Contabilidade Geral

Comunidade Misso Peregrinos do Amor Artigos acadmicos
Projeto SOS Jovens Ano de 2011
CONTABILIDADE GERAL DEMONSTRAES FINANCEIRAS BSICAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS BSICAS A realidade conjuntural do mercado exige para as empresas um controle profundo de sua administrao econmica financeira, para o bom andamento da organizao. Com o advento da informtica e da tecnologia, esse controle tornou-se mais fcil e prximo do real. Mas no foi sempre assim. A popularizao dos computadores nas empresas e de alguns softwares de controle acelerou e, porque no dizer, aperfeioou as tcnicas de controle empresarial. Hoje em dia, empresas que no efetuam um controle mnimo de suas contas e de seus fluxos de recursos correm o risco de desaparecerem no mercado globalizado e concorrido. Para isso, as demonstraes financeiras so fundamentais na vida de um administrador que deseja ter a empresa em suas mos num clicar de mouse. I Principais demonstraes financeiras Entre as principais demonstraes financeiras de uma organizao empresarial, esto o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultados do Exerccio (DRE) e o Fluxo de Caixa. Teoricamente, nenhuma empresa deve ficar sem esses relatrios financeiros, pois atravs deles que verificamos a situao econmica e financeira da mesma. Diante disso, torna-se fundamental para o administrador financeiro ter conhecimento a respeito dessas demonstraes, saber analisar e trabalhar com elas, para um bom desempenho de suas funes.
1.1 Balano Patrimonial O Balano Patrimonial a principal descrio da situao econmicofinanceira da empresa. Nele, apresentado um retrato patrimonial da empresa, contendo todos os Bens, Direitos e Obrigaes da organizao. Neste relatrio de extrema importncia, so demonstrados todos os Ativos da empresa, sejam de curto ou longo prazo ou permanentes; e todos os Passivos de curto ou longo prazo ou permanentes.
Autor: Adryadson Flabio Nappi Contador, professor, telogo, msico, compositor e escritor
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Em resumo, podemos ver na figura abaixo sua representao grfica:
BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo Circulante Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido
Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente
Como podemos ver na figura acima, o Balano Patrimonial tem sua representao grfica prpria, baseada nas Normas Brasileiras de Contabilidade. Portanto, todos os Balanos Patrimoniais de todas as organizaes, sejam elas com ou sem fins lucrativos, devem seguir esse modelo de relatrio. Porm, com a preocupao em se adequar as Normas Internacionais de Contabilidade, foi alterado no Brasil esse modelo para o que mostraremos abaixo: Novo Modelo de Balano Patrimonial BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo Circulante Circulante Passivo No Circulante
Ativo No Circulante
Como j dissemos acima, o Balano Patrimonial mostra para o administrador a situao patrimonial da empresa, compondo todos os bens, direitos e obrigaes que a organizao tem em um determinado momento.
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Porm, esse relatrio tem um modelo a ser seguido, e uma lgica cientfica a ser respeitada, e isso que tentaremos aprender nas prximas linhas abaixo.
1.1.1 Diviso do Balano Patrimonial O Balano Patrimonial divido em duas grandes partes: Ativo e Passivo. No lado do Ativo, so colocados todos os bens e direitos da empresa, ou seja, todas as aplicaes dos recursos que a empresa efetuou. J no lado do Passivo, so colocadas todas as obrigaes pagar que a empresa adquiriu naquele momento. Essas obrigaes so as origens dos recursos, seja ela adquirida de terceiros ou dos scios. Veremos: Ativo (aplicaes de recursos) Passivo (origem de Recursos)
ATIVO O Ativo dividido em trs grandes grupos. So eles: Ativo circulante (AC): Neste grupo, esto todos os bens e direitos da empresa, que ser movimentado ou circulado durante o perodo de um ano. Essas contas esto em constante movimentao na empresa, e por isso, so denominadas circulantes. Ex: Caixa, Bancos, Estoques, Duplicatas a receber, Aplicaes financeiras de curto prazo e outras. Realizvel a Longo Prazo (RLP): So todos os direitos cujo vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio contbil ou aps o ano comercial (360 dias). Ex: Promissrias a receber, Aplicaes financeiras de longo prazo e Investimentos.
Ativo Permanente (AP) que foi alterado apenas para IMOBILIZADO: Neste grupo, esto todos os bens e direitos que demonstram os recursos aplicados em carter permanente e/ou para utilizao na empresa. Ex: Veculos, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, e outros.
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PASSIVO O Passivo tambm, teoricamente, dividido em trs grandes grupos. Existe um quarto grupo, mas este no aparece com freqncia nos balanos das empresas, por isso, iremos apenas citar sua presena mas no analisaremos em nosso estudo. Passivo circulante (PC): Neste grupo, esto todas as obrigaes pagar da empresa; suas obrigaes imediatas, que dever ser pagas no perodo de um ano. Essas obrigaes so chamadas tambm de capitais de terceiros. Ex: Salrios a pagar, Impostos a recolher, Fornecedores, Emprstimos de curto prazo, e outros. Exigvel a Longo Prazo (ELP): So as obrigaes com vencimentos aps o exerccio social, que iro vencer por um perodo de mais de um ano. Fazem parte tambm dos capitais de terceiros da empresa. Ex: Financiamentos, Emprstimos longo Prazo.
Resultado de Exerccios futuros: Este grupo quase nem aparece nos balanos das empresas, como dissemos acima. Nele colocamos as receitas recebidas antecipadamente. Patrimnio Lquido (PL): Neste grupo esto os valores chamados de capital prprio da empresa ou o direito dos scios, ou seja, so as obrigaes da empresa perante seus acionistas e proprietrios. Ex: Capital social, Lucros acumulados e Reservas de lucros.
Sendo assim, a representao grfica do Balano completo ficaria: Balano Patrimonial Circulante AC RLP No Circulante IMOB. PC Circulante
ELP
No Circulante
PL
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ATIVO Circulante Caixa Bancos Aplicaes Clientes a receber Estoques
Modelo de Balano Patrimonial $ PASSIVO 60200,00 Circulante 2300,00 5500,00 25000,00 14600,00 12800,00 Salrios a pagar Impostos a recolher Fornecedores Emprstimos Contas a pagar
$ 55600,00 8500,00 6200,00 22600,00 15100,00 3200,00
No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Aplicaes Imobilizado Mquinas e equip. Mveis e utenslios Veculos Computadores Depreciao acum. Total do Ativo
No Circulante 45120,00 Exigvel a Longo Prazo 32620,00 Financiamentos 12500,00 Emprstimos 71950,00 Patrimnio Liquido 30000,00 Capital Social 6500,00 Reservas 48600,00 Lucros Acumulados 12100,00 (25250,00) 177.270,00 Total do Passivo
64600,00
50000,00 14600,00 57070,00 40000,00 5000,00 12070,00
177.270,00
Podemos verificar com esse modelo acima, como ficaria um Balano Patrimonial seguindo as divises adequadas que estudamos acima. Vale dizer nesse momento que as contas do Balano so colocadas sempre em ordem do que chamamos Grau de liquidez, ou seja, da mais lquida para a menos lquida. Isso significa que as contas sero classificadas atravs da sua possibilidade de tornar-se dinheiro mais rapidamente. Por essa razo, o caixa, por exemplo, sempre ser a primeira conta do balano, pois a conta mais lquida da empresa. Ela j dinheiro. Depois, seguiro as contas que se transformaro em dinheiro mais rapidamente. Do lado do Passivo, o raciocnio o mesmo, porm, para as dvidas. Colocam-se as contas na ordem de pagamentos ou grau de exigibilidades. No caso, o salrio, por exemplo, est em primeiro, pois a primeira dvida que a empresa deve pagar, perante os terceiros.
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1.2 Demonstrao do Resultado do exerccio (DRE). A DRE outro relatrio financeiro de grande importncia e deve sempre andar junto com o Balano Patrimonial. Seu objetivo apurar o Resultado da empresa, seja ele Lucro ou Prejuzo. Neste relatrio, apresentam-se as chamadas Contas de Resultado que so as contas de Despesas e Custos e as contas de Receitas. Sua principal caracterstica demonstrar a variao dessas contas de Despesa e Receita, para que o administrador possa visualizar onde e de que maneira esto sendo aplicados os recursos na empresa. Essas contas so divididas em Operacionais, ou seja, que fazem parte da operao e do funcionamento da empresa, e No operacionais, que no fazem parte ao objeto social da empresa em questo. Assim, veremos:
DESPESAS Despesas Operacionais Salrios e Encargos Impostos e Taxas Depreciao e amortizao gua/Luz/Telefone Aluguis Materiais de Consumo e Limpeza Juros Passivos Despesas no operacionais Baixa de bens do Ativo Perdas de capital
RECEITAS Receitas operacionais Vendas de Mercadorias e Servios Receitas Financeiras Juros Ativos Alugueis recebidos Descontos obtidos
Receitas no operacionais Venda de ativos permanentes Ganhos de Capital
Assim como no Balano Patrimonial, na Demonstrao de Resultados tambm existe um modelo para sua elaborao, estipulado pelo conselho dos Conselho dos Contadores do Brasil. Este modelo deve ser seguido pelas empresas, e entendido pelos administradores e usurios da contabilidade para maior compreenso e interpretao dos valores financeiros das organizaes. Veremos ento, o modelo da Demonstrao de Resultados:
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_____________________________________________ Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao de Resultados do Exerccio Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias Prestao de Servios (-) Dedues da Receita Bruta ICMS ISS PIS/COFINS Vendas anuladas (=) Receita Operacional Lquida (-) Custo da Mercadoria Vendida (CMV) (=) Lucro Bruto (-) Despesas operacionais Despesas de vendas Despesas administrativas Despesas financeiras Outras despesas operacionais (+) Outras receitas Receitas financeiras (=) Lucro ou Prejuzo operacional (+) Receita no operacional (-) Despesa no operacional (=) Lucro antes do IR (-) Proviso para o IR (=) Resultado do exerccio aps o IR (-) Participaes nos lucros Empregados Debntures Administradores (=) Lucro ou Prejuzo do Exerccio ______________________________________________________
1.3 Balancete de verificao Resume-se em uma demonstrao contbil gerencial que deve ser feita mensalmente, para controle patrimonial, econmico e financeiro. Traz na sua essncia, as duas principais demonstraes (Balano e DRE) compiladas em uma s.
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Modelo bsico de Balancete de verificao. ATIVO Ativo Circulante Disponvel Caixa Bancos Aplicaes financeiras Curto Prazo Estoques Clientes Despesas do exerccio seguinte Prmios de seguros a apropriar No Circulante Realizvel a Longo Prazo Aplicaes Financeiras Investimentos Investimentos Terrenos Outras empresas Imobilizado Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Veculos Intangvel Marcas e patentes Capital intelectual PASSIVO Passivo Circulante Exigvel de curto prazo Salrios a pagar Impostos a pagar Fornecedores Emprstimos de curto prazo Contas a pagar Passivo No Circulante Exigvel a Longo Prazo Emprstimos Financiamentos Patrimnio Lquido Capital Social Reservas Lucros acumulados
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CUSTOS Compras de matria prima Salrios da produo Encargos sobre salrios da produo Compras de mercadoria para revenda DESPESAS Despesas administrativas Despesas com o pessoal Despesas Tributrias Despesas financeiras RECEITAS Vendas de produtos Vendas de mercadorias Vendas de servio RESUMO TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO TOTAL DE CUSTOS + DESPESAS TOTAL DE RECEITAS RESULTADO
IV BIBLIOGRAFIA. PADOVEZE, Clvis Luiz. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000. _______________________. Curso Bsico Gerencial de Custos. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2003. _______________________. Manual de Contabilidade bsica. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1996. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000.
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MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos: Inclui o ABC. 8 ed. So Paulo: Atlas, 2001. HORNGREN, C.T., FOSTER et al. Contabilidade de Custos. 9 ed. L.T.C. Editora: So Paulo, 2000. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Gerencial. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1987. MOREIRA, Ariosvaldo, BRITO, Carlos Alberto Oliveira et al. Sistema de custeio: Indispensvel aliado na Gesto Empresarial. UEFS. Disponvel em: www.eac.fea.usp.br. Acesso em: 10 abr 2004, 15:25 min. BRITO, Carlos Alberto Oliveira, SILVA, Luiz Ivan dos Santos. Custeio por atividades: um sistema de custeio?. UEFS. Disponvel em: www.eac.fea.usp.br. Acesso em: 10 mar 2004, 15:22 min. MOREIRA, Ariosvaldo, SANTANA, Mrio Jos Sampaio. Uma contribuio ao estudo do custeio varivel versus custeio por absoro. UEFS. Disponvel em: www.eac.fea.usp.br. Acesso em: 10 mar 2004, 16:05 min. SILVA, Benedito Gonalves da. Contabilidade Geral: para concursos. Meta: So Paulo, 1992.
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