UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA PROFESIONAL CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

PLAN DE TESIS

ALTERACIONES Y MANIPULACIONES DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA CORPORACION DE VIDRIOS Y ALUMINIOS CORRALES S.A.C.

PRESENTADO POR: BACHILLER

LIMA PER 2013

INDICE Pg. Introduccin CAPTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripcin de la Realidad Problemtica.. 1.2 Delimitacin de la Investigacin.. 1.2.1 Delimitacin Social. 1.2.2 Delimitacin Temporal 1.2.3 Delimitacin Espacial 1.2.4 Delimitacin Conceptual.. 1.3 Formulacin del Problema 1.3.1 Problema General 1.3.2 Problema Especficos 1.4 Objetivos de la Investigacin... 1.4.1 Objetivo General.. 1.4.2 Objetivos Especficos 1.5 Justificacin e Importancia de la Investigacin. 1.5.1 Justificacin Terica.. 1.5.2 Justificacin Prctica. 1.5.3 Justificacin Social. 1.5.4 Justificacin Legal.. 3 5 5 5 5 5 6 6 6 7 7 7 8 8 8 8 8

1.5.5 Importancia

CAPTULO II

MARCO TERICO 2.1 Antecedentes de la Investigacin. 2.2 Bases Tericas. 2.2.1 Marco Histrico. 2.2.1 Marco Terico 2.3 Definicin de Trminos Bsicos CAPITULO III HIPTESIS Y VARIABLES 3.1 Hiptesis de la Investigacin 3.1.1 Hiptesis General 3.1.2 Hiptesis Secundarios 3.2 Variable 3.2.1 Variable Independiente.. 3.2.2 Variable Dependiente. 3.2 Indicadores.. 3.2.1 Hiptesis General 3.2.2 Hiptesis Especficas. CAPITULO IV METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN 4.1 Diseo de la Investigacin... 4.1.1 Tipo de Investigacin. 4.1.2 Nivel de Investigacin 34 34 34 30 30 30 31 31 31 31 31 31 10 22 22 25 27

4.1.3 Mtodo.. 4.2 Poblacin y Muestra de la Investigacin.. 4.2.1 Poblacin. 4.2.2 Muestra. 4.3 Tcnicas e Instrumentos de la Recoleccin de Datos... 4.3.1 Tcnicas.. 4.3.2 Instrumentos... CAPTULO V PRUEBA DE HIPTESIS 5.1. Estrategia de anlisis. 5.2. Prueba de Hiptesis..

35 35 35 35 37 37 37

38 38

CAPITULO VI ADMINISTRACION DEL PROYECTO DE INVESTIGACION 6.1 Asignacin de Recursos.... 6.2 Presupuesto 6.3 Cronograma de actividades . FUENTE DE INFORMACIN ANEXOS Matriz de Consistencia... Instrumentos. 40 40 39 39 40

INTRODUCCIN El presente trabajo tiene por finalidad realizar un enfoque sobre las causas que dan origen a las Alteraciones y Manipulaciones de la contabilidad de la empresa Corporacin de Vidrio y Aluminios Corrales SAC fundamentalmente por el efecto nocivo que produce este fenmeno sobre los recursos tributarios y fuente genuina de ingresos de la empresa, necesarios para el desarrollo de sus funciones bsicas. La moderna concepcin de la contabilidad como instrumento de informacin es algo ya plenamente aceptado, siendo bsica para la organizacin de la empresa y para todos aquellos que estn relacionados con la actividad empresarial. El problema que nos encontramos consiste actualmente en que la informacin contable se encuentra alejada de este objetivo, hecho por el cual est siendo cada da ms criticado. Por una parte, porque existe una preferencia generalizada en las empresas de los aspectos formales frente a los materiales. Principalmente en que la caracterstica principal de la regulacin de la contabilidad en nuestro ordenamiento jurdico mercantil, era la preocupacin sobre su dimensin formal, ocupando los aspectos materiales un segundo plano en el inters del legislador; se prestaba y de hecho se sigue prest ando gran atencin a los requisitos instrumentales de llevanza de los libros de comercio, olvidando, o al menos contemplando de forma insuficiente e incluso arcaica, los principios y fundamentos sustanciales en torno a los que gira la elaboracin material de la informacin financiera. Por otra parte, porque se le asignan cualidades tales como falta de rigor econmico en las cifras contables, carencia de significado de algunos principios como el del precio de adquisicin, el de prudencia o el de devengo, derivadas fundamentalmente por la falta de bsqueda de la Imagen Fiel de las 1

cuentas Anuales. Y por ltimo, porque los usuarios van perdiendo confianza en la informacin que contienen las Cuentas Anuales ante las numerosas manipulaciones practicadas sobre distintas partidas del Balance de Situacin y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, conocidas como prcticas de contabilidad creativa, que continuamente se realizan. Estas alteraciones, que representan uno de los medios utilizados para engaar a los usuarios de la informacin contable, responden a la comisin de actuaciones fraudulentas, siendo la bsqueda de las causas de estas ltimas el objetivo de este trabajo. La decisin de realizar conductas fraudulentas y su puesta en prctica, en general, tiene su origen en la interaccin de distintos factores internos y externos al individuo, que motiva su comisin cuando dan lugar a tres condiciones previas necesarias que se concretan en: Su visin subjetiva de las relaciones, su percepcin acerca de la oportunidad de cometer fraude y la valoracin que hace de las ventajas e inconvenientes derivadas de la conducta fraudulenta. Captulo I: Planteamiento del Problema; est condicionada por un conjunto de aspectos internos y externos con un importante contenido sociolgico econmico que se manifiesta a traces de su visin particular respecto a la relacin de intercambio de equidad, la adopcin de actitudes solidarias y situacin econmica de la empresa Corporacin de Vidrios y Aluminios Corrales SAC asimismo se desarrolla la delimitacin de la investigacin, los antecedentes tericos relacionados con la investigacin; la formulacin del sistema problemtico relacionado con la realidad problemtica adems se consideran los objetivos de la Investigacin, describindose el objetivo general y los objetivos especficos y la justificacin e importancia de la investigacin detallndose las razones que 2

motivaron el estudio y la importancia que tienen las alteraciones y modificaciones de la contabilidad Captulo II: Marco Terico; Donde se considera los antecedentes de la investigacin, bases tericas, integrado por el Marco histrico donde se detalle la evolucin histrica de cada una de las variables en estudio y el Marco terico propiamente dicho que sustentan el estudio. Captulo III: Hiptesis y Variables, donde se desarrollan la hiptesis general y las hiptesis especficas, la identificacin de las mismas y la clasificacin, la operacionalizacin de las variables, con las Influencia de las alteraciones y manipulaciones de la contabilidad. Captulo IV: Metodologa de la Investigacin, donde se desarrolla el diseo de investigacin, tipo, nivel, mtodo, poblacin, muestra, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos. Captulo V: Prueba de Hiptesis, donde se desarrolla estrategias de anlisis y prueba de hiptesis. Captulo VI: Administracin del proyecto de investigacin, donde se desarrollan la asignacin de recursos, presupuesto y el cronograma de actividades. Adems de la bibliografa y los anexos. CAPTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1. Descripcin de la realidad problemtica

En nuestro trabajo diario encontramos las alteraciones y manipulaciones de la contabilidad. El origen de este problema es que no se han analizado con profundidad y rigurosidad algunas situaciones relacionadas con materias impositivas que generan zonas grises respecto de las conductas frente a la estructura administrativa tributaria y legal. En este aspecto, el caso ms representativo puede ser el lmite entre la elusin fiscal consistente en la no verificacin del hecho generador tributario y por ello en la inexistencia de gravamen. Para acotar el problema descrito, el presente trabajo se abocar al estudio del concepto alteraciones a travs de la identificacin de las normas y las particularidades que presenta nuestra contabilidad e identificando las normas internacionales de contabilidad. La percepcin del individuo de sus relaciones est condicionada por un conjunto de aspectos internos y externos con un importante contenido sociolgico y econmico que se manifiesta a travs de su visin particular respecto a la relacin de intercambio y de equidad, la adopcin de actitudes solidarias y su situacin econmica. Sobre a la relacin de intercambio, el individuo considera que el esfuerzo y el coste que requiere el cumplimiento de sus obligaciones, no est compensado con el beneficio percibido por parte de su principal. La equidad en el sistema. Los individuos comparan sus obligaciones y beneficios con los de otros individuos, de tal manera que la observacin de desigualdades (que le son desfavorables) le predispone a la realizacin de conductas fraudulentas. La realizacin de estas actividades responde claramente a un sistema de valores insolidarios. El individuo recurre al comportamiento fraudulento para 4

restablecer su particular y subjetiva visin de la relacin de equidad e intercambio en el sistema, ignorando o despreciando las consecuencias negativas que para los dems puede tener su conducta. La situacin econmica del sujeto. En los casos en los que el individuo sienta una necesidad de aumentar sus ingresos, ya sea por carecer de medios suficientes que le permitan subsistir o para mantener sus aspiraciones, desaparecen sus convicciones morales, es decir, las dificultades que atraviese pueden presionar al individuo a favor del fraude. 1.2 Delimitacin de la investigacin Delimitacin espacial El presente proyecto de investigacin se llevar a cabo en la empresa COVIACO S.A.C. del distrito de La Victoria -2013. 1.2.2 Delimitacin social En presente proyecto de Investigacin intervinieron: El Gerente General, El Contador y Los Asesores. 1.2.3 Delimitacin temporal La ejecucin de la investigacin estar comprendida entre los meses de Abril a Julio del ao 2013. 1.2.4 Delimitacin conceptual Los factores principales de este entorno, causa o freno de la comisin de
hechos fraudulentos, son la dimensin de la empresa, su cultura -definida como el sistema de valores, creencias, que se manifiestan en el comportamiento tico mantenido en la empresa y su situacin actual -derivada de la evolucin de los resultados obtenidos, su estructura econmica y financiera, solvencia, rentabilidad.

1.2.1

1.3

Formulacin del Problema 1.3.1 Problema principal De qu manera las Alteraciones y manipulaciones de la contabilidad ha influido en la situacin econmica y financiera de la empresa COVIACO S.AC. En el ao 2012?

1.3.2

Problemas Especficos De qu manera las alteraciones y manipulacin de la contabilidad incide en el cumplimiento de obligaciones tributarias y laborales de la empresa COVIACO S.A.C.?

1.3.2.1

1.3.2.2

En qu medidas las Alteraciones y manipulaciones contables se relacionan en las empresas Peruanas?

1.3.2.3

De qu manera las Alteraciones y manipulaciones de la contabilidad se relacionan con las Actividades de venta de vidrios y Aluminios en la Empresa Coviaco SAC?

1.4

Objetivos de la Investigacin Objetivo General Determinar las Alteraciones y Manipulaciones de la Contabilidad que se relacionan en el Clculo del impuesto a la renta de la empresa COVIACO SAC. Del distrito de La Victoria - 2012?

1.4.1

1.4.2

Objetivos especficos

1.4.2.1

Determinar la manipulacin de los datos contables puede que se relacionan en las Actividades de Comercio en la empresa COVIACO SAC. del distrito de La Victoria - 2012.

1.4.2.2

Determinar las manipulaciones contables que se relacionan en las Actividades de la Industria en la empresa COVIACO SAC del distrito de La Victoria 2013.

1.4.2.3

Determinar las manipulaciones contables que se relacionan en las Actividades de Servicios en la empresa COVIACO SAC en el Distrito de La Victoria.

1.5

Justificacin e Importancia de la Investigacin Justificacin Terica Mediante este plan de Investigacin queremos determinar que la clave debe ser el tratamiento contable de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad, lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las normas, polticas y procedimientos contables, contenidos en la las normas internacionales de contabilidad. Por otro lado esta investigacin se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna forma signifique registrar informacin razonable. Hay notable y compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma se aade la correcta aplicacin e interpretacin de procedimientos contables.

1.4.3

1.4.4

Justificacin Prctica Esta investigacin busca favorecer a la empresa, ofrecindole a travs de sus resultados informacin para que las mismas 7

fortalezcan sus procedimientos y tomen decisiones apropiadas. En esencia de esta investigacin permitir formar un enfoque real sobre La aplicacin del reparo contable, el cual asegura la obtencin de informacin contable, financiera, econmica y patrimonial concordante con la ley, lo que en resumen traer beneficios tanto a Administracin de la empresa como a los interesados. 1.4.5 Justificacin Social Este trabajo de investigacin indirectamente tiende a realizar una crtica totalmente constructiva de la labor del Contador Pblico y el Auditor Tributario y financiero en nuestro pas en relacin con su grado de conocimiento, tienen comprensin, sobre las aplicacin, anlisis e interpretacin que

alteraciones y manipulaciones contables; la misma que se vuelve necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros colaboradores y proveedores, a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y social que tenemos que fortalecerlo. 1.4.6 Justificacin Legal La presente investigacin se realiza en base a las siguientes leyes: Plan contable General empresarial (PCGE), en observancia a lo dispuesto por el artculo 223 de la Ley General de Sociedades. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98EF/93.01 se establece que los PCGE comprenden sustancialmente a las NIC (NIIF) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. La Resolucin CNC N 041-2008-EF/94, de fecha 25 de octubre del 2008 aprob el uso obligatorio del Plan Contable General

Empresarial con vigencia a partir del 01-01-2010, y recomend su aplicacin anticipada desde el 2009. 1.4.7 Importancia La presente investigacin se considera importante, porque La aplicacin correcta de la contabilidad, permite demostrar, la situacin financiera y econmica a travs de los estados contables que muestran los datos valuados y clasificados con criterios contables, lo cual incide en la razonabilidad de la informacin contable y la credibilidad de la empresa frente a entes privados y pblicos.

CAPTULO II MARCO TERICO 2.1 Antecedentes del problema Revisando material de estudio orientado al problema de la

investigacin ubicamos los siguientes: A. Trabajos internacionales 1) Mara Begoa Villaroya. Manipulaciones e inconsistencias contables. [Tesis para optar al grado de Contador] . Universidad de Chile. Santiago. Chile. 2003. Entre las principales conclusiones encontramos las siguientes: Entre las conclusiones que se podran extraer se destaca en primer lugar,
que se solucionara mediante la aprobacin de alguno de estos anteproyectos el problema derivado de la obsolescencia y pluralidad legislativa existente en la actualidad, hecho que creemos no va a tener lugar en un breve plazo de tiempo.

Se observa igualmente el abandono de la ptica patrimonialista, y la

evolucin hacia un nico procedimiento para las situaciones de insolvencia (en el anteproyecto de 2000), en cuya primera fase no slo se determina la situacin patrimonial del deudor sino que el rgano de administracin judicial busca propuestas para la salida de la crisis.

Que las normas antielusivas analizadas y la ausencia de regulacin legal en determinadas materias, pueden producir efectos tributarios secundarios no deseados.

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 Que los efectos Contables secundarios consisten en que los contribuyentes debern soportar multas tributarias excesivas o indebidas. Anlisis de los sistemas de regulacin legal existentes en nuestro pas. Observaremos la normativa vigente, tanto su regulacin positiva como las sanciones derivadas de su incumplimiento. Que al momento de incorporar una norma antielusiva debe necesariamente evaluarse los impactos secundarios que estas disposiciones ocasionarn en su entorno. Que las normas tributarias deben ser armnicas, es decir, que permitan la coherencia del sistema impositivo con las normas particulares. Que los contribuyentes no slo deben ocuparse en comprender y cumplir con las normas impositivas, sino que tambin deben considerar las consecuencias tributarias que conllevan las normas antielusivas que los puedan afectar. Que el SII debe ser ms proactivo en detectar las inconsistencias tributarias que pueden provocar las normas antielusivas, de manera que el legislador pueda considerar sus efectos antes de promulgar una ley de esta naturaleza. 2) Fuentes Vsquez, Nancy Beatriz. Tratamiento del impuesto a la renta, considerando los convenios suscritos por el Ecuador, para evitar la doble tributacin. [Tesis previa a la obtencin del ttulo de ingeniera en contabilidad y auditora, contadora publica]. Universidad Central del Ecuador. Quito. Ecuador. 2012. Entre la principal conclusin se encontr la siguiente: En virtud del estudio efectuado a lo largo del presente trabajo, es factible responder a las interrogantes planteadas en un principio, 11

las mismas que estn relacionadas con los objetivos formulados para el Tratamiento del Impuesto a la Renta, considerando los convenios suscritos por el Ecuador, para evitar la doble tributacin, ya que como se ha sealado a lo largo del trabajo es un problema de carcter internacional, cuyos efectos en las economas de cada uno de los estados contratantes pueden disminuirse e incluso erradicarse, siempre y cuando las medidas adoptadas por cada uno de los suscriptores de los convenios aplique las medidas correctas para la coordinacin fiscal entre stos, siendo necesario sealar que: Los problemas que acarrea la doble imposicin, es un asunto que a las distintas autoridades ha preocupado y por lo cual el Estado Ecuatoriano ha tratado de solventarlo, firmando acuerdos bilaterales, en este caso llamados convenios para evitar la doble imposicin, suscritos con varios pases, por medio de los cuales fomenta la Inversin y trata de que los impuestos pagados en stos no desequilibre la inversin realizada en cada Estado Contratante. El tratamiento establecido por los convenios suscritos por el Ecuador, sealan medidas adoptadas por los Estados Contratantes, en los cuales se sealan las potestades tributarias de cada uno de los signatarios, en el momento de gravar las rentas y la determinacin del mtodo a aplicar para la eliminacin de la doble imposicin entre los Estados Contratantes. La falta de un sistema informtico especfico para la contabilidad de costos, limita el aprovechamiento en tiempo real de toda esa informacin til para las mejoras en el proceso productivo mediante un control efectivo de los costos.

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3) Albornoz Araque, Solanyi Josefina. Impacto de las rebajas por inversin sobre carga tributaria en materia de impuesto sobre la renta en el sector construccin. [Tesis para optar al grado de especialista en ciencias contables, mencin: tributos, rea: rentas internas].Universidad de los Andes. Mrida. Venezuela. 2011. Entre las principales conclusiones encontramos las siguientes: De acuerdo a los resultados arrogados por la investigacin, se considera 1986 como el ao promedio de constitucin de las empresas del sector construccin del municipio Libertador del estado Mrida. Por tanto, se puede decir que dichas empresas tienen una trayectoria significativa en el tiempo, se trata de empresas con experiencia en el mercado. Las empresas del sector tienen de 1 a 10 trabajadores (distinto al personal obrero), lo que indica que son empresas pequeas. El nmero de obreros contratado para llevar a cabo la ejecucin de obras en el municipio Libertador es de 1 a 20, lo que determina que en la actualidad no se estn ejecutando obras de gran envergadura, las cuales demandaran mayor nmero de obreros. En ese sentido, no se puede decir que el sector construccin del referido municipio es un generador de empleo masivo de mano de obra. La mayor cantidad de obras que han ejecutado son de tipo habitacional y vialidad, representando por un 60% del total de la muestra. Por su parte, existe un 80 y 73,30% de dichas empresas que no ejecutan obras de tipo comercial y/o educacional. Partiendo de estos datos, se deduce que la 13

mayor demanda de construccin en el municipio Libertador es de tipo habitacional y vialidad, por tratarse la primera de ellas de una necesidad prioritaria para este municipio y, la segunda, lo relacionado con la construccin y mantenimiento de vas. El sector construccin del municipio Libertador del estado Mrida ejecuta el 73,30% de obras para el sector pblico, el 20% para el sector privado, y un 6,70% para ambos sectores. Se puede entender que el sector pblico es el mayor ente contratante de obras de inters colectivo, maneja alta cantidad de recursos financieros y, por ende, contrata la mayor cantidad de obras. Tambin es importante destacar que las empresas tienen bien definido el tipo de sector al cual le van a ejecutar obras, por cuanto solo un porcentaje muy bajo respondi que realiza obras para ambos sectores. Se pudo evidenciar que el 86,7% de las empresas del sector se encuentran activas, pero en espera de comienzo de obras, algunas de ellas. El resto de las empresas se encuentran operando con obras muy pequeas. Lo que demuestra que las empresas que se dedican a dicha actividad se han sostenido en el tiempo. De la muestra seleccionada, un 60% de las empresas del sector construccin no efectuaron inversiones en activo fijo para el ao 2005. En consecuencia, no aprovecharon las rebajas por inversin contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Por su parte, las empresas que realizaron inversin, representadas por un 40%, invirtieron en los siguientes activos fijos: mobiliario, maquinaria, equipo y vehculo, siendo los dos ltimos los de mayor inversin. Es importante comentar que, las inversiones realizadas en los activos fijos antes indicados, aumentaron la capacidad productiva de las empresas. Previo

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cumplimiento con las condiciones previstas las inversiones realizadas fueron susceptibles de rebajas por inversin. En su mayora, durante el ao 2005, las empresas del sector efectuaron inversiones importantes en equipos nuevos, y una pequea inversin en equipos usados. Es interesante resaltar que, las inversiones en equipos usados no fueron incluidas como inversiones susceptibles a rebajas. Se puede percibir que las empresas del sector en construccin nuevos realizan de alta preferiblemente inversin equipos

tecnologa y de punta, y muchos de los activos fijos son adquiridos en el extranjero. El 80% de los encuestados expresaron tener conocimiento sobre los beneficios fiscales otorgados por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, tratndose de exenciones, exoneraciones y rebajas por inversin. El beneficio ms conocido es el de rebajas por inversin. Entre las causas por las que las empresas del sector construccin del municipio Libertador del estado Mrida no aprovechan las rebajas por inversin contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se encuentran las siguientes: desconocimiento del tema, 20%; desinters e incumplimiento a las condiciones de la normativa, 6,7%; falta de asesora, 6,6%; otras consideraciones, 60%. En relacin a esta ltima causa, se pueden mencionar en primer lugar las inversiones en nuevos equipos y maquinarias incorporados a la empresa como aporte de capital de los accionistas, por lo que no son susceptibles a rebajas. En segundo lugar, las inversiones realizadas durante el ao 2005 no fueron incorporadas a la produccin de la renta, motivo por el cual no son consideradas como rebajas por inversin para ese ao. Se puede decir que las empresas del sector construccin tienen un alto grado de 15

conocimiento

relacionados

con

los

beneficios

fiscales

otorgados por la Ley, especficamente las rebajas por inversin ya que solo el 20% desconoce el tema. Se pudo evidenciar que la mayor parte de las empresas del sector construccin aprovecharon rebajas por inversin en determinado ejercicio econmico distinto al de estudio. As mismo, pudiera considerarse que estas empresas han experimentado una disminucin sobre la carga tributaria en relacin al impuesto determinado segn tarifa. Es importante resaltar que el ao fiscal seleccionado con mayor frecuencia para rebajas por inversin por parte de las empresas fue el 2008, lo que nos indica que para el referido ao hubo mayor accesibilidad para la adquisicin de activo fijo, haciendo uso de recursos propios o con fuentes de financiamiento externa que permitieron la mayor inversin para ese ao. En el 2005, ao objeto de estudio, se pudo evidenciar que solo el 6,7% del total de la muestra realiz inversiones susceptibles a rebajas, para ello se consider el impacto de las rebajas por inversin sobre la carga tributaria a travs de la aplicacin de un conjunto de indicadores (elaboracin propia del investigador) y que ms adelante se mencionar. Las inversiones realizadas por las empresas del sector construccin, ascienden a montos superiores a Bs. 50.000. De igual manera, han originando rebajas por inversin en la proporcin establecida en la Ley, dichas rebajas ascienden a los Bs. 50.000, lo que nos indica que hubo alto margen de inversin susceptible a rebajas, partiendo de la premisa a mayor inversin mayor rebaja de impuesto. Las empresas encuestadas que han obtenido rebajas por inversin, creen que el monto del beneficio fiscal es significativo o medianamente significativo en relacin al 16

impuesto determinado segn tarifa. En ninguno de los casos estiman que la rebaja es poco significativa o altamente significativa. Dicha situacin nos indica que las rebajas por inversin se pueden evaluar como medianamente importantes a nivel econmico financiero para las empresas. Con la finalidad de llevar a cabo las consideraciones del impacto de las rebajas por inversin sobre la carga tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta, se tratarn dos enfoques. El primero de ellos, tiene que ver con las empresas que hayan aprovechado las rebajas por inversin contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el ao 2005. El segundo, enfoca a las empresas del sector construccin del municipio Libertador del estado Mrida que en el ao 2005 realizaron inversiones susceptibles a rebajas, pero no aprovecharon el beneficio en cuestin previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Para el primer caso, se obtuvo un total de tres (03) empresas, representando el 20% del total de la muestra. En tal sentido, se aplic un conjunto de indicadores (propio del investigador) que permitieron considerar en forma comparativa el impacto de las rebajas por inversin sobre la carga tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta, para ello se tom la informacin suministrada por las empresas y que aparecen reflejada en la declaracin de Impuesto para el ao 2005. De la aplicacin de los indicadores se puede explicar lo siguiente: en las empresas denominadas Empresa A, Empresa B y Empresa C, se puede observar que poseen un margen de rentabilidad ao 2005. relativamente similar proporcionado entre el enriquecimiento neto y los ingresos brutos percibidos durante el

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Una vez aplicada las rebajas por inversin para cada una de las empresas, el mayor margen de rentabilidad lo obtiene la empresa denominada Empresa B, para un total del 4,26%, lo que muestra que realiz mayor inversin en activo fijo susceptible de rebajas en comparacin con las otras empresas. Ahora bien, tomando en cuenta el porcentaje de ahorro de Impuesto Sobre la Renta en donde se confronta el monto de las rebajas por inversin sobre el impuesto antes de aplicar rebaja, se tiene como resultado que el mayor ahorro de impuesto lo obtuvo la empresa B. Esto se dio debido a que la misma ha experimentado un mayor impacto de la rebaja por inversin sobre la carga tributaria. Esta empresa alcanz un 26,39% de ahorro de impuesto del total determinado segn tarifa, condicin favorable a nivel econmico financiero para la referida empresa, en comparacin con las empresas A y C. Por ltimo, y para confirmar una vez ms el impacto favorable del ahorro fiscal obtenido por el aprovechamiento de las rebajas por inversin que se ve reflejado en la empresa B, la cual obtuvo una ganancia despus de aplicado el impuesto, del 11,72%, de igual manera la empresa A, pero en menos proporcin que la empresa C, tambin experimento una situacin favorable en cuanto al ahorro obtenido sobre la carga tributaria y el margen de ganancia una vez aprovechada las rebajas por inversin. Por el contrario, se tiene como resultado que la empresa C no obtuvo un ahorro significativo de impuesto una vez aprovechada las rebajas por inversin, pudindose considerar indiferente el impacto de las rebajas por inversin sobre la carga tributaria de esa empresa. En tal sentido, se puede considerar como un impacto favorable para las empresas A y B por cuanto cualquier ahorro de impuesto ocasiona un mayor

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margen de ganancia y, como consecuencia, podra contar con mayor disponibilidad de recursos financieros al momento de pagar los impuestos. Entre otras de las consecuencias ventajosas, se pueden mencionar los costos de oportunidad que tienen para cualquier inversin que requieran realizar estas empresas en determinado momento. En cuanto a la empresa que para el ao 2005 denominada empresa Z, realiz inversiones susceptibles a rebajas y que no aprovech el beneficio fiscal previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se pudo observar lo siguiente: obtuvo una rentabilidad del 5,56%, lo que refleja que del total de los ingresos netos percibidos se proporcion un enriquecimiento neto del 5, 56%. Sin embargo, pudo haber obtenido una rentabilidad del 6,34%, en proporcin a los ingresos netos percibidos con un enriquecimiento neto superior derivado del aprovechamiento de las rebajas por inversin otorgada por la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en funcin a la inversin realizada durante el referido ao. Es importante destacar que al comparar los dos indicadores de rentabilidad aprovechando y no aprovechando las rebajas por inversin, existe una diferencial del 0,78%, lo que indica que el enriquecimiento se vio disminuido en esa proporcin, no siendo estos favorables para la empresa Z. El impuesto se determin segn tarifa por Bs. 30.166,50, en vista del no aprovechamiento de las rebajas por inversin se dej de percibir un ahorro de impuesto del 61,01% del total del impuesto antes de rebaja. Llevando a cabo el anlisis comparativo tomando como supuesto que la empresa Z aprovech las rebajas por inversin por bolvares 18.405,33 en relacin a las inversiones realizadas durante el ao 2005, y aplicado los 19

anticipos de impuesto, la empresa pudo haber generando un crdito fiscal por bolvares 15.005,30. Esto trae como resultado una serie de aspectos desfavorables para aquella empresa que invirti y no aprovech las rebajas por inversin, por cuanto no obtuvo una mayor rentabilidad despus de aprovechar rebajas producto ejercicios fiscales futuros. La existencia de fallas en el control de materia prima, pues se realiza poco conteo fsico del inventario, creando problemas de faltantes o sobrantes. Las instrucciones emitidas algunas veces no son tomadas en cuenta; lo que trae como consecuencia fallas en el control de entradas y salidas de producto. Las condiciones de almacenaje son las menos idneas, debido a que no se cumplen con los principios comunes de movimiento de almacn ocasionando el desperdicio de espacio fsico utilizado, disminuyendo significativamente el rendimiento del almacenaje de los productos. B. Trabajos Nacionales del ahorro de impuesto dejado de percibir, disminuyendo as la carga tributaria para el mismo ao o para

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C. Trabajos Locales 1) Sucasaca Chaico, Lizbeth. Los reparos tributarios en el impuesto a la renta en las empresas editoras y comercializadoras de libros en San Isidro. [Tesis para obtener ttulo profesional de Contador Pblico] Universidad San Martin de Porres.Lima. 2011 Entre las principales conclusiones encontramos las siguientes: Las empresas editoras deben actuar con una mayor conciencia tributaria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, declaradas correctamente sus ingresos o ventas. Un adiestramiento correcto del personal, de alto grado de responsabilidad y sobre todo de tica profesional, permitir presentar la informacin en forma correcta. Evitar las adiciones y/o deducciones, porque estos influyen en la determinacin de la renta. En la declaracin jurada del impuesto a la renta, se deben evitar las rectificatorias porque las multas y sanciones afectarn negativamente al capital de trabajo. En el caso de que la empresa necesitara ayuda del Sistema Financiero, no es recomendable la disminucin de ingresos, porque no sera de inters para dicho sistema. Finalmente podemos recomendar que un buen manejo tributario en las empresas editoras incidir favorablemente en la liquidez y rentabilidad. 2.2 Bases tericas 21

2.2.1. Marco histrico 2.2.1.1 Adiciones Tributarias El cierre contable y la presentacin de la Declaracin Jurada Anual generan muchas dudas sobre la contabilizacin de las adiciones y deducciones tributarias y su incidencia en el resultado del ejercicio. Es necesario recalcar, que las adiciones y deducciones tributarias se realizan en hojas de trabajo, esto con la nalidad de determinar el Impuesto a la Renta del perodo, evento que debe ser contabilizado considerando la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Es por ello que se desarrolla este informe, permitiendo de manera fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla contablemente. 2.2.1.2 Impuesto a la Renta El Estado tuvo grandes dificultades para manejar la hacienda pblica. Haba un atraso proveniente del manejo colonial y no existan hombres preparados para llevarla a cabo. A ello se agrega que la recaudacin de los fondos estaba en manos de los gobiernos locales, los cuales cobraban impuestos de los que ni el Congreso tena conocimiento. Tambin se le suma la relajacin moral que se originaba con el desorden administrativo. En los comienzos ni siquiera existi una oficina donde se concentre la cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.

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En La etapa de l Oncenio de Legua (1919 - 1930) El primer plan de reforma tributaria fue presentado por el Ministro de Hacienda Fernando Fuchs. El plan comprenda: a) Creacin del Banco de la Nacin. b) Impuesto progresivo a la exportacin de productos. c) Impuesto a las sucesiones. d) Impuesto general a las rentas. Hasta entonces y mucho tiempo despus el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos; la contribucin de la renta sobre el capital movible; la de industrias y patentes; las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin. Donde si hay una reforma importante es en el aspecto tributario: se dio la Ley No 5574 donde se grav el impuesto a la renta. Afectaba a personas naturales o jurdicas, a todos aquellos que residan en el pas; sea que sus rentas fuesen generadas dentro o fuera del territorio nacional. La ley definitiva sobre impuesto a la renta se dio en el gobierno de Benavides (Ley No 7904 del 26 de Julio de 1934). Esta ley fue derogada por la ley 8021 que modific el monto aplicable, los sistemas de acotacin y garantas de seguridad para evitar la evasin. Antes de entrar propiamente al tema, cabe sealar que la tributacin estuvo siempre sujeta a las modificaciones del gobierno de turno. Estos cambios tenan que ver siempre 23

con los intereses con los que la clase poltica haba establecido alianza, o en su defecto, las presiones eran de tal magnitud que los gobernantes accedan finalmente a sus demandas. Por otro lado, ha sido difcil encontrar

una informacin ordenada en este aspecto. En el siglo XIX contbamos con la herclea labor de Jorge Basadre quien nos daba el hilo conductor. Sin embargo, despus del Oncenio ha sido difcil hacer un correcto balance de las medidas tributarias ejecutadas. A pesar de ello, hemos logrado esbozar, en grandes lneas, la siguiente estructura tributaria as como un balance de la legislacin tributaria dada en la poca: a) Impuesto a la renta. b) Impuesto al capital movible. c) Impuesto a los sueldos. d) Impuesto a las utilidades. Para darnos una idea de lo profusa que era la legislacin tributaria, tenemos que estos impuestos hasta 1939, se dictaron a travs de 13 leyes, un decreto ley, siete reglamentos y 25 resoluciones supremas. Esta legislacin no era clara en sus alcances ni los reglamentos y resoluciones supremas se interpretaban correctamente (muchas veces por ignorancia y otras por falta de coherencia entre la misma normatividad vigente). 2.2.2. Marco terico

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2.2.2.1 Adiciones Tributarias Las adiciones tributarias son reparos tributarios que van adicionarse con el objeto de determinar la renta imponible , estas estarn compuestas por todos los gastos que no son aceptados por que no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a la renta y por tanto debern adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o prdida segn balance. Las adiciones a la Utilidad Neta son: 1. Intereses no deducibles. 2. Gastos recreativos del personal. 3. Exceso de remuneraciones de directorio. 4. Exceso de gastos de representacin. 5. Gastos por viticos al exterior 6. Gastos por viticos en el interior del pas. 7. Gastos no sustentados con comprobantes de pago. 8. Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin. 9. Gastos ajenos al negocio. 10. Multas, intereses cargados a gastos. 11. Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa cuyo cargo es Gerente de administracion. 12. Provisiones no admitiditas. 13. Gastos de Vehculos 14. Compras pagadas sin utilizar medios de pagos o dinero en efectivo.

2.2.2.2 Impuesto a la Renta

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El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo), as como las ganancias de capital. Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones. Estos conceptos son considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar como crditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual. A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan actividad empresarial, se ha separado tal determinacin de la siguiente manera: 1. Rentas de Capital Primera categora tributan de manera independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora. 2. Rentas de Capital Segunda Categora por ganancias de capital originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley: 26

tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora. 3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%. En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta. Normas Legales: Decreto Supremo N179-2004-EF, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N122-94-EF, y normas modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Resolucin de Superintendencia N3042012/SUNAT, publicada el 28 de diciembre de 2012. Norma que aprueba disposiciones y formularios para la declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2012. Ley N 28194 y normas modificatorias. Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa Decreto Supremo N 047-2004-EF y normas modificatorias. Reglamento de la Ley N 28194.

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2.3. Definicin de Trminos Bsicos Impuesto El impuesto es una clase de tributo, regido por derecho publico. Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte acreedor tributario. Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Renta La renta es aquella utilidad o ganancia que proviene de un bien, o en su defecto, aquello que produce algo, Cabe destacar que recurrentemente se trata de una palabra que suele emplearse como sinnimo del trmino ingreso. Rentas de capital las rentas de Capital son aquellos dividendos obtenidos por la colocacin de un capital en un proceso de tipo productivo, puesto en palabras ms sencillas, la renta de capital ser aquel beneficio o ganancia que proceda de los bienes que dispone una persona. Rentas de trabajo Las rentas de trabajo son la suma de todo lo percibido por los trabajadores de un pas en concepto de salarios. Las rentas de trabajo no son solamente las originadas en un contrato de trabajo mediante subordinacin, sino que pueden quedar comprendidas dentro del grupo las provenientes de honorarios, emolumentos eclesisticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y en general, las compensaciones por servicios personales,

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Reparo tributario El reparo Tributario, es la adicin o deduccin al resultado contable, con el objeto de determinar la Renta Imponible o Prdida Tributaria del ejercicio gravable.

Resultado contable Denominado tambin ganancia contable, es la ganancia neta o la prdida neta del perodo antes de deducir el gasto por el Impuesto a las Ganancias. Renta neta imponible Denominado tambin como Ganancia (perdida) fiscal, es la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad scal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el Impuesto a las Ganancias Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del perodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Es aquella que reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la Renta como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso). Principio de causalidad De acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la Renta que recoge en materia de gastos el principio de causalidad todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la obtencin de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, nocin que sin embargo debe analizarse en cada caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las 29

operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de stas, etc, que puede suceder que la adquisicin de un mismo bien o servicios para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no.

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