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Acreditamiento del ISR pagado por reparto de dividendos no provenientes de la CUFIN.

Aunque parezca que pagar dividendos no provenientes de CUFIN sea la peor estrategia fiscal de todas, para las empresas que se encuentran en crecimiento y amortizando perdidas fiscales pudiera ser una buena oportunidad. Antes que nada hay que recordar que el ISR pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Dividendos no provenientes de CUFIN) pueden acreditarse contra el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) del ejercicio tal y como lo indica el artculo 8 de la ley del IETU. Ley IETU Artculo 8. Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio calculado en los trminos del ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley, el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma, hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa nica calculado en el ejercicio de que se trate. .. Tambin se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, el efectivamente pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa nica. Para el caso del Impuesto Sobre la Renta (ISR), cuando se paga ISR por la entrega de dividendos no provenientes de CUFIN, este ISR se puede acreditar contra el ISR del ejercicio y ms importante an, si dicho ISR pagado por la entrega de dividendos no se puede acreditar contra el ISR del ejercicio, el monto no acreditado se podr acreditar en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del ejercicio y contra pagos provisionales. Ley ISR Artculo 11 Cuando los contribuyentes a que se refiere este artculo distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que establece este artculo, podrn acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente: I. El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este artculo. El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al prrafo anterior, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, nicamente se considerar acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo.

Dicho lo anterior y a travs del siguiente ejercicio prctico, se demostrar que aquellos contribuyentes que normalmente generan Impuesto Sobre la Renta superior al IETU pero que se encuentran amortizando prdidas fiscales, al pagar dividendos no provenientes de CUFIN pudieran obtener beneficios fiscales. El contribuyente Empresa Muestra SA de CV tiene los siguientes datos para l ejercicio fiscal de 2010 y estimados para 2011.

Ahora bien, que hubiera pasado si la empresa repartiera dividendos a sus socios/accionistas durante diciembre de 2010 sin tener saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). Supongamos un reparto de dividendos de $1,000,000.00

Recordemos que el ISR pagado por $428,580 se puede acreditar contra el IETU del Ejercicio lo que dara que dicho contribuyente tuviera los siguientes resultados.

Note que el ISR acreditado en el IETU del ejercicio 2011 es el efectivamente pagado de acuerdo con el artculo 8 de la ley del IETU y sin embargo el contribuyente ahorra $271,712.00 LIETU Art. 8, 5to Prraf:. El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, ser el efectivamente pagado en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Del ejercicio anterior se desprende que para ciertos contribuyentes adelantar dividendos a sus accionistas pudiera ser una estrategia interesante, misma que se debe complementar con un anlisis detallado de la determinacin de los pagos provisionales durante dichos ejercicios. Conclusiones: El sistema de acreditamientos establecido tanto en la ley del ISR como en la ley del IETU para l ISR por dividendos, pudiera conceder al contribuyente beneficios fiscales importantes al equilibrar la carga impositiva de ambos impuestos a lo largo del tiempo. Esperamos que les sea de utilidad CP. Francisco J. Ceballos Alba