Declaracin anual de personas morales 2012

Rgimen General
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana* L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante**

Introduccin
Los contribuyentes, personas morales que tributan en el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se encuentran obligados a presentar la declaracin anual de los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa nica (IETU) y de los depsitos en efectivo (IDE), en su caso, misma que se deber presentar a travs del programa Documentos Electrnicos Mltiples (DEM) a ms tardar el 1 de abril de 2013, ya que en este ao el 31 de marzo es da inhbil. En caso de que resulte impuesto a pagar, ste se deber realizar a ms tardar en la fecha antes indicada, en el portal bancario, en el entendido de que se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar la declaracin anual, cuando adems de enviar la misma a travs de la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), en caso de que resulte cantidad a cargo, hubiesen efectuado el pago en el portal de la institucin de crdito autorizada. En esta edicin se desarrolla un caso prctico integral en donde se incluyen las principales cdulas de clculo del ISR, IETU e IDE. La intencin del presente artculo es mostrar de manera general la informacin necesaria con que se debe contar para elaborar la declaracin anual y la forma de integrarla, por lo que no se muestran de forma de tallada los distintos conceptos que intervienen, por ejemplo, el clculo de pagos provisionales, los requisitos de deducciones, los momentos de acumulacin de los ingresos, el ajuste anual por inflacin, la actualizacin de prdidas, etctera.

Ingresos contables, acumulables y cobrados

Es importante determinar cules son los ingresos contables, los acumulables y aquellos que fueron efectivamente cobrados en el ejercicio, mismos que servirn para presentar la declaracin anual, as como determinar IETU e ISR. Para los ingresos contables se partir del estado de resultados, por lo que es importante que las cantidades que se muestren en dicho estado sean reales y oportunas. Tratndose del ISR, el artculo 18 de la LISR prev en qu momento se deber considerar el ingreso acumulable.
* Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. ** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Coordinador Tcnico Editorial de la revista PAF de Grupo Gasca.

Por otro lado, el artculo 20 prev otros conceptos que se consideran ingreso acumulable, entre estos se encuentran la ganancia por venta de activo fijo, los intereses normales o moratorios, las cantidades recuperadas de seguros, entre otros. Este dato, adems de obtenerlo del estado de resultados se deber obtener de los papeles de trabajo que tenga el contribuyente en relacin con ello, ya que ambos servirn para realizar la conciliacin contablefiscal solicitada en la declaracin anual. En relacin con el IETU, el ingreso se considera cuando se cobra efectivamente el precio o la contraprestacin, por la enajenacin de bienes, prestacin de servicio o por otorgar el uso o goce temporal de bienes, as como cualquier otra cantidad que se cobre por impuestos o derechos, excepto aquellos impuestos que se trasladen, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos y depsitos, de conformidad con el artculo 2 de la Ley del Impuesto
Ingresos obtenidos en el ejercicio 2012 Ingresos por venta de medicamentos Contado Crdito Ingresos por venta de otros productos Contado Crdito Devoluciones sobre ventas Utilidad por venta de activo fijo Precio de venta de activo fijo Ajuste anual por inflacin acumulable Indemnizacin por seguros1 Ganancia por fluctuacin cambiaria2 Intereses bancarios Recuperacin de crdito3 Prstamo recibido4 Total
1

Empresarial a Tasa nica (LIETU). El mismo ordenamiento prev que se considera como ingresos por enajenacin de bienes, las cantidades recibidas por las aseguradoras para cubrir el riesgo amparado por las plizas, relacionados con bienes que se hubieran deducido para efectos de la LISR. Para estos efectos, se considera que el precio o la contraprestacin es efectivamente cobrada cuando se reciba en efectivo, en bienes o en servicios, o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones (ar tculos 3, fraccin IV, de la LIETU y 1o.B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado [LIVA]). Al igual que el ISR, en caso de que el contribuyente en su estado de resultados tenga por separado los ingresos cobrados, ste se deber considerar para determinar los ingresos para IETU, o bien, con base en los papeles de trabajo que haya elaborado para este efecto.
Contable $1759,693.38 4639,191.63 405,390.00 945,910.00 223,320.00 176,250.00 0.00 0.00 121,000.00 14,825.00 10,576.00 0.00 0.00 $7849,516.00 ISR $1759,693.38 4639,191.63 405,390.00 945,910.00 0.00 171,549.63 0.00 15,441.21 121,000.00 14,825.00 10,576.00 54,320.00 1,000,000.00 $9137,896.83 IETU $1759,693.38 3961,869.65 5 405,390.00 712,743.19 6 0.00 0.00 215,000.00 7 0.00 121,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $7175,696.21

En el ejercicio 2011 la empresa sufri el robo de un automvil por lo que se dedujo en dicho ejercicio el monto pendiente de deducir. La aseguradora pag la indemnizacin en enero de 2012, por lo que se acumula en dicho ejercicio. 2 Algunas ventas a crdito se realizaron en dlares, por lo que se determinaron ganancias cambiarias por la variacin del tipo de cambio devengado entre la fecha de venta y la de cobro. 3 En el ejercicio 2011 se dedujo un crdito por incobrable; sin embargo, durante el ejercicio 2012 el cliente se acerc a la empresa y realiz un pago por dicho crdito, por lo que se considera ingreso acumulable. Contablemente dicho crdito aun no se haba enviado al gasto por lo que la cobranza no implica un nuevo ingreso. 4 Derivado de facultades de comprobacin, la autoridad fiscal determin que el contribuyente no inform un prstamo que la persona moral recibi en efectivo por una cantidad de $1000,000, en los trminos del artculo 86-A de la LISR, por lo que oblig al contribuyente a acumularlo. 5 De las ventas a crdito ya fueron cobrados $3961,869.65. 6 De las ventas a crdito de los dems productos ya fueron cobrados $712,743.19. 7 Se considera la cantidad efectivamente cobrada, en este caso el precio de venta.

Talleres

Ganancia por venta de activo fijo

Para efectos del ISR, se considera ingreso acumulable la ganancia por venta de activo fijo, de conformidad con el artculo 20, fraccin V, de la LISR. Dicha ganancia ser la diferencia entre el precio de venta y el monto pendiente por deducir actualizados. Cuando el activo fijo es parcialmente deducible, se considerar la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversin (MOI) deducible,

disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho MOI (artculo 27 del LISR). Para estos efectos, el contribuyente debi haber elaborado un papel de trabajo en el que se determine la ganancia para efectos fiscales, ya que ste difiere del contable con respecto a la actualizacin, o bien, cuando se trata de un activo parcialmente deducible, para efectos contables se considera la parte pendiente por deducir sobre el MOI total, independientemente que para efectos fiscales slo se considere hasta el lmite de $175,000.00, tratndose de automviles.

Ganancia por venta de activo fijo Datos Tipo de bien Equipo de reparto Fecha de adquisicin 12-feb-09 MOI $372,000.00 Fecha de enajenacin 15-oct-12 Precio de venta $215,000.00 Determinacin de la ganancia para efectos contables Costo contable a la fecha de enajenacin MOI para efectos fiscales $372,000.00 () Depreciacin acumulada a 2011 263,500.00 () Depreciacin del ejercicio (hasta septiembre 2012) 69,750.00 $38,750.00 (=) Costo contable Ganancia contable por la enajenacin Precio de venta $215,000.00 () Costo contable 38,750.00 $176,250.00 (=) Ganancia contable Determinacin de la ganancia para efectos fiscales (ingreso acumulable) Costo fiscal a la fecha de enajenacin MOI () Depreciacin acumulada a 2011 () Depreciacin del ejercicio (hasta septiembre 2012) (=) Costo fiscal (Monto pendiente por deducir) () FA INPC may-12 103.899 INPC feb-09 92.65858923 (=) Costo fiscal actualizado Ganancia acumulable por la enajenacin Precio de venta () Costo fiscal actualizado (=) Ganancia acumulable

$372,000.00 263,500.00 69,750.00 $38,750.00 1.1213 43,450.38 $215,000.00 43,450.38 $171,549.63

Ajuste anual por inflacin (acumulable)

El ajuste anual por inflacin vala la disminucin real de las deudas o de los crditos. Para ello se debern calcular el promedio anual de las deudas y de los crditos, sumando los saldos finales de cada uno de ellos,

que se tengan registrados en la contabilidad al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio, dividido entre el nmero de meses del ejercicio. La diferencia que exista entre el saldo promedio anual de las deudas y de los crditos se multiplicar por el factor de ajuste anual. Si las deudas son mayores que los crditos, el resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable, en caso contrario, el resultado ser ajuste anual por inflacin deducible (artculo 46 de la LISR). Los artculos 47 y 48 de la LISR prevn los conceptos que se considerarn como crditos y deudas, respectivamente. Para estos efectos, el contribuyente deber elaborar un papel de trabajo en el que primeramente deber determinar qu conceptos se consideran crditos o deudas, para posteriormente considerar el saldo final de cada mes. Debido a ello se recomienda que las cuentas o subcuentas en el balance se detallen a efecto de poder determinar en forma correcta los saldos finales de cada mes.
Determinacin del ajuste anual por inflacin () Crditos Bancos1 Clientes2 Deudores diversos3 IVA a favor4 IDE solicitado en devolucin 4, 5 $0.00 0.00 126,854.00 126,854.00 126,854.00 126,854.00 126,854.00 126,854.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $761,124.00 12 $63,427.00 Acreedores diversos $854,320.00 1935,100.00 2050,850.00 2152,810.00 1985,420.00 2654,046.00 2453,210.00 1854,352.00 2125,325.00 2010,650.00 2545,620.00 2895,410.00

Enero $1533,805.00 $5320,125.00 Febrero 2325,410.00 4985,854.00 Marzo 1854,510.00 4785,320.00 Abril 1785,100.00 4565,205.00 Mayo 1545,545.00 4125,410.00 Junio 1854,545.00 3954,100.00 Julio 1451,545.00 4201,021.00 Agosto 1874,545.00 4112,012.00 Septiembre 1544,545.00 4325,650.00 Octubre 1454,554.00 4652,405.00 Noviembre 2232,545.00 4865,410.00 Diciembre 2142,890.00 5101,240.00 Suma $21599,539.00 $54993,752.00 Nmero de meses del ejercicio 12 12 (=) Saldo promedio anual de crditos $1799,961.58 $4582,812.67 Total de saldo promedio anual de crditos $6563,539.75 Impuestos Deudas Proveedores por pagar6 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma $6,254,144.00 5451,454.00 6532,454.00 5932,554.00 4154,155.00 2845,454.00 3785,484.00 2755,454.00 2556,554.00 3251,454.00 4381,448.00 5613,354.00 53513,963.00 $658,410.00 548,410.00 425,400.00 354,510.00 298,750.00 328,454.00 283,541.00 338,520.00 329,150.00 335,823.00 447,468.00 587,866.00

$85,320.00 $58,325.00 73,251.00 94,454.00 65,842.00 0.00 58,430.00 45,325.00 45,455.00 0.00 68,545.00 32,320.00 74,515.00 65,410.00 78,745.00 0.00 65,445.00 85,325.00 74,544.00 0.00 85,320.00 74,520.00 94,651.00 82,320.00 $870,063.00 $537,999.00 12 $72,505.25 12 $44,833.25

$4936,302.00 $25517,113.00

Talleres

Deudas

Proveedores

Impuestos por pagar6 12 $411,358.50

Acreedores diversos 12 $2126,426.08

() Nmero de meses del ejercicio 12 (=) Saldo promedio anual $4459,496.92 de deudas Total de saldo promedio anual de deudas $6997,281.50 Determinacin del ajuste anual por inflacin Saldo promedio anual de deudas $6997,281.50 () Saldo promedio anual de 6563,539.75 crditos (=) Diferencia $433,741.75 () Factor de ajuste anual 0.0356 (=) Ajuste anual por inflacin acumulable $15,441.21 Donde: Cociente INPC dic-12 107.246 103.551 () INPC dic-11 () Unidad (=) Factor de ajuste anual
1

1.0356 1.0000 0.0356

En diciembre no se consideraron los intereses devengados del mes, conforme al artculo 46, fraccin I, segundo prrafo, de la LISR. 2 En este rubro no se estn considerando los clientes personas fsicas pblico en general que tienen crdito con nosotros, con plazo menor a 30 das, conforme al artculo 47, fraccin I, de la LISR. 3 No se estn considerando los prstamos a los accionistas, conforme al artculo 47, fraccin II, de la LISR. 4 De acuerdo con el artculo 47, ltimo prrafo, de la LISR, los saldos a favor de contribuciones nicamente se considerarn crditos a partir del da siguiente a aquel en que se presente la declaracin correspondiente y hasta la fecha en que se acredite, por lo que en este caso el acreditamiento se llevara a cabo al momento de presentar la declaracin mensual correspondiente. 5 En la declaracin anual del ejercicio 2011 se determin saldo a favor del IDE, en septiembre de 2012 fue devuelta por la autoridad la cantidad solicitada. 6 La cuenta comprende nicamente Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y 2% sobre nminas, y no as el ISR de diciembre, el cual se provision para efectos contables, de conformidad con el artculo 48, tercer prrafo, de la LISR.

Comentario: Como el saldo promedio anual de las deudas fueron mayores al saldo promedio anual de los crditos, la diferencia se considera ajuste anual por inflacin acumulable conforme al artculo 46, fraccin II, de la LISR.

Deducciones autorizadas
Para efectos contables, las deducciones realizadas en el ejercicio se tomaron de la balanza de comprobacin al 31 de diciembre de 2012. Para determinar el ISR y el IETU, se deber realizar un anlisis de cada una de ellas para determinar si stas son deducibles para estos impuestos, ya que de acuerdo con su ordenamiento legal, slo ciertas erogaciones son deducibles, las cuales debern cumplir con requisitos fiscales.

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El artculo 10 y 29 de la LISR establece que las personas morales podrn efectuar las deducciones siguientes: Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. El costo de lo vendido. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. Las inversiones. Crditos incobrables. Otras deducciones, por ejemplo: las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor, las aportaciones de fondos de pensiones y jubilaciones, las cuotas pagadas al IMSS, los intereses devengados a cargo, el ajuste anual por inflacin, los anticipos y rendimientos. No obstante, dichas erogaciones debern cumplir con los requisitos previstos en el artculo 31 y algunas otras disposiciones de la misma ley, adems de considerar las deducciones que no son deducibles para este impuesto en trminos del artculo 32 de la citada ley.

Impuesto empresarial a tasa nica

El artculo 5 de la LIETU establece las deducciones que pueden efectuar los contribuyentes, entre stas se encuentran:
Erogaciones realizadas (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) Devoluciones y descuentos sobre ventas que se hagan en el ejercicio Adquisiciones netas de mercancas Costo de ventas Adquisicin de activo fijo (equipo de reparto) Depreciacin de inversiones Deduccin de inversiones (actualizado) Sueldos, salarios y conceptos asimilados (gravados) Sueldos y salarios (exentos) Aportaciones al SAR e Infonavit Cuotas al IMSS Viticos y gastos de viaje Intereses devengados a cargo e intereses moratorios Prdida por fluctuacin cambiaria Honorarios pagados a personas fsicas Uso o goce temporal de locales u oficinas Obsequios y atenciones

As, las deducciones a las que tiene derecho el contribuyente debern reunir los requisitos contenidos en el artculo 6 de la LIETU, principalmente, el que estn efectivamente pagadas durante el ejercicio. Por lo anterior, el contribuyente partiendo de la balanza de comprobacin, deber determinar qu deducciones sern deducibles para IETU e ISR, por lo que tambin en este caso es recomendable que el contribuyente tenga identificado plenamente cada erogacin a fin de facilitar la determinacin de las erogaciones deducibles para dichos impuestos, adems de que el papel de trabajo que se realice servir para realizar la con ci liacin contable fiscal que se solicita en la declara cin anual.

Contable $0.00 0.00 1433,784.23 1 0.00 142,487.58 2 0.00 825,415.00 72,325.00 62,841.80 38,153.95 13,200.00 11,320.00 7,320.00 75,000.00 120,000.00 3 83,220.00

ISR $223,320.00 0.00 1433,784.23 4 0.00 0.00 160,602.84 5 825,415.00 72,325.00 62,841.80 38,153.95 9,200.00 6 11,320.00 7,320.00 50,000.00 7 240,000.00 3 45,000.00 8

IETU

17

$0.00 954,654.00 18 0.00 400,000.00 19 0.00 0.00 0.00 20 0.00 20 0.00 21 0.00 21 9,200.00 6 0.00 22 0.00 23 50,000.00 240,000.00 3 45,000.00 8

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Talleres

Impuesto sobre la renta

Erogaciones para adquisicin de bienes, servi cios independientes o uso o goce temporal de bienes. Contribuciones, excepto el IETU, ISR, IDE, aportaciones de seguridad social. Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas, siempre que previamente se hubiera pagado IETU por las ventas realizadas. Depsitos o anticipos. Impuesto al valor agregado (IVA) o IEPS cuando no se tenga derecho a acreditarlos. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales.

 (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (=) Gastos de representacin Mantenimiento de activos fijos Mantenimiento de local Papelera y artculos de escritorio Seguros y fianzas Fletes y acarreos Mantenimiento de equipo de transporte Combustibles y lubricantes Contribuciones pagadas (excepto IMSS, SAR, Infonavit, ISR, IVA e IETU) Donativos otorgados (Cruz Roja) Infracciones por obligaciones omitidas Pago de telfono, agua y luz Honorarios al administrador nico Renta automvil para personal Consumo en restaurantes Otros gastos y deducciones Gran total

Contable 23,200.00 13,520.00 23,220.00 121,350.00 105,320.00 3 11,320.00 36,220.00 75,350.00 13,200.00 5,000.00 25,320.00 45,350.00 480,000.00 109,500.00 32,320.00 654,850.00 $4660,107.56

ISR 0.00 9 13,520.00 23,220.00 111,350.00 10 105,320.00 11,320.00 36,220.00 67,750.00 11 13,200.00 5,000.00 12 0.00 13 45,350.00 0.00 14 91,250.00 15 4,040.00 16 654,850.00 $4361,672.82

IETU

17

0.00 9 13,520.00 23,220.00 111,350.00 10 105,320.00 11,320.00 36,220.00 67,750.00 11 13,200.00 5,000.00 12 0.00 24 41,220.00 25 0.00 26 91,250.00 15 4,040.00 16 523,120.00 27 $2745,384.00

1 El costo de lo vendido se determinar de acuerdo con el boletn C-4 Inventarios de las Normas de Informacin Financiera. 2 En el caso de adquisicin de activos fijos se aplicarn las reglas a la depreciacin de acuerdo con el boletn C6 Inmuebles, Maquina ria y Equipo de las Normas de Informacin Financiera (NIF). 3 En diciembre de 2012 se pag el anticipo de rentas de todo el ejercicio 2013. El pago de arrendamiento anticipado, as como las primas de seguros y fianzas se deben amortizar contablemente conforme se devengan de acuerdo con el boletn C5 Pagos anticipados de las NIF. Para efectos fiscales se consideran deducibles en su totalidad cumpliendo requisitos. 4 El costo de lo vendido se determina de acuerdo con los artculos 45-A y 45-B de la LISR. 5 Se determin conforme al artculo 37 de la LISR. 6 Los viticos fueron erogados en servicio del patrn; sin embargo, $4,000.00 no fueron comprobados con documentacin por lo que no son deducibles en trminos del artculo 32, fraccin V, de la LISR. 7 De los honorarios slo se pagaron efectivamente $50,000.00. En el ISR tratndose de erogaciones a personas fsicas solamente se podr deducir lo efectivamente pagado. Lo mismo sucede en el IETU. 8 Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga son no deducibles cuando no estn relacionados con la enajenacin de productos o la prestacin de servicios y que no sean ofrecidos a los clientes en forma general de acuerdo con el artculo 31, fraccin III, de la LISR. Del total de obsequios, $38,220.00 no cumple con requisitos. 9 Se consideran no deducibles segn los artculos 32, fraccin IV, de la LISR y 6, fraccin IV, de la LIETU. 10 Un importe de $10,000.00 no ser deducible, ya que corresponden a gastos sin comprobantes fiscales. 11 Del total de consumos de combustible, $7,600.00 se pagaron en efectivo, por lo que no se cumplieron los requisitos que establece el artculo 31, fraccin III, de la LISR. 12 El ejercicio de 2011 la persona moral obtuvo utilidad, el monto donado es deducible de conformidad con el artculo 31, fraccin III, ltimo prrafo, de la LISR. 13 Corresponden a sanciones imputables al contribuyente, y se consideran no deducibles segn artculo 32, fraccin VI, de la LISR. 14 Debido a que los honorarios del administrador nico exceden de 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio, stos no son deducibles en trminos del artculo 31, fraccin X, de la LISR. 15 La renta del automvil es deducible, ya el valor de ste no excede de $175,000.00; sin embargo, slo es deducible hasta $250.00 diarios (artculo 32, fraccin XIII, de la LISR y 1.15 del decreto publicado el 30 de marzo de 2012 en el Diario Oficial de la Federacin [DOF]). 16 El consumo en restaurantes dentro de la franja de 20 km a la redonda es deducible hasta 12.5%, siempre que ste haya sido pagado con tarjeta de crdito, de dbito, de servicios o monedero electrnico (artculo 32, fraccin XX, de la LISR). 17 Se consideraron nicamente los montos efectivamente pagados. 18 El artculo 5, fraccin I, de la LIETU establece que el importe de las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes sern deducibles sobre el monto efectivamente pagado. 19 En el caso de la adquisicin de inversiones sern deducibles las cantidades efectivamente pagadas de conformidad con el artculo 5, fraccin I, de la LIETU. 20 El artculo 5, fraccin I, segundo prrafo, de la LIETU establece que no sern deducibles las erogaciones por los contribuyentes, y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos por salarios (incluye asimilados a salarios). 21 El artculo 5, fraccin II, de la LIETU establece que no sern deducibles las aportaciones de seguridad social. 22 Se consideraron que los intereses derivados de financiamiento sern deducibles cuando formen parte del precio (artculos 3, fraccin I, tercer prrafo y 6, fraccin I, de la LIETU). En este caso los intereses que se devengaron fueron derivados de un prstamo. 23 Debido a que en el IETU se consideran los ingresos o las deducciones con base en lo efectivamente cobrado o pagado, tratndose de operaciones pactadas en moneda extranjera, stas se debern considerar sobre la cantidad cobrada o pagada, por lo que no se generan diferencias en tipo de cambio. 24 Las infracciones no estn consideradas como una deduccin para efectos del IETU (artculo 5 de la LIETU). 25 Los servicios de diciembre fueron pagados en el ao siguiente por lo que no se consideran deducibles en 2012. 26 Debido a que los honorarios al administrador nico no cumplieron con los requisitos previstos en la LISR, stos no se podrn considerar para efectos del IETU. 27 Para efectos de IETU solamente se deducen los efectivamente pagados.

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Depreciacin contable y deduccin fiscal de inversiones

La depreciacin para efectos contables tiene la finalidad de distribuir en forma sistemtica y racional el costo de adquisicin entre su vida til (NIF C-6). Para efectos del ISR, las inversiones se deducen aplicando los porcentajes mximos que prev la LISR, al MOI. El resultado obtenido se podr actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se adquiri y hasta el ltimo mes de la primera mitad en que el bien fue utilizado. Para deducir las inversiones se debern cumplir con requisitos fiscales, entre los que se encuentra que los automviles slo se podrn deducir hasta por un monto equivalente a $175,000.00 (artculo 42, fraccin II, de la LISR). En este caso es necesario que el contribuyente tenga identificado la fecha en que adquiri el bien, as como la fecha en que inici su deduccin para efectos fiscales, a fin de no deducir ms de lo que le corresponda, adems de que para efectos contables se considera la totalidad del MOI, no as para efectos el ISR, en donde los automviles estn limitados hasta $175,000.00.

Deduccin fiscal de inversiones

Fecha de adquisiDescripcin cin INPC del mes de adquisicin 2.50 0.83 2.08 2.08 0.83 $4,045.17 dic-08 nov-18 12 $8,333.33 dic-12 nov-16 1 $7,750.00 mar-09 feb-13 9 $1,211.00 sep-08 ago-18 12 $1,330.25 oct-08 ene-12 1 $1,330.25 sep-08 14,532.00 ago-08 69,750.00 8,333.33 $142,487.58 feb-09 nov-12 48,542.00 nov-08

MOI

Porcentaje Porcentaje de depreMes de inicio de depreciacin Depreciacin de depreciaciacin mensual mensual cin Mes final de depreciacin Nmero de meses a depreciar Depreciacin del ejercicio

INPC del ltimo mes de la primera mitad 89.9637 dic-11

FA 103.5510 1.1510 89.3547 jun-12 104.3780 1.1681 92.6586 abr-12 104.2280 1.1248

Deduccin anual 1,531.12 16,974.83 78,454.80

Equipo de cmputo

13-sep-08

$53,210.00

30.00

Equipo de oficina

25-ago-08

$145,320.00

10.00

Equipo de reparto 1*

12-feb-09

$372,000.00

25.00

Equipo de reparto 2

12-nov-12

$400,000.00

25.00

107.0000 nov-12 107.0000 1.0000 91.6063 jun-12 104.3780 1.1394

8,333.33 55,308.75 160,602.84

Regalas

23-nov-08

$485,420.00

10.00

* Fecha de enajenacin del equipo de reparto 1: 15-oct-12.

Costo de ventas y costo de lo vendido

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De acuerdo con la NIF-C4 Inventarios, para efectos contables, el costo de ventas es el costo de adquisicin correspondiente a los artculos vendidos. Para efectos del ISR, el costo de lo vendido se deduce en el ejercicio en que se acumulan los ingresos que se derivan de la enajenacin de los bienes de que se trate (artculo 45-A de la LISR). Tanto el costo de las mercancas que se enajenan como el inventario final del ejercicio se determinarn conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. Tratndose de actividades

Talleres

comerciales en el costo de lo vendido se considerar nicamente el importe neto de las mercancas adquiridas, as como los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas (artculo 45-B de la LISR).
Costo de ventas y costo de lo vendido Inventario inicial de productos terminados Costo de ventas* (contable) $1015,320.14 1325,020.36 906,556.27 $1433,784.23 Costo de lo vendido (fiscal) $1015,320.14 1325,020.36 906,556.27 $1433,784.23

(+) Compras netas de productos terminados () Inventario final de productos terminados (=) Costo de lo vendido

* Se aplic el boletn C-4 de las NIF.

Los contribuyentes que en el ejercicio 2005 ejercieron la opcin de deducir nuevamente las mercancas o bienes que tenan en el almacn al cierre del ao 2004 a travs del costo de ventas, se obligaron a acumular a su vez dichos inventarios de forma diferida a lo largo de varios aos. Los contribuyentes que optaron por esa figura, en su mayora acumularon los inventarios en cuatro aos (de 2005 a 2008); sin embargo, algunos contribuyentes todava continan acumulando sus inventarios pues el plazo mximo para hacerlo (determinado conforme al procedimiento previsto por disposiciones transitorias de 2005) es de 12 aos (2005 a 2016). Debemos recordar que el importe del inventario acumulable en cada ao se determin desde el propio ao 2005; no obstante, en aquellos casos en que el inventario en el almacn al cierre del ejercicio de que se trate fuera inferior al inventario base de 2004 se debe realizar un proceso para ajustar la cantidad acumulable en el propio ejercicio y en los subsecuentes.

Prdida fiscal
Para efectos del ISR, la prdida fiscal resulta cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables en un ejercicio. En este caso, de acuerdo con el artculo 61 de la LISR, dichas prdidas se podrn disminuir de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes a aquel en que resulte dicha prdida. La prdida fiscal se podr actualizar en el ejercicio en que se gener, por el periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad de dicho ejercicio

y hasta el ltimo mes de ese mismo ejercicio. Posteriormente se actualizar en el ejercicio en que se disminuya de la utilidad fiscal, por el periodo comprendido desde el ltimo mes en que se actualiz hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se disminuya. Es importante recordar que en caso de que el contribuyente no disminuya la prdida fiscal en un ejercicio pudindolo efectuar, perder el derecho de hacerlo en los ejercicios siguientes hasta por dicho monto, por ello es importante que el contribuyente tenga presente los papeles de trabajo realizados en ejercicios anteriores, a fin de poder determinar correctamente las prdidas pendientes de amortizar, as como su actualizacin correspondiente.

La declaracin anual de ISR, IETU e IDE se deber presentar a travs del programa Documentos Electrnicos Mltiples (DEM) a ms tardar el 1 de abril de 2013

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Actualizacin de la prdida fiscal* Prdida histrica del ejercicio 2010 $5338,238.45 () FA 1.0274 (=) Prdida actualizada a $5484,506.18 diciembre de 2010 Donde: INPC dic-10 99.742092088296 () INPC jul-10 97.077503396247 1.0274 (=) FA Prdida actualizada a diciembre de 2010 $5484,506.18 () FA 1.0029 (=) Prdida actualizada a junio $5500,411.25 de 2011 () Utilidad fiscal del ejercicio 2011 3648,200.00 (=) Prdida pendiente de amortizar actualizada a $1852,211.25 junio de 2011 Donde: INPC jun-11 100.041 () INPC dic-10 99.742092088296 1.0029 (=) FA Prdida pendiente de amortizar actualizada a junio de 2011 $1852,211.25

() FA (=) Prdida pendiente de amortizar actualizada a junio de 2012 () Utilidad fiscal del ejercicio 2012 (=) Prdida pendiente de amortizar actualizada a junio de 2012 Donde: INPC jun-12 () INPC jun-11 (=) FA

$1932,412.00 4411,404.02 $0.00 104.378 100.041 1.0433

* En el ejercicio 2010 se determin una prdida, la cual se actualiz conforme al artculo 61 de la LISR.

Pagos provisionales del ISR

Las personas morales tienen la obligacin de efectuar el entero de los pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, en trminos del artculo 14 de la LISR. Contra los pagos provisionales se podrn acreditar las retenciones del ISR efectuadas a la persona moral, el subsidio para el empleo (SPE), as como el IDE recaudado en el mes al que corresponde el pago. Es importante que el contribuyente realice un papel de trabajo de los pagos provisionales realizados, as como sus acreditamientos correspondientes, ya que ste servir al momento del llenado de la declaracin anual.

Pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio 2012 Pagos provisionales efectuados con anterioridad $0.00 26,927.32 82,027.26 143,085.18 173,339.09 200,696.51 227,322.09 254,779.74 282,138.40 310,607.00 Acreditamiento de IDE** $25,320.00 27,474.00 31,545.00 29,354.00 27,357.42 26,625.59 27,457.65 27,358.66 28,468.59 32,654.00 3,823.13 Acreditamiento de SPE $1,607.32 3,524.14 3,354.19 899.91 $24,101.80 26,158.74 Compensacin saldos a favor de IVA Efectivamente pagado $0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre

ISR determinado $28,181.32 84,606.26 146,814.18 178,493.09 206,904.51 234,980.09 263,587.74 292,267.40 321,751.00 359,753.13

ISR retenido* $1,254.00 2,579.00 3,729.00 5,154.00 6,208.00 7,658.00 8,808.00 10,129.00 11,144.00 12,669.00

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Talleres

1.0433

 Noviembre Diciembre

ISR determinado 391,072.64 441,201.42

Pagos provisionales efectuados con anterioridad 347,084.13 376,978.64

ISR retenido* 14,094.00 15,600.00

Acreditamiento de IDE** 29,894.51 35,675.00

Acreditamiento de SPE

Compensacin saldos a favor de IVA 12,947.77

Efectivamente pagado 0.00 0.00 $0.00

Total $349,184.42 Pagos provisionales enterados a la Federacin Pagos provisionales determinados $441,201.42 () ISR retenido 15,600.00 (=) Pagos provisionales enterados a la Federacin*** $425,601.42

$13,208.69

$63,208.31

* La institucin financiera efectu retenciones de ISR por los intereses pagados a la persona moral. En este caso se acreditaron en forma acumulada. ** Vase cdula del IDE recaudado en el ejercicio. *** Los pagos provisionales se cubrieron mediante acreditamientos y compensacin.

Acreditamiento del ISR pagado por dividendos

Cuando se distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), el ISR causado por la distribucin de stos tendr el carcter de pago definitivo; sin embargo, las personas morales que los distribuyan podrn acreditar dicho impuesto en la declaracin anual del mismo ejercicio. El monto del ISR que no se pueda acreditar contra el ISR del mismo ejercicio de la persona moral, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos, todo ello de conformidad con el artculo 11 de la LISR. Durante septiembre de 2012 la persona moral distribuy dividendos, cuyo importe parcialmente provena de la Cufin.
ISR acreditable por distribucin de dividendos Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio (sep-12) $325,581.00 () Saldo en la Cufin 266,315.00 (=) Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio que $59,266.00 no provienen de la Cufin () Factor 1.4286 (=) Monto de los dividendos distribuidos en el ejercicio piramidados $84,667.41

() Tasa del ISR (=) ISR que se debe adicionar al dividendo Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio que no provienen de la Cufin (+) ISR que se debe adicionar al dividendo (=) Dividendo piramidado () Tasa de impuesto (=) ISR que enter la persona moral (acreditable contra el ISR del ejercicio)

30% $25,400.22 $59,266.00 25,400.22 $84,666.22 30% $25,399.87

Impuesto a los depsitos en efectivo

Las personas morales que realicen depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, en las cuentas que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero, estarn obligadas a pagar el IDE. El pago de dicho impuesto se realizar mediante la recaudacin que hagan las instituciones del sistema financiero. El IDE recaudado por el sistema financiero se podr acreditar contra el pago provisional del ISR efectivamente pagado en el mismo mes, la diferencia se podr acreditar contra el ISR retenido a terceros en el mismo mes, o se podr compensar contra las contribuciones federales a cargo del mes o posteriores

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o solicitar su devolucin (artculo 8 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo [LIDE]). Asimismo, el contribuyente se encuentra obligado a determinar el IDE pagado en el ejercicio, sin considerar los montos acreditados contra las retenciones a terceros, las cantidades compensadas o solicitadas en devolucin, de conformidad con el artculo 7 de la LIDE; no obstante lo anterior, de acuerdo con el llenado del DEM, cuando los contribuyentes utilicen

el servicio de Declaraciones y Pagos (DyP), tambin debern considerar las cantidades acreditadas contra los pagos provisionales del ISR. Para ello el contribuyente deber contar con las constancias de recaudacin de este impuesto proporcionadas por las instituciones de crdito autorizadas, as como el papel de trabajo en el que se lleve el control de los montos acreditados, compensados o solicitados en devolucin.

IDE recaudado en el ejercicio IDE recaudado Acreditado contra PP de ISR $25,320.00 27,474.00 31,545.00 29,354.00 27,357.42 26,625.59 27,457.65 27,358.66 28,468.59 32,654.00 29,894.51 35,675.00 $349,184.42

Acreditado contra ISR retenido a terceros

Compensacin

Devolucin

Remanente $0.00 0.00 0.00 0.00 4,406.58 5,105.41 6,407.35 4,529.34 5,238.41 0.00 7,863.49 0.00 $33,550.58

Enero $25,320.00 Febrero 27,474.00 Marzo 31,545.00 Abril 29,354.00 Mayo 34,654.00 Junio 34,851.00 Julio 35,215.00 Agosto 36,538.00 Septiembre 35,827.00 Octubre 32,654.00 Noviembre 40,858.00 Diciembre 35,675.00 Total $399,965.00

$2,890.00 3,120.00 1,350.00 4,650.00 2,120.00 3,100.00 $17,230.00 $0.00 $0.00

Determinacin del IDE del ejercicio IDE recaudado () IDE acreditado contra pagos provisionales del ISR () IDE acreditado contra ISR retenido () IDE compensado en el ejercicio 2012 () IDE solicitado en devolucin en el ejercicio 2012 (=) IDE pendiente de acreditar () IDE acreditado contra ISR del ejercicio (=) IDE pendiente de acreditar al siguiente ejercicio

* Debido a que la persona moral se encuentra obligada a utilizar el servicio de DyP, este importe se asentar en el campo del DEM IDE acreditado contra pagos provisionales del ISR en la determinacin del IDE anual, asimismo, se considerar en la determinacin del ISR dentro del importe de los pagos provisionales de este impuesto. ** El IDE anual se acredit contra ISR del ejercicio (vase cdula Determinacin del resultado fiscal e ISR del ejercicio).

$399,965.00 349,184.42 * 17,230.00 0.00 0.00 $33,550.58 33,550.58 ** $0.00

Estado de resultados
En el estado de resultados se muestra la informacin relativa al resultado de las operaciones de una entidad, en un periodo, respecto a sus ingresos, costos, gastos, y utilidad/prdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo (NIF A-3).

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Talleres

Estado de resultados al 31 de diciembre de 2012 () (=) () (=) () (=) (+) (+) () (=) () () (=) Ventas Descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Utilidad de operacin Otros productos Productos financieros Gastos financieros Utilidad antes de ISR y PTU ISR PTU Utilidad neta del ejercicio $7750,185.00 223,320.00 $7526,865.00 1433,784.23 $6093,080.77 3207,683.33 $2885,397.44 297,250.00 25,401.00 18,640.00 $3189,408.44 743,697.61 478,102.74 $1967,608.09

Conciliacin contable fiscal

La conciliacin consiste en determinar la utilidad fiscal partiendo de la utilidad contable, adicionando aquellos ingresos fiscales no contables y deducciones contables no fiscales, disminuidas con los ingresos contables no fiscales y las deducciones fiscales no contables.
Conciliacin contable fiscal Utilidad neta del ejercicio (+) Ingresos fiscales no contables* Ganancia por venta de activo fijo Ajuste anual por inflacin acumulable Recuperacin de crditos Prstamos recibidos (+) Deducciones contables no fiscales** Costo de ventas Depreciacin, amortizacin contable Erogaciones que no renen requisitos y no deducibles Honorarios pagados a personas fsicas Papelera y artculos de escritorio Combustibles y lubricantes Honorarios al administrador nico ISR, IETU y PTU Gastos no deducibles Viticos y gastos de viaje Obsequios y atenciones Gastos de representacin Infracciones por obligaciones omitidas Renta de automvil para personal Consumo de restaurantes $1967,608.09 1241,310.83 $3457,942.16

$25,000.00 10,000.00 7,600.00 480,000.00

$171,549.63 15,441.21 54,320.00 1000,000.00 $1433,784.23 142,487.58 522,600.00

$4,000.00 38,220.00 23,200.00 25,320.00 18,250.00 28,280.00

$1221,800.35 137,270.00

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Costo de lo vendido fiscal Deduccin de inversiones Uso o goce temporal de locales u oficinas Utilidad contable en enajenacin de activo fijo

$1433,784.23 160,602.84 120,000.00 $176,250.00

$176,250.00 $4776,224.02

() Ingresos contables no fiscales* (=) Utilidad fiscal

* Vase cdula de ingresos obtenido. ** Vase cdula de erogaciones efectuadas.

Determinacin del ISR del ejercicio

Como ya se coment, las personas morales tienen la obligacin de calcular el ISR del ejercicio, misma que se realizar conforme al artculo 10 de la LISR. El ISR se calcula aplicando la tasa de 30% al resultado fiscal, el cual se obtiene de disminuir a la utilidad fiscal la PTU efectivamente pagada en el ejercicio y las prdidas fiscales de ejercicios anterio res actualizadas pendientes de acreditar. Una vez determinado el ISR del ejercicio se podrn disminuir los pagos provisionales efectuados en el ejercicio, considerando incluso aquellos en los que se realiz el acreditamiento del IDE mensual, las retenciones del ISR, el IDE pendiente de acreditar en el mismo ejercicio, adems de otros conceptos como: ISR por pago de dividendos, ISR pagado en el extranjero, estmulos fiscales, etctera.
Determinacin del resultado fiscal e ISR del ejercicio Ingresos acumulables $9137,896.83 () Deducciones autorizadas 4361,672.82 (=) Utilidad fiscal antes de PTU $4776,224.02 () PTU pagada en el ejercicio 364,820.00 * (=) Utilidad fiscal del ejercicio $4411,404.02 () Prdidas fiscales pendientes de amortizar 1932,412.00 ** $2478,992.02 (=) Resultado fiscal () Tasa 30% $743,697.61 (=) ISR del ejercicio

* Vase cdula de la determinacin de la PTU. ** Vase cdula de la actualizacin de las prdidas fiscales. *** Vase cdula de los pagos provisionales del ISR. **** Vase cdula de la determinacin del IDE del ejercicio.

() ISR retenido () Pagos provisionales efectivamente pagados () Excedente de pagos provisionales de IETU () ISR de dividendos distribuidos (=) ISR por pagar () Acreditamiento de IDE (=) ISR por pagar () Compensacin de saldos a favor de IVA (=) Cantidad a enterar

15,600.00 *** 425,601.42 *** 72,122.48 25,399.87 $204,973.84 33,550.58 **** $171,423.26 94,500.00 $76,923.26

Estado de posicin financiera

De acuerdo con la NIF A-3, en el balance general se muestra la informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad, los activos en orden de su disponibi lidad, revelando sus restricciones, los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros, as como, del patrimonio o capital. Es importante comentar que el estado de posicin financiera que se presentar ser aquel que se realiz ya con los ajustes al final del ejercicio, incluyendo el ISR causado, la PTU por pagar y, en su caso, el IETU del ejercicio correspondiente.

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Talleres

() Deducciones fiscales no contables**

$1714,387.07

Estado de posicin financiera al 31 de diciembre de 2011 Activo circulante Caja Bancos Cuentas y documentos por cobrar nacionales Contribuciones a favor Inventarios Otros activos circulantes No circulante Mobiliario y equipo de oficina Equipo de cmputo Equipo de reparto Depreciacin acumulada Cargos y gastos diferidos Amortizacin acumulada Total de Activo $10,000.00 2142,890.00 Pasivo circulante Cuentas y documentos por pagar nacionales Contribuciones por pagar Suma pasivo

$5293,354.00 664,789.26

5195,891.00 82,320.00 906,556.27 868,151.00 $9205,808.27

$5958,143.26 $1716,485.60 320,150.00 1967,608.09 $4004,243.69 $9962,386.94

$145,320.00 53,210.00 400,000.00 133,203.33 485,420.00 194,168.00 $756,578.67

Capital contable Capital social Resultado de ejercicios anteriores Utilidad del ejercicio Suma capital

$9962,386.94 Suma de pasivo y capital

Crdito fiscal por exceso de deducciones sobre los ingresos

Conforme al artculo 11 de la LIETU, cuando el monto de las deducciones autorizadas del ejercicio afectas al IETU son mayores a los ingresos gravados tambin por el mismo impuesto, las personas morales tendrn derecho a un crdito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa vigente del IETU por la diferencia entre los ingresos gravados y las deducciones autorizadas. En este caso que se presenta se gener un crdito fiscal en el ejercicio de 2010, debido a que no se pudo acreditar contra el ISR del ejercicio de conformidad con la LIF-10, se acredit contra el IETU del ejercicio 2011 y su remanente se acreditar contra el IETU del ejercicio 2012, con su actualizacin correspondiente.

Al igual que en las prdidas fiscales para ISR, el contribuyente deber llevar un papel de trabajo de cada uno de los crditos fiscales determinados por exceso de deducciones de cada ejercicio, su actualizacin correspondiente, as como las cantidades acreditadas para determinar la cantidad pendiente de acreditar en los siguientes ejercicios.
Crdito fiscal por exceso de deducciones (=) Crdito fiscal por exceso de deducciones en el ejercicio 2010 $328,959.00 () FA (=) Crdito fiscal 2010 actualizado al ejercicio en que se gener 1.0296

$338,696.19

20

() (=) () (=) () (=) () (=) () (=) () (=)

Crdito fiscal actualizado al ejercicio en que se gener FA Crdito fiscal 2010 actualizado a junio de 2011 IETU causado Crdito fiscal 2010 pendiente de acreditar actualizado a junio de 2011 Donde: INPC jun-2011 INPC dic-2010 FA Crdito fiscal 2010 pendiente de acreditar actualizado a junio de 2011 FA Crdito fiscal 2010 pendiente de acreditar actualizado a junio de 2012 IETU causado Crdito fiscal 2010 pendiente de acreditar actualizado a junio de 2012 Donde: INPC jun-2012 INPC jun-2011 FA

$338,696.19 1.0029 $339,678.41 215,325.00 $124,353.41 100.041 99.742092088296 1.0029 $124,353.41 1.0433 $129,737.91 129,737.91 $0.00 104.378 100.041 1.0433

Crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social

Conforme al artculo 5, fraccin I, segundo prrafo, de la LIETU se establece que no sern deducibles las erogaciones que efecten los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, en los trminos del artculo 110 de la LlSR. Al respecto, en el Captulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado de la LISR, considera como ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado a los siguientes (artculo 110 de la LISR):

Los contribuyentes podrn realizar el acreditamiento de un crdito fiscal por el pago de salarios por los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona efectivamente pagados por los conceptos antes mencionados, y siempre que se haya cumplido con la obligacin de enterar las retenciones de ISR o, en su caso, entregar efectivamente el SPE que le haya correspondido a cada trabajador. Por ello, es importante que el contribuyente tenga identificado qu erogaciones realiz por estos conceptos, distinguiendo la parte gravada y exenta. Este dato se podr obtener incluso de la declaracin informativa por salarios presentada a travs de la Declaracin Informativa Mltiple (DIM) en febrero del mismo ejercicio. Por otra parte, conforme al artculo 5, fraccin II, de la LIETU se establece que sern deducibles las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, salvo las erogaciones por concepto de aportaciones de seguridad social; sin embargo, los contribuyentes podrn acreditar un crdito fiscal por el pago de las aportaciones de seguridad social (cuotas IMSS e Infonavit) efectivamente pagadas (a cargo del patrn). En este caso, es importante que el contribuyente tenga identificadas las cuotas del IMSS y las aportaciones del Infonavit efectivamente pagadas, ya que no se podrn considerar aquellas provisionadas en diciembre del ejercicio y cuyo pago se realiza en enero del siguiente ejercicio. El crdito fiscal se determin de acuerdo con el siguiente procedimiento:
Crdito fiscal por salarios gravados Sueldos y salarios gravados pagados (enero a diciembre de 2012)* $825,415.00 (+) Honorarios del administrador nico asimilados a salarios*** 480,000.00 (=) Pagos del captulo I del ttulo IV de la LISR gravados $1305,415.00 () Factor de IETU 0.175 (=) Crdito fiscal por pagos del captulo I $228,447.63

** **

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Talleres

() (=)

Donde: INPC de dic-10 INPC de jun-10 FA

99.742092088296 96.867177425472 1.0296

Salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral. Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). Las prestaciones recibidas como consecuencia del trmino de la relacin laboral. Asimilados a salarios.

Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social Cuotas IMSS mensuales* (+) Cuotas IMSS bimestrales y aportaciones al Infonavit* (=) Base del crdito fiscal () Factor del IETU (=) Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social en el ejercicio

$38,153.95 **** 62,841.80 $100,995.75 0.175

Determinacin del IETU anual

Una vez que el contribuyente ha determinado los ingresos gravados, as como las deducciones procedentes, se calcula el IETU del ejercicio, contra el que se podrn acreditar todos los crditos fiscales corres pondientes y el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado. Hay que comentar que el artculo 8, quinto prrafo, de la LIETU establece que el ISR propio por acreditar ser el efectivamente pagado en los trminos de la LISR, y no se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamiento o reducciones realizadas, con excepcin del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del CFF. Cabe sealar que una parte de los pagos provisionales de IETU se opt por compensar contra el ISR del ejercicio aplicando la regla I.4.3.1., de la RMF-13, ya que el contribuyente determin un exceso de pagos provisionales de IETU efectuados en el ejercicio, por lo que el contribuyente opt por aplicar la citada regla.
Determinacin del IETU del ejercicio Ingresos cobrados acumulados $7175,696.21 () Deducciones pagadas acumuladas 2745,384.00 $4430,312.21 (=) Base del impuesto () Tasa de impuesto 17.5 % (=) IETU determinado $775,304.64 () Crdito fiscal por exceso de deducciones 129,737.91 () Crdito fiscal por salarios gravados 228,447.63 () Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social 17,674.26 () ISR del ejercicio acreditable 399,444.85 * (=) IETU del ejercicio a cargo $0.00 () Pagos provisionales de IETU efectivamente pagados 0.00 ** (=) IETU por pagar (o a favor) $0.00 *** en la declaracin anual
* Se consider el ISR del ejercicio efectivamente pagado, salvo el que se acredit con SPE y slo hasta el monto para no causar IETU: ISR del ejercicio () SPE (=) ISR propio por acreditar contra el IETU $743,697.61 13,208.69 $730,488.92

$17,674.26

* Para determinar el crdito fiscal por salarios se toman nicamente los ingresos gravados. ** Vase cdula Erogaciones realizadas. *** De acuerdo con el artculo 110, fraccin III, de la LISR los pagos a administradores se consideran asimilados a salarios (del captulo I del ttulo IV de la LISR), por tanto, en trminos del artculo 8 de la LIETU forman parte del crdito. **** Para determinar el crdito fiscal por aportaciones de seguridad social se tomaron las cuotas IMSS mensuales de diciembre de 2011 y de enero a noviembre de 2012, y las cuotas IMSS bimestrales y aportaciones al Infonavit del sexto bimestre de 2011 y del primero al quinto bimestre de 2012. Vase cdula Erogaciones realizadas.

Pago provisionales de IETU

El artculo 9 de la LIETU establece que las personas morales efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para ISR, esto es, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mismos que podrn acreditar contra el impuesto anual de IETU.
Pagos provisionales del IETU Efectivamente pagado Enero $0.00 Febrero $0.00 Marzo $0.00 Abril $0.00 Mayo $0.00 Junio $0.00 Julio $0.00 Agosto $13,687.70 Septiembre $16,183.83 Octubre $42,250.95 Noviembre $0.00 Diciembre $0.00 $72,122.48

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 ** La regla I. 4.3.1. de la RMF-13 establece que para los efectos del artculo 8 de la LIETU, los contribuyentes, antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo citado, podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio de 2012, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado. Ver Determinacin del resultado fiscal e ISR del ejercicio: Pagos provisionales de IETU () Compensacin contra ISR (=) Pagos provisionales acreditables contra el IETU $72,122.48 72,122.48 $0.00

*** Con base en el artculo 8, cuarto prrafo, de la LIETU cuando los pagos provisionales son mayores al IETU del ejercicio, el remanente se podr compensar o solicitar su devolucin. En este caso, no se genera saldo a favor porque los pagos provisionales de IETU se compensaron contra el ISR del ejercicio.

El artculo 88 de la LISR establece que las personas morales debern llevar la Cufin, asimismo, al cierre de cada ejercicio se tiene la obligacin de determinar el saldo actualizado de la misma. Cada vez que se distribuyan o reciban dividendos o utilidades, se deber actualizar el saldo de la Cufin que se tenga a la fecha en que suceda lo anterior, por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta aquel en que se reciban o distribuyan los dividendos o las utilidades. La empresa distribuy divi dendos en septiembre de 2012, los papeles de trabajo tanto de la Cufin al cierre del ejercicio y de la utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio son los siguientes:

Cufin Resultado fiscal Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal antes de PTU () PTU pagada en el ejercicio (=) Utilidad fiscal del ejercicio () Prdidas fiscales pendientes de amortizar (=) Resultado fiscal Clculo del ISR del ejercicio Resultado fiscal del ejercicio () Tasa de ISR (=) ISR causado en el ejercicio de 2012 Determinacin de los no deducibles (+) Viticos y gastos de viaje (+) Obsequios y atenciones (+) Gastos de representacin (+) Infracciones por obligaciones omitidas (+) Renta de automvil para personal (+) Consumo de restaurantes (=) Gastos no deducibles Determinacin de la Ufin del ejercicio 2012 Resultado fiscal () ISR del ejercicio () Partidas no deducibles, excepto artculo 32, fracciones VIII y IX (=) Ufin del ejercicio 2012

$9137,896.83 4361,672.82 $4776,224.02 364,820.00 $4411,404.02 1932,412.00 $2478,992.02 $2478,992.02 30% $743,697.61 4,000.00 38,220.00 23,200.00 25,320.00 18,250.00 28,280.00 $137,270.00 $2478,992.02 743,697.61 137,270.00 $1598,024.41

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Talleres

Cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin)

 () (=) () (=) (+) (=)

Cufin al 31 de diciembre de 2012 Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2011 (supuesto) Ufin del ejercicio 2012 Dividendos distribuidos el 12 de septiembre de 2012 Actualizacin Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2011 FA (a septiembre de 2012) INPC sep-12 INPC dic-11 Saldo de Cufin actualizado a septiembre de 2012 Dividendos distribuidos el 12 de septiembre de 2012 Saldo neto de Cufin a septiembre de 2012 Ufin del ejercicio 2012 Saldo de Cufin actualizada al 31 de diciembre de 2011

$260,811.87 $1598,024.41 $266,315.00

105.743 103.551

$260,811.87 1.0211 $266,315.00 266,315.00 $0.00 1598,024.41 $1598,024.41

Cuenta de capital de aportacin (Cuca)

En el artculo 89 de la LISR se establece la obligacin de llevar una cuenta de capital contable actualizado (Cuca), la cual servir para determinar si hay utilidad distribuida cuando hay reduccin de capital. Los conceptos que se adicionan se debern considerar en el momento en el que se paguen y los conceptos relativos a la reduccin de capital se disminuirn en el momento en que se pague el reembolso. En mismo artculo establece que el saldo de la Cuca que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu por ltima vez la actualizacin y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se realicen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualizacin antes mencionada, del saldo de la Cuca que se tenga a dicha fecha se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se pague la aportacin o el reembolso, segn corresponda.
Cuenta de capital contable de aportacin Cuca actualizada a diciembre de 2011 (supuesto) $1945,320.00 1.0356 () FA INPC dic-12 107.246 INPC dic-11 103.551 (=) Cuca actualizada a diciembre de 2012 $2014,573.39

Coeficiente de utilidad
Otro de los datos que deben proporcionarse en la declaracin anual del ejercicio, es el referente al coeficiente de utilidad por aplicar en los pagos pro visionales del ejercicio fiscal siguiente (2013), mismo que se determina de conformidad con la fraccin I del artculo 14 de la LISR.
Determinacin del CU para el ejercicio 2013 Ingresos acumulables $9137,896.83 () Ajuste anual por inflacin acumulable 15,441.21 $9122,455.63 (=) Ingresos nominales 2012* Utilidad fiscal 2012 $4776,224.02 () Ingresos nominales 2012 9122,455.63 0.5235 (=) CU a utilizar en 2013
* Los ingresos nominales sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable.

Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU)

De acuerdo con nuestra Carta Magna y la Ley Federal del Trabajo (LFT), los trabajadores tienen derecho a la PTU, la cual se determinar tomando como base la renta gravable, acorde con las disposiciones de la LISR. El artculo 16 de la LISR establece el procedimiento para determinar la PTU; sin embargo, cabe

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comentarque hay jurisprudencia donde se establece que este artculo 16 de la LISR es inconstitucional, por lo que en caso de estar amparado para la no aplicacin de este artculo, entonces la PTU se determinar conforme al artculo 10 de la LISR.
Determinacin de la PTU

Donde: $4361,672.82 160,602.84 0.00 7,320.00 $4193,749.98

5

Deducciones autorizadas () Deduccin de inversiones () Ajuste anual por inflacin deducible () Prdida cambiaria (=) Deducciones autorizadas para PTU

Ingresos acumulables (excepto el ajuste anual por inflacin acumulable, ganancia cambiaria) $9107,630.63 1 (+) Dividendos o utilidades en acciones (+) Ganancia cambiaria (+) Diferencia entre el precio de enajenacin y la ganancia acumulable por venta de activo fijo (=) Resultado () Deducciones autorizadas (excepto inversiones, el ajuste anual por inflacin deducible y la prdida cambiaria, en su caso) () Deduccin de inversiones (MOI por el porcentaje determinado por el contribuyente sin exceder de los lmites establecidos en los artculos 39, 40 o 41 de la LISR, o en caso de enajenacin de activos fijos o cuando stos dejen de ser tiles el MOI pendiente de deducir) () Dividendos o utilidades reembolsados () Prdida cambiaria (=) Renta gravable para PTU () Porcentaje (=) PTU
1

0.00 13,254.00 2

Vase las cdulas Deduccin fiscal de inversiones y Determinacin de la ganancia por venta de activo fijo Donde:

43,450.38 3 $9164,335.00

$142,487.58 38,750.00

Deduccin histrica de inversiones (+) Monto pendiente por deducir histrico por la enajenacin de bienes

4193,749.98 4

(=) Deduccin de inversiones $181,237.58 6 La ganancia cambiaria determinada a la fecha de exigibilidad, en trminos del artculo 16, fraccin II, inciso d), de la LISR fue de $8,320.00.

Llenado del programa DEM

181,237.58 5 0.00 8,320.00 6 $4781,027.44 10 $478,102.74
$9137,896.83 15,441.21 14,825.00 $9107,630.63

Donde:

Ingresos acumulables () Ajuste anual por inflacin acumulable () Ganancia cambiaria (=) Ingresos acumulables para PTU

La declaracin anual del ISR y del IETU de 2012 se deber presentar a travs de internet (www.sat.gob. mx) utilizando para su elaboracin la versin ms reciente del programa Documentos Electrnicos Mltiples (DEM, versin del sistema 2013 V.1.5.6., formato 18), cabe hacer mencin que este programa tambin se deber utilizar para elaborar y presentar las declaraciones de ejercicios fiscales de 2002 a 2012, incluso las extemporneas y complementarias, as como por las empresas que entren en liquidacin durante 2013. Para poder presentar la declaracin se podr realizar con la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida (CIECF) o con su Firma Electrnica Avanzada (Fiel), recordando que es necesario contar con certificado vigente. A continuacin mostramos algunas de las pantallas ms importantes de dicho sistema con los datos que se generaron del caso prctico.

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Talleres

La ganancia cambiaria determinada a la fecha de exigibilidad en trminos del artculo 16, fraccin I, inciso b), de la LISR fue de $13,254.00. Vase la cdula de Determinacin de la ganancia por venta de activo fijo

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Conclusin
Una vez que el contribuyente haya realizado las distintas cdulas de trabajo de la declaracin anual proceder a la captura en el DEM-2013, para generar el archivo correspondiente para su envo a travs de la pgina de internet del SAT y, en su caso, el pago de los impuestos determinados a cargo. Es importante comentar que la autoridad considera presentada la declaracin cuando, adems de haber enviado la declaracin a travs de la pgina de internet del SAT, se haya pagado en el portal bancario, a ms tardar en la fecha lmite de la presentacin de la declaracin anual, que para este ejercicio ser el 1 de abril de 2013. Por lo que en caso de que el contribuyente no hubiese realizado el pago a ms tardar en esa fecha, deber pagar adicionalmente la actualizacin y los recargos correspondientes, aun cuando la declaracin anual se hubiese enviado antes de dicha fecha.

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