Aspecto Material del IRPF:el IRPF es un impuesto anual de carcter personal, y directo que grava las rentas obtenidas

por las personas fsicas residentes. Estn comprendidas las siguientes rentas: Los rendimientos de capital, Los incrementos Patrimoniales, Las rentas de trabajo, Las imputaciones establecidas legalmente. Estn excluidas las rentas comprendidas en el IRAE, en el IRNR, y las obtenidas por los ingresos gravados por el IMEBA. Aspecto espacial: estn gravadas por IRPF: 1 las rentas de fuente uruguaya, entendindose por tales las provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos situados econmicamente en la republica. 2)Los rendimientos de capital mobiliario, originados en depsitos, prestamos y en general en toda colocacin de capital o crdito de cualquier naturaleza. Se consideran de fuente uruguaya: I) las retribuciones por servicios personales, dentro o fuera de la relacin de dependencia. II) Las retribuciones por servicios personales desarrolladas, fuera del territorio nacional en relacin de dependecia.III) Las rentas obtenidas por servicios de carcter tcnico prestado desde el exterior, fuera de la relacin de dependencia en tanto se vinculen a la obtencin de rentas comprendidas en el IRAE o contribuyentes de dicho impuesto. RENTA DE DEPORTISTA: Las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesin de uso, enajenacin de derechos federativos de imagen y similares de deportistas se consideraran de fuente uruguaya, si se cumple alguna de las siguientes condiciones: I) que el deportista haya residido en el pas en el periodo inmediato anterior a la fecha de arrendamiento, uso cesin de uso o enajenacin en su caso, de acuerdo al art 6 (residente). II) que el deportista haya estado inscripto en una entidad deportiva Uruguay en un lapso no inferior a sesenta das, que dentro del periodo que refiere en literal anterior, siempre que haya participado en competencia deportiva en representacin de la entidad. CONTRIBUYENTES: 1)las personas fsicas residentes dentro del territorio nacional. 2) NUCLEO FAMILIAR: los NF estn integrados por PF, cuando ejerzan la opcin de tributar conjuntamente. Podrn constituir NF, cnyuges y los concubinos reconocidos judicialmente. Quienes respondern solidariamente por las obligaciones tributarias derivadas del ejercicio de la opcin. La opcin por tributar como NF estar restringida a las rentas comprendidas en la CAT 2(rentas de trabajo) del impuesto y solo podr realizarse una vez cada ao civil y en la medida en que ninguno de los dos integrantes sea contribuyente de IRAE, IRNR,IMEBA, IASS. Esta opcin no ser de aplicacin cuando en el ao civil se produzca la creacin o disolucin de la sociedad conyugal, o de la unin concubinaria (los cnyuges deben estar sujetos al rgimen de la sociedad conyugal). SISTEMA DUAL: Para la determinacin del impuesto las rentas se dividirn en 2 categoras. Cat 1: incluye las rentas derivadas del capital, a los incrementos patrimoniales, y a las rentas de similar naturaleza imputadas por la ley. CAT 2: incluye las rentas derivadas de trabajo salvo las comprendidas en IRAE. Los contribuyentes liquidaran el impuesto por separado por cada una de las categoras. Los crditos incobrables correspondientes a una categora podrn deducirse dentro de dicha categora siempre que la renta que origino los crditos se hubiera devengado a partir de la vigencia del tributo y dentro de los lmites que establece la reglamentacin. Iguales criterios se

aplicaran a las perdidas fiscales de ej anteriores. Las prdidas de ej anteriores podrn deducirse en un plazo mximo de dos aos. INCREMENTO PATRIMONIAL: Constituyen rentas por INC PAT las originadas en la enajenacin, promesa de enajenacin, cesin de promesa, cesin de derechos hereditarios, cesin de derechos posesorios, y en la sentencia de declaratoria de prescripcin adquisitiva, de bienes corporables o incorporables. EXCLUSIONES: se entiende que no existe alteraciones en el patrimonio: A) la disolucin de la sociedad conyugal o particin. B) las transferencia por modo de sucesin. C) La disolucin de la entidades que atribuyan rentas (no sean contribuyentes de IRAE, IMEBA, IRNR), y que si son contribuyentes, las rentas sea de capital o trabajo alcanzadas por IRAE y los ingresos de tales rentas deriven no se encuentren gravados por IMEBA. ATRIBUCION TEMPORAL: cuando se trate de INC PAT, las rentas se imputaran en el momento en que se produzca la enajenacin y las restantes transmisiones patrimoniales, sin perjuicio de las disposiciones especiales vinculadas en la enajenacin a plazo. Las rentas correspondientes a diferencia de cambio y reajuste de precios se computaran en el momento del cobro. RENDIMIENTO DE CAPITAL: CAPITAL MOBILIARIO: son las rentas en dinero o en especie provenientes de depsitos, prestamos y en general toda colocacin de capital o crdito de cualquier naturaleza. CAPITAL INMOBILIARIO: comprenden las rentas derivadas de bienes inmuebles, x el arrendamiento o subarrendamiento. As como por la constitucin o cesin de derecho o facultad de uso o goce de los mismos, siempre que no constituyan una transmisin patrimonial. DEDUCIONES DE ARRENDAMIENTOS: la renta computable surgir de deducir el monto bruto de los ingresos devengados en el periodo de liquidacin, adems de la que corresponda de crditos incobrables de los siguientes costos: A) la comisin de la administradora de propiedades, los honorarios profesionales vinculados a la suscripcin y renovacin del contrato y el IVA correspondiente. B)Los pagos por contribucin inmobiliaria y el impuesto a primaria.C) cuando se trate de subarrendamientos se podr deducir A, B y el monto de arrendamiento pagado. El crdito se considerara incobrable transcurridos tres meses despus del vencimiento del plazo pactado. AGENTES DE RETENCION INMOBILIARIO: A) el estado, los GD, EA,SD, y dems personas pblicas no estatales. B) La contadura general de la nacin y las dems entidades que presten conjuntamente servicios de garanta y cobranza de arrendamientos. C)los contribuyentes de IRAE (grandes contribuyentes y CEDE). D) las entidades no incluidas en los literales anteriores, que administren propiedades realizando la cobranza de arrendamientos que establezca la DGI. AGENTES DE RETENCION MOBILIARIO: A) instituciones de intermediacin financiera que pagen o acrediten intereses x depsitos. B)Entidades emisoras de obligaciones, ttulos de deuda o similiares que paguen o acrediten por estos valores. C)Los sujetos pasivos de IRAE. D) El estado, los GD, EA, SD y dems personas publicas estatales y no estatales que paguen o acrediten rentas gravadas. EXONERACIONES DEL IRPF: 1) Los intereses de ttulos de deuda publica, as como cualquier otro rendimiento de capital o incremento patrimonial derivados de la tenencia o transferencia de dichos instrumentos. 2) Los resultados obtenidos en los Fonde de Ahorro Provisional. 3) Las

donaciones efectuadas a organismos pblicos. Qudando exoneradas las donaciones recibidas. 4) las rentas obtenidas por la diferencia de cambio oroginadas en la tenencia de M/E o en depsitos y crditos en dicha moneda. 5) las rentas producidas por el reajuste originado en la tenencia de valores reajustables , depsitos o crditos sometidos a clausulas de reajuste.