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Documento de Trabajo
Contabilidad Financiera
CONTENIDO
1 2 3 4 5 6 7 Modelo del Balance General Definicin y estructura del Balance General Los activos: conceptos bsicos Los activos: sus componentes Los pasivos: conceptos bsicos y componentes El patrimonio; conceptos bsicos y componentes Valuaciones incluidas en el Balance General
Documento de trabajo elaborado para fines didcticos. Prohibida su reproduccin total o parcial sin permiso del autor. ltima actualizacin: marzo 2007
EL BALANCE GENERAL
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto depreciacin acum.) Activos Intangibles (neto de amortizacin acum.) Contingencias Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Otros Activos Inters minoritario
Deudas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas Ingresos Diferidos Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo de Total Pasivo
Patrimonio Neto Capital Capital Adicional Acciones de Inversin Excedentes de Revaluacin Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Activo Total Pasivo y Patrimonio Neto
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EL BALANCE GENERAL
Muestra la situacin financiera de un negocio a una fecha determinada. Es un informe de estado y no de flujo.
Al observar un Balance General se nota que est expresado en una unidad monetaria y refleja la situacin patrimonial de una entidad especfica. Asimismo, se nota que est estructurado en tres secciones principales: El activo, que comprende a todos aquellos recursos de valor de propiedad de la empresa y que van a generar beneficios futuros. El activo tambin puede ser entendido como los usos que se han dado a los fondos obtenidos por la empresa, es decir, la forma en que ha sido invertido el capital. Algunos ejemplos de activos son los inventarios adquiridos para ser vendidos, la maquinaria comprada para producir, las cuentas por cobrar provenientes de las ventas al crdito, el efectivo en bancos, entre otros. El pasivo, que comprende las deudas y obligaciones que la empresa mantiene con terceros. Tambin puede ser entendido como las fuentes de capital obtenidas por la empresa y que provienen de terceras personas como proveedores, entidades financieras y acreedores en general diferentes a los socios. Algunos ejemplos de pasivos son los sobregiros bancarios, los impuestos por pagar a la autoridad tributaria, los pagars, los bonos por pagar, las cuentas por pagar a los proveedores, entre otros.
Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia tomo I: estados financieros y cuentas del activo. Universidad del Pacfico. Lima, 1992. Pag. 51.
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EL BALANCE GENERAL
El patrimonio, que representa la participacin de los propietarios en la empresa. Tambin puede ser entendido como la obligacin de la empresa hacia sus propietarios o las fuentes de capital obtenidas por la empresa y que provienen de los socios de la misma. Algunos ejemplos de patrimonio son el capital social, las utilidades reinvertidas, las reservas legales y estatuarias, entre otras.
Anthony, Robert N.; Reece, James S.. Principios contables. Ed. El Ateneo, tercera edicin, Argentina, 1982. Pag. 27.
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EL BALANCE GENERAL
Asimismo, la mercadera defectuosa obsoleta tampoco debe constituir un activo puesto que no va a producir beneficios futuros para la empresa.
2. Los activos deben ser legalmente de propiedad de la entidad y no solamente debe contarse con la propiedad fsica. Por ejemplo, en el caso de la mercadera recibida en consignacin, si bien la posesin fsica puede estar a cargo de la empresa, el propietario legal de la mercadera es el consignador y por lo tanto, no debe aparecer como parte de los activos de la compaa. Situacin similar sucede con los bienes alquilados, donde se tiene posesin pero no la propiedad, por lo que dichos bienes no constituyen parte del activo de la entidad arrendataria. 3. El costo del activo en el momento de adquisicin debe ser objetivamente mesurable. Los activos de la empresa pueden adquirirse mediante pago en efectivo o al crdito; pueden fabricarse activos como productos terminados cuyo costo corresponder al de elaboracin; o pueden intercambiarse activos. Sin embargo, casos como el alto nivel de motivacin del equipo gerencial, el buen clima laboral o el prestigio ganado por la empresa en el mercado, dado que no constituyen valores adquiridos a un costo objetivamente mesurable, no formarn parte de los activos de la empresa. LOS ACTIVOS
1.1 Son bienes monetarios o que pueden convertirse en moneda. EFECTIVO EN BANCOS CUENTAS POR COBRAR 1.2 Son bienes que se espera vender. BIENES MANUFACTURADOS.
1.3 Son bienes que se espera utilizarlos en actividades futuras de la entidad. EQUIPO Y AUXILIARES
3.3 Si se compro un bien cambiandolo por otro activo o mediante la emision de acciones, es un activo.
EL BALANCE GENERAL
como las destileras y las tabacaleras por ejemplo, dentro del activo corriente se pueden incluir mercaderas como el tabaco y los licores, cuyo proceso de envejecimiento dura dos aos o ms3. Los activos corrientes pueden ser clasificados a su vez en cuatro grupos: Activos disponibles. Incluyen el efectivo, cuasi-dinero y aquellos equivalentes de efectivo que son de fcil convertibilidad en efectivo. Por ejemplo, los billetes y monedas, los depsitos en cuentas corrientes y cuentas de ahorro en bancos, caja chica, otros. Activos exigibles. Incluyen aquellos activos corrientes que la empresa tiene derecho de cobro y que pueden convertirse en efectivo. Por ejemplo, las cuentas comerciales por cobrar. Activos realizables. Incluyen aquellos activos que se convertirn en efectivo despus de ser vendidos. Son menos lquidos que los exigibles, porque para convertirse en efectivo requiere que se vendan y se cobren. Por ejemplo, las mercaderas, los envases y materias primas para ser utilizadas en la produccin de bienes terminados, entre otros. Gastos pagados por anticipado. Comprenden los desembolsos realizados por un servicio o bien que se recibir en el futuro y que sern absorbidos como gastos en periodos siguientes. Por ejemplo, los alquileres y seguros pagados por adelantado o las suscripciones de revistas pagadas por adelantado se cancelan previamente a la recepcin del bien o servicio y son considerados como activos de la empresa puesto que sta tiene el derecho a recibir el bien o servicio. En el caso que no se reciba la revista de la suscripcin, por ejemplo, la empresa tiene el derecho a reclamar la devolucin del dinero. En la medida en que el servicio se consuma (transcurra el tiempo del alquiler) o se reciban los bienes, el activo se debe ir reduciendo y convirtiendo en un gasto para la entidad.
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO DISPONIBLE ACTIVOS EXIGIBLE ACTIVO REALIZABLE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
LIQUIDEZ
TOTAL ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Ibidem. Pag. 28
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Activos no corrientes. Son aquellas partidas que corresponden a recursos que la empresa retiene por periodos relativamente largos y que no se convertirn en efectivo en el corto plazo. Sus principales componentes estn compuestos por el activo fijo, las inversiones en valores y los activos intangibles.
En el anexo No.1 se adjunta el esquema general del Plan Contable General Revisado. Algunas de las partidas incluidas en este anexo no son explicadas puesto que no tiene vigencia actual.
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EL BALANCE GENERAL
empresa para gastos menores (fondos fijos); cuentas corrientes bancarias en moneda extranjera y nacional; certificados bancarios en moneda extranjera y nacional; y depsitos a plazo menores de un ao en moneda extranjera y nacional. En el caso de que los depsitos a plazo superen el ao, stos deben ser clasificados como activo no corriente. El rubro de Caja y Bancos tambin incluye las remesas en trnsito, es decir, fondos que todava no han sido abonados en las cuentas de la empresa pero que cuyas transferencias ya han sido realizadas (transferencias de bancos del exterior), o casos como el de movimientos de fondos entre los distintos establecimientos de la entidad. Tambin, la empresa puede contar con los llamados fondos sujetos a restriccin, es decir, depsitos en entidades financieras pero que han sido embargados por efectos judiciales o retenidos por convenios de financiamiento y que no constituyen de libre disponibilidad. En el caso que la restriccin sea superior al ao, este rubro debe ser clasificado como parte del activo no corriente. Cuando una empresa contrae un sobregiro bancario, ste es clasificado como un pasivo corriente, ya que constituye una obligacin por parte de la empresa con la entidad financiera. Cuentas por Cobrar Comerciales. Se entiende por cuentas por cobrar comerciales, o tambin llamados clientes, a cualquier persona fsica o jurdica que adeude dinero a la empresas por bienes o servicios recibidos de ella. Por esto, comprenden las cuentas por cobrar correspondientes a acreencias generadas por la venta de bienes y servicios, que tienen que ver con la actividad normal del negocio. Incluyen las facturas por cobrar, letras por cobrar o pagars por cobrar (tambin llamados como documentos por cobrar). Cuando una empresa recibe anticipos de parte de sus clientes, stos deben ser presentados como pasivos de la empresa, como parte de las otras cuentas por pagar. Dentro del grupo de clientes, se encuentra la denominada provisin para cuentas de cobranza dudosa, provisin para malas deudas, o tambin llamada como provisin incobrables. Este rubro expresa aquellos montos correspondientes de las cuentas por cobrar que se estima que no podrn ser cobrados5. Se muestra dentro del activo corriente, descontando los saldos de las cuentas a las que se estn refiriendo.
Beatrice Avolio Alecchi Pgina 8 de 34 Para mayor detalle sobre este rubro, vese el ttulo Cuentas documentos por cobrar. Prohibida suyreproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
LOS ACTIVOS
CAJA Y BANCOS
EXISTENCIAS
Caja
Clientes
Mercaderas
Fondos Fijos
Productos terminados
Cuentas corrientes
Certificados bancarios
Depsitos a plazo
Otros depsitos
Depsitos en garanta Otras cuentas por cobrar diversas Anticipos otorgados a proveedores
Suministros diversos
Beatrice Avolio Alecchi Existencias por Pgina 9 de 34 recibir Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
Provisin para desvalorizacion de exis.
EL BALANCE GENERAL
LOS ACTIVOS
CARGAS DIFERIDAS
INVERSIONES PERMANENTES
INTANGIBLES
Intereses por devengar Seguros pagados por adelantado Alquileres pagados por adelantado Adelanto de remuneraciones Otras cargas diferidas
Acciones
Terrenos
Concesiones y derechos
Patentes y marcas
Bonos diversos
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
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Trabajos en curso
EL BALANCE GENERAL
11.
Cuentas por cobrar a vinculadas. Comprenden los derechos corrientes de la empresa provenientes de prstamos otorgados, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su negocio, a cargo de empresas y otras personas naturales vinculadas, con excepcin de adeudos de directores, personal y de socios no referidos a suscripciones pendientes de pago. Se considera que dos empresas o personas estn vinculadas si uno de ellos est en condiciones de controlar al otro o de ejercer influencia significativa importante sobre l al momento de la toma de decisiones financieras y operativas6. El control se define como la propiedad, directa e indirecta, a travs de subsidiarias, de ms de la mitad de los derechos de voto de una empresa, o una porcin substancial de los derechos de voto y el derecho de dirigir, por razn de estatutos o contratos, las polticas financieras y operativas de la gerencia de la empresa. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50 % de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control. La participacin accionaria del 50% o menos puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas: Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros accionistas contratos de usufructo, prenda, fideicomiso o similares; Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las polticas financieras y operacionales de la empresa; Poder para designar o remover a la mayora de los miembros del Directorio o del rgano equivalente; Poder para controlar o ejercer la mayora de los votos en las sesiones del Directorio o del rgano de equivalente de decisin. La influencia significativa se define como la participacin en las decisiones de poltica financiera y operativa de una empresa, pero no el control de esa poltica. Se presume que un inversionista ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente, a travs de subsidiarias, el 20% o ms de los derechos de voto de la empresa en la que ha invertido, a menos que pueda demostrar claramente que ste no es el caso. Tambin puede ejercerse influencia significativa de varias formas, usualmente por representacin en el directorio, pero tambin, por ejemplo, participando en el proceso de adopcin de polticas, por medio de transacciones importantes entre compaas, por intercambio de personal directivo o por el suministro de informacin tcnica esencial. Influencia significativa puede obtenerse por propiedad de acciones, estatutos o contrato. Subsidiaria es una empresa controlada por otra (conocida como principal o matriz). Algunos casos de entes vinculados son: (a) Empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son controlados por la empresa que presenta informacin, o estn bajo control comn con ella. (b) Asociadas son empresas en las que el inversionista tiene influencia significativa pero no es una subsidiaria ni una asociacin en participacin del inversionista.
Tomado de: Norma Internacional de Contabilidad No. 24 Revelaciones sobre entes vinculados y No. 28 Contabilizacin de las Inversiones en Asociadas.
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EL BALANCE GENERAL
12.
(c) Personas naturales que son propietarias, directa e indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales. (d) Personal directivo de importancia clave, es decir, personas que tienen autoridad y responsabilidad para planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, as como parientes cercanos a estas personas. Empresas en las que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (c) o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta informacin, un miembro directivo de importancia clave. Las cuentas por cobrar a vinculadas pueden ser clasificadas en el activo corriente o no corriente, dependiendo de la fecha estimada de cobranza (corto plazo o largo plazo). Cuentas por Cobrar Diversas. Comprenden acreencias que tiene la empresa por operaciones no relacionadas con el giro del negocio. Por ejemplo, se incluyen partidas como prstamos a terceros; reclamaciones a terceros por juicios o reclamos por riesgos sufridos; intereses por cobrar. Tambin incluye los depsitos otorgados en garanta para el alquiler de locales, por ejemplo as como los adelantos recibidos de proveedores. Dentro del rubro de cuentas por cobrar diversas tambin se incluyen las cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal, es decir, las sumas adeudadas por los accionistas (o socios), directores y el personal por operaciones diferentes a las del giro habitual del negocio; y suscripciones de capital pendientes de cancelacin, es decir, aportes de capital que todava no han sido cancelados por accionistas o socios7. Las cuentas por cobrar diversas pueden ser clasificadas en el activo corriente o no corriente, dependiendo de la fecha estimada de cobranza (corto plazo o largo plazo). Gastos Pagados por Anticipado. Se refieren a aquellas partidas que han sido pagadas pero que todava no ha sido utilizado el servicio adquirido o que no ha sido recibido el bien pagado. Por ejemplo, el pago adelantado de las primas de seguros constituye un activo para la empresa puesto que todava no se ha consumido el servicio sino hasta que transcurra el tiempo de cobertura; y en el caso de que el servicio no se realice, la empresa tiene la potestad de reclamar la devolucin del pago realizado. Otro ejemplo es el caso de las suscripciones de revistas pagadas por adelantado, en las que la empresa tiene el derecho de reclamar la devolucin del monto pagado en el caso de que la revista no sea entregada. Tambin, el caso de intereses que hayan sido pagados por adelantado forman parte de este rubro.
La Ley General de Sociedades permite que las suscripciones de capital sean canceladas solamente en un 25% en el momento de constitucin de la empresa o suscripcin de las acciones, y que el saldo sea cancelado por los socios o accionistas posteriormente a la suscripcin.
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EL BALANCE GENERAL
13.
Estos gastos pagados por adelantado van a ir formando parte de los gastos, y disminuyendo su valor, en la medida que se vaya consumiendo el servicio o se vaya recibiendo el bien. Tambin se denominan como gastos pagados por adelantado, seguros pagados por adelantado, alquileres pagados por adelantado, intereses por devengar, entre otros. Existencias8. Comprenden aquellos bienes que han sido adquiridos por la empresa para ser vendidos sin someterlos a un proceso de transformacin; o que han sido adquiridos para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes o servicios que luego sern a su vez vendidos. Este rubro es probablemente el ms importante del activo corriente puesto que representa la razn de ser de los negocios. Algunas veces se les denomina tambin como inventarios. Para una empresa comercial, este rubro est compuesto por mercaderas. En el caso de una empresa industrial, las existencias comprenden los productos terminados (bienes fabricados y destinados a la venta); subproductos (productos accesorios obtenidos con la fabricacin de otros); desechos y desperdicios (residuos de toda naturaleza); productos en proceso (bienes que todava no han llegado a terminar). Tambin incluye materias primas (productos bsicos para la elaboracin de productos terminados); envases y embalajes; y suministros diversos (combustibles, repuestos). Dentro del grupo existencias tambin se observa la partida existencias por recibir, la cual representa bienes que todava no han sido puestos en el almacn de la empresa pero sobre los cuales se tiene la propiedad legal. Por ejemplo, en el caso de una importacin bajo la modalidad FOB (Free on Board), la empresa tiene la propiedad del bien desde que ste es colocado en el puesto de embarque. Por esto, a partir de ese instante aparecer dentro de los activos de la empresa; pero dado que todava no ha ingresado al almacn, se le clasifica como parte del grupo de existencias por recibir. Por otro lado, se sabe que las existencias de todo tipo estn sujetas a procesos de desvalorizacin, bsicamente por efecto de la obsolescencia. El claro ejemplo es el de los productos de cmputo. En estos casos, es posible crear una provisin para desvalorizacin de existencias9, la cual disminuye el valor de las existencias cuando stas han perdido valor.
La importancia del rubro existencias es tal que se ha dedicado un captulo completo a este tema. Ver ttulo Las Existencias.
La creacin de una provisin significa la generacin de un gasto o ingreso. En el caso de la generacin de un gasto, puede generarse por la disminucin del valor de las existencias (provisin Beatrice Avolio Alecchi para desvalorizacin de existencias), o por efecto de no poder cobrar cuentas pendientes (provisin Pgina 13afecta de 34 para incobrables). La contrapartida de estas provisiones en estos casos, es un gasto, el cual Prohibida su reproduccin sin permiso del autor los resultados de la empresa.
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Suscripciones pendientes de
Prstamos a
Reclamacione a
Intereses por
Depsitos garant
Prstamos a una persona natural o jurdica en virtud de una relacin no vinculada al giro
Adelantos de indemnizacione
Prstamo a un
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EL BALANCE GENERAL
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LAS EXISTENCIAS
EXISTENCIA
Mercadera
Productos
Subproductos, desperdicio
Productos en
Bienes adquiridos por empresa para ser a la venta, sin someterlos a proceso de
Bienes por la
Productos obtenidos con la de otro que constituye el objeto bsico de Residuos de naturaleza, fabricados semifabricados, a una salida
Representan productos y auxiliares que intervienen en los procesos de para obtener los prod.
Se valorizan a su costo adquisicin mas todos gastos necesarios ponerlas listas para la Fletes Seguro Derechos de Impuesto
Se valorizan a su de
Se valorizan a su costo adquisicin mas todos gastos necesarios ponerlas listas para la
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EL BALANCE GENERAL
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EXISTENCIAS
Envases y embalajes
Suministro diverso
Existencias recibi
Provisin desvalorizacin de
Objetos y sustancias que se consumen y que intervienen en el tratamiento, fabricacin o exploracin, sin entrar en la composicin de los productos finales
Bienes cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha realizado y que sern destinados a la fabricacin de Provisiones para cubrir la desvalorizacin de las
productos, al Se valorizan a su costo de adquisicin ms los gastos necesarios para que estn listos para su uso Combustibles, repuestos, materiales de mantenimiento al mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando encuentren * Se registran cuando se ha dado la de la propiedad de los bienes, de acuerdo la forma de compra (CIF, FOB). FOB = cuando se encuentren en CIF = cuando estn en el punto de * Bienes que por razones de espacio de namiento continan en poder del
COSTO O MERCADO, EL MAS BAJO Se valorizan a su costo de adquisicin ms los gastos necesarios para que estn listos para su uso
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EL BALANCE GENERAL
17.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Son aquellos bienes que la empresa adquiere con la intencin de utilizarlos en actividades propias de la empresa en la generacin de ingresos, tienen una vida til relativamente larga, y no estn destinados a la venta en condiciones normales. Dentro de este grupo se incluyen los terrenos; los edificios y otras construcciones; la maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; las unidades de transporte; muebles y enseres; equipos diversos (computadoras, aire acondicionado, calculadoras, cajas de seguridad, otros); unidades de reemplazo (bienes que se encuentran en los almacenes para reemplazar a unidades estratgicas que puedan quedar inoperativas). Tambin incluye las unidades por recibir (bienes adquiridos pero que todava no han ingresado al centro operativo); y trabajos en curso (construcciones de inmuebles que se encuentran en proceso de elaboracin, o montaje de maquinaria que se encuentra en proceso). Depreciacin Acumulada. La depreciacin representa el reconocimiento contable del desgaste por el uso o tiempo, o de la prdida de valor por efecto de la obsolescencia tecnolgica de los activos fijos. Mediante la depreciacin, el costo de los activos fijos disminuye, formando parte de los gastos de la empresa, afectando las utilidades y los impuestos calculados. La depreciacin acumulada es un pasivo, pero se presenta en el activo, disminuyendo el valor de los activos fijos (inmuebles, maquinarias y equipo).
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EL BALANCE GENERAL
18.
Lo importante en la depreciacin es tener en cuenta que es simplemente un clculo contable y que no representa un movimiento de efectivo para la empresa. La depreciacin solamente afecta indirectamente al efectivo en la medida que constituye un gasto, y que por lo tanto, disminuye las utilidades y los impuestos calculados. Activos Intangibles y Amortizacin Acumulada. Son aquellos activos que no tienen presencia fsica pero que constituyen inversiones que van a generar beneficios futuros. Comprenden, por ejemplo, las concesiones, derechos, patentes y marcas. En el caso de intangibles que no han sido adquiridos mediante efectivo, a crdito, a cambio de otro activo o mediante la emisin de acciones, stos no estarn considerados en el activo de las entidades. Es el caso del valor intangible que puede representar una marca comercial creada por la propia empresa que ha venido obteniendo prestigio a lo largo del tiempo, y que no representa un valor adquirido a un costo medible. Tambin es el caso del valor intangible de contar con un equipo gerencial altamente eficiente en la empresa. En todos estos casos, dado que no tienen una mesurabilidad objetiva, no formarn parte del activo. Por otro lado, los activos intangibles van disminuyendo su valor periodo a periodo, puesto que su costo es absorbido por los resultados de la empresa en los periodos en los que rindan sus beneficios. Esta disminucin de valor se recoge a travs de la partida amortizacin acumulada, la cual, si bien es un pasivo, se presenta en el activo restando al correspondiente activo intangible. La amortizacin significa que el costo se va considerando como un gasto de la empresa a medida que se obtiene su beneficio, y as afecta las utilidades y los impuestos por pagar. Su mecnica es semejante al concepto de la depreciacin para los activos fijos, pero para los activos intangibles se le denomina como amortizacin.
EL BALANCE GENERAL
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sobregiros, los documentos por pagar, proveedores, sueldos por pagar, impuestos por pagar, anticipos de clientes, etc. Pasivos no corrientes. Comprenden aquellas obligaciones con terceros cuyo vencimiento es mayor a un ao. Algunos ejemplo son los documentos por pagar con vencimiento mayor a un ao, hipotecas por pagar, bonos por pagar, etc.
Por convencin y para un mejor entendimiento del estado financiero, los pasivos se presentan ordenados en el Balance General de acuerdo a su grado de exigencia, es decir, primero aparecen aquellas partidas cuyo vencimiento es ms prximo (sobregiros bancarios o tributos por pagar, por ejemplo), seguidas de las obligaciones de mayor vencimiento (pagars a 190 das, por ejemplo) y as sucesivamente. Por eso se dice que los pasivos se muestran en el Balance General ordenados de acuerdo con su grado exigibilidad decreciente. Por otro lado, en el caso que existan pasivos en moneda extranjera, stos deben ser expresados en moneda local al tipo de cambio correspondiente a la fecha del Balance General.
EL BALANCE GENERAL
20.
Se considera que dos empresas o personas estn vinculadas si uno de ellos est en condiciones de controlar al otro o de ejercer influencia significativa importante sobre l al momento de la toma de decisiones financieras y operativas10. Las cuentas por pagar a vinculadas pueden ser clasificadas en el pasivo corriente o no corriente, dependiendo de la fecha estimada de cobranza (corto plazo o largo plazo).
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Tomado de: Norma Internacional de Contabilidad No. 24 Revelaciones sobre entes vinculados y No. 28 Contabilizacin de las Inversiones en Asociadas.
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EL BALANCE GENERAL
21.
LOS PASIVOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS CUENTAS POR PAGAR TRIBUTOS POR BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
INGRESOS DIFERIDO
Facturas por
Prstamos de
Impuesto a la
Letras por
Canone
Provisin para prdidas por litigios Provisiones para autoseguros Otras provisiones
Derechos aduanero
Impuesto a las
Contribucione
Reclamacione s
Depsitos en
Anticipos de
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EL BALANCE GENERAL
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Cuentas por Pagar Diversas. Comprende todas aquellas obligaciones que tiene la empresa por las operaciones conexas al giro del negocio. Entre ellas se incluyen los prstamos pendientes de pago obtenidos de terceras personas, de accionistas y socios; dividendos declarados pendientes de pago (utilidades generadas por la empresa que se han acordado distribuir entre los accionistas, pero que todava se encuentran pendientes de pago); intereses por pagar correspondientes a las operaciones asumidas; y cualquier otro tipo de obligacin con terceros. Tambin puede incluir lo que se denominan como reclamaciones de terceros, es decir, reclamaciones generadas por la evidencia plena de un reclamo hacia la empresa, y que genera una obligacin de pago (retenciones judiciales, por ejemplo). Tambin, se ubican los depsitos recibidos en garanta, como el caso de los contratos realizados por la empresa que hayan obligado a la otra parte a efectuar un depsito como garanta del cumplimiento de lo convenido (depsitos recibidos por el alquiler de un inmueble, por ejemplo). Respecto a las deudas con el personal de la empresa, en este grupo se clasifican tambin los sueldos pendientes de pago a los empleados y obreros; vacaciones pendientes de pago y remuneraciones por pagar al Directorio; as como las participaciones pendientes de pago a los trabajadores de la empresa. Estas participaciones se generan como consecuencia del derecho de los trabajadores a recibir un porcentaje de las utilidades de la empresa (renta anual antes de impuestos) en aquellas empresas generadoras de renta de tercera categora y que estn sujetas al rgimen laboral de la actividad privada11.
El rgimen legal est comprendido en el D.L. No. 677, modificado por el D.L. No. 892. Los trabajadores que tienen derecho a la participacin son aquellos que trabajan en empresas que tienen actividades generadoras de renta de tercera categora (renta empresarial) y que estn sujetas al rgimen laboral de la empresa privada. Los trabajadores de cooperativas, empresas autogestionarias, sociedades civiles y en general todas aquellas que no cuenten con ms de veinte trabajadores, no tienen derecho a la participacin. La base de clculo es la renta anual antes de impuestos, despus de haber compensado las prdidas de ejercicios anteriores. Los porcentajes de participacin varan segn la actividad econmica de la empresa: pesca (10%); telecomunicaciones (10%), industria (10%), minera (8%), comercio y restaurantes (8%), otras actividades (5%). Los trabajadores que tienen derecho son aquellos que hayan cumplido la jornada mxima de trabajado, sea a plazo indefinido o a cualquier modalidad de contrato de trabajo. Los que tengan una jornada inferior a la mxima, participan en forma proporcional a la jornada realizada. Las utilidades son distribuidas entre los trabajadores: un 50% de la participacin en proporcin a los das laborados por los trabajadores; el otro 50% en proporcin a las remuneraciones personales bsicas de los trabajadores. El plazo para la distribucin vence dentro de los 30 das calendarios siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, es decir, el 30 de abril de cada ao. Utilidad antes de participaciones e impuestos Participacin de trabajadores (10%) Impuesto a la renta (30%) 100,000 (10,000) (30,000)
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EL BALANCE GENERAL
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Las cuentas por pagar diversas pueden ser clasificadas en el pasivo corriente o no corriente, dependiendo de la fecha estimada de cobranza (corto plazo o largo plazo). Tributos por Pagar. Comprende todos aquellos impuestos pendientes de pago. Algunos de ellos son el impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, contribuciones a las instituciones pblicas, cnones mineros o petroleros, etc. Ganancias Diferidas. Son aquellas que se generan por ingresos recibidos pero que todava no se han realizado, y cuya liquidacin parcial o total se debe lograr en ejercicios posteriores. Las ganancias diferidas representan el concepto contrapuesto de las cargas diferidas o tambin llamados gastos pagados por anticipado. Un ejemplo es el caso de las empresas editoras, que venden suscripciones por adelantado; es decir, reciben el efectivo por adelantado a la entrega de la revista. En este caso, el ingreso recibido constituye una ganancia diferida (pasivo), la cual ir disminuyendo en el tiempo en la medida en que se entrega el bien comprometido, para convertirse en una venta del negocio. Situacin similar sucede con los alquileres cobrados por adelantado; o los intereses cobrados por adelantado por parte de las entidades bancarias (pagars con inters adelantado). Provisin para Beneficios Sociales. Esta provisin incluye las deudas que tiene la empresa con sus trabajadores por concepto de indemnizaciones por tiempo de servicios. Tambin se denomina como provisin por compensacin por tiempo de servicios (CTS). Las normas legales actuales sealan que los trabajadores tienen derecho a un sueldo anual por ao trabajado por concepto de indemnizacin12. Esta obligacin debe ser cancelada a los trabajadores en cuentas individuales, especialmente creadas para este fin en instituciones del sistema financiero, ya sea en moneda extranjera o en moneda nacional. De acuerdo con el Reglamente, la cancelacin de la indemnizacin debe realizarse en dos depsitos anuales, en mayo y noviembre, por el monto de los periodos de noviembre a abril y mayo a octubre, respectivamente. Estos depsitos tienen carcter cancelatorio. Cuando termina la relacin laboral del trabajador con la empresa, el depsito CTS es de libre disponibilidad para la persona. Mientras tanto, el trabajador puede pedir prstamos bancarios garantizados con su depsito o retirar parcialmente el fondo. Antes de 1990, el sistema legal para el pago de la CTS era completamente diferente. La empresa no estaba obligada a cancelar anualmente la indemnizacin, sino que esta era provisionada todos los aos hasta que terminara la relacin laboral. En este momento la empresa estaba obligada a cancelar el ntegro de la indemnizacin. Este sistema generaba que muchas veces las empresas no contaran con el efectivo para asumir la obligacin con el
Utilidad neta
60,000
12 Los dispositivos que regulan la CTS son las normas vigentes al 31 de diciembre de 1990, el D.Leg. No. 650 (24.07.91), modificado por el D.Leg. 857 (04.10.96) y su Reglamento aprobado por el D.S. No. 034-91-TR (06.11.91).
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trabajador y que la CTS creciera indefinidamente de acuerdo con los incrementos salariales de los trabajadores.
Por esto, en diciembre de 1990 se establece el cambio en el sistema de pago. Sin embargo, toda la deuda pendiente con los trabajadores a esa fecha poda ser depositada en las cuentas individuales de los trabajadores en un plazo mximo de diez aos contados a partir del 13 de marzo de 1991. Estos depsitos deben haberse efectuado en el primer semestre de cada periodo. Slo para efectos de ilustracin, en el cuadro adjunto se muestra la forma de clculo de las indemnizaciones para los trabajadores con categora de empleados13. Por ejemplo, aquellos trabajadores ingresados a trabajar en una empresa despus de 1990, tienen derecho a un sueldo por ao de trabajo14. Aquellos trabajadores ingresados antes del 12 de julio de 1982, tienen derecho a un sueldo por ao de trabajo entre esa fecha y el 31 de diciembre de 1990. Los trabajadores ingresados despus del 12 de julio de 1962 reciben como mximo un sueldo mnimo legal por ao de servicios por el periodo comprendido entre esa fecha y el 30 de septiembre de 1979; y como mximo diez sueldos mnimos legales entre el 1 de octubre de 1979 y el 31 de diciembre de 1989. A partir de enero de 1990, reciben un sueldo por ao de servicios, sin ningn tope. Como se observa, bajo el sistema legal anterior, el incremento de sueldo de un trabajador que haba ingresado a trabajar antes del 12 de julio de 1962 significa que su indemnizacin se viera incrementada por el aumento del sueldo y el nmero de aos totales de trabajo. Esta situacin generaba que las empresas no prefirieran a los trabajadores antiguos porque la carga indemnizatoria resultaba muy alta.
ANTES DE 1990
DESPUES DE 1990
13
14
Los trabajadores obreros estn sujetos a otro tipo de clculo. El sueldo computable para efectos del clculo es el ltimo sueldo vigente.
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Provisiones Diversas. Incluyen una serie de provisiones que pueden realizar las empresas para diversos fines; suelen expresar obligaciones que razonablemente puedan comprometer fondos del capital de trabajo en los perodos siguientes. Algunas de ellas son las provisiones para garantas sobre ventas, para prdidas por ventas a futuro, para prdidas por litigios y para autoseguros. Es importante tener en cuenta que casi todas ellas, si bien contablemente aceptadas, tributariamente (clculo del Impuesto a la Renta), no son aceptables.
PROVISIONES DIVERSAS
Provisiones para garantizar la calidad, duracin, etc. de los artculos vendidos, dando cobertura a deterioros, desperfectos que ......
Provisin para cubrir gastos que pudieran motivarse en un siniestro de bienes no asegurados o insuficientemente cubiertos
Deudas a Largo Plazo. Comprende las Deudas no corrientes organizadas por emisin de bonos, crditos hipotecarios, de arrendamiento financiero y otros pasivos. La parte corriente de la deuda debe mostrarse por separado en el pasivo corriente bajo la denominacin Parte Corriente de la Deuda a Largo Plazo.
6 EL PATRIMONIO: COMPONENTES
6.1 Definicin y clasificacin
CONCEPTOS
BSICOS
El patrimonio muestra el monto total que los propietarios han invertido en la empresa, o en otra manera de ver lo mismo, las obligaciones que tiene la empresa con sus propietarios. El patrimonio est constituido no solamente por el capital original aportado por los accionistas o socios, sino tambin por los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa que se han reinvertidos y por otras partidas que sealan las disposiciones legales y estatutarias. Por convencin y para un mejor entendimiento del estado financiero, el patrimonio se presenta ordenado en el Balance General de acuerdo a su grado de permanencia decreciente, es decir, primero aparecen aquellas partidas cuya permanencia en el negocio Beatrice Avolio Alecchi Pgina 25 de 34 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
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es mayor (capital original, por ejemplo), seguidas de los rubros de menor antiguedad (como las utilidades no distribuidas).
EL PATRIMONIO
C A P IT A L
A C C IO N E SD E IN V E R S I N
C A P IT A L A D IC IO N A L
D onaciones
E X C E D E N T ED E R E V A L U A C I N
R E S E R V A S
R E S U L T A D O S A C U M U L A D O S
U tilidadesno distribuidas P rdidas acu m uladas
C apital social
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Acciones de Inversin. Comprende la participacin patrimonial de los trabajadores en la empresa, generada como consecuencia del derecho que tenan los trabajadores de recibir una participacin en las utilidades de la empresa. Anteriormente, los trabajadores tenan derecho a recibir una participacin sobre las utilidades de la empresa bajo la forma de acciones, las cuales se denominaron como acciones laborales para diferenciarlas de las acciones comunes que conforman el capital de las empresas. Luego se le llamaron acciones del trabajo y finalmente se les modific el nombre a acciones de inversin. Estas acciones eran repartidas proporcionalmente entre los trabajadores, en aquellas empresas con derecho a este tipo de participacin. Se caracterizan por tener un derecho semejante al de las acciones comunes en la distribucin de dividendos, pero no gozar del derecho de voto. Actualmente ya no existe ms este tipo de participacin por lo que ya no hay emisiones de acciones de inversin. Sin embargo, muchas empresas tienen acciones de inversin dentro de su patrimonio, y presentan un mercado bastante activo de negociacin en la Bolsa de Valores. Asimismo, se observa que algunas empresas han procedido a comprar sus propias acciones de inversin en el mercado; a canjearlas por una proporcin de acciones comunes; o a disminuir su participacin patrimonial a travs del incremento del capital social. Capital Adicional. Comprende otras formas de capital producto de donaciones recibidas a favor de la empresa; y otros tipos de aportes de accionistas o socios como marcas e intangibles. Tambin incluye lo que se conoce como primas de emisin, es decir, las primas recibidas en la emisin de acciones y generadas por la diferencia entre el precio de colocacin de la accin en el mercado y su correspondiente valor nominal. Excedente de Revaluacin. De acuerdo con las normas contables, las empresas pueden realizar revaluaciones voluntarias de los activos fijos como consecuencia de la prdida de su valor real. La revaluacin significa el incremento en el valor contable de los activos fijos con el objeto que se acerquen a su valor real (valor de mercado). Como consecuencia del incremento del valor del activo fijo, de acuerdo con las tasas legalmente permitidas, se genera patrimonialmente la partida denominada Excedente de Revaluacin. Esta cuenta recoge la diferencia entre el valor original del activo y el valor revaluado. De acuerdo con las normas legales, este excedente no puede ser distribuido como dividendo en efectivo a los socios; pero s puede aplicarse para cubrir prdidas. En este ltimo caso, debe ser restituido con utilidades futuras, hasta su total recuperacin. Asimismo, el Excedente de Revaluacin puede ser capitalizado, lo cual genera la emisin de acciones liberadas, tanto para los accionistas comunes como para los accionistas laborales. Para un mejor control contable de las capitalizaciones, la resolucin No. 012/98-EF/93.01 establece el uso de las cuentas Capital por Valorizacin Adicional (503) y Accionariado Laboral por Valorizacin Adicional (553), para diferenciarlo de otro tipo de capitalizaciones. Reservas. Las reservas constituyen disminuciones a las utilidades con la finalidad de crear fondos que puedan servir para compensar futuras prdidas. La ms importante de las reservas es la reserva legal, es decir, aquellas es de formacin obligatoria. De acuerdo con Beatrice Avolio Alecchi Pgina 27 de 34 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
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la Ley General de Sociedades, las empresas estn obligadas a disponer como reserva un mnimo del 10% de la utilidad distribuible (despus de impuestos) hasta alcanzar un monto equivalente al 20% del capital social (para sociedades annimas). Adicionalmente, las empresas estn facultadas para crear cualquier otro tipo de reservas, como reservas para reinversiones, reservas contractuales (previstas en los contratos de la sociedad), reservas facultativas (creadas por los accionistas para fortalecer su situacin patrimonial), reservas estatutarias (previstas en los estatutos de la sociedad), entre otras. Resultados acumulados. Comprende aquellas utilidades (y prdidas) de la empresa que se han generado hasta la fecha y que no han sido distribuidas a los accionistas bajo la forma de dividendos. El patrimonio de los accionistas crece con las utilidades generadas y disminuye cuando las utilidades se distribuyen en forma de dividendos o cuando las empresas generan prdidas. Es importante tener claro que los resultados acumulados es el monto acumulativo que ha sido obtenido por la empresa desde su creacin hasta la fecha, menos los montos que han sido repartidos como dividendos a los accionistas o que han sido trasladados a otras partidas del patrimonio neto (como por ejemplo, las capitalizaciones de utilidades y la creacin de reservas legales o estatutarias). Adems, comnmente se cree que existe una vinculacin entre el monto de las utilidades retenidas y el monto que aparece en caja. Estas cifras pueden ser muy diferentes y no tiene relacin directa alguna. Se deja al lector que responda la razn de esta situacin.
15
CHONG, Esteban. En: Contabilidad Intermedia Tomo I. Lima, Universidad del Pacfico. 1992. Pag. 33.
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Consideremos el caso de un grupo de inventarios que todava no han sido vendidos y que fueron adquiridos el ao anterior por un valor de UM 100,000. Actualmente los precios de estos artculos se han incrementado de manera que el valor de mercado de dichos inventarios asciende a UM 110,000. Sin embargo, de acuerdo con el principio del costo, en el Balance General dichos inventarios aparecern valorizados a la cifra original de UM 100,000. Este concepto de valuacin al costo es fundamental para la interpretacin de los estados financieros; el que analiza un Balance General debe entender claramente lo que los valores indicados significan y lo que no representan16. Probablemente este sea el principio ms criticado de la contabilidad dado que los analistas financieros consideran que el valor de mercado es mucho ms relevante que el costo histrico para efectos de una evaluacin financiera. Sin embargo, la posicin contable al respecto indica que el valor de mercado no es una cifra objetiva y puede ser objeto de todo tipo de manipulaciones (cul es realmente el valor de mercado?, ste puede ser diferente para cada persona). Por el contrario, el costo histrico es una cifra completamente objetiva, medible, verificable, y por lo tanto, confiable.
16 17
Ibidem. Pag. 58. Algunos rubros del Balance General presentan valorizaciones ms complicadas como el activo fijo, los activos intangibles y los inventarios. Para analizar en detalle su valorizacin, vase el captulo correspondiente a dichos temas.
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correspondiente. Asimismo, pueden ser revaluados voluntariamente para expresarlos al valor de mercado (es una excepcin al principio del costo). Los activos intangibles se valorizan a su costo de adquisicin, menos la amortizacin correspondiente. Los pasivos se valorizan a su valor en libros, es decir, el valor a su vencimiento o a su valor presente. Es decir, expresan lo que la empresa realmente tiene como obligacin. El patrimonio neto no representa el valor de mercado del negocio; es simplemente un valor residual como consecuencia de la medicin de los activos y pasivos de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El capital social se valoriza a su valor original de los aportes realizados; las utilidades retenidas representan las utilidades generadas en el negocio que no han sido distribuidas; y las reservas constituyen retracciones de las utilidades generadas que no se distribuyen.
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Lista de cuentas del Plan Contable General18 ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL BALANCE
CLASE 1 10 101 102 103 104 105 106 107 108 CAJA Y BANCOS Caja Fondos fijos Remesas en trnsito Cuentas corrientes Certificados bancarios Depsitos a plazo Otros depsitos Fondos sujetos a restriccin CLASE 2 20 MERCADERAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 22 SUBPRODUCOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 25 ENVASES Y EMBALAJES 26 SUMINISTROS DIVERSOS 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 122 Anticipos recibidos 123 Letras por cobrar 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al personal 142 Prstamos a accionistas (o socios) 143 Prstamos a directores 144 Accionistas (o socios) suscripciones pendientes de cancelacin 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses por cobrar 164 Depsitos en garanta 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Clientes 196 Cuentas por cobrar diversas
CLASE 3 31 VALORES 311 Acciones 314 Otros ttulos representativos de derechos 315 Cdulas hipotecarias 316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos 318 Otros ttulos representativos de acreencias 319 Provisin para fluctuacin de valores 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 332 Edificios y otras construcciones 333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Trabajos en curso
18 Tomado de Plan Contable General Revisado. Resolucin CONASEV No. 006-84-EFC/94. Primera 1984. Editorial Desarrollo S.A. Algunas de las partidas que aparecen ya no tiene vigencia actual. Solamente se han incluido las cuentas que afectan al Balance General.
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CLASE 4 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 4013 Impuesto a las remuneraciones 4014 Cnones 4015 Derechos aduaneros 4016 Impuesto al patrimonio empresarial 4017 Impuesto a la renta 4019 Otros tributos 402 Gobierno Central, certificados tributarios 4021 Certificados de reintegro tributario 4022 Certificado de devolucin de crdito Fiscal 4029 Otros certificados tributarios 403 Contribuciones a las inst. Pblicas 405 Gobiernos locales 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 412 Vacaciones por pagar 413 Participaciones por pagar 414 Remuneraciones y participaciones al Directorio 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 422 Anticipos otorgados 423 Letras (o efectos) por pagar 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Prstamos de terceros 462 Reclamaciones de terceros 463 Prstamos de accionistas (o socios) 465 Bonos u obligaciones 466 Intereses por pagar 467 Depsitos en garanta 468 Comunidades laborales 469 Otras cuentas por pagar diversas 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
36 INMUEBLES, MAQUINARIA EQUIPO, LEYES DE PROMOCIN 361 Terrenos 362 Edificios y otras construcciones 363 Maquinaria, equipo y otras unidades De explotacin 364 Unidades de transporte 365 Muebles y enseres 366 Equipos diversos 367 Unidades de reemplazo 368 Unidades por recibir 369 Trabajos en curso
37 INTANGIBLES, LEYES DE PROMOCIN 371 Concesiones y derechos 372 Patentes y marcas 373 Gastos de investigacin 374 Gastos de exploracin y desarrollo 375 Gastos de estudios y proyectos 376 Gastos de promocin y preoperativos 377 Gastos de emisin de acciones y obligaciones 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar 382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado 384 Entregas a rendir cuenta 385 Adelanto de remuneraciones 389 Otras cargas diferidas 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo
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394 Amortizacin intangibles 396 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo; leyes de promocin 397 Amortizacin intangibles; leyes de promocin 48 PROVISIONES DIVERSAS 481 Garanta sobre ventas 482 Provisin para prdidas en ventas a futuro 483 Provisin para prdidas por litigio 484 Provisin para autoseguro 485 Provisin para investigacin cientfica y Tecnolgica 49 GANANCIAS DIFERIDAS 491 Ventas diferidas 492 Costos diferidos 493 Intereses diferidos 499 Otras ganancias diferidas 50 CAPITAL SOCIAL 501 Capital social 502 Capital personal 509 Cuenta personal del propietario 55 ACCIONARIADO LABORAL 511 Acciones laborales 552 Remanente para acciones laborales 557 Certificados provisionales de participacin patrimonial 559 Acciones laborales por emitir 56 CAPITAL ADICIONAL 561 Donaciones 562 Primas de emisin 563 Otros aportes de accionistas (o socios)
TRABAJADORES 471 Compensacin por tiempo de servicios 472 Adelantos de compensacin por tiempo De servicios 473 Jubilacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 58 RESERVAS 581 Reserva para reinversiones 582 Reserva legal 583 Reservas contractuales 584 Reservas estatutarias 585 Reservas facultativas 589 Otras reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 592 Prdidas acumuladas
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REFERENCIAS
(1) Chong, Esteban. En: Contabilidad Intermedia Tomo I. Lima, Universidad del Pacfico. 1992. (2) Wong, David. En: Finanzas Corporativas: un Enfoque para el Per. Centro de Investigacin de la Universidad del Pacfico. Lima, 1998. (3) Horngren, Ch.T.; Harrison, W.T.; Robinson, M.A.. En: Contabilidad. Ed. Prentice Hispanoamericana, S.A., tercera edicin, Mxico 1997. (4) Guajardo, Gerardo. En: Contabilidad Financiera. Segunda edicin. Editorial Mc GrawHill, Mxico 1995. (5) Dispositivos legales relacionados con el tema.
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