DECRETO NÚMERO
38-92 En ejercicio de las atribuciones que le confieren
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que el programa de Modernización Tributaria del
Gobierno de la República contempla la
racionalización, simplificación y transparencia
del sistema tributario del país obteniendo una
distribución más adecuada de la carga tributaria,
para quienes hacen uso de la red vial del país, o
aplicar estos productos a las actividades de la
producción y comercio, y el mejoramiento de la
administración fiscal.
CONSIDERANDO:
Que la Constitución Política de la República de
Guatemala y el Código Tributario contienen
disposiciones que establecen principios,
características, requisitos y los procedimientos,
relacionados con el marco legal que deben regular
la aplicación de los diferentes tributos, lo que hace
necesario que la ley del impuesto a los productos
derivados del petróleo se encuentre armonizada a
dichos cuerpos legales.
CONSIDERANDO:
Que la regulación del impuesto a los productos
derivados del petróleo adolece de limitaciones e
insuficiencias en función de las características y
condiciones actuales relacionadas con los
productos, distribución, expendio y utilización al
por mayor o menor derivados del petróleo,
además de encontrarse dispersa en varias leyes
por las modificaciones que se han efectuado al
Decreto Ley número 58, lo cual hace conveniente
su actualización y su integración en un solo
cuerpo legal.
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POR TANTO.
los artículos 171, inciso a) y 239 de la
Constitución Política de la República de
Guatemala,
DECRETA:
La siguiente:
LEY DEL IMPUESTO A LA
DISTRIBUCIÓN DE PETRÓLEO
CRUDO Y COMBUSTIBLES
DERIVADOS DEL PETRÓLEO
ARTÍCULO 1. Objeto del Impuesto.
Se establece un impuesto sobre el petróleo crudo
y los combustibles derivados del petróleo tanto de
origen importado como de producción nacional,
procesados en el país, que sean distribuidos dentro
del territorio nacional.
ARTÍCULO 2. Actos gravados. Para
los fines de aplicación del impuesto, se
encuentran gravados los actos siguientes:
a) Los traspasos de dominio, a
cualquier título, de los productos
afectos conforme del artículo 1 de
la presente ley.
b) El uso, disposición o consumo de
los productos afectos por parte de
las plantas procesadoras o de las
compañías distribuidoras.
ARTÍCULO 3. Hecho Generador. Para los
efectos de la presente ley, el impuesto se genera,
en los siguientes casos:
a) En la importación en el momento del ingreso
al territorio nacional de los productos afectos,
 por parte de cualquier persona individual o
jurídica que se encuentre registrada o no como
contribuyente y/o agente retenedor del
impuesto ante la Administración Tributaria.
El impuesto se pagará temporalmente, al
momento del ingreso de tales productos al
país, en la aduana correspondiente o plantas
de recepción, lo que ocurra primero. El
impuesto pagado temporalmente por los
importadores, se recuperará por estos al
efectuar los despachos o salidas de producto
con destino a un importador, almacenador,
mayorista, transportador, expendedor,
transformador, consumo propio u otros.
b) En la producción nacional, en el momento en
que se efectúen los despachos o salidas de los
productos procesados localmente por los
refinadores, transformadores, procesadores y
productores de petróleo crudo, con destino a
un importador, almacenador, mayorista,
transportador, expendedor, transformador,
consumo propio u otros.”
* Reformado por el Artículo 19 del Decreto Número
80-2000 del Congreso de la República.
ARTÍCULO 4. Productos no afectos.
No están afectos a la presente ley, ni deberán
pagar el impuesto, el petróleo crudo nacional y el
petróleo crudo y/o reconstituido importado que
sean utilizados para el procesamiento por las
refinerías instaladas en el país, ni los productos
terminados ni el petróleo crudo nacional que se
exporte.
ARTÍCULO 5. (Reformado por el
artículo 1 del Decreto 123-97 del Congreso de
la República). Exenciones. Está exento de la
aplicación del impuesto, el despacho de los
productos destinados a:
a) Las instituciones y organismos que
gocen de exoneración total de
impuestos por mandato
constitucional.
b) Los organismos internacionales de
carácter público o privado que
operen en el país, en la realización
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de actividades de beneficio social o
de apoyo a la gestión pública y el
desarrollo económico y social,
siempre que los respectivos
convenios o contratos aprobados
por la ley así lo establezcan.
ARTÍCULO 6. Otorgamiento de
exenciones. El Organismo Ejecutivo, mediante
Acuerdo Gubernativo emitido por conducto del
Ministerio de Finanzas Públicas, concederá
exención del impuesto a las personas
beneficiarias conforme el artículo anterior. La
exención deberá resolverse dentro de los treinta
(30) días posteriores a la presentación de la
solicitud por parte del beneficiario.
Una vez autorizada la exención y en base a
la solicitud del interesado, el Ministerio de
Finanzas Públicas emitirá y extenderá la
franquicia correspondiente a favor del
beneficiario, en la que se indicará el volumen
máximo exento de cada uno de los combustibles y
el plazo por el cual se otorga. En ningún caso se
emitirá por un plazo que exceda el 31 de
diciembre del año calendario para el cual se
concede, ni tampoco podrán aplicarse durante el
año siguiente los saldos de combustibles exentos
que no hayan sido utilizados.
El reglamento establecerá los
procedimientos administrativos necesarios para el
otorgamiento de las franquicias.
ARTÍCULO 7. Utilización de
franquicias. Las franquicias concedidas al
amparo de esta ley, deberán ser utilizadas única y
exclusivamente por las personas beneficiarias, no
pudiendo ser transferidas a ningún título a favor
de terceros.
De igual manera, queda prohibido el uso y
consumo de los combustibles exentos para
actividades o fines distintos a los que motivaron
su otorgamiento.
Quien incurra en las faltas referidas en los
párrafos anteriores serán responsables ante la
administración tributaria y deberán responder por
las infracciones cometidas, aplicándosele las
sanciones contempladas en esta ley en otras leyes
ordinarias, sin perjuicio del pago del impuesto,
multas, recargos e intereses que para el caso
correspondan.
ARTÍCULO 8. Contribuyentes y / o
agentes retenedores. Son contribuyentes y / o
agentes retenedores:
a) Las personas individuales o jurídicas
importadoras de los productos afectos,
destinados a la distribución y
comercialización, legalmente
autorizadas para operar en el país.
b) Las personas individuales o jurídicas
que realicen operaciones de
explotación petrolera en el país, por el
petróleo crudo destinado al consumo
dentro del territorio nacional, para ser
utilizado como combustible.
c) Las personas individuales o jurídicas
refinadoras, transformadoras,
procesadoras, o productoras de los
productos afectos, legalmente
autorizadas para operar en el país, por
las operaciones que para distribución y
comercialización realicen con un
importador, almacenador, mayorista,
transportador, expendedor,
transformador, consumo propio u
otros.
d) Las personas individuales o jurídicas
que importen directamente los
productos afectos, destinados al
consumo propio dentro del territorio
nacional.”
* Reformado por el Artículo 20 del Decreto Número
80-2000 del Congreso de la República.
ARTÍCULO 9. Obligaciones de los
agentes retenedores. Las personas individuales
o jurídicas a que se refieren los incisos a), b) y c)
del Artículo anterior, están obligados a:
a) Registrarse como contribuyentes y
agentes retenedores del impuesto
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ante la Dirección General de
Rentas Internas, cumpliendo para
el efecto con los requisitos
establecidos en el reglamento de la
presente ley.
b) Emitir factura comercial o
documento equivalente por cada
uno de los despachos de
combustibles que efectúen.
c) Actuar como agentes de
percepción del impuesto cuando
realicen actos gravados,
aplicándolo, recaudándolo y
enterándolo a las cajas fiscales en
la forma establecida en esta ley y
su reglamento.
d) Registrar en detalle las operaciones
sujetas al impuesto y las exentas
del mismo, asentándolas en sus
respectivos libros de contabilidad.
e) Presentar la liquidación del
impuesto y enterar el mismo en la
forma y plazos establecidos.
f) Proporcionar a la Dirección
General de Rentas Internas la
información que les sea requerida
para la mejor aplicación de las
disposiciones de la presente ley.
ARTÍCULO 10. Contribuyentes no
registrados. Las personas relacionadas en el
inciso d) del Artículo 8, pueden optar por su
registro como contribuyentes cuando efectúen
importaciones frecuentemente.
Las indicadas personas adquieren la
calidad de contribuyentes cuando realicen actos
gravados, aún cuando no se encuentren
registrados como tales, y están obligadas a
liquidar y hacer efectivo el impuesto al proceder a
la internación de los combustibles al país.
En los casos aludidos, la Dirección
General de Aduanas y deberá informar a la
Dirección General de Rentas Internas sobre el
impuesto aplicado y exento durante cada mes
calendario, así como los volúmenes a los que Las tasas específicas del impuesto establecido en
dicho impuesto corresponden. dólares de los Estados Unidos de América se
pagan por su equivalente en quetzales, al tipo de
cambio de referencia para la compra vigente en el
ARTÍCULO 11. Responsables. Son mercado bancario a la fecha en que se genere el
solidariamente responsables por el adecuado impuesto.
cumplimiento de las presente ley, los propietarios
de las empresas individuales y los representantes ARTÍCULO 14. Monto del impuesto.
legales de las personas jurídicas registradas como El monto del impuesto será el producto resultante
contribuyentes, por actos y omisiones que ellos de aplicar a la base imponible la tasa de impuesto
hayan realizado y, en su caso, las personas que corresponda conforme el artículo anterior.
obligadas al cumplimiento de cualesquiera de las
disposiciones contenidas en la misma.
ARTÍCULO 15. Del pago del impuesto.
El impuesto será pagado:
ARTÍCULO 12. Base Imponible. La
base de cálculo se fijará de conformidad con el a) en la importación, en la fecha de la
galón americano de 3.785 litros, a la temperatura liquidación de la póliza de importación o
ambiente. el formulario aduanero, según corresponda
o en la fecha en que ingresen los productos
por la aduana con destino o no a las
ARTÍCULO 13. (Reformado por el plantas de recepción, lo que ocurra
artículo 1 del Decreto número 134-96, por el primero. El Pago del Impuesto a la
artículo 2 del Decreto número 123-97, por el Distribución del Petróleo Crudo y
artículo 1 del Decreto número 74-98 y por el Combustibles Derivados del Petróleo,
artículo 3 del Decreto número 33-2001, todos deberá realizarse juntamente con el pago
del Congreso de la República). Tasas de de los derechos arancelarios y demás
Impuesto. Son productos afectos a la presente impuestos y gastos aplicables a la
ley y gravados con las siguientes tasas específicas importación. El pago será temporal y
expresadas en dólares de los Estados Unidos de deberá realizarse previamente al despacho
América, por galón americano de 3.785 litros: o salida del producto de la Aduana
respectiva. El impuesto pagado
Gasolina Superior............................................ US$0.48 temporalmente lo recuperará el importador
Gasolina Regular............................................. US$0.47 conforme a lo dispuesto en la literal a) del
Gasolina de Aviación...................................... US$0.48 artículo 3 de la presente ley.
Diesel y Gas Oil.............................................. US$0.17
Kerosina.......................................................... US$0.06 El contribuyente registrado, al presentar y
Nafta................................................................ US$0.06
liquidar la póliza de importación o
Fuel Oil (Búnker C).........................….…….. US$0.25
Gas licuado de Petróleo (gas propano, formulario aduanero, según corresponda,
butano, metano y Similares), a granel podrá deducir del Impuesto a la
y en carburación.............................................. US$0.06 Distribución del Petróleo Crudo y
Petróleo Crudo usado como combustible........ US$0.06 Combustibles Derivados del Petróleo, que
Otros.Combustibles.derivados.del.petróleo)...... Q.0.50 se determine a pagar, el monto del
Asfaltos........................................................... US$0.06 impuesto que se derive de los despachos
realizados de combustibles con franquicias
Queda exento de la aplicación del impuesto a que debidamente autorizadas por la
hace referencia el presente artículo el Fuel Oil Administración Tributaria, conforme a
(Bunker C) utilizado en la generación de esta ley y su reglamento. El impuesto
electricidad en plantas termoeléctricas conectadas pagado, temporalmente por el
al Sistema Eléctrico Nacional. contribuyente importador por los
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 productos que despachen con franquicia,
lo recuperará directamente en futuras
importaciones de cualquier producto
gravado con este impuesto; para el efecto
deberá acompañar un detalle que
contenga: Número de franquicia o en su
caso fecha consignada en el sello de
recepción de la solicitud de franquicia
estampado por la Administración
Tributaria,; nombre del beneficiario; la
cantidad de galones autorizados o
solicitados; el monto del impuesto que se
exonera y el monto total del impuesto que
se deduce de la importación.
contado, debiendo ser enterado en la
forma en que se indica en los artículos 16
y 17 de esta ley.
El monto pagado temporalmente por el
Impuesto a la Distribución del Petróleo
Crudo y Combustibles Derivados del
Petróleo, no formarán parte de la base
imponible del Impuesto al Valor Agregado
en el momento de la importación, ni en los
despachos o salidas de los productos que
se efectúen entre contribuyentes y/o
agentes retenedores a que se refiere el
artículo 8 de la presente ley.

El contribuyente importador registrado, al * Reformado por el Artículo 21 del Decreto Número

80-2000 del Congreso de la República.
presentar y liquidar la póliza de * Se adicionó un párrafo a la literal a) por el Artículo
importación o formulario aduanero, según 4 del Decreto Número 36-2001 del Congreso de la
corresponda, podrá deducir del Impuesto República.
a la Distribución de Petróleo Crudo y
Combustibles Derivados del Petróleo que
se determine a pagar, el monto del
ARTÍCULO 16. Liquidación del
impuesto que se derive del Gas Líquido de
impuesto. En el transcurso de los primeros cinco
Petróleo que destino para el llenado de
días hábiles de la semana siguiente a la de
cilindros de gas destinados para uso
aplicación del impuesto, y en formularios que
doméstico, el cual no está dentro de los
para el efecto proporcione la Dirección General de
productos afectos a que se refiere el
Rentas Internas, el agente retenedor deberá
artículo 13 de esta Ley, porque no se
presentar una declaración jurada, conteniendo la
utiliza a granel o en carburación, sino para
liquidación del impuesto correspondiente a la
uso doméstico. Para poder deducir el
semana calendario anterior, enterando en las cajas
impuesto pagado temporalmente, deberá
fiscales o bancos del sistema habilitados el valor
adjuntar copia del detalle del gas utilizado
del mismo.
para el llenado de cilindros, que deberá
previamente presentar a la
Superintendencia de Administración
ARTÍCULO 17. Declaración jurada.
Tributaria, conforme lo establezca el
La liquidación del impuesto tendrá el carácter de
Reglamento.
declaración jurada y, además, de la información
general del agente retenedor, deberá contener
b) En la producción nacional, el impuesto
como mínimo para cada producto afecto los
será percibido y retenido por los agentes
volúmenes de combustibles despachados, el valor
retenedores, en la fecha en que se efectúen
de los mismos, el impuesto recaudado y el valor
los despachos y salidas de los productos
de las exenciones aplicadas.
afectos con destino a un importador,
almacenador, mayorista, transportador,
El reglamento de la presente Ley normará
expendedor, transformador, consumo
lo relativo a las formalidades y demás requisitos
propio u otros.
que para el efecto correspondan.
El impuesto será percibido y retenido por
el contribuyente o por el agente retenedor,
ARTÍCULO 18. Contribuyentes no
independientemente de si las ventas se
registrados. Las personas individuales o
efectúan al crédito o mediante pago al
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jurídicas que internen al país productos afectos y
no estén registrados como contribuyentes, deberán
liquidar y pagar el impuesto en el momento en
que tales productos causen importación, y su
monto deberá consignarse en la póliza respectiva
en forma separada para cada uno de los productos.
ARTÍCULO 19. Control y fiscalización.
Corresponde a la Dirección General de Renta
Internas el control y fiscalización del impuesto.
Para el efecto, dicha dependencia deberá mantener
un auditor delegado en cada uno de los depósitos
de almacenamiento de producción o importación
el que certificará toda salida de los combustibles
del depósito correspondiente.
Para el mejor cumplimiento de las
disposiciones de la presente Ley, la Dirección
General de Rentas Internas y la Dirección de
Inspecciones Fiscales deberán mantener
coordinación en las actividades de control y
fiscalización del Impuesto.
El reglamento fijará las normas y
procedimientos básicos para el cumplimiento de
lo establecido en este artículo.
ARTÍCULO 20. Infracciones y
sanciones. Son infracciones a la presente Ley las
contempladas en el Código Tributario, Decreto
número 6-91 del Congreso de la República, las
cuales serán sancionadas de conformidad con lo
establecido en dicho cuerpo legal y otras leyes
aplicables.
El uso o consumo de combustibles exentos
para actividades o fines distintos a los que
motivaron su otorgamiento, será sancionado con
una multa equivalente al cien por ciento (100%)
del impuesto correspondiente a los volúmenes mal
utilizados, sin perjuicio del pago del impuesto.
Dicha multa en ningún caso será inferior a
quinientos quetzales (Q.500.00). Además es
punible utilizar con fines distintas o vender a
terceros los derivados el petróleo obtenidos por
aplicación del artículo 5 de la presente Ley. En
tales circunstancias se dejarán sin efecto las
exenciones y se certificará lo conducente a los
tribunales correspondientes.
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ARTÍCULOS 21. Intereses. Sin
perjuicio del cobro del impuesto omitido y de las
multas respectivas, a los contribuyentes que
cometan las infracciones referidas en el artículo
anterior les serán aplicados intereses resarcitorios
conforme lo establecido en el Código Tributario.
ARTÍCULO 22. Transitorio. Para la
aplicación de esta Ley, las existencias de
combustibles en los depósitos de almacenamiento
que fueron procesados o adquiridos con
anterioridad a la vigencia de la presente Ley,
quedan afectos al impuesto que la misma
determina, el que deberá aplicarse conforme lo
establecido en los artículo precedentes. Se
exceptúan de esta disposición los volúmenes de
combustibles sobre los cuales ya se hubiere
satisfecho el impuesto establecido en el Decreto
Ley número 58 y sus reformas.
ARTÍCULO 23. Aporte a las
municipalidades. Del monto del impuesto que se
recaude por concepto de gasolina superior y
gasolina regular, el Ministerio de Finanzas
Públicas, destinará, para ser distribuido
directamente entre todas las municipalidades del
país, la cantidad de veinte centavos de quetzal
(Q.0.20) por galón.
La distribución entre las municipalidades
se hará efectiva trimestralmente, dentro del mes
siguiente al trimestre vencido, tomando como
base la proporción que el Organismo Ejecutivo
haya hecho del ocho por ciento (8%) del
presupuesto general de ingresos ordinarios del
Estado, a que se refiere el artículo 257 de la
Constitución Política de la República.
ARTÍCULO 23 “A”. (Adicionado por
el artículo 2 del Decreto número 134-96,
reformado por el artículo 3 del Decreto número
123-97, por el artículo 3 del Decreto número
74-98 y por el artículo 4 del Decreto número
33-2001, todos del Congreso de la República).
Destino específico de los recursos. Del monto
del impuesto que se recauda por concepto de su
aplicación a la gasolina regular, superior y diesel,
el Ministerio de Finanzas Públicas destinará para
el Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura
y Vivienda, como fondo privativo para la
conservación y mejoramiento de la red vial de
carreteras, incluyendo la infraestructura de
caminos rurales, la cantidad de su equivalente en
quetzales a trece centavos de dólar de los Estados
Unidos de América al tipo de cambio vigente en el
mercado bancario, en la fecha en que la Tesorería
Nacional le traslade los recursos.
Del monto que corresponda deberá
ponerse a disposición del Ministerio de
Comunicaciones, Transporte, Obras Públicas y
Vivienda, dentro de los primeros cinco días
hábiles del mes inmediato siguiente al de la
liquidación del impuesto. La Tesorería Nacional
podrá realizar inversiones temporales de dichos
recursos, en tanto no serán utilizados. Los
aspectos operativos para la utilización del fondo
serán reglamentados por el Organismo Ejecutivo
por medio de Acuerdo Gubernativo.
ARTÍCULO 24. Reglamento. El
Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio
de Finanzas Públicas, emitirá el Reglamento de la
presente Ley, dentro de los diez (10) hábiles
anteriores a la vigencia de la misma.
ARTÍCULO 25. Derogatorias. Se
derogan:
a) El Decreto Ley número 58 y sus
reformas contenidas en los Decretos
Leyes números 18-82, 85-83 y 82-85,
y en los Decretos número 1697 y 96-
73 del Congreso de la República.
b) A partir del 1 de julio de 1993, el
Decreto número 31-79 del Congreso
de la República y sus modificaciones.
c) El Decreto Ley número 39-82.
d) El Decreto número 96-73 del Congreso
de la República.
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e) El artículo 11 del Decreto número 80-
90 del Congreso de la República.
f) El Decreto Presidencial número 580 y
el numeral XII del Acuerdo
Gubernativo del 22 de junio de 1953
que establece el arbitrio sobre el
consumo de gasolinas en el municipio
de Guatemala.
g) Cualquier otra disposición legal que se
oponga al contenido de la presente ley.
ARTÍCULO 26. Vigencia. La presente
Ley entrará en vigencia el uno de julio de mil
novecientos noventa y dos y deberá ser publicada
en el diario oficial.
ARTÍCULO 4. (Del Decreto número
123-97 del Congreso de la República).
Transitorio. La exención del impuesto que se
establece en el literal c) del artículo 5 del Decreto
Número 38-92 del Congreso de la República,
continuará vigente hasta la finalización del plazo
original improrrogable, estipulado en los contratos
suscritos para generación de energía eléctrica.
“ARTICULO 15. (Del Decreto Número
36-2001 del Congreso de la República)
Vigencia. El presente decreto entrará en vigencia
el uno de enero de mil novecientos noventa y
nueve.”
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO
PARA SU PUBLICACIÓN Y
CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL
ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA
CIUDAD DE GUATEMALA, A LOS
VEINTICINCO DÍAS DEL MES DE MAYO
DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS.
EDMOND MULET
PRESIDENTE
MARIO GONZALES JURADO
SECRETARIO

PALACIO NACIONAL: Guatemala, ocho de

junio de mil novecientos noventa y dos.

PUBLIQUESE Y CUMPLASE

SERRANO ELIAS

El Secretario General de la
Presidencia de la República

ANTULIO CASTILLO BARAJAS

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