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Contabilidad Fiscal

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Casos Prcticos Rgimen general


Reduzca los ingresos inflacionarios
Conozca la correcta determinacin del ajuste anual por inflacin acumulable y deducible y obtenga el mayor beneficio para su empresa.
1. 2. 3. 4. GENERALIDADES CRDITOS DEUDAS CASO PRCTICO 4.1. CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA 4.2. PROMEDIO ANUAL DE CUENTAS 4.3. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN 4.4. OPERACIONES CANCELADAS 4.4.1. EN EL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO 4.4.2. POSTERIOR AL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO 5. CONCLUSIONES

1. Generalidades
Como cada ejercicio, las personas morales del Ttulo II (rgimen general) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), deben determinar el ajuste anual por inacin acumulable o deducible del ejercicio, para calcular el ISR anual (artculo 46 de la LISR). Para tales efectos, deben determinar el saldo promedio anual de sus crditos y deudas, considerando el saldo de stas al ltimo da de cada mes, atendiendo a lo estipulado en los artculos 47 y 48 de la LISR, respectivamente.

2. Crditos
Para determinar las partidas que intervienen en el saldo promedio anual de los crditos, el artculo 47 de la LISR los dene como el derecho que tiene una persona acreedora a

recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, slo se considerarn aquellas operaciones cuyo benecio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si una transaccin es pactada mediante el pago en especie, la misma no debe considerarse como crdito al salir de la hiptesis legal. Asimismo, el citado ordenamiento establece como crditos los derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje nanciero, las inversiones en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las operaciones nancieras derivadas sealadas en la fraccin IX, del artculo 22 de la LISR. Con la nalidad de facilitar la identicacin de las partidas que deben o no considerarse crdito, se muestran los ms comunes en el cuadro siguiente:

CRDITOS
CUENTA CRDITO OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR Anticipos a proveedores, cuando no existe El derecho que se tiene es en bienes y/o servicios, no en numerario (art. 47, primer prrafo) el precio o la contraprestacin pactada Aportaciones a asociacin en participacin Por disposicin expresa de ley (art. 47, fraccin VI) Aportaciones a fideicomiso Inversiones en acciones Bancos en moneda extranjera Aun cuando su saldo sea en moneda extranjera, representan un derecho en numerario (art. 47, primer prrafo) Prstamo a asociante persona fsica Por disposicin expresa de ley (art. 47, fracciones II, III, IV y VII, respectivamente) Prstamos a empleados Estmulos fiscales por aplicar Caja Crdito al salario pagado a los trabajadores De conformidad con el artculo 115 de la LISR, ste slo podr acreditarse contra el ISR a cargo del pendiente de acreditar contribuyente o el retenido a terceros; por lo tanto, no es un derecho en numerario (art. 47, primer prrafo) Clientes ventas a plazo Siempre que se hubiera optado por acumular slo el ingreso efectivamente cobrado en el ejercicio en trminos del artculo 18 de la LISR (art. 47, fraccin V)

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CUENTA Impuesto al activo por recuperar

CRDITO OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR Slo se consideran crditos los saldos a favor de contribuciones a partir de que se presente la declaracin correspondiente; entonces, el IA pagado en ejercicios anteriores pendiente de recuperar, jurdicamente se considera a favor hasta que se presente la declaracin del ejercicio en que el ISR supere al IA, momento en que podr considerarse una contribucin a favor (art. 47, ltimo prrafo) Prstamo a asociante persona moral Cuando el prstamo se realice a un socio, accionista, asociante o asociado persona moral, deber Prstamos a accionistas personas fsicas considerarse como crdito (art. 47, fraccin II) Prstamos a personas fsicas empresariales Por disposicin expresa de ley (art. 47, fraccin I) Prstamos a personas fsicas no empresariales a plazo menor de un mes Prstamos a personas fsicas no empresariales a plazo mayor de un mes Saldo a favor del ISR del ejercicio Los saldos a favor de contribuciones se consideran crditos a partir de que se presente la declaracin Saldo a favor del IVA correspondiente y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolucin (art. 47, ltimo prrafo) Bancos en moneda nacional Su naturaleza es de un derecho a recibir una cantidad en numerario (art. 47, primer prrafo) Clientes Inversiones en cetes Prstamos a personas morales Venta de acciones por cobrar
Se considera crdito No es crdito

3. Deudas
Para determinar el saldo promedio anual de las deudas deben considerarse todas aquellas cuentas que representen una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, as como las derivadas de contratos de arrendamiento nanciero, de

operaciones nancieras derivadas a que se reere la fraccin IX del artculo 22 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas (art. 48 de la LISR). Se consideran o no deudas, entre otras, las siguientes:

DEUDAS
CUENTA Anticipos de clientes, cuando no existe el precio o la contraprestacin pactada Aportaciones para futuros aumentos de capital Arrendamiento financiero de automvil Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit Pagos mensuales del IVA DEUDA OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR La obligacin por cumplir es en bienes y/o servicios, no en numerario (art. 48, primer prrafo) Por disposicin expresa de ley (art. 48 primer prrafo)

Arrendamiento a personas fsicas y morales Compras a personas fsicas y morales Crdito hipotecario Dividendos por pagar Servicios prestados por personas fsicas y morales Prstamo bancario nacional y extranjero Prstamo de empresa nacional y extranjera Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas Salarios devengados no pagados Reservas para pensiones y jubilaciones

Las contribuciones causadas se consideran por el perodo comprendido desde el ltimo da al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse. As entonces, cuando no se realice el entero de las mismas en el plazo que corresponda, slo se considerar el saldo a cargo en el citado perodo. Por ejemplo, aun cuando el pago del IVA de enero no se realice en todo el ejercicio, slo se considerara el saldo a cargo en el mes de enero Su naturaleza es de una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento (art. 48, primer prrafo)

Se incluirn los pagos y prestaciones al personal que se hubieran devengado y no pagado (art. 48, primer prrafo) Slo podrn no incluirse las creadas en trminos del artculo 33 de la LISR, siempre que tampoco se comprendan como crditos (art. 70 del RLISR)

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CUENTA DEUDA Retenciones del ISR (salarios y honorarios) Retenciones del IVA ISR e IA a cargo del ejercicio o en pagos provisionales Inventario acumulable
Se considera deuda

OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR No se contendrn las partidas no deducibles del ISR en trminos de las fracciones I, VIII y IX del artculo 32 de la LISR (art. 48, tercer prrafo)


No es deuda

No es una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento (art. 48, primer prrafo)

4. Caso prctico
Para comprender mejor la determinacin del ajuste anual por inacin, considrese el caso de la empresa La Primera, S.A. de C.V., quien presenta las siguientes cifras al cierre de 2007. Para determinar los saldos al ltimo da de cada mes de los crditos y las deudas, no se consideran los intereses devengados en el mismo perodo (art. 46, fraccin I, segundo prrafo de la LISR).
PERODO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma de saldos en moneda nacional de bancos en dlares SALDO AL LTIMO DA DE CADA MES EN DLARES (A) (1) $104,567.00 107,546.00 109,654.00 106,456.00 108,563.00 110,684.00 111,546.00 109,123.00 112,657.00 113,058.11 117,657.80 109,564.00

4.1. CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

La empresa tiene dos cuentas en moneda extranjera, para lo cual debern convertirse a moneda nacional considerando el tipo de cambio vigente al primer da del mes, que corresponde al publicado por el Banco de Mxico en el Diario Ocial de la Federacin (DOF) el da inmediato anterior a cada mes (arts. 46 ltimo prrafo y 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin).

SUMA DE SALDOS EN MONEDA NACIONAL DE BANCOS EN DLARES


TIPO DE CAMBIO DEL DLAR (B) (2) $10.8755 11.0548 11.1493 11.0507 10.9305 10.8180 10.7926 10.9812 11.0848 10.9203 10.7198 $10.9417 SALDO DE BANCOS EN PESOS (A x B) $1,137,218.41 1,188,899.52 1,222,565.34 1,176,413.32 1,186,647.87 1,197,379.51 1,203,871.36 1,198,301.49 1,248,780.31 1,234,628.48 1,261,268.08 1,198,816.42 $14,454,790.12

Notas: (1) Sin intereses (2) Vigente al primer da del mes (publicado en el DOF, el ltimo da del mes inmediato anterior a cada perodo)

SUMA DE SALDOS EN MONEDA NACIONAL DE BANCOS EN LIBRAS ESTERLINAS


PERODO SALDO AL LTIMO DA DE CADA MES EN LIBRAS ESTERLINAS (A) (1) $68,456.00 71,584.00 75,981.00 76,521.00 80,457.00 79,842.00 82,778.00 84,512.00 81,549.00 86,187.00 EQUIVALENCIA DE LA MONEDA RESPECTO AL DLAR (B) (2) 1.9578 1.9593 1.9689 1.9998 1.9774 2.0057 2.0321 2.01650 2.03760 2.07700 SALDO AL LTIMO TIPO DE DA DE CADA MES EN CAMBIO DEL DLARES (A x B = C) DLAR (D) (3) $134,023.16 $10.8755 140,254.53 11.0548 149,598.99 11.1493 153,026.70 11.0507 159,095.67 10.9305 160,139.10 10.8180 168,213.17 10.7926 170,418.45 10.9812 166,164.24 11.0848 179,010.40 10.9203 SALDO DE BANCOS EN PESOS (C x D) $744,493.23 791,346.80 847,134.96 845,610.61 879,435.24 863,730.76 893,389.84 928,043.17 903,954.36 941,187.90

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre

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EQUIVALENCIA DE LA MONEDA RESPECTO AL DLAR (B) (2) 2.05460 (4) 2.06120 SALDO AL LTIMO TIPO DE DA DE CADA MES EN CAMBIO DEL DLARES (A x B = C) DLAR (D) (3) 163,924.21 10.7198 $176,141.91 $10.9417

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PERODO

Noviembre Diciembre Suma de saldos en moneda nacional de bancos en libras esterlinas

SALDO AL LTIMO DA DE CADA MES EN LIBRAS ESTERLINAS (A) (1) 79,784.00 85,456.00

SALDO DE BANCOS EN PESOS (C x D) 855,268.52 935,033.92

$10,428,629.31

Notas: (1) Sin intereses (2) Publicadas en el DOF para cada mes (3) Vigente al primer da del mes (publicado en el DOF, el ltimo da del mes inmediato anterior a cada perodo) (4) Dato estimado

4.2. PROMEDIO ANUAL DE CUENTAS CONCEPTO

SUMA DE SALDOS DE LOS CRDITOS AL LTIMO DA DE CADA MES


Bancos en dlares Bancos en libras esterlinas Bancos en moneda nacional Clientes Inversiones en CETES Prstamo a asociante persona moral Prstamos a personas fsicas empresariales Prstamos a personas fsicas no empresariales a plazo mayor de un mes 898,596.84 767,102.68 454,758.76 747,545.06 241,745.64 311,633.17 Prstamos a personas morales 149,605.81 667,704.14 313,012.23 937,085.29 376,123.65 539,961.34 Saldo a favor del ISR del ejercicio (1) 453,612.75 453,612.75 453,612.75 453,612.75 453,612.75 453,612.75 Saldo a favor del IVA (2) 235,542.11 0.00 0.00 0.00 85,883.85 0.00 Venta de acciones por cobrar 732,233.58 179,379.74 964,546.06 788,443.47 242,963.91 53,963.90 Suma de saldos de los crditos al ltimo da de cada mes $6,039,033.27 $6,848,553.22 $6,982,314.54 $7,834,951.87 $6,033,885.95 $5,566,434.18 CONCEPTO JULIO AGOSTO $1,203,871.36 $1,198,301.49 893,389.84 928,043.17 504,737.75 823,837.33 247,747.45 608,455.45 604,798.25 475,222.83 511,066.61 138,946.77 965,425.18 736,452.51 SALDO AL LTIMO DA DE SEPTIEMBRE OCTUBRE $1,248,780.31 $1,234,628.48 903,954.36 941,187.90 769,577.15 408,205.91 272,023.16 338,191.53 103,397.75 852,832.64 923,168.36 211,593.85 807,606.20 770,750.57 ENERO FEBRERO $1,137,218.41 $1,188,899.52 744,493.23 791,346.80 561,424.08 441,260.03 303,071.97 445,359.87 267,040.45 965,797.51 132,989.30 630,902.96 423,204.73 317,187.21 SALDO AL LTIMO DA DE MARZO ABRIL $1,222,565.34 $1,176,413.32 847,134.96 845,610.61 891,343.70 312,046.14 421,977.36 806,131.62 406,914.37 865,782.41 213,682.38 724,561.44 792,766.61 177,719.76 MAYO $1,186,647.87 879,435.24 790,174.74 226,512.29 941,573.32 110,368.44 498,844.25 JUNIO $1,197,379.51 863,730.76 879,773.70 345,114.09 429,947.98 114,763.95 376,553.01

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:

Bancos en dlares Bancos en libras esterlinas Bancos en moneda nacional Clientes Inversiones en CETES Prstamo a asociante persona moral Prstamos a personas fsicas empresariales Prstamos a personas fsicas no empresariales a plazo mayor de un mes 756,079.11 239,452.49 495,408.03 928,423.66 128,871.63 238,461.03 Prstamos a personas morales 325,877.09 700,543.29 940,617.47 387,100.46 744,062.99 879,888.14 Saldo a favor del ISR del ejercicio (1) 453,612.75 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Saldo a favor del IVA (2) 0.00 20,534.63 0.00 0.00 0.00 0.00 Venta de acciones por cobrar 20,734.39 341,176.55 743,311.38 709,131.62 738,592.83 787,795.66 Suma de saldos de los crditos al ltimo da de cada mes $6,487,339.78 $6,210,966.52 $7,207,844.17 $6,782,046.61 $6,400,402.25 $7,589,148.92

NOVIEMBRE DICIEMBRE $1,261,268.08 $1,198,816.42 855,268.52 935,033.92 620,463.58 874,304.41 130,133.35 831,353.87 542,400.85 664,649.80 786,943.63 855,983.97 592,396.78 322,861.71

Notas: (1) Corresponde al saldo a favor de 2005 que se obtuvo en devolucin en el mes de agosto de 2007 (2) Saldo a favor de cada perodo que se acredita contra el IVA a cargo en el mes siguiente

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SUMA DE SALDOS DE LOS CRDITOS


CUENTA Bancos en dlares Bancos en libras esterlinas Prstamos a personas fsicas empresariales Bancos en moneda nacional Clientes Inversiones en CETES Prstamo a asociante persona moral Saldo a favor del ISR del ejercicio Prstamos a personas fsicas no empresariales plazo mayor de un mes Saldo a favor del IVA Prstamos a personas morales Venta de acciones por cobrar Suma de saldos de los crditos SUMA DE SALDOS AL LTIMO DA DE CADA MES $14,454,790.12 10,428,629.31 6,781,768.54 7,877,148.51 4,976,072.01 7,120,358.17 5,354,971.67 3,175,289.28 6,208,078.09 341,960.59 6,961,581.90 6,302,273.10 $79,982,921.27

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:

SUMA DE SALDOS DE LAS DEUDAS AL LTIMO DA DE CADA MES


CONCEPTO ENERO Aportaciones para futuros aumentos de capital Arrendamiento a personas fsicas Arrendamiento a personas morales Arrendamiento financiero de automvil Compras a personas fsicas Compras a personas morales Crdito hipotecario Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit Dividendos por pagar Servicios prestados por personas fsicas Servicios prestados por personas morales Pagos mensuales del IVA (1) Prstamo bancario extranjero Prstamo bancario nacional Prstamo empresa extranjera Prstamo empresa nacional Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas Salarios devengados no pagados Suma de saldos de las deudas al ltimo da de cada mes $896,691.37 486,280.18 691,061.08 546,352.20 987,214.95 974,215.17 434,505.80 531,782.94 745,282.89 808,086.54 332,904.30 0.00 126,608.19 742,449.87 476,586.01 858,107.51 928,201.60 132,191.50 FEBRERO $954,150.72 901,296.19 475,897.23 527,501.60 193,054.45 618,885.91 602,789.35 427,807.29 753,189.79 225,052.42 366,803.87 565,072.85 6,076.16 684,295.22 281,695.89 535,550.88 996,692.92 596,783.87 SALDO AL LTIMO DA DE MARZO ABRIL $904,601.55 357,919.64 477,093.59 975,676.14 537,552.95 662,943.15 213,001.97 358,200.81 890,508.61 354,695.62 565,925.27 393,448.97 203,406.58 432,650.24 512,767.79 249,518.01 508,621.50 266,359.02 $1,004,601.55 673,682.03 280,723.96 396,836.53 405,599.16 916,914.97 651,741.84 386,481.67 37,341.81 751,675.91 183,754.66 458,725.01 609,159.31 823,821.79 23,542.64 676,723.37 971,782.02 770,637.06 MAYO $1,104,601.55 788,690.89 435,093.86 279,175.78 873,651.57 536,908.89 386,717.36 530,080.38 944,118.30 15,803.67 66,937.33 0.00 416,035.71 875,937.92 616,521.91 51,959.52 70,265.83 640,953.53 JUNIO $1,254,601.55 552,127.13 150,752.01 966,334.02 382,387.54 845,954.79 758,352.09 157,770.64 420,993.00 746,293.76 381,008.06 611,699.65 771,140.55 935,798.70 855,519.00 856,442.31 492,473.97 140,485.88

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:

$10,698,522.09 $9,712,596.61 $8,864,891.41 $10,023,745.30 $8,633,454.00 $11,280,134.66

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SALDO AL LTIMO DA DE SEPTIEMBRE OCTUBRE $1,304,601.55 677,194.97 351,796.70 79,525.10 301,576.45 303,762.99 876,133.17 330,178.90 388,619.20 788,203.99 962,243.18 385,835.45 732,330.09 695,812.32 846,227.83 740,632.72 339,342.27 134,024.02

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CONCEPTO JULIO Aportaciones para futuros aumentos de capital Arrendamiento a personas fsicas Arrendamiento a personas morales Arrendamiento financiero de automvil Compras a personas fsicas Compras a personas morales Crdito hipotecario Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit Dividendos por pagar Servicios prestados por personas fsicas Servicios prestados por personas morales Pagos mensuales del IVA (1) Prstamo bancario extranjero Prstamo bancario nacional Prstamo empresa extranjera Prstamo empresa nacional Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas Salarios devengados no pagados Suma de saldos de las deudas al ltimo da de cada mes $1,254,601.55 960,406.28 826,845.55 385,435.45 813,556.03 63,511.87 394,758.67 198,460.98 745,197.33 268,802.35 602,473.62 719,323.48 584,471.10 304,254.08 446,878.50 915,985.39 760,938.08 53,350.79 AGOSTO

NOVIEMBRE $1,354,601.55 497,661.57 362,274.45 877,916.91 274,528.05 653,690.07 151,022.22 584,262.16 740,768.01 604,395.86 674,097.23 257,883.99 310,450.03 683,856.16 396,323.59 689,761.18 782,781.98 138,273.46

DICIEMBRE $1,394,601.55 318,368.32 452,873.33 143,054.89 457,807.49 989,269.33 871,308.00 766,094.26 853,554.32 784,406.68 605,944.06 257,183.86 508,636.85 167,969.59 894,968.52 614,962.97 272,200.99 860,688.92

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:

$1,254,601.55 $1,254,601.55 147,633.66 24,404.96 353,329.53 820,008.61 677,561.29 992,805.08 288,835.11 196,009.33 725,369.79 909,760.28 942,252.40 665,973.67 671,635.63 407,009.44 210,695.07 945,390.82 0.00 180,439.09 942,112.75 685,977.52 741,529.29 623,251.00 313,336.63 342,296.48 461,880.60 478,854.96 356,739.13 153,743.18 244,429.36 55,505.26 551,060.63 514,245.43 196,097.43 398,170.99

$10,299,251.13 $10,110,960.57 $8,616,586.95 $10,238,040.93 $10,034,548.46 $11,213,893.92

Nota: (1) Corresponde al saldo a cargo neto de IVA de cada perodo, una vez restado el IVA a favor de meses anteriores

SUMA DE SALDOS DE LAS DEUDAS


CUENTA Aportaciones para futuros aumentos de capital Arrendamiento a personas fsicas Arrendamiento a personas morales Arrendamiento financiero de automvil Compras a personas fsicas Compras a personas morales Crdito hipotecario Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit Dividendos por pagar Servicios prestados por personas fsicas Servicios prestados por personas morales Pagos mensuales del IVA Prstamo bancario extranjero Prstamo bancario nacional Prstamo empresa extranjera Prstamo empresa nacional Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas Salarios devengados no pagados Suma de saldos de las deudas SUMA DE SALDOS AL LTIMO DA DE CADA MES $13,936,857.62 6,385,665.82 5,677,749.92 6,848,174.99 5,711,773.09 8,201,187.22 6,948,556.55 5,285,052.14 7,388,463.30 6,036,966.84 6,044,221.55 3,802,916.44 4,693,183.01 7,344,463.90 6,588,069.82 7,445,418.56 6,942,649.60 4,445,255.66 $119,726,626.04

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:

Con los resultados obtenidos se determina el saldo promedio anual de crditos y deudas (art. 46, fraccin I, segundo prrafo).

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4.4. OPERACIONES CANCELADAS $79,982,921.27 12 $6,665,243.44

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SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS


Suma de saldos de los crditos Entre: Nmero de meses del ejercicio Igual: Saldo promedio anual de crditos

SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS


Suma de saldos de las deudas Entre: Nmero de meses del ejercicio Igual: Saldo promedio anual de deudas 4.3. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN $119,726,626.04 12 $9,977,218.84

Cuando el saldo promedio anual de crditos es superior al saldo promedio anual de deudas se obtendr un ajuste anual por inacin acumulable a los dems ingresos del ejercicio. Por el contrario, si el saldo promedio anual de deudas es superior al de los crditos, el resultado ser un ajuste anual por inacin deducible para el clculo del ISR del ejercicio, como se muestra a continuacin (arts. 20, fraccin XI, 29, fraccin X y 46, fraccin II, de la LISR):

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE


Menos: Igual: Por: Igual: Donde: Saldo promedio anual de deudas Saldo promedio anual de crditos Diferencia Factor de ajuste anual Ajuste anual por inflacin acumulable ndice nacional de precios al consumidor (INPC) del ltimo mes del ejercicio del clculo (diciembre 2007) (1) INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2006) Factor de ajuste anual (2) Unidad Factor de ajuste anual $9,977,218.84 6,665,243.44 3,311,975.40 0.0384 $127,179.86

125.669 121.015 1.0384 1.0000 0.0384

Entre: Igual: Menos: Igual:

Notas: (1) Dato estimado (2) Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor se determinar restndole la unidad al cociente de dividir el INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate

Cuando alguno de los crditos o deudas que se hubieran considerado para determinar el ajuste anual por inacin se cancelen, deber cancelarse la parte del ajuste anual por inacin correspondiente al crdito o deuda cancelado (arts. 47, penltimo prrafo, 48, ltimo prrafo de la LISR y 71 del RLISR). Se considera que se cancela un crdito o deuda por: la devolucin total o parcial de bienes el descuento o la bonicacin que se otorgue sobre el precio o el valor de los bienes o servicios la nulidad, la rescisin o la resolucin, de los contratos de los que derive el crdito o la deuda No obstante esta obligacin, existe la opcin de no realizar la cancelacin del ajuste anual del crdito o la deuda que se cancelan cuando estos: deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del contribuyente y no excedan del 5% del total de ingresos acumulables tratndose de crditos o deducciones autorizadas para el caso de deudas. Los ingresos o deducciones se consideraran por el perodo comprendido desde el mes en el que se concert la operacin de que se trate hasta aqul en el que se cancel Cuando se d la cancelacin de una deuda, pero no se encuentre obligado a realizar la cancelacin del ajuste anual en los trminos antes sealados, convendr ejercer la opcin, ya que la disminucin del promedio de deudas ayudar a disminuir el ajuste anual por inacin acumulable o aumentar el ajuste anual por inacin deducible, segn se hubiera determinado. Ahora bien, si la cancelacin deriva de un crdito por el cual no se est obligado a realizar la cancelacin del ajuste anual, no convendra efectuar la cancelacin del ajuste anual, ya que se obtendra el resultado inverso. Es decir, un ingreso acumulable superior o una deduccin autorizada inferior, segn sea el caso. La cancelacin del ajuste anual del crdito o la deuda suprimida, se realizar:

PERODO DEL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE CALCULA EL AJUSTE ANUAL CONCEPTO ENERO A MARZO ABRIL A DICIEMBRE Promedio anual de los crditos o deudas del ejercicio 2007 2008 Menos: Promedio del crdito o de la deuda cancelada Se determinar dividiendo la suma de los saldos al final de cada uno de los meses que abarque el perodo durante el cual se consideraron como crditos o deudas, entre el nmero de meses que abarque dicho perodo Igual: Promedio anual de los crditos o deudas para el ajuste anual Nueva base para el ajuste anual 2007 Nueva base para el ajuste anual 2008

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PROMEDIO ANUAL DE LA DEUDA CANCELADA
CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma del saldo al ltimo da de cada mes de la deuda cancelada Entre: Nmero de meses en que se consider la deuda Igual: Promedio anual de la deuda cancelada Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:

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Cuando la cancelacin del crdito o la deuda se realice durante los tres primeros meses del ejercicio siguiente a que corresponde el ajuste anual por inacin, y no se hubiera determinado ste, bastar con no considerar en el saldo promedio anual de los crditos o de las deudas de la operacin cancelada. Como se observa, el procedimiento para determinar el promedio del crdito o la deuda cancelada, no es simtrico respecto al clculo del promedio de estas operaciones sealado en el artculo 46 de la LISR, toda vez que este ltimo ordenamiento establece que la suma de los crditos o deudas al nal de cada mes se dividir entre el nmero de meses del ejercicio (12 para un ejercicio regular), en tanto el RLISR estipula que el promedio de la operacin cancelada ser considerando el nmero de meses a partir de que se gener la operacin (pueden ser ms o menos de 12). Sin embargo, la disposicin expresa en el RLISR prevalecer sobre la norma general, por lo cual, si sta perjudica los intereses del contribuyente podr impugnarla ante los tribunales correspondientes en caso de tener una controversia con la autoridad por aplicar la norma de ley que se encuentra por encima del citado reglamento.
4.4.1. En el primer trimestre del ejercicio

SALDO AL FINAL DEL PERODO $200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 2,400,000.00 12 $200,000.00

Para comprender mejor los efectos de la cancelacin de cuentas, considrese que en marzo 2008, uno de los accionistas decide retirar la aportacin que otorg para futuros aumentos de capital en enero de 2007. Al no tratarse de una deuda derivada de las actividades propias de la empresa, sin importar el por ciento que represente de las deducciones del ejercicio, deber disminuirse del promedio anual de deudas, por no ser posible aplicar la facilidad de no modicar el ajuste anual. Adems, al tratarse de una cancelacin de deudas es conveniente su exclusin del promedio de stas.

Slo para efectos ilustrativos, se muestra como determinar el lmite de deudas canceladas para modicar el ajuste, aun cuando en este supuesto no se tomar en cuenta el mismo por lo antes sealado.

LMITE DE DEUDAS CANCELADAS PARA MODIFICAR EL AJUSTE


DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL PERODO QUE COMPRENDE EL CRDITO Costo de lo vendido Ms: Sueldos y salarios Ms: Gastos de administracin Ms: Gastos de venta Ms: Otros gastos deducibles Igual: Suma Por: Por ciento mximo Igual: Lmite de deudas canceladas para modificar el ajuste IMPORTE $456,879.00 325,468.00 157,894.00 206,548.00 94,567.00 1,241,356.00 5% $62,067.80

Asimismo, en febrero se cancel una venta cuya operacin se pact en abril de 2007 como se muestra a continuacin:

SUMA DE SALDO AL LTIMO DA DE CADA MES DEL CRDITO CANCELADO (RESUMEN DE LA CUENTA CANCELADA)
CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre SALDO AL FINAL DEL PERODO $0.00 0.00 0.00 95,000.00 90,000.00 93,114.90 96,337.61 99,671.85 103,121.49 INTERESES DEVENGADOS EN EL MES $0.00 0.00 0.00 0.00 3,114.90 3,222.71 3,334.24 3,449.64 3,569.03 SALDO NETO AL FINAL DEL PERODO $0.00 0.00 0.00 95,000.00 93,114.90 96,337.61 99,671.85 103,121.49 106,690.53

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms:

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CONCEPTO SALDO AL FINAL DEL PERODO 106,690.53 110,383.09 114,203.45 $908,522.92 INTERESES DEVENGADOS EN EL MES 3,692.56 3,820.36 $3,952.58

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Ms: Ms: Ms: Igual:

Octubre Noviembre Diciembre Suma de saldo al ltimo da de cada mes del crdito cancelado

SALDO NETO AL FINAL DEL PERODO 110,383.09 114,203.45 $118,156.03

Para determinar si debe restarse el promedio del crdito cancelado del promedio de crditos del ejercicio, se determina el tope mximo que no debern rebasar los crditos cancelados:

SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS NETAS


Saldo promedio anual de deudas Menos: Promedio anual de la deuda cancelada Igual: Saldo promedio anual de deudas netas $9,977,218.84 200,000.00 $9,777,218.84

LMITE DE CRDITOS CANCELADOS PARA MODIFICAR EL AJUSTE


INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DEL PERODO QUE COMPRENDE EL CRDITO Ms: Ventas Ms: Servicios Ms: Otros ingresos acumulables Igual: Suma Por: Por ciento mximo Igual: Lmite de crditos cancelados para modificar el ajuste IMPORTE

SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS NETOS


Saldo promedio anual de crditos Menos: Suma de saldo al ltimo da de cada mes del crdito cancelado Igual: Saldo promedio anual de crditos netos $6,665,243.44 100,946.99 $6,564,296.45

$1,456,987.00 456,789.00 248,798.00 2,162,574.00 5% $108,128.70

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE


Menos: Igual: Por: Igual: Saldo promedio anual de deudas netas Saldo promedio anual de crditos netos Diferencia Factor de ajuste anual Ajuste anual por inflacin acumulable $9,777,218.84 6,564,296.45 3,212,922.39 0.0384 $123,376.22

Como el monto del crdito cancelado por $95,000.00 no supera el lmite de $108,128.70, no se encontrar obligado a realizar su disminucin del promedio anual de crditos. Cabe destacar que para efectos de determinar el importe de los crditos cancelados a comparar con el lmite de crditos cancelados para modicar el ajuste, no deben considerarse los intereses que se hubieran devengado en todo el perodo del crdito o de la deuda, segn corresponda, por que estos no guardan la misma naturaleza jurdica que el principal. Slo por cuestiones prcticas se realizar la disminucin del crdito cancelado aun cuando no se encuentra obligado a sta como fue sealado.

Por la cancelacin de las operaciones, el ajuste anual por inacin acumulable para el ejercicio 2007, disminuye respecto del que inicialmente se haba determinado, por lo que deber considerarse el importe de $76,090.83 como tal, para el citado ejercicio.
4.4.2. Posterior al primer trimestre del ejercicio

PROMEDIO ANUAL DEL CRDITO CANCELADO


Suma de saldo al ltimo da de cada mes del crdito cancelado Entre: Nmero de meses en que se consider el crdito Igual: Promedio anual del crdito cancelado $908,522.92 9 $100,946.99

En abril 2008, se cancela una venta que fue concertada en abril 2007, cuyo monto s excede al lmite de crditos cancelados para modicar el ajuste de 2008 (por cuestiones prcticas no se muestra el clculo de ste, sin embargo el procedimiento para su clculo es el mismo que en 2007). Toda vez que la cancelacin se realiza con posterioridad a marzo de 2008, aun cuando el crdito se hubiera considerado para el ajuste anual por inacin 2007, en trminos de la fraccin II, del artculo 71 del RLISR, tanto el lmite de crditos cancelados para modicar el ajuste como el promedio anual de crditos que se considerarn son los correspondientes al ejercicio de 2008.

Con los promedios anuales de las operaciones canceladas se determina el nuevo ajuste anual por inacin del ejercicio 2007.

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PROMEDIO ANUAL DEL CRDITO CANCELADO 2007


CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Suma de saldo al ltimo da de cada mes del crdito cancelado Nmero de meses en que se consider el crdito Promedio anual del crdito cancelado 2007 SALDO AL FINAL DEL PERODO (A) $0.00 0.00 0.00 15,459.00 15,459.00 15,994.04 16,547.59 17,120.30 17,712.84 18,325.88 18,960.14 19,616.35 20,295.27 20,997.69 21,724.42 22,476.30 240,688.79 13 $18,514.52 INTERESES DEVENGADOS EN EL MES (B) $0.00 0.00 0.00 0.00 535.04 553.55 572.71 592.53 613.04 634.26 656.21 678.92 702.42 726.73 751.88 $777.90 SALDO NETO AL FINAL DEL PERODO (A + B) $0.00 0.00 0.00 15,459.00 15,994.04 16,547.59 17,120.30 17,712.84 18,325.88 18,960.14 19,616.35 20,295.27 20,997.69 21,724.42 22,476.30 $23,254.20

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Entre: Igual:

En julio de 2008, se cancela una compra con proveedor concertada en enero 2007, cuyo monto s excede al lmite de deudas canceladas para modicar el ajuste 2008 (por cuestio-

nes prcticas no se muestra el clculo de ste, sin embargo el procedimiento para su clculo es el mismo que en 2007).

PROMEDIO ANUAL DE LA DEUDA CANCELADA 2007


CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Suma de saldo al ltimo da de cada mes de la deuda cancelada Nmero de meses en que se consider la deuda Promedio anual de la deuda cancelada 2007 SALDO AL FINAL DEL PERODO (A) $35,987.00 35,987.00 37,232.51 38,521.13 39,854.34 41,233.70 42,660.80 44,137.29 45,664.88 47,245.34 48,880.51 50,572.26 52,322.57 54,133.45 56,007.01 57,945.41 59,950.90 62,025.80 64,172.52 914,534.42 19 $48,133.39 INTERESES DEVENGADOS EN EL MES (B) $0.00 1,245.51 1,288.62 1,333.22 1,379.36 1,427.10 1,476.49 1,527.59 1,580.46 1,635.16 1,691.75 1,750.31 1,810.88 1,873.56 1,938.40 2,005.49 2,074.90 2,146.71 $2,221.01 SALDO NETO AL FINAL DEL PERODO (A + B) $35,987.00 37,232.51 38,521.13 39,854.34 41,233.70 42,660.80 44,137.29 45,664.88 47,245.34 48,880.51 50,572.26 52,322.57 54,133.45 56,007.01 57,945.41 59,950.90 62,025.80 64,172.52 $66,393.53

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Entre: Igual:

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Considerando que en 2008 se obtiene un promedio anual de deudas de $9,977,218.84 y el saldo promedio anual de los crditos es de $7,961,227.75, se determinan los saldos promedios sealados que deben considerarse para el ajuste anual por inacin del ejercicio por la cancelacin de las operaciones.

SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS NETAS 2008


Saldo promedio anual de deudas 2008 Menos: Suma de saldo al ltimo da de cada mes de la deuda cancelada 2007 Igual: Saldo promedio anual de deudas netas 2008 $9,977,218.84 48,133.39 $9,929,085.45

Igual: Ajuste anual por inflacin acumulable 2008 Donde: INPC del ltimo mes del ejercicio del clculo (diciembre 2008) (1) Entre: INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2007) (1) Igual: Factor de ajuste anual Menos: Unidad Igual: Factor de ajuste anual
Nota: (1) Datos estimados

$87,996.29

131.237 125.669 1.0443 1.0000 0.0443

SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS NETOS 2008


Saldo promedio anual de crditos 2008 Menos: Promedio anual del crdito cancelado 2007 Igual: Saldo promedio anual de crditos netos 2008 $7,961,227.75 18,514.52 $7,942,713.23

Con esto se dar cumplimiento a la obligacin de efectuar las adecuaciones al ajuste anual por inacin derivado de la cancelacin de operaciones, donde la empresa se benecia por una disminucin superior del promedio anual de sus deudas, en relacin con la disminucin que present el promedio anual de sus crditos.

5. Conclusiones
Es necesario que en las empresas se efecte una buena planeacin y control de sus cuentas por cobrar y por pagar, ya que con esto podrn obtener una deduccin adicional para el ISR, de lo contrario generarn un ingreso adicional para dicho impuesto.

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE 2008


Saldo promedio anual de deudas netas 2008 (1) Menos: Saldo promedio anual de crditos netos 2008 Igual: Diferencia Por: Factor de ajuste anual $9,929,085.45 7,942,713.23 1,986,372.22 0.0443