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Groupe institut Suprieur de Commerce Et dAdministration des Entreprises Centre de Casablanca

Mmoire de fin dtudes Option : Finance Comptabilit

Audit des tablissements de crdit compte tenu des risques et spcificits du secteur bancaire

Rdig par : Baloubali Hajar

Encadrant : M. Younes Lahrichi

Anne universitaire : 2011-2012

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Remerciements

"Mes remerciements les plus sincres toutes les personnes qui auront contribu de prs ou de loin l'laboration de ce mmoire ainsi qu' la russite de ce formidable cursus universitaire !

Je suis redevable beaucoup de personnes pour leur encouragement et leur soutien, je ne peux les remercier tous individuellement mais jespre qu'ils accepteront l'anonymat d 'une reconnaissance globale et sincre. Nanmoins, je ddie ce travail ma famille qui ma soutenue tout au long de mon parcours et sans qui ce travail naurait jamais vu le jour. Je tiens remercier galement mon encadrant de stage, Monsieur Younes LAHRICHI qui na cess de nous faire profiter de ses remarques prcieuses et de son exprience de grande envergure. Sans oublier de remercier lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises (ISCAE) qui nous a permis de bnficier dune formation des plus meilleures, ainsi que lensemble de lquipe daudit, qui mont tant bien accueillie parmi eux , en leur exprimant ma respectueuse gratitude et ma profonde estime.

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INTRODUCTION
Les documents financiers sur lesquels se basent les dirigeants pour dfinir les orientations de leurs socits sont-ils pertinents et suffisamment fiables ? Les informations publies par l'entreprise et destines aux tiers avec lesquels elle entretient des relations financires ou commerciales sont-elles sincres ? C'est dans le but d'allger le poids de ces interrogations et de ces incertitudes que s'est dveloppe une pratique progressivement reconnue et mme rendue, dans un certain nombre de cas, obligatoire : L'audit comptable et financier. L'audit recouvre, dans les faits un concept assez large. Il consiste ; d'une manire gnrale ; en un examen men par un observateur sur la manire dont est exerce une activit par rapport des critres spcifiques cette activit. L'audit financier ; dont le dveloppement est all en parallle avec celui de la comptabilit ; reprsente sans aucun doute l'aspect le plus connu des formes d'audit. Dautre part, la nature trs spcifique de lactivit bancaire exige un suivi rigoureux, car les procdures comme les rglementations, les produits proposs comme les risques sont multiples et complexes. En effet, les mtiers bancaires sont gnrateurs de risques varis, lesquels sont aujourdhui particulirement aigus, en raison des transformations qui ont affect lconomie financire. Les investisseurs veulent faire des placements srs et exigent des organes dirigeants des entreprises quils leur fournissent des informations aussi compltes que possible. Quant aux actionnaires, ils souhaitent pouvoir se fier aux comptes tels quils leur sont prsents. Or, cette fiabilit est conditionne par la certification des tats financiers par une ou plusieurs sources, do la ncessit dun audit bancaire efficace. Les auditeurs habitus aux entreprises du secteur industriel et commercial se sentent souvent pris au dpourvu face aux tats financiers des banques : le caractre essentiellement

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liquide du bilan, la prsence significative dun hors-bilan, limportance des masses financires, des volumes doprations ainsi que les spcificits rglementaires, laissent prsager un certain nombre de difficults. Sajoutent cela le dveloppement et la banalisation des activits financires et boursires, ce qui a entran de profonds bouleversements dans les banques tous gards. Lauditeur se trouve donc la fois inquiet et attir par ce monde complexe, gnralement dune grande technicit. Cela renforce ainsi limportance dune dmarche organise et mthodique au cours de laquelle le rviseur commence par apprhender les risques financiers et oprationnels lis lactivit, les contrles existants pour enfin dfinir sa stratgie de rvision et permettre aux tablissements de crdit de se doter dtats de synthses spcifiques capables de reproduire une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire, des risques assums et de leurs rsultats. Quelles sont donc les caractristiques de ce type de socits ? Et quelle est lapproche daudit dploye compte tenu des diffrents risques du secteur bancaire ? Dans une premire partie, nous allons mettre en exergue certaines gnralits de lindustrie bancaire, travers une prsentation gnrale du secteur, la typologie des tablissements de crdit, les spcificits de la comptabilit bancaire et le diagnostic des diffrents risques affrents ce secteur. La deuxime partie constituera le cur de mon mmoire et sera consacre la dmarche daudit dans un tablissement bancaire. Il sagit dans un premier lieu dapprhender les diffrents types daudit bancaire, les normes de la stratgie daudit ainsi que la mthodologie de lapproche daudit en milieu bancaire. Finalement la lumire de cette analyse, le dernier point traitera dune valuation du dispositif de contrle interne des crances dans un tablissement bancaire et lapport de cette apprciation en matire de gestion du risque de crdit.

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Table des matires


Remerciements....1 Introduction2 Plan4 Premire partie : prsentation du contexte..7 1 Prsentation gnrale du secteur..8 1.1) Vue gnrale sur le secteur bancaire Marocain...8 1.1.1) Physionomie du secteur bancaire marocain..8 1.1.2) Facteurs de solidit du secteur bancaire marocain..11 1.2) Rappel Historique19 1.3) Rforme du 20 Fvrier 2006..21 1.4) Conditions dexercice de lactivit des tablissements de crdit..23 1.4.1) Agrment des tablissements de crdit...................23 1.4.2) Dispositif prudentiel.24 1.4.3) Rglementation comptable...26 2 Typologie des tablissements de crdit (Zoom sur les Scts de Financement)28 2.1) Les tablissements de crdit agres en qualit de Banques..28 2.2) Les tablissements de crdit agres en qualit de Scts de Financement .29 2.2.1) Mtiers des socits de financement..29 2.2.2) Les socits de financement au Maroc....................31 2.2.3) Concours des socits de financement lconomie .................34 3 Le Plan Comptable des Etablissements de crdit.35 3.1) Dispositions gnrales et particulires..................35 3.2) Etats de synthse..................37 3.3) Analyse des principales zones de risques..39

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4 Diagnostic des risques bancaires............47 4.1) Dfinition du risque bancaire47 4.2) Limportance de la gestion du risque47 4.3) Typologie des risques bancaires...48 4.3.1) Risques financiers.......................48 4.3.1.1 Risque de liquidit.............48 4.3.1.2 Risque de crdit.50 4.3.1.3 Risque du taux dintrt...50 4.3.1.4 Risque de change......................52 4.3.1.5 Risque de march.....................53 4.3.3) Risque oprationnels..54 Deuxime partie : Dmarche daudit dun tablissement de crdit............57 1 Les diffrents types daudit bancaire..58 1.1) Laudit interne...........58 1.2) Laudit externe...59 1.3) Audit interne et externe : diffrences et complmentarits..60 2 La stratgie daudit, dfinitions et normes en la matire..62 3 Mthodologie de lapproche daudit en milieu bancaire...........66 3.1) 3.3) Prise de connaissance globale de lentreprise.67 Le contrle des comptes .69 3.2) Evaluation des procdures de contrle interne.68

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4 Evaluation du dispositif de contrle interne des crances dans un tablissement bancaire : lapport en matire de gestion du risque de crdit............71 4.1) Comptes PCEC concernes par les oprations de crdit...71 4.2) Analyse du dispositif comptable et fiscal relatif aux crances en souffrance .............74 4.2.1 Etude du cadre rglementaire des provisions pour crances (PC)...74 4.2.1.1 Dfinition des provisions pour crances.74 4.2.1.2 Le cadre rglementaire rgissant les provisions pour crances75 4.2.2 Traitement fiscal relatif aux crances en souffrance79 4.2.1.1 Conditions pralables pour la constitution de provisions..80 4.2.1.2 Suivi ultrieur des provisions...............80 4.2.1.3 Cas particulier des arrangements lamiable conclu avec la clientle.80 4.3) Evaluation du dispositif de contrle interne de gestion des crances (valuation illustre par un cas pratique) ..........82 4.3.1 Risques daudit...82 4.3.2 Revue des procdures dengagement.84 4.3.3 Gestion des engagements sains .87 4.3.4 Dispositif de surveillance des risques87 4.3.5 Matrise du risque informatique ...88

CONCLUSION ...91 ANNEXES.92 Bibliographie..108

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Premire Partie

ie

Prsentation du contexte

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I- Le secteur bancaire marocain : spcificits et risques


1- Prsentation gnrale du secteur :
1.1) Vue gnrale sur le secteur bancaire marocain
1.1.1) Physionomie du secteur : La crise financire qui a dbut en 2007 sest caractrise par une crise de liquidit interbancaire et une crise du crdit, paralysant de ce fait le systme financier international, et stendant lensemble des places boursires de la plante. Lintervention du prteur en dernier ressort, savoir ltat, a permis dviter une crise systmique et de redonner confiance au systme financier travers linjection massive de liquidits. La principale priorit des banques centrales consistait alors en la rsolution des problmes de solvabilit et de liquidit des banques nationales. Certes, si lintervention des banques centrales a permis dviter leffondrement du systme financier international, celles-ci nont pu limiter la propagation de la crise lconomie relle, entranant de ce fait lentre en rcession du monde dvelopp et le ralentissement de la croissance des pays mergents. Au Maroc, la forte rgulation du secteur bancaire, sa politique de gestion du risque ainsi que son intgration limite au systme financier mondial lui ont permis dtre pargn par la crise financire. La restructuration du secteur la fin des annes 90 ainsi que le processus de modernisation du systme financier ont permis damliorer la qualit des actifs des tablissements bancaires. Dans le mme sens, les facilits de refinancement et la contribution croissante des dpts la clientle dans les ressources globales ont particip galement au renforcement de la solidit financire des banques. Enfin, lactivit du secteur tant centre principalement sur les mtiers traditionnels de la banque, savoir lintermdiation bancaire et le crdit au march domestique, principalement lactivit Retail, a protg le systme des drives de la finance internationale. Dautre part, Il faut dire que lconomie marocaine prsente des leviers structurels de financement bancaire qui confortent le dveloppement de ce secteur mme en temps de crise. En effet, si le faible taux de bancarisation constitue coup sr un vecteur de croissance long terme, la forte demande intrieure manant de la consommation des mnages mais galement de linvestissement des entreprises publiques et prives reprsentent court terme des viviers importants de croissance pour le secteur.

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Ainsi, si du point de vue macro-conomique, le secteur bancaire est bien loti pour accompagner le dveloppement de lconomie marocaine, il est important de souligner que celui-ci dispose de fondamentaux solides, savoir, la baisse du taux de contentieux ou encore le faible coefficient dexploitation du secteur bancaire, qui sont autant de facteurs mme de lui permettre dtre la principale source de financement du pays et qui confortent la solidit financire et la rentabilit du secteur. Ce secteur a dautre part, connu, durant ces deux dernires dcennies, une profonde mutation marque par des oprations de restructuration et dassainissement des ex-Organismes de Financement Spcialiss (BNDE, CIH, CAM), la privatisation des banques publiques (BMCE, BCP) ainsi quune fusion majeure (BCM-Wafabank). Dans ce contexte, nous essayerons de distinguer quatre diffrents modles bancaires existants au Maroc : Il existe traditionnellement deux modles bancaires dans le monde: le modle anglosaxon et le modle europen . Le premier privilgie le cloisonnement des activits au nom de la lutte contre les conflits dintrts et le second prconise une banque universelle couvrant toutes les activits allant de la banque de dtail la banque daffaires, en passant par la gestion collective et les services bancaires. Profil 1 : Attijariwafa bank et BMCE bank, des banques universelles par excellence Les modles bancaires des groupes Attijariwafa bank et BMCE bank reposent sur lexistence de plusieurs mtiers, allant de la banque de dtail la banque des marchs, en passant par la gestion collective. Ces deux groupes bancaires disposent de plusieurs filiales spcialises exerant dans diffrentes activits, dont les plus importantes oprent dans lassurance, limmobilier, le crdit la consommation, etc. Le produit net bancaire des deux banques provient majoritairement de la banque de dtail tant sur le plan local qu linternational, principalement AttijariTunisie et CBAO pour Attijariwafa bank et le Groupe Bank Of Africa pour BMCE Bank.

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Profil 2 : Le Groupe Banques Populaires, un modle de banque universelle atypique Le modle du Groupe Banques Populaires est atypique puisque la structure organisationnelle de la banque est diffrente dune banque universelle classique. En effet, le groupe bancaire est constitu du Crdit Populaire du Maroc, entit regroupant 10 Banques Populaires Rgionales (coopratives) ainsi que de la Banque Centrale Populaire, organe cot du Groupe. Les Banques Populaires Rgionales exercent lactivit de banque de dtail dans leurs rgions respectives alors que la BCP est la banque dinvestissement et de financement du Groupe. Cette dernire a pour principale activit le placement des excdents de trsorerie des banques rgionales. Durant ce dernier quinquennat, la banque sest positionne au niveau de lactivit Corporate afin de pallier la baisse du rendement du portefeuille obligataire du groupe et de se positionner davantage sur un segment rentable. La rcente fusion- absorption de la banque rgionale de Casablanca (BPC) par la BCP va modifier la structure da ctivit de cette dernire puisquelle va entrer de plein pied dans le segment retail, profitant ainsi dun rseau de distribution de 159 agences. Cette opration rpond donc une logique conomique de positionnement similaire des deux banques au niveau de lactivit Corporate ainsi qu une tendance structurelle de renforcement du positionnement des banques sur le segment retail. Profil 3 : Les ex-OFS (CIH, CAM) ou la remise en cause des modles de banques spcialises Le Crdit Immobilier et Htelier ainsi que le Crdit Agricole du Maroc, ont longtemps pti de la spcialisation de leurs activits, allant jusqu frler la banqueroute. La concentration de lactif de ces deux banques sur les secteurs agricoles et immobiliers a lourdement pes sur les fonds propres des banques au dbut de cette dcennie. Il a fallu lintervention de ltat maintes reprises pour faire face la dgradation de la quasi-totalit du portefeuille clientle de ces banques (contentieux sur le secteur agricole et immobilier de plus de 10 MMDh). La prise de risque illimite des dirigeants dans loctroi de crdit (faiblesse des garanties exiges) ainsi que la dfaillance des emprunteurs (agriculteurs, promoteurs immobiliers) a prcipit ces banques vers des quasi-faillites. Les diffrents plans de redressement et dassainissement lancs durant cette dcennie ont lourdement impact les performances financires de ces banques et ladoption rcente dune stratgie multi -mtiers pourrait porter ses fruits dans les annes venir, avec pour principaux objectifs la diversification des actifs ainsi que le positionnement dans les activits para-bancaires. Profil 4 : les filiales des banques franaises (BMCI, CDM, SGMB) : des banques universelles agissant sous lgide de leurs maisons mres Les tablissements bancaires actionnariat tranger, principalement ceux dtenus majoritairement par les banques franaises, exercent une activit de banque universelle au Maroc. Celle-ci demeure nanmoins particulirement cadre en raison de la stratgie des actionnaires de rfrence. En effet, ces derniers considrent ces tablissements bancaires comme des participations ltranger et sinscrivent dans une logique de rendement et de dveloppement rationnel de lactivit de crdit sur le plan local. Notons que le rendement du

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dividende des banques cotes, savoir CDM et BMCI, est des plus levs de la place, avec une moyenne de 5,0 % contre 2,3 % pour le secteur. Aussi, le faible poids de ces filiales dans les portefeuilles de ces groupes bancaires nencourage pas le management de ces banques y investir, que ce soit en termes dinjection de fonds propres, ou de dploiement de stratgies actives dans les marchs locaux respectifs. En effet, le faible dveloppement du rseau de ces banques ces dernires annes leur a fait perdre des parts de march au niveau de la banque de dtail et la taille insuffisante de leurs fonds propres ne leur permet pas de prendre part aux projets structurants dvelopps par le pays. Ainsi, nous remarquons travers ces quatre profils, que le modle de la banque universelle est le modle dominant au Maroc. Toutefois, le dveloppement des principales activits de ce modle bancaire, savoir la banque commerciale et la banque des marchs et dinvestissement, demeure trs disparate. En effet, les banques qui constituent le profil 1 et 2, en loccurrence Attijariwafa bank, BMCE et le Groupe Banques Populaires, disposent dun rapport revenu banque commerciale et banque dinvestissement et marchs bien plus levs que celui des filiales de groupes franais ainsi que celui des ex-OFS.

Finalement, on peut dire quau-del de la refonte du cadre rglementaire et institutionnel, la mise niveau avant-gardiste du secteur bancaire a permis au secteur financier marocain dtre aujourdhui lun des plus organiss et des plus performants de la rgion Sud-mditerranenne. Cette rforme structurelle du systme financier a valu au pays dtre reconnu par le FMI comme disposant dun secteur bancaire stable, adquatement capitalis, rentable et rsistant aux chocs (IMF Country report). 1.1.2) Facteurs de solidit du secteur bancaire marocain Au Maroc, le secteur bancaire a russi se sortir indemne de la crise, et ce pour plusieurs raisons tant structurelles que conjoncturelles. En effet, la forte rgulation du systme financier ainsi que lvolution macro-conomique favorable du pays ont permis au pays damortir considrablement les effets de cette crise. Cependant, si lconomie marocaine a t touche depuis le premier trimestre 2009 par diffrents facteurs de transmission de la crise conomique internationale, il nen demeure pas

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moins que lvolution favorable de la contre-performance de ces ondes de contagion, durant cette anne, montre que le pays possde les boucliers ncessaires pour rsister la dtrioration de ses quilibres macro-conomiques. En effet, la forte demande intrieure, tant des mnages que des entreprises publiques et prives, a permis damortir ces chocs exognes, soutenue par un secteur bancaire disposant dactifs de qualit et une solidit financire lui permettant de remplir parfaitement sa mission. Un secteur bancaire voluant dans un march financier trs rgul : Si la rforme du secteur bancaire a permis de libraliser les taux dintrts, de moderniser les instruments de la politique montaire et de renforcer la rglementation prudentielle, le systme bancaire marocain dispose aujourdhui de fortes barrires lentre. En effet, la faible exposition des banques linternational (3,1 % du total actif des banques fin 2009), la rigidit du march des changes (restriction aux sorties de capitaux) ainsi que ltat embryonnaire de la titrisation et des marchs drivs rend le secteur bancaire assez hermtique.

Une demande intrieure forte, pilier de la croissance conomique : Durant la priode 2006-2009, le Produit Intrieur Brut a enregistr une croissance annuelle moyenne de 8,4 %. Cette dynamique de croissance conomique a t consolide par le poids important de la demande intrieure, principalement linvestissement et la consommation des mnages qui ont reprsent fin 2009 respectivement 30,7 % et 57,0 % du produit intrieur brut.

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Des oprateurs bancaires qui dploient les moyens pour assurer leur croissance : Les banques marocaines ont jou un rle majeur dans le dveloppement du financement bancaire lors du dernier quinquennat. Conforts par une conjoncture favorable, les oprateurs bancaires ont men des investissements importants en vue de bancariser la population, damliorer le taux dquipement des mnages et dassurer le financement des entreprises.
Une stratgie volontariste de dveloppement du financement bancaire et dextension du rseau dagences :

Durant ces dernires annes, les banques se sont investies dans le dveloppement du financement bancaire travers: Lindustrialisation des process relatifs aux crdits la consommation et aux crdits immobiliers, par le raccourcissement des dlais dobtention du crdit, la simplification des procdures ainsi que le packaging des produits ; Laugmentation de la quotit de financement (jusqu 120 %) ainsi quun effort sur les prix, travers la baisse de la marge clientle des banques et la rduction des frais annexes; Leffort dextension du rseau dagences afin damliorer le taux de bancarisation. Si nous tenons compte du rseau de la Poste (rappelons que cette dernire a cr une filiale bancaire en 2009), un additionnel de plus de 800 agences est inclure, portant ainsi fin 2009 le rseau plus de 5200 guichets bancaires avec un taux de bancarisation de 47% de la population.

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Le taux de bancarisation du Maroc est similaire celui enregistr par les pays mergents mais demeure largement infrieur celui de pays dvelopps tels lEspagne ou la France. Face ce constat, il apparat que lamlioration du taux de pntration banc aire reprsente un dfi majeur pour le systme financier marocain.

Des actifs bancaires de qualit et une assise financire solide : La stabilit macroconomique et financire dun pays ne peut tre assure sans un systme financier solide et rglement. Les difficults dun systme financier peuvent peser ngativement sur la politique montaire dun pays, entraner une crise conomique ou encore peser sur le budget de ltat en raison de son rle de prteur en dernier ressort. La solidit du systme financier d'un pays est donc importante pour son conomie, ainsi que pour ses partenaires commerciaux et les pays avec lesquels il maintient des liens financiers. Notre analyse dmontre que le systme bancaire bnficie dun contexte macroconomique favorable, intressons-nous ds prsent la structure bilantielle du secteur afin de dtecter ses forces et faiblesses. Dans un contexte plus gnral, les principaux indicateurs de fragilit et de vulnrabilit dun systme bancaire peuvent tre schmatiss comme suit :

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Schmatisation des indicateurs de vulnrabilit dun systme bancaire

Une structure saine des ressources conforte par le poids des dpts non rmunrs : Pour mener bien leur activit de transformation, le principal dfi pour les banques est de constituer une base de ressources stables, de prfrence peu coteuse et qui soit en adquation avec les emplois. Dans ce sens, la gestion actif-passif (ALM) demeure au centre des proccupations des directions des risques car elle permet de piloter la marge dintrt et de mesurer les risques de liquidit. Le secteur bancaire marocain se caractrise par une relative stabilit de ses ressources globales, marques par la prdominance des ressources clientle. Les tablissements bancaires se financent majoritairement par des dpts la clientle, avec une moyenne de 76,5 % du total passif sur la priode 2006-2009, alors quelles nont recours au march interbancaire qu hauteur de 6,8 % du total bilan.

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Des emplois domins par lactivit de crdit la clientle : Durant ce dernier quinquennat, la structure bilantielle des banques marocaines a t caractrise par un renforcement des crances sur clientle (60,4 % du total des emplois fin 2009).

En effet, les crdits la clientle ont progress en moyenne de 21,7 % sur la priode 20062009, tirs principalement par les crdits immobiliers et les crdits lquipement qui enregistrent des volutions moyennes respectives de 33,4 % et 24,3 % pour des encours de 174,1 MMDh et 125,1 MMDh. Lvolution favorable de ces crdits tmoigne dun nouveau contexte socio-conomique caractris par lvolution des mentalits induisant une demande accrue en logement et la naissance dune vritable socit de consommation. Lenc ours des crances sur tablissements de crdit et assimils sest tabli, quant lui, en 2009 12,9 % du total des emplois, en baisse de 1,5 point par rapport 2007. Les dpts auprs de la banque centrale ont baiss de 4,2 pts sur la priode pour stablir 5,3 % du total bilan en 2009. Cela peut tre expliqu par le fait que le taux de la rserve obligatoire* est pass de 16,5 % en 2004 6,0 % en 2009 en raison du caractre durable des besoins de liquidit sur le march montaire.

* Le taux de rserve obligatoire est un taux qui dtermine le montant quune banque doit dtenir, titre de rserves, chez la banque centrale. Ce taux est utilis par la banque centrale comme instrument pour influencer le montant des liquidits sur le march.

Un secteur suffisamment capitalis dans sa globalit : Plus quun simple calcul rglementaire, le niveau des fonds propres constitue le reflet de la sagesse de la politique de conduite du risque dun systme bancaire. Au Maroc, les indicateurs de solidit financire observs ces quatre dernires annes montrent que les banques sont suffisamment capitalises dans leur globalit. Le ratio de solvabilit sest tabli en moyenne 11,5 % sur la priode, un niveau largement suprieur au minimum rglementaire de 8 %. partir de 2009, Bank Al Maghrib a rehauss le ratio de solvabilit 10 %, pour le porter partir de 2010 conformment aux dispositions du 2me pilier de Ble II, un niveau largement suprieur celui exig en Europe.

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Un risque de liquidit matris jusqu ce jour par le rgulateur : La forte volution de lencours des crdits lconomie a accentu le dficit des trsoreries bancaires malgr les rductions successives du taux de rserve obligatoire. Lintervention de Bank Al Maghrib pour combler les besoins du secteur bancaire en 2009, travers les avances hebdomadaires, en moyenne quotidienne de 16,6 MMDh, a permis de rguler le march montaire. Au premier semestre de cette anne, linsuffisance des trsoreries bancaires sest accentue passant 18,7 MMDh contre 16,6 MMDh au T4 2009, et ce en dpit de linjection de plus de 8 MMDh durant le second trimestre de lanne, consquence de la baisse du taux de rserve montaire. Le taux directeur (1) a t maintenu 3,25% malgr une hausse de linflation partir du 4me trimestre 2009. Ce taux quon pourra voir augmenter cause dune croissance agressive des crdits sur la priode 2011-2012.

(1) le taux directeur est le taux par lequel la banque centrale prte de largent aux banques. La banque centrale joue sur ce taux pour juguler la croissance et matriser linflation selon des modalits bien connues en matire de politique montaire.

Une activit dintermdiation bancaire au beau fixe : Lactivit bancaire sest fortement dveloppe ces quatre dernires annes, contribuant de ce fait lamlioration du financement de lconomie marocaine. Disposant dune structure de ressources favorable, les banques de la place ont largement dvelopp lactivit de crdit la clientle tout en amliorant leurs ratios de productivit et de risque.

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Une croissance deux chiffres des ressources la clientle : Le secteur bancaire marocain a enregistr sur la priode 2006-2009 une volution croissante des ressources collectes, soit une croissance annuelle moyenne de 11,5 %, pour stablir 589,5 MMDh en 2009. Ce trend haussier traduit leffort ralis par le secteur mobiliser lpargne nationale travers leffort dextension du rseau dagences ainsi que loffre package destination de segments de clientle spcifiques. Les trois banques cotes ont ralis sur cette priode une croissance annuelle moyenne allant de 11,3 % pour Attijariwafa bank 12,9 % pour la BMCE bank, un niveau similaire celui enregistr par le secteur bancaire dans sa globalit. avec une prdominance des dpts non rmunrs : Lvolution favorable des dpts non rmunrs durant cette priode sexplique par des considrations macro-conomiques, notamment lvolution positive du taux de pntration bancaire qui a un impact positif sur la dtention de dpts vue ainsi que la faiblesse des taux crditeurs qui limite lintrt de dtention de comptes dpargne faiblement rmunrs. Les trois premires banques disposent de structures de ressources relativement homognes avec une part moyenne de dpts non rmunrs, sur la priode 2006-2009, de 62,9 % pour Attijariwafa bank et de 61,1 % pour le Crdit Populaire du Maroc, contre une moyenne de 57,4 % pour la BMCE bank. Un taux de contentieux au plus bas, synonyme dune bonne apprhension des risques : Le taux de contentieux du secteur sinscrit dans un trend baissier depuis 2006 pour atteindre 5,9 % en 2009 contre 14,5 % quatre ans plus tt. La constante amlioration de ce taux sexplique par la restructuration des banques publiques, la politique efficace de recouvrement des banques prives de la place ainsi que la possession par les banques dun stock de crdit beaucoup plus jeune et plus assaini. Actuellement, le taux de contentieux des trois premires banques de la place laisse apparatre une bonne gestion des risques. En effet, malgr une conjoncture conomique moins porteuse, Attijariwafa bank et le Crdit Populaire du Maroc ont su contenir le niveau des crances en souffrance moins de 4 %, alors que BMCE bank voit son taux de prts non performants stablir 5,06 %, en hausse de 120 pbs par rapport 2008. Cette forte volution trouve son origine dans la dgradation de la qualit du portefeuille de crdit de la banque au niveau des secteurs immobilier et de textile.

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1.2)

Rappel Historique :

La naissance dun systme bancaire marocain date de 1907, suite la signature de lacte dAlgsiras, sign en 1906 par les dlgus de douze pays europens, des Etats -Unis d'Amrique et du Maroc, et par lequel la Banque d'Etat du Maroc a t institue. Outre les oprations caractre commercial, la Banque d'Etat du Maroc disposait du privilge de l'mission de la monnaie fiduciaire sur tout le territoire du Royaume et assumait le rle d'agent financier du gouvernement marocain. En 1912 et avec lavnement du protectorat franais, le systme bancaire a pu se dvelopper puisque cette poque plusieurs filiales des grandes banques commerciales europennes se sont installes au Maroc et des institutions financires marocaines ont t cres, notamment la Caisse des Prts Immobiliers du Maroc, de certaines caisses spcialises dans le financement de l'agriculture, la Caisse Centrale de Garanties, la Caisse Marocaine des Marchs Financiers et du Crdit Populaire. Jusquen 1943 l'exercice de l'activit bancaire n'tait rgi par aucun texte particulier, mais au mois de mars de la mme anne, et pour la premire fois, un arrt a t institu afin de tenter dorganiser et de contrler lactivit bancaire. Par la suite, divers arrts ont t adopts pour modifier et complter cette rglementation en particulier ceux du 15 Janvier 1954 ; du 17 Janvier et 16 Avril 1955. Ces textes susviss ont donn une organisation bancaire marocaine centre sur 3 instances essentielles savoir : Le directeur des finances ; Le comit des banques ; Le comit de crdit et de march financier.

Au lendemain de l'indpendance du Maroc en 1956, les bases d'un systme bancaire national ont t mises en place. Ainsi, la Banque du Maroc (Bank Al Maghrib) a t institue par le dahir n 1-59-233 du 30 juin 1959 pour se substituer la Banque d'Etat du Maroc et assurer la fonction de la Banque Centrale.

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La seconde tape importante de la mise en place et de la consolidation du systme bancaire marocain a dbut avec la promulgation du dcret royal n 1 -67-66 du 21 avril 1967 portant loi relative la profession bancaire et au crdit. Elle a permis une dfinition plus prcise de l'activit des banques, la dlimitation des attributions des autorits de tutelle et de surveillance et l'institution d'une rglementation plus approprie. Cette loi tablissait une distinction trs nette entre les banques commerciales (ou de dpts, qui avaient pour objet deffectuer des oprations de crdit et recevoir des dpts vue) et les organismes financiers spcialiss (OFS, qui taient rgis par des textes propres et concouraient au financement de linvestissement et de secteurs particuliers). Voici quelques dates cls ayant marqus le parcours du systme bancaire marocain : 1969 : Le ratio de solvabilit minimum a t institu par le Ministre des Finances le 5 mars. 1987 (mars) : la dnomination de Banque Al-Maghrib a t substitue celle de la Banque du Maroc. Cration la mme date de DAR AS -SIKKAH unit industrielle charge de la fabrication des billets de banque et de la frappe des pices de monnaie. 1988 : Adoption du ratio Cooke (Ble I) 1992 : Promulgation du dahir N1-91-131 du 26 fvrier 1992 relatif aux places financires off shore. 2006 : Adoption de la Loi n34-03 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils qui a intgr dans son champs dapplication outre les tablissements de crdit exerant lactivit bancaire, la Caisse dpargne nationale (CEN), la Caisse de Dpt et de gestion (CDG), les associations de micro crdit et les banques offshore. Cette nouvelle loi est entre en vigueur en janvier 2006. 2006 : Adoption des nouveaux statuts de Bank Al Maghrib en vertu des dispositions de la Loi N76-03 (entre en vigueur en 2006). Cette loi renforce lautonomie de la Banque centrale en matire de conduite de la politique montaire et confre une base lgale sa mission de surveillance et de scurisation des systmes et des moyens de paiement. Dautre part, elle attribue Bank Al-Maghrib une forme juridique sui generis de personne morale de droit public, soumise au contrle dun Commissaire aux Comptes, du Commissaire du Gouvernement et de la Cour des Comptes.

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1.3) Rforme du 20 fvrier 2006


La loi n34-03 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 Moharrem 1427 (14 fvrier 2006), ci-aprs dsigne loi bancaire, couronne les efforts dploys depuis plusieurs annes, par les autorits montaires, en vue de doter le Maroc dun dispositif de supervision bancaire au diapason des standards internationaux. Le nouveau cadre lgislatif et rglementaire sinscrit, en effet, dans la droite ligne des normes dictes en la matire par le comit de Ble. Ce texte fondateur, qui est galement le fruit des enseignements tirs de la mise en uvre de la prcdente loi bancaire de 1993, apporte des innovations majeures de nature permettre Bank Al-Maghrib de sacquitter dans de bonnes conditions de sa mission de supervision du secteur bancaire. Les apports de la loi bancaire sarticulent autour des principaux axes ci-aprs : 1) Assujettissement de nouveaux organismes certaines de ses dispositions : La loi bancaire a tendu le contrle de la Banque centrale toutes les entits qui exercent des activits caractre bancaire, lexclusion de certaines institutions nommment dsignes. Ainsi, la Caisse de Dpt et de Gestion, la Caisse centrale de garantie, les Services financiers de Barid Al-Maghrib, les banques offshore et les Associations de microcrdit ont t soumis certaines dispositions ayant trait notamment aux domaines comptable, prudentiel et de contrle. De mme les entreprises qui exercent, titre de profession habituelle, le conseil et lassistance en matire de gestion de patrimoine ainsi que celles effectuant des oprations dintermdiation en matire de transfert de fonds, ont fait lobjet de dispositions visant en assurer lorganisation et le contrle de leurs activits. Cette extension du champ dapplication de la loi bancaire permet ainsi un contrle plus tendu, tout en favorisant une meilleure apprhension statistique des oprations montaires et financires. 2) Ramnagement du cadre institutionnel : Les ramnagements introduits portent aussi bien sur la rpartition des comptences entre les autorits montaires que sur les attributions et la composition des organes consultatifs. a) Renforcement des attributions de Bank Al Maghrib La loi bancaire renforce de manire substantielle les attributions de la Banque centrale tant en ce qui concerne les domaines de la rglementation et des agrments quen matire de contrle, de sanction et de traitement des difficults des tablissements de crdit. Relvent dsormais de la comptence de Bank Al-Maghrib notamment : les dcisions doctroi et de retrait dagrments, le pouvoir ddicter les rgles comptables et prudentielles ainsi

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que le traitement des difficults des tablissements de crdit (intervention du Fonds Collectif de Garantie des Dpts, administration provisoire, liquidation). Par ailleurs, le pouvoir de sanction de la Banque centrale a t renforc : elle peut, si elle lestime ncessaire, interdire ou limiter la distribution de dividendes par un tablissement de crdit et sopposer la nomination dune personne donne au sein de ses instances dadministration ou de gestion. Elle est, par ailleurs, habilite imposer le respect de niveaux de rgles prudentielles plus contraignants pour les tablissements qui prsentent un profil de risque lev. Le Ministre charg des finances demeure, quant lui, comptent en ce qui concerne notamment les modalits dextension de certaines dispositions de la loi aux organismes nouvellement assujettis la loi bancaire et la fixation des conditions de collecte de fonds du public et de distribution de crdits. b) Ramnagement des prrogatives et de la composition des organes consultatifs Les domaines dintervention des diffrents organes consultatifs ont fait lobjet dun rexamen afin dviter tout chevauchement de comptences. Ainsi, le Comit des tablissements de crdit (CEC), prsid par le Gouverneur de Bank Al- Maghib et compos de reprsentants de Bank Al-Maghrib, du Ministre charg des finances et des associations professionnelles, a vu ses prrogatives renforces. Son avis est requis sur toutes questions, caractre gnral ou individuel, ayant trait lactivit des tablissements de crdit. Toutefois, lorsquil est saisi de questions intressant les tablissements de crdit titre individuel, sa composition est restreinte aux seuls reprsentants de Bank Al-Maghrib et du Ministre charg des finances. Le Comit des tablissements de crdit peut, galement, mener toutes tudes portant sur lactivit des tablissements de crdit et notamment sur leurs rapports avec la clientle et sur linformation du public. Ces tudes peuvent donner lieu des circulaires ou recommandations de gouverneur de Bank Al Maghrib. Pour sa part, le Conseil national du crdit et de lpargne (CNCE), dont la prsidence est assure par le Ministre des Finances, a vu sa composition modifie et ses attributions limites aux questions intressant le dveloppement de lpargne et lvolution de lactivit des tablissements de crdit. Le CNCE, qui nmet plus davis sur les questions se rapportant aux domaines montaire et prudentiel, peut, toutefois, formuler lattention du Gouvernement toutes propositions ayant trait aux domaines qui entrent dans la comptence de cet organe. Finalement, les aspects intressant la comptabilit des tablissements de crdit doivent, quant eux, tre soumis lavis du Conseil national de la comptabilit.

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3) Renforcement des rgles de bonne gouvernance : Outre le partage clair des pouvoirs entre le Ministre des Finances et Bank Al-Maghrib, la loi bancaire prvoit des dispositions visant amliorer la transparence des activits de la Banque centrale en matire de supervision. Bank Al-Maghrib est ainsi tenue de notifier, dans un dlai de 120 jours maximum compter de la date de rception dfinitive de lensemble des documents et renseignements requis, ses dcisions relatives aux demandes dagrment et de motiver toutes celles emportant refus. Elle publie, chaque anne, un rapport sur le contrle des tablissements de crdit, lactivit et les rsultats de ces tablissements ainsi quune situation comptable retraant les oprations du Fonds collectif de garantie des dpts. Elle transmet les rsultats de ses vrifications sur place aux membres du conseil dadministration ou de surveillance de ltablissement concern. En outre, les agents de la Banque bnficient de la protection juridique contre toutes ventuelles poursuites pour les actes accomplis en toute bonne foi dans lexercice de leurs fonctions. Lindpendance oprationnelle de la Banque centrale est, dautre part, consacre et consolide par son nouveau statut qui lui permet de mobiliser les ressources ncessaires lexcution de sa mission. Cette indpendance est galement affirme lgard des institutions soumises au contrle de la Banque qui interdiction est faite de dtenir dsormais des participations dans leur capital ou de siger dans leurs instances de gestion ou dadministration. Enfin Bank Al-Maghrib consulte la profession bancaire pour tout ce qui est des textes rglementaires et des mesures ayant trait lexercice de lactivit bancaire.

1.4) Conditions dexercice de lactivit des tablissements de crdit


L'exercice de l'activit bancaire est soumis des rgles et conditions spcifiques : A- Agrment des tablissements de crdit Aux termes de l'article 21 du dahir portant loi du 6 juillet 1993, "toute entreprise considre comme tablissement de crdit, doit, avant d'exercer son activit sur le territoire du Royaume du Maroc, avoir t pralablement agre, soit en qualit de banque, soit en qualit de socit de financement". L'agrment est octroy par le Ministre des Finances, aprs avis conforme du Comit des Etablissements de Crdit. La dcision d'octroi de l'agrment prend en compte, entre autres, la qualit des fondateurs et des dirigeants ainsi que les moyens techniques et financiers qui seront mis la disposition de la future entit et son plan d'action. Les tablissements de crdit doivent disposer d'un capital minimum (ou d'une dotation) totalement libr : Le capital minimum (ou dotation) des banques est fix par l'arrt du Ministre des Finances n 934-89 du 8 juin 1989 100 millions de dirhams.

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Le capital minimum des socits de financement est rgi par l'arrt du Ministre des Finances et des Investissements Extrieurs n 2450-95 du 10 joumada I 1416 (6 octobre 1995). Il varie entre 100.000 DH et 20 millions de dirhams en fonction de la nature de l'activit de ces socits. B- Dispositif prudentiel Afin de prserver leur liquidit et leur solvabilit ainsi que l'quilibre de leur structure financire, les tablissements de crdit sont tenus de respecter les rgles prudentielles suivantes : 1)- le coefficient minimum de solvabilit rgi par l'arrt du Ministre des Finances n 17597 du 22 janvier 1997, ce coefficient, l'instar des normes internationales dictes en la matire par le Comit de Ble, impose aux tablissements de crdit de couvrir leurs risques pondrs, hauteur de 8 % au moins par leurs fonds propres nets. Cette rgle doit tre respecte, la fois, sur une base individuelle et consolide. 2)- le coefficient maximum de division des risques rgi par l'arrt du Ministre des Finances du 22 janvier 1997, dont les modalits d'application sont fixes par la circulaire de Bank Al-Maghrib n 3/G/2001 du 15 janvier 2001. En vertu de cette dernire, les tablissements dee crdit sont tenus de respecter en permanence, sur base individuelle et consolide, un rapport maximum de 20 % entre d'une part, le total des risques encourus sur un mme bnficiaire affects d'un taux de pondration en fonction de leur degr de risque, l'exclusion des risques encourus sur l'tat, et d'autre part, leurs fonds propres nets. 3)- le coefficient minimum de liquidit rgi par l'arrt du 6 octobre 2000. En application de cette rgle, les exigibilits vue et court terme et les engagements par signature donns par un tablissement de crdit doivent tre intgralement couverts par les actifs disponibles et ralisables court terme et les engagements par signature reus. Les lments de calcul de ce coefficient tant affects de pondrations en fonction, selon le cas, de leur degr d'exigibilit et de liquidit. 4)- les coefficients maximums relatifs aux positions de change rgis par l'arrt du Ministre des Finances et des Investissements du 29 mars 1996. Conformment aux dispositions de ces textes, les tablissements bancaires doivent observer de manire permanente : Un coefficient maximum de 7% entre la position de change longue ou courte par devise et les fonds propres nets. Un coefficient maximum de 20% entre le total des positions de change longues ou courtes et les fonds propres nets.

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Tout dpassement des niveaux maximums des positions de change doit faire l'objet d'un nivellement auprs de Bank Al-Maghrib par achat ou vente de devises avant 15h30. Les cours applicables ces oprations tant ceux affichs par Bank Al-Maghrib au moment du nivellement. 5)- les rgles relatives la classification des crances en souffrance et leur couverture par les provisions. En vue de prserver la solvabilit des tablissements bancaires, Bank Al-Maghrib avait prcis en 1993, le mode et les critres de classification des crances en souffrance et institu le rgime de leur couverture par les provisions. Ces dispositions ont fait l'objet d'une rvision en 1995. Ainsi, aux termes de la circulaire du 6 dcembre 1995, les crances en souffrance sont classes, en fonction du degr du risque de non recouvrement, en trois catgories: pr-douteuses, douteuses et compromises. Elles doivent, selon une Instruction de Bank Al-Maghrib de la mme date, donner lieu la constitution de provisions reprsentant au minimum et de faon respective 20 %, 50 % et 100 % de leurs montants.

6)- les rgles rgissant les prises de participations Les conditions de prise de participation dans les entreprises existantes ou en cration sont fixes par l'arrt du Ministre de l'Economie et des Finances du 16 aot 1999, qui stipule que : - le montant total du portefeuille des titres de participation ne doit pas excder 50 % des fonds propres nets de l'tablissement de crdit ; - tout tablissement de crdit peut dtenir, dans la limite maximum de 10 % de ses fonds propres nets, une participation dans une socit donne, sans que cette participation n'excde 30 % du capital ou des droits de vote de ladite socit. Ne sont pas, toutefois, soumises ces limites les participations dtenues dans les tablissements de crdit, les socits exerant des activits connexes celles de ces tablissements et les socits de services contrles par ceux-ci ainsi que les socits d'investissement et de portefeuille. 7)- le systme de contrle interne En vue de renforcer le dispositif prudentiel existant et permettre aux tablissements de crdit de matriser davantage les risques qu'ils encourent, Bank Al-Maghrib, par circulaire n 6/G/2001 du 19 fvrier 2001, a fix les modalits et les conditions minimales d'un systme de contrle interne. Le systme de contrle interne institu par cette circulaire consiste en un ensemble de mcanismes visant assurer en permanence, notamment :

trise et la surveillance des risques,

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conservation des donnes comptables et financires, l'information, ainsi que de leur diffusion auprs des tiers. C- Rglementation comptable La comptabilit bancaire revt pour les tablissements de crdit un intrt capital. Elle constitue une source d'information incontournable pour plusieurs utilisateurs. Tout d'abord, l'information comptable est la base du contrle qu'effectue la banque centrale sur le systme bancaire. Ensuite, elle permet aux tiers (Fisc, analyste financier, auditeur, agence de rating) d'valuer les performances de l'entreprise bancaire. Enfin, la banque elle-mme ne peut se passer de la comptabilit, source d'innombrables informations indispensables sa gestion ; Par ailleurs, malgr la permanence des principes de comptabilisation et des mthodes d'valuation qui caractrisent tout systme comptable, l'activit bancaire, particulirement complexe et mouvante, se caractrise par une comptabilit qui lui est propre. Cette comptabilit a t conue notamment pour permettre aux autorits de tutelle d'exercer un double contrle : le suivi des instruments de la politique montaire et la qualit de l'information sur les oprations de banque. La 1re normalisation comptable bancaire marocaine qui a rpondu aux besoins d'informations et de reporting des banques et de la Banque Centrale est celle contenu dans le Plan Comptable Bancaire PCB de 1982. Avec les mesures de rforme du secteur financier marocain initi par La loi du 6 juillet 1993 relative l'activit et au contrle des tablissements de crdit, dite loi bancaire le PCB a connu certaines limites. Le nouveau Plan Comptable des Etablissements de Crdit (PCEC) institu en 1999 qui substitue le PCB s'inscrit ainsi dans le cadre des rformes qui visent la modernisation du systme financier marocain. Il en constitue la pierre angulaire. Outre les banques, il concerne les socits de financement qui, jusqu' l'exercice 1999, appliquaient les prescriptions du CGNC puisqu'elles n'taient pas soumises au rglement comptable bancaire de 1981. En tant que plan comptable sectoriel, le PCEC complte le dispositif comptable gnral instaur par la Loi n 9/88 relative aux obligations comptables des commerants et le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC), en offrant aux tablissements de crdit un rfrentiel totalement adapt non seulement leurs activits actuelles mais galement aux nouveaux mtiers. Il permet galement au systme bancaire marocain de se mettre au niveau des meilleures pratiques observes au plan international, tout en respectant les spcificits nationales et le cadre gnral conu par les textes lgislatifs et rglementaires. En outre, le PCEC a pour ambition de constituer le socle d'un vritable systme d'information pour les tablissements de crdit, permettant entre autres leurs dirigeants d'apprcier la rentabilit des oprations suivant des axes multiples (mtiers, produits, segments de clientle, etc...), d'en mesurer les risques associs et d'en assurer une gestion efficiente. Enfin, il donne aux autorits de contrle les

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moyens ncessaires pour une surveillance prudentielle performante de l'activit des tablissements de crdit et des risques qu'ils encourent. Pour les tablissements de crdit, la mise en uvre de ce nouveau dispositif ne reprsente pas seulement une rforme rglementaire impliquant uniquement la comptabilit mais elle concerne le systme d'information dans son ensemble, vu la nature et la diversit des types d'informations traites. 1)- Cadre comptable Eu gard aux particularits des activits bancaires et pour permettre aux autorits montaires de disposer des informations ncessaires l'accomplissement de leur mission de contrle, le dahir portant loi n 1-93-147 du 6 juillet 1993 a soumis les tablissements de crdit une rglementation comptable spcifique qui droge aux obligations comptables des commerants. A cet effet, l'arrt du Ministre de l'Economie et des Finances n 1331-99 du 11 joumada I 1420 (23 aot 1999), pris aprs avis du Conseil National de la Comptabilit, a fix le cadre comptable et le modle des tats de synthse des tablissements de crdit tels qu'ils figurent dans le Plan Comptable des Etablissements de Crdit (PCEC). Les modalits d'application de cet arrt ont t prcises par la circulaire de Bank Al-Maghrib n 12/G/99 du 3 dcembre 1999 . Les dispositions du PCEC ont trait notamment aux normes et rgles comptables et d'valuation, aux tats de synthse individuels et consolids, ainsi qu'au cadre comptable et aux modalits de fonctionnement des comptes, ces dispositions ont t explicites dans la premire partie de ce mmoire. 2)- Informations devant tre transmises Bank Al-Maghrib En vue d'assurer sa mission de supervision et de rpondre aux besoins en matire de statistiques montaires et financires, Bank Al-Maghrib impose aux tablissements de crdit de lui communiquer certains documents et renseignements dont les modalits d'laboration et de transmission sont fixes par les circulaires n 13/G/99 du 3 dcembre 1999, n 4/DCEC/99 du 14 dcembre 1999 et n 14/G/2000 du 16 novembre 2000. Les principaux documents financiers concerns par les dispositions rglementaires susvises sont la situation comptable mensuelle, les tats de synthse et les tats donnant certaines informations complmentaires. 3)- Publication des tats de synthse Selon la circulaire de Bank Al-Maghrib n 14/G/2000 du 5 octobre 2000, prise en application des dispositions de l'arrt du Ministre de l'Economie et des Finances du 29 joumada I 1421 (30 aot 2000), les tablissements de crdit sont tenus de publier, dans un journal d'annonces lgales et dans leur rapport de gestion, leurs tats de synthse annuels ainsi que certaines informations complmentaires, tablis sous forme individuelle et consolide. Ces documents doivent tre certifis conformes aux critures par deux commissaires aux comptes.

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Les tablissements de crdit qui reoivent des fonds du public sont tenus de procder la publication de ces mmes documents sur une base semestrielle. La loi bancaire de 1993 a introduit la notion gnrique dtablissement de crdit qui englobe aussi bien les tablissements de crdit agrs en qualit de banques que ceux agrs en qualit de socits de financement.

2- Typologie des tablissements de crdit (Zoom sur les Stes de financement)


La loi bancaire de 1993 a retenu une dfinition plus large des tablissements de crdit et les a classs en deux catgories principales. Aux termes de cette loi, sont considres comme tablissements de crdit les personnes morales effectuant, titre de profession habituelle, lune des oprations suivantes : La rception de fonds publics, La distribution de crdits, La mise la disposition de la clientle de tous moyens de paiement ou leur gestion. La loi assimile en outre aux oprations de crdit, dfinies comme tant des avances, titre onreux, de fonds la clientle ou des engagements par signature (aval, cautionnement ou toute autre garantie) : Les oprations de location assortie dune option dachat (crdit-bail mobilier ou immobilier), Les oprations de vente avec facult de rachat deffets et de valeurs mobilires. Ainsi que les oprations daffacturage. La loi a galement autoris les tablissements de crdit effectuer certaines oprations connexes leur activit, telles que les oprations de change, les oprations sur or et mtaux prcieux, ainsi que les oprations dingnierie financire. De plus ces tablissements peuvent prendre des participations dans des entreprises sous rserve du respect des rgles prudentielles. Ils peuvent tre autoriss galement effectuer, sous certaines conditions, des oprations autres que celles numres par la loi. 2.1) Les tablissements de crdit agrs en qualit de banque Les banques sont des tablissements vocation universelle, tant donn la gamme des oprations quelles peuvent effectuer alors que les socits de financement ninterviennent que dans les activits pour lesquelles elles ont t agres. En outre, les banques sont seules habilites collecter des dpts vue ou dun terme infrieur ou gal deux ans.

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Le systme bancaire marocain se composait, fin juin 1998, de 40 banques, dont 19 banques populaires rgionales. Les tablissements bancaires peuvent tre classs en quatre groupes en fonction de leurs spcificits. On peut ainsi distinguer : Les banques de dpt classiques : Il sagit de 13 banques de dpts, appeles autrefois banques inscrites en raison de leur inscription sur la liste de banques agres, tablie et tenue jour par Bank Al-Maghrib conformment aux dispositions de la loi bancaire du 21 avril 1967. Le crdit populaire, constitu de la banque centrale populaire et son rseau de banques populaires rgionales : ce sont des organismes caractre coopratif, concerns en particulier par la collecte de la petite pargne et la distribution de crdits leurs adhrents constitus essentiellement de petites et moyennes entreprises. Certains anciens organismes financiers spcialiss dont lactivit est axe sur le financement de secteurs dactivit particuliers. Il sagit de : la banque nationale pour le dveloppement conomique (BNDE), le crdit immobilier et htelier, Et la caisse nationale de crdit agricole (CNCA). Les tablissements dont la cration rpond des besoins spcifiques et dont lobjet initial nest pas de remplir la fonction de banque de dpt. A fin juin 1998, cette catgorie comprenait Bank Al-Amal, Mdiafinance, Casablanca Finance Markets et le Fonds dquipement communal(FEC). 2.2) Les tablissements de crdit agrs en qualit de socits de financement : La loi bancaire du 6 juillet 1993 a tendu son champ daction des tablissements de crdit qui ntaient pas rgis par le dcret royal portant loi du 21 avril 1967 concernant la profession bancaire et le crdit. Nous parlons ainsi, de certains tablissements classs antrieurement parmi les organismes financiers spcialiss et des socits accordant des crdits spcifiques, telles que les socits de crdit la consommation, les socits de crdit-bail, les socits daffacturage, les socits de gestion des moyens de paiement... 2.2.1) Mtiers des socits de financement : Les socits de financement exercent, selon agrment dlivr par Bank Al-Maghrib (par le ministre des Finances en vertu de la loi du 6 juillet 1993) plusieurs mtiers, allant du crdit-bail la gestion des moyens de paiement, en passant par l'affacturage, le cautionnement et la mobilisation de crances, le crdit immobilier, la gestion des moyens de paiement ou le crdit la consommation. Ces mtiers sont regroups selon qu'ils soient destins financer les particuliers ou les entreprises :

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1-

Financement des particuliers : A- Crdit la consommation :

Le crdit la consommation permet le financement d'achats de biens de consommation ou de biens d'quipement crdit. Il prend la forme de prts affects, de prts non affects, de crdits renouvelables ou de location avec option dachat : Prt affect : le prt affect est un crdit dont l'octroi est subordonn l'acquisition d'un bien ou service. Prt non affect : le prt non affect ou crdit direct, appel galement prt personnel, est propos directement par la socit de crdit ou son correspondant agr. Les sommes prtes sont utilises librement par lemprunteur. Crdit renouvelable : le crdit renouvelable, appel aussi crdit revolving, offre une rserve d'argent permanente au client qui l'utilise en partie ou en totalit, les intrts n'tant dus que sur le montant effectivement utilis. Le client dispose alors d'une carte qui lui est confie par la socit, destine rgler des achats auprs de commerants affilis. Location avec option dachat (LOA) : la LOA est parfois aussi appele location avec promesse de vente ou bail avec option dachat. Cest une formule, destine l'acquisition de biens d'quipements tels que les vhicules ou les ordinateurs, qui permettent au client de jouir du bien sans en tre propritaire, avec possibilit de l'acqurir en fin de contrat. Locataire du bien, l'utilisateur doit s'acquitter nanmoins des charges, comme s'il en tait propritaire.
B- Crdit immobilier :

Le crdit immobilier rside dans le financement de l'activit immobilire. Ainsi, les socits de crdit immobilier contribuent l'acquisition de logements par les mnages.
C- Gestion des moyens de paiement :

Les moyens de paiement sont des instruments qui, quel que soit le support ou le procd technique utilis, permettent toute personne de transfrer des fonds. Les cartes magntiques mises par des socits de financement ou par les banques en font partie. Elles permettent leur porteur deffectuer des retraits despces et de payer des achats de biens et serv ices auprs des commerants affilis.
2- Financement des entreprises :
ACrdit-bail :

Le crdit-bail est un moyen de financement qui permet de financer aussi bien des quipements mobiliers quimmobiliers. Il s'impose comme un moyen de financement de plus en plus sollicit en raison des avantages qu'il procure. Ces avantages sont multiples et peuvent tre rsums dans les points suivants:

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-bail permet un financement intgral des investissements l o le crdit classique ncessite un apport initial ; bail permet de prserver la trsorerie de l'entreprise qui conserve ses fonds propres pour les affecter au financement des besoins de son exploitation ; ties rduites : le crdit-bail ne ncessite gnralement pas de garanties lourdes supporter par le client. La socit de crdit-bail peut s'en tenir la proprit du bien financer, qu'elle dtient jusqu' l'expiration du contrat ; rayante : le crdit-bail a t dot par le lgislateur d'un rgime fiscal appropri ; -bail se distingue par sa souplesse dans la mise au point du contrat de location. Grce des barmes personnaliss, il permet d'adapter au mieux le financement aux caractristiques de l'activit professionnelle de l'entreprise et au cycle de vie du matriel financer.
BAffacturage :

L'affacturage est une convention par laquelle un tablissement de crdit s'engage effectuer le recouvrement et, ventuellement, la mobilisation des crances commerciales que dtiennent les clients, soit en acqurant lesdites crances, soit en se portant mandataire du crancier avec, dans ce dernier cas, une garantie de bonne fin. De manire plus concrte, laffacturage consiste en un transfert de crances commerciales de leur titulaire, appel adhrent, un factor, en loccurrence la socit de factoring qui se charge de leur recouvrement et qui supporte les pertes ventuelles sur les dbiteurs insolvables. En outre, le factor peut rgler par anticipation le montant des crances transfres. Il sagit donc la fois dune procdure de recouvrement, dune garantie des risques et ventuellement dun moyen de financement.
CCautionnement et Mobilisation de crances :

Les socits exerant les mtiers de cautionnement et de garantie participent au financement des entreprises dans la mesure o elles facilitent ces dernires laccs aux crdits bancaires destins couvrir les besoins tant dinvestissement que dexploitation. 2.2.2) Les socits de financement au Maroc : Les socits de financement exercent leur activit au Maroc en tant qutablissements de crdit. Elles sont au nombre de 36 et concourent, les unes, au financement des particuliers (crdit la consommation, crdit limmobilier et gestion des moyens de paiement), les autres, au financement des entreprises (crdit-bail, affacturage, mobilisation de crances, fonds de garantie et cautionnement). Ainsi, les tablissements de crdits prsents dans le march marocain se prsentent comme suit :

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Socits de crdit-bail :

Socits daffacturage: ing

Socits de cautionnement et de garantie:

-Damane Socits de transfert de fonds: Cash One Damane Cash Eurosol Maroc Mea Finance Services Ramapar Quick Money

Socits de crdit immobilier:

Socits de gestion des moyens de paiement:

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Socits de crdit la consommation:

Cetelem Dar Salaf Diac Salaf Eqdom Finacred Fnac RCI Finance Maroc Safacred Salaf Salaf Al Moustaqbal

Taslif

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2.2.3) Concours des socits de financement l'conomie en 2009 : Les concours des socits de financement l'conomie se sont tablis, fin dcembre 2009, 77,8 milliards de dirhams, en progression de 7,9 milliards, soit de 11,3% par rapport fin 2008. Cet encours se rpartit comme suit : Crdit-bail : 34,1 milliards, en progression de 3,9 milliards ou 13% Crdit la consommation : 39,4 milliards, en progression de 3,3 milliards ou 9,2% Affacturage : 2,2 milliards, en recul de75 millions ou 3,4% Fonds de garantie : 412 millions, en recul de 15 millions ou 3,5% Mobilisation de crances : 1,7 milliard de dirhams, en progression de 753 millions ou 82% A- Crdit la consommation : Encours comptable fin dcembre 2009 : Au 31 dcembre 2009, l'encours brut des crdits la consommation s'est tabli 39,4 milliards de dirhams, en progression de 3,3 milliards ou 9,2% (+5,4 milliards ou 17,7% fin 2008 par rapport fin 2007). Cet encours se rpartit comme suit (volutions par rapport fin 2008) :

291 millions ou 22,3% ;

Au 31 dcembre 2009, l'encours de dossiers s'tablit 1,364 million, en progression de 30 000 units ou 2,3%. La moyenne globale par dossier de crdit ressort 28 900 dirhams (27 000 dirhams fin 2008). Par formule de crdit, cette moyenne ressort :

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s prts personnels (23 500 en 2008) ;

B- Crdit-bail : Encours comptable fin dcembre 2009 : fin dcembre 2009, l'encours comptable net des actifs immobiliss en crdit-bail s'est tabli 34,1 milliards de dirhams, en hausse de 3,9 milliards ou 13%. Cette enveloppe se rpartit raison de 24,3 milliards de dirhams pour le crdit-bail mobilier, en progression de 2,2 milliards ou 9,7%, et de 9,8 milliards de dirhams pour le crdit-bail immobilier, en progression de 1,8 milliard ou 21,9%.

L'encours au 31 dcembre 2009 correspond 64 700 dossiers au lieu de 63 600 un an auparavant, soit une moyenne de 527 000 dirhams par dossier contre 475 000 dirhams fin 2008. La moyenne par dossier selon le type de crdit-bail s'tablit comme suit :

3- Le Plan Comptable des Etablissements de Crdit :


3.1) Dispositions gnrales et particulires : La plupart des considrations comptables met laccent sur la comptabilit dite gnrale et la comptabilit de gestion ; Ces comptabilits concernent cependant les entreprises appartenant des domaines d'activit que nous pensons classer dans les secteurs gestion ordinaire ; il existe cependant des organisations dont la gestion comptable a ncessit une certaine spcification. De celles-ci sont les banques, les OPCVM et les assurances. Notre attention se porte sur les premires : les banques. Une banque est un tablissement priv ou public qui facilite les paiements des particuliers et des entreprises, avance et reoit des fonds, et gre des moyens de paiement. Ainsi, la comptabilit gnrale se trouve incapable de rpondre aux exigences exprimes par les multiples oprations financires effectues par les banques d'o l'apparition d'une nouvelle comptabilit dite bancaire qui prsente une nomenclature des comptes classs dans huit classes qui permettent l'tablissement des tats de synthse bancaires.

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Le cadre comptable et le modle des tats de synthse qui comprennent le bilan, le compte de rsultats, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires sont fixs conformment au document, dnomm Plan Comptable Des Etablissements de Crdits. A partir du 1er janvier 2000, les tablissements de crdit ont eu lobligation de tenir leur comptabilit conformment aux prescriptions du PCEC et respecter tout ce que le plan comprend : Les dispositions gnrales caractre lgal et rglementaire relatives aux normes comptables et dvaluation ; Les dispositions fixant les rgles comptables et dvaluation spcifiques aux tablissements de crdit ; Le cadre comptable ; La liste et les modalits de fonctionnement des comptes permettant ltablissement des tats de synthse ; Les dispositions relatives aux tats de synthse individuels ; Les dispositions relatives aux tats de synthse consolids ; Les dispositions relatives aux attributs didentification des oprations des tablissements de crdit ; Et les schmas comptables affrents ces oprations.
Dispositions gnrales :

Les tablissements de crdit sont tenus de respecter les principes comptables fondamentaux, les rgles de lorganisation de la comptabilit et les mthodes gnrales dvaluation prconises par la norme gnrale comptable et que reprend le chapitre 1er du PCEC. Limage fidle des tats de synthse repose sur le respect de sept principes comptables fondamentaux : la continuit dexploitation, la permanence des mthodes, le cot historique, la spcialisation des exercices, la prudence, la clart et limportance significative. Lorganisation de la comptabilit destine garantir la fiabilit des informations suppose ladoption dun plan de comptes, un plan dattributs, une comptabilit matire, le choix de supports (livres, manuels de procdures comptables), la dfinition des procdures de traitement et la mise en place dun dispositif de contrle interne. Lvaluation des lments de lactif, passif et de lhors bilan se fait :
Sur la base de dispositions spcifiques aux tablissements de crdit pour les oprations en devises, les titres de transaction et dinvestissement et les produits drivs. Sur la base des principes gnraux en ce qui concerne les autres lments, ces principes tant troitement dpendants des principes comptables fondamentaux, notamment les principes de continuit dexploitation, de prudence et du cot historique.

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Dispositions particulires :

Vu la spcificit des oprations bancaires, qui se rapportent le plus souvent des instruments financiers, les tablissements de crdit ont besoin, pour la comptabilisation et lvaluation de certaines oprations, de dispositions particulires drogeant certains principes gnraux. Le chapitre 2 du PCEC expose, dans cinq sections, les rgles comptables et dvaluation applicables aux oprations portant sur : Les titres, les cessions dlments dactif, les devises, les produits drivs et le crdit-bail. Ces dispositions, qui drogent aux principes gnraux, tout en tant conformes aux normes internationales, tiennent compte des spcificits du contexte juridique et conomique du Maroc. Parmi ces normes, il y a lieu de citer la comptabilit dintention et lvaluation de certains instruments financiers leur valeur de march appele, dans le PCEC, valeur actuelle, conformment au code gnral de la normalisation comptable. La comptabilit dintention consiste enregistrer des instruments financiers en fonction du but que vise ltablissement par la dtention de ces instruments. Ainsi, les titres acquis sont comptabiliss en titres de transaction ou dans une autre catgorie de titres selon que ltablissement a lintention de les cder aprs une trs courte dure (infrieure 6 mois) ou non. De mme certains produits drivs sont comptabiliss diffremment selon quils sont dtenus pour maintenir une position ouverte, servir de couverture spcifique ou couvrir et grer le risque global de taux. La comptabilisation des instruments dans un portefeuille de transaction implique leur valuation la valeur de march et lenregistrement des plus ou moins-values latentes qui en rsultent dans le compte de produits et charges. Toutefois, lutilisation de cette mthode nest autorise que dans les cas o ces instruments peuvent tre ngocis sur un march dont la liquidit est assure. 3.2) Etats de synthse : Le chapitre 3 du PCEC est consacr aux tats de synthse qui, linstar de ce qui e st prvu par le CGNC, comprennent le bilan, le compte de produits et de charges (CPC) (appel compte de rsultats dans la loi bancaire), ltat des soldes de gestion (ESG), le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC). Le bilan comprend, outre lactif et le passif, le hors bilan qui enregistre les engagements par signature donns et reus. Le CPC prsente, dans un document unique et sous forme de liste, les produits et les charges par nature, tout en mettant en vidence quatre niveaux de rsultats communs
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lensemble des tablissements de crdit, savoir : le produit net bancaire, le rsultat courant, le rsultat avant impts, et le rsultat net de lexercice. LESG, quant lui, complte et affine les informations donnes par le CPC, en dclinant les marges par type dactivit : marge sur intrt, marge sur oprations de crdit-bail, marge sur commissions, rsultat des oprations de march. Il dcrit galement les lments constituant lautofinancement. Le tableau de financement, appel dans le PCEC tableau des flux de trsorerie, prsente les flux de trsorerie suivant quils relvent de lactivit dexploitation, dinvestissement ou de financement. Cet tat analyse la variation de trsorerie dun exercice lautre. LETIC complte et commente linformation donne par le bilan et le CPC. Il est constitu dinformations quantitatives et qualitatives dimportance significative permettant davoir une juste apprciation du patrimoine, de la situation financire de ltablissement de crdit, des risques quil assume et de ses rsultats. Les informations sont prsentes soit sous forme de tableaux, soit sous forme de commentaires.
Liste des comptes :

Le chapitre 5 du PCEC est rserv au cadre comptable, la liste des comptes et aux modalits de fonctionnement des comptes. Le plan des comptes a t simplifi par lutilisation des attributs et la limitation de la codification des comptes 4 chiffres linstar du CGNC, tout en laissant aux tablissements de crdit la facult daffiner, ventuellement, cette numrotation pour rpondre leurs besoins sur des aspects particuliers. Ce chapitre comporte des fiches individuelles par comptes ou groupes de comptes qui donnent la dfinition du contenu des comptes et les critures comptables types ainsi que des schmas comptables par types doprations. Le plan de comptes couvre lensemble des oprations susceptibles dtre effectues par les tablissements de crdit de manire gnrale, tant entendu que tout tablissement ne peut pratiquer que les oprations entrant dans le cadre de lactivit pour laquelle il a t agr. Lensemble des oprations traites sont rparties, par catgories homognes, en huit classes : La classe 1 traite des oprations de trsorerie et des oprations avec les banques, les socits de financement et les tablissements de crdit assimils, La classe 2 couvre les oprations effectues, sous forme de dpts ou de crdits, avec les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils y compris les oprations de pension,

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La classe 3 regroupe les oprations sur titres effectues avec lensemble des agents conomiques ainsi que les oprations diverses (dbiteurs et crditeurs divers, comptes de rgularisation etc) La classe 4 comprend les immobilisations financires et les immobilisations incorporelles et corporelles, y compris celles destines lactivit de crdit -bail et de location, La classe 5 enregistre les provisions pour risques et charges et les capitaux propres et assimils. Les classes 6 et 7 traitent respectivement des charges et des produits. La classe 8 couvre les engagements par signature donns et reus ainsi que les oprations suivies en comptabilit matire. 3.3) Analyse des principales zones de risques : C'est en se basant sur la classification opre par le P.C.E.C. que notre tude va porter sur une prsentation succincte et brve des tats de synthse bancaires et de leurs principales zones de risque compte de tenu des spcificits du secteur bancaire. La finalit de la prsentation n'tant pas celle de la matrise de la comptabilit bancaire, la dmarche que nous adoptons s'articulera par consquent autour d'une prsentation brve des oprations classes dans les principaux postes considrs. Il reste signaler finalement que le P.C.E.C. a connu une rforme en 1999 et que notre prsentation va porter sur le P.C.E.C. ainsi modifi. 1- Le Bilan : Le bilan dune banque, linstar de celui de toute entreprise, est un tat patrimonial des crances et dettes de la firme un moment donn du temps : il comprend un actif qui enregistre les avoirs et un passif qui enregistre les dettes. Les classes 1 3 du bilan enregistrent des oprations dactif et de passif puisque certaines d'entre eux prsentent la particularit de pouvoir afficher un solde tant dbiteur que crditeur ; la classe 4 enregistre exclusivement des oprations de lactif et la classe 5 exclusivement des oprations du passif. La prsentation adopte par le P.C.E.C. repose sur un classement des comptes effectu en oprant des regroupements doprations en catgories homognes. On remarque qu' l'inverse du plan comptable gnral, les postes de l'actif et du passif sont respectivement classs par ordre de liquidit et d'exigibilit dcroissantes, cette particularit s'explique par la faible importance et la moindre exigibilit des lments situs en bas du bilan. La comptabilit bancaire consacre en outre une place importante au hors bilan, catgorie qui se trouve nglige dans le P.C.G., nous proposons d'aborder successivement l'actif, le passif et le hors-bilan.

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1.1. L'actif du bilan : L'actif d'un bilan de banque enregistre toutes les oprations qui ont donn naissance un avoir ou une crance. Selon le cadre comptable, on peut regrouper les postes de l'actif en quatre classes : Les comptes de trsorerie et d'oprations avec les tablissements de crdit et assimils Les comptes d'oprations avec la clientle ; Les comptes d'oprations sur titres et oprations diverses ; Les comptes de valeurs immobilises. 1.1.1. Les comptes de trsorerie et d'oprations avec les tablissements de crdit et assimils : Ces comptes qui appartiennent la classe 1 enregistrent cinq catgories d'oprations : Valeurs en caisse : Ce poste retrace les avoirs d'une banque sous forme de monnaie mtallique et fiduciaire et de monnaie scripturale dtenue sue l'institut d'mission, le trsor public et les chques postaux y compris les avoirs extrieurs. Banques centrales, trsor public, service des chques postaux : Cette rubrique comprend les dpts et prts d'une banque auprs et d'autres intermdiaires financiers. Il est signaler que c'est sous cette rubrique qu'apparaissent les rserves obligatoires qui bien qu'indispensables sont des crances sur Bank-Al-Maghrib. Valeurs reues en pension : Ce poste recense les prises en pension ou achats de valeurs sur le march montaire, il correspond toutes les oprations de trsorerie qu'une banque excdentaire effectue sur le march montaire. Oprations internes au rseau dot d'un organe central : englobe les oprations effectues entre les banques dans le cadre d'un rseau structur notamment celui compos de la B.C.P. et des B.P.R. Oprations en instance, celles effectues en compensation interbancaire et autres comptes de provisions pour crances douteuses. 1.1.2. Les comptes d'oprations avec la clientle : Dans cette classe sont comptabilises toutes les oprations avec la clientle qui donnent naissance une crance. On distingue principalement les crdits la clientle et les comptes ordinaires dbiteurs de la clientle. Par clientle, il faut entendre tous les agents conomiques qui ne sont pas intermdiaires financiers, savoir les entreprises et les particuliers. Les crdits la clientle sont ceux qui sont distribus sous forme d'escompte d'un effet commercial ou sous forme d'un crdit de compte. Hormis la classification base sur l'chance

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des oprations de crdit, le P.C.E.C. propose une prsentation des comptes de crdit par nature des oprations finances (crdits la consommation, l'quipement, hypothcaires, ...). Comptes ordinaires dbiteurs de la clientle : Il s'agit de crdits consentis sous forme de facilits de caisse ou de dcouverts. Il est noter que cette classe est d'une nature assez htrogne du fait qu'elle englobe ct des oprations cites ci-dessus, des crances compromises de mme que certaines crances immobilises. 1.1.3. Les comptes d'oprations sur titres et oprations diverses : Cette classe regroupe tout un ensemble d'oprations dont il est difficile de dire si elles relvent d'oprations avec la clientle ou d'oprations de trsorerie ou encore qui ne se rapprochent d'aucune de ces classes. Cet ensemble peut tre regroup dans les catgories suivantes : Les crances que la banque s'est constitu suite la souscription de bons de trsor ou l'occasion d'mission de valeurs mobilires ou la gestion de ces valeurs. Les diverses crances acquises sur le personnel l'occasion d'acomptes sur salaires ou sur l'Etat lors du paiement des diffrents impts et taxes. De mme que certaines charges immobilises dont l'inscription dans les comptes de charges s'tale sur plusieurs exercices. Les comptes de rgularisation et divers qui enregistrent des oprations donnant lieu : - Des charges payes d'avance et des produits recevoir ; - Des soldes subsistant aprs compensation des comptes de liaison entre le sige et les agences situes l'tranger ; 1.1.4. Les comptes de valeurs immobilises : Les crances les moins liquides des banques sont comptabilises ici sous quatre catgories: Bons de trsor et obligations dtenues d'une chance suprieure l'anne. Titres de participation et de filiales : Ce sont les titres dtenus par la banque non plus dans le souci d'effectuer un placement mais dans celui de prendre le contrle d'une entreprise. Quant aux filiales, ce sont les entreprises dont la banque dtient plus de 50% du capital. Immobilisations : Ce poste comprend tous les immeubles, matriels, mobiliers ncessaires l'exploitation, les immobilisations incorporelles ainsi que les immobilisations qui n'ont pas de rapport direct avec l'activit de la banque notamment les immeubles d'habitation qui ; tout en tant occups par les grants de la banque ; demeure la proprit de cette dernire. Oprations de crdit-bail : Il s'agit de tous les biens mobiliers et immobiliers achets par la banque et faisant l'objet de contrats de location avec option d'achat.

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1.2 Le passif du bilan : Le passif du bilan d'une banque enregistre toutes les oprations qui ont donn naissance une dette. Le cadre comptable distingue entre les ressources permanentes et les ressources empruntes au public et permet une classification des postes du passif comme ceux de l'actif en quatre catgories : Les comptes de trsorerie et d'oprations avec les tablissements de crdit et assimils ; Les comptes d'oprations avec la clientle ; Les comptes d'oprations sur titres et oprations diverses ; Les comptes de capitaux permanents. 1.2.1. Les comptes de trsorerie et d'oprations avec les tablissements de crdit et assimils : A ce niveau, le cadre comptable met en place la rgle de la symtrie pour nous proposer la mme dcomposition prvue pour l'actif du bilan, c'est ainsi que nous pouvons scinder les oprations de cette classe en trois lments : Banques centrales, Trsor public, service des chques postaux : Ce poste est l'quivalent du poste "avoirs en caisse" inscrit l'actif, il comptabilise les dpts vue des banques centrales trangres, du trsor public et des chques postaux auprs de la banque. Banques centrales, trsor public, service des chques postaux : Cette rubrique retrace les dettes auprs des correspondants issus des dpts de ces correspondants ou des emprunts effectus par la banque. Ce poste englobe galement les emprunts et comptes terme enregistrant les soldes crditeurs des oprations de trsorerie. Valeurs donnes en pension : Ce poste comptabilise les effets appartenant au portefeuille de la banque et sont mis en pension ou vendus ferme sur le march montaire. Une banque connaissant un moment donn un excdent de ses emplois sur ses ressources se porte emprunteuse sur le march montaire. Ces emprunts ont comme support dans la plupart des cas des effets publics ou des effets reprsentatifs de crdits antrieurement consentis. 1.2.2. Les comptes d'oprations avec la clientle : Dans cette classe sont enregistres les oprations avec la clientle qui donnent lieu la collecte de ressources sous forme de dpts vue et de dpts d'pargne. au bilan, une distinction est introduite selon la nature du dpt sans proccupation expresse de la nature du dposant, ce qui explique la subdivision des comptes d'oprations avec la clientle en trois postes : Comptes crditeurs de la clientle : Ces comptes enregistrent les dpts vue et terme de la clientle.

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Les comptes d'pargne rgime spcial : Sont des comptes dont les modalits d'ouverture, de fonctionnement et de rmunration dpendent des prescriptions rglementaires spciales. Au Maroc, Les comptes d'pargne logement reprsentent les seuls comptes rgime spcial. Bons de caisse : Sont des titres mis par les banques et souscrits par la clientle et sont d'une dure minimale de 3 mois. 1.2.3. Les comptes d'oprations sur titres et oprations diverses : Cette classe regroupe les oprations suivantes : Les oprations sur valeurs mobilires effectues par la banque pour le compte de sa clientle donnent naissance un certain nombre de dettes ainsi la souscription de valeurs qui ne sont pas encore matriellement livres. Les comptes de rgularisation parfaitement symtriques dans leur objet ceux de l'actif, de mme que les provisions et autres oprations constituant un ensemble assez htrogne. 1.2.4. Les comptes de capitaux permanents : Cette classe enregistre les ressources les moins exigibles d'une banque, collectes auprs de tiers non plus dans le but d'effectuer une opration de dpt mais dans le but de devenir actionnaire. Elle comprend : Provisions pour risques et charges, dettes subordonnes, subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie. Ecart de rvaluation qui enregistre le montant de la rvaluation de mme que celui des provisions rglementes, de mme que le compte amortissements rglements qui fait apparatre les amortissements drogatoires. Les comptes de rserve, le capital et le report nouveau qui peut figurer ; selon son solde ; l'actif ou au passif du bilan. 1.3. Le hors-bilan : Le hors bilan est un ensemble de comptes annexs au bilan qui retrace les engagements futurs ou virtuels d'une banque et qui n'apparaissent pas au bilan qui ne comptabilise que les crances et dettes constates. Dans ce cadre, les rubriques suivantes peuvent tre distingues : Cautions, avals, autres garanties en faveur des intermdiaires financiers : Cette rubrique enregistre les engagements pris par une banque de se substituer une autre intermdiaire financier si celui-ci fait dfaut ou de lui apporter son concours dans le cadre de ligne d'escompte ou de filets de scurit.

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Cautions, avals, autres garanties reues des intermdiaires financiers : Ce poste comptabilise des oprations analogues aux prcdentes mais effectues en faveur de la banque dont le hors bilan est tabli. Ouverture de crdits confirms en faveur de la clientle : Il s'agit des montants non encore utiliss de crdits qu'une banque s'est engage irrvocablement consentir sa clientle. Cautions, avals et obligations cautionnes en faveur de la clientle : Ce sont les engagements par signature donns par une banque en faveur de sa clientle : acceptations, avals, cautions immobilires, douanires ou fiscales, obligations cautionnes. Autres engagements en faveur de la clientle : Ce sont des engagements divers comme les oprations sur devises au comptant ou terme ou encore des engagements relatifs des oprations de crdit-bail ou de change ainsi que les oprations effectues sur les options. Telles sont les principales oprations recenses par les postes du bilan et du hors bilan, leur incidence financire sur le rsultat de la banque se trouve estime dans le compte de produits et charges qu'il convient d'tudier prsent. 2 - Le compte de produits et charges : Le compte de produits et charges ; galement soumis l'assemble des actionnaires ; enregistre les flux de dcaissement et d'encaissement se produisant au cours d'une anne. Les charges sont comptabilises au dbit et les produits au crdit, que ces charges ou produits relvent de l'exploitation bancaire courante ou qu'ils soient exceptionnels. 2.1. Les charges du C.P.C. : Les charges figurant au dbit du C.P.C. constituent la classe 6 du P.C.E.C., pour la commodit de l'analyse, ces charges peuvent tre classes en deux catgories : Les charges issues de l'activit de collecte de ressources appeles charges d'exploitation bancaire et les charges issues du fonctionnement de la banque que l'on conviendra d'appeler charges gnrales d'exploitation. 2.1.1. Les charges d'exploitation bancaire : En relation avec l'activit de la banque prsente au bilan, les charges issues de tout ce qui relve de l'activit d'intermdiaire financier d'une banque se dcomposent comme en 5 rubriques: Intrts et charges assimiles sur oprations avec les tablissements de crdit : Sous cette rubrique sont comptabilises tous les intrts, agios et commissions verss aux banques centrales, trsor public, banques, organismes et tablissements financiers qui ont soit laiss des soldes crditeurs terme soit effectu des prts une banque. Intrts et charges assimiles sur oprations avec la clientle : Cette rubrique comptabilise tous les intrts verss aux particuliers et entreprises dtenteurs de dpts d'pargne et bons de caisse.

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Intrts sur les titres de crance mis : Verss aux dtenteurs de tels titres. Charges sur immobilisations en crdit-bail : Il s'agit de charges supportes par une banque qui procde des oprations de crdit-bail immobilier pour sa clientle comme les provisions pour dprciation de ces immobilisations. Autres charges bancaires : Cette rubrique comptabilise un ensemble assez divers de charges dont on mentionnera les principales : Frais et commissions supports lors d'oprations d'encaissement ou d'oprations de change, commissions sur les engagements par signature reus d'intermdiaires financiers. 2.1.2. Les charges gnrales d'exploitation : Ces charges ne prsentent dans le domaine bancaire aucune particularit par rapport aux entreprises appartenant des secteurs d'activit jugs de gestion ordinaire. C'est ainsi que ce poste regroupe les charges de personnel, les impts et taxes, les frais d'entretien et de rparations, les primes d'assurance, les frais de transport, de location et de publicit de mme que les dotations aux amortissements et aux provisions de l'exercice. A ct des charges lies l'exploitation que a soient relatives la gestion bancaire ou relevant du fonctionnement de la banque ; Se trouvent l'impt sur les socits et les charges non courantes constitues des pnalits, amendes et moins-values sur les cessions d'immobilisations, des titres ou des participations dtenues par la banque. 2.2. Les produits du C.P.C. : Le crdit du C.P.C. enregistre les produits qui constituent la classe 7 du P.C.E.C. Corrlativement la prsentation des charges, Il est plus commode de classer les produits en deux catgories : Les produits d'exploitation bancaire et les produits divers. 2.2.1. Les produits d'exploitation bancaire : Ce sont ceux qui relvent directement de l'exploitation de la banque. Ils apparaissent sous cinq rubriques au crdit du C.P.C. : Intrts et produits assimils sur oprations avec les tablissements de crdit : Cette rubrique a un contenu tout fait identique celle du dbit du C.P.C. enregistrant les charges ceci prs qu'il s'agit ici des intrts et commissions verss par les intermdiaires financiers auprs desquels la banque dtient des comptes crditeurs terme ou auxquels la banque a consenti des prts dans le cadre d'oprations de trsorerie. Intrts et produits assimils sur oprations avec la clientle : Cette rubrique comptabilise les intrts et commissions verss par la clientle qui s'est fait consentir les crdits.

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Produits de portefeuille titres : regroupent les gains raliss par la banque qui dtient un portefeuille de valeurs mobilires, ces produits consistent en revenus et en plus-values de cession. Produis des oprations de crdit-bail : Ce sont les loyers verss par les clients de la banque au titre des biens donns en location. Produits des oprations diverses : A cette rubrique sont comptabiliss les produits raliss l'occasion d'oprations sur titres de participation et d'oprations de change ou l'occasion d'engagements par signature. De mme, sont enregistrs les quotes-parts des oprations bancaires faites en commun. 2.2.2. Les produits divers : Sous cette dnomination peuvent tre regroups les quatre rubriques suivantes : Produits d'exploitation non bancaire : Sont constitus par les revenus des immeubles dtenus par la banque et n'ayant pas fait l'objet d'oprations de crdit-bail ou de location simple et par les revenus issus de prestations de services ou d'excution de travaux faon ne relevant pas de l'activit d'intermdiaire financier. Reprises de provisions pour crances et engagements par signature en souffrance et autres lments hors exploitation. Rcupration sur crances amorties : Cette rubrique regroupe les crances dclares douteuses ou irrcouvrables, et que la banque a pu rcuprer en totalit ou en partie. Produits non courants : Les plus-values ralises lors de la cession de titres de participation et de filiales ou d'immobilisations sont inscrites ce compte ainsi que d'ailleurs les produits sur exercices antrieurs. Le C.P.C. ainsi constitu permet une prsentation aise de l'tat des soldes de gestion de la banque conformment aux prescriptions du P.C.E.C. La connaissance par le commissaire aux comptes du cadre comptable impos aux banques lui permet de mettre toutes les diligences ncessaires pour le bon accomplissement de sa mission, il ne lui reste que de veiller ; avec son quipe ; au respect par les banques des particularits imposes par les autorits publiques quant la mise en place d'un contrle interne efficace au sein de la banque, chose qui nous amne s'interroger sur l'tendue de ces dispositions lgales et sur ses incidences sur le droulement de la mission d'audit lgal.

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4- Diagnostic des risques du secteur bancaire :


Les domaines dactivit des banques se sont fortement tendus et les produits offerts largement toffs. Les attentes des clients sont devenues plus leves, les bourses ont connu des volatilits de plus grande ampleur, la pression sur le secret bancaire devient plus forte et la concurrence nationale et internationale plus vive. Pour survivre et crotre, les banques doivent sans cesse augmenter la valeur ajoute, satisfaire aux exigences rapides et croissantes des rgulateurs et des marchs, tout en minimisant en mme temps les cots et les risques. 4.1) Dfinition des risques bancaires : Le risque est une exposition un danger potentiel, inhrent une situation ou une activit, ce danger bien identifi est associ un vnement ou une srie dvnements, parfaitement descriptibles, dont on ne sait pas sils se produiront mais dont on sait quils sont susceptibles de se produire. Lorsque les flux de trsorerie escompts a une date future ne peuvent tre prvus avec certitude dans une dcision financire, il y a risque du fait de cette incertitude. Le risque inclut alors la survenance de mauvais rsultats c'est--dire des rendements infrieurs ceux escompts tout comme il inclut celle de bons rsultats savoir des rendements suprieurs ceux escompts. Dans le premier cas on parle de risque ngatif ou downside risk, c'est--dire le risque de voir les rsultats tirs vers le bas. Dans le second cas, par contre, on parle de risque positif ou upside risk c'est--dire le risque d'avoir des rsultats tirs vers le haut. 4.2) Limportance de la gestion du risque A limage de cette volution, les risques auxquels le secteur bancaire est confront sont devenus plus nombreux, significatifs et complexes. Ainsi, les banques doivent plus que jamais disposer dun systme de gestion de risques efficace et labor, susceptible dassurer une raction rapide face lapparition de nouveaux risques. A linstar de la plupart des entreprises industrielles et de services qui nont, suite aux pressions exerces par le march, ragi que rcemment avec limplmentation dun enterprisewide-riskmanagement, une gestion de risque adquate est exige par lautorit de surveillance bancaire depuis fort longtemps. En effet, les autorits de surveillance attendent, en particulier, de chaque banque, lexistence dune organisation interne adquate par rapport lactivit exerce et aux risques encourus. Do la ncessit dun systme de gestion de risque performant.

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4.3) Typologie des risques bancaires : Les risques sont multiples par leur nombre et leur probabilit. Ils sont parfois difficiles cerner aussi bien en terme d'intensit que de frquence, mais on s'accorde souvent de les rpertorier sous des catgories communment admises afin de faciliter la dfinition de modles unifis de gestion et de management des risques. Ainsi, la premire phase de toutes les dmarches actuelles de gestion et de suivi des risques bancaires consiste dans la dlimitation prcise de ces derniers et dans une dfinition claire de ces risques, commune et applicable l'ensemble d'un tablissement bancaire. Afin d'apprcier et d'analyser chaque risque, le risk manager et/ou lauditeur bancaire procde une estimation des risques inhrents chaque domaine dactivit. Ces risques peuvent tre classs en cinq catgories : Les risques financiers : dcoulant du march (impact de la variation des prix), du dfaut des contreparties (crdit) et de la liquidit (difficult de la banque dhonorer ses engagements); Les risques stratgiques : ces risques menacent la survie de la firme et sa capacit maintenir une activit rentable et cratrice de valeur pour lactionnaire. Ils peuvent apparatre suite des changements dans lenvironnement du march, une catastrophe naturelle ou encore rsulter de lactivit humaine Les risques oprationnels : qui ont leur source dans les risques que lorganisation, ses acteurs et lenvironnement externe font courir la banque. Ils intgrent les risques lis aux systmes dinformation, aux procdures, aux personnes et lenvironnement externe. Les risques projets : surviennent dans le cadre de programmes ou de projets disctincts et comprennent gnralement des risques impliquant des problmes technologiques, des comportements humains, des processus peu familiers et des menaces externes. 4.3.1) Les risques financiers : 4.3.1.1 Le risque de liquidit : Le risque de liquidit ou de transformation : Le fait de ne pas disposer, chance, des fonds ncessaires pour faire face ses engagements . Il apparat lorsquun tablissement de crdit se trouve dans lincapacit de faire face ses engagements court terme par la mobilisation des actifs dtenus. De mme, il peut survenir loccasion dun retrait massif de la clientle suite une crise de confiance lgard dun tablissement de crdit ou une crise de liquidit gnrale du march. C'est donc l'absence d'un matelas de scurit (une assise financire solide) qui fait courir la banque ce risque. La troisime acception du risque de liquidit pour une banque est relative sa capacit de lever des ressources sur le march un cot normal pour couvrir ses besoins. Cette capacit dpend

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essentiellement de la situation de liquidit du march et de celle de l'tablissement de crdit luimme. Il y a ici crise de confiance des prteurs l'gard de l'tablissement considr. Notion de transformation : La transformation peut se dfinir comme le financement demplois par des ressources dchances plus courtes. Elle traduit le fait que les actifs plus d'un an sont financs par des Ressources court Terme au moins pour partie. Il met donc en vidence le Risque de liquidit li au Financement court Terme d'investissements Long Terme : cest une activit inhrente la fonction dintermdiation bancaire, mais plus ou moins forte selon les caractristiques de lactivit des tablissements de crdit et selon les conditions conomiques et financires gnrales. Les consquences peuvent se rsumer en deux points : Lobtention des ressources des prix excessifs Obligation de cder des actifs de mauvais moments

L'exposition actuelle des banques marocaines au risque de liquidit est relativement limite (exclusion faite bien videmment des ex-OFS). Elles bnficient cet effet d'un financement quasiment gratuit constitu dans une large mesure de dpts vue ( trs faible taux de rmunration). Les statistiques sur le comportement des dpts et des crdits montrent effectivement que les ressources varient la hausse selon une cadence plus forte que celle des emplois, d'o un excdent de liquidit que les banques jugent structurel compte tenu de: - la distribution de crdits de plus en plus verrouille, ce qui limiterait l'octroi de crdits des clients nots d'un niveau de risque lev; - le comportement positif des dpts dont une partie considrable provient des marocains rsidents l'tranger. Certains indicateurs permettent de mesurer l'volution du risque de liquidit d'une banque dans le temps dont on peut citer : Actifs liquides ou ralisables trs court terme (mobilisables) Passif exigible vue ou trs court terme Ce ratio doit tre suprieur 60% et les lments de trsorerie immdiate permettant son calcul doivent tre valus des chances dtermines de manire correcte, en tenant compte notamment de lincidence des fluctuations des marchs de capitaux.

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4.3.1.2 Le risque de crdit : On entend par risque de crdit, le risque quun client ne soit pas en mesure dhonorer ses engagements lgard de ltablissement de crdit. Le dispositif de contrle du risque de crdit doit permettre de sassurer que les risques auxquels peut sexposer ltablissement de crdit, du fait de la dfaillance de la clientle, sont correctement valus et rgulirement suivis. C'est ainsi qu'avant l'octroi du tout crdit, les organes comptents doivent procder lvaluation du risque de crdit en prenant en considration, notamment, la nature des activits exerces par le demandeur, sa situation financire, la surface patrimoniale des principaux actionnaires ou associs, sa capacit de remboursement et, le cas chant, les garanties proposes. Elle prend galement en compte toutes autres informations permettant une apprciation plus complte du risque tels que la comptence des dirigeants et lenvironnement conomique dans lequel le demandeur de crdit exerce son activit. Cette valuation donne lieu lattribution, chaque client, dune note par rfrence une chelle de notation interne. Les risques de crdit encourus sur une mme contrepartie (client individuel ou groupe de personnes physiques ou morales lies entre elles et prsentant un risque unique pour ltablissement de crdit) doivent tre recenss et centraliss quotidiennement. Ceux encourus par secteur, pays ou zone gographique doivent ltre au moins une fois par mois. De mme, les risques de crdit encourus sur des clients bnficiant de concours relativement importants doivent faire lobjet dune surveillance particulire, tant sur une base individuelle quau niveau du groupe. A ce niveau le ratio : Total des fonds propres sur un mme bnficiaire Fonds propres nets Doit tre infrieur 7%.

Les concours qui, au regard de la rglementation en vigueur, sont considrs comme crances en souffrance doivent tre enregistrs dans les comptes appropris du Plan Comptable des Etablissements de Crdit et donner lieu la constitution des provisions requises. Les encours des crances en souffrance ainsi que les rsultats des dmarches, amiables ou judiciaires, entreprises pour leur recouvrement doivent tre rgulirement, et au moins deux fois par an, ports la connaissance de lorgane d'administration. Celui-ci doit galement tre tenu inform des encours des crances restructures et de lvolution de leur remboursement. 4.3.1.3 Le risque du taux dintrt : Le risque de taux dintrt global est le risque encouru en cas de variation des taux dintrt du fait de lensemble des oprations de bilan et hors-bilan, lexception, des oprations soumises aux risques de march.

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Le risque de taux fait partie des risques majeurs et naturels auxquels sont confrontes les banques. Toutefois, la banque doit tre en mesure de mettre en place un dispositif de contrle permettant de sassurer que les risques susceptibles daffecter ngativement les lments de lactif, du passif et du hors bilan de ltablissement de crdit, du fait dune volution dfavorable des taux dintrt, sont correctement mesurs et font lobjet dune surveillance rgulire et adquate. C'est ainsi que lensemble des facteurs de risque global de taux dintrt ainsi que leur impact sur les rsultats et les fonds propres doivent tre identifis et valus. En plus, Les paramtres et les hypothses retenus pour lvaluation du risque global de taux dintrt doivent tre choisis en tenant compte notamment du niveau dactivit de ltablissement de crdit sur les diffrents marchs et doivent faire lobjet de rexamens priodiques pour sassurer de leur cohrence et de leur validit au regard de lvolution de la structure des ac tivits exerces et des conditions du march. Dans la pratique, les tablissements distinguent : la gestion du risque de taux du portefeuille de ngociation (regroupant des oprations gnralement valorises au cours de march) ; de celle du portefeuille bancaire, qui est traditionnellement suivie par la fonction de gestion actif-passif (ALM). Les sources de risques dans le portefeuille bancaire : Le dcalage de volume et dchance entre les ressources taux fixe et les emplois taux fixe ainsi que le dcalage des dates de rvision des taux appliqus pour les lments du bilan taux variable (repricing). Ex.: le risque se matrialise quand une banque refinanant un prt long terme taux fixe par un emprunt taux variable fait face une hausse brutale des taux dintrt. Le risque est dautant plus lev que le terme des actifs taux fixe est loign et que la proportion dactifs taux fixe est importante dans le bilan de ltablissement. Lexistence doptions au sein de certains lments de lactif, du passif ou du hors bilan. Une option donne son dtenteur le droit, mais non lobligation, dacheter ou de vendre ou, dans tous les cas, de modifier les flux dun instrument ou dun contrat financier. Une option peut tre un instrument financier part entire (options sur marchs organiss ou de gr gr) ou tre incorpore dans dautres instruments. Ce dernier type doption est qualifi doption cache ou implicite. Ex. : lorsque quun client a la facult de rembourser par anticipation son prt, il dtient une option de remboursement anticip. La gestion ALM (actif-passif) : Objectif principal : rduire une exposition dfavorable au risque de taux dintrt.

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Cependant, le risque de taux nest pas ncessairement couvert en totalit. Une des missions de la fonction actif-passif est justement de dcider sil faut ou non, et dans quelle proportion, couvrir les impasses de taux. La gestion actif-passif, aussi dnomme par son acronyme anglais ALM (Asset and Liability Management), est une pratique dveloppe par les institutions financires anglo-saxonnes partir des annes 1970 la croise des chemins de la gestion des risques et du pilotage stratgique. Elle consiste analyser la situation du bilan et son volution probable sur un horizon de planification, en fonction de variables vis--vis desquelles elle prcise des anticipations (taux d'intrt, dveloppement commercial, indicateurs macro-conomiques et autres variables de march). Elle a pour objectif d'estimer et piloter l'quilibre entre les ressources et les emplois au regard des risques pris par l'tablissement sous contrainte d'un niveau de rentabilit et d'un cadre rglementaire prcis et variable selon les pays.

Dans la majorit des tablissements, la fonction de gestion actif-passif peut tre amene grer des positions de taux durables, en raison de la couverture partielle du risque de taux dintrt, notamment sur les impasses les plus longues. Ces expositions sont encadres par des limites internes, qui refltent le niveau de risque jug acceptable par ltablissement. En revanche, la prise volontaire de position de taux ne saurait participer dune gestion ALM, dont lobjectif est de rduire lexposition ce risque. 4.3.1.4 Risque de change : Risque de pertes lies la variation du cours dune devise Provient des fluctuations des TdC entre la devise domestique de la banque et les autres devises. C'est le dcalage qui produit le risque, par lequel la banque est susceptible de subir des pertes. Ce risque peut tre subdivis en trois natures de risques : Le risque de transaction est la forme la plus connue. Ce risque provient du changement de la valeur des dettes et des crances exposes une variation du TdC et dont lchance est postrieure celle-ci. Cest un risque technique qui requiert lutilisation des instruments du march des changes et du march montaire dont les consquences sont : Dprciation des avoirs libells en devises du fait de la variation des cours de change Renchrissement des dettes libelles en devises du fait de la variation des cours de change

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Le risque de consolidation dcoule du changement possible de la valeur des actions, engendr par la conversion des tats financiers des filiales installes ltranger. Cette conversion est ralise afin de prsenter des tats financiers consolids pour tout le groupe. Cest un risque comptable qui concerne la prsentation de la performance de la firme. Le risque conomique rsulte du changement de la valeur actuelle de lentreprise la suite dune modification de ses flux de trsorerie prvisionnels, modification cause par une fluctuation imprvue du TdC. Ces variations du TdC peuvent affecter le niveau des ventes futures, celui des prix et des cots. Ainsi, cest un risque conomique puisquil affecte la valeur de lentreprise. Gestion : dtermination de la position de change, puis couverture ventuelle en fonction des anticipations. 4.3.1.5 Le risque de march : On entend par risques de march, les risques de pertes qui peuvent rsulter des fluctuations des prix des instruments financiers qui composent le portefeuille de ngociation ou des positions susceptibles dengendrer un risque de change, notamment les oprations de change terme et au comptant. Le portefeuille de ngociation susvis comprend : Les titres acquis, ds lorigine, avec lintention de les revendre brve chance en vue de tirer bnfice des carts entre les prix dachat et de vente, et ce dans le cadre dune activit de march, y compris les titres livrer ou recevoir,

Les titres recevoir et livrer dans le cadre de transactions sur le march primaire ou le march gris, produits drivs destins maintenir des positions ouvertes isoles pour tirer avantage de lvolution des prix ou couvrir les risques de march encourus sur les instruments viss aux tirets prcdents. Le dispositif de contrle des risques de march doit permettre de sassurer que les risques auxquels peut sexposer ltablissement de crdit, du fait des fluctuations qui pourraient affecter les prix des instruments financiers viss ci-dessus, font lobjet dune valuation approprie et dune surveillance rgulire. Il s'agit pour la banque de :
Les

Apprhender les positions dtenues en chaque instrument et en calculer les rsultats,

Mesurer le risque de taux dintrt, le risque de change et le risque sur titres de proprit lis ces positions,

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Sassurer du respect des limites et des procdures internes mises en place pour la matrise de ces risques.

Dans ce cadre, des valuations rgulires des fluctuations des prix des instruments financiers doivent tre effectues, de mme qu'une apprciation des techniques utilises pour procder de telles valuations. 4.3.2) Risque oprationnel : Les quatre composantes du risque oprationnel : Le Comit de Ble dfinit le risque oprationnel comme tant le risque de perte rsultant dune inadquation ou dune dfaillance attribuable des procdures internes, des personnes, des systmes internes ou rsultant dvnements extrieurs . Par risques oprationnels, il faut entendre les risques que lorganisation, ses acteurs et lenvironnement externe font courir la banque. Ils se dcomposent en 4 sous-ensembles: Le risque li au systme dinformation : dfaillance matrielle, bug logiciel, obsolescence des technologies (matriel, langages de programmation,) ; Le risque li aux processus (saisies errones, non-respect des procdures,) ; Le risque li aux personnes (absentisme, fraude, mouvements sociaux, mais aussi capacit de l'entreprise assurer la relve sur les postes cls) ; Le risque li aux vnements extrieurs (terrorisme, catastrophe naturelle, environnement rglementaire,). Une notion prcise par le comit Ble II : Les travaux de normalisation mens dans le secteur bancaire ont remis au got du jour la notion de risque oprationnel. Si ce risque en soi nest pas nouveau, lvolution de la rglementation bancaire le replace au premier rang des proccupations au travers de normes que lon dsigne communment sous le terme de Ble II . Lapprciation de la solvabilit bancaire, jusquici mesure au travers du ratio Cooke, va devoir prendre en compte les risques oprationnels, en sus des risques de crdit et des risques de march. Ceci se fera au travers dun nouveau ratio, baptis Mc Donough du nom de lancien prsident du Comit de Ble. Selon une tude du Comit de Ble sur un panel de 89 banques internationales, en 2001, une banque a en moyenne t affecte par 528 occurrences du risque oprationnel, majoritairement sur la banque de dtail, engendrant en moyenne une perte unitaire moyenne de 10 000 . Il sensuit une perte brute moyenne de 90 millions d par tablissement. Une analyse plus fine dmontre que si les sinistres les plus levs sont aussi les mieux couverts (incendie, dgts des eaux), cest finalement la diversit des risques non couverts qui explique limportance du cot final.

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Le nouvel accord sur les fonds propres a pour but de mieux aligner lvaluation de ladquation des fonds propres sur les principales composantes des risques bancaires et dencourager les banques renforcer leurs procdures de mesure et de gestion du risque. En effet, si le suivi des risques est inefficace, notamment sur les marchs o la situation volue trs vite, des positions significatives peuvent rester ignores et entraner des pertes trs importantes. Si la documentation sur les transactions, sur leurs clauses contractuelles, sur les garanties associes, n'est pas bien enregistre ou connue, les mesures des risques sont errones. Si le back office ne fonctionne pas correctement, la fiabilit des oprations, les dlais, la comptabilit, en subissent directement les consquences. Quelques exemples : Trading frauduleux : Soc.Gen (2007 5 milliards), Barings (1995 1,3 milliard USD), Allied Irish Bank (2002 691 millions), Calyon (2006 250 millions) Fraude interne: JP Morgan Chase (2006 100 millions), Bank of China (2007 129 millions) Manque au devoir de conseil : Bankers Trust (1996 150 millions) Litige commercial : Deutsche Bank (2006 208 millions) Attentats : NY, Madrid, Londres Incendie : CL (1996) Lapprhension du risque oprationnel est difficile, car lexposition ce type de risques nest pas directement lisible dans les comptes. Toutefois, trois mthodes dapproches sont adoptes par le secteur bancaire en fonction des modalits de gestion de risque de chaque tablissement : Lindicateur basique (BIA) : 0,15% du RB moyen des 3 dernires annes. Lapproche standardise (SA) calcul spar pour chaque segment dactivit (% RB). Attnuation par les techniques de lassurance. Lapproche avance (AMA) : la plus exigeante en termes dinfos. Obligation de collecter au niveau interne les vnements de perte, dutiliser des donnes externes pour valuer les vnements doccurrence rare et dimpacts trs importants + Mise en place dindicateurs cls de risques (KRI) qui sont des donnes objectives et mesurables.

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On peut regrouper lensemble de ces risques dans le tableau suivant :

Risques stratgiques : menaant la capacit de lentreprise maintenir une activit rentable et cratrice de valeur pour lactionnaire.

Chocs politiques Echec de stratgie : mauvaise acquisition, ruptures technologiques Chocs externes : terrorisme pidmies,

Risques financiers : lis la solvabilit, rentabilit et liquidit de lentreprise.

Risques de trsorerie et dimpays, variation des cours des actions, variation ngative du taux de change Insatisfaction de la clientle Panne informatique (dfaillance matrielle, bug logiciel) saisies errones, procdures, Problmes sanitaires Conflits sociaux (absentisme, fraude, mouvements sociaux, .) Dpassement des cots et dlais Risques lis au comportement humain Risques de dfaillance de processus nouveaux non-respect des

Risques oprationnels : dysfonctionnements de prestations dus linadquation des processus internes ou linefficacit des rponses aux dfis extrieurs. Risques projets : lis certains projets spcifiques impliquants la technologie, le comportement humain et les menaces externes. -

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Deuxime Partie Dmarche daudit dun tablissement de crdit ie

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1 Les diffrents types daudit bancaire


1.1) laudit interne :
Laudit bancaire se compose de deux types: laudit interne et laudit externe. La plupart des gens entendent par audit, l'audit externe. Cependant, les entreprises donnent de plus en plus d'importance aux auditeurs internes, et les tablissements de crdits se sont vus dans lobligation dincorporer cette fonction. En Bolivie, par exemple, une banque ne peut pas tre habilite recevoir des dpts sans avoir au pralable mis en place une fonction d'audit interne. Dfinition de lIIA (The Institute of Internal Auditors) : laudit interne est une fonction de conseil, sexerant avec indpendance et objectivit. Elle se propose dapporter de la valeur ajoute et damliorer le fonctionnement de lorganisation. Elle aide ainsi atteindre les objectifs par une approche systmatique et raisonne dvaluation et damlioration de la gestion de risques, des dispositifs de contrle et des mthodes de management.

L'audit interne peut aussi tre dfini de manire plus exhaustive comme tant une apprciation systmatique et objective par les auditeurs internes des divers activits et contrles d'une institution ayant pour but de dterminer : 1) si les informations financires et les donnes d'exploitation sont exactes et fiables, 2) si les risques d'exploitation de l'institution sont identifis et rduits au minimum, 3) si les rglementations externes ainsi que les politiques et procdures internes sont respectes, 4) si des critres d'exploitation satisfaisants sont remplis, 5) si les ressources sont utilises de manire efficace et conomique, 6) et si les objectifs de l'institution sont effectivement atteints. Ces contrles ont tous pour objectif d'aider les membres de l'institution remplir efficacement leurs fonctions. Ainsi, on peut dire que l'audit interne est une activit indpendante et objective qui permet de donner une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernance d'entreprise, et en faisant des

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propositions pour renforcer leur efficacit. L'audit interne permet aussi aux grandes organisations de vrifier que les entits sont bien en adquation avec la stratgie du groupe. De plus, outre ses avantages propres, l'audit interne peut permettre une rduction significative du cot d'un audit externe. Les auditeurs externes peuvent en effet rduire l'tendue de leurs travaux si des procdures fiables d'audit interne sont dj en place. 1.2) laudit externe : A linstar de toute organisation, une institution financire est tenue de f aire un rapport dtaill de ses ressources et de ses activits. Elle doit mettre en place des processus comptables ainsi que des systmes de contrle qui refltent la nature et les aboutissements de ses oprations. La direction et le personnel dune entreprise, par exemple, sont dans lobligation de fournir des informations financires aux diffrentes parties concernes, notamment les membres du conseil dadministration et les investissements extrieurs (actionnaires, bailleurs de fonds). Pour que ces parties puissent obtenir une confirmation concrte de ces informations, ils ont alors recours laudit externe. Laudit externe est mis en uvre par un organisme indpendant charg de vrifier la validit des informations communiques aux parties par les institutions. Ainsi, laudit externe se dfinit comme tant un examen indpendant et formel de la situation financire dun organisme ainsi que de la nature et des rsultats de ses activits. Cette tude est mise en uvre par des commissaires aux comptes professionnels. Ils ont pour but de sassurer de la pertinence des rapports de la direction et de la crdibilit des tats financiers. Elle permet galement de dresser la responsabilit des institutions dans la gestion des capitaux des bailleurs et dobjectiver les points faibles des suivis internes. Les travaux daudit externes peuvent varier normment en fonction des objectifs. En effet, un auditeur externe est en mesure deffectuer diffrents types daudit : les audits des tats financiers. les missions daudit spciales. les missions dexamen (procdures tant convenues lavance). Les missions dexamen limit et de compilation. Toutefois, le type daudit le plus rpandu reste laudit des tats financiers. Les tats financiers sont composs du bilan de linstitution, son compte de rsultats et les fluctuations de son tat conomique. Ils sont tablis par des procdures comptables instaures par les institutions. Ces dernires peuvent financer des audits des tats financiers pour plusieurs raisons :

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Les parties directement concernes par les tats financiers (les bailleurs de fonds, la direction) sont en droit de vouloir sassurer que limage reflte par linstitution est bel et bien fidle sa situation relle. Une institution peut apporter la preuve de sa transparence. La confirmation de ses tats financiers est destine aux bailleurs de fonds, prteurs ou investisseurs potentiels et fait appel un organisme indpendant. Dautre part, laudit externe peut tre impos par la loi ou par certaines rglementations. En effet, les organismes rpertoris comme tant des intermdiaires financiers sont tenus dtablir des tats financiers audits. Dans certains pays, il est impratif que toutes les ONG (organisations non gouvernementales) prsentent des tats financiers audits quelles soient considres ou non comme institutions financires. Lauditeur a le choix dmettre trois opinions : une opinion sans rserve : stipule que les tats financiers de linstituti on sont reprsents de faon transparente et fidle. C'est--dire quils ne comportent aucune anomalie significative.

une opinion avec rserve : reflte des problmes de gestion qui ne permettent pas lauditeur dexprimer une opinion sans rserve. une opinion dfavorable : est mise lorsque les normes comptables ne sont pas respectes et que les tats financiers sont biaiss. Enfin, il est important de savoir que laudit externe est soumis des normes daudit . Les normes daudit prvoient que lauditeur ralise un travail contentieux en vue de confirmer concrtement que les tats financiers dune institution ne prsentent aucune anomalie significative.

1.3) Audit interne et externe : diffrences et complmentarits


Quant aux statuts : cest une vidence mais qui est fondamentale. Lauditeur interne appartient au personnel de lentreprise. Lauditeur externe (cabinet international ou commissaire aux comptes) est dans la situation dun prestataire de service juridiquement indpendant. Quant aux bnficiaires de laudit : laudit interne travaille pour le bnfice des responsables de lentreprise : managers, direction gnrale, ventuellement comit daudit. Lauditeur externe certifie les comptes lintention de tous ceux qui ont en besoin : actionnaires, banquiers, autorits de tutelle, clients et fournisseurs, etc. Quant aux objectifs de laudit : alors que lobjectif de laudit interne est dapprcier la bonne matrise des activits de lentreprise (dispositifs de contrle interne) et de recommander les actions pour lamliorer, celui de laudit externe est de certifier :

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La rgularit La sincrit limage fidle, des comptes, rsultats et tats financiers. Observons que pour atteindre ces objectifs les auditeurs externes auront eux aussi apprcier des dispositifs de contrle interne, ceux qui prcisment doivent en principe garantir les trois caractristiques fondamentales ci-dessus nonces : ce seront donc des dispositifs de nature essentiellement financire, comptable et quantitative. Le contrle interne apparat donc comme un moyen pour laudit externe alors quil est un objectif pour laudit interne. Quant au champ dapplication de laudit : Eu gard ses objectifs, le champ dapplication de laudit externe englobe tout ce qui concourt la dtermination des rsultats, llaboration des tats financiers et rien que cela ; mais dans toutes les fonctions de lentreprise. Le champ dapplication de laudit interne est beaucoup plus vaste puisquil inclut non seulement toutes les fonctions de lentreprise, mais galement dans toutes leurs dimensions. Quant la prvention de la fraude : laudit externe est intress par toute fraude, ds linstant quelle a, ou est susceptible davoir, une incidence sur les rsultats. En revanche une fraude touchant par exemple, la confidentialit des dossiers du personnel concerne laudit interne, mais non laudit externe. Quant lindpendance : il va de soi que cette indpendance nest pas de mme nature. Lindpendance de laudit externe est celle du titulaire dune profession, elle est juridique et statutaire. Quant la priodicit des audits : Les auditeurs externes ralisent en gnral leurs missions de faon intermittente et des moments privilgis pour la certification des comptes : fin de trimestre, fin danne. En dehors de ces priodes, ils ne sont pas prsents, sauf le cas de certains grands groupes dont limportance des affaires exige la prsence permanente dune quipe tout au long de lanne, laquelle quipe grossit considrablement en priode darrt des comptes. Lauditeur interne travaille quant lui en permanence dans son entreprise sur des missions planifies en fonction du risque et qui loccupent avec la mme intensit quelle que soit la priode. Mais observons galement que lauditeur externe est en relation avec les mmes interlocuteurs dans les mmes services, alors que lauditeur interne change sans cesse dinterlocuteurs. Ainsi, on peut dire que du point de vue relationnel, cest donc laudit externe qui est permanent et laudit interne qui devient priodique.

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2) La stratgie daudit, dfinitions et normes en la matire :


2.1 Dfinition de la stratgie daudit
La planification est considre comme une phase essentielle de laudit en raison de son impact sur la dtermination des travaux raliser. Lvaluation des risques et les choix qui en dcoulent sont des dcisions majeures de lauditeur. La planification a pour objet de prparer lexcution de la mission daudit et dbute par une prise de connaissance gnrale de lentreprise. La prise de connaissance gnrale de lentreprise a pour but de comprendre le contexte dans lequel celle-ci volue, et vise la situer dans son environnement conomique, social et juridique. Elle permet galement l'auditeur d'assimiler les principales caractristiques de l'entreprise, son organisation, ses spcificits de fonctionnement, et de dtecter les zones de risques ventuelles. La prise de connaissance gnrale de lentreprise permet dlaborer la stratgie daudit, matrialise par ltablissement dun document appel couramment le plan daudit, plan de mission, plan stratgique, ou plan dapproche. Ce document regroupe de manire synthtique l'orientation du travail choisie pour la mission, ainsi que la justification de cette orientation. On peut alors dfinir la stratgie daudit comme la manire d'identifier les risques sur les tats de synthse, ainsi que la dtermination de la nature et ltendue des travaux ncessaires pour y faire face. Toutefois, si la conception de laudit a fait lobjet dune formalisation permettant de rationaliser ses fondements, la question de sa mise en uvre concrte reste pose. En effet, il est facile de parler de risque dans labsolu, mais lvaluation et linterprtation de ce risque doivent galement tre justifies de manire viter larbitraire. La dmarche mthodologique mettre en uvre au cours de chaque mission daudit a donc t formalise par la profession dExpert-Comptable au niveau mondial. Chaque phase de la mission daudit fait lobjet dune rationalisation travers la mise en place de normes.

2.2 La stratgie daudit dans les normes marocaines


Au niveau de la profession dExpert-Comptable, la normalisation est le rsultat dune volution historique lie ladaptation de la pratique de laudit aux conditions sociales gnrales. Cest le rsultat dune rflexion continue des auditeurs quant lvolution de leur mtier, de manire en dfinir une codification permettant de rpondre aux enjeux lis leur responsabilit. La normalisation a pour objectif principal dassurer lhomognit des travaux des auditeurs de faon servir une prestation satisfaisante et de qualit constante pour lensemble de la profession. Les normes reprsentent une rfrence pour lapprciation de la pertinence des procdures appliques lors d'un audit. Elles fournissent un standard de procdures considres

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comme acceptables face une situation donne. Limportance de ces normes est en effet capitale d'un point de vue pratique pour les auditeurs : elles leur permettent de justifier la nature et ltendue de leurs contrles vis --vis des socits audites. Les entreprises contrles pourraient en effet tre tentes de restreindre les contrles afin de rduire les dsagrments causs par l'intervention des auditeurs dans l'entreprise, ou de diminuer le montant des honoraires, lauditeur peut alors invoquer cet argument ; du point de vue de la responsabilit des auditeurs vis--vis des tiers, le respect de la normalisation quivaut alors celle de lobligation de moyens. Il devient alors important de construire son travail selon les normes pour justifier de sa qualit ; enfin, d'un point de vue interne aux cabinets d'audit, les normes permettent de former, de justifier et de conditionner le comportement des collaborateurs. Au Maroc, la norme relative la stratgie daudit sintitule Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission et stipule les prescriptions suivantes : Le CAC doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs. Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent : dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification, organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les dlais prescrits. Le commentaire de la norme sur la dfinition de la stratgie de rvision, distingue trois tapes, en loccurrence la prise de connaissance gnrale de lentreprise, la dtermination des domaines significatifs, et la rdaction dun programme gnral de travail (ou plan de mission). La prise de connaissance gnrale de lentreprise Le commentaire sur la norme dfinit les objectifs de la prise de connaissance gnrale de lentreprise, et fournit une liste indicative dinformations collecter, ainsi que les diffrents moyens la disposition du CAC pour les runir. Il prcise que la prise de connaissance gnrale permet lauditeur danalyser les risques gnraux de lentreprise, classs sous trois grandes rubriques : La situation conomique et financire ; Lorganisation gnrale ;

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Lattitude de la direction. Pour chacune de ces rubriques, le commentaire cite les facteurs de risques que le CAC peut tre amen considrer. Lidentification des domaines et des systmes significatifs Le commentaire introduit ce niveau la notion de seuil de signification ainsi que les lments de rfrence pour sa dtermination. Une fois dtermin, le seuil de signification sert de base lidentification des domaines significatifs. Le commentaire sur la norme privilgie lexamen analytique pour la dtermination des domaines significatifs, tout en prcisant que dautres lments, lis notamment la probabilit derreur dans un compte, doivent tre pris en considration. Par la suite, le commentaire aborde lidentification des systmes comptables qui traitent des donnes ayant une incidence significative sur les tats de synthse, et la ncessit den faire une valuation du contrle interne ou bien, le cas chant, un programme de contrles spcifiques. La rdaction d'un programme gnral de travail (ou plan de mission) Le commentaire prcise les lments devant faire lobjet du plan de mission, et propose les rubriques pouvant constituer ce document.

2.3 La stratgie daudit dans les normes internationales


Au niveau international, les normes daudit ou International Standards on Auditing (ISA) sont publies par lInternational Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Cest lorgane de normalisation en vrification de lInternational Federation of Accountants (IFAC). Institu le premier avril 2002, cet organe a pour objectif de contribuer une meilleure information conomique et financire au niveau international. Le but ultime est de parvenir une harmonisation des normes daudit. Notre choix danalyser les normes internationales plutt que celles relevant dun pays en particulier se justifie plusieurs niveaux : lIFAC est une organisation professionnelle importante au niveau mondial, qui regroupe, 159 organisations membres, issues de 118 pays diffrents, comptant 2,5 millions de professionnels, et donc susceptible de donner une vue densemble sur les pratiques normatives en matire daudit ; ensuite, les normes daudit de pays aussi avancs en matire daudit que les Etats -Unis, le Canada ou le Royaume Uni, sinspirent fortement des normes internationales, et dailleurs participent activement leur laboration. et surtout, la convergence terme vers les normes internationales daudit est une ralit pour les pays nord-amricains et europens, dailleurs, la Commission Europenne a fait

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part de sa volont de rendre les ISA applicables pour le contrle lgal des comptes partir de 2005. La norme ISA 315 modifie, relative la stratgie daudit, nonce que dans le cadre de son approche daudit, lauditeur doit obtenir une comprhension de lentit et de son environnement, y compris son contrle interne, de manire valuer les risques susceptibles daffecter la sincrit des tats de synthse, que ces risques relvent de la fraude ou de lerreur, et de dterminer les procdures daudit appliquer en consquence . Cette norme gnrale est dcompose en normes plus dtailles, illustres par des commentaires. Nous prsentons ci-aprs, une traduction des prescriptions les plus importantes de cette norme. Comprendre lentit et son environnement, y compris son contrle interne Lauditeur doit comprendre la politique comptable suivie par l'entreprise et apprcier si celle-ci est approprie la nature de lactivit et conforme aux pratiques du secteur dactivit. Lauditeur doit comprendre les objectifs et les stratgies de l'entreprise, ainsi que les risques professionnels associs (business risks) qui sont susceptibles dengendrer des anomalies significatives sur les tats financiers. Lauditeur doit comprendre les indicateurs de mesure de la performance de lentreprise. Lauditeur doit comprendre le processus mis en place au sein de l'entit pour identifier les risques professionnels lis aux tats financiers, ainsi que la manire avec laquelle lentit contrle ces risques. Lauditeur doit comprendre le systme d'information de l'entreprise, en tenant compte: des transactions qui ont un impact significatif sur les comptes, des procdures par lesquelles ces transactions sont dclenches, enregistres, traites et reportes sur les tats financiers, de la manire avec laquelle les vnements significatifs et les conditions de leur ralisation sont incorpors dans le systme dinformation, du processus de clture des comptes, y compris les procdures de dtermination des estimations comptables et des informations porter en annexes. Lauditeur doit comprendre les principaux processus mis en place par l'entit pour grer le contrle interne, ainsi que la manire avec laquelle l'entit entreprend les actions correctives qui en dcoulent. Evaluer les risques danomalies significatives Pour les risques significatifs, lauditeur doit apprcier les mesures de contrle adoptes par l'entit et sassurer quelles ont t appliques. Les risques relatifs aux donnes non rptitives ou aux lments bass sur le jugement sont souvent ignors par les contrles de routine. Ainsi,

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ltude de la mise en uvre effective des mesures de contrles comprend la manire avec laquelle les dirigeants rpondent aux risques, notamment travers les activits de contrle quils exercent, comme la revue du processus des estimations. Documentation Lauditeur doit documenter : Les lments cls de la comprhension de lentit et de son environnement, y compris son contrle interne, ainsi que les procdures retenues pour lvaluation des risques ; Les risques qui ont un impact sur les assertions daudit ainsi que les tats financiers ; Les risques identifis couverts par des contrles internes permanents, ainsi que ceux dont la matrise ne peut tre obtenue au moyen de tests de contrle interne.

3) Mthodologie de lapproche daudit en milieu bancaire :


Avant d'accepter un mandat, l'auditeur apprcie la possibilit d'effectuer la mission, il doit galement respecter certaines rgles dontologiques et professionnelles. En outre, il doit examiner priodiquement si des vnements ne remettent pas en cause l'objet de sa mission. Pour apprcier la possibilit d'effectuer une mission, l'auditeur doit avoir une connaissance suffisante des particularits de l'entreprise, de ses risques gnraux et de ses synthses significatifs. Il doit pouvoir dcider si la mission est possible en apprciant la situation de l'entreprise et en tenant compte des contraintes qui relvent de sa propre organisation. La mission est-elle ralisable compte tenu des possibilits de personnel, des dlais, des comptences techniques particuliers ? Les risques sont-ils acceptables pour le commissaire aux comptes compte tenu de certains lments : refus de la direction de l'application de certaines diligences juges ncessaires, paiement d'honoraires insuffisants, confrre ayant dmissionn pour entrave sa mission, dsaccord sur des options prises par la direction ? La dmarche d'audit est une dmarche la fois spcifique et itrative : spcifique en ce sens qu'elle ncessite une connaissance minimale de l'entreprise auditer et itrative parce qu'elle sera prcise et complte au fur et mesure que seront obtenus les conclusions des premiers travaux. Ainsi, l'analyse prliminaire de l'entreprise audite permet d'identifier les principales composantes organisationnelles de l'entit audite et les risques pouvant tre dtects a priori.

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Dans cette section on va prsenter la dmarche traditionnelle d'une mission d'audit savoir la prise de connaissance de l'entreprise audite, l'valuation des procdures de contrles et le contrle des comptes.

3.1) Prise de connaissance globale de l'entreprise :


La prise de connaissance gnrale de l'entreprise a pour but de comprendre le contexte dans lequel elle volue et de la situer dans son environnement conomique, sociale et juridique. Cette tape est effectue par l'intermdiaire d'entretiens avec les dirigeants, de l'tude de la documentation interne de l'entreprise (manuels de procdure, organigrammes, notes de services, etc...), de la revue des comptes annuels des dernires exercices et de la recherche de documentation externe sur l'entreprise et son secteur d'activit. Elle permet l'auditeur d'assimiler les principales caractristiques de l'entreprise, son organisation, ses responsables, ses spcificits de fonctionnement et de dtecter les zones de risques ventuelles. L'objectif de cette phase est de recueillir le maximum d'informations en un minimum de temps, selon la taille de l'entreprise et sa complexit, diverses techniques sont utilises. Cela peut aller d'un simple entretien avec le dirigeant pour une petite entreprise jusqu' une recherche plus approfondie d'informations. En matire de prise de connaissance de l'entreprise, la norme ISA 310 prise de connaissance des activits de l'entreprise de l'IFAC prcise : avant d'accepter la mission, l'auditeur rassemble des informations prliminaires sur le secteur d'activit, la proprit, la direction des oprations de l'entit soumise l'audit, et dtermine s'il lui est possible d'acqurir un niveau de connaissance suffisant des activits de l'entit pour raliser l'audit . En outre, l'auditeur doit galement prendre une connaissance suffisante des marchs o intervient l'entreprise et de l'volution gnrale de celle-ci. . Ajoutant que la norme ISA 310 connaissance des activits de l'entit prcise que la connaissance des activits de l'entit constitue un cadre de rfrence permettant l'auditeur d'exercer son jugement de professionnel . La comprhension des activits de l'entit et son utilisation adquate aident l'auditeur : Evaluer les risques et identifier les problmes. Planifier et conduire efficacement l'audit. Evaluer la validit des lments probants. Fournir un meilleur service au client.

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3.2) Evaluation des procdures de contrle interne :


Dans cette phase, l'auditeur va chercher acqurir une meilleure comprhension de l'tablissement et de ses systmes. Il va donc mieux cerner les circuits de traitements des informations et l'laboration des donnes qui permettent la prise des dcisions. L'ISA 400 de L'I.F.A.C prcise que : l'auditeur ne s'intresse qu'aux politiques et procdures concernant les systmes comptables et de contrle interne ayant une incidence sur l'tablissement des tats financiers . Ainsi, l'valuation de systme de contrle interne repose sur l'valuation des procdures de l'entit (circuits de circulation des biens et documents, utilisation de documents normaliss instauration de systme de contrle). Elle vrifie en particulier la sparation des tches entre les personnes charges des fonctions oprationnelles, de la dtention des biens, de l'enregistrement comptable et du contrle. Certes, il est ncessaire avant de continuer notre tude sur l'valuation de contrle interne de le dfinir, ainsi, le contrle interne est un processus qui vise assurer la matrise de l'entreprise. Son objectif est de prvenir les erreurs et les fraudes, de protger l'intgrit des biens et des ressources, d'assurer une gestion rationnelle et un enregistrement correct des oprations . L'auditeur financier doit pouvoir s'appuyer sur la qualit de l'organisation de l'entreprise qu`il est amen contrler. En effet, son objectif est de contrler l'information financire de synthse qui est fournie par l'entreprise et qui est la rsultante de l'enregistrement correct et exhaustif d'une multitude d'oprations. Il n'est pas concevable d'une manire gnrale, que l'auditeur vrifie l'enregistrement correcte de l'ensemble des oprations d'un exercice (cette mthode dite du full audit ne peut trouver son application que dans des entreprises comportant peu d'opration unitaires). La dmarche de rviseur, reposant sur une approche slective et non exhaustive, s'appuie ncessairement sur l'existence de procdures internes l'entreprise qui conduisent un enregistrement correct. Tout d'abord, l'auditeur fait une revue des procdures, soit de manire descriptive, soit par l'intermdiaire d'un graphique que l'on appelle gnralement flow chart . Les techniques de travail sont entre autres l'entretien et le questionnaire. Ainsi, la description des procdures de l'entreprise est ralise par l'intermdiaire d'entretien avec les responsables et le personnel des diffrents services de l'entreprise, c'est aussi par l'tude de sa documentation interne afin d'obtenir une description des tches et de la circulation des documents : la description des procdures peut se faire soit de manire non guide, soit l'aide des guides opratoires ou des questionnaires dont l'objet est double : il s'agit d'une part de servir de support aux entretiens et d'autres part de s'assurer de ne pas avoir oubli l'lment important. La deuxime tape consiste en la ralisation de tests de conformit qui doivent montrer que les procdures dcrites sont effectivement mises en uvre dans l'entreprise. Pralablement, il explique un membre choisi de l'entreprise quelle est la procdure quil a dcrite ? Et lui

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demande de la valider. S'il y a une erreur, la personne est en mesure d'exposer la vritable pratique. Le test de conformit va consister s'assurer que la procdure est respecte sur un chantillon des documents. Lorsque on est en prsence de points forts, c'est dire de procdures solides qui permettent de garantir une certaine qualit dans la transmission et la traduction des informations, l'auditeur doit faire un test de permanence, c'est - -dire qu'il doit s'assurer de l'application correcte au cours du temps de cette procdure. Le test de permanence a donc pour objectif de s'assurer de l'application permanente des procdures.

3.3) Le contrle des comptes :


Le contrle des comptes est la dernire phase de l'audit, celle durant laquelle les quipes effectuent les tests et contrles substantifs jugs ncessaires. Si le contrle interne est fort, il peut tre suffisant de faire une revue succincte des comptes (sauf en ce qui concerne la clture de l'exercice). Si le contrle est faible, alors il est ncessaire de renforcer les tests, c'est dire de multiplier les pointages afin de faire un examen dtaill des comptes et d'obtenir une mesure des risques en cours. Les tapes d'un programme de travail d'audit consistent en la ralisation successive de procdures destines recueillir des lments de preuve. En fait, la recherche de preuve fait appel un nombre limit de techniques. Les procdures d'audit peuvent en effet se diviser en six catgories principales. A priori, c'est leur combinaison et leur recoupement qui va produire une dmarche d'audit de qualit : - la vrification physique consiste s'assurer de l'existence des actifs qui sont inscrits dans les comptes. - La vrification sur document consiste valider les mouvements ou les soldes des comptes partir des pices comptables qui le justifient. - Les confirmations directes, ou circularisation, consistent obtenir des tiers extrieurs l'entreprise la confirmation d'informations, en effet, la circularisation ou la confirmation crite par des tiers de faits ou de positions financires et comptables, possde une force probante importante. Elle consiste adresser aux partenaires de la socit audite un courrier leur demandant de confirmer par crit certaines informations traduites dans les comptes. Les partenaires privilgis sollicits dans cette procdure sont : l'tablissement bancaire, les avocats et conseils juridique, les principaux clients et les fournisseurs majeurs. - Les demandes d'explication auprs de la direction permettent de juger du caractre raisonnable des options de comptabilisation prises par l'entreprise. Les explications doivent faire l'objet d'une valuation critique de la part de l'auditeur.

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- Les calculs, vrifications arithmtiques, recoupements et rapprochements de document entre eux. - L'examen analytique consiste dterminer le caractre raisonnable des informations contenues dans les comptes. Il se base sur l'tude des tendances, fluctuations, ratios tirs des comptes annuels par comparaison avec les exercices antrieurs. L'examen analytique cherche galement s'assurer de la cohrence rciproque des diffrentes informations. Une fois les procdures d'audit appliques ltablissement, l'auditeur met un jugement sur les rsultats obtenus. S'il n'a pas relev d'anomalie et s'il considre que le niveau des travaux effectus est satisfaisant, il estimera que les lments de preuve recueillis sont suffisants pour couvrir les risques lis ce cycle. S'il relve des erreurs ou des anomalies, il va s'efforcer d'valuer leur impacte, de dterminer si elles sont de nature volontaire ou involontaire. Comme la recherche de preuves repose sur la notion de sondage, elle ne peut offrir une garantie absolue malgr toutes les prcautions mthodologique mises en uvre. De plus, l'valuation des risques et l'valuation du contrle interne sur lesquelles repose largement le choix des procdures appliques peuvent tre insuffisantes. Le produit final du travail d'audit rsultant de plusieurs dizaines, voire plusieurs centaines d'heures de travail pour les grandes institutions consiste en un rapport d'audit, qui exprime l'opinion de l'auditeur sur les comptes annuels. Le contenu du rapport d'audit fait l'objet d'une dfinition prcise. En raison de leurs consquences potentielles, les diffrentes formes possibles d'opinions formules dans le rapport sont en effet compltement dfinies : - La certification sans rserve rpond l'objectif initial de l'auditeur, qui est de certifier que les comptes annuels sont rguliers, sincres et donnent une image fidle ; - La certification avec rserve doit tre mise lorsqu'un dsaccord sur un point comptable ou une limitation dans l'tendue des travaux de contrle ne permet pas l'auditeur d'exprimer une opinion sans rserve, sans que l'incidence de cette rserve soit suffisamment importante pour entraner un refus de certifier. - Le refus de certifier doit tre exprim lorsque l'effet d'un dsaccord ou d'une limitation des travaux est tel que l'auditeur considre qu'une rserve est insuffisante pour rvler le caractre trompeur ou incomplet de l'information comptable. Il est galement exprim en cas d'incertitudes trs graves sur les comptes.

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4) Evaluation du dispositif de contrle interne des crances dans un tablissement bancaire: illustre par un cas pratique
Choc de march, dfaut des intervenants les plus exposs, incapacits des autres couvrir ou solder leurs positions dans un dlai ou un cot raisonnable : quel que soit lenchanement des causes et des faits, lhistoire conomique rcente ne manque pas dexemples de ces situations de crise ou de tension extrmes qui ont dmontr le rle nfaste que pouvait jouer un systme bancaire archaque. Les mtiers bancaires sont gnrateurs de risques varis, lesquels sont aujourdhui particulirement aigus, en raison des transformations qui ont affect lconomie financire. Les investisseurs veulent faire des placements srs et exigent des organes dirigeants des entreprises quils leur fournissent des informations aussi compltes que possible. Quant aux actionnaires, ils souhaitent pouvoir se fier aux comptes tels quils leur sont prsents. Or, cette fiabilit est conditionne par la certification des tats financiers par un ou plusieurs commissaires aux comptes. Les situations de risque les plus significatives se prsentent comme suit :
Le risque de change : il est inhrent aux oprations en devises. Le risque informatique : les dfaillances de conception ou de ralisation lies ce

systme, peuvent induire la non fiabilit des informations financires, et engendrer des risques fiscaux.
Et surtout le risque de crdit qui constitue lun des risques majeurs de lactivit

bancaire et ncessite une attention particulire de la part de l'auditeur dans l'accomplissement de sa mission. La problmatique daudit des risques, travers un processus continu de fiabilisation de linformation financire, apparat donc comme une donne omniprsente et essentielle dans lapprciation de la qualit des tablissements de crdit. Ce processus est certes diffrent de laudit des autres entreprises, notamment en raison de la spcificit de la comptabilit bancaire, des impratifs rglementaires en matire de supervision bancaire, des risques inhrents ce secteur Dans ce sens, ce rapport se focaliserait sur la question relative lapprciation du risque crdit de la banque sur la base de lvaluation du dispositif du contrle interne de ses crances.

4.1) Comptes PCEC concernes par les oprations de crdit


A- Classe 2 : comptes doprations avec la clientle Les comptes de la classe 2 enregistrent les oprations effectues avec la clientle y compris les oprations de pension, lexclusion des dettes et des crances subordonnes, des oprations sur titres et des oprations de crdit bail. Lactif enregistre les montants des crdits accords aux

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particuliers et aux entreprises non bancaires. Le passif inclut quant lui les dpts collects par ces mmes agents. Le poids de cette classe au bilan traduit lintensit de lactivit de la banque. On sintressera dans ce qui suit aux oprations de crdit. Les rubriques de la classe 2 du PCEC qui enregistrent des oprations de crdit sont les suivantes: 22- crdits de trsorerie 23- crdits lquipement 24- crdit la consommation 25- crdits immobiliers 26- crances acquises par affacturage (on ne va pas traiter cette catgorie de crances) 29- crances en souffrance sur la clientle/ provision. Dfinition des oprations de crdit Constitue une opration de crdit, aux termes de larticle 3 de la loi bancaire tout acte par lequel une personne met ou soblige mettre, titre onreux, des fonds la disposition dune autre personne, charge pour celle-ci de les rembourser ou prend, dans lintrt de cette dernire, un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement ou toute autre garantie. Principes gnraux de comptabilisation des crdits 1. Les crdits sont classs en fonction de leur objet conomique. Lobjet conomique prendre en considration est celui attach chaque crdit considr individuellement et non pas lobjet social de lentreprise bnficiaire. 2. Les effets dits de mobilisation ou de garantie, que les tablissements de crdit peuvent dtenir lappui de crdits comptabiliss dans les comptes de la classe 2, sont suivis en comptabilit matire, dans le hors bilan. Seules les mobilisations des crances commerciales font lobjet dun poste spcifique dans les comptes de la classe 2. 3. Les crdits ne figurent plus au bilan lorsque les effets les reprsentant sont cds sans garantie contre la dfaillance des dbiteurs ou lorsque ces crdits font lobjet dune opration de titrisation. 4. Les crdits sont comptabiliss en principal seulement, agios exclus, sauf pour la mobilisation des crances commerciales. Les crdits, mme lorsquils sont reprsents par des billets ordre, comprenant le capital et les intrts de chaque chance, sont enregistrs en principal seulement.

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5. Les crances en souffrance et leurs provisions sont comptabiliss conformment aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib. Comptabilisation des crances en souffranc Les crances en souffrance sont gnralement cres par transferts des comptes de clientle. Elles sont diminues ou annules : - Soit par transfert dans les comptes normaux de clientle si la crance ne prsente plus de risque de non-recouvrement ; - Soit par annulation si la crance est juge dfinitivement irrcouvrable et devient donc une perte dfinitive. B- Classe 6 : les dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables Les comptes de crances en souffrance sont indissolublement lis aux comptes de dotations aux provisions, qui figurent au niveau de la classe 6. Dotations aux provisions pour crances en souffrance (671)

Ce poste constate la dotation de lexercice aux provisions pour crances en souffrance, dtermin selon les dispositions rglementaires prvues par BAM. Ds que lon juge quune crance ne sera pas intgralement recouvre, une estimation du montant recouvrer est faite, et la diffrence entre ce montant et le total de la crance est provisionne. Pertes sur crances irrcouvrables (672)

Elles sont enregistres lorsquil est certain que des crances sont irrcouvrables, soit au niveau du compte : 6721 : sil sagit de crances, ou fractions de crances qui, antrieurement couvertes par des provisions, ont acquis le caractre dune perte dfinitive. 6722 : sil sagit de crances, ou fractions de crances, qui ont acquis le caractre dune perte dfinitive nayant pas fait lobjet dun provisionnement. C- Classe 8 : les engagements hors bilan Lorsque ltablissement bancaire octroie un crdit (dun montant lev) lun de ses clients, il requiert gnralement une garantie (ou engagement par signature), qui serait excute dans le cas o ce client ne respecterait pas ses engagements. Les engagements par signature sont nombreux. En effet, on distingue : Les srets relles : sont celles qui portent sur un gage de biens meubles ou immeubles : hypothques, nantissement de fonds de commerce, de marchandises, de titres...

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Inscrites dans le dbit de 876, les srets relles confrent ltablissement de crdit le droit de se faire payer, par prfrence, sur le prix de ralisation du bien meuble ou immeuble affect la garantie de lobligation de son dbiteur. Les srets personnelles : sont celles qui rsultent de la garantie dune ou plusieurs personnes appeles cautions. Elles sont inscrites dans le 877. Elles consistent en lengagement dune personne de rpondre de lobligation du dbiteur principal en cas de dfaillance de celui-ci. Concernant la comptabilisation de ce type doprations, il convient de noter que chaque engagement reu est enregistr dans le dbit du compte correspondant. A loppos, un com pte de contrepartie est prvu dans chaque rubrique de la classe 8 pour permettre la tenue dune comptabilit en partie double.

4.2) Analyse du dispositif comptable et fiscal relatif aux crances en souffrance


4.2.1 Etude du cadre rglementaire des Provisions pour Crances (PC) 4.2.1.1 Dfinition des Provisions pour crances Avant de dfinir les provisions pour crances, il faut dabord passer par la dfinition des crances. En effet, il sagit de l'ensemble des crances sur la clientle y compris les valeurs reues en pension, lexclusion des crances acquises par affacturage, des crances matrialises par des titres de crance et des crances subordonnes. Les crances sont dfinies par Bank al Maghrib comme tant tous les lments du bilan et de lhors bilan, quelles quen soient la forme, la monnaie de libell et la contrepartie, susceptibles de gnrer un risque de crdit. Sont considres comme crances au sens de la dfinition ci-dessus : - Les crdits par dcaissement quelle que soit leur nature, y compris les crdits-bails et les prts subordonns ; - Les titres de crance, y compris les titres subordonns ; - Les engagements par signature donns, tels que les cautions et avals, les acceptations, les lettres de crdit et les engagements de financement irrvocables. La clientle telle que dfinit par le PCEC est constitue par les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et se compose de la clientle financire et de la clientle non financire. Les crances sont rparties en 2 classes : les crances saines et les crances en souffrance. Sont considres comme crances saines :

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les crances dont le rglement seffectue normalement lchance et qui sont dtenues sur des contreparties dont la capacit honorer leurs engagements, immdiats et/ou futurs, ne prsente pas de motif dinquitude ; les crances intgralement couvertes par : o des dpts de garantie (deposits), o des garanties reues de lEtat ou de la Caisse Centrale de Garantie, o des garanties reues des fonds et institutions marocains de garantie des crdits, o le nantissement de titres mis ou garantis par lEtat, o le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit lui-mme, de bons de caisse ou de titres de crance ngociables, mis par lui. Sont considres comme crances en souffrance, les crances qui prsentent un risque de non recouvrement total ou partiel, eu gard la dtrioration de la capacit de remboursement immdiate et/ou future de la contrepartie. Aprs avoir class les crances, la socit doit constituer des provisions pour couvrir le risque des crances en souffrance selon les dispositions de Bank Al-Maghreb. Le poste 299 du PCEC est rserv ces provisions. 4.2.1.2 Le cadre rglementaire rgissant les provisions pour crances Les tablissements de crdit effectuent la comptabilisation et le provisionnement des crances en souffrance et des engagements par signature douteux ainsi que le traitement des crances irrcouvrables dans les conditions prvues par le plan comptable des tablissements de crdit et par le prsent rglement. Les comptes de la classe 2 du PCEC, qui enregistrent les oprations effectues avec la clientle et leurs provisions, font rfrence aux normes de BAM1 pour la classification et le provisionnement des crances en souffrance. A- Classification des crances en souffrance Les crances en souffrance sont classes selon le degr de perte pouvant tre enregistr sur les crditsbancaires ou llvation anormale du risque sy rapportant. Elles sont rparties en trois catgories diffrentes :
a-

Les crances pr-douteuses

Sont classs dans la catgorie des crances pr-douteuses : 1) les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 90 jours aprs son terme ; 2) les encours des crdits remboursables en une seule chance qui ne sont pas honors 90 jours aprs leur terme ;
1

Circulaire BAM N19/G/2002 relative la classification des crances et leur couverture par les provisions.

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3) les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat, qui ne sont pas rgls 90 jours aprs leur terme ; 4) les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis des contreparties dont la situation financire ne peut tre value faute de disponibilit de linformation ou de la documentation ncessaires cet effet ; 5) les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de tout impay, susceptible dtre mis en cause en raison de considrations lies : - La capacit de remboursement du dbiteur (dsquilibre persistant de la situation financire, baisse significative du chiffre daffaires, endettement excessif,), - Des vnements qui concernent les principaux dirigeants ou actionnaires (dcs, dissolution, mise en liquidation,), - Lexistence de problmes de gestion ou de litiges entre les associs ou actionnaires, - Des difficults au niveau du secteur dactivit dans lequel opre la contrepartie.
b- Les crances douteuses

Sont classs dans la catgorie des crances douteuses : 1) les soldes dbiteurs des comptes vue qui nenregistrent pas, pendant une priode de 180 jours, de mouvements crditeurs rels couvrant au moins le montant des agios imputs ces comptes ainsi quune partie significative desdits soldes dbiteurs ; 2) les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 180 jours aprs son terme ; 3) les encours des crdits remboursables en une seule chance, qui ne sont pas honors 180 jours aprs leur terme ; 4) les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat, qui ne sont pas rgls 180 jours aprs leur terme ; 5) les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis des contreparties dclares en redressement judiciaire ; 6) les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de tout impay, incertain compte tenu de la dgradation de la situation de la contrepartie du fait des considrations voques au paragraphe 5 de larticle 5 cidessus ou pour toutes autres raisons.
c- Les crances compromises

Sont classs dans la catgorie des crances compromises :

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1) les soldes dbiteurs des comptes vue qui nenregistrent pas, pendant une priode de 360 jours, de mouvements crditeurs rels couvrant au moins le montant des agios imputs ces comptes ainsi quune partie significative desdits soldes dbiteurs ; 2) les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 360 jours aprs son terme ; 3) les encours des crdits remboursables en une seule chance qui ne sont pas honors 360 jours aprs leur terme ; 4) les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat qui demeurent impays 360 jours aprs leur terme ; 5) les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de lexistence de lun des critres de classement susviss, peu probable du fait de considrations telles que : La perte, par la contrepartie, de 75% ou du tiers de sa situation nette, selon quelle est constitue, respectivement, en socit anonyme ou sous une autre forme de socits, lorsque lassemble gnrale extraordinaire ne sest pas runie, dans les dlais lgaux requis, pour dcider de la continuit de lactivit ; Lintroduction dune action en justice, lencontre de la contrepartie pour le recouvrement des crances, La contestation, par voie judiciaire, de la totalit ou dune partie des crances par la contrepartie, La cessation dactivit ou la liquidation judiciaire de la contrepartie, La dchance du terme ou, en matire de crdit-bail ou de location avec option dachat, la rsiliation du contrat. Le classement dune crance dans la catgorie des crances compromises entrane le transfert, dans cette catgorie, de lensemble des crances dtenues sur la contrepartie concerne. B- Rgles relatives la constitution des provisions Dans le but dviter linscurit lie aux consquences pouvant rsulter des crdits impays, Bank Al Maghrib a mis en place de nouvelles rgles de provisionnement. Ces rgles contraignantes intgrent un suivi rigoureux des engagements et des dossiers de crdit. En effet, les crances pr-douteuses, douteuses et compromises doivent donner lieu la constitution de provisions gales au moins, respectivement, 20%, 50% et 100% de leurs montants, dduction faite des agios rservs ainsi que des garanties constitues. Les provisions relatives aux crances compromises doivent tre constitues au cas par cas. Celles ayant trait aux crances pr-douteuses et douteuses peuvent tre constitues de manire globale.

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Les garanties sont dduites des crances en souffrance selon les quotits suivantes, prcises par Bank Al Maghrib : Quotit de 100 % Les dpts de garantie (deposits) Les garanties reues de lEtat ou de la Caisse Centrale de Garantie, homologues par lEtat; Les garanties reues des fonds et institutions marocains de garantie des crdits assimiles celles de lEtat; Le nantissement de titres mis ou garantis par l'Etat; Le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit luimme ou de bons de caisse ou de titres de crance mis par lui. Quotit de 80 % les garanties reues dtablissements de crdit et assimils marocains ou trangers de premier ordre, habilits donner des garanties ; les garanties reues dorganismes dassurance des crdits ; les garanties reues des autres fonds et institutions marocains de garantie des crdits ; les garanties reues des banques multilatrales de dveloppement et organismes assimils ; le nantissement de bons de caisse et de titres de crance mis par les autres tablissements de crdit et assimils marocains ou trangers de premier ordre ; le nantissement de titres mis par les banques multilatrales de dveloppement et organismes assimils. Quotit de 50 % Les hypothques sur des biens immobiliers, sur des aronefs ou sur des bateaux ; Les attestations de droits constats dlivres par lAdministration aux entreprises adjudicataires de marchs publics ; Le nantissement de vhicules automobiles neufs. Les garanties ne sont prises en considration que pendant leur dure effective et qu' hauteur des montants initiaux des risques couverts pondrs par les quotits affectes aux garanties concernes. Les quotits vises ci-dessus sont progressivement rduites, par abattements annuels, et ramenes :
25 %, lexpiration dun dlai de :

- 5 ans, dans le cas des garanties hypothcaires,

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- 2 ans, en ce qui concerne les attestations de droits constats et le nantissement de titres ou de vhicules automobiles neufs ;
0 %, lexpiration dun dlai de :

- 10 ans, pour ce qui est des garanties hypothcaires, - 5 ans, en ce qui concerne les attestations de droits constats et le nantissement de titres, - 3 ans, pour ce qui est du nantissement des vhicules automobiles neufs. Les dlais susviss courent compter de : - La date dinscription des crances concernes dans lune des catgories des crances en souffrance, en ce qui concerne les garanties hypothcaires, les attestations de droits constats et les nantissements de titres, - La date de mise en circulation, pour ce qui est des vhicules automobiles. C- Dispositions relatives aux modalits denregistrement Les crances en souffrance et les crances irrcouvrables sont conformment aux principes suivants : comptabiliss

- Les crances en souffrance doivent tre identifies dans les rubriques appropries du PCEC ds la constatation de la survenance de lun des critres de dclassement, au plus tard, la fin de chaque trimestre de lexercice social. - Les crances pr-douteuses et douteuses peuvent tre suivies au moyen dattributs. - Les crances compromises doivent tre imputes aux comptes appropris du PCEC. 4.2.2 Traitement fiscal relatif aux crances en souffrance Linstruction de Bank al Maghrib, vise traduire la ralit des crances qui prsentent un caractre douteux et ce daprs, des critres rvlateurs de risque potentiel de perte. Sur le plan fiscal, la provision pour dprciation dun lment de lactif nest admise en dduction fiscale, que pour autant quelle remplit les conditions de fond et de forme acquises en la matire ; savoir que : la provision vise faire face un risque de perte probable et non ventuel, dont le principe est n au cours de lexercice concern et, la provision doit tre individualise, faire lobjet dune approximation suffisante, tre comptabilise et figurer sur le tableau des provisions de la liasse fiscale.

En sus de ces rgles lgales, la doctrine administrative conditionne la dductibilit fiscale de ces provisions lengagement de procdures judiciaires lencontre des clients dfaillants concerns. Cette rgle a fait lobjet dune attnuation par le projet de note circulaire du

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21/09/2007 relative certains aspects fiscaux des Etablissements de Crdit et Organismes Assimils rgies par la loi bancaire2 dont lessentiel est rsum ci-aprs : 4.2.2.1 Conditions pralables pour la constitution des provisions La note prvoit que la provision ne sera admise en dduction, que lorsquune lettre recommande de mise en demeure de rembourser les crdits est adresse au dbiteur concern dans un dlai de 12 mois suivant lexercice de constitution de la provision pour la crances en souffrance dun montant suprieur ou gal 25.000 Dhs. 4.2.2.2 Suivi ultrieur des provisions La note prvoit que les banques concernes sont tenues deffectuer le suivi des provisions constitues, en procdant dans les 12 mois suivant leur dotation : - soit lannulation des provisions devenues sans objet, - soit lexercice des poursuites judiciaires lencontre des clients dont la situation ne sest pas rtablie ou amliore. Les crances dont l'anciennet est infrieure 5 ans et les provisions correspondantes ne peuvent donner lieu une annulation dfinitive quaprs puisement de la procdure judiciaire introduite par lEtablissement de Crdit et aprs excution des dcisions prononces par les tribunaux, en respectant les conditions ci-aprs : - Pour les crdits assortis de garanties et quelle que soit la qualit juridique du dbiteur, la provision et la crance correspondante doivent tre maintenues tant que la garantie na pas fait l'objet dexcution et le fruit de la vente de cette garantie n'est pas encaiss par l'tablissement de crdit. - Pour les crdits ou reliquats de crdit non assortis de garanties, la crance est annule avec reprise de la provision y affrente, lorsquil savre qu'il nexiste aucun moyen dobtenir le paiement des sommes dues. A cet effet, les diligences effectues dans ce domaine doivent respecter les procdures et les dlais lgaux prvus en la matire et donner lieu ltablissement dun Procs Verbal. 4.2.2.3 Cas particulier des arrangements lamiable conclu avec la clientle Il sagit darrangements conclu avec les clients potentiellement ou effectivement insolvables, portant sur labandon partiel ou total des intrts, et le cas chant labandon partiel du principal. Daprs la note susvise, les pertes qui pourraient rsulter de ces arrangements sont fiscalement dductibles, sous rserve de remplir les conditions suivantes :

Note annulant et remplaant la note circulaire n699 de la Direction des Impts date du 03/12/1984.

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- le crdit doit avoir t consenti dans des conditions d'octroi conformment aux procdures internes fixes par ltablissement de crdit. - labandon ventuel doit tre justifi par des difficults financires du dbiteur. En ce qui concerne les pertes sur soldes dbiteurs de faible montant, elles sont dductibles si elles ne dpassent pas unitairement 5 000 Dhs.

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4.3) Evaluation crances

du

dispositif

de

contrle interne de gestion des

Lapprciation des bases du contrle interne vise sassurer que le systme de procdures mis en place permet de matriser les risques lis la classification et au provisionnement des crances en souffrance, et que lorganisation de ltablissement de crdit assure une matrise administrative suffisante. Il est ncessaire de rappeler que lvaluation du contrle interne dun tablissement de crdit, de mme que toute autre phase dune mission daudit bancaire, prsente certaines particularits. Lexistence de la circulaire de BAM n40/G/2001 relative au contrle interne des institutions bancaires vient accrotre la responsabilit de lauditeur externe ainsi que les diligences quil est tenu de mettre en uvre. Dans ce sens, ce dernier veillera, dans un premier temps, ce que des procdures crites existent dans ltablissement. Dans un deuxime temps, il sassurera quelles sont fiables et correctement appliques, tel que prvu par le lgislateur. Ainsi, lobjectif principal du contrle interne et danalyser, de surveiller, de dtecter et de prvenir les risques auxquels les tablissements de crdit sont confronts. Les principaux risques sont : le risque de march, de taux, de liquidit, de rglement, oprationnel et juridique et surtout le risque de crdit auquel nous allons nous intresser particulirement dans le traitement des crances en souffrance car son valuation a un impact trs significatif sur les comptes ce qui concerne au plus haut point le commissaire aux comptes qui a la charge de formuler une opinion sur la sincrit et limage fidle prsente par ces comptes. En effet, le volume des crdits traits dans une banque est gnralement trs important. Le contrle de lensemble des oprations est impossible. On est donc amen privilgier une approche par les risques : les contrles sont renforcs dans les domaines qui paraissent les plus risqus et allgs dans les autres. 4.3.1 Risques daudit Toute dmarche cohrente en matire daudit commence par une identification claire des risques, tape indispensable, qui permettra de dfinir et de mettre en uvre la stratgie daudit. 4.3.1.1 Risque inhrent Il sagit du risque quun compte ou quune catgorie doprations comporte des anomalies significatives isoles ou cumules avec des anomalies dans dautres soldes ou catgories dopration nonobstant les contrles internes existants. Certes, les tablissements bancaires en prsentent plusieurs, dont : les risques lis aux facteurs conomiques externes difficilement apprhendables sur le moment, la multiplicit des transactions, la complexit de certaines oprations et la multiplicit des implantations gographiques entre les front- offices, back- offices et le sige.

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Les principaux risques inhrents lactivit de crdit qui sont : le risque de contrepartie, le risque pays et le risque oprationnel. Risque de contrepartie Le risque de contrepartie peut tre dfini comme celui li la dtrioration de la situation du dbiteur ou de la valeur des garanties obtenues par le crancier entranant le nonremboursement partiel ou total de la crance. Ce risque peut tre augment par la situation de certains marchs ou secteurs dactivit mais aussi par la politique doctroi et de diversification des engagements adopts par ltablissement de crdit. A cet effet, lauditeur doit veiller ce que les procdures doctroi des engagements assurent ltablissement une adquation entre les sommes octroyes, les moyens et la surface financire du crancier, dans le strict respect des rgles prudentielles. Le rle du contrle interne sera alors primordial en ce quil permettra de vrifier que le niveau de prise de risques sinsre dans le dispositif de pilotage global mis en place dans ltablissement. Risque pays Le risque pays concerne les crances ou les engagements hors-bilan dtenus sur des dbiteurs privs ou publics rsidant dans des pays dont la situation financire peut motiver la constitution de provisions, notamment le rchelonnement de la dette dans un cadre multilatral ou la cessation de paiements au titre de leur endettement. Contrairement au risque de contrepartie qui est fond sur lincapacit du dbiteur faire face ses engagements, le risque pays repose sur lincapacit de transfert des sommes correspondantes et sur le non respect de ses obligations de la part du pays o rsident les dbiteurs. Risque oprationnel Le risque oprationnel dcoule quant lui des insuffisances des procdures doctroi des crdits ou de leur suivi administratif, notamment la perte dinformations, le mauvais archivage des dossiers juridiques relatifs au dbiteur, etc. 4.3.1.2 Risque li au contrle Il sagit du risque de non-dtection dune anomalie dans un compte ou une catgorie doprations malgr les systmes comptables et de contrles internes mis en place dans lentit ; soit donc, du fait propre des systmes de l'entit elle-mme. 4.3.1.3 Risque de non-dtection Le risque que les contrles substantifs mis en uvre par lauditeur ne parviennent pas dtecter les erreurs dans un compte ou une catgorie doprations ; soit donc, propre la dmarche d'audit.

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4.3.2 Revue des procdures dengagements Lanalyse des procdures relatives aux crdits peut se drouler en quatre tapes : 4.3.2.1 Lexamen de la procdure dfinie par ltablissement Cet examen se fait laide de manuels de procdures, dentretiens avec les principaux responsables du crdit et des risques, des cartographies existantes et des rapports internes (Inspection gnrale, audit interne...) et externes (autorits de tutelle) ; Au sein de ltablissement X, le manuel de procdures dengagement dcrit de manire dtaille la procdure doctroi de crdit partir de la demande client jusqu sa validation et la constitution de protections et scurits ncessaires. Le manuel dfinit aussi les responsabilits et les habilits de toutes les personnes impliques dans la procdure. Ce manuel est mis la disposition de tous les services concerns. Ces derniers tant tenus le respecter. 4.3.2.2 Identification des forces et faiblesses des procdures Lauditeur doit identifier lors de cette tape les points forts et les points faibles et dtecter les possibilits de fraudes et erreurs. 4.3.2.3 Les tests de conformit Validation des points forts de la procdure laide des tests de conformit (visant s'assurer que la ralit est conforme la description qui en a t faite) et de permanence dans le temps, essentiellement sur un chantillon de dossiers de crdit. Afin de mieux cerner la politique de crdit de lentreprise, lauditeur peut recourir un questionnaire de contrle interne purement descriptif. Ce dernier lui permet dobtenir, travers une srie de questions, une information juste quant au droulement dune procdure, afin de pouvoir savoir exactement ce qui se passe en pratique. Les tests effectus par les auditeurs externes doivent se limiter aux lments fondamentaux de la mthodologie de crdit et aux principales procdures de gestion des crdits. Aprs la comprhension des politiques de crdit de ltablissement X, on sest pench sur les tests de conformit de ces politiques. Pour ce faire, il fallait suivre la dmarche suivante : Rcuprer la base de donnes des dossiers de crdit traits au cours de lexercice ; Effectuer une slection parmi ces dossiers selon limportance de ces derniers et en respectant le seuil de signification ainsi que suivant la notation de risque sy rattachant. La slection doit comprendre des dossiers constitus au cours de

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priodes diffrentes pour sassurer de la permanence des mthodes dans le temps. Demander les dossiers physiques relatifs ces clients regroupant toutes les pices justificatives et scurits ncessaires ; Valider la procdure adopte avec le responsable dans le but de rdiger une check list des documents fournir et des contrles effectuer. Sassurer de lapplication de cette procdure pour la slection effectue. On effectue ce test pour lensemble des dossiers de lchantillon afin dmettre une conclusion globale sur la procdure teste. 4.3.2.4 Les tests de procdures Ralisation des tests de procdures, visant s'assurer que l'application des procdures apporte bien les rsultats escompts en termes de scurit. Afin de rduire le risque de crdit, il faut tudier quelques lments-cls lors des tests de procdures portant sur la section des crances clients : A- Modalits de dcision, dexcution et de gestion des crdits Lauditeur doit vrifier si les dispositions prvues dans larticle 43 et 45 de la circulaire relative au contrle interne des tablissements de crdit sont correctement appliques. En effet, selon larticle 43, les critres dapprciation du risque de crdit ainsi que les attributions des personnes et des organes habilits engager ltablissement doivent tre dfinis et consigns par crit. Ces critres doivent tre adapts aux caractristiques de ltablissement, en particulier, sa taille, la nature et la complexit de ses activits. Les tablissements mettent en place des procdures dapprobation de lextension, du renouvellement et de la restructuration des crdits. Larticle 45 de la mme circulaire stipule que lvaluation du risque de crdit doit prendre en considration, notamment, la nature des activits exerces par le demandeur, sa situation financire, la surface patrimoniale des principaux actionnaires ou associs, sa capacit de remboursement et, le cas chant, les garanties et srets proposes. B- Tenue des dossiers de prts Dans ce sens, BAM a mis la circulaire n36 relative au devoir de vigilance incombant aux tablissements de crdit. Selon cette dernire, les tablissements de crdit sont tenus de mettre en place les procdures ncessaires leur permettant : Lidentification de leur clientle : Pour ce faire, ltablissement bancaire est tenu de recueillir tous les renseignements et documents utiles relatifs aux activits des titulaires des comptes et lenvironnement dans lequel ils oprent notamment lorsquil sagit de personnes morales ou dentrepreneurs individuels.

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Le suivi et la surveillance des oprations de la clientle : en classant les clients par catgories, selon leur profil de risque. Pour chaque catgorie de client, ltablissement doit instituer des limites au-del desquelles des oprations pourraient tre considres comme inhabituelles ou suspectes. La mise jour de la documentation affrente la clientle et aux oprations quelle effectue : Ltablissement de crdit doit se doter de systmes dinformation qui lui permettent, pour chaque client, de disposer de la position de lensemble des comptes dtenus ; de recenser les oprations effectues et didentifier les transactions caractre suspect ou inhabituel. Ainsi, on a essay dvaluer lexhaustivit et la conformit des dossiers de prts aux politiques et procdures dfinies par la circulaire susmentionne. Pour cela, on a constitu un chantillon de dossiers en se basant sur limportance des clients et de leurs transactions effectues avec linstitution. On vrifie alors lexistence : - Dune demande initiale indiquant toutes les parties impliques dans un prt avec tous les garants. - Dinformations sur le client et son activit. - De lapprobation par lagent de crdit et par le comit ou le superviseur de crdit. - Du contrat de prt sign et dat stipulant les conditions de remboursement et les taux dintrt. - Etc. Les rsultats sont par la suite rsums dans un tableau similaire celui prsent en annexe 1dans le but de faciliter le jugement sur le niveau de satisfaction du test. C- Procdures de sauvegarde des srets Ltablissement de crdit scurise gnralement ses crdits avec des garanties (hypothques, cautions solidaires, nantissement de fonds de commerce). Toutefois, il est possible quil y ait des irrgularits potentielles ou de fraude dans la collecte, le magasinage et la sortie de cette garantie physique. Lemploy responsable pourrait collecter la garantie mais ne va pas la dposer au magasin. Il peut aussi collecter une fausse garantie ou il va carrment la ngliger. Lanalyse des srets relles et personnelles est donc une autre composante majeure de lanalyse du risque de crdit. Dans ce sens, lauditeur veillera ce que les garanties constitues sont protges de tout vnement ou comportement susceptible de causer leur perte (vol, ngligence, ). Ceci est possible soit travers des entretiens avec le responsable pour valuer limportance et la qualit des mesures prises en la matire ; soit travers lobservation directe de la procdure de sauvegarde des srets... Il pourra aussi tudier le dispositif de gestion et de suivi des garanties, la gestion des mains leves, le renouvellement des garanties chues Lauditeur doit vrifier si les garanties hypothcaires, dont le montant dpasse un million de dirhams, sont justifies dune expertise comme prvu dans larticle 20 de la circulaire 19/G/2002 relative la classification et au provisionnement des crances en souffrance. Par la mme occasion, si lexpertise nest pas confie un cabinet spcialis et est effectue par ltablissement lui-mme, lauditeur sassurera, que des procdures prcises, claires, de nature

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assurer une valuation approprie existent au sein de ltablissement. D- Politique de provisionnement des crances en souffrance En matire de provisionnement des crances, les textes sont clairs et prcis. Les critres de classification sont dfinis, les taux de provisionnement sont dtermins et les quotits de dduction des garanties ventuelles sont cites. Toutes ces donnes figurent dans la circulaire n19 relative la classification des crances et leur couverture par les provisions comme indiqu dans la premire partie de ce rapport. Lauditeur doit donc vrifier si les dispositions de BAM sont rigoureusement respectes, en ayant recours, bien entendu, la technique dchantillonnage. Lanalyse des procdures, ce stade, doit permettre de vrifier : ladquation entre la connaissance des rgles de fonctionnement des procdures et leur application permanente par le personnel de ltablissement. Lexistence dun systme de scoring et dun systme de dlgation ; Lexistence dun systme de limites et de suivi des autorisations ; La qualit de la formalisation des dcisions doctroi des engagements et des dossiers. 4.3.3 Gestion des engagements sains Les points dattention concernent notamment : Le suivi du rglement des chances et le traitement des relances des premiers impays Le respect des rgles BAM passe ncessairement par lexistence dun suivi mme didentifier le nombre dimpays par catgorie (impays escompte, amortissable ou rchelonns) et par consquent dterminer la catgorie de classement des crances. La mise jour permanente des informations relatives la vie du dossier, notamment en ce qui concerne les garanties. La gestion des vnements affectant la situation des crdits (rengociation des termes du contrat de prt, remboursements anticips, restructurations pour difficults financires...). La revue des engagements sains doit par ailleurs conduire lauditeur sassurer quil ny a pas de dossiers susceptibles dtre classs en souffrance. 4.3.4 Dispositif de surveillance des risques La revue du dispositif de surveillance des risques a pour principaux objectifs, dune part, de sassurer de la capacit de ltablissement recenser de manire exhaustive ses encours risque, dautre part, de porter une opinion sur le niveau de matrise dont dispose lentit sur les provisions quelle constitue. La revue du dispositif de suivi des risques passe par deux tapes :
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4.3.4.1 Evaluation du recensement des encours risque La qualit du recensement des engagements risqus dpend largement : Des modalits de surveillance des risques sains (analyse des dpassements de limites autorises, constitution de fiches de crdit...) De lexistence dune procdure de notation interne : les tablissements de crdit sont tenus de mettre en place un systme de notation interne des engagements, tant entendu quil peut tre plus prudent que les rgles BAM. A dfaut, les notes de BAM sappliquent ; De lexistence dune organisation sectorielle sur des domaines traditionnellement sensibles ; De lanalyse des procdures de dclassement sains / pr- douteux / douteux/ compromis : existence dun dclassement automatis en fonction des rgles BAM ou dclassement par intervention humaine . Les modalits de dclassement prvues doivent par ailleurs garantir le respect du principe de contagion selon lequel le dclassement dun engagement sain vers la catgorie en souffrance entrane le dclassement de tous les engagements dtenus sur cette mme contrepartie. 4.3.4.2 Evaluation des mthodes de provisionnement Les rgles de provisionnement sont fixes par la circulaire 19. Nanmoins, ltablissement de crdit peut avoir retenu des rgles plus conservatrices. De manire gnrale, les mthodes de provisionnement doivent rpondre un souci de formalisation et tre appliques de faon permanente dans le temps. Sagissant des encours pr- douteux et douteux, la circulaire prvoit la possibilit de les provisionner globalement, en les traitants par classes homognes de risques. Les tablissements de crdit dveloppent alors une approche globale fonde sur la taille des entreprises, de la dure ou du taux pratiqus ou encore de la nature du segment de clientle. 4.3.5 Matrise du risque informatique Il est unanimement admis que lampleur du risque de crdit dpend fortement de la qualit du systme de suivi des crdits mis en place. En consquence, bien avant dentamer les tests de procdures, lauditeur doit dabord dterminer si ltablissement possde un systme daudit interne qui contrle rgulirement le systme de suivi des crdits. Si ce nest pas le cas, ou si ce systme ne fonctionne pas correctement, ou encore si lauditeur dcouvre des faiblesses importantes dans le systme de suivi des crdits, alors le nombre doprations tester doit tre plus lev, afin de sassurer que le portefeuille et le montant des provisions indiqus dans les tats financiers ne comportent pas danomalie significative.

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Il est noter que la crdibilit du systme dinformation de gestion de suivi des crdits auprs du personnel est fondamentale. Si, dans lorganisation, personne ne sattend ce que le systme de suivi des crdits soit fiable 99 %, le personnel aura tendance tre moins consciencieux. Les situations et les tendances qui devraient tre interprtes comme des signaux dalarme sont parfois ignores parce quelles sont considres comme des problmes techniques internes au systme dinformation, plutt que comme de vritables problmes relatifs la qualit du portefeuille. Et lorsque le personnel pense que la plupart des anomalies rsultent de problmes inhrents au systme dinformation de gestion, la fraude est plus tentante parce quelle est moins susceptible dtre dtecte rapidement. La revue des risques informatiques doit notamment permettre : de sassurer du niveau de qualit des matriels utiliss et de leur capacit voluer dans le temps pour faire face une augmentation consquente des oprations ; de comprendre les diffrents niveaux de scurit des matriels pour prvenir le risque de dfaillance (existence de systme de secours et de back- up) et dattaques externes des systmes (virus...) ; didentifier les pratiques commerciales et le niveau de scurit des oprations. Lentreprise X dispose dune infrastructure informatique importante compose de plusieurs systmes de gestion et de communication intgrs. Diffrent au point de vue accessibilit et manipulation, ces systmes sont complmentaires et indispensables dans la gestion quotidienne des oprations de crdit. Cest clair que cette infrastructure facilite la gestion des donnes et laccomplissement des diffrentes oprations. Cependant, elle peut avoir des consquences nfastes si elle manque de fiabilit ou de scurit. Cest pourquoi, le systme de suivi des crdits doit tre test trois niveaux que lon exposera ci-aprs. Exactitude : Tester lexactitude signifie vrifier si le systme de suivi des crdits reflte correctement les remboursements perus, lhistorique des crdits aux clients, lexistence de pratiques de crdit risques (telles lattribution dun nouveau crdit un client ayant des difficults de remboursement sur un crdit dj existant, ), la balance ge des crdits en retard (cest--dire les regrouper en fonction de la priode coule depuis lchance du dernier remboursement non vers). Scurit : il faut examiner des lments tels que : les caractristiques internes de scurit du logiciel informatique, lenvironnement externe de scurit du matriel informatique, les mesures de scurit pour laccs aux systmes de suivi de portefeuille, les procdures de correction des donnes sur les oprations, les procdures de sauvegarde et vrification dintgrit de la sauvegarde, et les mesures de scurit concernant les fichiers de sauvegarde.

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Efficacit : Mme si linformation est exacte et sre, elle prsente peu dintrt tant que le personnel, tous les niveaux de lorganisation, ne la reoit pas en temps utile sous forme de rapports intelligibles et nutilise pas les donnes que contiennent ces rapports. Cest pourquoi on a valu aussi lefficacit du systme de suivi des crdits, la fois au sige et dans les agences. Les employs et les clients de la banque obtiennent-ils linformation dont ils ont besoin, au moment o ils en ont besoin, sous une forme approprie leur besoin spcifique, sans les noyer dans des dtails inutiles ? Utilisent-ils les rapports qui sont produits ? A lissue de cette tape, lauditeur peut tablir un rapport de recommandations sur le contrle interne, destin sensibiliser ltablissement sur les faiblesses de son systme et les actions envisager pour pallier ces insuffisances. Les travaux effectus jusqu lors, permettront lauditeur de dduire, in fine, un programme de contrle des comptes adapt. En somme : A ct des rglementations diverses, les autorits de rglementation et de contrle bancaire ont pris de nombreuses initiatives en vue de dvelopper et de renforcer laudit externe dans les tablissements de crdit. Le but tant de limiter le plus possible les risques encourus par ces entits. Bien que, par dfinition, les auditeurs externes ne fassent pas partie dune organisation bancaire, ils ont une incidence importante sur la gestion du risque de crdit encouru par les tablissements de crdit et ce, travers leurs activits daudit, et notamment leurs discussions avec la direction et leurs recommandations pour amliorer leur dispositif de gestion des risques. Il est ncessaire de rappeler que les informations recueillies par les auditeurs, particulirement celles relatives la mesure et la matrise des risques, sont centralises au niveau des Banques Centrales. Celles-ci les utilisent pour dtecter trs tt les problmes potentiels et faire ressortir des tendances, non seulement au niveau des tablissements, mais aussi de lensemble du systme bancaire. Par ailleurs, laudit externe peut contribuer instaurer la transparence au niveau du march. Cette transparence se dfinit comme tant la diffusion publique dune information fiable et actuelle permettant ses utilisateurs dvaluer correctement la situation et les rsultats financiers dune banque, ses activits et les risques qui y sont lis. Elle constitue llment -cl dun systme bancaire sr, sain et contrl de manire efficace. Lauditeur devra alors veiller

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CONCLUSION
Face une concurrence accrue sur les activits de crdit, la matrise des risques devient un enjeu central. De ce fait, et ct des rglementations diverses, les autorits de rglementation et de contrle bancaire ont pris de nombreuses initiatives en vue de dvelopper et de renforcer le mtier daudit dans les tablissements de crdit. Le but tant de limiter le plus possible les risques encourus par ces entits. Ainsi, laudit bancaire constitue une tape importante pour toutes les banques qui cherchent une meilleure optimisation de leur gestion globale. En effet, La banque exerce dans un environnement en perptuel changement. Sa survie est conditionne par la capacit des responsables banquiers sadapter ces volutions. Toutefois, le dveloppement et la complexit croissante des oprations bancaires ont satur les services chargs du contrle Vient alors le rle de laudit bancaire, qui dans cet environnement devient vital. Lauditeur bancaire, dans son rle dorgane de rvision statutaire, ne vrifie pas seulement les tats financiers, il doit galement constater le non-respect de la rglementation bancaire, se prononcer sur la situation financire et prsenter des indications quantitatives et qualitatives sur la situation des risques. La problmatique daudit des risques, travers un processus continu de fiabilisation de linformation financire, apparat donc comme une donne omniprsente et essentielle dans lapprciation de la qualit des tablissements de crdit. Le processus est certes diffrent de laudit des autres entreprises mais converge vers une mme finalit qui est lexpression dune opinion sur les comptes conformment au rfrentiel comptable utilis travers notamment la mise en uvre des diligences ncessaires en vue de tirer profit du systme comptable de ltablissement de crdit et de le rendre un outil indispensable pour valuer le dispositif de matrise du risque.

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ANNEXES
ANNEXE I : Circulaire du Gouverneur de Bank Al-Maghreb n19/G/2002 du 23 dcembre 2002 (18 chaoual 1423) relative la classification des crances et leur couverture par les provisions
Les dispositions du chapitre V du plan comptable des tablissements de crdit relatives aux crances en souffrance stipulent que celles-ci doivent tre classes et provisionnes selon les modalits dfinies par Bank Al-Maghreb. La prsente circulaire a pour objet de fixer les rgles applicables dans ces domaines. Article premier Pour lapplication de la prsente circulaire, on entend par crances tous les lments du bilan et du hors bilan, quelles quen soient la forme, la monnaie de libell et la contrepartie, susceptibles de gnrer un risque de crdit. Sont considres comme crances au sens de lalina ci-dessus : - les crdits par dcaissement quelle que soit leur nature, y compris les crdits-bails et les prts subordonns ; - les titres de crance, y compris les titres subordonns ; - les engagements par signature donns, tels que les cautions et avals, les acceptations, les lettres de crdit et les engagements de financement irrvocables.

I Rgles relatives la classification des crances Article 2 Les crances sont rparties en 2 classes : - les crances saines - et les crances en souffrance. Article 3 Sont considres comme crances saines :

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- les crances dont le rglement seffectue normalement lchance et qui sont dtenues sur des contreparties dont la capacit honorer leurs engagements, immdiats et/ou futurs, ne prsente pas de motif dinquitude ; - les crances intgralement couvertes par : * des dpts de garantie (deposits), * des garanties reues de lEtat ou de la Caisse Centrale de Garantie, * des garanties reues des fonds et institutions marocains de garantie des crdits, * le nantissement de titres mis ou garantis par lEtat, * le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit lui-mme, de bons de caisse ou de titres de crance ngociables, mis par lui. Article 4 Sont considres comme crances en souffrance, les crances qui prsentent un risque de non recouvrement total ou partiel, eu gard la dtrioration de la capacit de remboursement immdiate et/ou future de la contrepartie. Les crances en souffrance sont, compte tenu de leur degr de risque de perte, rparties en trois catgories : - les crances pr-douteuses, - les crances douteuses - et les crances compromises. Article 5 Sont classs dans la catgorie des crances pr-douteuses : 1) - les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 90 jours aprs son terme *; 2) - les encours des crdits remboursables en une seule chance qui ne sont pas honors 90 jours aprs leur terme** ; 3) - les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat, qui ne sont pas rgls 90 jours aprs leur terme ; 4) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis des contreparties dont la situation financire ne peut tre value faute de disponibilit de linformation ou de la documentation ncessaires cet effet ; 5) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de tout impay, susceptible dtre mis en cause en raison de considrations lies : * la capacit de remboursement du dbiteur (dsquilibre persistant de la situation financire, baisse significative du chiffre daffaires, endettement excessif,), * des vnements qui concernent les principaux dirigeants ou actionnaires (dcs, dissolution, mise en liquidation,), * lexistence de problmes de gestion ou de litiges entre les associs ou actionnaires,
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* des difficults au niveau du secteur dactivit dans lequel opre la contrepartie.

Article 6 Sont classs dans la catgorie des crances douteuses : 1) - les soldes dbiteurs des comptes vue qui nenregistrent pas, pendant une priode de 180 jours, de mouvements crditeurs rels couvrant au moins le montant des agios imputs ces comptes ainsi quune partie significative desdits soldes dbiteurs ; 2) - les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 180 jours aprs son terme ; 3) - les encours des crdits remboursables en une seule chance, qui ne sont pas honors 180 jours aprs leur terme ; 4) - les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat, qui ne sont pas rgls 180 jours aprs leur terme ; 5) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis des contreparties dclares en redressement judiciaire ; 6) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de tout impay, incertain compte tenu de la dgradation de la situation de la contrepartie du fait des considrations voques au paragraphe 5 de larticle 5 cidessus ou pour toutes autres raisons. Article 7 Sont classs dans la catgorie des crances compromises : 1) - les soldes dbiteurs des comptes vue qui nenregistrent pas, pendant une priode de 360 jours, de mouvements crditeurs rels couvrant au moins le montant des agios imputs ces comptes ainsi quune partie significative desdits soldes dbiteurs ; 2) - les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 360 jours aprs son terme ; 3) - les encours des crdits remboursables en une seule chance qui ne sont pas honors 360 jours aprs leur terme ; 4) - les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat qui demeurent impays 360 jours aprs leur terme ; 5) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de lexistence de lun des critres de classement susviss, peu probable du fait de considrations telles que : * la perte, par la contrepartie, de 75% ou du tiers de sa situation nette, selon quelle est constitue, respectivement, en socit anonyme ou sous une autre forme de socits, lorsque lassemble gnrale extraordinaire ne sest pas runie, dans les dlais lgaux requis, pour dcider de la continuit de lactivit ;

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* lintroduction dune action en justice, lencontre de la contrepartie pour le recouvrement des crances, * la contestation, par voie judiciaire, de la totalit ou dune partie des crances par la contrepartie, * la cessation dactivit ou la liquidation judiciaire de la contrepartie, * la dchance du terme ou, en matire de crdit-bail ou de location avec option dachat, la rsiliation du contrat. Article 8 Nonobstant les dispositions de lalina 2 de larticle 7 ci-dessus, les crdits amortissables par remboursements mensuels doivent tre classs parmi les crances compromises ds quils cumulent 9 chances impayes. Article 9 Les encours des crdits par dcaissement, y compris les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat ayant fait lobjet de restructuration, doivent tre classs dans la catgorie des crances compromises lorsquune chance demeure impaye pendant une priode de 180 jours aprs son terme. Article 10 Dans le cas des crdits la consommation et des crdits destins lacquisition ou la construction de logements consentis des particuliers, il peut tre drog aux rgles prvues larticle 5 ci-dessus, relatives aux retards de paiement, lorsque ces retards sont imputables des circonstances particulires (difficults momentanes dordre technique lies au transfert des fonds, par exemple) et non des considrations ayant trait la solvabilit de la contrepartie. Article 11 Le classement dune crance dans la catgorie des crances compromises entrane le transfert, dans cette catgorie, de lensemble des crances dtenues sur la contrepartie concerne. Toutefois, il peut tre drog cette rgle dans le cas des crances commerciales non chues et dont le recouvrement dpend dune tierce personne de solvabilit notoire. Article 12 Sous rserve des dispositions du 2me alina de larticle 3 ci-dessus, les crances rpondant lun des critres viss aux articles 5 9 doivent tre imputes la catgori e approprie, quelles que soient les garanties dont elles sont assorties. II - Rgles relatives la constitution des provisions Article 13

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Les crances pr-douteuses, douteuses et compromises doivent donner lieu la constitution de provisions gales au moins, respectivement, 20%, 50% et 100% de leurs montants, dduction faite des agios rservs et des garanties vises larticle 15 ci-dessous. Les provisions relatives aux crances compromises doivent tre constitues au cas par cas. Celles ayant trait aux crances pr-douteuses et douteuses peuvent tre constitues de manire globale. Article 14 Dans le cas du crdit-bail et de la location avec option dachat, la base de calcul des provisions est constitue : - des loyers chus impays, lorsque la crance est considre comme pr-douteuse ou douteuse, - du total form par les loyers chus impays et le capital restant d, diminu de la valeur marchande du bien, lorsque la crance est classe dans la catgorie des crances compromises. Article 15 Les garanties pouvant tre dduites de lassiette de calcul des provisions et les quotits qui leur sont appliques, sont dtailles ci-aprs : 1) Quotit de 100 % - les dpts de garantie (deposits); - les garanties reues de l'Etat ou de la Caisse Centrale de Garantie, homologues par lEtat; - les garanties reues des fonds et institutions marocains de garantie des crdits assimiles celles de lEtat; - le nantissement de titres mis ou garantis par l'Etat; - le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit lui-mme ou de bons de caisse ou de titres de crance mis par lui.

2) Quotit de 80 % - les garanties reues dtablissements de crdit et assimils marocains ou trangers de premier ordre, habilits donner des garanties ; - les garanties reues dorganismes dassurance des crdits ; - les garanties reues des autres fonds et institutions marocains de garantie des crdits; - les garanties reues des banques multilatrales de dveloppement et organismes assimils ; - le nantissement de bons de caisse et de titres de crance mis par les autres tablissements de crdit et assimils marocains ou trangers de premier ordre ; - le nantissement de titres mis par les banques multilatrales de dveloppement et organismes assimils.

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3) Quotit de 50 % - les hypothques sur des biens immobiliers, sur des aronefs ou sur des bateaux ; - les attestations de droits constats dlivres par lAdministration aux entreprises adjudicataires de marchs publics ; - le nantissement de vhicules automobiles neufs. Article 16 Les garanties ne sont prises en considration que pendant leur dure effective et qu' hauteur des montants initiaux des risques couverts pondrs par les quotits affectes aux garanties concernes. Article 17 Les garanties personnelles vises larticle 15 ci-dessus doivent tre ralisables premire demande et sans possibilit de contestation. Article 18 Les contrats de nantissement de titres ou de fonds doivent tre tablis en bonne et due forme et stipuler expressment que ces valeurs sont affectes la couverture des risques encourus. Article 19 Les hypothques reues en couverture de crdits par dcaissement et/ou dengagements par signature doivent tre : - de premier rang, - ou de second rang, lorsque le premier rang est inscrit en faveur de l'Etat et ce, en garantie des droits d'enregistrement - et, le cas chant, d'un rang infrieur si le rang prcdent est enregistr au nom du mme tablissement et pour le mme objet. Les hypothques dont le montant est gal ou suprieur un million de dirhams ne sont prises en compte que si le bien hypothqu a fait lobjet d'une valuation rcente, effectue en bonne et due forme par ltablissement de crdit ou, sa demande, par un expert qualifi, et quil est libre de toute autre servitude. Article 20

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Les tablissements de crdit qui procdent, eux-mmes, lvaluation des garanties hypothcaires reues en couverture des risques encourus sur leurs contreparties doivent justifier dune expertise dans ce domaine et disposer de procdures prcises, claires et de nature assurer une valuation approprie. III Dispositions relatives aux modalits denregistrement des crances impayes et en souffrance et des provisions correspondantes Article 25 Les chances des crdits qui ne sont pas rgles bonne date doivent tre imputes aux comptes appropris du plan comptable des tablissements de crdit (PCEC). Article 26 Les crances en souffrance doivent tre identifies dans les rubriques appropries du PCEC ds la constatation de la survenance de lun des critres viss aux articles 5 9 et, au plus tard, la fin de chaque trimestre de lexercice social. Les crances pr-douteuses et douteuses peuvent tre suivies au moyen dattributs. Les crances compromises doivent tre imputes aux comptes appropris du PCEC. Article 27 Les provisions ncessaires la couverture des crances en souffrance doivent tre comptabilises, au plus tard, la date darrt des tats de synthse semestriels et annuels. Article 28 Les crances considres comme irrcouvrables doivent tre imputes la rubrique approprie du compte de produits et charges. Article 29 Lorsquils sont dcompts, les agios correspondant aux crances en souffrance doivent figurer dans le compte Agios rservs . Ils ne peuvent tre comptabiliss parmi les produits que lorsqu'ils sont effectivement encaisss. Article 30 Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier les crances en souffrance gnres par les crdits distribus au cours de chaque exercice.

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ANNEXE 2 Contrle interne des tablissements de crdit Circulaire de Bank Al-Maghrib N40/G/2007 du 2 aot 2007 relative au Contrle interne
Circulaire du gouverneur de Bank Al-Maghreb n 40/G/2007 du 2 aot 2007 relative au Contrle interne Le Gouverneur de Bank Al-Maghrib ; vu la loi n 34-03 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), notamment son article 51 ; aprs avis du Comit des tablissements de crdit mis en date du 23 juillet 2007 ; fixe par la prsente circulaire les conditions dans lesquelles les tablissements de crdit doivent se doter dun systme de contrle interne. Article premier Les tablissements de crdit dsigns ci-aprs tablissement (s) sont tenus de mettre en place un systme de contrle interne, dans les conditions prvues par les dispositions de la prsente circulaire. Article 2 Le systme de contrle interne consiste en un ensemble de dispositifs conus et mis en uvre par lorgane de direction (direction gnrale, directoire ou toute autre instance quivalente) et valid par lorgane dadministration (conseil dadministration, conseil de surveillance ou toute autre instance quivalente) en vue d'assurer en permanence, notamment : - la vrification des oprations et des procdures internes ; - la mesure, la matrise et la surveillance des risques ; - la fiabilit des conditions de collecte, de traitement, de diffusion et de conservation des donnes comptables et financires ; - lefficacit des canaux de circulation interne de la documentation et de linformation ainsi que de leur diffusion auprs des tiers. Article 3 Le systme de contrle interne est adapt la taille de ltablissement ainsi qu la nature, au volume et la complexit de ses activits.

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Article 4 Les tablissements qui contrlent des entits caractre financier, au sens de larticle 36 de la loi 34-03 prcite, doivent veiller lapplication par ces entits des dispositions de la prsente circulaire. Ces dispositions sappliquent, pour les filiales et succursales ltranger, sans prjudice des dispositions lgales et rglementaires applicables dans le pays daccueil. Article 5 Les tablissements sassurent que les systmes de contrle interne mis en place au sein des entits vises larticle 4 ci-dessus sont : - cohrents et compatibles de manire permettre une surveillance et une matrise des risques au niveau du groupe et la production des informations requises par Bank Al-Maghrib dans le cadre de la surveillance consolide de ltablissement ; adapts lorganisation du groupe ainsi qu lactivit des entits contrles. Article 6 Les tablissements appartenant un groupe, dot dun organe central, organisent leur systme de contrle interne en coordination avec lorgane central. TITRE I CONCEPTION, MISE EN OEUVRE ET SUIVI DES ACTIVITES DU CONTROLE INTERNE Chapitre 1 : Rle de lOrgane dAdministration Article 7 Le systme de contrle interne, conu par lorgane de direction, est approuv par lorgane dadministration. Article 8 Lorgane dadministration sassure de la mise en place et du suivi, par lorgane de direction, du systme de contrle interne. A cet effet, il procde, au moins une fois par an, lexamen de lactivit et des rsultats du contrle interne sur la base des informations qui lui sont adresses notamment par lorgane de direction, conformment aux dispositions de larticle 90 ci-aprs ainsi que par le comit prvu larticle 10 ci-dessous.

Article 9 La fonction daudit interne assure un suivi exhaustif du systme de contrle interne et veille sa cohrence travers lvaluation des diffrents niveaux de contrle au sein de ltablissement. Elle est directement rattache lorgane dadministration qui en dsigne le responsable. Article 10

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Lorgane dadministration constitue un comit daudit charg de lassister en matire de contrle interne. Ce comit a notamment pour attributions : - de porter une apprciation sur la qualit du systme de contrle interne, notamment la cohrence des dispositifs de mesure, de surveillance et de matrise des risques et proposer, le cas chant, des actions complmentaires ce titre ; - de recommander le choix des commissaires aux comptes ; - de dfinir les zones de risques minimales que les auditeurs internes et les commissaires aux comptes doivent couvrir ; - de vrifier la fiabilit et lexactitude des informations financires destines lorgan e dadministration et aux tiers, et porter une apprciation sur la pertinence des mthodes comptables adoptes pour llaboration des comptes individuels et consolids ; - dapprouver la charte daudit vise larticle 23 ci-aprs et apprcier le plan daudit et les moyens humains et matriels allous la fonction daudit; - de sassurer que les auditeurs internes possdent les comptences ncessaires et proposer ventuellement les mesures prendre ce niveau ; dvaluer la pertinence des mesures correctrices prises ou proposes pour combler les lacunes ou insuffisances dceles dans le systme de contrle interne ; - de prendre connaissance des rapports dactivit et des recommandations de la fonction daudit interne, des commissaires aux comptes et des autorits de supervision ainsi que des mesures correctrices prises.

Article 11 Le comit daudit est compos de personnes ne prsentant pas de conflit dintrts avec ltablissement. Ces personnes doivent disposer de lexprience et des comptences requises dans les domaines financier et comptable ainsi que dans les activits de laudit. Ce comit relve directement de lorgane dadministration qui en dtermine les modalits de fonctionnement et auquel il rend compte. Son rle ne peut en aucun se substituer celui de laudit interne. Article 12 Le comit daudit tient, au moins, deux runions par an. Il associe ses travaux dautres personnes notamment le responsable de laudit interne et les commissaires aux comptes de ltablissement. Article 13 Lorgane dadministration dlimite clairement les lignes de responsabilits des membres de lorgane de direction et dfinit les modalits de dlgation de pouvoirs. Article 14 Les membres de lorgane dadministration et de lorgane de direction veillent promouvoir, au sein de leur tablissement, une culture forte de contrle qui met l'accent particulirement sur la ncessit, pour chaque agent, d'assumer ses tches dans le respect des dispositions lgales et rglementaires en vigueur et des directives internes tablies par les organes comptents. Ils

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adoptent, cet effet, une politique de formation et d'information qui met en avant les objectifs de l'tablissement et explicite les moyens de leur ralisation. Article 15 Lorgane dadministration approuve la politique globale de gestion des risques ainsi que les orientations stratgiques de gestion de chaque risque pris individuellement. Chapitre 2 : Rle de lOrgane de Direction Article 16 La conception et la mise en place du systme de contrle interne incombe lorgane de direction qui, cet effet : - tablit la structure organisationnelle approprie et prvoit les moyens humains et matriels ncessaires la mise en oeuvre du systme de contrle interne ; - identifie lensemble des sources de risques internes et externes ; - dfinit les procdures adquates de contrle interne. Article 17 Lorgane de direction sassure, en permanence, du bon fonctionnement global du systme de contrle interne et prend les mesures ncessaires pour remdier, en temps opportun, toute carence ou insuffisance releve. Article 18 Lorgane de direction labore un manuel de contrle interne qui prcise notamment : - les lments constitutifs de chaque dispositif et les moyens de leur mise en uvre (procdures, outils de contrle interne) ; - les rgles qui assurent l'indpendance des dispositifs de contrle vis- - vis des units oprationnelles ; - les diffrents niveaux de responsabilit du contrle. Ce manuel fait lobjet de rexamen priodique en vue dadapter ses dispositions particulirement aux prescriptions lgales et rglementaires ainsi qu l'volution de l'activit, de l'environnement conomique et financier et des techniques d'analyse. TITRE II DISPOSITIF DE VERIFICATION DES OPERATIONS ET DES PROCEDURES INTERNES Chapitre 1 : Dispositions gnrales Article 19 Le dispositif de vrification des oprations et des procdures internes doit permettre aux tablissements de sassurer notamment : - de la conformit des oprations effectues et des procdures internes avec les prescriptions lgales et rglementaires en vigueur ainsi quavec les
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normes et usages professionnels et dontologiques ; - du respect des procdures de dcisions et de prises de risque ainsi que des normes de gestion fixes par les organes comptents ; - de la qualit de linformation comptable et financire diffuse en interne et en externe ; - de la qualit des systmes dinformation et de communication. Article 20 Chaque service ou unit oprationnelle doit tre dot dun manuel dans lequel sont consignes les procdures dexcution des oprations quil est charg deffectuer. Ces procdures fixent notamment les modalits d'engagement, d'enregistrement, de reporting et de traitement des oprations ainsi que les schmas comptables correspondants. Article 21 Les niveaux d'autorit et de responsabilit ainsi que les domaines d'intervention des diffrentes units oprationnelles doivent tre clairement prciss et dlimits. Une sparation stricte doit tre tablie entre les units charges, chacune en ce qui la concerne, de l'initiation, de l'excution, de la validation et du contrle des oprations. Les domaines qui prsentent des conflits d'intrts potentiels ou des risques de chevauchement de comptences ou de responsabilits doivent tre identifis et soumis une surveillance continue, et faire l'objet d'une valuation rgulire en vue de la suppression de ces conflits. Article 22 Les modalits dexcution des oprations quotidiennement effectues par les entits oprationnelles doivent comporter, comme partie intgrante, les procdures appropries de contrles permanents pour s'assurer de la rgularit, de la fiabilit et de la scurit de ces oprations ainsi que du respect des autres diligences lies la surveillance des risques qui leur sont associs. Chapitre 2 : Dispositif de laudit interne Article 23 Les tablissements laborent une charte de laudit interne qui dfinit notamment : - la position, les pouvoirs et les objectifs de la fonction daudit interne ; - les responsabilits de cette fonction et la nature de ses travaux ; - les modalits de communication des rsultats de ses missions de contrle. Article 24 Laudit interne procde des vrifications priodiques. A cet effet, il : - sappuie sur une mthodologie permettant didentifier les risques significatifs encourus par ltablissement ; prpare un plan daudit pluriannuel et rpartit ses ressources en consquence; - dispose de ressources suffisantes et deffectifs ayant une formation approprie et possdant lexprience requise pour comprendre et valuer les activits auditer; - accde, pour les besoins de sa mission, aux archives, dossiers et donnes. Article 25 Laudit interne couvre, au moins, lensemble des entits caractre financier contrles par ltablissement ainsi que les activits externalises. Dans le cas o ces entits disposent de fonctions daudit interne, celles-ci exercent leurs missions en coordination avec la fonction audit interne du groupe.

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Article 26 Laudit interne est charg dvaluer, de faon priodique, lefficacit des processus de gestion des risques et de la gouvernance, des procdures et des politiques internes ainsi que le bon fonctionnement des diffrents niveaux de contrle. Il value galement : - le processus de communication financire et examine la fiabilit et lexactitude des informations communiques aux tiers ; - les modles internes de mesure et de suivi des risques ; - les procdures internes dvaluation de ladquation des fonds propres de ltablissement ; lapproche globale de gestion de la continuit de lactivit au sein de ltablissement ; - les contrles effectus par la fonction conformit. Article 27 Le responsable de laudit interne rend compte de l'exercice de sa mission au comit daudit ou directement lorgane dadministration. Il informe lorgane de direction des insuffisances releves dans le cadre de lexercice de sa mission et formule des recommandations pour renforcer les dispositifs de contrle interne et de gestion des risques. Il informe le responsable de la fonction conformit, vise larticle 28 ci-dessous, de toute insuffisance lie la gestion du risque de non-conformit.

ANNEXE 3
CIRCULAIRE N36 RELATIVE AU DEVOIR DE VIGILANCE INCOMBANT AUX TABLISSEMENTS DE CRDIT
BANK AL-MAGHRIB LE GOUVERNEUR Circulaire n 36/G/2003

Considrant les dispositions du troisime tiret du deuxime alina de larticle 5 du dahir n 1 -59233 du 23 hijja 1378 (30 juin 1959) portant cration de Bank Al-Maghrib ; Considrant le Code de commerce notamment son article 488 ; Considrant les normes dictes par le Comit de Ble en matire de devoir de diligence au sujet de la clientle et les standards internationaux relatifs la lutte contre la criminalit financire organise notamment les recommandations du Groupe dAction Financire sur le Blanchiment de Capitaux (GAFI) ; Considrant les dispositions de larticle 70 de la circulaire de Bank Al -Maghrib n6/G/2001 relative au contrle interne. Bank Al-Maghrib fixe, ci-aprs, les rgles minimales que les tablissements de crdit sont tenus dadopter au titre du devoir de vigilance au sujet de la clientle.
Article 1 :

Les tablissements de crdit sont tenus de mettre en place les procdures ncessaires qui leur permettent : Didentifier leur clientle et den avoir une connaissance approfondie ;

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Dassurer le suivi et la surveillance des oprations de la clientle notamment celles prsentant un degr de risque important ; De conserver et de mettre jour la documentation affrente la clientle et aux oprations quelle effectue. Ils doivent, en outre, sensibiliser leur personnel et le former aux techniques de dtection et de prvention des oprations caractre inhabituel ou suspect.
Article 2

Les procdures vises larticle premier ci-dessus sont consignes dans un manuel qui doit tre approuv par lorgane dadministration de ltablissement de crdit. Ce manuel doit tre priodiquement mis jour en vue de ladapter aux dispositions lgales et rglementaires en vigueur et lvolution de lactivit de ltablissement de crdit.
I - IDENTIFICATION DE LA CLIENTLE Article 3

Les tablissements de crdit sont tenus de recueillir les lments dinformation permettant lidentification de toute personne qui : Souhaite ouvrir un compte, quelle que soit sa nature, ou louer un coffre fort ; Recourt leurs services pour lexcution de toutes autres oprations, mme ponctuelles, telles que le transfert de fonds.
Article 4

Pralablement louverture de tout compte, les tablissements de crdit doivent avoir des entretiens avec les postulants et, le cas chant, leurs mandataires, en vue de sassurer de leur identit et de recueillir tous les renseignements et documents utiles relatifs aux activits des titulaires des comptes et lenvironnement dans lequel ils oprent notamment lorsquil sagit de personnes morales ou dentrepreneurs individuels. Les comptes rendus de ces entretiens doivent tre verss aux dossiers des clients, prvus aux articles 5 et 6 ci-aprs.
Article 5

Une fiche douverture de compte doit tre tablie au nom de chaque client personne physique, au vu des nonciations portes sur tout document didentit officiel. Ce document doit tre en cours de validit, dlivr par une autorit marocaine habilite ou une autorit trangre reconnue et porter la photographie du client. Sont consigns dans cette fiche les lments suivants : Le(s) prnom(s) et le nom ; Le numro de la carte didentit nationale, pour les nationaux ainsi que sa dure de validit ; Le numro de la carte dimmatriculation, pour les trangers rsidents ainsi que sa dure de validit ; Le numro du passeport ou de toute autre pice didentit en tenant lieu, pour les trangers non-rsidents et sa dure de validit ;

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Ladresse exacte ; La profession ; Le numro dimmatriculation au registre de commerce, pour les personnes physiques ayant la qualit de commerant ainsi que le centre dimmatriculation. Les lments didentification ci-dessus doivent galement tre recueillis des personnes qui pourraient tre amenes faire fonctionner le compte dun client en vertu dune procuration. La fiche douverture de compte ainsi que les copies des documents didentit prsents doivent tre classes dans un dossier ouvert au nom du client.
Article 6

Une fiche douverture de compte doit tre tablie au nom de chaque client personne morale dans laquelle doivent tre consigns, selon la nature juridique de ces personnes, lensemble ou certains des lments didentification ci-aprs : La dnomination ; La forme juridique ; Lactivit ; Ladresse du sige social ; Le numro de lidentifiant fiscal ; Le numro dimmatriculation au registre du commerce ainsi que le centre dimmatriculation. Cette fiche doit tre conserve dans le dossier ouvert au nom de la personne morale concerne ainsi que les documents complmentaires, ci-aprs prciss, correspondant sa forme juridique. Les documents complmentaires devant tre fournis par les socits commerciales incluent notamment : Les statuts mis jour ; La publicit lgale relative la cration de la socit et aux ventuelles modifications affectant ses statuts ; Les procs-verbaux des dlibrations des assembles gnrales ou des associs ayant nomm les administrateurs ou les membres du conseil de surveillance ou les grants ; Les noms des dirigeants et les personnes mandates pour faire fonctionner le compte bancaire.
Article 7

Les tablissements de crdit recueillent des personnes qui ne disposent pas de comptes ouverts sur leurs livres et souhaitent louer un coffre fort ou effectuer des oprations ponctuelles auprs de leurs guichets les lments ncessaires leur identification et celle des personnes qui en sont les bnficiaires.
Article 8

Sont soumises aux mmes exigences vises aux articles 4, 5 et 6 ci-dessus, les demandes douverture de comptes distance (par voie dInternet, par exemple).

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Article 9

A dfaut des originaux, les photocopies des documents didentit viss larticle 5 et celles des statuts, des procs-verbaux et des documents dlivrs par une autorit administrative prvus larticle 6 ci-dessus doivent tre dment certifies conformes par les autorits comptentes. Dans le cas des personnes morales ayant leur sige social ltranger, ces documents doivent, sauf dispositions particulires prvues par une convention internationale, tre certifis conformes auprs des services consulaires marocains installs dans leur pays ou auprs des reprsentations consulaires de leur pays au Maroc. Les documents rdigs dans une langue autre que lArabe ou le Franais doivent tre traduits dans lune de ces deux langues par un traducteur asserment.
Article 10

Les documents viss aux articles 5 et 6 ci-dessus doivent faire lobjet dun examen minutieux pour sassurer de leur rgularit apparente et, le cas chant, tre rejets si des anomalies sont dtectes. Lorsque les informations fournies par le client ne concordent pas avec celles figurant sur les documents prsents, des justificatifs complmentaires doivent tre exigs.
Article 11

En vue de sassurer de lexactitude de ladresse donne par tout nouveau client, Une lettre de bienvenue lui est adresse. En cas dadresse errone, ltablissement de crdit doit sassurer par tous moyens de ladresse exacte. A dfaut, il peut dcliner lentre en relation et procder la clture du compte.
Article 12

Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de connatre, lors de louverture dun compte, si le postulant, dispose dj dautres comptes ouverts sur leurs livres et si cest la cas, lhistorique de ces comptes. Ils se renseignent sur les raisons pour lesquelles la demande douverture dun nouveau compte est formule.

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Bibliographie
Ouvrages : Jacques Renard. Thorie et pratique de lAudit Interne, Edition dOrganisation, Paris, 2000. D.OGIEN. Comptabilit et audit bancaire. Edition DUNOD, Paris, 2006.

Circulaires : Circulaire du Gouverneur de Bank Al-Maghreb n19/G/2002 du 23 dcembre 2002 (18 chaoual 1423) relative la classification des crances et leur couverture par les provisions. Circulaire N 36 relative au devoir de vigilance incombant aux tablissements de crdit. Circulaire de Bank Al-Maghrib N40/G/2007 du 2 aot 2007 relative au Contrle interne. Note de prsentation du plan comptable des tablissements de crdit. Bank Al Maghrib. Lois : Dahir portant loi n 1-93-147 du 15 moharrem 1414 (6 juillet 1993) relatif l'exercice de l'activit des tablissements de crdit et de leur contrle. Rapports : Tamsamani Jalal : Rle du commissariat aux comptes dans laudit bancaire 2001/2002. Rapport annuel sur le contrle, lactivit et les rsultats des tablissements de crdit. Bank Al Maghrib, 2009. Rapport Formation laudit bancaire par Salustro Reydel- Audit et conseil

Webographie : http://www.bkam.ma/wps/portal/net/kcxml/04_Sj9SPykssy0xPLMnMz0vM0Y_QjzKL94o38vEFS ZnFe8QbebvqR2KIuSDEfD3yc1P1g9KK9L31A_QLckMjyh0dFQHgm_2J/delta/base64xml/L3dJ dyEvd0ZNQUFzQUMvNElVRS82X0pfMkxI

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[Tapez un texte] Auel Qpport

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Hajar BALOUBALI 2011-2012