CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO AULA 11 BALANO FINANCEIRO Caro colega!

ga! Depois da abordarmos sobre o balano patrimonial, passaremos a anlise do balano financeiro. importante esclarecer que no existe uma seqncia ou ordem metodolgica para o estudo dos demonstrativos contbeis. Assim sendo, pode-se estudar cada um isoladamente. Um esclarecimento! Apesar de haver um planejamento de 12 aulas, nosso estudo ir at a 13 nota de aula, sendo esta, uma consolidao dos questionamentos e respostas mais relevantes. Entendo que so quase todos, haja vista que a grande maioria possui relevncia. O objetivo principal do estudo dos balanos pblicos fazer com que o candidato a um cargo pblico que exige esse conhecimento se familiarize com o vocabulrio e expresses utilizados e ainda adquira um domnio, no mnimo razovel, de clculos e interpretao dos dados, a partir de situaes apresentadas. Portanto, relembrando o que mencionei na ltima aula, a palavra de ordem encarar, sempre, os balanos pblicos. No deixe que ele lhe impressione, posto que os questionamentos exigidos geralmente so fceis. Repetindo! Acertar questes de balanos pblicos faz a diferena em um concurso, principalmente quando no exige formao especfica, a exemplo do TCU, STN, CGU, MPOG etc. Muita calma na hora de estudar esse assunto! Pacincia a palavra chave! Bom estudo.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO 1. Conceito de balano financeiro Segundo a Lei n 4.320, o balano financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte (art. 103, da Lei n 4.320/64). 1.1. Interpretando o conceito: 1. O balano financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias e extra-oramentrias; 2. Esse demonstrativo composto de duas sesses, sendo que o lado esquerdo evidencia as receitas e o lado direito, as despesas; 3. No lado esquerdo evidencia-se o saldo proveniente do exerccio anterior. No lado direito, o que se transfere para o exerccio seguinte, apurado em 31/12, data de encerramento do exerccio financeiro. 4. Na Unio, os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte estaro disponibilizados na conta nica do Tesouro Nacional. 1.2. Regra importante: No balano financeiro os restos a pagar inscritos no exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria (art. 103, pargrafo nico da Lei n 4.320). Em realidade o balano financeiro representa em tese, o fluxo de caixa do Ente e de seus rgos pblicos. Digo em tese porque apesar da denominao financeiro, nem sempre o que se classifica nesse demonstrativo significa efetivamente uma entrada ou sada de recursos financeiros (de caixa). Exemplo: no lado das despesas so classificadas todas as empenhadas, mesmo que no tenham sido pagas. No lado das receitas, so classificadas algumas rubricas que efetivamente no so recursos financeiros, a exemplo dos restos a pagar escritos no exerccio.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Fique atento! No balano financeiro so registradas todas as entradas e sadas de recursos, seja oramentrios ou extra-oramentrios. O balano financeiro est dividido, em ingressos e dispndios de recursos oramentrios e extra-oramentrios. O lado das receitas est representado pelas receitas oramentrias e os ingressos extra-oramentrios e o disponvel apurado no exerccio anterior. O lado das despesas est representado pelas despesas oramentrias (pagas ou no), dispndios extra-oramentrios e o disponvel para o exerccio seguinte, apurado no exerccio atual. Os ingressos extra-oramentrios esto representados basicamente pelas interferncias ativas, restos a pagar, servio da dvida a pagar, retenes e depsitos de terceiros. Ateno! O saldo da disponibilidade financeira do exerccio anterior receita extra-oramentria e classificado no grupo de contas saldo disponvel anterior conta nica. No encerramento do exerccio financeiro, a despesa oramentria ser considerada a efetivamente empenhada, mesmo que no tenha sido liquidada, mas que tenha sido inscrita em restos a pagar. Exemplo:
Despenha fixada Despesa empenhada Despesa liquidada Restos a pagar $100.000 $100.000 $60.000 $40.000

Quanto deve ser considerado nas despesas oramentrias? R. $100.000, haja vista que foi empenhado esse valor. Portanto, os $40.000 de restos a pagar so de despesas no liquidadas (restos a pagar no processados).

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Existe entendimento da STN, conforme mencionado na pgina 95 da 5. Edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria de que a despesa empenhada e inscrita em restos a pagar considerada liquidada. Veja o conceito: Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas. Significa que durante o exerccio financeiro, para fins de clculos, e exemplo do supervit primrio e nominal, a STN considera somente a despesa empenhada e liquidada. Ou seja, se a despesa foi somente empenhada, no entra no clculo. 1.3. Dispndios extra-oramentrios: Os dispndios extra-oramentrios esto representados basicamente pelas interferncias passivas, restos a pagar (pagos), servio da dvida a pagar (paga), retenes e depsitos de terceiros e pelo saldo disponvel para o exerccio seguinte. Ateno! Como o saldo disponvel para o exerccio seguinte est do lado das despesas, ele considerado um dispndio. 1.4. Apurao de resultados: Ateno! Cuidado! O supervit financeiro apurado no balano patrimonial. No balano financeiro apura-se o resultado financeiro do exerccio. O resultado financeiro do exerccio (RFE) apurado comparando-se o saldo do grupo disponvel atual (SDAt), ou seja, o saldo que passa para o exerccio seguinte, menos o saldo do grupo disponvel anterior (SDAn), ou seja:

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RFE = Saldo que passa para o exerccio seguinte (lado das despesas) () Saldo do exerccio anterior.

1.5. Estrutura do balano financeiro: Antes de adentrarmos na estrutura do balano financeiro, importante registrar a diferena entre este e o sistema financeiro. As contas do sistema financeiro so destinadas ao registro da arrecadao da receita e o pagamento da despesa oramentria e extraoramentria. O balano financeiro representa, em realidade, um relatrio de toda a movimentao das contas do sistema financeiro. Exemplo de contas do sistema financeiro, conforme previso no plano de contas da Unio:
1.1.1.1.2.01.00 Conta nica do Tesouro Nacional 1.1.1.1.2.01.01 f .....................................Banco Central do Brasil 1.1.1.1.2.01.02 f .....................................Banco do Brasil 1.1.1.1.2.01.03 f .....................................Bradesco 1.1.1.1.2.01.04 f .....................................Recursos de gps emitida no sistema 1.1.1.1.2.01.05 f .....................................Recursos arrecadados de outras entidades para o INSS 1.1.1.1.2.01.06 f .....................................Banco do Nordeste 1.1.1.1.2.01.07 f .....................................Banco Real 1.1.1.1.2.01.08 f .....................................Bamerindus 1.1.1.1.2.01.09 f .....................................Banerj 1.1.1.1.2.01.10 f .....................................Banco Nacional 1.1.1.1.2.01.11 f .....................................Banespa 1.1.1.1.2.01.12 f .....................................Recursos de darf emitido no sistema 1.1.1.1.2.03.01 f .....................................Conta nica 1.1.1.1.2.03.02 f .....................................OB emitidas - limite INSS 1.1.1.1.2.03.03 f .....................................DARF emitidos - limite INSS 1.1.2.1.9.00.00 crditos diversos a receber 1.1.2.1.9.01.00 f .....................................Salrio-famlia 1.1.2.1.9.02.00 f .....................................Salrio-maternidade 1.1.2.1.9.03.00 f .....................................Auxilia-natalidade 1.1.2.1.9.04.00 f .....................................Contribuio social 6.2.3.3.1.04.00 f .....................................Obrigaes de exerccios anteriores

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6.2.3.3.1.05.00 f .....................................Restos a pagar 06.1.2.0.0.00.00 interferncias ativas 6.1.2.1.0.00.00 transferncias financeiras recebidas 6.1.2.1.1.00.00 f .....................................= cota recebida 6.1.2.1.2.00.00 f .....................................= repasse recebido 6.1.2.1.3.00.00 sub-repasse recebido 6.1.2.1.3.01.00 f .....................................= sub-repasse recebido 6.1.2.1.3.03.00 f .....................................sub-repasse rec.

A fonte alimentadora do sistema financeiro o caixa, que movimenta as entradas e a sadas de numerrios. A estrutura do balano financeiro poder ser evidenciada da seguinte forma: Estrutura do balano financeiro
RECEITA DESPESA

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ORAMENTRIA Receitas correntes Tributria Patrimonial Agropecuria Industrial De servios Transferncias correntes Outras receitas correntes Receitas de capital Operaes de crdito Alienao de bens Amortizao de emprstimos Transferncias de capital Outras receitas de capital EXTRA-ORAMENTRIA Interferncias Ativas Restos a Pagar (contrapartida da despesa) SALDO DISPONVEL EXERCCIO SEGUINTE PARA O ORAMENTRIA Legislativa Judiciria Essencial justia Administrao Defesa nacional Segurana pblica Previdncia social .......... ........... EXTRA-ORAMENTRIA Interferncias Passivas Restos a pagar (pagamentos) Servio da dvida a pagar (pagamentos) Retenes de terceiros (devolues) Depsitos de terceiros (devolues)

Caixa nico Servio da Dvida a Pagar (contrapartida da despesa) Bancos Conta Movimento Retenes de Terceiros (recebimentos do Aplicaes Financeiras Exerccio) Depsitos de Terceiros (recebimentos do exerccio) SALDO DISPONVEL ANTERIOR Caixa nico Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras Total total

Comentrios: 1. As despesas so classificadas por funes (legislativa, judiciria, etc.). J vi muitos questionamentos a esse respeito. Para relembrar, a despesa classificada por funes e subfunes, buscando responder basicamente indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada. Assim sendo, no balano

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO financeiro a despesa classificada por funo, que representa o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. A classificao da despesa por funo no balano financeiro bastante exigida em concursos! Portanto, guarde essa informao! Exemplo de funes e subfunes:
Funes 01 Legislativa 02 Judiciria Subfunes (partio da funo) 031 ao legislativa 032 controle externo 061 ao judiciria 062 defesa do interesse pblico no processo judicirio 301 ateno bsica 10 Sade 302 assistncia hospitalar e ambulatorial ----- 304- vigilncia sanitria

2. Na despesa extra-oramentria constam os restos a pagar e o servio da dvida a pagar inscritos no dia 31/12 do exerccio financeiro. 3. No lado das despesas, as retenes e depsitos de terceiros so os pagamentos da contrapartida da receita. Exemplo: Quando da arrecadao de uma receita extra-oramentria, de forma concomitante, foi registrada uma obrigao de devoluo ou pagamento. Considere a seguinte situao hipottica: No dia 30/06/05 um licitante depositou como garantia para participao em procedimento licitatrio, cauo em dinheiro, no valor de R$ 10.000. Esse licitante no foi o vencedor do certame e no dia 25/07, do mesmo ano, depois de concludo o procedimento, a administrao teve que devolver a garantia (R$ 10.000). No recebimento desse valor ocorreu o seguinte:
D Bancos R$ 10.000

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C Depsitos (obrigao), passivo financeiro. R$ 10.000

No pagamento ou devoluo do valor:

D Depsitos de terceiros (despesa extra-oramentria) C - Bancos R$ 10.000 R$ 10.000

4. As receitas so classificadas por funo e dentro das categorias econmicas. As receitas so classificadas somente por categorias econmicas. 5. As interferncias ativas referem-se ao recebimento de transferncias financeiras para pagamento de restos a pagar. Essa operao de transferncia extra-oramentria. Ocorre quando o rgo central (STN) ou setorial de programao financeira transfere recursos. Para o rgo transferidor dos recursos, esse fato gera uma interferncia passiva, para o recebedor, uma interferncia ativa. 1.6. Algumas particularidades do balano financeiro: Conforme afirmamos, nem todas as contas do lado das receitas representam entrada de recursos, a exemplo dos restos a pagar e servio da dvida a pagar, esses valores so apenas uma contrapartida da despesa que ainda no foi paga. Como funciona? Exemplo: Suponha-se a seguinte situao hipottica: Uma Fundao Pblica Federal X realizou durante o exerccio de 2006 os seguintes fatos econmicos:
Receitas previstas Receitas arrecadadas 500 800 Despesas fixadas Despesas executadas 500 800

Vamos supor ainda que das despesas executadas, $ 650 foram empenhadas e pagas e o restante ($ 150), foram empenhadas,

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO liquidadas e no pagas. Em conseqncia, os $ 150 foram inscritos em restos a pagar em 31/12/2006, encerramento do exerccio financeiro. Vamos elaborar o balano financeiro dessa Fundao em 31/12/2005? Balano Financeiro Fundao X em 31/12/2006.
RECEITAS Oramentrias Receitas arrecadadas Extra-oramentrias Restos a pagar Total 150 950 800 DESPESAS Oramentrias Despesas empenhadas Extra-oramentrias Saldo que passa para o 150 exerccio seguinte Total 950 800

Pode-se observar que existe um saldo de $ 150. Este valor ir passar para o exerccio de 2007, ou seja, em 01/01/2007 a Fundao abre sua contas com esse saldo em caixa. Analisando o balano financeiro acima podemos verificar que do lado das despesas consta todo o valor de $ 800. Ento, os $ 150 que no foram desembolsados esto computados no total da despesa. Assim sendo, para compensar, os $ 150 so includos no lado da receita (receita extra-oramentria).
O saldo financeiro que se transfere para o exerccio seguinte classificado do lado das despesas. Esse saldo ser transferido para o balano patrimonial ativo financeiro disponvel. Essa tcnica de classificao do saldo disponvel para o exerccio seguinte, realizada no momento do encerramento do exerccio, apenas para fechar o balano. Os restos a pagar e o servio da dvida a pagar, classificados do lado da receita, para fins de encerramento do exerccio, considerado, para fins de concurso, uma receita extra-oramentria. O pagamento dos restos a pagar durante o exerccio financeiro subseqente classificado como despesa extra-oramentria (restos a pagar pagos). O rgo que transfere recursos para pagamento de restos a pagar classifica na DVP como variao passiva extra-oramentria interferncia passiva. O rgo que recebe os recursos classifica na DVP como variao ativa extraoramentria interferncia ativa.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Repetindo! O supervit financeiro do exerccio no calculado no balano financeiro, e sim, no balano patrimonial. No balano financeiro apura-se o resultado financeiro do exerccio - RFE, da seguinte forma: 1.7. Mtodos de apurao do resultado

1 mtodo: Resultado financeiro do exerccio RFE = total de todas as receitas (oramentrias e extra-oramentrias) (-) o total de todas as despesas (oramentrias e extra-oramentrias). 2 mtodo: forma simplificada: Somatrio do saldo disponvel que passa para o exerccio seguinte (-) o saldo disponvel que veio do exerccio anterior.

Cuidado! Na apurao do resultado financeiro do exerccio pelo 1 mtodo no so computados os saldos do exerccio anterior e nem o que passa para o exerccio seguinte. Na apurao do RFE, se o total das receitas for maior do que o das despesas, ter-se- supervit, caso contrrio, haver dficit. TESTES 1. (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) Segundo disposio do artigo 101 da Lei n 4.320/64, os resultados gerais do exerccio sero demonstrados nos Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, bem como na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Assinale a opo falsa em relao a essas demonstraes. a) No Balano Patrimonial, o ativo composto pelas rubricas Ativo Financeiro, Ativo Permanente e Ativo Compensado. b) O resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, leva em conta as alteraes resultantes da execuo oramentria, bem como as independentes dessa. c) O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita como da despesa, d-se no Balano Oramentrio. d) No Balano Financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so computados com receita oramentria.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO e) A dvida fundada que dependa de autorizao oramentria para o seu pagamento integra o Passivo Permanente. 2. Com base nos dados a seguir, apurados em 31/12, calcule o saldo do exerccio financeiro anterior e o resultado financeiro do perodo:
Despesas oramentrias Pagamento de restos a pagar Saldo para o exerccio seguinte Receitas oramentrias Despesas empenhadas e no pagas 600 250 140 700 120

3. (ESAF AFC/SFC 2002) Com base nos dados abaixo, todos apurados ao final de um exerccio qualquer, assinale a opo que indica o montante de pagamentos efetuados pela entidade.
BALANO FINANCEIRO Receitas Oramentrias Transferncias recebidas Cota recebida Dispndios oramentrios Outras Transferncias Restos a Pagar Inscrio Disponibilidade perodo seguinte Conta nica Total para o 10 225 extra15 50 Disponibilidade para o perodo seguinte Conta nica Total 65 225 150 Despesas Oramentrias Corrente Capital Dispndios extra-oramentrios Restos a pagar - pagos 10 50 100

a) $ 200 b) $ 225 c) $ 110 d) $ 100 e) $ 150

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO 4. (CESPE TCU/AFCE/1999 Adaptada) A estrutura sinttica de um balano oramentrio divulgado pela Secretaria do Tesouro Nacional era seguinte (valores $): rgo x balano financeiro
RECEITAS VALOR DESPESAS DESPESAS CORRENTES RECEITAS CORRENTES 120 PESSOA E ENC. SOCIAIS JUROS E ENC. DA DIVIDA OUTRAS DESPESAS DESPESAS DE CAPITAL REC. DE CAPITAL OP. DE CRDITOS OUTRAS RECEITAS TOTAL 100 80 20 220 INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DIVIDA OUTRAS DESP. CAPITAL TOTAL VALOR 100 25 50 25 120 10 10 90 10 220

Analisando o quadro acima, julgue os itens a seguir: a) o rgo X apresentou supervit corrente, dficit de capital e resultado global nulo. b) o montante das receitas correntes no seria suficiente para fazer face ao servio da dvida. c) as operaes de crdito excederam o limite das despesas de capital, cuja cobertura a Constituio autoriza mediante endividamento. d) o rgo X est reduzindo o endividamento. 5. (ESAF Analista de Planejamento e Oramento MPOG 2005) A respeito do Balano Financeiro de que trata o art. 103 da Lei n 4.320/64 correto afirmar, exceto: a) so demonstrados oramentrios. os ingressos e os pagamentos extra-

b) a disponibilidade financeira do exerccio anterior e a que passa para o exerccio seguinte so evidenciadas. c) a despesa oramentria demonstrada pelo independentemente de ter ocorrido o pagamento. d) as receitas econmica. oramentrias so demonstradas valor por liquidado categoria

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO e) o confronto entre os ingressos e os dispndios resulta no supervit, que coincide com o resultado da entidade. Marque certo ou errado nas questes 6 e 7: 6. (CESPE TRE/PA Analista Judicirio Contabilidade 2005) No balano financeiro, na coluna das receitas so evidenciados os ingressos oramentrios e extra-oramentrios e o disponvel para o exerccio seguinte. 7. (CESPE TRE/PA Analista Judicirio Contabilidade 2005) O balano financeiro apresenta, no ttulo dispndios extra-oramentrios, o valor da inscrio de restos a pagar efetuada no exerccio. 8. (ESAF ACE TCU/2006). Identifique a nica opo incorreta com relao ao contedo de um Balano Financeiro da Administrao Pblica, segundo a Lei n. 4.320/64. a) Contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios. b) Contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado. c) Contm os saldos do exerccio anterior e os saldos para o exerccio seguinte. d) Contm as operaes oramentrias de receita e despesa. e) Contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no perodo para o qual se elabora a demonstrao. 9. (ESAF ACE TCU/2006) O balano financeiro um quadro de contabilidade com receita e despesa, em que se distribuem entradas e sadas de numerrio e se demonstram as operaes de tesouraria e de dvida pblica. 10. (ESAF ACE TCU/2006 - adaptada). De acordo com a Lei n. 4.320/64, o balano financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO 11. (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) Nos anexos da Lei n. 4.320/1964, constam demonstrativos contbeis, como o balano patrimonial, o financeiro e o oramentrio. No balano financeiro, no so registrados bens e direitos, uma vez que o patrimnio deve ser registrado exclusivamente no balano patrimonial. 12. No balano financeiro as despesas so classificadas por funes e subfunes e a receita, por categorias econmicas. 13. O pagamento de restos a pagar durante o exerccio financeiro gera desembolso de caixa e classificado no balano financeiro na despesa oramentria. 14. No existe transferncia de valores apurados no balano financeiro para nenhum outro demonstrativo contbil em funo da independncia entre os sistemas de contas. 15. Segundo previso da Lei n 4.320/64, o balano financeiro dever ser elaborado e publicado pelo menos uma vez ao ano. 16. (FCC Analista Judicirio Contabilidade TRT 6 Regio - 2006) No balano financeiro (A) so demonstrados o ativo financeiro e o passivo financeiro do ente pblico. (B) os restos a pagar do exerccio anterior, que so pagos no exerccio, devem ser computadas como despesa oramentria. (C) so demonstradas as caues, os avais, e as garantias prestadas pelo ente pblico. (D) os restos a pagar do exerccio so computados como receitas extraoramentrias. (E) apurado o resultado patrimonial do ente pblico. 17. (FCC Analista Judicirio Contabilidade TRT 6 Regio - 2006) As dvidas decorrentes de emprstimos obtidos por antecipao da receita oramentria so evidenciadas no balano financeiro no grupo do passivo permanente.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO RESOLUO Questo 1: O comando da questo pede a opo falsa. a) Verdadeira. No Balano Patrimonial, o ativo composto pelos grupos de contas ou rubricas Ativo Financeiro, Ativo Permanente e Ativo Compensado. Est de acordo com as disposies da Lei n 4.320/64 (art. 105, incisos I, II, e VI). As contas de compensao denominada pela Lei n 4.320/64 o Ativo Compensado. b). Verdadeira. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio (art. 104, da Lei n 4.320/64). O resultado patrimonial do exerccio apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Isso muito cobrado em concurso porque s vezes o candidato se confunde, pensa que apurado no balano patrimonial. c) Verdadeira. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (art. 102, da Lei n 4.320/64). O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita como da despesa, d-se no Balano Oramentrio, a anlise individualmente, tanto da receita quanto das despesas. d) Essa a falsa. O art. 103, da Lei n 4.320/64 determina que o Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. O pargrafo nico desse artigo estabelece ainda que os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Portanto, essa opo a correta porque o comando da questo pede a opo falsa. e) Verdadeira. A dvida fundada depende de autorizao oramentria para realizao e seu pagamento, conta do Passivo Permanente do BP. Questo 2: Elaborando o balano financeiro
Receitas Oramentrias Extra-oramentrias 700 Despesas Oramentrias Extra-oramentrias 600

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Restos a pagar Saldo disponvel anterior Total 120 170 990 Restos a pagar (pagos) 250

Saldo disponvel para o exerccio 140 seguinte Total 990

Clculos: Saldo do exerccio financeiro anterior:

Total das despesas (-) Restos a pagar + receitas oramentrias = Saldo disponvel anterior 990 (820) 170

Resultado financeiro do perodo:

Saldo disponvel atual (que passa para o exerccio seguinte) (-) Saldo disponvel anterior = Resultado financeiro do exerccio (dficit) 140 (170) (30)

Comentrios: 1. Nunca demais lembrar que na contabilidade, um lado tem que ser igual ao outro. Ou seja, ativo igual ao passivo (mtodo das partidas dobradas). 2. Talvez a maior dificuldade do candidato a concurso reside em saber que pagamento de restos a pagar despesa extra-oramentria ou que os restos a pagar so receitas extra-oramentrias. Ateno! Caro amigo concursando! Adote sempre essa viso do todo (viso holstica). O total do lado das receitas sempre igual ao total das despesas (mtodo das partidas dobradas). Ao se deparar com questes desse tipo, faa simulaes, colocando valores, isso se tiver tempo, claro. Organizando nmeros fica mais fcil de entender o comando da questo. Questo 3: Resoluo:
Total das despesas (50+100+10) (-) Restos a pagar inscritos 160 (50)

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= Total dos pagamentos efetuados 110

Comentrios: 1. No total das despesas existem algumas que no foram pagas. Por qu? Porque verificando o lado das receitas extra-oramentrias existem restos a pagar de $50. 2. Do total de desembolsos no exerccio, $10 foram de restos a pagar que veio do exerccio anterior. 3. Observe bem o comando da questo menciona final de um exerccio. Se assim no fosse, deveria descontar os $10 pagos de restos a pagar. 4. Portanto, conforme o enunciado da questo, no final do exerccio constava $150 de despesa empenhada. Desse valor foi pago apenas $100. $50 foi inscrito em restos a pagar. Entretanto, foi pago mais 10 de restos a pagar do exerccio anterior. Ento, os pagamentos efetuados foram de $110. Questo 4: a) Verdadeira. Clculo do supervit corrente:
Receitas correntes Despesas correntes = Supervit corrente 120 (100) 20

Clculo do dficit de capital:

Receitas de capital Despesas correntes = Dficit de capital 100 (120) (20)

Resultado global:
Total das receitas Total das despesas = resultado nulo 200 (220) 00

b) Verdadeira.
Receitas correntes 120

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Servio da dvida (juros e encargos da divida 50 + amortizao da 140 divida 90) =

Assim sendo, o montante das receitas correntes no seria suficiente para fazer face ao servio da dvida. Ou seja, o total das receitas correntes menor do que as despesas referentes ao servio da dvida. O servio da dvida considerado juros, encargos e mais a amortizao, assim:
Juros e encargos da divida Amortizao da dvida = Servio da dvida 50 90 140

c) Falsa. Essa a regra de ouro. Veja o que determina a CF: art. 167 - so vedados: III - A realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. As operaes de crdito no excederam o limite das despesas de capital, entretanto, correto mencionar que a cobertura a Constituio autoriza mediante endividamento, conforme a regra acima. As operaes de crdito somaram $80 e as despesas de capital $120. Portanto, as operaes de crdito no excederam o limite das despesas de capital. d) Verdadeira. O rgo X est reduzindo o endividamento sim. Como? Tomou emprestado (operaes de crdito $80) e amortizou (amortizao de emprstimo $90). Questo 5: Observe que o comando da questo pede uma exceo em relao ao balano financeiro. a) Correta. No BF so demonstrados os ingressos e os pagamentos extra-oramentrios.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO b) Correta. As disponibilidades financeiras do exerccio anterior e a que passa para o exerccio seguinte so evidenciadas no BF. c) Essa opo c causa controvrsia e caberia recurso, haja vista que a despesa apenas considerada como liquidada para fins de encerramento do exerccio. Portanto, nas despesas demonstradas no BF existem aquelas que no foram liquidadas, porm, so consideradas como liquidadas. A Portaria n 471, de 31 de agosto de 2004 que aprova a 4 edio do manual de elaborao do anexo de metas fiscais e do relatrio resumido da execuo oramentria estabelece que: durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. d) Correta. As receitas oramentrias so demonstradas por categoria econmica e por funo. e) essa a exceo. Essa opo e bastante absurda, tendo em vista que o confronto entre os ingressos e os dispndios resulta no supervit ou dficit, que no necessariamente coincide com o resultado da entidade. O resultado da entidade apurado na DVP. Questo 6: Errada. No balano financeiro, na coluna das receitas so evidenciados os ingressos oramentrios e extra-oramentrios. Porm, o disponvel para o exerccio seguinte demonstrado no lado das despesas. Questo 7: Errada. A inscrio de restos a pagar efetuada no exerccio financeiro classificada nas receitas extra-oramentrias.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Questo 8: O comando da questo pede a opo incorreta em relao ao contedo do balano financeiro. a) Incorreta. Essa opo est incorreta porque o balano financeiro no contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios. Os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios so contas do balano patrimonial. b) Correta. Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado. importante observar que o balano financeiro representa o fluxo de caixa do Ente da Federao. No fluxo de caixa constam os recebimentos e pagamentos. c) Correta. Essa opo correta porque o balano financeiro contm os saldos do exerccio anterior e o saldo que passa para o exerccio seguinte. d) Correta. Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes oramentrias e extra-oramentrias de receita e despesa. e) Correta. Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no perodo para o qual se elabora a demonstrao. Se o BF representa o fluxo de caixa, dever conter todas as operaes de carter financeiro, entretanto, existem informaes no BF de carter no financeiro, a exemplo dos restos a pagar. Questo 9: Correta. O balano financeiro um fluxo de caixa, conseqentemente, demonstra as entradas e sadas de numerrio e as operaes de tesouraria e de dvida pblica. Operaes de tesouraria sinnimo de entrada e sada de caixa. Operaes de dvida pblica representam tanto as entradas de receitas de operaes de crdito quanto as despesas referentes s operaes de crdito. Questo 10: Correta. Essa opo espelha a literalidade do art. 103 da Lei n. 4.320/64. Veja: Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. 21

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Questo 11: Correta. No BF so evidenciadas as receitas e despesas oramentrias e extra-oramentrias. Portanto, no BF no se registram bens e direitos, posto que so registrados no BP. Questo 12: Errada. A despesa classificada por categoria econmica, porm, somente por funes. No existe a classificao da despesa por subfunes no BF. A receita classificada por categorias econmicas. A despesa classificada por funes e subfunes, buscando responder basicamente indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada. Questo 13: Errada. O pagamento dos restos a pagar durante o exerccio financeiro gera desembolso de caixa, porm, essa despesa classificado no grupo das despesas extra-oramentrias (restos a pagar pagos). Questo 14: Errada. O saldo que passa para o exerccio financeiro seguinte, apurado no BF transferido para o BP, no grupo de contas ativo financeiro, classificado na conta bancos. Questo 15: Errada. O balano financeiro dever ser elaborado pelo menos uma vez ao ano, em 31/12, e encaminhado, no ano seguinte, aos Tribunais de Contas. A Lei n 4.320/64 no determina que o BF seja publicado. O balano oramentrio dever ser elaborado bimestralmente e publicado juntamente com o RREO. Essa previso da CF, c/c as disposies da LRF. Questo 16: No balano financeiro so evidenciados os restos a pagar do exerccio anterior que foram pagos, porm, a classificao na despesa extraoramentria. Os restos a pagar inscritos no exerccio so computados como receitas extra-oramentrias. Assim sendo, a resposta correta a opo d. www.pontodosconcursos.com.br 22

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Questo 17: Errada. As dvidas decorrentes de emprstimos obtidos por antecipao da receita oramentria (ARO) so evidenciadas no balano patrimonial, no grupo de contas passivo financeiro. Bom amigo(a)! Por hoje s!

Fique com Deus.

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