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Cours de Comptabilit Analytique

Cherif ELMSIYAH
Facult des Sciences, Juridiques, Economique et Sociales Ain Seba

2011-2012

CHAPITRE 1. INTRODUCTION ET NOTIONS DE BASE

Le cours de comptabilit analytique peut tre vu comme une suite logique du cours de comptabilit gnrale tudi auparavant. Dans cette introduction on part de certains points de convergence/divergence de la comptabilit gnrale et de la comptabilit analytique avant de souligner les rles gnralement attribus la comptabilit analytique et de dfinir les diffrentes charges et mthodes de calcul de la comptabilit analytique. 1.1. De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique La comparaison porte sur 6 points et caractristiques : 1.1.1. Usage interne ou rglementaire La comptabilit gnrale est fiscalement obligatoire pour dterminer lassiette fiscale. Cest donc une comptabilit lgale codifie et formalise, destine aux actionnaires et aux tiers (Etat, banques, fournisseurs, etc.) En revanche, la comptabilit analytique est facultative et destine linterne pour la direction gnrale, les responsables des diffrentes fonctions et les contrleurs de gestion. De ce fait, elle doit tre organise suivant des critres, des mthodes, des procdures et des besoins propres lentreprise 1.1.2. Priode de reporting En comptabilit gnrale, la frquence de production de documents et de calcul des rsultats est gnralement annuelle (i.e. CPC et bilan). Or, en comptabilit analytique, la priode est souvent mensuelle. Ainsi les charges constates en comptabilit gnrale et qui concernent une priode suprieure un mois, doivent ncessairement tre rparti sur les priodes utilises par la comptabilit analytique (souvent un mois). Par exemple, un amortissement annuel de 1 200 dh est rparti en une charge d'abonnement mensuel de 100 dh. 1.1.3. Les grandeurs utilises Outre les grandeurs montaire utiliss par la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique utilise principalement des grandeurs conomiques et physiques tels que le nombre dheure de travail, le temps de fonctionnement de machines, les quantits des matires etc. 1.1.4. Caractre prospectif La comptabilit gnrale est historique et donne des informations a posteriori. En comptabilit analytique, les cots peuvent tre ex-post (i.e. cots rels ou historiques) mais aussi ex-ante (i.e. cots prtablis). 1.1.5. Vision globale ou dtaille La comptabilit gnrale a une vision globale de lactivit de lentreprise. Llaboration de documents de synthse vise vrifier certain nombre dquilibres gnraux en vue dun diagnostic financier global (i.e. rsultat dexploitation de lentreprise) La comptabilit analytique, en revanche, a une vision dtaille de lactivit de lentreprise (par produits, par branche ou par secteur dactivit). Les cots et les rsultats analytiques sont grs et contrler travers ces diffrentes composantes de lentreprise.

1.1.6. Reclassement des charges de la comptabilit gnrale Par rapport la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique se distingue techniquement par le fait qu'au lieu de recenser des charges classes "par nature", c'est dire selon la liste des partenaires extrieurs la firme (i.e. fournisseurs de matire premire, banque, prestataires de services, fisc, etc.) , les charges seront reclasses et ventiles par destination : il ne s'agit plus de savoir si telle charge correspond une facture paye tel tiers, mais de dterminer quelle part de cette charge peut tre attribue tel produit, telle activit ou tel sous-ensemble de l'entreprise (usine, atelier, machine, poste de travail). 1.2. Rles, organisation et mise en place de la comptabilit analytique 1.2.1. Les rles de la comptabilit analytique -Le premier rle de la comptabilit analytique est de dtermine des cots diffrentes tapes du processus oprationnel de lentreprise ; -Dterminer les rsultats analytiques par produit (branche dactivit ou par commande) en calculant le cot complet du produit pour le comparer son prix de vente ; -Etablir des prvisions qui, compars aux ralisations, mettront en vidence les carts rsultants (i.e. entre cots prtablis et cots rels) ; -fournir des paramtres de contrle (i.e. contrler a posteriori par analyse des carts entre ralisations et prvisions) ; -Fournir tous les lments de nature clairer les prises de dcisions courantes (i.e. refuser une commande, constituer de stocks supplmentaire, suivre la situation permanente de stocks, dterminer le prix de vente) et stratgiques telles que la sous-traitance, la hirarchisation des investissements, la suppression dune activit ou dun produit etc. Exemple dapplication 1.1. Supposons que lentreprise fabrique 4 produits P1, P2, P3 et P4. Que le rsultat fourni par la comptabilit gnrale est de 100 pour une certaine priode. Pour la mme priode, supposons que les rsultats analytiques sont de 60 pour le produit P1, 30 pour le produit P2, 20 pour le produit P3 et -10 pour le produit P4. Quelles dcisions peuvent tre prises sur la base de ces rsultats? 1.2.2. Organisation et mise en place En contrepartie des diffrents avantages qui peuvent tre retirs de lutilisation de la comptabilit analytique, la mise en uvre de cette dernire cote cher, mobilise de nombreuses nergies, implique des saisies spcifiques, donne lieu tous les niveaux manipulation de trs nombreux documents, imprims et fiches etc. La mise en place de la comptabilit analytique suppose galement que lentreprise soit structure et bien organise pour pouvoir construire un systme d'information adapt exactement sa structure organique et aux particularits de ses activits. 1.3. Charges de la comptabilit analytique 1.3.1. Typologies des charges Les charges inscrites en comptabilit gnrale peuvent tre analytiquement de 4 sortes : directes ou indirectes, fixes (ou de structure) ou variables (ou oprationnelles).

1.3.1.1. Les charges directes Les charges directes : ce sont des charges qui intressent un seul produit et sappliquent donc un seul cot. Elles sont affectes directement, sans calcul intermdiaire, au cot de revient. On peut citer par exemple lamortissement dune machine servant la fabrication dun seul produit, matire premire et main duvre directe consomme par un seul produit 1.3.1.2. Les charges indirectes Les charges indirectes : ce sont des charges communes plusieurs produits. Elles doivent subir une rpartition avant dtre affect au cot dun produit dtermin: charges dentretien, consommation deau, lectricit, tlphone, imptsetc. 1.3.1.3. Les charges de structure (fixes) Les charges de structure lies lexistence de lentreprise et correspondent pour chaque priode de calcul, une capacit de production donne. Les charges de structure sont fixes lorsque le niveau de lactivit volue peu et augmente de manire discontinue lorsque lentreprise augmente sa taille pour augmenter son activit. 1.3.1.4. Les charges variables Les charges variables sont des charges oprationnelles lies au fonctionnement de lentreprise. Elles voluent avec le volume de lactivit, sans que cette variation soit ncessairement proportionnelle. 1.3.2. Dlimitation des charges incorpores de la comptabilit analytique Outre cette dernire classification de charges globales, la comptabilit analytique distingue des charges non incorporables, des charges de substitution et des charges suppltives. Le traitement dincorporation de ces charges traduit la plus grande spcificit de la comptabilit analytique par rapport la comptabilit gnrale. 1.3.2.1. Charges non incorporables Les charges incorporer dans les cots de la comptabilit analytique sont en principe celle enregistres dans la classe 6 de comptabilit gnrale. Toutefois, certaines de ces charges ne sont pas introduites (au moins en partie) pour la dtermination des cots de la comptabilit analytique. Ce sont des charges qui ont un caractre exceptionnel ou celles qui ne relvent pas de lexploitation normale et courante de lentreprise. Cest le cas par exemple de : subventions accordes, frais de constitution, charges relatives une priode antrieure, dotations aux amortissements des immobilisations en non valeur, provision pour dprciation & pour litigeetc. Exemple dapplication1.2. Parmi les charges quon trouve dans le compte de rsultat d'une entreprise : - Achats de matires premires 140000 dh -Charges de personnel 210000 dh -Dotations aux provisions pour risques (litige fiscal) 4000 dh -Charges exceptionnelles 8000 dh Dterminer les charges non incorporables pour le calcul des cots de la comptabilit analytique. 1.3.2.2. Charges suppltives Certaines charges non inscrites en comptabilit gnrale peuvent tre inclues pour la dtermination des cots. Ces charges suppltives dsignent gnralement des charges fictives qui ne correspondent pas un dcaissement effectif. On distingue particulirement la rmunration des capitaux propres de l'entreprise ou la rmunration du travail de l'entrepreneur individuel non salari.

1.3.2.2.1. La rmunration du travail de lexploitant Dans les entreprises individuelles ou les socits de personnes (socit en nom collectif par exemple), les rmunrations verses aux dirigeants propritaires ne sont pas considres fiscalement comme charges. Toutefois, ces rmunrations, qui ne sont pas effectivement dcaisses, sont souvent considres comme charges pour le calcul des cots de la comptabilit analytique. Exemple dApplication 1.3. Un entrepreneur a consacr la moiti de son temps de travail son entreprise. Il estime son salaire 240000 dh par an sil travail plein temps dans une autre entreprise. Quel est le cot mensuel pris en compte par la comptabilit analytique 1.3.2.2.2. La rmunration des capitaux propres Les capitaux emprunts par lentreprise engendrent le paiement des intrts enregistrs parmi les charges de lentreprise. En revanche, les capitaux propres ne sont rmunrs que par le bnfice sil y en a. Or, aucun capital nest gratuit, car placs sur le march financier, ces capitaux peuvent pourraient rapporter des intrts. Ces derniers sont considrs comme des charges pour le calcul des cots par la comptabilit analytique. Exemple dApplication 1.4. Une entreprise a pay en lanne N : 28000 dh de charges financires, ses dettes taient de lordre de 200000 dh contre 1000000 dh de capitaux propres. Sachant que le taux de rmunration des capitaux propres est gal au taux dintrt de lemprunt, Dterminer le total des charges financires intgrer dans le cot de revient mensuel Exemple dapplication 1.5. Dans une entreprise industrielle : -La rmunration annuelle de lexploitant est de 120000 dh -La rmunration des capitaux propres qui sont de 200000 dh est suppose gale 10% lan -Des frais daugmentation du capital amortissable en 3 ans : 12000 Calculer le cot mensuel correspondant ces charges dans la comptabilit analytique 1.3.2.3. Charges de substitution Certaines charges de la comptabilit gnrale sont clcules selon des critres juridiques ou fiscaux (dotation aux amortissemnts, dotations aux provisions, etc.) ; il convient de corriger leur montant pour se rapprocher de la ralit conomique. Le principe est de substituer aux charges de la comptabilit gnrale concernes des charges, appeles charges de substitution, dont les montants sont conomiquement justifis. On distingue : Les charges dusages : substitues aux charges damortissement, elles sont calcules sur la valeur actuelle et incorpores aux cot tant que limmobilisation reste en service. La dure dusage peut tre diffrente de celle prvue dans le plan damortissement. Les charges tales : substitues aux charges de provisions, elles sont calcules daprs des critres conomiquement justifis dfinis librement par lentreprise. Valeur de remplacement : pour certains calculs de cots, le gestionnaire a la facult de substituer une valeur conventionnelle de sortie de stocks aux valeurs normalement utilises (dtermines par la mthode choisie en comptabilit gnrale) Labonnement de charges : consiste rpartir les charges annuelles ou trimistrielles de la comptabilt grnales dune manire gale sur les mois.

La diffrence dincorporation est donne par : Diffrence dincorporation = charge de substitution - charge de la comptabilt gnrale Exemple dapplication 1.6. Un matriel acquis 8000 dh est amorti sur 5 ans. La valeur dusage est estime 11000 dh pour une dure dusage de 8 ans Une provision pour risques enregistre pour 1500 dh en comptabilit gnrale est conomiquement justifie pour 2000 dh Le cot de sortie unitaire dune matire premire est de 19 dh. La valeur de remplacement est estime 22 dh. La quatnit est de 1500. Calculer les diffrences dincorporation En prenant en compte ces trois types de charges, les charges de la comptabilit analytiques sont calcules comme suit : Charges incorpores dans le calcul des cots de la comptabilit analytique = Charges de la comptabilit gnrale - Charges non incorporables + Charges suppltives + Diffrences d'incorporation 1.4. Mthode de calcul des cots de la comptabilit analytique Les mthodes de calcul des cots tiennent compte de toutes les charges ou seulement de certaines dentre elles. On parle du cot complet lorsque ce cot tient compte de toutes les charges supportes par l'entreprise, des cots partiels lorsqu'on ne prend en compte dans le calcul qu'une partie de ces charges : soit les lments directs (cot direct), soit les lments variables (cot variable). Enfin, On parle du cot prtabli dtermin partir des charges prvues. On reviendra ultrieurement sur les dfinitions plus prcises de ces termes. 1.4.1. La mthode des cots complets Toutes les charges inscrites en comptabilit gnrale augmentes des charges suppltives et diminues des charges non incorporables, sont rparties en charges directes et en charges indirectes. Ces deux types de charges sont pris en compte pour calculer les cots (objet de chapitre 2). 1.4.2. La mthode des cots partiels La mthode du cot variable : les charges de la comptabilit analytique sont rparties en charges variables appeles aussi oprationnelles et en charges fixes appeles aussi de structure. Dans cette mthode, seules les charges variables sont prises en considration. La mthode du cot direct : les charges de la comptabilit analytique sont rparties en charges directes et en charges indirectes. Et seules les charges directes sont prises en considration. 1.4.3. La mthode des cots prtablis Outre les cots qui peuvent tre calculs posteriori sur des charges constates (cots rels ou historiques), la comptabilit analytique peut utiliser des cots calculs priori sur des charges prvues (mthode des cots prtablis). Selon leur objet, ils sont dsigns par cots standard, devis, budgets dexploitation, cots prvisionnels. Dans le cas o il en rsulte des carts, il convient de les analyser et de les expliquer

CHAPITRE 2. LA METHODE DES COUTS COMPLETS


Les charges de comptabilit gnrale augmentes des diffrences dincorporation et des charges suppltives et diminues des charges non incorporables, sont rparties en charges directes et en charges indirectes. Ces deux types de charges sont pris en compte pour calculer les cots par la mthode des cots complets. Une charge est dite directe par rapport au cot du produit considr si son affectation est possible sans calcul intermdiaire. Une charge est dite indirecte si elle concerne plusieurs cots. Ces charges ncessitent une analyse et un traitement avant dtre imputes aux cots (voir la section 2.3). Dans le langage comptable, on parle daffectation des charges directes et dimputation des charges indirectes. 2.1. Hirarchie des cots et rsultat analytique Le calcul des cots diffrentes phases doit sadapter la nature de lactivit et lorganisation de lentreprise. Cette adaptation peut tre schmatise de la manire suivante : -Cot par fonction conomique (approvisionnement, production, distribution) ; -Cot par commande ; -Cot par moyen dexploitation (magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de travail) ; -Cot par activit dexploitation (marchandises, biens fabriqus, services rendus) ; -Cot par responsabilit (responsable, directeur, chef de service). Dans une entreprise industrielle, lhirarchie des cots est gnralement lie celle des phases des processus dexploitation1. chacune des tapes (approvisionnement, production, distribution) correspond un cot : -Cot dacquisition des matires (appel galement cot dachat) -Cot de production -Cot de revient Le schma suivant permet de comprendre le processus de calcul des diffrents cots :

Une autre hirarchie peut tre applique de manire complmentaire selon le besoin et lobjectif de lentreprise.

2.1.1. Cot dachat (ou cot dacquisition) Le cot dachat est tout ce quont cot les biens achets par lentreprise jusqu la mise en stock. Il se compose : -du prix dachat ; -des frais dachat et dapprovisionnement (frais de transport, frais de manutention, frais de douanes, frais dacquisition, de rception ). La mthode de cot complet distingue entre les charges directes et les charges indirectes dapprovisionnement. Cot dachat = Prix dachat + Charges directes dapprovisionnement + Charges indirectes dapprovisionnement

Exemple dapplication 2.1. Une entreprise fabrique deux produit P1 et P2 partir des deux matires premires A et B. Durant le mois de septembre, Les achats sont les suivants : A : 1200 kg 10 dh/kg B : 400 kg 20 dh/kg Les frais de transport : A : 2100 dh et B : 1200 dh Les frais dapprovisionnement sont de 1200 dh pour les 2 matires quil faut repartir proportionnellement leurs poids. Calculer le cot dachat total et unitaire pour chaque matire premire

2.1.2. Cot de production Le cot de production ne concerne que la production intgralement termine et mise en stock ou livre. Il se compose : -du cot dachat des matires consommes2 (i.e. utilises dans le processus de fabrication). -des charges de production La mthode de cot complet distingue entre les charges directes de production (la main duvre directe et autres frais directs de fabrication) et les charges indirectes de production (se rapportant lensemble de produits ou plusieurs dentre eux). Cot de production = Cot dachat des matires consommes + Charges directes de production + Charges indirectes de production

Exemple dapplication 2.1. suite 1 Lentreprise fabrique 1000 P1 en utilisant 800 kg de A et 200 kg de B et fabrique 400 P2 en utilisant 300 kg de A et 200 kg de B Main dOuvre Directe (MOD) correspondant la fabrication de P1 : 400h ; 60 dh/h Main dOuvre Directe (MOD) correspondant la fabrication de P2 : 200h ; 80 dh/h Les frais de productions de 9000 dh sont rpartir proportionnellement la MOD utilise Calculer le cot de production total et unitaire de P1 et P2
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Il ne faut inclure que le cot dachat des matires consommes dans le cot de production et non pas le cot dachat de matires achetes. Plus prcisment, il sagit du cot dachat des matires consommes qui sortent des stocks vers la production.

2.1.3. Cot de revient Le cot de revient est le total des charges supportes par lentreprise depuis la production jusqu' la distribution du produit vendu. Il se compose: -du cot de production des produits vendus3. Dans le cas dentreprise commerciale ce cot est remplac par le cot dachat des produits vendus. -des charges de distribution des produits vendus. La mthode de cot complet distingue entre les charges directes et les charges indirectes de distribution. Cot de revient = Cot de production des produits vendus + Charges directes de distribution + Charges indirectes de distribution Exemple dapplication 2.1. Suite 2 Lentreprise a vendu 900 P1 et 300 P2 Les charges directes de distribution sont de 2000 pour P1 et 1600 pour P2 Les charges indirectes de distribution sont de 4000 dh sont rpartir proportionnellement la quantit vendue. Calculer le cot de revient total et unitaire de P1 et P2 2.1.4. Rsultat analytique Lobjectif de la comptabilit analytique est la dtermination du rsultat analytique (par produit, par activit) et ce pour une meilleure rentabilit et un meilleur rendement Rsultat analytique global = Prix de vente global Cot de revient global Rsultat analytique unitaire = Prix de vente unitaire Cot de revient unitaire =Rsultat analytique global / quantit vendue Exemple dapplication 2.1. suite 3 Sachant que le prix de vente est 60 dh pour P1 et 100 dh pour P2 Dterminer le rsultat analytique 2.2. Inventaire permanant des stocks 2.2.1. Classement et valorisation des stocks 2.2.1.1. Classement des stocks Le droit comptable marocain dfinit les stocks comme lensemble des marchandises, matires et fournitures, proprits de lentreprise, qui interviennent dans le cycle dexploitation pour tre : -Vendus en ltat -Consommes par le processus de fabrication Plus prcisment, on distingue entre diffrents lments stockables qui peuvent tre classs en trois phases de stockage : Phase1 : avant le processus de fabrication : -Marchandises revendre telles quelles sont ; -Approvisionnements (les matires premires transformer, les matires consommables, les emballages commerciaux, les matires et fournitures demballages). Phase2 : au cours du processus dexploitation : -Produits en cours de fabrication.
3

Il ne faut inclure que le cot de production des produits vendus (qui sortent des stocks vers la vente).

Phase3 : aprs le processus de fabrication : -Produits finis -Produits intermdiaires -Produits rsiduels (dchets et rebuts). Les emballages sont des matires consommables. Leur traitement entraine la gestion des stocks et la dtermination des cots de sorties. Le cot des emballages est affect : Au cot de production des produits finis si ces derniers sont conditionns avant dtre stocks Au cot de distribution (revient) des produits si ces derniers sont emballs pour la livraison (i.e. cartons dexpdition) 2.2.1.2. Valorisation des mouvements des stocks Pour matriser les cots engendrs par les stocks, lentreprise doit tenir un inventaire permanant de ses stocks. Le service de comptabilit est tenu de dresser des inventaires permanents permettant de connatre, la fois, les mouvements (entres, sorties et existant) en quantit et en valeur. Linvrntaire porte gnraement sur les lments suivants : stock initial, les entres, les sorties. 2.2.1.2.1. Valorisation du stock initial Le stock initial de la priode N est gal au stock final de la priode (N-1). Ce dernier est donn par :

Stock final (N-1)= stock initial (N-1) + entres de la priode (N-1) - sortie de la priode (N-1)

2.2.1.2.2. Valorisation des entrs Les entres des lments achets (marchandises, matires et emballages commerciaux achets) sont values au cot dachat. Les entres des lments produits (produits finis, produits intermdiaires, produits rsiduels) sont values au cot de production. 2.2.1.2.3. Valorisation des sorties de stocks Le cot dachat des matires consommes par la production (cot la sorties) diffre des cots lentre. De mme, le cot de production la sorties des stocks diffrent du cot de production lentre des stocks. La tenue de linventaire permanent implique, en plus de grer la valeur lentre (gestion des stocks et des commandes), le choix des valeurs retenir la sortie des stocks. Plusieurs mthodes sont utilises pour rsoudre ce problme. 2.2.2. Mthode de valorisation des sorties 2.2.2.1. Mthode traditionnelle de valorisation des sorties Il existe plusieurs mthodes traditionnelles de valorisation des sorties de stocks dont la plus importante cest la mthode du cot moyen unitaire pondr dont existe plusieurs variantes. Dans la suite, on distingue deux de ces mthode de CMUP :

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2.2.2.1.1. C.M.U.P de la priode Le cot moyen est calcul en fin de priode en tenant compte du stock initial et toutes les entres. Il est calcul selon la formule suivante : Valeur du stock au dbut de la priode + valeur des entres au cours de la priode C.M.U.P de la priode = Quantit du stock au dbut de la priode + Quantit des entres au cours de la priode Exemple dapplication 2.2. Pour la fabrication dun produit P, les mouvement des stock des matires premires M, pour le mois doctobre, se prsentent comme suite : 01/10 : stock initial : 200 kg 24 dh/kg 4/10: sortie 40 kg 12/10 : sortie 60 kg 16/10: entre 100 kg 46 dh/kg 21/10 : sortie : 80 kg 26/10 : sortie : 50 kg 30/10 : entre : 100 kg 52 dh/kg Tenir la fiche de stock de M selon la mthode C.M.U.P de la priode

Quantit Stock initial (1 octobre) Entre (16 octobre) Entre (30 octobre) Total (stock initial + entres) Sortie (4 octobre) Sortie (12 octobre) Sortie (21 octobre) Sortie (26 octobre) Total sorties Stock final 2.2.2.1.2. C.M.U.P mobile

Unitaire

Total

Le cot moyen est calcul aprs chaque entre (C.M.U.P mobile) : le calcul de CMUP se refait chaque fois quil y a une entre. On calcule aprs chaque entre le C.M.U.P selon la formule suivante :

Valeur du stock constitu + valeur de lentre C.M.U.P mobile = Quantit du stock constitu + Quantit de lentre

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Exemple dapplication 2.2.Suite 1 : Tenir la fiche de stock de M selon la mthode C.M.U.P mobile Entres CU Sorties CU Stock CU

Date 01-oct 04-oct 12-oct 16-oct 21-oct 26-oct 30-oct Totaux

Libells stock initial sortie sortie entre sortie sortie entre

2.2.2.2. Mthode dpuisement des lots On entend par lot un groupement dlments ayant le mme cot. Les mthodes bases sur la notion dpuisement des lots sont au nombre de deux : 2.2.2.2.1. Mthode Premire Entre Premire Sortie (First In, First Out - F.I.F.O) Cette mthode considre que les matires ou les produits entrant les 1ers doivent sortir les 1ers. On value donc les sorties du magasin au cot des entres les plus anciennes. Il en rsulte qu la fin de priode, le solde en magasin est chiffr au cot des entres les plus rcentes. Exemple dapplication 2.2.Suite 2 :Tenir la fiche de stock de M selon la mthode FIFO. Entres CU Sorties CU Stock CU

Date 01-oct 04-oct 12-oct 16-oct 21-oct 26-oct 30-oct Totaux

Libells stock initial sortie sortie entre sortie sortie entre

2.2.2.2.2. Mthode Dernire Entre Premire Sortie (Last In, First Out - LIFO) Cette mthode est exactement linverse de la prcdente, ce sont les dernires entres qui doivent sortir les premires. Exemple dapplication 2.2.Suite 3 : Tenir la fiche de stock de M selon la mthode LIFO. Entres CU Sorties CU Stock CU

Date 01-oct 04-oct 12-oct 16-oct 21-oct 26-oct 30-oct Totaux

Libells stock initial sortie sortie entre sortie sortie entre

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2.2.3. Diffrence dinventaire La mthode de linventaire permanant dtermine le stock thorique. Celui-ci doit tre systmatiquement compar au stock rel calcul partir dun inventaire physique la fin de lexercice comptable. On constate le plus souvent un cart entre le stock final thorique et le stock final rel, constituant une diffrence dinventaire : Diffrence dinventaire = stock rel - stock thorique stock rel > stock thorique : la diffrence constitue un boni dinventaire. lajustement se fait en ajoutant la diffrence constate au stock thorique final. stock rel < stock thorique : la diffrence constitue un mali dinventaire. Lajustement se fait en dduisant la diffrence constate du montant du stock thorique.

2.3. Traitement des charges indirectes par la mthode des centres danalyse Trois tapes sont gnralement distingues pour le traitement des charges indirectes par la mthode des cots complets : -division de lentreprise en centres danalyse -rpartition (primaire et secondaire) des charges indirectes -imputation des charges indirectes au cot en dterminant le cot et le nombre dunits duvre 2.3.1. Division de lentreprise en centres danalyse 2.3.1.1. Dfinition et caractristiques des centres danalyse Le centre danalyse est une division de lunit comptable o sont regroupes et analyses des lments de charges indirectes pralablement leur imputation aux cots des produits. Le centre danalyse doit tre choisi de telle manire que les charges indirectes quil regroupe reprsentent un caractre dhomognit. Le nombre des centres danalyse est gnralement dtermin en fonction de la taille, de lactivit, de la complexit et des besoins de lentreprise. A partir de son organigramme, lentreprise peut dterminer le nombre et le rle de chaque centre danalyse. En principe, chacun des grands services correspond un centre danalyse. Exemple : approvisionnement (service dachat), production (ateliers), administration (service de gestion ou administratif), gestion du personnel (service de gestion et de ressources humaines), le maintient des machines (service entretien), distribution (service commercial ou de vente). En gnrale, les centres danalyse correspondent soit : - une division relle de lentreprise appele centre de travail (atelier, magasin) - une division fictive de lentreprise correspondant souvent une fonction donne (gestion financire, administration gnrale, gestion du personnel ...) 2.3.1.2. Distinction entre centres principaux et centres auxiliaires Parmi les centres danalyse dfinit, lentreprise doit distinguer entre : - les centres principaux qui ralisent lobjet de lactivit de lentreprise. Ce type des centres fournit des prestations qui bnficient directement aux produits. Exemple : service achats, atelier de production, service de distribution etc.

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-les centres auxiliaires qui facilitent le travail des centres principaux. Ce type des centres fournit des prestations dautres centres et crant ainsi lenvironnement favorable dans lequel les centres principaux peuvent fonctionner adquatement. Exemple : service entretien, service personnel. Cette distinction est importante dans la mesure o seuls les centres principaux partageront les cots la fin de lopration comptable. 2.3.2. Rpartition des charges indirectes Pour pouvoir imputer les charges indirectes aux cots des produits, il faut dabord rpartir ces charges. Dans la suite, on distingue entre deux tapes de rpartition des charges : la rpartition primaire et la rpartition secondaire. 2.3.2.1. Rpartition primaire La rpartition primaire des charges indirectes est la rpartition des charges indirectes entre les diffrents centres danalyse (principaux et auxiliaires). Cette rpartition se fait gnralement par des cls de rpartition . Ces dernires ne sont pas homognes pour toutes les entreprises. Chaque entreprise choisit, pour chaque type de charges indirectes, le critre de rpartition qui lui parat le plus juste. On peut citer comme exemple de cls de rpartition : -heure de travail (travail ouvrier ou travail machine) ; -surface des locaux ; -effectifs, le nombre de poste de travail ; -quantits des matires traites ; -salaires et chiffre daffaire ralis. Exemple dapplication 2.3. Dans une entreprise, la fabrication de deux produits P1 et P2 se fait en utilisant deux matires premires M1 et M2. Les diffrentes charges se prsentent comme suite :
Total dh 60000 300000 30000 15000 20000 40000 120000 Entretien 20% 5% 10% 5% 5% Energie 10% 5% 10% 30% 30% Approvisionnement 25% 30% 20% 20% 20% production 20% 30% 40% 15% 25% Distribution 25% 30% 20% 30% 20%

Matires consommables Charges de personnel Entretien et rparation Prime d'assurance Impts et taxes Autres charges d'exploitation Dotations aux amortissements

Pour les charges de personnel et dentretien/rparation, les cls de rpartition sont respectivement : -Le nombre dheures de main duvre directe (MOD) : entretien : 1000 hMOD; energie : 500 hMOD; atelier A : 1500 hMOD; atelier B : 4000 hMOD; atelier C : 3000 hMOD. -La surface occupe m2 : entretien : 600 m2 ; transport : 2100 m2 ; atelier A : 900 m2; atelier B : 1500 m2; atelier C : 900 m2. Effectuez la rpartition primaire des charges
Total MOD en dh Surface en m2 10000 6000 Entretien 1000 600 Energie 500 2100 Approvisionnement 1500 900 production 4000 1500 Distribution 3000 900

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MOD % Surface %

Total 100% 100%

Entretien

Energie

Approvisionnement

production

Distribution

Total dh Entretien Matires consommables Charges de personnel Entretien et rparation Prime d'assurance Impts et taxes Autres charges d'exploitation Dotations aux amortissements
Total rpartition primaire 60000 300000 30000 15000 20000 40000 120000 585000

Energie

Approvisionnement

production

Distribution

2.3.2.2. Rpartition secondaire La rpartition secondaire consiste rpartir les charges des centres danalyse auxiliaires (calcules aprs la rpartition primaire) entre les centres principaux. Cette nouvelle rpartition utilise des nouvelles clefs de rpartition. Le total secondaire de chaque centre principal est obtenu en ajoutant aux charges primaires (obtenu aprs la rpartition primaire), une part des charges des centres auxiliaires. Exemple dapplication2.3.suite 1 Les charges des centres entretien et nergie sont rparties comme suite :
Entretien Energie 40% Approvisionnement 15% 20% production 30% 45% Distribution 15% 35%

Entretien Energie

Effectuer la rpartition secondaire des charges


Entretien Total rpartition primaire Entretien Energie Total rpartition secondaire Energie Approvisionnement production Distribution

2.3.2.3. Prestations entre centres danalyse On parle de prestations croises lorsque le total des charges dun centre auxiliaire rpartir dpend des charges quil reoit et des charges quil cde aux autres centres auxiliaires. Deux situations peuvent se prsenter : 2.3.2.3.1. Prestations sans rciprocit On lappelle galement transfert de service en escalier. Les centres auxiliaires fournissent des prestations non seulement aux centres principaux mais aussi dautres centres auxiliaires. Dans le cas de prestation sans rciprocit, le cot de chaque centre est transfr aux suivants sans retour en arrire.

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Exemple dapplication2.3. Suite 2 Voir le tableau de rpartition secondaire : le centre entretien fourni le centre Energie et les autres centres principaux. En revanche, le centre Energie ne fourni pas le centre entretien mais seulement les centres principaux. 2.3.2.3..2. Prestations avec rciprocit Il nest pas toujours possible de classer les centres dans un ordre tel quil permet de transfrer le contenu dun centre sur les centres suivants sans retour en arrire . Il arrive souvent que certains centres auxiliaires se fournissent rciproquement Le problme de rpartition entre centres prestations croises peut tre rsolu par la mthode algbrique. Cette mthode est explique travers lexemple suivant : Exemple dapplication 2.4. Supposons deux centres auxiliaires ; le centre entretien et le centre nergie et deux centres principaux ; atelier1 et atelier2. le tableau suivant nous donne le total primaire et les pourcentage de rpartition secondaire. Entretien 18000 -100% 20% Energie 24000 10% -100% Atelier 1 50000 40% 40% Atelier 2 60000 50% 40%

Total rpartition primaire Entretien Energie

Etablir le tableau de rpartition secondaire

Total rpartition primaire Entretien Energie Total rpartition secondaire

Entretien 18000

Energie 24000

Atelier 1 50000

Atelier 2 60000

2.3.3. Imputation des charges indirectes Limputation des cots des centres danalyse se fait par lintermdiaire de cots des units duvre ou taux de frais. 2.3.3.1. Dfinition et calcul de cots des units duvre ou taux de frais Lunit duvre est lunit de mesure des uvres dun centre danalyse. Elle est gnralement exprime en unit de temps (une heure par exemple), en une autre unit physique (un kilogramme, un mtre carr) et dfaut en unit montaire appele assiette de rpartition (100 dh par exemple). Dans ce dernier cas, lexpression cot dunit duvre est remplace par taux de frais . Parmi les units duvre les plus courantes, on distingue : -lheure de main duvre -lheure machine -les quantits des produits usins et fabriqus par le centre Pour les units montaires, on peut donner comme exemple : -le montant des achats dune priode -le chiffre daffaires ralis durant une priode

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Le cot dune unit duvre sert notamment imputer le cot dun centre danalyse aux cots de produits ou commandes par simple multiplication Le cot de l'unit d'uvre d'un centre est obtenu en divisant la somme de ses charges par le nombre de ses units d'uvre. Si lactivit dun centre danalyse est mesurable en units physiques, le cot de lunit duvre se calcule comme suite : Cot du centre danalyse Cot de lunit duvre = Nombre des units duvre du centre

Si lactivit dun centre danalyse est mesurable en units montaires, on utilisera le taux de frais : Cot du centre danalyse Taux de frais = Montant de lassiette de rpartition

Exemple dapplication2.3. Suite 3 Dterminer le nombre et le cot des units duvre/taux de frais, sachant que : -pour le centre approvisionnement, le taux de fais est 100 dh dachat sachant que lentreprise a achet 900000 dh de M1 et 600000 dh de M2 -pour le centre production, le nombre dheures MOD, sachant que P1 consomme 65% dhMOD -pour le centre distribution, la consommation dlectricit soit le nombre dunits vendu soit 18000 units P1 et 8000 units P2.
Entretien 0 Energie 0 Approvisionnement production 134272,5 251772,5 Distribution 198955

Total rpartition secondaire Unit d'uvre nombre d'units d'uvre cot de l'unit d'uvre

2.3.3.2. Imputation des charges indirectes au cot Connaissant le cot unitaire des units duvre de chaque centre principal, le montant des charges indirectes du centre imputer au cot dun produit peut tre dtermin comme suite :

Charges indirectes imputer = Nombre dunits duvre consommes par le produit ou matire x Cot de lunit duvre

Exemple dapplication2.3. Suite 4

Calculer les charges indirectes incluses dans les diffrents cots de lentreprise

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2.4. Correction du cot de production : les encours de fabrication, les dchets et sous produits 2.4.1. Les encours de fabrication Les encours de fabrication sont des produits partiellement fabriqus. Ils font lobjet dun calcul de cot et affectent les cots des produits finis. Le processus comptable des encours est conforme celui des stocks. En comptabilit analytique, il est tenu des comptes dinventaire permanent des encours o on distingue lencours initial et lencours final. Le cot de production des produits finis est ajust comme suite : Le cot de production des produits finis de la priode = charges de production de la priode + cot de production de lencours initial - cot de production de lencours final Lencours final de la priode analytique sera gal lencours initial de la priode analytique suivante. Exemple dapplication 2.5. Si lencours de production au 1er novembre est de 123000 dh, si les charges de production relatives au mois de novembre sont de 2345000 dh et si les encours de production au 30 novembre est de 246000 dh. Calculer Le cot de production des produits finis au mois de novembre Les encours sont valus leur cot de production. Ce qui suppose la connaissance chiffre de la part des charges engages dans le processus de fabrication. En gnrale, on distingue trois types dapproche dvaluation: -Evaluation dtaille utilis chaque fois quil est possible de rassembler tous les renseignements ncessaires ; -Evaluation sur la base des cots prtablis ; -Evaluation par quivalence en dfinissant un rapport global entre les encours et les produits finis (x encours = y produits finis) Exemple dapplication 2.6. Au cours dune priode, on a conu 5300 produits dont 300 termins approximativement au tiers. Les cots de la fabrication de la priode sont de 1377000 dh. Sachant que lencours initial est nul, valuez par quivalence le cot de production des produits finis et des encours durant la priode 2.4.2. Les dchets et rebuts Les dchets sont des rsidus de toute nature provenant de la fabrication. Les rebuts sont des produits impropres une vente normale, mais pouvant tre revendus avec rabais. Ils rsultent gnralement daccident de fabrication (i.e. vtements comportant des dfauts). Les dchets et rebuts peuvent tre perdus, rcuprables ou vendables : -dchets et rebuts perdus : ils sont sans valeur, leur enlvement entrane des frais de nettoyage et de transport qui sont imputables au cot du produit fini en question ; -dchets et rebuts vendables : dans ce cas, la valeur de la vente est dduite du cot des produits dont ils proviennent ; -dchets et rebuts rcuprables: ils peuvent tre rutiliss. Dans ce cas, il est naturel que leur valeur soit dduite du cot des produits dont ils proviennent et ajoute au cot du produit qui va les utiliser. La valeur des dchets et rebuts remploys est dtermine daprs le prix du march ou de manire forfaitaire.

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Dans les deux derniers cas, la valeur doit prendre en considration le cot de rcupration ou de vente Exemple dapplication 2.7. La production du produit A pour le mois de mai a ncessit : 800 kg de matires premires 53 dh 1500 h de main douvre directe 48 dh des charges indirectes pour 10640 dh la fabrication du produit A donne 120 kg de dchets commercialiss 4,5 dh le kg. Les frais de distribution sur ces dchets sont de 3% de leurs prix de vente. Calculer le cot de production net du produit A. 2.4.3. Les sous-produits Le sous-produit est un produit secondaire obtenu accessoirement au produit principal qui fait lobjet essentiel de lexploitation. Dans le cas o les sous produits peuvent tre utiliss dans lentreprise la place des fournitures analogues achetes lextrieur, le montant dduit du cot du produit principal correspond au prix auquel on les achte lextrieur. Dans le cas o les sous-produits peuvent tre vendus, la valeur de vente est dduite du cot de production du produit principal. Dans le cas o les sous-produits peuvent tre vendus aprs transformation, le montant dduit du cot du produit principal correspond au prix de vente du produit transform moins la marge du bnfice et les frais de transformation et de commercialisation.

Exemple dapplication 2.8. La production du produit M donne naissance un sous-produit P. les charges communes de production sont : matires premires : 68540 dh main duvre directe : 18000 dh charges indirectes : 50000 dh Le sous-produit a fait lobjet dun traitement complmentaire engageant les charges suivantes : main duvre directe : 2700 dh charges indirectes : 385 dh La production de la priode est de 5000 produits M et 6200 produits P. Le prix de vente unitaire de P est de 2,4 dh. Le bnfice et le cot de distribution reprsente 30% du prix de vente ; Calculer le cot de production du produit M.

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CHAPITRE 3 : LES MEHODES DES COUTS PARTIELS

3.1. Variabilit des charges On constate que dans une entreprise certaines charges varient en fonction de la production ou de lactivit et que dautres sont indpendantes. On distingue entre : Les charges fixes ou de structure : se sont des charges dont le montant est indpendant du niveau dactivit tant que la structure nvolue pas. En cas de variation, cela se fait par paliers .Cest le cas par exemple des loyers, assurance, amortisemnts, etc. Les charges variables ou oprationnelles : ces charges sont variables sont souvent proportionnelles lactvit ou la production. elles correspondent des consommations de facteurs de production lies directement au volume des oprations de production ou de vente comme les achats consomms, transports sur ventes, etc. Les charges semi-variables ou mixtes : comportant une partie variable et une partie fixe. Elles Varient de manire non proportionnelle lactivit ou la production et doivent tre rparties en charges fixes et charges variables. Exemple : salaires des commerciaux, dpenses de tlphones, ect. Le cot complet est reprsent par une fonction : cc ax b a =cot variable unitaire x =mesure de lactivit b = cot fixe La mesure de lactvit de lentreprise peut sexprimer en unit physique (nombre dunits produites, vendues ou consommes) si lactivit est hommogne ou en unit montaire pour une activit htrogne. Le chiffre daffaire est linstrument de mesure le plus souvent utilis pour valuer lactvit globale de lentreprise. Ainsi : -Si x reprsente le nombre dunits vendues, a est le cot variable unitaire par unit vendu -Si x reprsente le chiffre daffaire (CA), a est le cot variable unitaire pour 1 dh de CA Le cot complet unitaire se dtermine partir du cot complet que lon divise par la mesure de lactivit :

cc ax b b a x x x
Exemple dapplication 3.1 Le cot global de lactivit dune entreprise se dcompose en : 250000 dh de charges fixes (cot fixe) ; 400000 dh de charges variables (cot variable) ; Pour 100000 units vendues et 1000000 dh de chiffre daffaires. Calculer le cot variable unitaire par unit vendue et pour 1 dh de CA. Calculer le cot complet et le cot complet unitaire en utilisant les deux types de cot variable unitaire

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3.2. La mthode de limputation rationnelle des charges fixes 3.2.1. Principe ltude de la variabilit des charges a dmontr que le cot de revient complet ou unitaire varie en fonction du volume dactivit ; ce qui reprsente linconvnient majeur de la mthode du cot complet. En effet si lactivit augmente, le cot de revient total augmente et le cot de revient unitaire baisse. Si lactivit baisse, le cot de revient total baisse et le cot de revient unitaire augmente. Cette variation unitaire est due en grande partie un cot fixe unitaire variable. Les cots complets ne sont donc reprsentatifs que dans des conditions dexploitation volume dactivit constant. Exemple dapplication 3.2 Supposons quune entreprise a vendu 10000 units dun produit X au cours de moi de mars, puis 15000 pour le mois davril et 8000 pour le mois de mai. Le cot variable unitaire est 8 dh, les charges de structure de production slvent 40000 dh. Dterminer le cot unitaire pour chaque mois Mars Units vendues Charges variables Charges fixes Cot total Cot unitaire des charges fixes Cot unitaire des charges variable Cot unitaire complet Avril Mai

3.2.2. Mthode de calcul de limputation rationnelle La hirarchie des cots est identique celle des cots complets. Toutefois, les charges directes et indirectes sont ventiles en charges fixes et variables. Les charges fixes imputer sont calcules en utilisant le Coefficient de lImputation Rationnelle (CIR) appel aussi taux dactivit : CIR= Activit relle / Activit normale

Lactivit normale est soit thorique dtermine par la capacit de production soit relle dtermine par la moyenne mensuelle de lactivit relle de lanne prcdente. Le montant des charges fixes imputer est ensuite dtermin par : Charges fixes imputer = CIR x Charges fixes constates

La diffrence entre les charges fixes constates et les charges fixes imputes constitue une diffrence dimputation :

Diffrence dimputation = Charges fixes constates - Charges fixes imputes

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-Si CIR=1 soit aussi ; diffrence dimputation =0 : la production est au niveau normal -Si CIR<1 soit aussi ; diffrence dimputation >0 : la capacit de production nest pas pleinement utilise ce qui reprsente un cot de sous acticit ou un cot de chmage. Cela signifie que lentreprise support des charges fixes qui ne servent pas. -Si CIR>1 soit aussi ; diffrence dimputation <0 : le volume de production effectif est suprieur au niveau normal ce qui reprsente un boni de suractivit. Ceci indique que lentreprise impute aux cots des charges fixes fictives. Exemple dapplication 3.3 Une entreprise fabrique un produit A. les charges suivantes sont constates : Janvier 1500 180000 37500 217500 145 Fvrier 1350 159600 37500 197100 146 Mars 1800 221700 37500 259200 144

Production (units) Charges variables Charges fixes Cot total Cot unitaire du produit A

La capacit de production de lentreprise est normalement 1500 units du produit A Calculer les coefficients mensuels dimputation rationnelle et les diffrences dimputation Remarque : les charges indirectes sont rparties en charges fixes et charges variables dans les centres danalyse auxiliaires et principaux. Il faut commencer par effectuer limputation rationnelle dans tous les centres puis raliser la rpartition secondaire partir des totaux primaires aprs imputation rationnelle. Toutefois, si le taux dactivit (CIR) est uniforme pour tous les centres, on peut procder limputation rationnelle aprs la rpartition secondaire.

Janvier Production (units) CIR= Activit relle / Activit normale CIR Janvier Charges variables Charges fixes imputes Cot total Production (units) Cot dun produit Dcomposition Variable Fixe Diffrence dimputation

Fvrier

Mars

Fvrier

Mars

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3.3. La mthode du cot variable La mthode des cots variables, appele aussi mthode direct costing, distingue entre les charges fixes et les charges variables. Les charges variables sont rparties entre les produits afin de calculer le cot variable de chaque produit. Les charges fixes ne sont pas rparties par produit mais traites globalement pour la dtermination du rsultat global. De ce fait, la mthode des cots variables exclut, au niveau des cots unitaires, lincidence des charges fixes lors des variations dactivit. Toutes les charges fixes sont entirement supportes par les produits vendus (i.e. chiffre daffaire). De ce fait, les produits restant en stock (produits finis ou encours) sont automatiquement valoriss au cot variable, cela conduit minorer le cot du stock final et ne pas stocker les charges de structure. La mthode des cots variables peut tre applique par produit ou par activit pour obtenir des marges sur cot variable (MCV) :

MCV dun produit = CA cots variables du produit

Le rsultat de lentreprise est ensuite obtenu par :

Rsultat de lentreprise = sommes des marges sur cots variables cot fixe global

Exemple dapplication 3.4 Une entreprise vous fournit les renseignements suivants : 1. Ventilation des charges variables Montants Cot dachat des matires consommes Production Distribution Totaux 155000 750000 85000 990000 A 98000 480000 17000 595000 Produits B C 20000 37000 120000 150000 38000 30000 178000 217000

2. Les charges fixes : Production=380000, Distribution= 47500, Autres charges= 255000 3. ventes de produits : A=1385000, B=375000, C=495000 4. Stock initial de produits finis valu au cot variable : A=120000, B=15000, C=22500 5. Stock final de produits finis valu au cot variable : A=100000, B=18000, C=20000 Calculer les cots variables, les marges sur cots variables et le rsultat de lentreprise (le compte de rsultat diffrentiel)

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Pour lentreprise 1) Chiffre daffaire 2) Cot dachat variable des matires 3) Charges variables de production 4) Cots variables de production des produits achets (2+3) 5) Variation des stocks de produits finis 6) Cots variables de production des produits vendus (4+5) 7) Charges variables de distribution 8) Cots variables aprs distribution (6+7) 9) Marges sur cots variables (1-8)

Par produit B

Taux de marge sur cot variable (9/1)


10) Charges fixes Rsultat (9-10)

3.4. Le seuil de rentabilit 3.4.1. Calcul du seuil de rentabilit (SR) Le seuil de rentabilit (SR) est le chiffre daffaire que lentreprise doit raliser pour couvrir lintgralit de ses charges variables et fixes et pour lequel le rsultat est nul. En dautre termes, le seuil de rentabilit est la valeur minimale du chiffre daffaire partir de laquelle lexploitation commencera devenir rentable. La marge sur cot variable en pourcentage de chiffre daffaire est donne par le taux de marge sur cot variable (Taux MCV) : Taux de MCV= MCV / CA soit MCV=CA x Taux MCV

Pour un rsultat nul : MCV- charges fixes = 0 et CA= SR et MCV=SR x Taux MCV Soit : (SR x Taux MCV) - charges fixes = 0 Soit : SR= charges fixes / Taux MCV En plus de dterminer le montant de chiffre daffaire partir duquel lactivit est rentable, le seuil de rentabilit permet de dterminer : - quelle date lactivit devient rentable (point mort) -la scurit dont dispose lentreprise si la conjoncture devient dfavorable (marge de scurit) 3.4.2. Point mort Le seuil de rentabilit est un chiffre daffaires ralis sur une priode donne (i.e. journalire, mensuelle). La date au cours de lanne laquelle le seuil de rentabilit est atteint sappelle le point mort (PM). Il est donn en termes de mois par : PM = 12 x SR / CA Cette relation suppose la proportionnalit du CA sur lanne. Si lactivit est irrgulire, le point mort se dtermine laide de la srie cumule du chiffre daffaire par interpolation.

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3.4.3. Marge et indice de scurit La marge de scurit (MS) est lexcdent du CA sur le SR ; cest donc lampleur de la zone du bnfice aprs avoir couvert lensemble des charges. MS = CA SR On peut galement calculer lindice de scurit (IS). Il mesure la marge de scurit en pourcentage du chiffre daffaire. Il indique la baisse de chiffre daffaire que lentreprise peut supporter avant dtre en perte : IS = MS / CA Exemple dapplication 3.5 Une entreprise fournit les renseignements suivants : Montants 650000 400000 250000 175000 75000 % 100% 61,54% 38,46% 11,54%

CA net Cot variable de marchandises vendues MCV Cots fixes Rsultat

Calculer : -le seuil de rentabilit et le point mort -le point mort dans lhypothse dune activit saisonnire. Le chiffre daffaires annuel se dcompose comme suite : (trimestre1 :220000 ; trimestre2 :200000 ; trimestre3 :120000 ; trimestre4 :110000) -la marge de scurit et lindice de scurit 3.5. Le cot marginal 3.5.1. Dfinition Le cot marginale est la diffrence entre lensemble des charges courantes ncessaires une production donne et lensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou minore dune unit (un article, un lot, une srie). On peut dire galement que le cot marginal est la variation du cot total due une augmentation ou une diminution de la production ou du niveau dactivit. Cot marginal unitaire = du cot total / de la quantit Lanalyse marginale permet de savoir ce que va coter en plus (cot marginal) ou rapporter en plus (recette marginale) la production ou la vente dune unit supplmentaire. Exemple dapplication 3.6 Une entreprise produit 4000 articles P pour un cot total de 400000 dh. Elle devrait produire 200 articles supplmentaire pour satisfaire une comande. le cot total des 4200 articles slverait 440000 dh. Dterminer le cot marginal des 200 articles et le cot marginal unitaire Le calcul du cot marginal permet de dcider sil est rentable : -daccroitre la production -daccepter une commande supplmentaire -de diminuer le niveau dactivit de lentreprise

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3.5.2. Composition du cot marginal On distingue deux possibilits : 1- la production supplmentaire nentraine pas daugmentation des cots fixes. Dans ce cas, le cot marginal est constitu uniquement des charges variables : Cot marginal dune unit = Cot variable unitaire 2- la production supplmentaire entraine une augmentation des cots fixes. Dans ce cas, le cot marginal est constitu des charges variables et de charges fixes. Les charges fixes supplmentaires ne seront supportes que par les units supplmentaires. Cot marginal unitaire =Cot variable unitaire + Cot fixe supplmentaire / units supplmentaires

Exemple dapplication 3.7 Une entreprise fabrique et vend un produit au prix moyen de 60 dh. Le cot variable unitaire est de 32 dh. Les cots fixes annuels de 1000000. Production annuelle de 80000 units. Lentreprise reoit une commande ponctuelle de 10000 units. Lentreprise peut adopter un rythme de 90000 units sans modifier sa structure. La commande est livrer au prix unitaire de 42 dh. La commande doit-elle tre accepte ?

BIBLIOGRAPHIE Charqi A. 2004 matriser la comptabilit analytique , collection banque et entreprise Grandguillot B. F. ,- Comptabilit de gestion dition Gualino-Lextenso., DL 2009 Horngren C., Bhimani A., Datar S, Foster G. 2009 comptabilit de gestion , Pearson, 4me dition Laaribi M. 2005 comptabilit analytique , 2me dition Piget P. 2006 comptabilit analytique , Economica, 5me dition

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Sommaire
CHAPITRE 1. INTRODUCTION ET NOTIONS DE BASE ....................................................................... 2 1.1. De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique .................................................... 2 1.1.1. Usage interne ou rglementaire ........................................................................................... 2 1.1.2. Priode de reporting ............................................................................................................. 2 1.1.3. Les grandeurs utilises .......................................................................................................... 2 1.1.4. Caractre prospectif .............................................................................................................. 2 1.1.5. Vision globale ou dtaille .................................................................................................... 2 1.1.6. Reclassement des charges de la comptabilit gnrale........................................................ 3 1.2. Rles, organisation et mise en place de la comptabilit analytique ...................................... 3 1.2.1. Les rles de la comptabilit analytique ................................................................................. 3 1.2.2. Organisation et mise en place ............................................................................................... 3 1.3. Charges de la comptabilit analytique ................................................................................ 3 1.3.1. Typologies des charges .......................................................................................................... 3 1.3.1.1. Les charges directes ........................................................................................................... 4 1.3.1.2. Les charges indirectes ........................................................................................................ 4 1.3.1.3. Les charges de structure (fixes) .......................................................................................... 4 1.3.1.4. Les charges variables .......................................................................................................... 4 1.3.2. Dlimitation des charges incorpores de la comptabilit analytique ................................... 4 1.3.2.1. Charges non incorporables................................................................................................. 4 1.3.2.2. Charges suppltives ............................................................................................................ 4 1.3.2.3. Charges de substitution ...................................................................................................... 5 1.4. Mthode de calcul des cots de la comptabilit analytique ................................................. 6 1.4.1. La mthode des cots complets ............................................................................................ 6 1.4.2. La mthode des cots partiels .............................................................................................. 6 1.4.3. La mthode des cots prtablis .......................................................................................... 6 CHAPITRE 2. LA METHODE DES COUTS COMPLETS ......................................................................... 7 2.1. Hirarchie des cots et rsultat analytique ......................................................................... 7 2.1.1. Cot dachat (ou cot dacquisition) ..................................................................................... 8 2.1.2. Cot de production ............................................................................................................... 8 2.1.3. Cot de revient ...................................................................................................................... 9 2.1.4. Rsultat analytique ................................................................................................................ 9

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2.2. Inventaire permanant des stocks ........................................................................................ 9 2.2.1. Classement et valorisation des stocks ................................................................................... 9 2.2.1.1. Classement des stocks ........................................................................................................ 9 2.2.1.2. Valorisation des mouvements des stocks ........................................................................ 10 2.2.1.2.1. Valorisation du stock initial ........................................................................................... 10 2.2.1.2.2. Valorisation des entrs .................................................................................................. 10 2.2.1.2.3. Valorisation des sorties de stocks ................................................................................ 10 2.2.2. Mthode de valorisation des sorties ................................................................................... 10 2.2.2.1. Mthode traditionnelle de valorisation des sorties .................................................... 10 2.2.2.1.1. C.M.U.P de la priode.................................................................................................... 11 2.2.2.1.2. C.M.U.P mobile.............................................................................................................. 11 2.2.2.2. Mthode dpuisement des lots ...................................................................................... 12 2.2.2.2.1. Mthode Premire Entre Premire Sortie (First In, First Out - F.I.F.O) ..................... 12 2.2.2.2.2. Mthode Dernire Entre Premire Sortie (Last In, First Out - LIFO) .......................... 12 2.2.3. Diffrence dinventaire........................................................................................................ 13 2.3. Traitement des charges indirectes par la mthode des centres danalyse ........................... 13 2.3.1. Division de lentreprise en centres danalyse...................................................................... 13 2.3.1.1. Dfinition et caractristiques des centres danalyse ....................................................... 13 2.3.1.2. Distinction entre centres principaux et centres auxiliaires .............................................. 13 2.3.2. Rpartition des charges indirectes ...................................................................................... 14 2.3.2.1. Rpartition primaire ......................................................................................................... 14 2.3.2.2. Rpartition secondaire ..................................................................................................... 15 2.3.2.3. Prestations entre centres danalyse ................................................................................. 15 2.3.2.3.1. Prestations sans rciprocit .......................................................................................... 15 2.3.2.3..2. Prestations avec rciprocit ......................................................................................... 16 2.3.3. Imputation des charges indirectes ...................................................................................... 16 2.3.3.1. Dfinition et calcul de cots des units duvre ou taux de frais ................................... 16 2.3.3.2. Imputation des charges indirectes au cot ...................................................................... 17 2.4. Correction du cot de production : les encours de fabrication, les dchets et sous produits 18 2.4.1. Les encours de fabrication .................................................................................................. 18 2.4.2. Les dchets et rebuts........................................................................................................... 18 2.4.3. Les sous-produits ................................................................................................................. 19 CHAPITRE 3 : LES MEHODES DES COUTS PARTIELS ....................................................................... 20 3.1. Variabilit des charges ..................................................................................................... 20

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3.2. La mthode de limputation rationnelle des charges fixes ................................................. 21 3.2.1. Principe ................................................................................................................................ 21 3.2.2. Mthode de calcul de limputation rationnelle................................................................... 21 3.3. La mthode du cot variable ............................................................................................ 23 3.4. Le seuil de rentabilit ....................................................................................................... 24 3.4.1. Calcul du seuil de rentabilit (SR) ........................................................................................ 24 3.4.2. Point mort............................................................................................................................ 24 3.4.3. Marge et indice de scurit ................................................................................................. 25 3.5. Le cot marginal............................................................................................................... 25 3.5.1. Dfinition ............................................................................................................................. 25 3.5.2. Composition du cot marginal ............................................................................................ 26

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