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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04

AULA 04: Tipos de Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos, Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Fornecedores, Advogados, Seguros, Folha de Pagamentos.
SUMRIO 1. Tipos de Teste em reas especficas das DC 2. Caixa e Bancos 3. Clientes 4. Estoques 5. Investimentos 6. Imobilizado 7. Fornecedores 8. Advogados 9. Seguros 10. Folha de pagamentos Lista das questes comentadas durante a aula Referncias bibliogrficas Ol, pessoal. Normalmente, quando comeamos a estudar para concursos na rea fiscal, as primeiras matrias a serem includas em nosso cardpio so Portugus, Direito Constitucional, Direito Administrativo, Direito Tributrio e Contabilidade, dentre outras. Nessa linha, quando incluimos a Auditoria no planejamento, j adquirimos alguma base em Contabilidade, embora seja possvel estud-las no mesmo perodo. Na aula de hoje, vamos tratar de alguns conceitos que exigem um mnimo de conhecimento em algumas reas da Contabilidade, particularmente das Demonstraes Contbeis. O aluno que no souber bem o que seja um Balano Patrimonial ou a diferena entre uma conta do Ativo para uma do Passivo, por exemplo, pode ter alguma dificuldade em acompanhar nossa aula. Se for esse o seu caso, no se preocupe. Se preferir, volte a essa aula quando se sentir mais seguro quanto aos conceitos contbeis.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 No ser possvel detalhar cada item relacionado Contabilidade, pois aumentaria a aula de forma desnecessria. O professor da matria vai tratar disso com oportunidade. De qualquer forma, se precisar de ajuda, estou disposio no email claudenir@estrategiaconcursos.com.br.

1. Tipos de Teste em Demonstraes Contbeis

reas

especficas

das

As Demonstraes Contbeis obrigatoriamente sujeitas Auditoria Independente, segundo a Lei 6.404/76 Lei das Sociedades por Aes so o Balano Patrimonial (BP), a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e as Notas Explicativas (NE) que as acompanham. Conforme vimos em nossa aula demonstrativa, para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das seguintes tcnicas contbeis: - Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais); - Demonstraes (balanos e outras demonstraes); - Auditoria; e - Anlise de balanos (ou anlise das demonstraes contbeis). A anlise das demonstraes contbeis (ADC) uma tcnica contbil que consiste na verificao da exatido e da fidedignidade dos dados contidos nas demonstraes contbeis, por meio do exame dos registros contbeis e dos documentos que deram origem a esses registros. Vimos tambm que, de acordo com a NBC TA 200, o objetivo da Auditoria das Demonstraes Contbeis : aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifei)

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 Na aula passada, ao citar a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria , dissemos que o objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio. Ou seja: - executar PROCEDIMENTOS; para - conseguir EVIDNCIAS; que possibilitem - obter CONCLUSES; para - fundamentar sua OPINIO. Agora chegamos ao ponto, ou melhor, item estratgico da nossa aula. Para cada tipo de conta das demonstraes contbeis, devemos aplicar testes e procedimentos especficos, em busca de evidncias de distores relevantes que possam justificar a existncia de no-conformidades porventura existentes. Essa no conformidades ou distores , segundo Ribeiro e Ribeiro (2012), podem ser de quatro tipos: - saldo superavaliado (valor maior que o real); - saldo subavaliado (valor menor que o real); - saldo fictcio (valor inexistente ou irreal); ou - saldo oculto (omisso de valor).

As no conformidades ou distores encontradas nas DC podem ser de quatro tipos: - saldo superavaliado (valor maior que o real); - saldo subavaliado (valor menor que o real); - saldo fictcio (valor inexistente ou irreal); ou - saldo oculto (omisso de valor). Assim, em virtude desses riscos, recomenda-se que todas as contas apresentadas nas DC sejam testadas. Em linhas gerais, funciona da seguinte forma: o auditor confere os clculos dos grupos de contas apresentados nas DC, para depois conferir os saldos iniciais com os saldos finais da auditoria do exerccio anterior.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 Adicionalmente, verifica se os saldos informados batem com os registrados nos livros contbeis (principalmente no razo). Se julgar conveniente, em vista do necessrio ceticismo que deve possuir, estende as verificaes aos registros contbeis. Isso porque o simples confronto entre os saldos das contas apresentadas nas DC com os saldos existentes no Livro-Razo dificilmente ir evidenciadar as distores nos respectivos saldos. Lembrem-se de que, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas (MPD), cada lanamento (ou mais) no Ativo corresponder a um lanamento (ou mais) no Passivo, e vice versa. Isso explica o fato de que o auditor, ao analisar a documentao, deva ter cincia de que, normalmente, a superavaliao do saldo de uma conta (ou mais) encontra guarida na subavaliao do saldo de sua (s) contrapartida (s). Observem o quadro resumo a seguir, contendo algumas das contas que abordaremos em sala, conforme a Lei n 6.404/76, alterada pela 11.941/09. BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Ativo Circulante (AC) Passivo Circulante (PC) - Disponibilidades - Caixa e bancos Passivo No Circulante (PNC) - Clientes (contas a receber) Patrimnio Lquido (PL) - Estoques Ativo No Circulante (ANC) - Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP) - Investimentos - Imobilizado - Intangvel Esse quadro no est completo, mas serve apenas para os colegas que ainda no esto craques na Contabilidade terem uma noo do posicionamento das contas no Balano Patrimonial. Elaboramos outro quadro, com base na obra de Ribeiro e Ribeiro (2012), apresentando alguns exemplos das muitas situaes que podem ocorrer:
Situao Saldo superavaliado Definio O saldo constante de uma conta da DC superior ao saldo da mesma conta no livro-razo Exemplo Superavaliao em conta de despesa: despesa de 100 paga em $ (valor deixa de compor caixa), mas escriturada como 120. Para haver compensao, ou o caixa ser subavaliado em 20 ou o 4 de 50

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passivo ser superavaliado com a incluso de um saldo fictcio (conta inexistente) Subavaliao em conta de receita: receita de 500 recebida em $ (valor passa a compor caixa), mas escriturada como 400. Acarretar subavaliao na conta de receita, e em contrapartida, subavaliao no saldo da conta caixa, que ser menor que o real. Para compensar desfalque de 50 no caixa, o contador intencionalmente lana o respectivo valor na conta duplicatas a receber. Nota fiscal de venda de mercadorias a prazo, no valor de 80, no escriturada no livro dirio. Essa omisso provocou uma subavaliao no saldo da conta duplicatas a receber e a consequente subavaliao da conta de receitas com vendas.

Saldo subavaliado

O saldo constante de uma conta da DC inferior ao saldo da mesma conta no livro-razo

Saldo fictcio

O saldo constante de uma conta da DC no existe no livro-razo O saldo de uma conta constante do livrorazo bo foi informado ou sequer contabilizado

Saldo oculto

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1 (SEFAZ-RJ/Fiscal de Rendas/FGV/2009) O contador da Cia. Quartzo Rosa incorreu em um erro no reconhecimento da apropriao da receita de juros sobre o investimento em debntures, deixando de contabilizar a receita de juros no ano corrente. Antes que qualquer ajuste seja efetuado, esse erro gera o seguinte efeito no patrimnio da empresa: (A) subavaliao do ativo, do lucro lquido e do patrimnio lquido. (B) subavaliao do passivo, do patrimnio lquido e do lucro lquido. (C) superavaliao do ativo, do lucro lquido e do patrimnio lquido. (D) superavaliao do passivo, do patrimnio lquido e do lucro lquido. (E) subavaliao do ativo e do resultado e superavaliao do patrimnio lquido. Resoluo: Como a apropriao da receitas de juros sobre o investimento em debntures no foi reconhecida, uma conta do ativo ser subavaliada (Juros a Receber). Como vimos, um fato traz reflexos na contrapartida, e nesse caso, a conta de contrapartida uma conta de resultado (receitas financeiras). Isso trar uma subavaliao do resultado (lucro lquido) e, consequentemente, do PL, tudo no sentido da subavaliao.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 Dessa forma, podemos concluir que ocorrer uma subavalio do ativo, do lucro lquido e do PL. Gabarito: alternativa A. 2 (Pref. Natal-RN/Auditor Fiscal/ESAF/2001) O scio-diretor pagou diversos compromissos pessoais com recursos financeiros da empresa e determinou que tais valores fossem contabilizados como duplicatas a receber de um determinado cliente. A situao descrita caracteriza-se como: A Ativo fictcio B Ativo oculto C Passivo fictcio D Passivo oculto E Ativo intangvel Resoluo: Para esconder a atitude desonesta de utilizar recursos da empresa para honrar compromissos pessoais, o scio-diretor criou um ativo fictcio (valores inexistentes em duplicatas a receber). Gabarito: alternativa A. A partir de agora, vamos nos aprofundar em cada uma das reas especficas, particularmente nas que so mais comumente cobradas nos concursos, e constaram no edital do ltimo concurso para a Receita Federal.

2. Caixa e Bancos
Como sabemos, no Balano Patrimonial, os ativos so classificados em ordem decrescente de grau de liquidez. Assim, caixa e bancos so classificados na primeira linha do lado do ativo do BP, pois o ativo de maior liquidez. So registrados no grupo de caixa e bancos os recursos disponveis para aplicao nas transaes da empresa, tais como: - dinheiro em caixa; - dinheiros em contas correntes bancrias; - recebimentos no depositados. O valor de caixa e bancos composto, em geral, por dois componentes: o numerrio em caixa (tambm denominado encaixe) e o depsito em bancos. Para cada componente, o auditor realiza procedimentos prprios.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 De acordo com Almeida (2010), para um ativo ser classificado nesse grupo, importante que no haja restries quanto ao seu uso imediato. Os cheques emitidos e ainda no entregues aos beneficirios no devem ser considerados como reduo de caixa e bancos. O autor afirma que caixa e bancos, por ser um ativo de pronta liquidez, o mais sujeito a uma utilizao indevida. Nessa rea, mesmo que haja bom sistema de controle interno, o auditor executa maior volume de testes do que o normal, j que o risco maior. Os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao, e o principal objetivo verificar a existncia do ativo. Entre os objetivos especficos, esto a verificao da existncia, da propriedade da exatido dos valores, a descoberta de restries e a apresentao exata nas DC. E qual seria, na opinio de vocs, a melhor forma de se ter certeza da existncia de recursos em caixa? Exatamente: cont-los fisicamente, principalmente em empresas nas quais o fluxo de dinheiro dirio mais expressivo. Sempre que possvel, a auditoria das DC deve ser iniciada pela contagem fsica do dinheiro existente em caixa. Para os recursos em contas correntes bancrias, esse procedimento no poder ser executado, mas uma carta do banco, em resposta a uma circularizao, normalmente a forma utilizada para essa conferncia.

As contas caixa e bancos so as mais testadas nos trabalhos de auditoria, pois apresentam alto grau de liquidez, oferecendo mais riscos que as demais. Os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao, e o principal objetivo verificar a existncia do ativo. 2.1 Contagem de caixa (encaixe) normalmente utilizada para as empresas que costumam manter uma quantia considervel em caixa na data do Balano Patrimonial. Isso bastante comum naquelas que vendem vista grandes quantidades de produtos de pequeno valor. Para se realizar a contagem, na viso de Ribeiro e Ribeiro (2012), algumas recomendaes devem ser seguidas:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 - que a contagem fsica seja realizada em horrio bem prximo ao final do expediente, para evitar que o saldo esteja muito baixo, o que descaracterizaria as verificaes; - o fator surpresa inibe o mascaramento do movimento por parte dos responsveis (isso pode ser conseguido por meio de uma segunda contagem, j que o auditado vai acabar esperando pela primeira); - quando a empresa trabalhar com mais de um caixa, importante se destacar membros da equipe de auditoria para que a contagem seja realizada simultaneamente (para evitar que o mesmo numerrio seja contado nos dois caixas, por substituio de fundos); - a contagem do dinheiro deve ser feita, se possvel, pelo prprio tesoureiro, na presena da equipe de auditores (os auditores no devem se apoderar dos valores); - a contagem fsica deve abranger no s o dinheiro, mas tambm outros documentos integrados ao saldo, como por exemplo, recibos e cheques; - importante verificar a existncia de cheques depositados e devolvidos por falta de fundos ou por outro motivo (se os cheques no forem depositados enquanto o auditor controla o numerrio, no ser possvel certificar-se da validade dos mesmos); - aps a concluso da contagem, lavrar um termo de conferncia. 2.2 Saldos bancrios Aqui, o auditor no mais est tratando de dinheiro em mos, mas com documentos que comprovam a existncia do dinheiro. A checagem feita, normalmente, por meio de circularizao aos bancos e de conferncia dos extratos bancrios, aps a resposta. Almeida (2010) relaciona as principais atividades a serem desenvolvidas pelo auditor, na verificao dos saldos bancrios: - solicitar o preenchimento da carta de circularizao (lembre-se de que quem preenche a carta a administrao da empresa, pois no h vnculo direto entre a equipe de auditoria e o banco a ser circularizado); - incluir na carta um envelope selado endereado prpria firma de auditoria (a resposta ser enviada diretamente aos auditores, e isso facilitaria o trabalho do banco);

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 - para as cartas no respondidas, reiterar em quinze dias. Se ainda assim no obtiver xito, obter confirmao pessoalmente; Os procedimentos finais de auditoria concentram-se nas conciliaes bancrias.

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3 (SEFAZ/SP/APOFP/ESAF/2009) A inspeo fsica, por meio da contagem de numerrio, procedimento bsico de auditoria aplicvel verificao em conta do: (A) Ativo Circulante. (B) Ativo Realizvel a Longo Prazo. (C) Ativo Permanente. (D) Passivo Circulante. (E) Patrimnio Lquido. Resoluo: Questo bastante simples, pois acabamos de ver que a conta caixa e bancos normalmente verificada por meio do procedimento da inspeo fsica, e pertence ao Ativo Circulante. Gabarito: alternativa A. 4 (Pref. Natal-RN/Auditor Fiscal/ESAF/2001) No encerramento do exerccio social, o balano patrimonial apresentava a rubrica contbil "Caixa" com saldo credor. Indique a opo que pode justificar essa situao. A pagamentos a fornecedores no contabilizados B emprstimos concedidos no contabilizados C recebimentos de numerrios no contabilizados D adiantamentos recebidos de clientes E compras a prazo canceladas Resoluo: O saldo credor na conta caixa tambm conhecido por estouro de caixa, e indica que a natureza da conta est sendo contariada. Em situaes normais, a conta caixa no apresenta saldo credor, pois estaramos admitindo que foram realizados pagamentos superiores aos recursos disponveis, ou incluso de numerrio sem a devida contabilizao. No estouro de caixa, a sada dos recursos foi contabilizada, o que elimina, de imediato, as alternativas A e B. A alternativa C coerente com o alegado, e o gabarito da questo. A alternativa D est incorreta, pois o adiantamento de clientes no caracteriza a utilizao de numerrio no contabilizado ou receita omitida.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 A alternativa E est incorreta, pois o cancelamento das compra a prazo no implica em pagamentos pela empresa, ou numerrio no contabilizado. Gabarito: alternativa C. 5 (Pref. Niteri-RJ/Contador/ESAF/1999) Os testes principais de auditoria dirigidos para os saldos da conta CAIXA so, respectivamente: A superavaliao e confirmao de saldos B subavaliao e inspeo fsica C superavaliao e inspeo documental D subavaliao e inspeo documental E superavaliao e inspeo fsica Resoluo: Como vimos, os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao, e o principal objetivo verificar a existncia do ativo. Essa verificao da existncia realizada por meio da inspeo fsica. Gabarito: alternativa E. 6 (SRF/AFRF/ESAF/1998) Assinale a opo abaixo que no corresponde a um procedimento geralmente empregado na auditoria das disponibilidades financeiras das entidades. A confirmao de assinaturas autorizada B anlise do fluxo de caixa projetado C contagem de fundo fixo de caix D confirmao de contas bancrias paralisada E exame documental dos avisos bancrios Resoluo: A auditoria das disponibilidades a aplicao de procedimentos em relao conta caixa e bancos, matria do tpico 2. Das alternativas apresentadas, a nica que no se relaciona com esse trabalho a de letra B, tendo em vista que o objetivo principal do fluxo de caixa projetado informar como se comportar o fluxo de entradas e sadas de recursos financeiros em determinado perodo, podendo ser projetado a curto ou a longo prazo. Ou seja, trata do futuro, e no dos valores existentes no presente. Gabarito: alternativa B.

3. Clientes
As contas de clientes, ou contas a receber, representam direitos adquiridos por vendas a prazo de bens ou servios relacionados ao
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 objetivo social da empresa. Alm desses, algumas transaes so classificadas como contas a receber: - adiantamentos (frias, 13 salrio), e emprstimos a empregados, administradores, acionistas e empresas controladas e coligadas; - impostos a recuperar; - conta retificadora (proviso para devedores duvidosos PDD); - notas fiscais a receber; - duplicatas a receber. Na venda de bens, a principal exigncia a transferncia para o comprador dos riscos e benefcios mais significativos inerentes propriedade dos bens. O principal objetivo do auditor na auditoria dos valores a receber cobrir a existncia, a avaliao e a classificao das contas. Por serem de natureza intangvel, exigem procedimentos diferentes daqueles aplicados na auditoria de caixa e bancos, tendo o auditor que aplicar critrios de julgamento no s quantitativos, mas qualitativos, por meio de evidncias indiretas. De acordo com Crepaldi (2010), os procedimentos de auditoria usados no exame de contas a receber podem ser classificados da seguinte maneira: - coleta e exame de evidncias externas; - exame de evidncias internas da firma; - procedimentos analticos referentes a saldos de contas a receber e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. 3.1 Evidncias Externas - Confirmao A confirmao externa um dos mais importantes procedimentos de auditoria, e particularmente utilizado na verificao da conta clientes. Como vimos na aula passada, podem ocorrer dois tipos de pedidos de confirmao: positivo e negativo. LEMBRETE:
O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas formas: - branco: quando no se colocam os valores nos pedidos de confirmao; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada. O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores Prof. Claudenir Brito

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colocados no pedido de confirmao.

Considera-se de melhor qualidade a evidncia obtida por meio dos pedidos de confirmao positivos, pois o auditor no tem meios imediatos de determinar se a ausncia de resposta ocorreu por anuncia ou negligncia do devedor. Para as cartas de confirmao no respondidas, Almeida (2010) apresenta alguns procedimentos alternativos: - inspeo de pedido de venda e nota fiscal; - exame de comprovante de embarque, com ateno para as datas; - verificao do recebimento subsequente, por meio da inspeo de recibos, avisos bancrios comprovantes de depsitos.

Para as cartas de confirmao no respondidas, Almeida (2010) apresenta alguns procedimentos alternativos: - inspeo de pedido de venda e nota fiscal; - exame de comprovante de embarque, com ateno para as datas; - verificao do recebimento subsequente, por meio da inspeo de recibos, avisos bancrios comprovantes de depsitos. 3.2 Evidncias Internas teste de avaliao das contas a receber Os procedimentos utilizados para essa parte da auditoria so os testes de registros contbeis e o exame da documentao hbil. Devem ser testadas a exatido dos registros contbeis e os documentos comprobatrios, comparando-os aos registros. Esses procedimentos de auditoria so comumente denominados testes de transaes. Para tanto, o auditor deve solicitar da empresa um mapa demonstrativo de contas a receber por idade de recebimento, a fim de facilitar a identificao de problemas. 3.3 Procedimentos Analticos Consiste em analisar, pelos vencimentos, os saldos das contas a receber, e fornece dados sobre o vencimento das contas a receber. Esse procedimento relaciona-se diretamente com a avaliao que o auditor faz da adequao da PDD, o que se traduz de grande para a fidedignidade
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 das contas a receber, embora outros dados tambm possam ser utilizados com a mesma finalidade: - antecedentes de porcentagens dos saldos a receber, expressos pela proviso; - tendncias da incidncia de dvidas duvidosas; - alteraes na poltica de concesso de crdito; - clculos de movimentao de contas a receber; e - condies econmicas vigentes no momento.

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7 (SRF/AFRF/ESAF/2002) A Cia. Miudezas vende, em mdia, 70% de seus produtos a prazo e possui cerca de 5 mil clientes. O perfil de seus clientes o de pessoas que possuem renda familiar de at 10 salrios mnimos. Na anlise da constituio de proviso para devedores duvidosos do saldo de clientes da Cia. Miudezas, o auditor deve (A) circularizar um percentual significativo de clientes, questionando quanto posio em atraso e suas justificativas. (B) analisar individualmente o mximo possvel a carteira de clientes da empresa e tirar suas concluses pessoais. (C) segregar a carteira de clientes em funo de perodos de contas vencidas, medindo tendncias e probabilidades de perdas. (D) efetuar testes globais sobre o saldo de clientes, uma vez que as perdas efetivas do setor variam de 5 a 10 % das vendas. (E) estabelecer um valor adicional de proviso para cobrir perdas provveis, de modo que no afete o fluxo de caixa projetado. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois o custo x benefcio da circularizao de um percentual significativo de 5 mil clientes seria muito baixo. A alternativa B est incorreta, pelo mesmo motivo (baixo custo x benefcio), j que o auditor teria que analisar cada uma das 5 mil carteiras. A alternativa C a melhor opo, e o gabarito da questo, como vimos h pouco, facilitada pela solicitao do mapa demonstrativo de contas a receber por idade de recebimento. A alternativa D est incorreta, pois a banca inseriu uma informao no constante da questo, o que no comum (perdas efetivas do setor variam de 5 a 10 % das vendas), e no podemos chegar a concluses sem a informao disponvel. A alternativa E est incorreta, pois no cumpriria o pedido da questo, qual seja, a anlise da constituio do PDD. Gabarito: alternativa C.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 8 (INSS/AFPS/ESAF/2002) Assinale a opo em que o procedimento de reviso analtica no est associado a clientes. A Anlise de flutuaes de volume ou na quantidade de vendas por produto. B Anlise do nvel de devolues e abatimentos por clientes individualmente. C Margem bruta por produto ou por localidade de seus postos de vendas. D Anlise de variao de preos de produtos entregues pelos fornecedores. E Alteraes nos preos unitrios e taxas de desconto para clientes especiais. Resoluo: Questo bastante simples, mas que deve ser lida com ateno. Das alternativas apresentadas, a nica que no diz respeito conta clientes, em referncia ao procedimento de reviso analtica a letra D, pois est relacionada aos preos de compra de produtos pela empresa auditada (conta fornecedores), e no aos produtos vendidos (conta clientes). As demais alternativas citam as informaes vendas ou clientes. Gabarito: alternativa D. 9 (INSS/AFPS/ESAF/2002) A circularizao um procedimento de auditoria que aplicado rea de contas a receber confirma: A os clculos efetuados pelo auditor. B a existncia fsica do bem da empresa. C a existncia fsica do documento gerador do fato. D a existncia de duplicatas descontadas. E o saldo apresentado pela empresa no cliente. Resoluo: Vimos na aula que a confirmao externa um dos mais importantes procedimentos de auditoria, e particularmente utilizado na verificao da conta clientes. A alternativa D poderia trazer alguma dvida aos candidatos, mas as duplicatas estariam relacionadas s contas a receber caso estivessem na situao duplicatas e receber. Gabarito: alternativa E. 10 (SRF/AFRF/ESAF/2002) Quando a administrao de uma entidade solicita, por carta postal, aos seus clientes que respondam diretamente aos seus auditores independentes, caso no concorde com o saldo em aberto informado, numa determinada data, tem-se uma circularizao: A branca B preta
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 C positiva D negativa E atestatria Resoluo: Como vimos, o pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao. Gabarito: alternativa D. 11 (SERPRO/Analista de Auditoria/ESAF/2001) O auditor normalmente deve planejar obter confirmaes diretas das contas a receber. Todavia, quando os devedores no responderem a uma confirmao da forma denominada "positiva", o auditor deve: A aplicar procedimentos alternativos. B solicitar confirmao na forma "negativa". C solicitar confirmao em data posterior. D aplicar procedimentos de controle. E emitir parecer com ressalva. Resoluo: Uma soluo para a ausncia de resposta a um pedido de confirmao positiva, segundo Almeida (2010) a aplicao de alguns procedimentos alternativos: - inspeo de pedido de venda e nota fiscal; - exame de comprovante de embarque, com ateno para as datas; - verificao do recebimento subsequente, por meio da inspeo de recibos, avisos bancrios comprovantes de depsitos. Gabarito: alternativa A.

4. Estoques
Segundo Almeida (2010), os estoques so bens destinados venda ou fabricao, relacionados com os objetivos e atividades da empresa. Eles so importantes na apurao do lucro lquido de cada exerccio social e na determinao do valor do capital circulante lquido do Balano Patrimonial. A importncia dada a este item, na auditoria das DC, deve-se ao fato de que os resultados da empresa podem ser facilmente manipulados pela superavaliao ou subavaliao dos estoques.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 As principais classes de estoques so: - matrias-primas (bens comprados e destinados produo); - produtos em processo (bens que esto em processo de produo); - produtos acabados (bens produzidos e destinados venda); - mercadorias (bens comprados e destinados venda). Ainda conforme a obra citada, os principais objetivos da auditoria de estoques (feita por amostragem) so: - verificar se as quantidades de bens declaradas realmente existem; - verificar se os bens foram custeados e avaliados de acordo com os princpios de contabilidade; - verificar se as informaes referentes adequadamente divulgadas nas DC. aos estoques foram

Crepaldi (2010), por sua vez, apresenta os seguines objetivos: - determinao de que h bom controle sobre os estoques; - verificao de que o cliente realmente o proprietrio do estoque; - determinao de quantidade de estoque em mo do cliente; - averiguao e certeza de que o cliente atribui preo adequado a seu estoque; - determinao se h nus sobre o estoque; - determinao da possibilidade de venda do estoque existente, atentando para indcios, tais como mercadoria danificada, itens obsoletos, etc; - determinao da forma correta de apresentao do estoque nas DC. Os principais procedimentos de auditoria nos estoques so a inspeo fsica (verificao da existncia fsica) e os testes de avaliao (sistema de alocao de custos aos estoques). A verificao da existncia fsica ocorre por meio da observao e da contagem fsica, confrontando os resultados com os registros contbeis. O corte das operaes (cut-off), de acordo com Franco e Marra (2011) consiste em determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos a ele relacionados, refletem o levantamento do inventrio. Assim, o que estiver registrado at aquele momento ser includo, o que vier a ser registrado depois ser excludo. escolhida uma data limite, e estando os registros rigorosamente em dia, verifica-se a ltima anotao constante, a qual indicar os materiais que, at ali, faro parte do inventrio.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 Os testes de avaliao dos estoques dizem respeito reviso do sistema de alocao de custos aos estoques PEPS, UEPS e verificao de que o somatrio das relaes finais de inventrio concorda com os saldos das respectivas contas do razo geral da contabilidade.

Os principais procedimentos de auditoria nos estoques so a inspeo fsica (verificao da existncia fsica) e os testes de avaliao (sistema de alocao de custos aos estoques).

EXERCCIOS COMENTADOS
12 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: A inspeo. B reviso analtica. C investigao. D observao. E confronto. Resoluo: Vimos na ltima aula que o procedimento de reviso analtica objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Dessa forma, a alternativa que atende ao pedido a de letra B. Gabarito: alternativa B. 13 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) A empresa Grande Porte S.A. tem o seu Ativo formado em 15% pelo Contas a Receber e 35% composto pelos Estoques. Dessa forma, a auditoria contratada, ao realizar seus servios, deve: A proceder conferncia de 100% do faturamento e realizar inventrio fsico na empresa, para confirmar a existncia dos estoques.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 B ressalvar em parecer o Contas a Receber por no ser possvel auditar por amostragem e recalcular a apropriao dos custos. C realizar o procedimento de circularizao para confirmao dos saldos de contas a receber e acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade. D confrontar com os fornecedores o saldo de contas a receber e determinar a realizao de inventrio fsico pela empresa. E validar a existncia de todos os clientes, mediante verificao do cadastro de clientes da empresa e realizar com sua equipe tcnica, inventrio fsico para confirmao dos Estoques. Resoluo: Sobre o contas a receber (clientes), j vimos que o auditor, em vista da materialidade dos valores envolvidos (15%) e pelas caractersticas da conta clientes, dever utilizar o procedimento da circularizao para confirmao dos saldos de contas a receber. Sobre o procedimento na auditoria dos estoques, a verificao da existncia fsica ocorre por meio da observao e da contagem fsica, confrontando os resultados com os registros contbeis. Assim, podemos concluir que a alternativa que atende ao pedido a de letra C. A alternativa A est incorreta, pois a conferncia da totalidade do faturamente pode no trazer uma boa relao entre custo e benefcio, ainda mais com valores to representativos. Nesse caso, seria desejvel a utilizao de amostragem. A alternativa B est incorreta, pois possvel a utilizao de amostragem ao contrrio do que se afirma. A alternativa D est incorreta, pois contas a receber se relacionam aos clientes, e no aos fornecedores da empresa. A alternativa E est incorreta, pois a validao da existncia dos clientes, sem referncia aos valores, no atenderia s necessidades da auditoria. Gabarito: alternativa C. 14 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) A empresa Celta S.A. apresentou um nvel de ociosidade de 30% de sua capacidade instalada. Seu gestor, com o objetivo de apresentar resultados mais condizentes com a performance de seus negcios, decidiu reter essa ociosidade no processo produtivo, dimensionando esses valores e mantendo-os nos estoques. O auditor, ao realizar os testes nas contas de estoques, deve concluir que o saldo da conta: A Estoques est superavaliado, visto que no permitido no sistema de custeio reconhecer a ociosidade. B Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado por ter reconhecido mais custos do que deveria apropriar aos resultados. C Fornecedores est superavaliado por no ter sido apropriado aos custos dos produtos.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 D Depreciao est superavaliado, visto ter reconhecido mais depreciao em funo da ociosidade. E Estoques est correto, visto que desde que fundamentado a ociosidade pode ser retida nos custos. Resoluo: De acordo com Attie (2010) em perodos de baixa produtividade, o custo de ociosidade ser apurado e levado ao resultado em rubrica especfica. Isso porque os custos referentes ociosidade compem o estoque, j que, por exemplo, um custo de depreciao das mquinas vai ocorrer, mesmo no caso da questo, onde estas operam apenas com 70% de sua capacidade. Assim, podemos concluir que a ociosidade pode ser retida nos custos, tornando a alternativa E correta. A alternativa A est incorreta, por contrariar a informao apresentada acima. As alternativas B, C e D esto incorretas, por no se referirem manuteno da ociosidade nos estoques, como afirma a questo. Gabarito: alternativa E. 15 (SRF/AFRF/ESAF/2005) Os procedimentos de controles internos tm sido fundamentais na preveno e inibio de desvios, identificao de erros nos processos contbeis e deteriorao ou perdas dos ativos das empresas. Identifique a seguir o procedimento relativo ao controle dos estoques. A Limites de alada escalonados de acordo com os cargos para aprovao de vendas. B Segregao de funes do departamento de contas a pagar e do gestor financeiro. C Restries de acesso aos ativos da empresa realizando movimentaes via requisies. D Circularizao semestral de fornecedores de ativos para confirmao dos saldos. E Inventrio fsico dos bens patrimoniais da empresa pelo menos uma vez ao ano. Resoluo: Das alternativas apresentadas, a nica que efetivamente possibilitaria o controle dos estoques a de letra C, com a exigncia de que as movimentaes de materiais do estoque somente possam ser realizadas por meio de requisies formais. Uma observao importante quanto definio de limite de alada, que nada mais do que o valor permitidos a cada nvel hierrquico para a aprovao de certas operaes.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 Outra observao diz respeito alternativa E, que no teria um efeito to preventivo, sendo mais utilizado para a deteco de distores do que para inibir futuras aes fraudulentas. Gabarito: alternativa C. 16 (SRF/AFRF/ESAF/2002) Durante o acompanhamento de um inventrio fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para: (A) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. (B) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. (C) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio. (D) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a contagem de estoques so adequados s prticas usuais. (E) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto suportados por documentao suporte s necessidades da empresa. Resoluo: O corte das operaes (cut-off), de acordo com Franco e Marra (2011) consiste em determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos a ele relacionados, refletem o levantamento do inventrio. Assim, o que estiver registrado at aquele momento ser includo, o que vier a ser registrado depois ser excludo. Assim, a alternativa correta a de letra A. Ateno para a alternativa C, que prev a determinao do momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio, quando o previsto que sejam determinados o momento da ltima compra e da ltima venda. Gabarito: alternativa A.

O corte das operaes (cut-off) consiste em determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos a ele relacionados, refletem o levantamento do inventrio.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 17 (INSS/AFPS/ESAF/2002) Assinale a opo que corresponde ao fator de risco inerente em estoques. A Flutuaes significativas nos preos de materiais. B Alteraes significativas nos nveis de produo. C Variao no custo-padro relevante. D Processo de produo envolve vrias etapas complexas. E Anlise de composio de estoques. no

Resoluo: Risco inerente aquele que existir na atividade, independentemente da existncia de controles interno eficientes ou de um trabalho de auditoria realizado com correo. o risco prprio da atividade, nesse caso da questo, de estoques. As alternativas A, B, C e D correspondem a riscos aos quais os estoques esto sujeitos, independentemente de existirem controles adequados. A alternativa E, por sua vez, no chega a ser considerada como risco do estoque, j que se traduz em simples anlise do material que o compe, o que a torna o gabarito da questo. Gabarito: alternativa E. 18 (SFC/AFC/ESAF/2001) No acompanhamento dos inventrios fsicos de estoques de materiais, o auditor observou a existncia de diversos itens obsoletos. Qual procedimento deve adotar? A Propor a imediata baixa dos estoques para despesas nooperacionais. B Propor reclassificao dos itens para outros valores a receber. C Propor a imediata baixa dos estoques para o custo dos produtos vendidos. D Propor a constituio de proviso para perdas em estoques. E Propor a constituio de proviso de crditos de liquidao duvidosa. Resoluo: Vimos que um dos objetivos da auditoria em estoques a determinao da possibilidade de venda do estoque existente, atentando para indcios, tais como mercadoria danificada, itens obsoletos, etc. No caso de identificao de itens obsoletos, a atitude correta seria a constituio de proviso para perdas em estoques, pois a possibilidade de venda de materiais obsoletos ou danificados pequena, e a tendncia que os valores dos mesmos sejam perdidos pela empresa. Gabarito: alternativa D. 19 (SRF/AFRF/ESAF/2001) A confirmao, por escrito, de um fornecedor que mantm estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balano:

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 A um procedimento usual de auditoria independente das demonstraes contbeis B No pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e existncia do ativo C um procedimento que no deve ser aplicado na auditoria contbil de estoques D Deve obrigatoriamente ser validado com a realizao de inspeo fsica no local E Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas. Resoluo: A confirmao amplamente utilizada na auditoria independente das demonstraes contbeis, tanto em relao aos fornecedores quanto aos estoques da empresa auditada. Das alternativas apresentadas, a nica que nos remete realidade a de letra A, pois esse tipo de procedimento realmente usual nas AIDC. Alm disso, na questo, aceitar que uma prtica irregular levaria o candidato a quatro possveis respostas: B, C, D e E. Gabarito: alternativa A. 20 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) No processo de acompanhamento do inventrio fsico de estoques de matriaprima, o auditor constatou a existncia de quantidades relevantes de itens que no constavam dos registros fsico-financeiros e contbeis. Neste caso, o auditor pode ter descoberto A ativos e passivos fictcios B ativos e passivos ocultos C ativos ocultos e passivos fictcios D ativos fictcios e passivos ocultos E ativos obsoletos e passivos a descoberto Resoluo: A alternativa A e D esto incorretas, pois na realidade h mais ativos do que registros, o que inviabiliza a existncia de ativos fictcios. A alternativa B est correta, pois faltam registros de ativos (ativos ocultos), e, consequentemente, em virtude do Mtodo das Partidas Dobradas, possvel que existam obrigaes com fornecedores (dvidas) no registradas (passivos ocultos). A alternativa C est incorreta, pois no h possibilidade de passivo fictcio, como vimos. A alternativa E est incorreta, pois no h referncia a obsolescncia de ativos no enunciado, nem indcios de passivo a descoberto. Gabarito: alternativa B.

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5. Investimentos
Como parte da poltica de algumas empresas, estas aplicam recursos em ttulos e outros direitos. Essas aplicaes normalmente se dividem em trs grupos (Almeida, 2010): - instrumentos financeiros de dvidas: aplicaes em ttulos pblicos e privados; - instrumentos financeiros de capital: participao no capital social de outras empresas; - investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial : investimentos em sociedades coligadas e em sociedades controladas. Para concursos ou seja, o que nos interessa no momento o mais importante o investimento no capital de outras empresas, tendo em vista que o que acontece com a investida acaba por refletir na situao da investidora, de acordo com a materialidade do investimento. Na auditoria de investimentos, o auditor deve tomar cuidados especiais, alm daqueles comuns a outras contas do BP, em virtude das caractersticas das operaes que envolvem as operaes de investimentos, especificamente s relativas legislao de aquisio e mtodos de avaliao. As informaes mais importantes dizem respeito: - natureza do ttulo; - data e valor da aplicao; - data e taxa dos juros e outros rendimentos que eles possam gerar; - data do resgate; - valor dos dividendos provisionados; - valor de mercado, etc. De acordo com Crepaldi (2010), os procedimentos usados pelo auditor para atingir o objetivo referente existncia e propriedade dos investimentos, normalmente, compreendem exame ou confirmao. Quando h ttulos envolvidos, considera-se boa prtica examin-los e confront-los com a contagem realizada pelo cliente. Se esse procedimento for impraticvel, uma alternativa pode ser a confirmao com o encarregado externo das custdia dos bens, ponderando sobre a reputao e os antecedentes financeiros de quem faz a confirmao. Os principais procedimentos utilizados so, de acordo com a obra de Franco e Marra (2011):

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 1 - Verificao fsica (exame documental) dos ttulos de investimento: verificao fsica, caso os ttulos, contratos ou certificados estejam de posse da empresa; ou circularizao, em caso negativo. 2 - Verificao da contabilizao do investimento: quando de sua aquisio, e das variaes ocorridas, para assegurar-se da adequao dos valores mencionados no BP. 3 - Avaliaes dos investimentos em coligadas e controladas (investimento relevante): deve ser feito por meio do Mtodo de Equivalncia Patrimonial MEP , por determinao legal.

EXERCCIOS COMENTADOS
21 (Estado do RN/Auditor do Tesouro/ESAF/2005) O auditor externo, ao auditar entidade que controle outras empresas e que registre seus investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial, tem responsabilidade sobre A as demonstraes contbeis das controladas que serviram de base para clculo da equivalncia patrimonial. B o clculo das equivalncias patrimoniais registradas nos investimentos das entidades controladas. C a apresentao da reserva de reavaliao efetuada nas controladas no Patrimnio Lquido da Controladora. D os pareceres emitidos para as entidades controladas e emitidos por outros auditores independentes. E a apresentao da reavaliao efetuada nas controladas e registrada no Patrimnio Lquido da Controlada. Resoluo: A meu ver, essa questo deveria ter sido anulada, pois o auditor no tem responsabilidade sobre a apresentao da reserva de reavaliao efetuada nas controladas no Patrimnio Lquido da Controladora, ou de qualquer saldo das DC, mas apenas em relao a sua opinio. De qualquer modo, como o candidato deve escolher a opo que atenda ao pedido da melhor forma possvel, o gabarito da questo (C) a nica alternativa que se refere controladora, j que as demais esto de acordo com as controladas, que no so de responsabilidade do auditor. Gabarito: alternativa C. 22 (SRF/AFRF/ESAF/2001) A empresa auditada possui investimento permanente relevante em subsidiria integral. O principal procedimento de auditoria aplicvel : A acompanhamento de inventrio fsico das cautelas de aes B conferncia do clculo da correo monetria integral C confirmao dos investimentos atravs de circularizaes
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 D conferncia do clculo de equivalncia patrimonial E exame dos subsdios recebidos para investimentos Resoluo: Como vimos, um dos principais procedimentos utilizados so, de acordo com a obra de Franco e Marra (2011), as avaliaes dos investimentos em coligadas e controladas (investimento relevante), que deve ser feito por meio do Mtodo de Equivalncia Patrimonial, por determinao legal. Gabarito: alternativa D. 23 (SRF/AFRF/ESAF/1998) Os procedimentos de auditoria de conferncia de clculo da equivalncia patrimonial aplicam-se s contas contbeis que registram A capital social subscrito e integralizado B investimentos permanentes relevantes em controladas C capital social subscrito e a subscrever D importao de bens do imobilizado em andamento E investimentos temporrios em aes de empresas Resoluo: Utilizando a mesma justificativa da questo anterior, podemos concluir que os procedimentos de auditoria de conferncia de clculo da equivalncia patrimonial aplicam-se s contas contbeis que registram investimentos permanentes relevantes em controladas. Gabarito: alternativa B.

6. Imobilizado
O Art. 179, IV, da Lei n 6.404/76, considera Ativo Imobilizado como sendo os direitos que tenham por objeto os bens corpreos destinados manuteno das atividades da Companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram Cia. os benefcios, riscos e controle desses bens. Ou seja, o Imobilizado materiais, tangveis. composto exclusivamente por bens

Na auditoria do imobilizado, alguns procedimentos so comuns auditoria de outras reas do BP, como a conferncia de clculos, a checagem de saldos do BP com saldos constantes dos livros contbeis e da documentao comprobatria. Uma caracterstica importante, tendo em vista a sujeio ao desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia, avaliao dos planos e clculos de depreciao.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 De acordo com Crepaldi (2010), a auditoria do imobilizado tem os seguintes objetivos: - determinar sua existncia fsica e a permanncia em uso; - determinar se pertence empresa; - determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade, em bases uniformes; - determinar se o imobilizado no contm despesas capitalizadas e, por outro lado, as despesas no contm itens capitalizveis; - determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados monetariamente, em bases aceitveis; - determinar a existncia de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrio de uso; - determinar se est corretamente classificado nas DC e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas; - estudar e avaliar o controle interno existente para esses bens. Com base nesses objetivos, podemos concluir pelas aes mais comuns: - avaliao dos bens, inclusive correo; - existncia, propriedade e posse; - eventual nus sobre os bens; - critrios e extenso das depreciaes e amortizaes.

Na auditoria do imobilizado, alguns procedimentos so comuns auditoria de outras reas do BP, como a conferncia de clculos, a checagem de saldos do BP com saldos constantes dos livros contbeis e da documentao comprobatria.

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24 (SUSEP/Analista/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar testes no clculo do valor recupervel de um ativo imobilizado, feito pelo mtodo do fluxo de caixa descontado, identificou que a taxa utilizada para descontar o fluxo de caixa estava maior que a recomendada para aquela atividade. Dessa forma, pode-se afirmar que a conta:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 A de ajuste especial no Patrimnio Lquido, est subavaliada. B de despesa de depreciao, do imobilizado, est superavaliada. C do ajuste especial no Resultado do Exerccio, est subavaliada. D de depreciao acumulada do imobilizado, est superavaliada. E do ativo imobilizado est subavaliada. Resoluo: No caso prtico apresentado na questo, o auditor verificou que o ativo imobilizado estava tendo seu valor descontado ao longo do tempo, utilizando-se uma taxa maior do que o normal, ou seja, estava perdendo mais valor do que deveria. Lendo a questo com ateno, podemos concluir que a reduo do valor do ativo imobilizado de forma mais rpida do que o ideal o tornar subavaliado (pois seu valor registrado tende a se tornar mais baixo do que o valor real). Gabarito: alternativa E. 25 (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) Ao analisar a contabilizao em uma imobiliria, de um terreno destinado construo da sede da empresa, percebeu-se que o mesmo tinha sido contabilizado nos Estoques. Pode-se afirmar que A ao executar o teste primrio de superavaliao na conta de Terrenos no Imobilizado, esta conta estar sub-avaliada e a conta Estoques de Terrenos estar superavaliada. B ao praticar o teste primrio de superavaliao na conta de Estoques, a mesma estar com seu saldo sub-avaliado e o Contas a Pagar superavaliado. C independentemente da atividade da empresa, terrenos devem ser sempre contabilizados no Imobilizado, por se tratar de bem imvel. D ao proceder o teste primrio de superavaliao do Contas a Receber, este apresentar saldo sub-avaliado. E o referido procedimento est adequado, em virtude de a atividade da empresa ser de comercializao de imveis. Resoluo: O terreno deveria ter sido contabilizado na conta terrenos da empresa imobiliria, do ativo imobilizado. Como o terreno foi contabilizado em estoques ao invs de em terrenos, a conta terrenos ficou subavaliada e conta estoques ficou superavaliada, o que torna a alternativa A correta. Gabarito: alternativa A. 26 (SRF/AFRF/ESAF/2002) Um auditor, sabendo que a taxa de depreciao de um determinado grupo de imobilizado de 10% ao ano e que no ocorreram adies ou baixas no perodo sob
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 exame, efetua um clculo global de despesa de depreciao no valor de $ 1.000. Se os saldos iniciais de custo do bem e da depreciao acumulada eram de $ 10.000 e $ 5.000, respectivamente, e o auditor constata que o livro contbil, no final do exerccio, apresenta um saldo de $ 10.000 para o custo do imobilizado e $ 5.500 como depreciao acumulada, neste caso o auditor falhou em: A confiar demasiadamente no sistema da empresa. B confiar que a taxa de depreciao era de 10% ao ano. C no verificar os itens totalmente depreciados. D no verificar os itens reavaliados do imobilizado. E no considerar a adio de um novo imobilizado. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois a questo trata de um risco de deteco do auditor que acabou se confirmando, no se relacionando ao risco de controle. A alternativa B est incorreta, pois a taxa de depreciao determinada pela vida til do bem, e no pela vontade do auditor. A alternativa C est correta, j que, aparentemente, ainda existem bens que j foram depreciados, mas ainda constam do ativo. Caso o auditor tivesse verificado esses bens, a distoro seria identificada. A alternativa D est incorreta, pois a reavaliao de itens do imobilizado no causariam essa distoro, da mesma forma que a adio de novo imobilizado (letra E). Gabarito: alternativa C.

7. Fornecedores
Da mesma forma que nas Contas a Receber, o grupo Contas a Pagar engloba um conjunto de obrigaes, como as obrigaes com fornecedores, as obrigaes trabalhistas, emprstimos, financiamentos, etc., de curto ou de longo prazo, ou seja, podem ser classificadas tanto no Passivo Circulante (PC) como no Passivo No Circulante (PNC). Em geral, o maior volume de testes recai sobre as obrigaes com fornecedores. A conta fornecedores (componente do contas a pagar) representa uma obrigao da empresa auditada, uma dvida com fornecedores, devida s aquisies de bens ou servios, e deve ser reconhecida quando a empresa recebe a prestao do servio ou quando o ativo passa para sua propriedade. Os procedimentos de auditoria so semelhantes aos utilizados nas contas a receber, e podem ser identificados da seguinte forma:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 Inspeo fsica; Circularizao; Reclculo; Investigao.

Em relao circularizao, da mesma forma que na auditoria do contas a receber, no caso de fornecedores, o procedimento mais importante, com a seguinte observao encontrada na obra de Ribeiro e Ribeiro (2012): Em relao circularizao, nesse caso, nas cartas enviadas aos fornecedores, no constam valores, pois o fornecedor quem informa o valor da dvida da auditada. Nesse caso, a experincia demonstra ser a circularizao mais eficiente, pois o credor tem maior interesse em demonstrar seu crdito ou apontar irregularidades, sendo de grande importncia na deteco de omisso de passivos. Segue um quadro adaptado de enumerao constante da obra de Attie (2010), no qual o autor ilustra alguns dos principais procedimentos que podero ser utilizados nos trabalhos de auditoria do Passivo: Procedimento Exame fsico (inspeo) Circularizao (confirmao) Aplicao - Contagem das contas a pagar - Contagem dos ttulos a pagar - Dos fornecedores - Dos emprstimos a pagar - Das contas a pagar - Exame documental das faturas / notas fiscais - Exame documental dos contratos de emprstimos - exame das atas e assembleias -Exame documental das guias de recolhimento de impostos - Dos impostos a pagar - Dos juros a pagar - Da composio dos fornecedores - Das provises de frias, 13 salrio - Dos royalties a pagar - Classificao adequada das contas - Observao aos princpios de contabilidade - Observao de ativos dados em garantia

Inspeo de documentos

Clculo (reclculo)

Observao

Fonte: Attie (Atlas, 2010, p. 455 e 456)

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27 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) Caracteriza-se como fraude o seguinte evento identificado pelo auditor: A o sistema de folha de pagamentos no est calculando os duodcimos da proviso de frias para dois funcionrios. B a rea de produo desativou mquina da linha de produo e no informou a rea contbil para suspender a depreciao. C a empresa no reconheceu os crditos de impostos decorrentes de prejuzos fiscais a compensar. D saldo em aberto na Conta Fornecedores que, consultado na carta de circularizao, respondeu no possuir nenhum crdito contra a empresa. E existem depsitos no identificados efetuados na conta-corrente que esto em aberto na conciliao. Resoluo: Recordando a diferena entre fraude e erro, enquanto a primeira um ato intencional, o erro consequncia de um ato no intencional. A alternativa D apresenta um fato bastante caracterstico de fraude, pois existe uma dvida registrada que, segundo o credor, no existe. Esse aumento fictcio do passivo poderia justificar uma diminuio criminosa do ativo. As demais alternativas podem ter ocorrido por equvoco ou falha na interpretao de normativos. Gabarito: alternativa D. 28 (SUSEP/Analista/ESAF/2002) O auditor independente, durante seus trabalhos, circulariza uma amostra selecionada de fornecedores. Este procedimento de auditoria deve ser autorizado pelo A auditor independente. B administrador da empresa auditada. C contador da empresa auditada. D auditor interno da companhia. E scio diretor da empresa de auditoria. Resoluo: Questo bastante interessante, relacionada a quem tem a competncia de autorizar as circularizaes com fornecedores. Na circularizao, o auditor solicita o preenchimento da carta de circularizao pela administrao da empresa, pois no h vnculo direto entre a equipe de auditoria e a empresa a ser circularizada. A resposta, por outro lado, ser dirigida diretamente ao auditor/empresa de auditoria. Gabarito: alternativa B.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 29 (SFC/AFC/ESAF/2001) Os procedimentos de auditoria mais eficazes para detectar a omisso de passivos nas demonstraes contbeis so: A exame das conciliaes bancrias e anlise das pendncias relevantes B confirmao de contas a pagar e inventrio fsico de mercadorias C exames de pagamentos subseqentes e inventrio fsico de mercadorias D anlise da composio dos saldos de fornecedores e outras contas a pagar E confirmao de contas a pagar e exames de pagamentos subsequentes Resoluo: As conciliaes bancrias (A) e o inventrio fsico de mercadorias (B e C) no possibilitam a deteco de omisso de passivos, pois so testes realizados em ativos. A anlise da composio de saldos (D), por si s, no demonstrao se determinado passivo foi omitido. A alternativa E a nica que atende ao pedido da questo, pois a confirmao de contas a pagar e exames de pagamentos subsequentes podem demonstrar se um passivo foi omitido nas DC, j que seria possvel observar pagamentos subsequentes em relao a contas a pagar que no existiam quando da verificao. Gabarito: alternativa E.

8. Advogados
De acordo com a orientao IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil), referente NBC T 11.15 Contingncias , a circularizao dos advogados uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao, referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. As respostas servem de evidncia para que o auditor avalie se a administrao adotou os procedimentos adequados para a contabilizao e/ou divulgao dos passivos no registrados e/ou das contingncias (ativas ou passivas). A extenso da selao dos advogados a serem circularizados depende do julgamento profissional do auditor, que deve levar em considerao: - a estrutura de controles internos da empresa;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 - a natureza e a relevncia dos assuntos envolvidos. Ao final o auditor deve avaliar todas as circunstncias e as evidncias obtidas durante a aplicao de seus procedimentos de auditoria para passivos no registrados e contingncias para formar o seu julgamento quanto adequao s prticas contbeis adotadas na elaborao e na apresentao das DC.

EXERCCIOS COMENTADOS
30 (SUSEP/Analista/ESAF/2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: A dos auditores externos. B dos advogados. C da auditoria interna. D do conselho de administrao. E da administrao da empresa. Resoluo: Como vimos, a circularizao dos advogados uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao, referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. Assim, podemos concluir que a responsabilidade pelas estimativas contbeis da administrao, embora seja possvel confirm-las por meio da circularizao dos advogados. Gabarito: alternativa E. 31 (Estado do RN/Auditor do Tesouro/ESAF/2005) Para reconhecimento dos passivos tributrios, em discusso jurdica, devem os escritrios de advocacia ou advogados da entidade auditada classificar o sucesso das causas em remoto, possvel ou provvel. Assim podemos afirmar que o auditor deve A calcular a proviso reconhecendo os passivos provveis e analisando as probabilidades nos processos possveis. B no-contabilizar proviso para as autuaes que estejam sendo discutidas administrativamente, mesmo com posio desfavorvel entidade. C no-reconhecer referidos passivos porque se assim o fizer estar reconhecendo a obrigao. D compor a proviso sem considerar os processos com provvel perda judicial. E solicitar o registro contbil de proviso para processos com classificao remota de perda.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 Resoluo: A Deliberao CVM n 489, de 03 de outubro de 2005, que aprovou o Pronunciamento do IBRACON NPC n 22 sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas, definiu que, para fins de classificao dos ativos e passivos em contingentes ou no, usa-se os termos praticamente certo, provvel, possvel e remota com os seguintes conceitos: - Praticamente certo - este termo mais fortemente utilizado no julgamento de contingncias ativas. Ele aplicado para refletir uma situao na qual um evento futuro certo, apesar de no ocorrido. Essa certeza advm de situaes cujo controle est com a administrao de uma entidade, e depende apenas dela, ou de situaes em que h garantias reais ou decises judiciais favorveis, sobre as quais no cabem mais recursos. - Provvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer maior do que a de no ocorrer. - Possvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que provvel, mas maior que remota. - Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer pequena. Podemos verificar que na possvel, a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que na provvel. Assim, a alternativa que atende lgica apresentada acima a de letra A, pois o auditor deve calcular a proviso reconhecendo os passivos provveis e analisando as probabilidades nos processos possveis. Gabarito: alternativa A.

Para a classificao dos ativos e passivos em contingentes ou no, usamse os termos praticamente certo, provvel, possvel e remota: - Praticamente certo - evento futuro certo, apesar de no ocorrido. - Provvel - a chance de um evento futuro ocorrer maior do que a de no ocorrer. - Possvel - a chance de um evento futuro ocorrer menor que provvel, mas maior que remota. - Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer pequena. 32 (INSS/AFPS/ESAF/2002) Em decorrncia das respostas de circularizao, de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de aes de
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 diversas naturezas, contra a empresa, j em fase de execuo. Neste caso, o auditor deve: A concordar integralmente com os advogados. B discordar parcialmente dos advogados. C concordar parcialmente com os advogados. D discordar integralmente dos advogados. E no concordar nem discordar dos advogados. Resoluo: As aes citadas j se encontram em fase de execuo da deciso, ou seja, j houve manifestao do Poder Judicirio contra a empresa. Se os advogados, ainda assim, informam que as possibilidades de insucesso so remotas, o auditor deve desconsiderar essa opinio, por ser contrria aos fatos. Gabarito: alternativa D. 33 (SRF/AFRF/ESAF/2002) No momento da circularizao de advogados da empresa auditada, o objetivo do auditor A identificar todos os compromissos. B questionar os ativos e passivos contingentes. C identificar todos os passivos contingentes. D questionar as chances de sucesso das aes. E identificar os valores a serem divulgados. Resoluo: A circularizao dos advogados uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao, referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias, e servem de evidncia para que o auditor avalie se a administrao adotou os procedimentos adequados para a contabilizao das contingncias (ativas ou passivas). Gabarito: alternativa C. 34 (SRF/AFRF/ESAF/2002) Como resposta a uma circularizao de advogados, o auditor recebeu a seguinte resposta de um dos advogados da empresa auditada: o valor da ao, contra nosso cliente 100.000 reais, e a expectativa de perda remota. Baseado no julgamento do advogado, a posio do auditor que a empresa A contabilize o valor total da ao e adicione uma nota explicativa. B contabilize o valor parcial da ao e adicione uma nota explicativa. C contabilize o valor parcial da ao sem uma nota explicativa. D no contabilize o valor da ao e no inclua nota explicativa. E no contabilize o valor da ao e adicione uma nota explicativa.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 Resoluo: Vimos que o conceito de remota que a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer pequena. Assim, no h necessidade de contabilizao do valor da ao ou da incluso do fato em nota explicativa. Gabarito: alternativa D.

9. Seguros
De acordo com Franco e Marra (2011), para verificao deste item, alm do exame atento das aplices vigentes, recomendvel a circularizao, com o objetivo principal de constatar qual a cobertura existente para os ativos da empresa, se suficiente e adequada, e se existem outros tipos de seguros para contingncias.

EXERCCIOS COMENTADOS
35 (INSS/AFPS/ESAF/2002) Para determinao da suficincia de cobertura de seguros para ativo imobilizado deve-se proceder ao confronto da cobertura da aplice com o valor: A da existncia fsica do ativo imobilizado. B das despesas antecipadas. C total das despesas de seguros. D do saldo contbil do ativo imobilizado. E do Patrimnio Lquido. Resoluo: Como suficincia nos remete ao valor da cobertura, deve-se confrontar o valor da aplice com o saldo contbil do ativo, e no com sua existncia fsica. Gabarito: alternativa D. 36 (SRF/AFRF/ESAF/2002) O auditor independente, ao efetuar o teste de auditoria nos contratos de seguros, constatou que todas as aplices estavam em vigor conforme relatrio entregue pelo contador da Cia. Siderrgica Ferro e Ao S.A. Dois dias aps o encerramento dos trabalhos de auditoria, uma exploso ocorre em uma das principais caldeiras da empresa e o auditor convocado pelo conselho de administrao do cliente para esclarecimentos, j que a cobertura de seguros no era suficiente para o sinistro ocorrido. Apesar de ter efetuado o teste quanto vigncia das aplices, o auditor no atentou em: A verificar o grau de risco de eventual sinistro dos imobilizados. B avaliar o montante segurado com o valor dos imobilizados. C verificar as medidas preventivas tomadas pela empresa. D avaliar a real situao financeira da companhia seguradora.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 E verificar detalhadamente as informaes fornecidas para a seguradora. Resoluo: Mesma linha da questo anterior, embora esta traga um exemplo prtico do assunto. Para avaliar a suficincia do valor da cobertura, o auditor deveria ter confrontado o valor da aplice com o saldo contbil do ativo, e no com sua existncia fsica, como deve ter feito no caso concreto. Gabarito: alternativa B.

10. Folha de pagamentos (salrios a pagar)


De acordo com Franco e Marra (2011), os procedimentos so orientados sobre a razoabilidade do saldo final a pagar. Para tanto, se deve pesquisar o movimento durante o exerccio, a fim de verificar possveis lanamentos extraordinrios. O confronto das folhas de pagamento, se demonstrar regularidade, um bom elemento de convico. Almeida (2010) sugere as seguintes aes: - anlise de composio do saldo da conta; - conferncia do valor da anlise com a respectiva conta do razo da contabilidade; - verificao de que no existam itens antigos ou anormais na anlise; - confrontao dos valores com a folha de pagamentos.

EXERCCIOS COMENTADOS
37 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) Assinale a opo que no representa um controle eficaz para prevenir o inflacionamento da folha de pagamento. A Reajuste de salrios previamente aprovados pela diretoria. B Anotaes formais de realizao de jornada de trabalho. C Resumo da folha de pagamento contabilizado mensalmente. D Conferncia dos clculos realizada por funcionrio independente. E Comparao com valores anteriores e anlise de variaes independentes. Resoluo: A nica alternativa que no faria diferena como controle para preveno do inflacionamento da folha de pagamento a de letra C, que o gabarito da questo. O reajuste de salrios previamente aprovados pela diretoria, as anotaes formais de realizao de jornada de trabalho, a conferncia dos clculos realizada por funcionrio independente e a comparao com valores
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 anteriores e anlise de variaes independentes seriam atividades bastante eficientes nesse sentido. Gabarito: alternativa C. Pessoal, terminamos nossa aula 4. Os exerccios foram comentados, em sua maioria, de forma bastante sucinta, para que pudesse incluir um nmero maior deles. Qualquer dvida, enviem um email. Abrao. Claudenir

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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA


1 (SEFAZ-RJ/Fiscal de Rendas/FGV/2009) O contador da Cia. Quartzo Rosa incorreu em um erro no reconhecimento da apropriao da receita de juros sobre o investimento em debntures, deixando de contabilizar a receita de juros no ano corrente. Antes que qualquer ajuste seja efetuado, esse erro gera o seguinte efeito no patrimnio da empresa: (A) subavaliao do ativo, do lucro lquido e do patrimnio lquido. (B) subavaliao do passivo, do patrimnio lquido e do lucro lquido. (C) superavaliao do ativo, do lucro lquido e do patrimnio lquido. (D) superavaliao do passivo, do patrimnio lquido e do lucro lquido. (E) subavaliao do ativo e do resultado e superavaliao do patrimnio lquido. 2 (Pref. Natal-RN/Auditor Fiscal/ESAF/2001) O scio-diretor pagou diversos compromissos pessoais com recursos financeiros da empresa e determinou que tais valores fossem contabilizados como duplicatas a receber de um determinado cliente. A situao descrita caracteriza-se como: A Ativo fictcio B Ativo oculto C Passivo fictcio D Passivo oculto E Ativo intangvel 3 (SEFAZ/SP/APOFP/ESAF/2009) A inspeo fsica, por meio da contagem de numerrio, procedimento bsico de auditoria aplicvel verificao em conta do: (A) Ativo Circulante. (B) Ativo Realizvel a Longo Prazo. (C) Ativo Permanente. (D) Passivo Circulante. (E) Patrimnio Lquido. 4 (Pref. Natal-RN/Auditor Fiscal/ESAF/2001) No encerramento do exerccio social, o balano patrimonial apresentava a rubrica contbil "Caixa" com saldo credor. Indique a opo que pode justificar essa situao. A pagamentos a fornecedores no contabilizados B emprstimos concedidos no contabilizados C recebimentos de numerrios no contabilizados D adiantamentos recebidos de clientes E compras a prazo canceladas

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 5 (Pref. Niteri-RJ/Contador/ESAF/1999) Os testes principais de auditoria dirigidos para os saldos da conta CAIXA so, respectivamente: A superavaliao e confirmao de saldos B subavaliao e inspeo fsica C superavaliao e inspeo documental D subavaliao e inspeo documental E superavaliao e inspeo fsica 6 (SRF/AFRF/ESAF/1998) Assinale a opo abaixo que no corresponde a um procedimento geralmente empregado na auditoria das disponibilidades financeiras das entidades. A confirmao de assinaturas autorizada B anlise do fluxo de caixa projetado C contagem de fundo fixo de caix D confirmao de contas bancrias paralisada E exame documental dos avisos bancrios 7 (SRF/AFRF/ESAF/2002) A Cia. Miudezas vende, em mdia, 70% de seus produtos a prazo e possui cerca de 5 mil clientes. O perfil de seus clientes o de pessoas que possuem renda familiar de at 10 salrios mnimos. Na anlise da constituio de proviso para devedores duvidosos do saldo de clientes da Cia. Miudezas, o auditor deve (A) circularizar um percentual significativo de clientes, questionando quanto posio em atraso e suas justificativas. (B) analisar individualmente o mximo possvel a carteira de clientes da empresa e tirar suas concluses pessoais. (C) segregar a carteira de clientes em funo de perodos de contas vencidas, medindo tendncias e probabilidades de perdas. (D) efetuar testes globais sobre o saldo de clientes, uma vez que as perdas efetivas do setor variam de 5 a 10 % das vendas. (E) estabelecer um valor adicional de proviso para cobrir perdas provveis, de modo que no afete o fluxo de caixa projetado. 8 (INSS/AFPS/ESAF/2002) Assinale a opo em que o procedimento de reviso analtica no est associado a clientes. A Anlise de flutuaes de volume ou na quantidade de vendas por produto. B Anlise do nvel de devolues e abatimentos por clientes individualmente. C Margem bruta por produto ou por localidade de seus postos de vendas. D Anlise de variao de preos de produtos entregues pelos fornecedores. E Alteraes nos preos unitrios e taxas de desconto para clientes especiais.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 9 (INSS/AFPS/ESAF/2002) A circularizao um procedimento de auditoria que aplicado rea de contas a receber confirma: A os clculos efetuados pelo auditor. B a existncia fsica do bem da empresa. C a existncia fsica do documento gerador do fato. D a existncia de duplicatas descontadas. E o saldo apresentado pela empresa no cliente. 10 (SRF/AFRF/ESAF/2002) Quando a administrao de uma entidade solicita, por carta postal, aos seus clientes que respondam diretamente aos seus auditores independentes, caso no concorde com o saldo em aberto informado, numa determinada data, tem-se uma circularizao: A branca B preta C positiva D negativa E atestatria 11 (SERPRO/Analista de Auditoria/ESAF/2001) O auditor normalmente deve planejar obter confirmaes diretas das contas a receber. Todavia, quando os devedores no responderem a uma confirmao da forma denominada "positiva", o auditor deve: A aplicar procedimentos alternativos. B solicitar confirmao na forma "negativa". C solicitar confirmao em data posterior. D aplicar procedimentos de controle. E emitir parecer com ressalva. 12 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: A inspeo. B reviso analtica. C investigao. D observao. E confronto. 13 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) A empresa Grande Porte S.A. tem o seu Ativo formado em 15% pelo Contas a Receber e 35% composto pelos Estoques. Dessa forma, a auditoria contratada, ao realizar seus servios, deve: A proceder conferncia de 100% do faturamento e realizar inventrio fsico na empresa, para confirmar a existncia dos estoques. B ressalvar em parecer o Contas a Receber por no ser possvel auditar por amostragem e recalcular a apropriao dos custos.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 C realizar o procedimento de circularizao para confirmao dos saldos de contas a receber e acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade. D confrontar com os fornecedores o saldo de contas a receber e determinar a realizao de inventrio fsico pela empresa. E validar a existncia de todos os clientes, mediante verificao do cadastro de clientes da empresa e realizar com sua equipe tcnica, inventrio fsico para confirmao dos Estoques. 14 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) A empresa Celta S.A. apresentou um nvel de ociosidade de 30% de sua capacidade instalada. Seu gestor, com o objetivo de apresentar resultados mais condizentes com a performance de seus negcios, decidiu reter essa ociosidade no processo produtivo, dimensionando esses valores e mantendo-os nos estoques. O auditor, ao realizar os testes nas contas de estoques, deve concluir que o saldo da conta: A Estoques est superavaliado, visto que no permitido no sistema de custeio reconhecer a ociosidade. B Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado por ter reconhecido mais custos do que deveria apropriar aos resultados. C Fornecedores est superavaliado por no ter sido apropriado aos custos dos produtos. D Depreciao est superavaliado, visto ter reconhecido mais depreciao em funo da ociosidade. E Estoques est correto, visto que desde que fundamentado a ociosidade pode ser retida nos custos. 15 (SRF/AFRF/ESAF/2005) Os procedimentos de controles internos tm sido fundamentais na preveno e inibio de desvios, identificao de erros nos processos contbeis e deteriorao ou perdas dos ativos das empresas. Identifique a seguir o procedimento relativo ao controle dos estoques. A Limites de alada escalonados de acordo com os cargos para aprovao de vendas. B Segregao de funes do departamento de contas a pagar e do gestor financeiro. C Restries de acesso aos ativos da empresa realizando movimentaes via requisies. D Circularizao semestral de fornecedores de ativos para confirmao dos saldos. E Inventrio fsico dos bens patrimoniais da empresa pelo menos uma vez ao ano. 16 (SRF/AFRF/ESAF/2002) Durante o acompanhamento de um inventrio fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para:

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 (A) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. (B) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. (C) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio. (D) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a contagem de estoques so adequados s prticas usuais. (E) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto suportados por documentao suporte s necessidades da empresa. 17 (INSS/AFPS/ESAF/2002) Assinale a opo que no corresponde ao fator de risco inerente em estoques. A Flutuaes significativas nos preos de materiais. B Alteraes significativas nos nveis de produo. C Variao no custo-padro relevante. D Processo de produo envolve vrias etapas complexas. E Anlise de composio de estoques. 18 (SFC/AFC/ESAF/2001) No acompanhamento dos inventrios fsicos de estoques de materiais, o auditor observou a existncia de diversos itens obsoletos. Qual procedimento deve adotar? A Propor a imediata baixa dos estoques para despesas no-operacionais. B Propor reclassificao dos itens para outros valores a receber. C Propor a imediata baixa dos estoques para o custo dos produtos vendidos. D Propor a constituio de proviso para perdas em estoques. E Propor a constituio de proviso de crditos de liquidao duvidosa. 19 (SRF/AFRF/ESAF/2001) A confirmao, por escrito, de um fornecedor que mantm estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balano: A um procedimento usual de auditoria independente das demonstraes contbeis B No pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e existncia do ativo C um procedimento que no deve ser aplicado na auditoria contbil de estoques D Deve obrigatoriamente ser validado com a realizao de inspeo fsica no local E Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas. 20 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) No processo de acompanhamento do inventrio fsico de estoques de matria-prima, o auditor constatou a
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 existncia de quantidades relevantes de itens que no constavam dos registros fsico-financeiros e contbeis. Neste caso, o auditor pode ter descoberto A ativos e passivos fictcios B ativos e passivos ocultos C ativos ocultos e passivos fictcios D ativos fictcios e passivos ocultos E ativos obsoletos e passivos a descoberto 21 (Estado do RN/Auditor do Tesouro/ESAF/2005) O auditor externo, ao auditar entidade que controle outras empresas e que registre seus investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial, tem responsabilidade sobre A as demonstraes contbeis das controladas que serviram de base para clculo da equivalncia patrimonial. B o clculo das equivalncias patrimoniais registradas nos investimentos das entidades controladas. C a apresentao da reserva de reavaliao efetuada nas controladas no Patrimnio Lquido da Controladora. D os pareceres emitidos para as entidades controladas e emitidos por outros auditores independentes. E a apresentao da reavaliao efetuada nas controladas e registrada no Patrimnio Lquido da Controlada. 22 (SRF/AFRF/ESAF/2001) A empresa auditada possui investimento permanente relevante em subsidiria integral. O principal procedimento de auditoria aplicvel : A acompanhamento de inventrio fsico das cautelas de aes B conferncia do clculo da correo monetria integral C confirmao dos investimentos atravs de circularizaes D conferncia do clculo de equivalncia patrimonial E exame dos subsdios recebidos para investimentos 23 (SRF/AFRF/ESAF/1998) Os procedimentos de auditoria de conferncia de clculo da equivalncia patrimonial aplicam-se s contas contbeis que registram A capital social subscrito e integralizado B investimentos permanentes relevantes em controladas C capital social subscrito e a subscrever D importao de bens do imobilizado em andamento E investimentos temporrios em aes de empresas 24 (SUSEP/Analista/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar testes no clculo do valor recupervel de um ativo imobilizado, feito pelo mtodo do fluxo de caixa descontado, identificou que a taxa utilizada para descontar

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 o fluxo de caixa estava maior que a recomendada para aquela atividade. Dessa forma, pode-se afirmar que a conta: A de ajuste especial no Patrimnio Lquido, est subavaliada. B de despesa de depreciao, do imobilizado, est superavaliada. C do ajuste especial no Resultado do Exerccio, est subavaliada. D de depreciao acumulada do imobilizado, est superavaliada. E do ativo imobilizado est subavaliada. 25 (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) Ao analisar a contabilizao em uma imobiliria, de um terreno destinado construo da sede da empresa, percebeu-se que o mesmo tinha sido contabilizado nos Estoques. Pode-se afirmar que A ao executar o teste primrio de superavaliao na conta de Terrenos no Imobilizado, esta conta estar sub-avaliada e a conta Estoques de Terrenos estar superavaliada. B ao praticar o teste primrio de superavaliao na conta de Estoques, a mesma estar com seu saldo sub-avaliado e o Contas a Pagar superavaliado. C independentemente da atividade da empresa, terrenos devem ser sempre contabilizados no Imobilizado, por se tratar de bem imvel. D ao proceder o teste primrio de superavaliao do Contas a Receber, este apresentar saldo sub-avaliado. E o referido procedimento est adequado, em virtude de a atividade da empresa ser de comercializao de imveis. 26 (SRF/AFRF/ESAF/2002) Um auditor, sabendo que a taxa de depreciao de um determinado grupo de imobilizado de 10% ao ano e que no ocorreram adies ou baixas no perodo sob exame, efetua um clculo global de despesa de depreciao no valor de $ 1.000. Se os saldos iniciais de custo do bem e da depreciao acumulada eram de $ 10.000 e $ 5.000, respectivamente, e o auditor constata que o livro contbil, no final do exerccio, apresenta um saldo de $ 10.000 para o custo do imobilizado e $ 5.500 como depreciao acumulada, neste caso o auditor falhou em: A confiar demasiadamente no sistema da empresa. B confiar que a taxa de depreciao era de 10% ao ano. C no verificar os itens totalmente depreciados. D no verificar os itens reavaliados do imobilizado. E no considerar a adio de um novo imobilizado. 27 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) Caracteriza-se como fraude o seguinte evento identificado pelo auditor: A o sistema de folha de pagamentos no est calculando os duodcimos da proviso de frias para dois funcionrios. B a rea de produo desativou mquina da linha de produo e no informou a rea contbil para suspender a depreciao.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 C a empresa no reconheceu os crditos de impostos decorrentes de prejuzos fiscais a compensar. D saldo em aberto na Conta Fornecedores que, consultado na carta de circularizao, respondeu no possuir nenhum crdito contra a empresa. E existem depsitos no identificados efetuados na conta-corrente que esto em aberto na conciliao. 28 (SUSEP/Analista/ESAF/2002) O auditor independente, durante seus trabalhos, circulariza uma amostra selecionada de fornecedores. Este procedimento de auditoria deve ser autorizado pelo A auditor independente. B administrador da empresa auditada. C contador da empresa auditada. D auditor interno da companhia. E scio diretor da empresa de auditoria. 29 (SFC/AFC/ESAF/2001) Os procedimentos de auditoria mais eficazes para detectar a omisso de passivos nas demonstraes contbeis so: A exame das conciliaes bancrias e anlise das pendncias relevantes B confirmao de contas a pagar e inventrio fsico de mercadorias C exames de pagamentos subseqentes e inventrio fsico de mercadorias D anlise da composio dos saldos de fornecedores e outras contas a pagar E confirmao de contas a pagar e exames de pagamentos subsequentes 30 (SUSEP/Analista/ESAF/2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: A dos auditores externos. B dos advogados. C da auditoria interna. D do conselho de administrao. E da administrao da empresa. 31 (Estado do RN/Auditor do Tesouro/ESAF/2005) Para reconhecimento dos passivos tributrios, em discusso jurdica, devem os escritrios de advocacia ou advogados da entidade auditada classificar o sucesso das causas em remoto, possvel ou provvel. Assim podemos afirmar que o auditor deve A calcular a proviso reconhecendo os passivos provveis e analisando as probabilidades nos processos possveis. B no-contabilizar proviso para as autuaes que estejam sendo discutidas administrativamente, mesmo com posio desfavorvel entidade. C no-reconhecer referidos passivos porque se assim o fizer estar reconhecendo a obrigao.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 D compor a proviso sem considerar os processos com provvel perda judicial. E solicitar o registro contbil de proviso para processos com classificao remota de perda. 32 (INSS/AFPS/ESAF/2002) Em decorrncia das respostas de circularizao, de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas, contra a empresa, j em fase de execuo. Neste caso, o auditor deve: A concordar integralmente com os advogados. B discordar parcialmente dos advogados. C concordar parcialmente com os advogados. D discordar integralmente dos advogados. E no concordar nem discordar dos advogados. 33 (SRF/AFRF/ESAF/2002) No momento da circularizao de advogados da empresa auditada, o objetivo do auditor A identificar todos os compromissos. B questionar os ativos e passivos contingentes. C identificar todos os passivos contingentes. D questionar as chances de sucesso das aes. E identificar os valores a serem divulgados. 34 (SRF/AFRF/ESAF/2002) Como resposta a uma circularizao de advogados, o auditor recebeu a seguinte resposta de um dos advogados da empresa auditada: o valor da ao, contra nosso cliente 100.000 reais, e a expectativa de perda remota. Baseado no julgamento do advogado, a posio do auditor que a empresa A contabilize o valor total da ao e adicione uma nota explicativa. B contabilize o valor parcial da ao e adicione uma nota explicativa. C contabilize o valor parcial da ao sem uma nota explicativa. D no contabilize o valor da ao e no inclua nota explicativa. E no contabilize o valor da ao e adicione uma nota explicativa. 35 (INSS/AFPS/ESAF/2002) Para determinao da suficincia de cobertura de seguros para ativo imobilizado deve-se proceder ao confronto da cobertura da aplice com o valor: A da existncia fsica do ativo imobilizado. B das despesas antecipadas. C total das despesas de seguros. D do saldo contbil do ativo imobilizado. E do Patrimnio Lquido. 36 (SRF/AFRF/ESAF/2002) O auditor independente, ao efetuar o teste de auditoria nos contratos de seguros, constatou que todas as aplices
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 estavam em vigor conforme relatrio entregue pelo contador da Cia. Siderrgica Ferro e Ao S.A. Dois dias aps o encerramento dos trabalhos de auditoria, uma exploso ocorre em uma das principais caldeiras da empresa e o auditor convocado pelo conselho de administrao do cliente para esclarecimentos, j que a cobertura de seguros no era suficiente para o sinistro ocorrido. Apesar de ter efetuado o teste quanto vigncia das aplices, o auditor no atentou em: A verificar o grau de risco de eventual sinistro dos imobilizados. B avaliar o montante segurado com o valor dos imobilizados. C verificar as medidas preventivas tomadas pela empresa. D avaliar a real situao financeira da companhia seguradora. E verificar detalhadamente as informaes fornecidas para a seguradora. 37 (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) Assinale a opo que no representa um controle eficaz para prevenir o inflacionamento da folha de pagamento. A Reajuste de salrios previamente aprovados pela diretoria. B Anotaes formais de realizao de jornada de trabalho. C Resumo da folha de pagamento contabilizado mensalmente. D Conferncia dos clculos realizada por funcionrio independente. E Comparao com valores anteriores e anlise de variaes independentes.

Gabarito: 1A 2A 3A 4C 5E 6B 7C 8D 9E 10 D 11 A 12 B 13 C

14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

E C A E D A B C D B E A C

27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37

D B E E A D C D D B C

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04

Referncias utilizadas na elaborao das aulas (Atualizado at a presente aula)


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ANDRADE, Adriana e ROSSETTI, Jos Paschoal. Governana corporativa: fundamentos, desenvolvimento e tendncias. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2011. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. BORGERTH, Vnia Maria da Costa. SOX: entendendo a lei sarbanes-oxley. 1. ed. So Paulo: Cengage Learning, 2007. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 1988. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br>. BRASIL. Lei n. 8.443, de 16 de julho de 1992. Dispe sobre a Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio e d outras providncias. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br>. CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. interno na

CASTRO, Rbison Gonalves de e LIMA. Diana Vaz de. Fundamentos da auditoria governamental e empresarial. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CHAVES, Renato Santos. Auditoria e controladoria no setor pblico: fortalecimento dos controles internos. 1. ed. Curitiba: Juru, 2011. COIMBRA, Marcelo de Aguiar e MANZI, Vanessa Alessi (Org.), Manual de compliance preservando a boa governana e a integridade das organizaes. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC T-12 Da Auditoria Interna. COSO. Gerenciamento de riscos corporativos estrutura integrada, 2007. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FISCH, Slvio e MOSIMANN, Clara Pellegrinello. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. INSTITUTO CHIAVENATO (Org.). Auditoria e gesto de riscos. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007. LIMA, Luiz Henrique. Controle externo. 1. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito administrativo brasileiro. 30. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. NASCIMENTO, Auster Moreira e REGINATO, Luciane (Org.). Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2007. RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 04 SLOMSKI, Valmor et al. Governana corporativa e governana na gesto pblica. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008. SLOMSKI, Valmor. Controladoria e governana na gesto pblica. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2005. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Portaria n 280, de 08 de dezembro de 2010, alterada pela Portaria n 168, de 30 de junho de 2011. Aprova as Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio. WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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