UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES

LIBRO DE ESTUDIO UNIDAD 4

Elaborado por: Marbella Arrieche VI Semestre de Administracin y Contadura Cdigo 12226

Barquisimeto Venezuela 2004 UNIDAD 4 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, las demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161). En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulacin por rdenes especficas, analizado en la unidad tres (3) y el sistema de acumulacin de costos por proceso continuo, a desarrollar en la presente unidad. sealan que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan

Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.

En la presente unidad se explica el flujo de produccin en un sistema de costos por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacn de productos terminados.

Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en la unidad dos.

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE: Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de: OBJETIVO TERMINAL Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo, mtodo promedio ponderado, para una empresa en particular. OBJETIVOS ESPECIFICOS: Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e importancia. Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por proceso continuo. Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo. Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio ponderado. Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se pierden unidades y cuando se incrementan las unidades al agregar material. Estructurar el estado de costo de produccin y venta, considerando la variacin de los costos indirectos insignificante.

CONTENIDO PROGRAMATICO

Pgina. 1. Definicin, Objetivos y caractersticas del sistema de costos por proceso continuo 2. Diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y sistema de costos por proceso continuo. 3. Procedimiento en un sistema de costos por proceso continuos 3.1. Informe de cantidad de unidades de produccin 3.2. Produccin equivalente 3.3. Costos a contabilizar 3.4. Clculo de los costos unitarios 3.5. Informe de costo de produccin 3.5. Asientos contables 3.6 Procedimiento en un segundo departamento 4. Tratamiento de los inventarios iniciales de produccin en proceso, en los diferentes departamentos (mtodo promedio ponderado) 5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes. 5.1 Por incremento de unidades de produccin por efecto de material aadido 5.2 Por efecto de unidades daadas o perdidas 6. Estado de costo de produccin y venta departamentalizado, normal y real. Autoevaluacin Cuestionario de repaso Ejercicios propuestos Bibliografa 5 14 15 16 18 20 20 21 22 23 32 44 44 49 58 61 62 64

1. Definicin, objetivos y caractersticas del sistema de costos por proceso. Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante conocer y entender los sistemas de fabricacin que se realizan a travs de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de productos homogneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, producto terminado. Para ilustrar este sistema, L. Rayburn, dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando ms nieve (costo) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo que significa que en un sistemas de costos por procesos continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico. Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad. DEFINICION: El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. elaborndose en cada operacin una parte del producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al

Segn L. Rayburn es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de produccin con base a lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de produccin. Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen, supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:

Seleccin

Encapsulado

Envasado

Seleccin Medicin Mezclado

Carga Llenado Acople Sellado Figura 4.1 Un sistema de proceso operacional. Fuente: Hansew y Mowen, Pgina 161

Carga Conteo Tapado Empacado

El proceso de seleccin, consiste en seleccionar los materiales adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado. El proceso de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de seleccin, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento es cpsula de poli vitamnico.

El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al almacn de productos terminados. De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr una unidades terminadas, al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso. En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento. Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del nmero de productos que fabrique; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el clculo de los costos. Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentaras, las ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora de energa elctrica, las de mensajeria, entre otras.

OBJETIVOS: Segn Polimeni: un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas. CARACTERSTICAS a) La corriente de produccin es continua, en masa b) La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos. c) Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares. d) Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos. e) Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitndose por los costos causados en cada departamento y acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al almacn de productos terminados. f) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que al momento del clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversin hecha para cada elemento del costo.

g) El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros. h) Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo. i) Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs de informes de costos de produccin para cada departamento.

FLUJOS DEL SISTEMA: De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de produccin, es decir cmo se mueven las unidades de un departamento a otro. a.) Flujo Secuencial: Segn Polimeni: En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; .todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras.

Seleccin

Encapsulado

Envasado

Almacn de Prod. Terminados

b.) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan

durante

diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es tpico de empresas ensambladoras.

Corte P1

Partes de Instalacin P3

Pintura P2 Combinacin P5

Pruebas P4

c.) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios productos a partir del mismo material inicial. Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico proceso ms de un producto principal o producto conjunto, tambin se pueden generar subproductos. Petrleo Crudo

Gasolina

Asfalto

Kerosn

Almacn Prod. Term.

Almacn Prod. Term.

Almacn Prod. Term.

En relacin al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al de un sistema de costos por rdenes de produccin con la diferencia de que en un sistema de costo por rdenes de produccin los costos se acumulan para cada orden y en este sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.

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A continuacin se describe el control de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en la unidad 2, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricacin pueden acumularse sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicacin. Materiales En el desarrollo de la presente unidad se utilizar por lo general el flujo secuencial, pudiendo utilizarse un flujo paralelo. Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace en una forma ms simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de rdenes que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa. Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1 Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2 xxxxx xxxxx

Inventario de materiales y suministros xxxx P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2 Otra caractersticas en el uso de los materiales directos es la facilidad de identificacin, basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del almacn de materiales para ser utilizados en la produccin. Los procesos suelen ser secciones fsicamente bien definidas y por lo tanto es fcil identificar para que proceso se destinan tanto los materiales directos como los indirectos. Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes

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departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin de polivitaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y carga fabril para convertirse en un producto terminado. Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja (material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn agregados materiales en este departamento. Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material aadido. El material aadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el punto 5.2 de esta unidad. Mano de Obra Directa En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepcin de aquellos que

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tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra. El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente: Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx Nmina por distribuir xxxx P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2 Costos Indirectos de fabricacin: En los costos indirectos de fabricacin no se incluyen materiales indirectos ni mano de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como costos directos a estos departamentos; se incluyen los costos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen los costos de los departamentos de servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departamentalizacin, tema analizado en la unidad nmero 2. En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricacin se acumulan de acuerdo a los siguientes mtodos: 1. Utilizar el mtodo trabajado en el costeo por rdenes de produccin, es decir acumular los costos mediante la tasa de aplicacin predeterminada. Este mtodo se usa cuando la produccin es muy variable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la demanda, o cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa con el fin de evitar diferencias significativas en los costos unitarios. El registro contable al momento de la aplicacin de la tasa a los diferentes departamentos productivos, es el siguiente: Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1 Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1 Costos indirectos Aplicados Dpto. P2 P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2 13 xxxx xxxx xxxx xxxx

2. Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicacin, este mecanismo se puede utilizar porque la produccin es continua y homognea, los costos unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los costos indirectos reales. Es factible su utilizacin solo cuando el volumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a otro. El registro contable sera: Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 Cuentas varias* xxxx xxxx xxxx

P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2 * La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios pblicos, entre otras. 2. Diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y sistema de costos por proceso continuo. Sistema por Ordenes Especficas 1. Aplicable a empresas que fabrican productos de acuerdo a las especificaciones del cliente 2. Fabrica para un mercado particular 3. Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de materiales y costo de conversin 4. Proceso Discontinuo 5. Se hace ms complicada la planificacin por responder a las caractersticas exigidas por los clientes. 6. La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del cliente 7. El clculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden, dividiendo el costo total de la orden entre el nmero de unidades elaboradas en dicha orden. Sistema por Procesos Continuos 1. Es ms conveniente para empresas que fabrican productos en una corriente ms o menos contina. 2. Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares 3. Los productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de materiales y costo de conversin son los mismos 4. Proceso continuo y repetitivo 5. Es ms fcil la planificacin por tratarse de procesos repetitivos. 6. Se fabrica en grandes cantidades 7. Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos totales del departamento por la produccin equivalente.

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8. Es obligatorio el costeo normal 8. El costeo normal es opcional 9. Los costos se acumulan en un formato 9. Los costos se acumulan en un formato, conocido como orden de produccin por departamento o centros de costos para un periodo determinado.

3. Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo. En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina informe de costos y proporciona la informacin necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para cada departamento en un periodo determinado. Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos: 1. Informe de cantidad 2. Produccin equivalente 3. Costos a contabilizar 4. Clculo de costos unitarios 5. Costos contabilizados. Los dos primeros pasos hacen nfasis en lo que est ocurriendo en el proceso en trminos fsicos. En los tres ltimos pasos se mide el impacto de la produccin en trminos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario de cada departamento, para que stos puedan determinar en unidades monetarias las transferencias enviadas al departamento siguiente. Para ejecutar metdicamente cada uno de los pasos, utilizaremos el ejemplo

planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuacin:

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La empresa fabrica cpsulas poli vitamnicas, a travs de tres departamentos productivos, cuya actividades ya fueron explicadas. Supongamos que es el primer mes de actividad de la empresa. El departamento de seleccin agrega los materiales al inicio de las actividades; en el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en diferentes etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos indirectos de fabricacin se causan en forma constante durante todo el proceso. Los costos indirectos de fabricacin se aplican en base a la mano de obra. EMPRESA EJEMPLO El siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de Enero-04; Seleccin Hierbas, minerales y vitaminas Encapsulado Cpsulas de gelatina (Nota 1) Envasado Frascos, tapas, algodn (Nota 2) 40.000 frascos 30.000 frascos 0 10.000 frascos

Materiales usados:

ESTADSTICAS DE UNIDADES Iniciadas: Unidades terminadas y Transferidas Terminadas y no transferidas. Unidades en proceso 20.000 Kg. 14.000 Kg. 1.000 Kg. 1.000.000 cpsulas 800.000 cpsulas 0

5.000 Kg. 200.000 cpsulas ESTADSTICAS DE COSTOS Bs. Bs. Bs. 200.000 90.000 50.400 450.000 264.000 132.000

Materiales Mano de Obra Costos indirectos

129.500 57.000 27.280

Nota 1: Cada cpsula contiene 14 gramos de polvo Nota 2: En cada frasco se envasan 20 cpsulas. Partiendo de los datos presentados se describirn cada uno de los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.

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3.1.

Informe de cantidad

El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielboradas o se daaron durante el proceso productivo. Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les agreg todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese departamento en particular. Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas pero que al momento del clculo de los costos correspondientes a un periodo no se haban enviando al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que debern continuar agregndosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (PPF) para un periodo e inicial (PPI) para el siguiente. Cmo debe medirse la produccin? La produccin se medir de acuerdo a la unidad fsica que corresponda al proceso productivo ejecutado en cada departamento; en el ejemplo ilustrativo se observa que el departamento de seleccin elabora como producto terminado materiales pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos kilos son enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de medida adecuada a ese departamento, es decir cpsulas y para el departamento de envasado la unidad de medida son frascos de cpsulas, por lo tanto al momento de la transferencia se deben convertir las cpsulas en funcin a la cantidad que corresponde envasar en cada frasco.

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Es importante sealar que el informe de cantidad indica unidades fsicas independientemente si estas estn terminadas o no. El informe de cantidad para el departamento de seleccin de la empresa ejemplo, sera el siguiente:
INFORME DE CANTIDAD Seleccin Kilogramos PARTE 1 Unidades a Justificar Unidades Iniciadas Total a Justificar: PARTE 2 Justificacin de Unidades Terminadas y Transferidas Terminadas y no Transferidas Proceso Final Total unidades Justificadas

20.000 20.000

*14.000 1.000 5.000 20.000

* Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de Encapsulado En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a justificar debe ser igual al total de unidades justificadas 3.2. Produccin equivalente Como se observa en el informe de cantidad, la unidades justificadas estn compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas, lo que significa que estas unidades semielaboradas absorbieron parte de los costos que se causaron en el mes en cada departamento, por lo tanto al realizar la distribucin de los costos totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las unidades terminadas y cuanto a las semielaboradas porque no se les puede dar el mismo costo, por estar procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en relacin con los costos. El grado de terminacin de una unidad lo calcula el ingeniero de produccin el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de trabajo y para que est completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminacin y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.

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Las unidades equivalentes, segn Horngren son el nmero de unidades terminadas que se podran haber producido con los insumos aplicados (pag. 540), lo que quiere decir que todas las unidades que se estn justificando debe expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del costo). La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente terminadas ms las unidades en proceso expresadas en trminos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es poder computar los costos unitarios. Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como material se pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos indirectos puede ser difcil su determinacin. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste elemento depender de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin. Para la empresa ejemplo, que estamos trabajando, en el departamento de seleccin, los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que

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requieren, por lo tanto estn terminadas al 100% en materiales; en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 60% en cuanto al costo de conversin. La produccin equivalente para el departamento de seleccin en consecuencia es la siguiente:
Departamento de Seleccin Elemento del Costo Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CI Terminadas y transferidas 14.000 14.000 Terminadas y no transferidas 1.000 1.000 Proceso Final 5.000 *3.000 Total 20.000 18.000

* 5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000 3.3. Costos a contabilizar El informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Representan los costos cargados a cada departamento o que se han incorporado al proceso productivo
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR Departamento de Seleccin Costos a Justificar Costos agregados en el mes: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos del mes: Total costos a justificar: Bolvares 200.000 90.000 50.400 340.400 340.400

3.4. Costos unitarios El paso cuatro hace referencia al clculo del costo unitario en cada departamento, el cual se obtiene de la divisin de los costos agregados durante el periodo por el departamento (informe de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes (informe de produccin equivalente). El costo unitario total del producto en cada

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departamento ser igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra y costos indirectos. Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente Clculo del costo unitario para el departamento de seleccin:
Elemento Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total Costos Agregados (Bolvares) 200.000,00 90.000,00 50.400,00 Unidades Equivalentes (Kilogramos) 20.000 18.000 18.000 Costo Unitario (Bs. por Kilogramo) 10,00 5,00 2,80 17,80

3.5. Costos contabilizados Este informe hace referencia a la distribucin de los costos

que son

responsabilidad de un departamento, indica cuantos bolvares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas. El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a contabilizar. Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de seleccin es el siguiente:
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS DEPARTAMENTO DE SELECCION Unidades Costo/unit (Kilogramos) (Bs./Kg) Justificacin de Costos Costo de Transferencia Terminadas y transferidas Total Costo Transferido Costo del Inventario Final (nota 3 ) Terminadas y no transferidas Costo de las unidades en Proceso Final (5.000 kg) (nota 4) Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total Costo Proceso Final Total costo Inventario Final Total costo justificado (nota 5)

Costo total (Bolvares)

14.000

17.80

249.200,00 249.200,00 17.800 ,00 50.000,00 15.000,00 8.400,00 73.400,00 91.200,00 340.400,00

1.000 5.000 3.000 3.000

17.80 10,00 5 ,00 2.80

Nota 3: El inventario final del departamento se compone de las unidades terminadas y no transferidas y las unidades que quedaron en proceso de elaboracin, debido a que las unidades aunque estn terminadas en cuanto a los procesos de un departamento, no

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representan una produccin terminada hasta que no pasen por todos los departamentos productivos por lo tanto a nivel de costo deben contabilizarse como producto en proceso. Nota 4: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario calculado durante el periodo. Nota 5: El total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar del informe de costos contabilizados. 3.5. Asientos Contables: En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a travs de un asiento resumen mensual para registrar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes. Los asientos para el departamento de seleccin son los siguientes: -1Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin 200.000 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin 90.000 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin 50.400 Inventario de Materiales y suministros 200.000 Nmina por distribuir 90.000 Costos Indirectos Aplicados Dpto. Seleccin 50.400 P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de seleccin -2- (ver nota 6) Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. seleccin 249.20 0 140.000 70.000 39.200

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado

Nota 6: El costo debitado a la cuenta de transferencia est representado por las unidades transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.) Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del costo Materiales Mano de Obra Costos Indirectos 14.000 *10 = 140.000 14.000 * 5 = 70.000 14.000 * 2.80 = 39.200 22

Total costo transferido INFORME DE SIGUIENTES. COSTO

249.200 PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO O

Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a manejar adems de sus propios costos, un costo transferido o recibido de un departamento anterior, y las unidades con las que inicia su labor productiva son las unidades terminadas y transferidas del departamento anterior A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento de encapsulado y envasado. DEPARTAMENTO ENCAPSULADO: Paso 1. Informe de Cantidad
INFORME DE CANTIDAD Encapsulado (cpsulas) PARTE 1 Unidades a Justificar Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior) Total a Justificar: (nota 7) PARTE 2 Justificacin de Unidades Terminadas y Transferidas (nota 8) Terminadas y no transferidas Proceso Final Total unidades Justificadas

1.000.000 1.000.000

*800.000 0 200.000 1.000.000

Nota 7: El departamento de encapsulado recibi 14.000 Kgs. del departamento de seleccin, pero el producto procesado para encapsulado est representado por cpsulas, por lo tanto se deben transformar los kilogramos recibidos a su equivalente en cpsulas, de acuerdo a la siguiente informacin., 1 cpsula equivales a 14 gramos. 14.000 Kg. *1000 gramos = 14.000.000 gramos 14.000.000 gramos / 14 gramos = 1.000.000 cpsulas Nota 8: El departamento de encapsulado enva 800.000 cpsulas al departamento de envasado, representando estas 800.000 cpsulas las unidades iniciadas para el departamento de envasado.

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Paso 2. Produccin Equivalente: No hay ninguna diferencia en el clculo de la produccin equivalente para un departamento inicial (seleccin) y segundo departamento (encapsulado), recordemos que este clculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en proceso, y se utiliza como denominador para el clculo del costo unitario. La produccin equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente: Departamento de Encapsulado Elemento del Costo Materiales MO Y CI Unidades: (cpsulas) Terminadas y transferidas 800.000 800.000 Terminadas y no transferidas 0 0 Proceso Final (nota 9) 100.000 80.000 Total 20.000 18.000 Nota 9: Este departamento posee segn el informe de cantidad 200.000 cpsulas en proceso a las cuales se les ha agregado el 50% del material necesario para convertirla en producto terminado (200.000 * 50% = 100.000 cpsulas). Para los elemento mano de obra y costos indirectos, el grado de terminacin de las unidades en proceso es de un 40% (200.000 * 40% = 80.000 cpsulas) Paso 3: Informe de costos a contabilizar El informe de costos a contabilizar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a contabilizar de un departamento inicial, en que ste debe registrar los costos recibidos del departamento anterior , ms sus costos propios, representados por los costos agregados a las unidades recibidas para poder continuar el proceso productivo.
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR Departamento de Encapsulado Costos a Justificar Bolvares Costos recibidos Dpto. Seleccin 249.200,00 Costos agregados en el mes: Materiales 450.000,00 Mano de Obra 264.000,00 Costos Indirectos 132.000,00 Total costos del mes: 846.000,00

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Total costos a justificar:

1.095.200,00

El departamento encapsulado recibi de seleccin 1.000.000 de cpsulas con un costo total de Bs. 249.200 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el departamento de seleccin), el departamento encapsulado tuvo que agregar costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 846.000, para procesar las unidades recibidas. Es importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de seleccin estn terminadas en un 100% en todos sus elementos con respecto al departamento de seleccin y se van a controlar a travs de una cuenta denominada Inventario de Productos en Procesos, costos transferidos, Departamento anterior. Paso 4: Clculo de los costos unitarios: El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en forma igual a la utilizada en el departamento inicial, no obstante los departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos transferidos de los departamentos anteriores, por lo tanto ademas del clculo del costo unitario de cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo: Costos recibidos, materiales, mano de obra y costos indirectos. Es preciso aclarar, tal como se sealo anteriormente que la cuenta Costos transferidos controla las unidades recibidas del departamento anterior a las cuales se les calcula el costo unitario dividiendo el total de costos recibidos entre todas las unidades recibidas, que equivalen al 100% para todos los elementos del costo. A continuacin se procede al clculo de los costos unitarios para el departamento de Encapsulado, utilizando para ello la informacin del informe de produccin equivalente y del informe de costos a contabilizar: Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente
Elemento Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Clculo del costo unitario para el departamento de Encapsulado: Costos Agregados Unidades Costo Unitario (Bolvares) Equivalentes (Bs. por cpsula) (cpsulas) 450.000,00 900.000 0,50 264.000,00 880.000 0,30 132.000,00 880.000 0,15

25

Total

0,95

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas
Elemento Total costo recibido Costos Recibidos (Bolvares) 249.200,00 Unidades Recibidas (cpsulas) 1.000.000 Costo Unitario (Bs. por cpsula) 0,2492

Total costo unitario Encapsulado (bolvares por cpsula) Sumatoria: 0,95 0,2492 1,1992

Como se puede observar para el clculo del costo unitario transferido de seleccin no es necesario un calculo por separado porque todas las unidades que se reciben en encapsulado estn al 100% con respecto al departamento de seleccin, por lo tanto el total costo recibido se divide entre el total de unidades recibidas. Paso 5: Informe de costos contabilizados: Este informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos contabilizados de un departamento inicial, la nica diferencia es que al reflejar el costo del inventario final hay colocar por separado el costo recibido de departamentos anteriores, de los costos que le corresponden a esas unidades en el departamento actual, es decir trabajar con las cuatro cuentas de control de costo. A continuacin se presenta el informe de costo contabilizados para la empresa ejemplo que se est utilizando.
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO Unidades Costo/unit (cpsulas) (Bs./cpsula) JUSTIFICACION DE COSTOS: Costo de Transferencia Terminadas y transferidas a envasado 800.000 1,1992 Total Costo Transferido Costo del Inventario Final Terminadas y no transferidas 0 1,1992 Costo de las unidades en Proceso Final (200.000 cpsulas) (nota 10) Materiales 100.000 0,50 Mano de Obra 80.000 0,30 Costos Indirectos 80.000 0,15 Costo departamentos anteriores 200.000 0,2492 Total Costo Proceso Final Total costo Inventario Final Total costo justificado

Costo total (Bolvares)

959.360,00 959.360,00 0 50.000,00 24.000,00 12.000,00 49.840,00 135.840,00 135.840,00 1.095.200,00

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Nota 10: Las 200.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las unidades en proceso se les debe adicionar el costo que traen de departamentos anteriores, en cuanto al departamento anterior ellas estn al 100% terminadas, en todos los casos, por lo tanto en este ejemplo tenemos que equivalen a 200.000 cpsulas. Por otra parte obsrvese que le total de costos justificados debe coincidir con el total de costos a justificar del informe de costos a contabilizar, mostrado en el paso 3. Paso 6: Asientos contables: Continuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado, se tienen los siguientes asientos: -3Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 450.00 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 264.000 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 132.000 Inventario de Materiales y suministros 450.000 Nmina por distribuir 264.000 Costos Indirectos Aplicados Dpto. Seleccin 132.000 P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de encapsulado -4Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 959.36 0 Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 400.000 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 240.000 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 120.000 Inventario Prod. Proc. Costo Transferido seleccin 199.360 P/ Registrar la transferencia de 800.000 cpsulas al departamento de Envasado A continuacin se procede a estructurar los cinco pasos para el departamento de envasado, en el cual se omitirn detalles, debido a que en este departamento se trabaja en forma idntica al departamento de encapsulad DEPARTAMENTO DE ENVASADO Paso 1. Informe de Cantidad
INFORME DE CANTIDAD Envasado (frascos) PARTE 1 Unidades a Justificar Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior) Total a Justificar: (nota 11) PARTE 2 Justificacin de Unidades Terminadas y Transferidas (nota 12) Terminadas y no transferidas

40.000 40.000

30.000 0

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Proceso Final Total unidades Justificadas

10.000 40.000

Nota 11: El departamento de envasado recibi 800.000 cpsulas del departamento de encapsulado, pero el producto terminado para ste departamento est representado por frascos de cpsulas, hay que transformar las cpsulas recibidas a su equivalente en frascos de cpsulas, de acuerdo a la siguiente informacin: 1 frasco de cpsulas contiene 20 cpsulas. 800.000 cpsulas / 20 cpsulas por frascos = 40.000 frascos Nota 12: El departamento de envasado enva 30.000 frascos de cpsulas al Almacn de productos terminados, representando estos 30.000 frascos de cpsulas las unidades terminadas, es decir que envasado es ltimo departamento para este proceso productivo, quien transfiere su produccin al Almacn de productos terminados. Paso 2. Produccin Equivalente: La produccin equivalente para el departamento de Envasado es la siguiente
Departamento de Envasado Elemento del Costo Unidades: ( frascos de cpsulas) Materiales MO Y CI Terminadas y transferidas 30.000 30.000 Terminadas y no transferidas 0 0 Proceso Final (Nota 13) 7.000 8.000 Total 37.000 38.000

Nota 13: La inversin realizada en materiales en las unidades que se encuentran en proceso, para este departamento es de 70% (10.000 * 70% = 7.000 frascos de cpsulas); para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de terminacin de las unidades en proceso es de un 80% (10.000 * 80% = 8.000 frascos de cpsulas) Paso 3: Informe de costos a contabilizar
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR Departamento de Envasado Costos a Justificar Costos recibidos Dpto. Encapsulado Costos agregados en el mes: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos del mes: Total costos a justificar: Bolvares 959.360 129.500 57.000 27.208 213.708 1.173.068

El departamento envasado recibi de encapsulado 800.000 cpsulas con un costo total de Bs. 959.360 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el

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departamento de envasado), el departamento envasado tuvo que agregar costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 213.708, para procesar las unidades recibidas. Como se sealo anteriormente, es importante acotar que todas las unidades que se reciben de los departamentos anteriores,(en este caso encapsulado) estn terminadas a un 100% en todos sus elementos. Paso 4: Clculo de los costos unitarios: Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente
Elemento Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total Clculo del costo unitario para el departamento de Envasado: Costos Agregados Unidades Equivalentes Costo Unitario (Bolvares) ( frascos de cpsulas) (Bs. por frascos) 129.500,00 37.000 3,50 57.000,00 38.000 1.50 27.208,00 38.000 0.716 5.716

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas Elemento Total costo recibido Costos Recibidos (Bolvares) 959.360 Unidades Recibidas (frascos de cpsulas) 40.000 Costo Unitario (Bs. por cpsula) 23,984

Total costo unitario Encapsulado (bolvares por cpsula) Sumatoria: 5,716 23,984 29,70

Paso 5: Informe de costos contabilizados:

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS DEPARTAMENTO DE ENVASADO Unidades Costo/unit (frascos) (Bs./frasco) JUSTIFICACION DE COSTOS: Costo de Transferencia Terminadas y transferidas a envasado 30.000 29,70 Total Costo Transferido Costo del Inventario Final Terminadas y no transferidas 0 29,70 Costo de las unidades en Proceso Final (10.000 frascos) (nota 14) Materiales 7.000 3,50 Mano de Obra 8.000 1,50 Costos Indirectos 8.000 0,716 Costo departamentos anteriores 10.000 23,984 Total Costo Proceso Final Total costo Inventario Final Total costo justificado

Costo total (Bolvares)

891.000,00 891.000,00 0 24.500,00 12.000,00 5.728,00 239.840,00 282.068,00 282.068,00 1.173.068,00

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NOTA 14: Las 10.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les debe adicionar el costo que traen del departamentos de encapsulado. Paso 6: Asientos contables: -5Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 129.500 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 57.000 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 27.208 Inventario de Materiales y suministros 129.500 Nmina por distribuir 57.000 Costos Indirectos Aplicados Dpto. Seleccin 27.208 P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de envasado. -6- (nota 15) Inventario Productos Terminados 891.00 0 Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 105.000 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 45.000 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 21.480 Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado 719.520 P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacn de productos terminados NOTA 15: Para realizar el cargo a la cuenta de Almacn de productos terminados se multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total (30.000 * 29,70); para el abono a las cuentas de Inventario de productos en procesos, se multiplica las unidades transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento. 4. Tratamiento de los inventarios iniciales de produccin en proceso, en los diferentes departamentos (mtodo promedio ponderado). Los pasos explicados se desarrollaron partiendo del hecho de que la empresa no maneja inventarios de productos en proceso o estaba en su primer mes de actividad o que la empresa, es decir que no tena inventario de productos en procesos, pero a partir del segundo mes de actividad el inventario final de productos en procesos que viene del primer mes, pasar a ser su inventario inicial de productos en proceso para el mes siguiente. En este segundo mes la empresa tendr que terminar las unidades que vienen del mes anterior y fabricar las nuevas unidades que inicie en ese periodo; esto quiere decir que los departamentos tienen que manejar costos del mes anterior y costos del mes actual.

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La pregunta a realizar es Qu tratamiento se le deben dar a los costos del mes anterior y a los del mes actual?. Para dar repuestas a esta pregunta los autores consultados coinciden en que hay dos formas de trabajar los costos de las unidades en proceso inicial, a saber el Mtodo Promedio Ponderado y Mtodo PEPS. Para efectos del programa de costo para administradores, nicamente se desarrolla el tratamiento de las unidades en proceso a travs del mtodo promedio ponderado, utilizando para ello el mismo ejemplo que se viene trabajando. Para el sistema de costeo por proceso a travs del mtodo promedio ponderado, a los costos de las unidades que quedaron en proceso en el mes anterior, se le agregan a los costos causados en el mes o periodo actual, y este total se divide entre la produccin equivalente, obteniendo de esta manera un costo unitario equivalente promedio. No se diferencia, en ninguna cuenta de control, entre costos del mes actual y del mes anterior, se trabaja con un costo nico, que representa un costo promedio. En lo que respecta a los procedimientos o metodologa a seguir, indistintamente que se trabaje los inventarios mediante mtodo PEPS o Promedio ponderado se deben continuar con los cincos pasos detallados anteriormente en la empresa ejemplo (Informe de cantidad, produccin equivalente, costos a contabilizar, clculo de costos unitarios y costos contabilizados), la diferencia bsica radica en el paso del clculo del costo unitario que en el caso del mtodo promedio ponderado debe promediarse y tambin el informe de cantidad reflejar las unidades en Inventario Inicial que vienen del mes anterior. A continuacin se presentan las estadsticas para la empresa ejemplo que estamos trabajando, correspondiente al segundo mes de actividad, que servirn de base para explicar los cincos pasos ya comentados, bajo el mtodo promedio ponderado, tanto para un departamento inicial como para los siguientes departamentos.
EMPRESA EJEMPLO Estadsticas correspondientes al mes de Febrero/04 Seleccin Encapsulado Envasado Hierbas, minerales y Cpsulas de gelatina Frascos, tapas, vitaminas algodn (kilogramos) (cpsulas) (frascos) ESTADSTICAS DE UNIDADES Terminadas y no transferidas (mes anterior) 1.000 Proceso Inicial 5.000 200.000 10.000 Iniciadas o puestas en produccin 25.000 1.600.000 70.000 Materiales usados:

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Unidades terminadas y Transferidas 22.400 1.400.000 Terminadas y no transferidas. 0 0 Unidades en proceso 8.600 400.000 ESTADISTICAS DE COSTOS Costos del inventario Inicial Costo recibido 49.840 Materiales Bs. 60.000 50.000 Mano de Obra Bs. 20.000 24.000 Costos Indirectos Bs. 11.200 12.000 Costos Agregados durante el mes actual 289.000 1.016.00 Bs. 126.350 664.000 Bs. 73.840 308.000

65.000 0 15.000

239.840,00 24.500,00 12.000,00 5.728,00

Materiales Mano de Obra Costos indirectos

280.000 137.100 58.172

PROCEDIMIENTO DE COSTO POR PROMEDIO PONDERADO, CON INVENTARIOS INICIALES Departamento de Seleccin: Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad
INFORME DE CANTIDAD Seleccin (kilogramos) PARTE 1 Unidades a Justificar Unidades terminadas y no transferidas Unidades en Proceso Inicial Unidades Iniciadas Total a Justificar: PARTE 2 Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas mes anterior Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16) Terminadas y no transferidas Proceso Final Total unidades Justificadas

1.000 5.000 25.000 31.000

1.000 21.400 0 8.600 31.000

NOTA 16: Los 22.400 Kg. representan las unidades que se envan al Departamento de encapsulado, con las cuales inicia su proceso productivo. El informe de cantidad elaborado para el departamento de seleccin, cumple con el principio descrito anteriormente, es decir que el total de unidades a justificar debe ser igual al total de unidades justificadas. La diferencia con el informe del mes anterior para este departamento, se detalla en la primera parte del informe porque se deben reflejar las unidades que vienen del mes anterior, ver en la pgina 16, el informe de cantidad del departamento de seleccin, que muestra en la parte de justificacin de unidades que haban 32

quedado 1.000 terminadas y no transferidas y 5.000 e proceso final, ambas pasan a constituir las unidades en proceso para este siguiente mes, en este departamento. La segunda parte del informe, es decir la justificacin de unidades, permanece igual. Es importante recordar que las unidades terminadas y no transferidas continan siendo Inventario de producto en proceso, porque hasta que no pasen desde el ltimo departamento productivo al almacn de productos terminados no constituyen un producto completo al 100%, ella lo que relejan es que estn completas en cuanto a los procesos de ese departamento, por lo tanto, por lgica del proceso productivo, deberan ser las primeras en transferirse en el siguiente mes, ya que como se seal, al final del mes anterior no pudieron transferirse por cuestiones de tiempo o de corte contable par la realizacin de los informes. Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente: Para la empresa ejemplo, en el departamento de seleccin, los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto estn 100% terminadas en cuanto a materiales; en lo que respecta a mano de obra y otros costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 50% en cuanto al costo de conversin. La produccin equivalente para el departamento de seleccin es la siguiente:
Departamento de Seleccin Elemento del Costo Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CI Terminadas y transferidas del mes (Nota 17) 21.400 21.400 Terminadas y no transferidas 0 0 Proceso Final 8.600 *4.300 Total 30.000 25.700

NOTA 17: Para el calculo de la produccin equivalente slo se toman las unidades terminadas y transferidas que absorbieron costos durante el mes que se est analizando, es decir el departamento de seleccin esta enviando 22.400 kg. al departamento de encapsulado pero dentro de los 22.400 kg se encuentran 1.000 kg. que fueron terminados en el periodo anterior pero no fueron transferidos, estos 1.000 kg. no requieren costo adicional en el departamento de seleccin, por lo tanto no deben incluirse para el clculo del costo unitario del mes actual, ellos mantienen el costo unitario del periodo anterior. * 8.600 unidades en proceso * 50% = 4.300

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Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar Como se indic anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero tambin debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del mes anterior, ya que se deben justificar todos los costos que estn bajo responsabilidad en el departamento.
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR Departamento de Seleccin Unidades Costo unitario (kilogramos) (Bs./kg) Costos a Justificar Costos del Inventario Inicial Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso inicial: 5000 Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricacin Total Costo del inventario inicial Total costo del inventario inicial Costos agregados en el mes: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos del mes: Total costos a justificar: Costo total Bolvares

1.000 5.000 3.000 3.000 (Nota 18)

17,80 10,00 5,00 2,80

17.800,00 50.000,00 15.000,00 8.400,00 73.400,00 91.200,00 289.000,00 126.350,00 73.840,00 489.190,00

(Nota 19)

580.390,00

NOTA 18: El total costo del inventario inicial representa la sumatoria del costo de las unidades que se terminaron y no se transfirieron en el periodo anterior (valoradas al costo mes del mes anterior 1000 unidades * 17,80) ms el costo de las unidades que quedaron en proceso de fabricacin en el mes anterior, tambin valoradas al costo de ese mes, expresadas de acuerdo a la inversin hecha en cada elemento del costo (materiales: 5000 * 10= 50.000; mano de obra: 3.000 * 5 = 15.000 y costos indirectos 3.000 * 2.80 = 8.400). Obsrvese en la pgina 20 que el inventario final que aparece en el informe de costos contabilizados para el departamento de seleccin en el mes anterior, representa el inventario inicial para el segundo mes de este departamento.

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NOTA 19: El costo total que debe justificar el departamento de seleccin viene de la suma de los costos del inventario inicial ms los costos causados durante el mes (91.200+ 489.190). Paso No. 4 Costos unitarios El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, divididos entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de produccin equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes Produccin equivalente Clculo del costo unitario para el departamento de seleccin: Costos de las Costos Unidades Costo Unitario unidades en agregados en el Equivalentes (Bs. por Kg.) proceso inicial mes ( kilogramos ) 50.000,00 289.000,00 30.000 11,30 15.000,00 126.350,00 25.700 5.50 8.400,00 73.840,00 25.700 3,20 20,00

Elemento Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total

Paso No. 5 Informe de Costos contabilizados El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a contabilizar. Continuando con el ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de seleccin es el siguiente:
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS DEPARTAMENTO DE SELECCION Unidades Costo/unit (kilogramos) (Bs./Kg.) Justificacin de costos: Costo de Transferencia Terminadas mes anterior y transferidas Terminadas y transferidas mes actual Total Costo Transferido Costo del Inventario Final Terminadas y no transferidas Costo de las unidades en Proceso Final (7.000 kg.) (nota 20) Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total Costo Proceso Final Total costo Inventario Final Total costo justificado Costo total (Bolvares)

1.000 21.400

17,80 20,00

17.800,00 428.000,00 445.800,00 0 97.180,00 23.650,00 13.760,00 134.590,00 134.590,00 580.390,00

0 8.600 4.300 4.300

20,00 11,30 5,50 3,20

35

NOTA 20: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalentes, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo. Paso No. 6 Asientos Contables: -7Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin 289.000 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin 126.350 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin 73.840 Inventario de Materiales y suministros 289.000 Nmina por distribuir 126.350 Costos Indirectos Aplicados Dpto. Seleccin 73.840 P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de seleccin. -8- (ver nota 21) Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. seleccin 445.80 0

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin 251.820 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin 122.700 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin 71.280 P/ Registrar la transferencia de 24000 Kgs. al departamento de Encapsulado NOTA 21: Obsrvese que se transfirieron 22.400 kgs. de los cuales 1.000 kgs. (Terminadas y no transferidas) con costos del perodo anterior y 21.400 kgs. a los costos actuales del mes. El dbito corresponde a 1.000 kgs. * 17,80 Bs./kg ms 21.400 kgs. * 20 Bs./kg, El crdito se obtiene de la siguiente manera:
Elemento Materiales Mano de obra Costos indirectos Total Costo de 1.000 Kg. Cantidad Bs. Total Bs. (Kg) /Kg (1) 1.000 10,00 10.000 1.000 5,00 5.000 1.000 2,80 2.800 17.800 Costo de 21.400 Kg. Cantidad Bs. /Kg Total (Kg) Bs. (2) 21.400 11,30 241.820 21.400 5,50 117.700 21.400 3,20 68.480 428.000 Total Bolvares 1+2 251.820 122.700 71.280 445.800

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DEPARTAMENTO DE ENCAPSULDADO: Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad

INFORME DE CANTIDAD Encapsulado (cpsulas) PARTE 1 Unidades a Justificar Unidades terminadas y no transferidas Unidades en Proceso Inicial Unidades Iniciadas o recibidas en el mes (nota 22) Total a Justificar: PARTE 2 Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas mes anterior Terminadas y Transferidas mes actual (nota 23) Terminadas y no transferidas Proceso Final Total unidades Justificadas

0 200.000 1.600.000 1.800.000

0 1.400.000 0 400.000 1.800.000

NOTA 22: El departamento de seleccin envi 22.400 kg. a encapsulado, los cuales se tienen que convertir a su equivalente en cpsulas, considerando que cada cpsula utiliza 14 gramos de polvo polivitamnico. 14 gramos equivalen a 0.014 kg. , lo que significa que representan 1.600.000 (22.400 Kg. / 0,014) cpsulas NOTA 23:1.400.000 cpsulas Terminas y transferidas constituyen las unidades con las que va a iniciar el departamento siguiente (envasado) Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente: Para la empresa ejemplo, en el departamento de encapsulado los materiales se agregan en diferentes etapas del proceso, las unidades en proceso tienen invertido el 60 % del materiales; en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 50% en cuanto al costo de conversin. La produccin equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:
Departamento de Encapsulado Elemento del Costo Unidades: (cpsulas) Materiales MO Y CI Terminadas y transferidas del mes 1.400.000 1.400.000 Terminadas y no transferidas 0 0 Proceso Final (Nota 24) 240.000 200.000 Total 1.640.000 1.600.000

37

NOTA 24: 400.000 unidades en proceso * 60% = 240.000 unidades para materiales y 400.000 unidades en proceso * 50% = 200.000 para el costo de conversin. Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar Como se indic anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero tambin debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del mes anterior. La diferencia con un departamento inicial, radica en que un segundo departamento tambin es responsable de los costos recibidos del departamento anterior y por lo tanto, ambos costos deben ser reflejados en el informe de costos a contabilizar.
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR Departamento de Encapsulado Unidades Costo unitario (cpsulas) (Bs./cpsula) Costos a Justificar: Costos del Inventario Inicial Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso inicial: 200.000 cps. Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricacin Costos departamentos anteriores (nota 25) Total Costo del inventario inicial Total costo del inventario inicial Costos agregados en el mes: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos agregados en el mes: Costo recibido departamentos anteriores Total costos a justificar: Costo total Bolvares

0 100.000 80.000 80.000 200.000

0 0.50 0,30 0,15 0,2492

0 50.000,00 24.000,00 12.00,00 49.840,00 135.840,00 135.840,00 1.016.000,00 664.000,00 308.000,00 1.988.000,00 445.800,00 2.569.640,00

(Nota 26)

NOTA 25: Todas las unidades que se encuentren en el departamento de encapsulado, provienen del departamento de seleccin, por lo tanto tiene que reflejarse el costo que estas unidades traen del departamento anterior. Es importante recordar o insistir que toda unidad que se encuentre en un segundo departamento es porque esta totalmente terminada con relacin al primer departamento, es por ello que en este ejemplo se toman las 200.000 cpsulas multiplicadas por el costo unitario transferido de seleccin. Dichos costos constituyen los costos en proceso final del mes anterior, tal como se puede observar en el informe de costos contabilizados del mes anterior (ver pgina 25)

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NOTA 26: El costo total que debe justificar el departamento de encapsulado viene de la suma de los costos del inventario inicial ms los costos causados agregados durante el mes y los costos recibidos del departamento anterior en el mes actual (135.840+ 1.988.000+ 445.800) Paso 4. Costos unitarios El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, divididos entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de la produccin equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes Produccin equivalente Clculo del costo unitario para el departamento de encapsulado: Costos de las Costos Unidades Costo Unitario unidades en agregados en el Equivalentes (Bs. por cpsula) proceso inicial mes ( cpsulas ) 50.000,00 1.016.000,00 1.640.000 0,65 24.000,00 664.000,00 1.600.000 0,43 12.000,00 308.000,00 1.600.000 0,20 1.28

Elemento Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total

Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento de seleccin, si observamos el informe de costos a contabilizar existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian: Costo transferido del dpto. anterior en Proceso Inicial + Costo transferido en el perodo Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes. Para el departamento de encapsulado, el clculo sera el siguiente:

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Clculo del costo unitario promedio transferido de seleccin: Descripcin Costo total Unidades Costo unitario recibidas ( cpsulas) Transferencia en proceso inicial 49.840,00 200.000 0,2492 Transferencia recibida en el mes 445.800,00 1.600.000 0,278625 Total transferencia 495.640,00 1.800.000 0,2753555 Costo unitario total para el departamento de encapsulado ( Bs. por cpsula) Costo del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos 1,28 indirectos) Costo promedio transferido 0,2753555 Total costo unitario: 1,5553555

Paso No. 5. Costos contabilizados Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de encapsulado es el siguiente:
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO Unidades Costo/unit (cpsulas) (Bs./capsula) Justificacin de Costos: Costo de Transferencia Terminadas mes anterior y transferidas Terminadas y transferidas mes actual Total Costo Transferido Costo del Inventario Final Terminadas y no transferidas Costo de las unidades en Proceso Final (400.000 cpsulas) (nota 27) Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costo departamentos anteriores Total Costo Proceso Final Total costo Inventario Final Total costo justificado Costo total (Bolvares)

0 1.400.000

0 1,5553555

0 2.177.497,70 2.177.497,70 0 156.000,00 86.000,00 40.000,00 110.142,30 392.142,30 392.142,30 2.569.640,00

0 240.000 200.000 200.000 400.000

0 0,65 0,43 0,20 0,2753555

NOTA 27: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo que indica su desglose por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo. De igual manera se le debe adicionar el costo que traen del departamento de seleccin. Paso No. 6 Asientos Contables: -9Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 1.016.000 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 664.000 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 308.000 Inventario de Materiales y suministros 1.016.000 40

Nmina por distribuir 664.000 Costos Indirectos Aplicados Dpto. Encapsulado 308.000 P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de encapsulado -10Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 2.177.497,70 910.000 Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 602.000 Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 280.000 Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 385.497,70 Inventario Prod. Proc. Costo Transferido seleccin P/ Registrar la transferencia de 1.400.000 cpsulas al departamento de Envasado ACTIVIDAD: Desarrolle los pasos anteriores para el departamento de envasado, considerando que cada frasco contiene 20 cpsulas. Las unidades en proceso final para el departamento de envasado estn terminadas en un 50% en cuanto al costo de materiales y en un 40% en cuanto al costo de conversin 5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes. En este punto se analizan los efectos que tiene la adicin de materiales despus de un primer departamento sobre los costos y sobre las unidades; de igual forma el tratamiento de las unidades daadas que se puedan generar en el proceso productivo. Los diferentes departamentos que intervienen en el proceso productivo pueden generar unidades daadas, es decir unidades que no cumplen con los estndares de calidad, las unidades se pueden daar en cualquier departamento, lo que requiere analizar que sucede cuando las unidades se daan en un primer departamento o en departamentos distintos al inicial. 5.1. Por incremento de unidades de produccin por efecto de material aadido. El sistemas de costos por procesos continuo se realiza a travs de varios

departamentos, en algunas operaciones los materiales se agregan nicamente en el departamento inicial, y en los departamentos subsiguientes solo se agregan costos de mano de obra y carga fabril, en la fabricacin de una torta, por ejemplo, el departamento de preparacin (departamento 1) agrega todos los materiales necesarios para la mezcla, el

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siguiente departamento lo que hace es hornear, agregando solo costos de conversin. Existen otros procesos como en el ejemplo ilustrativo donde los diferentes departamentos adicionan materiales y costos de conversin a las unidades recibidas, en este caso, los materiales agregados en departamentos posteriores pueden tener un efecto sobre los costos y unidades recibidas de departamentos anteriores. Segn Polimeni los materiales agregados a partir de un segundo departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos: 1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar los cauchos a la produccin de un automvil) 2. Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al producir pintura ltex, si a una compaa no se le carga el costo de la que emplea) 3. Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azcar cuando se produce una bebida gaseosa) En la primera situacin, cuando los materiales agregados en el segundo departamento aumentan los costos, pero el nmero de unidades recibidas permanece igual, no se genera ningn cambio con respecto a los procedimientos que se han descrito anteriormente. Este caso lo tenemos ilustrado con la empresa ejemplo que hemos venido trabajando, donde el departamento de encapsulado recibe cierta cantidad de unidades del departamento de seleccin, les agrega material (cpsulas), generando un costo adicional con respecto al costo recibido del departamento de seleccin. Las situaciones dos y tres se caracterizan porque existe un incremento en el nmero de unidades recibidas del departamento anterior, pudiendo aumentar o no el costo de los materiales del departamento actual. Para explicar este caso, continuemos con el ejemplo que venimos trabajando. El departamento de encapsulado recibe un polvo que es procesado en el departamento de seleccin, supongamos que el departamento de encapsulado agrega entre los materiales ya mencionados (cpsulas) cierta cantidad de otro polvo a los kilogramos recibidos de seleccin, el efecto de esta adicin ser que ahora el departamento podr encapsular mayor cantidad de cpsulas debido a que el material recibido a un costo determinado en el departamento de seleccin, aument en unidades por efecto del material aadido.

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A continuacin vamos a trabajar los diferentes pasos con esta nueva situacin, para el departamento de encapsulado; el departamento de seleccin no presenta cambio debido a que el incremento de unidades se da en el departamento de encapsulado. Se toman los datos trabajados en el segundo mes para el departamento de encapsulado. Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad En el informe de cantidad se debe agregar un rengln para indicar el incremento generado en las unidades recibidas del departamento de seleccin. El departamento de seleccin envo el equivalente de 1.600.000 cpsulas, supongamos que al adicionar otro tipo de polvo, se aumenta en 200.000 las cpsulas. La informacin del incremento forma parte de las unidades a justificar
INFORME DE CANTIDAD Encapsulado (cpsulas) PARTE 1 Unidades a Justificar Unidades terminadas y no transferidas Unidades en Proceso Inicial Unidades Iniciadas o recibidas en el mes Incremento en el nmero de unidades por material aadido Total a Justificar: PARTE 2 Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas mes anterior Terminadas y Transferidas mes actual Terminadas y no transferidas Proceso Final Total unidades Justificadas

0 200.000 1.600.000 200.000 2.000.000

0 1.600.000 0 400.000 2.000.000

Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente: Departamento de Encapsulado Elemento del Costo Materiales MO Y CI Unidades: (cpsulas) Terminadas y transferidas del mes 1.600.000 1.600.000 Terminadas y no transferidas 0 0 Proceso Final 240.000 200.000 Total 1.840.000 1.800.000

43

Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar

Departamento de Encapsulado Unidades Costo unitario (cpsulas) (Bs./cpsula) Costos a Justificar: Costos del Inventario Inicial Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso inicial: 200.000 cpsulas Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricacin Costos departamentos anteriores Total Costo del inventario inicial Total costo del inventario inicial Costos agregados en el mes: (nota 28) Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos agregados en el mes: Costo recibido departamentos anteriores Total costos a justificar: Costo total Bolvares

0 100.000 80.000 80.000 200.000

0 0.50 0,30 0,15 0,2492

0 50.000,00 24.000,00 12.00,00 49.840,00 135.840,00 135.840,00 1.238.000,00 663.960,00 312.000,00 2.213.960,00 445.800,00 2.795.600,00

NOTA 28: Se cambiaron los costos del mes, para evitar el trabajar con varios decimales. Paso 4. Costos unitarios
Elemento Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total Clculo del costo unitario para el departamento de encapsulado: Costos de las Costos Unidades Costo Unitario unidades en agregados en el Equivalentes (Bs. por cpsula) proceso inicial mes ( cpsulas ) 50.000,00 1.238.000,00 1.840.000 0,70 24.000,00 663.960,00 1.800.000 0,3822 12.000,00 312.000,00 1.800.000 0,18 1.2622

Como se recordar para calcular el costo unitario de las transferencias recibidas del departamento anterior (seleccin), se realiza promediando los costos de la transferencia del mes anterior y la transferencia del mes actual. Costo transferido del dpto. anterior en Proceso Inicial + Costo transferido en el perodo Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes. No obstante, cuando ocurre incremento en las unidades, la formula anterior presenta un cambio, en el denominador se debe sumar el incremento en el nmero de unidades que se gener en el departamento de encapsulado, el costo generado se conoce como costo unitario ajustado y corregido.

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Costo transferido en Proceso Inicial + Costo transferido en el periodo Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes+ Incremento en el nmero de unidades

Para el departamento de encapsulado, el clculo sera el siguiente: Clculo del costo unitario promedio transferido de seleccin:
Descripcin Transferencia en proceso inicial Transferencia recibida en el mes Total transferencia Incremento en el nmero de unidades Total Costo total 49.840,00 445.800,00 495.640,00 495.640 Unidades recibidas ( cpsulas) 200.000 1.600.000 1.800.000 200.000 2.000.000 Costo unitario 0,2492 0,278625 0,2753555 0,24782

Costo unitario Ajustado y Corregido Costo unitario total para el departamento de encapsulado ( Bs. por cpsula) Costo del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos 1,2622 indirectos) Costo promedio ajustado y corregido departamento anterior 0,24782 Total costo unitario: 1,51002

Paso No. 5. Costos contabilizados Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de encapsulado es el siguiente: INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO
Unidades (cpsulas) Justificacin de Costos: Costo de Transferencia Terminadas mes anterior y transferidas Terminadas y transferidas mes actual Total Costo Transferido Costo del Inventario Final Terminadas y no transferidas Costo de las unidades en Proceso Final (400.000 cpsulas) Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costo departamentos anteriores Total Costo Proceso Final Total costo Inventario Final Total costo justificado Costo/unit (Bs./cpsula) Costo total (Bolvares)

0 1.600.000

0 1,51002

0 2.416.032,00 2.416.032,00 0 168.000,00 76.440,00 36.000,00 99.128,00 379.568,00 379.568,00 2.795.600,00

0 240.000 200.000 200.000 400.000

0 0,70 0,3822 0,18 0,24782

45

Es preciso mencionar que el incremento en el nmero de unidades solo genera cambios en el informe de cantidad, y en el clculo del costo unitario recibido del departamento anterior, lo que trae como consecuencia que el costo unitario recibido de un departamento anterior disminuye porque se distribuye el costo recibido entre un nmero de unidades mayor. 5.2. Por efecto de unidades perdidas Algunos procesos de manufactura as como incrementan unidades tambin pueden generar unidades perdidas. Las unidades se pierden por causa de deterioro, evaporacin y encogimiento. Las empresas tratan de evitar estas prdidas, sin embargo existen algunas prdidas que son inherentes al proceso productivo, un ejemplo lo representa el caso de la evaporacin, existen otras prdidas evitables, las cuales comprenden las generadas por negligencias en el proceso. El tratamiento de las unidades daadas o perdidas en el proceso productivo en un sistema de costos por procesos, se pueden tratar de acuerdo a dos mtodos: Teora de la negligencia y teora del costo por separado. La teora de la negligencia es un mtodo que ignora las unidades daadas en el clculo de los costos unitarios del departamento, es decir que el costo que le corresponde a estas unidades es absorbido por las unidades buenas que se procesan en el departamento. Este mtodo es muy fcil de aplicar en cualquier empresa, pero presenta la desventaja que no permite que la empresa pueda identificar si las unidades daadas son normales o anormales, y determinar el costo que se incurre en la generacin de estas unidades. Como consecuencia de no identificar el costo y la procedencia de las unidades, no proporciona herramientas a la empresa para tomar medidas correctivas que permitan disminuir los porcentajes de unidades daadas. La teora del costo por separado, como su nombre lo indica determina el costo que le corresponde a las unidades daadas, considerndolas parte de la produccin. La ventaja del mtodo es que permite asignar la cantidad de costo que le corresponde a las unidades daadas normales y anormales, si existieran; permitiendo que no se castigue la produccin con el costo total, recordemos que el costo de las unidades daadas anormales se considera un gasto del periodo.

46

Al utilizar el mtodo del costo por separado las unidades daadas se deben incluir en el clculo de la produccin equivalente, por lo tanto se necesita conocer el grado de terminacin de stas unidades en el momento que fueron extradas del proceso productivo, el cual generalmente se determina de acuerdo al punto de inspeccin, momento en el cual se inspeccionan las unidades por control de calidad. Para efectos del programa de contabilidad de costos para administradores, nicamente se desarrolla el mtodo de la teora de la negligencia. segundo mes de actividad; tanto para el departamento departamento de encapsulado. Departamento de Seleccin: Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad Para ilustrar el caso de las unidades daadas, supongamos que en el departamento de seleccin se daaron 500 kilogramos de mezcla de polvo. Como se trata de la teora de la negligencia no es necesario conocer el grado de terminacin de las unidades daadas. Las unidades daadas deben reflejarse en el informe de cantidad con la finalidad de que el departamento de seleccin justifique qu parte de la produccin que est bajo su responsabilidad se da en el proceso productivo.
INFORME DE CANTIDAD Seleccin (kilogramos) PARTE 1 Unidades a Justificar Unidades terminadas y no transferidas Unidades en Proceso Inicial Unidades Iniciadas Total a Justificar: PARTE 2 Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas mes anterior Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16) Terminadas y no transferidas Proceso Final Unidades daadas Total unidades Justificadas

Este mtodo se

explicar utilizando la informacin del ejemplo ilustrativo que se viene trabajando, para el de seleccin como para el

1.000 5.000 25.500 31.500

1.000 21.400 0 8.600 500 31.500

Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente: 47

Recordemos que en la produccin equivalente se refleja nicamente las unidades terminadas y transferidas del mes, las terminadas del mes anterior no se incluyen porque stas tienen asignado el costo unitario del mes pasado, en el cual fueron completadas en un 100% en cuanto a los procesos del departamento y como se recordar el objetivo de la produccin equivalente es poder calcularlos costos unitario para el mes actual. La produccin equivalente para el departamento de seleccin es la siguiente
Departamento de Seleccin Elemento del Costo Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CI Terminadas y transferidas del mes 21.400 21.400 Terminadas y no transferidas 0 0 Proceso Final 8.600 4.300 Total 30.000 25.700

Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar

INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR Departamento de Seleccin Unidades Costo unitario (kilogramos) (Bs./kg) Costos a Justificar: Costos del Inventario Inicial Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso inicial: 5000 Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricacin Total Costo del inventario inicial Total costo del inventario inicial Costos agregados en el mes: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos del mes: Total costos a justificar: Costo total Bolvares

1.000 5.000 3.000 3.000

17,80 10,00 5,00 2,80

17.800,00 50.000,00 15.000,00 8.400,00 73.400,00 91.200,00 289.000,00 126.350,00 73.840,00 489.190,00 580.390,00

Paso No. 4 Costos unitarios

Elemento Clculo del costo unitario para el departamento de seleccin: Costos de las Costos Unidades Costo Unitario unidades en agregados en el Equivalentes (Bs. por Kg.) proceso inicial mes ( kilogramos )

48

Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total

50.000,00 15.000,00 8.400,00

289.000,00 126.350,00 73.840,00

30.000 25.700 25.700

11,30 5.50 3,20 20,00

Paso No. 5 Informe de Costos contabilizados

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS DEPARTAMENTO DE SELECCION Unidades Costo/unit (kilogramos) (Bs./Kg.) Justificacin de Costos: Costo de Transferencia Terminadas mes anterior y transferidas Terminadas y transferidas mes actual Total Costo Transferido Costo del Inventario Final Terminadas y no transferidas Costo de las unidades en Proceso Final (7.000 kg.) Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total Costo Proceso Final Total costo Inventario Final Total costo justificado Costo total (Bolvares)

1.000 21.400

17,80 20,00

17.800,00 428.000,00 445.800,00 0 97.180,00 23.650,00 13.760,00 134.590,00 134.590,00 580.390,00

0 8.600 4.300 4.300

20,00 11,30 5,50 3,20

Como se puede observar en la teora de la negligencia a travs del mtodo promedio ponderado, cuando se trabaja con un departamento inicial, el nico cambio se produce en el informe de cantidad, anexndose un rengln en la parte de justificacin de unidades, el resto de los pasos son idnticos a lo ya explicados, ignorndose las unidades daadas para todos los dems efectos. DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO: A continuacin se detalla el procedimiento cuando ocurre el deterioro despus del primer departamento. En este caso, segn la teora de la negligencia estas unidades tambin se tratan como si nunca hubieran sido puestas en produccin. No obstante, en costos por proceso cuando las unidades que se daan en el departamento actual, provienen de un departamento anterior, y considerando que ellas fueron transferidas como unidades buenas del departamento anterior, se debe realizar un ajuste al costo del

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departamento anterior, por lo que la formula del costo unitario ajustado y corregido quedara completa. Con este clculo se muestra que las unidades que se recibieron se deben disminuir en la cantidad que representen las unidades daadas en el departamento actual, dando como resultado que el costo total recibido del departamento anterior se distribuya entre un nmero de unidades menor, originando un costo unitario recibido ms alto, al restar dicha unidades. A continuacin se demuestra lo planteado anteriormente, con la empresa ejemplo. Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad Para el departamento de encapsulado, se considera que del total de unidades recibidas del departamento de seleccin, se perdieron el equivalente de 100.000 cpsulas, generndose las perdidas por derrames de la mezcla de polvo recibida, y otras por daos en el momento del acople.
INFORME DE CANTIDAD Encapsulado (cpsulas) PARTE 1 Unidades a Justificar Unidades terminadas y no transferidas Unidades en Proceso Inicial Unidades Iniciadas o recibidas en el mes Total a Justificar: PARTE 2 Justificacin de Unidades Terminadas y transferidas mes anterior Terminadas y Transferidas mes actual Terminadas y no transferidas Proceso Final Unidades daadas Total unidades Justificadas

0 200.000 1.600.000 1.800.000

0 1.300.000 0 400.000 100.000 1.800.000

Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente: Departamento de Encapsulado Elemento del Costo Unidades: (cpsulas) Materiales MO Y CI Terminadas y transferidas del mes 1.300.000 1.300.000 Terminadas y no transferidas 0 0 Proceso Final 240.000 200.000 Total 1.540.000 1.500.000

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Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar

INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR Departamento de Encapsulado Unidades Costo unitario (cpsulas) (Bs./cpsula) Costos a Justificar Costos del Inventario Inicial Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso inicial: 200.000 cpsulas Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricacin Costos departamentos anteriores Total Costo del inventario inicial Total costo del inventario inicial Costos agregados en el mes: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos agregados en el mes: Costo recibido departamentos anteriores Total costos a justificar: Costo total Bolvares

0 100.000 80.000 80.000 200.000

0 0.50 0,30 0,15 0,2492

0 50.000,00 24.000,00 12.00,00 49.840,00 135.840,00 135.840,00 1.028.000,00 666.000,00 303.000,00 1.997.000,00 443.160,00 2.576.000,00

NOTA: Para desarrollar este caso, se modifican los costos agregados en el mes y el costo recibido del departamento anterior, para evitar trabajar con exceso de decimales. Paso 4. Costos unitarios
Elemento Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total Clculo del costo unitario para el departamento de encapsulado: Costos de las Costos Unidades Costo Unitario unidades en agregados en el Equivalentes (Bs. por cpsula) proceso inicial mes ( cpsulas ) 50.000,00 1.028.000,00 1.540.000 0,70 24.000,00 666.000,00 1.500.000 0,46 12.000,00 303.000,00 1.500.000 0,21 1.37

Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento de seleccin, si observamos el informe de costos a contabilizar existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.

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Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:

Costo transferido del dpto. anterior en Proceso Inicial + Costo transferido en el perodo Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes.

Sin embargo, en el departamento de encapsulado se daaron 100.000 cpsulas, las cuales provienen de las unidades transferidas del departamento de seleccin, por lo tanto el costo que se recibi del departamento de seleccin se debe distribuir entre menos unidades, quedando la frmula para el clculo del costo unitario transferido de la siguiente manera:
Costo transferido en Proceso Inicial + Costo transferido en el periodo Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes+ unidades Incrementadas unidades Daadas

Para el departamento de encapsulado, el clculo sera el siguiente:

Clculo del costo unitario promedio transferido de seleccin: Descripcin Costo total Unidades Costo unitario (bolvares) recibidas ( cpsulas) Transferencia en proceso inicial 49.840,00 200.000 0,2492 Transferencia recibida en el mes 443.160,00 1.600.000 0,276975 Total transferencia 493.000,00 1.800.000 0,27388 Unidades daadas (100.000) Total 493.000,00 1.700.000 0,29 Costo unitario total para el departamento de encapsulado ( Bs. por cpsula) Costo del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos 1,37 indirectos) Costo promedio transferido 0,29 Total costo unitario: 1,66

Paso No. 5. Costos contabilizados Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de encapsulado es el siguiente:
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO Unidades Costo/unit (cpsulas) (Bs./capsula) Justificacion de Costos: Costo de Transferencia Terminadas mes anterior y transferidas

Costo total (Bolvares)

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Terminadas y transferidas mes actual Total Costo Transferido Costo del Inventario Final Terminadas y no transferidas Costo de las unidades en Proceso Final (400.000 cpsulas) Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costo departamentos anteriores Total Costo Proceso Final Total costo Inventario Final Total costo justificado

1.300.000

1,66

2.158.000,00 2.158.000,00 0 168.000,00 92.000,00 42.000,00 116.000,00 418.000,00 418.000,00 2.576.000,00

0 240.000 200.000 200.000 400.000

0 0,70 0,46 0,21 0,29

6. Estado de costo de produccin y venta departamentalizado normal con ajuste de la sobre o subaplicacin hasta llegar al estado de costo de produccin y venta real. Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por proceso continuo, el estado de costo de produccin y venta se realiza bajo las mismas condiciones indicadas en el tema No. 1, la diferencia que se genera es que se presentan estados de costos para cada departamento con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y buscar responsables de las posibles fallas que se puedan presentar. Es importante recordar que en costos por proceso los costos indirectos se sigue utilizando la tcnica de la tasa de aplicacin para costear cada unidad en el departamento, esto quiere decir que al finalizar un periodo, cada departamento debe comparar los costos aplicados durante el periodo con los costos indirectos realmente causados. La variacin que se presente debe ser analizada en cada departamento para determinar las causas de dicha variacin, si la variacin resulta significativa causar un ajuste a los costos de produccin, en todas sus etapas (proceso, terminadas o vendidas); si la variacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de venta del periodo y por lo tanto aparece reflejada en el estado de costo de produccin y venta. Para ilustrar el estado de costo de produccin y venta, se utilizarn los datos trabajados para el mes de Enero e la empresa ejemplo. La costos indirectos que aparecen en los informes de costos a contabilizar de cada departamento, representa los costos indirectos aplicados para cada departamento.

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Informacin Adicional: Consideremos que los costos indirectos reales fueron los siguientes:
Departamento: Seleccin Encapsulado Envasado Costos Indirectos Reales (bolvares) 52.600,00 130.000,00 29.000,00

Se venden 50%. De las unidades fabricadas en el perodo . No existen unidades de productos terminados en inventario inicial . EMPRESA EJEMPLO ILUSTRATIVO ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL 01-01-X2 AL 31/01/X2 Expresado en Bolvares Seleccin Costos del perodo: Materiales Mano de Obra Costos indirectos
Total costo del periodo

Encapsulado 450.000,00 264.000,00 132.000,00 846.000,00 0,00 846.000,00 (135.840,00) 710.160,00 249.200,00 959.360,00

Envasado

Total

200.000,00 90.000,00 50.400,00 340.400,00 0,00 340.400,00 (91.200,00) 249.200,00 0,00 249.200,00

129.500,00 779.500,00 57.000,00 411.000,00 27.208,00 209.608,00 213.708,00 1.400.108,00 0,00 0,00 213.708,00 1.400.108,00 (282.068,00) (68.360,00) 959.360,00 891.000,00 891.000,00 0,00 891.000,00 (445.500,00) 445.500,00 1.992,00 447.492,00 (509.108,00)

Ms Inventario Inicial P.P

Costo del P.P. Disponibles

Menos: Inventario Final de P.P. Costos del Producto a transferir Ms Costo Recibido Total costo a transferir Total costo del producto terminado Inventario Inicial P.T. Costo P.T Disponible Menos: Inventario Final P.T. Costo de Produccin y venta Normal: Ms Subaplicacin de Costos Indirectos Costo de produccin y venta real

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Para determinar la sobre o sub aplicacin en los costos indirectos, se comparan los costos indirectos reales con los costos indirectos aplicados en cada departamento. La informacin de los costos aplicados se encuentra en el informe de costos a contabilizar de cada departamento. A continuacin se procede a realizar la comparacin: Departamento: Seleccin Encapsulado Envasado Totales Costos Indirectos Reales (Bolvares) 52.600,00 130.000,00 29.000,00 209.600,00 Costos Indirectos Aplicados (Bolvares) 50.400,00 132.000,00 27.208,00 209.608,00 Variacin (Bolivares) 2.200,00 Sub aplicados 2.000,00 Sobreaplicados 1.792,00 Sub aplicados 1.992,00 Sub-aplicados

Como la variacin es insignificante se cierra contra el costo de venta del periodo analizado.

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AUTOEVALUACION CUESTIONARIO DE REPASO Preguntas de Desarrollo: 1. Qu tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo? 2. Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo? 3. Explique los objetivos del sistemas de costos por procesos 4. Defina los diferentes flujos de manufacturas 5. Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos. 6. Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso continuo. 7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo. 8. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Seale sus diferencias principales. 9. Qu tratamiento se le dan a las unidades que se pierden o daan en el proceso de manufactura, a travs del costo por proceso? 10. Cules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costo? 11. Por qu el costo de las unidades terminadas y no transferidas del mes anterior no se incluye en el clculo de los costos unitarios del perodo? 12. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para empresas que utilizan los sistemas de rdenes y proceso. SELECCIN:

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1.

En el costeo por proceso, los costos se acumulan a. Por centros administrativos b. Por ordenes de trabajo c. Por departamentos y para un periodo determinado d. Por hoja de costo y departamentos

2. Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se denominan: a. Consecutivo, paralelo, estricto b. Paralelo, estricto y selectivo c. Paralelo, secuencial y selectivo d. Algebraico, escalonado y secuencial 3. En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse: a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado 4. El material colocado en produccin a partir del segundo departamento, se denomina: a. Material inicial b. Material residual c. Material aadido d. Material decremental 5. Los materiales directos de la empresa X se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si las 30000 unidades del departamento P1 estan terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversin, con esta informacin determine cuanta sern las unidades equivalentes en costos de conversin del departamento P1, si las unidades terminadas y transferidas fueron 84000 a. 80.000 b. 86.600 c. 95.000 d. 104.000 6. El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado e. Informe de costos de produccin

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7. El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el: a. Informe de cantidad b. Informe de produccin equivalente c. Informe de costos a contabilizar d. Informe de costo contabilizado EJERCICIOS PROPUESTOS Ejercicio No. 1 Peterson C.A., elabora un producto que pasa por dos procesos-. Moldeado y ensamble. Todos los costos de manufactura se agregan de manera uniforme en ambos procesos. La siguiente informacin se obtuvo del departamento de moldeado para Mayo de 2004. a. Produccin en Proceso Inicial: 5.000 unidades (40% terminadas) y con los siguientes costos: Materiales: Bs. 4.000,00 Mano de Obra: Bs. 6.000,00 Costos Indirectos: Bs. 2.000,00 b. Durante el mes de Junio 2004 se terminaron y transfirieron 10.000 unidades al departamento de acabado, y se agregaron a la produccin los siguientes costos: Materiales: Bs. 12.000,00 Mano de Obra Bs. 18.000,00 Costos indirectos Bs. 6.000,00 c. Al 31 de Junio de 2.004 quedaron en existencia 2.500 unidades en proceso, terminadas al 80% Se requiere: Prepare un informe de costo de produccin del departamento de ensamble para Junio 2004, por el mtodo promedio ponderado, utilizando los pasos descritos en la unidad Ejercicio No. 2 La compaa Dulce Almbar, C.A., manufactura un producto que pasa por tres

departamentos: mezclado, horneado y embotellado. En el departamento de horneado, los materiales se agregan al final del proceso. Se incurre en costos de conversin uniformemente durante el proceso. En Diciembre, horneado recibi 30.000 unidades del departamento de mezclado. El costo de transferencia de las 30.0000 unidades fue de Bs. 69.900,00. Los costos agregados por horneado del mes incluyeron: Materiales: Mano de Obra Bs. 35.200,00 Bs. 56.000,00 58

Costos indirectos Bs.

25.600,00

El 1ero de Diciembre el departamento de horneado tena 5.000 unidades semielaboradas con un 30% respecto a los costos de conversin, con los siguientes costos: Costos transferidos: Bs. 11.650,00 Mano de Obra Bs. 8.750,00 Costos indirectos Bs. 4.000,00 El 31 de Diciembre, haba 6.000 unidades en inventario, terminadas a un tercio en cuanto al costo de conversin. Se requiere: Prepare un informe de costos de produccin por el mtodo promedio ponderado. Utilice los pasos indicados en esta unidad. Ejercicio No. 3 Casa Country, C.A., utiliza un sistema de costeo por procesos. La compaa manufactura un producto que se procesa en dos departamentos: moldeado y ensamblado. En moldeado los materiales se agregan al comienzo de las operaciones; en ensamblaje, los materiales adicionales se aaden al final del proceso. E ambos los costos de conversin se incurren de manera uniforme durante el proceso. El trabajo se transfiere a medida que se termina. La siguiente informacin resume la actividad de produccin y los costos para el mes de Junio/2004. Moldeado Inventario Iniciales Unidades fsicas Costos: (Bolvares) Costos transferidos Materiales Costos de conversin Produccin actual: Unidades comenzadas Unidades transferidas Costos (Bolvares) Costos transferidos Materiales Costo de conversin Grado de terminacin: Inventario Inicial: 10.000 22.000,00 13.800,00 25.000 30.000 56.250,00 103.500,00 40% 59 Ensamble 8.000 45.200,00 0,00 16.800,00 ? 35.000 ? 39.550,00 136.000,00 50%

Inventario Final

80%

50%

Se requiere: 1. Prepara para ambos departamentos, con el mtodo promedios ponderados, los cincos pasos estudiados por usted. 2. Elabore los asientos de diario que muestren el flujo de los costos de manufactura para ambos departamentos. 3. Estructure el Estado de Costo de Produccin y venta.

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BIBLIOGRAFIA: Hansen Don y Mowen Maryanne. Administracin de Costos. Contabilidad y control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. Mxico.1996 Horngren, Charles y otros. Introduccin a la contabilidad Administrativa. 11 Edicin. Pearson Educacin. Mxico. 2001 Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin Tipografica editorial Hispano-Americana., Mxico. 1973 Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Coneptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Colombia. 1.994.

Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Mxico. 1.999

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