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com Anlisis de los Estndares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas
INDICE
Descripcin Pginas Introduccin 2-3 Normas Internacionales de Contabilidad vigentes 4 Marco Conceptual 5 - 10 NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros 11 - 16 NIC 2 Inventarios 17 -20 NIC 7 - Estado de flujo de efectivo 21 - 23 NIC 8 - Ganancia o perdida neta del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables 24 - 26 NIC 10 - Hechos ocurridos despus de la fecha del balance 27 - 28 NIC 11 - Contratos de construccin 29 - 31 NIC 12 - Impuestos a las ganancias 32 - 33 NIC 14 - Informacin financiera por segmentos 34 - 35 NIC 15 - Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios 36 - 37 NIC 16 - Propiedades, planta y equipos 38 - 43 NIC 17 Arrendamientos 44 - 45 NIC 18 - Ingresos 46 - 48 NIC 19 - Beneficios a los empleados. 49 - 50 NIC 20 - Contabilizacin de las subvenciones del gobierno 51 - 52 NIC 21 - Efecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda Extranjera 53 - 55 NIC 22 - Combinaciones de Negocios 56 - 59 NIC 23 - Costos por intereses 60 - 61 NIC 24 - Informacin a Revelar sobre partes vinculadas 62 - 63 NIC 26 - Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de Beneficio por retiro 64 NIC 27 - Estados Financieros consolidados y contabilizacin de la Inversiones en subsidiarias 65 - 67 NIC 28 - Contabilizacin de Inversiones en empresas asociadas 68 - 70 NIC 29 - Informacin financiera en economas hiperinflacionarias 71 - 74 NIC 30 - Informacin a revelar en los estados financiera de Bancos e Instituciones financieras 75 - 77 NIC 31 - Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos 78 - 79 NIC 32 - Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar 80 NIC 33 - Ganancias por accin 81 - 82 NIC 34 - Estados financieros intermedios 83 - 84 NIC 35 - Operaciones en discontinuacin 85 - 86 NIC 36 - Deterioro del valor de los activos 87 - 90 NIC 37 - Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 91 - 92 NIC 38 - Activos intangibles 93 - 95 NIC 39 - Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin 96 NIC 40 - Propiedades de inversin 97 - 98 NIC 41 - Agricultura 99 100 IFRS 1 - Adopcin por primera vez de los estndares Internacionales De reporte de informacin financiera CONCLUSIONES 101
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 1 de 118
Sabercontable.com Anlisis de los Estndares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas
INTRODUCCION
Desde el ao 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards Committee), como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos, Mxico y algunos pases Europeos, ha sido preocupacin la presentacin de informacin financiera suficiente y de calidad que ayude a los partcipes de los mercados financieros mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones econmicas. Hoy en da las actividades del IASC, relacionadas con los estndares contables, son conducidas por el IASB (International Accounting Standards Board) compuesto por 14 miembros (12 de tiempo completo y dos de medio tiempo) procedentes de varios pases cuya responsabilidad es preparar y emitir estndares internacionales de reporte de informacin financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IAS en Ingls). El IASB expide los Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera (en ingls IFRS - International Financial Reporting Standards- ), los cuales hoy en da comprenden 34 Estndares vigentes (emitidos por el IASC) y un IFRS expedido recientemente. Muchos pases del Mundo han venido tomando como punto de referencia para hacer sus propias normas contables a las NICs (IFRS) y algunos otros las aceptan como sus propias normas, todo esto y en especial debido a la globalizacin e internacionalizacin de la economa que elimin fronteras y facilit la realizacin de negocios desde y hacia cualquier parte de casi todo el Mundo. Colombia como Pas Miembro de la OMC (Organizacin Mundial del Comercio) ha firmado acuerdos que incluyen la armonizacin de normas contables a nivel Internacional. Es as que mediante la Ley 550 de 1999 en su artculo 63, el Congreso de la Repblica de Colombia estableci lo siguiente: Armonizacin de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la informacin que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisar las normas actuales en materia de contabilidad, auditora, revisora fiscal y divulgacin de informacin, con el objeto de ajustarlas a los parmetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes. Esta ley que rige durante cinco aos a partir de su publicacin en el diario oficial, lo cual ocurri el 30 de diciembre de 1999, tendr vencimiento el 30 de diciembre de 2004. Estamos, entonces, cerca de un ao para que esta norma deje de tener vigencia, por lo que se vuelve importante acelerar el proceso de estudio de los estndares internacionales de contabilidad y muy especialmente su impacto en los resultados financieros y en el patrimonio de las Compaas que vienen presentando su informacin bajo las normas contables colombianas. Como aporte al estudio y entendimiento de estos estndares y sus implicaciones en las empresas colombianas, hemos preparado el presente documento en el cual se analiza de una forma sencilla y prctica cada uno de los estndares internacionales de contabilidad (hoy denominados IFRS) en relacin con las normas contables colombianas. Para ello, se preparo un resumen de los aspectos esenciales de cada uno de los estndares internacionales vigentes para posteriormente presentar nuestros comentarios frente a las
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J.
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diversas normas contables colombianas en relacin con cada uno de los temas y que cubren los diferentes sectores econmicos El estudio se presenta en el mismo orden en que han sido emitidos cada uno de los Estndares Internacionales de Contabilidad (hoy IFRS) vigentes incluyendo en cada una de ellas un resumen y un anlisis comparativo con la Normas Colombiana. Sugerimos al lector el estudio detallado y la consulta de cada uno de los Estndares Internacionales de Contabilidad que facilitar la comprensin de los mismos en su aplicacin. AGN International C.P. Nstor Jimnez J. Autor Prohibido el uso lucrativo de este documento sin permiso del autor. Podr ser utilizado para efectos acadmicos pero siempre citando al autor.
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ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES

El IASC cuya sede est situada en Londres, era el ente encargado de la emisin y divulgacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad (IAS en ingls o NIC en espaol). De acuerdo a recientes cambios en la estructura y organizacin de este Comit y de acuerdo con el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisin designada para tal fin, se producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos estudios como del concepto y enfoque de los Estndares. Es as como ahora las denominadas IAS (o NIC) sern denominados Estndares Internacionales de reporte de informacin financiera (en ingles IFRS - International Financial Reporting Standards) lo cual, significa que aunque siguen vigentes las IAS establecidas, de ahora en adelante los nuevos estndares internacionales se denominarn IFRS (Tal como el primero que recientemente fue emitido) con el objetivo, as mismo, que con el tiempo se vayan reemplazando los actuales IAS por los nuevos IFRS de acuerdo con las revisiones que efecte el IASB. As mismo, existen las denominadas interpretaciones (SIC), de las cuales han sido emitidas 33 a la fecha y que consisten en aclaraciones a las NIC producto de inquietudes que surgen en la aplicacin de estas ltimas; estas interpretaciones deben ser leidas conjuntamente con la NIC que la origino. Producto tambin de los cambios antes mencionados, las SIC irn siendo reemplazadas por las ahora denominados IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee), de las cuales an no ha habido emisin de ellas. Igualmente se producen cambios en la estructura que conllevan a establecer el IASB (International Accounting Standards Committee) encargado de emitir y divulgar los Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera y el nuevo comit de Interpretaciones mencionado en el prrafo anterior. A la fecha se han emitido 41 Estndares Internacionales de Contabilidad, de los cuales 34 estn vigentes y se ha emitido recientemente el primer IFRS. As mismo se han emitido 33 interpretaciones de los mismo (SIC). Los Estndares Internacionales de Contabilidad vigentes son las siguientes: No. 1 2 7 8 10 11 12 14 15 16 17 18 Ttulo Marco Conceptual Presentacin de Estados Financieros Inventarios Estado de flujo de efectivo Ganancia o perdida neta del perodo, errores fundamentales y cambio en las polticas contables. Hechos ocurridos despus de la fecha del balance Contratos de construccin Impuestos a las ganancias Informacin financiera por segmentos Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios Propiedades, planta y equipos Arrendamientos Ingresos
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19 20 21 22 23 24 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 IFRS 1
Beneficios a los empleados. Contabilizacin de las subvenciones del gobierno Efecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda extranjera Combinaciones de Negocios Costos por intereses Informacin a Revelar sobre partes vinculadas Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de Beneficio por retiro Estados Financieros consolidados y contabilizacin de las Inversiones en subsidiarias Contabilizacin de Inversiones en empresas asociadas Informacin financiera en economas hiperinflacionarias Informacin a revelar en los estados financiera de Bancos e Instituciones financieras Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar Ganancias por accin Estados financieros intermedios Operaciones en discontinuacin Deterioro del valor de los activos Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Activos intangibles Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin Propiedades de inversin Agricultura. Adopcin por primera vez de los Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
En marzo de 2002 se emiti el denominado Prefacio a las IFRS cuyos principales aspectos son los siguientes: Objetivos del IASB Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de i)desarrollar, en aras de inters pblico, un paquete de estndars globales de contabilidad de alta calidad, entendibles y enforceable que exigan alta calidad, transparencia e informacin comparable en los estados financieros y otros reportes de informacin financiera que ayude a los participantes en el mercado mundial de capitales y a otros usuarios del maercado en sus decisiones econmicas, ii) promover el uso y aplicacin estricta de esos estndares, y iii) trabajar activamente con los cuerpos de emisin de estndares nacionales que conlleve la convergencia de estndares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad. Alcance de los IFRS Los estndares que sern emitidos por el IASB sern denominados Estndares Internacionales de Reporte de informacin financiera por sus siglas en ingls IFRS.
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Todas los Estndares Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS en ingls) vigentes y sus interpretaciones (SIC) emitidas por el anterior IASC continuarn siendo aplicables hasta tanto se emitn nuevos estndares o sean modificados por el IASB Los IFRS aplican a los estados financieros de propsito general y otros reportes de informacin financiera para entidades con nimo de lucro (pueden ser comerciales, industriales, financieras o actividades similares) independientemente de su forma legal. Otras entidades diferentes de las anteriores pueden tambin aplicar los IFRS El propsito general de los estados financieros es satisfacer necesidades comunes de accionistas, acreedores, empleados y los usuarios en general de informacin acerca ded la posicin financiera, resultados y flujos de caja de la entidad. Otra informacin reportada incluye informacin provista por fuera de los estados financieros que ayudan en al interprertacin de los estados financieros o entrega a los usuarios la habilidad para la toma de decisiones econmicas eficientes IFRS aplican a los estados financieros de entes individuales y consolidados Existen los denominados tratamiento por punto de referencia y el tratamiento alternativo permitido. Mientras el primero en realidad es el preferible a utilizar se da la posibilidad de usar el segundo y en cualquiera de los dos casos estara conforme a IFRS, aunque la tendencia es eliminar los tratamientos alternativos hacia un futuro. La letra usada en los IFRS que antes era diferente para lo principal y lo no principal ahora significar que ambos tienen la misma autoridad. El proceso de emisin de una norma conlleva: Trabajo del equipo profesional para identificar y estudiar nuevas emisiones, estudio de estandares y prcticas nacionales, preparacin de un proyecto, preparacin y publicacin para comentarios de un proyecto de estndar, consideracin de los comentarios recibidos del pblico, ajustes a las propuestas, aprobacin con el voto mnimo de 8 miembros. Se debe tener en cuenta que las deliberaciones son llevadas a cabo en reuniones abiertas a la observacin pblica.
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
1. FECHA DE APROBACION El Marco conceptual fue aprobado por el Consejo en abril 1989, para su publicacin en el mes de julio de dicho ao.
2. RESUMEN GENERAL El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros con destino a usuarios externos. No se le considera un Estndar Internacional de Contabilidad, por lo que, en caso de existir conflictos entre el Marco Conceptual y una NIC, prevalece sta ltima. El Marco Conceptual trata sobre el objetivo de los estados financieros, sus caractersticas cualitativas, la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los estados financieros y los conceptos de capital y de mantenimiento de capital. Se refiere a los estados financieros de propsito general e indica las necesidades que satisfacen a los usuarios de los mismos. Dichos estados financieros comprenden el balance general, el estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas de los estados financieros respectivas, con cualquier estado financiero complementario y otras explicaciones. Establece que la responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros es de la gerencia de la Entidad. Define como el objetivo de los estados financieros el suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios. Establece como hiptesis fundamentales la base de acumulacin o devengo y el negocio en marcha. Determina como caractersticas cualitativas de los estados financieros la comprensibilidad, la relevancia (e importancia relativa), confiabilidad (representacin fiel, esencia sobre forma, neutralidad, prudencia e integridad) y comparabilidad. Establece como restricciones a la informacin relevante y confiable su oportunidad y equilibrio entre costo y beneficio. Las caractersticas y las normas conllevan a una presentacin razonable o imagen fiel de la situacin financiera, desempeo y cambios.
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Establece los siguientes elementos de los estados financieros: los relacionados con la situacin financiera denominado balance general que comprende los activos, pasivos y patrimonio y los relacionados con el desempeo denominado estado de resultados que comprende ingresos y gastos. Debe ser objeto de reconocimiento en los estados financieros una partida sobre la que se tenga probabilidad de obtener beneficios o sacrificios y cuyo valor sea determinable en forma confiable. Existen cuatro mtodos para reconocer los hechos econmicos: costo histrico, costo corriente, valor realizable o de liquidacin y valor presente. Define dos conceptos de capital: mantenimiento de capital financiero y mantenimiento de capital fsico.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL El propsito del Marco Conceptual es ayudar al IASB en el desarrollo de futuros Estndares Internacionales, ayudar al IASB a promover la armonizacin, ayudar a los organismos nacionales en el desarrollo de sus propias normas, ayudar a quienes preparan los estados financieros a aplicar las Nics, ayudar a los auditores para formarse una opinin sobre los estados financieros preparados segn NIC, ayudar a los usuarios en la interpretacin de los estados financieros y suministrar informacin. La informacin en los estados financieros se debe preparar para satisfacer necesidades de diferentes usuarios entre los cuales se incluyen inversionistas, empleados, entidades financieras, proveedores, acreedores, clientes, el gobierno y en general entidades u organismos pblicos y el pblico en general.
Objetivo de los estados financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la entidad; sin embargo, se aclara que no suministran toda la informacin que los usuarios puedan necesitar para todas sus decisiones ya que los estados financieros reflejan principalmente efectos financieros pasados y no contienen informacin distinta de la financiera. La informacin acerca de la estructura financiera que se presenta en los estados financieros es til para predecir las necesidades futuras de dinero, para entender las ganancias y los flujos de efectivo que sern objeto de distribucin entre los dueos, para predecir si la entidad tendr xito en la consecucin de fuentes futuras de financiacin, acerca de su liquidez y solvencia, entre otros.
Hiptesis fundamentales
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Los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable es decir que las transacciones y hechos econmicos se reconocen cuando ocurren, independientemente de cuando se recibe o pagan el dinero. Los estados financieros se preparan sobre la base que la empresa est y estar funcionando y continuando sus operaciones normales en un futuro predecible.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros Son los atributos que hacen til para los usuarios, la informacin que est haciendo suministrada en los estados financieros. Estas son: La comprensibilidad supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable del mundo de los negocios y de la contabilidad que les permita comprender fcilmente la informacin incluida en los estados financieros. La relevancia implica que la informacin disponible puede hacer que el usuario ejerza influencia o reciba esa influencia sobre las decisiones econmicas que deba tomar. La informacin debe tener las dimensiones de preventiva y confirmativa. Se debe tener en cuenta el concepto de importancia relativa. La confiabilidad implica que la informacin est libre de errores significativos y que los usuarios pueden confiar en lo que se pretende representar. Para que haya confiabilidad la informacin debe ser la representacin fiel de las transacciones y hechos econmicos, se debe contabilizar segn su esencia y realidad econmica ms que en su forma legal, debe ser neutral y libre de sesgos y prejuicios, en su reconocimiento se debe guardar cierto grado de precaucin y finalmente debe ser ntegra. La comparabilidad implica la capacidad que pueden tener los usuarios, con base en la informacin entregada, de comparar los estados financieros tanto de una entidad a lo largo del tiempo como con otras entidades. El retraso indebido en la presentacin de la informacin puede perder la relevancia. Los beneficios derivados de la informacin deben ser superiores al costo de suministrarla.
Elementos de los estados financieros El balance general representa la situacin financiera de un ente, siendo sus elementos los activos, pasivos y patrimonio. Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios econmicos futuros. Pasivo es una obligacin presente surgida por sucesos pasados, conllevando que, a la fecha de vencimiento, la entidad deba desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos. Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad.
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El estado de resultados representa el desempeo de la entidad siendo sus elementos los ingresos y los gastos. Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del perodo contable y gastos son las disminuciones en los beneficios econmicos. La revaluacin o reexpresin de activos y pasivos da lugar a incrementos o disminuciones del patrimonio neto.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin en el balance general o en el estado de resultados de una partida que cumple la definicin del elemento correspondiente mencionado anteriormente. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida, que cumpla la definicin de elemento tal como lo mencionamos anteriormente siempre que cumpla estas dos caractersticas: que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida entre o salga de la entidad y que la partida tenga un costo o valor que pueda ser determinado con confiabilidad. Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios futuros y econmicos para la entidad y, adems, que dicho activo tenga un costo o valor que pueda ser determinado con confiabilidad. Si no cumple estas caractersticas, dicha transaccin ser reconocida como gasto en el estado de resultados. Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que de su pago presente se derive salida o entrega de recursos que tienen incorporados beneficios econmicos y, adems, que la cuanta del desembolso pueda ser determinada con confiabilidad. Se reconocen ingresos en el estado de Resultados cuando ha surgido o cuando surge un aumento en los beneficios econmicos futuros relacionado con un aumento en activos o una disminucin en pasivos y, adems, el valor del ingreso puede determinarse con confiabilidad. Se reconocen gastos en el estado de resultados cuando surge una disminucin de los beneficios econmicos futuros relacionados con una disminucin en los activos o con un aumento en el pasivo y adems el gasto puede determinarse con confiabilidad. Los gastos se reconocen sobre la base de su asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin especifica de ingresos lo que comnmente se denomina correlacin de ingresos, costos y gastos.
Medicin de los elementos de los estados financieros La medicin es el proceso de determinacin de los valores monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros. Bajo NIC existen cuatro bases de medicin, las cuales pueden ser utilizadas en forma independiente o mediante su combinacin. Tales bases son: costo histrico, costo corriente, valor realizable y valor presente.
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Costo histrico: bajo este concepto los activos se registran por el valor de efectivo o el valor de las partidas pagadas o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda. Costo corriente: bajo este mtodo los activos se registran contablemente por el valor de efectivo o por el valor de otras partidas equivalentes que debera pagarse si se adquiriera en la actualidad el mismo activo o uno equivalente. Los pasivos se registran por el valor (sin descontar) del efectivo que se requerira para liquidar el pasivo actualmente. Valor realizable o de liquidacin: Los activos se registran por el valor de efectivo o equivalentes que se obtendra en el momento actual por la venta no obligada de los mismos y los pasivos por su valor de liquidacin que permita satisfacer las deudas en condiciones normales. Valor presente se define como el mtodo bajo el cual los activos se registran contablemente al valor presente descontadas las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin.
Conceptos de capital y mantenimiento del capital Existen dos conceptos de capital: uno denominado concepto financiero de capital y otro denominado concepto fsico de capital. El concepto financiero de capital refleja el dinero invertido o dicho dinero en poder adquisitivo, por lo que capital es sinnimo de activo netos o patrimonio neto de la entidad. El concepto fsico de capital refleja la capacidad productiva o su mantenimiento, en consecuencia, el capital es la capacidad operativa de la empresa basado por ejemplo en el numero de unidades producidas diariamente. La seleccin del concepto apropiado de capital debe basarse en las necesidades de los usuarios. Debe adoptarse un concepto financiero si a los usuarios les interesa el mantenimiento de su capital nominal o en poder adquisitivo, por el contrario si la preocupacin es mantener su capacidad productiva debe utilizarse el concepto fsico del capital. Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero se obtiene ganancia solo si el valor financiero o monetario de los activos netos al final del periodo excede el valor financiero de los activos al principio del ao, despus de excluir los aportes de capital de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital). Puede ser medido en unidad monetaria nominal o en poder adquisitivo constante. Bajo el concepto de mantenimiento de capital fsico se obtiene ganancia si la capacidad productiva en trminos fsicos o capacidad operativa al final del periodo es
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superior a la existente al inicio del periodo despus de excluir los aportes de capital de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital).
4. COMENTARIOS CON RELACION A LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS El marco conceptual colombiano fue establecido en el Ttulo I del Decreto 2649 de 1993. Por ser una norma tiene el carcter de obligatorio mientras el Marco Conceptual de las NICs tiene un carcter orientador. Por otro lado dentro del Marco Conceptual Colombiano se incluyen normas de tipo especfico para el tratamiento de operaciones o transacciones desvirtuando el sentido del mismo. Bajo normas contables colombianas (Decreto 2649/93) y otras normas de tipo legal, se ha establecido en Colombia que ciertos entes gubernamentales pueden emitir normas contables y de informacin (normalmente de tipo tcnico) pero siempre conservando las normas generales. Sin embargo, de todas formas en la prctica se observa que prevalecen las normas tcnicas que sean expedidas por estos entes gubernamentales en forma especfica independientemente de las normas generales. Bajo NIC cualquier discrepancia entre el Marco conceptual y una NIC especfica prima esta ltima. Las Superintendencia Bancaria, Supervalores, Superintendencia de economa solidaria, Superintendencia de Servicios pblicos, Superintendencia de Subsidio Familiar, Superintendencia Nacional de Salud, Supersociedades, Contadura General de la Nacin, entre otros entes Gubernamentales vienen expidiendo normas contables que son de obligatorio cumplimiento por parte de los entes sometidos a su inspeccin, vigilancia y control (segn el nivel). En caso de incumplimiento de dichas normas (an en el evento en que sean contrarias a las normas del Decreto 2649/93) pueden surgir sanciones al infractor. As mismo a travs de las diferentes normas de tipo tributario, expedidas por el Ejecutivo y el Legislativo, se ha regulado aspectos tcnicos de las normas contables generando en muchos casos la existencia en las Compaas de una sola contabilidad pero de tipo tributario alejndose de su realidad econmica, pues es sabido por todos que las normas tributaria buscan un fin muy diferente del que buscan las normas de tipo contable. Mientras segn el Marco Internacional existen unas caractersticas cualitativas de los estados financieros, para las normas contables colombianas existen unas cualidades que son: comprensibilidad, utilidad, pertinencia, confiabilidad y comparabilidad. La esencia sobre forma es considerada una norma bsica. El Marco conceptual colombiano y en general las normas contables colombianas tiene un enfoque ms de registro de hechos econmicos en funcin de cumplir requisitos de tipo legal y tributario con destino a autoridades gubernamentales que en realidad ofrecer informacin relevante y confiable a los diversos usuarios de los mismos.
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El enfoque de la contabilidad en Colombia, adems, est basada en reglas o normas que surgen de la ley e instrucciones especficas emanadas de diversas entes gubernamentales mientras que el enfoque de los estndares internacionales est basada en principios. EL modelo contable colombiano no contempla el concepto de Valor razonable, el cual bajo estndares Internacionales tiene gran importancia. Es de resaltar que, de todas formas, por recientes normas de las Superintendencia Nacional de Valores y Bancaria se ha iniciado un proceso de medicin de ciertas inversiones bajo el concepto de Valor razonable. Sin embargo, en la prctica en Colombia solo se utiliza una base de medicin: el Costo histrico reexpresado en forma parcial en virtud de la inflacin ya que los dems mtodos se utilizan nicamente para efectos de determinacin de valorizaciones y/o desvalorizaciones sin modificar el costo de los bienes. Las normas colombianas contemplan la posibilidad de reflejar los hechos econmicos bajo normas superiores (an en el evento en que se alejen de su realidad econmica) exigiendo nicamente una revelacin de dicho hecho en los estados financieros. Las normas colombianas dan importancia a la tabulacin y descripcin de cuentas a travs de Planes Unicos de cuentas que reflejan la recopilacin, clasificacin y resumen de hechos en la contabilidad mientras que los estndares internacionales propenden ms por la presentacin, reporte y revelaciones de informacin. Si bien es cierto la norma colombiana menciona el mantenimiento del patrimonio financiero y operativo, el marco conceptual Internacional lo presenta de una forma ms detallada y explicativa. Sin embargo, la norma colombiana solo permite el uso del concepto de mantenimiento del patrimonio financiero. Mientras que bajo normas colombianas los activos se definen como recursos obtenidos bajo estndares internacionales se definen como recursos controlados generando diferencias sustanciales en su reconocimiento. Bajo estndares internacionales el concepto de ingresos incluye tanto las ganancias o utilidades como los ingresos ordinarios y el concepto de gastos incluyen tanto los costos como los gastos como las prdidas. En Colombia el concepto de gasto est separado del concepto de costo. Bajo Estndares internacionales no existen las denominadas cuentas de orden en la medida en que la relevancia est dada en la divulgacin de informacin ms que en la forma en que se registran en libros los hechos econmicos; por tal razn la informacin que usualmente en Colombia es registrada en cuentas de orden, bajo los estndares internacionales debe ser revelada en nota a los estados financieros. Bajo los estndares internacionales el concepto de ganancia incluye tanto las realizadas (reconocidas en el estado de resultados) como las no realizadas
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(reconocidas en el patrimonio) mientras que bajo normas colombianas el concepto de ganancias ests relacionada nicamente con partidas que se reconocen en el estado de resultados. Las normas colombianas incluyen los estados financieros de periodos intermedios, los cuales si bien es cierto no han sido regulados por las normas contables, si lo han sido a travs de normas expedidas por Superbancaria, Supervalores y Supersociedades A nivel internacional los estados financieros de perodos intermedios tiene un estndar especial el No. 34.
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NIC 1 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue revisado en 1997 y tiene vigencia a partir de los estados financieros que comiencen el 1 de julio 1998. En mayo de 1999 la NIC 10 modifico algunos prrafos cuya vigencia es a partir de 1 enero 2000. Se han emitido dos interpretaciones (SIC) a estas normas as: la SIC 8 relacionada con la aplicacin por primera vez de la NIC como base de contabilizacin y la SIC 18 relacionada con la uniformidad. Igualmente se debe tener en cuenta que a mediados del ao 2003 se expidi el IFRS 1 (el cual ms adelante se comenta) y que su vez elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL Este estndar presenta consideraciones generales y bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos con respecto a periodos anteriores y con respecto a otras empresas. Incluye conceptos relacionados con Negocio en marcha, base contable de acumulacin, uniformidad en la presentacin, importancia relativa, compensacin de saldos, polticas contables, informacin comparativa, oportunidad y presentacin razonable (fair presentation). Describe los aspectos mnimos que deben tener en su estructura y contenido los cuatro estados financieros bsicos (balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio), los describe y presenta formatos para ello.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Este estndar (al igual que todas las NICs) aplica para estados financieros individuales y consolidados de todo tipo de entidades incluyendo compaas con nimo de lucro pblicas y privadas del sector real, financiero y de seguros. Tambin pueden ser aplicadas por entidades sin nimo de lucro privadas o pblicas. Es de resaltar que de todas formas existen unos estndares internacionales especiales para el sector pblico denominados NICSP. No aplica para informacin de periodos intermedios, para lo cual existe la NIC 34. El objetivo de presentar estados financieros de propsito general es suministrar informacin de acerca de la situacin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad que permita la toma de decisiones a los usuarios. Tambin sirven para evaluar los resultados de la gestin de la administracin. La entidad es responsable de la elaboracin y presentacin de los estados financieros.
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Los Estados Financieros incluyen: el balance general, el estado de resultados, un estado que presente los cambios en el patrimonio neto (o que refleje los cambios en el patrimonio neto distinto de aportes y reembolsos de capital y distribucin de dividendos), un estado de flujo de efectivo y finalmente las polticas contables utilizadas y dems notas explicativas. Se aconseja a las empresas la presentacin de un informe financiero que describa y explique las principales actividades llevadas a cabo por la entidad as como su posicin financiera y principales incertidumbres a las que se enfrenta, principales factores o influencias que han generado la rentabilidad, respuesta que ha dado la empresa a los cambios en el entorno y otros, efecto de las polticas de inversiones y efecto de las polticas para mejorar los resultados, poltica de dividendos, las fuentes de fondos que la entidad ha utilizado, las polticas de endeudamiento y gestin del riesgo. Igualmente se sugiere que se presenten informes adicionales relacionados con la generacin y distribucin de valor agregado y del medio ambiente. Cuando se indique que los estados financieros han sido presentados de acuerdo con NIC significa que se han aplicado todas las NIC sin excepciones. Los tratamientos contables inadecuados no pueden ser justificados mediante su revelacin en notas de polticas contables. Si la gerencia de una entidad llegua a la conclusin que el cumplimiento de los requisitos de una NIC dar lugar a confusin (lo cual sera un caso muy raro), se permite abandonar la aplicacin de dicha NIC, revelando la naturaleza y las razones de dejar de cumplir la norma y el impacto financiero que esta situacin genera. Es la gerencia del ente quien debe seleccionar y aplicar las polticas contables de forma que los estados financieros presenten razonablemente su situacin financiera, se de cumpliento a las NICs y a las SIC. Siempre se debe asegurar que los estados financieros suministren informacin relevante, informacin confiable (que sea neutral), que sea prudente, que este completa en sus aspectos significativos y que sea razonable. Define los siguientes conceptos: Negocio en marcha: Se asume que los estados financieros se preparan sobre la base de que la empresa continuar operando normalmente. La gerencia debe considerar incertidumbres importantes relativas a sucesos o condiciones que indiquen dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa continue operando. Base de acumulacin: Los estados financieros se deben preparar sobre la base de la acumulacin o devengo es decir que los hechos o sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren independientemente de cuando se pagan o recaudan.
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Uniformidad: Las partidas en los estados financieros deben ser presentadas y clasificadas bajo los mismos conceptos de un periodo. Cuando exista un cambio en la clasificacin y presentacin se deben reclasificar los estados financieros del ao anterior a fin de hacerlos comparativos. Importancia relativa: Cada partida que posee la suficiente significatividad debe ser presentada por separado, en lnea separada, en los estados financieros. La informacin ser significativa o material si su omisin puede tener influencia en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. Compensacin: No se deben compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos salvo si esa compensacin esta permitida por otra NIC. Informacin comparativa: Se debe presentar la informacin comparativa con respecto al periodo anterior. Si hay cambios en la presentacin se deben reclasificar las partidas del ao anterior de tal manera de que los hagan comparables. Perodo: Los estados financieros se deben presentar por lo menos en forma anual y ser emitidos a ms tardar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de corte. Balance General: Es optativo la presentacin en corriente y no corriente. En caso de no ser presentado bajo esta clasificacin, las partidas se deben presentar en orden de liquidez y se deben revelar los valores que vencen antes y despus de un ao. Se considera corriente la partida que se espera realizar o pagar en el ciclo normal (como el periodo de tiempo entre la adquisicin de los materiales que entran en proceso productivo y la realizacin de los productos en forma de efectivo) de la operacin de la entidad dentro del periodo de doce meses despus de la fecha del balance. En el caso de obligaciones que vencen antes de los 12 meses, sobre las que su plazo inicial fue superior a doce meses y la empresa tiene un acuerdo formal de refinanciacin o reestructuracin de pagos que ha concluido antes de la autorizacin de los estados financieros se debe clasificar como no corrientes. Cuando se utilice el mtodo de clasificacin en corriente y no corriente se sugiere que el balance se presente iniciando con los activos no corrientes y con el patrimonio. Estado de resultados: Se establecen dos mtodos de presentacin de este estado: El mtodo segn su naturaleza y segn su funcin. El primer mtodo requiere presentar los costos y gastos en forma separada por concepto (materia prima, nmina, depreciaciones y amortizaciones y otros incluyendo la variacin neta en inventarios) mientras que el mtodo segn la funcin presenta en forma separada el costo de ventas, los gastos de ventas y administrativos. En cualquier mtodo se debe revelar en forma separada los Ingresos, resultados de operacin, gastos financieros, participacin en resultados de empresas asociadas o negocios conjuntos segn el mtodo de participacin, el impuesto de renta, las prdidas o ganancias por actividades ordinarias, los resultados extraordinarios, los resultados minoritarios y la ganancia o prdida neta del periodo. Cambios en el patrimonio neto: Este estado se puede presentar bajo dos mtodos: Uno en el cual se detallen los movimientos de todos los componentes del patrimonio. El otro en el cual se reflejen solo los movimientos del resultado del ao, los resultados
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no realizados, el efecto de cambios contables y la correccin de errores, presentando en nota los dems movimientos patrimoniales. Flujos de efectivo: Ver NIC 7. Notas a los estados financieros: Se debe revelar: las bases utilizadas para elaborar los estados financieros, las polticas contables, informacin adicional necesaria que no esta presentada en el cuerpo de los estados financieros y la dems informacin exigida por las NIC y que no est incluida en los estados financieros. As mismo se debe revelar domicilio y forma legal de la entidad, pas, direccin, una descripcin de sus operaciones, el nombre de la empresa controladora y el nmero de trabajadores al final del mismo. Cuando se aplique por primera vez las NICs en su totalidad, se debe realizar en forma retrospectiva excepto si alguna NIC no lo exige o el valor de los ajustes de periodos anteriores no puede ser determinado razonablemente. Los ajustes de los saldos iniciales del balance por efecto de aplicar por primera vez las NICs se debe reflejar en el saldo de las ganancias retenidas. Sin embargo, vase la modificacin introducida a este aspecto en el IFRS 1 que se detalla ms adelante y que define pautas para la aplicacin por primera vez de los IFRS. Una poltica establecida debe ser aplicada para todas las partidas naturaleza. Cualquier cambio debe seguir lo indicado en la NIC 8. de su misma
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS En Colombia existen unas normas generales y tcnicas establecidas en el Decreto 2649 de 1993; adems, coexisten a su vez normas especficas de tipo tcnicocontable para sectores econmicos emitidas por un sinnmero de Entes Gubernamentales tales como las dictadas por la Superbancaria para Entidades Financieras, Supervalores para Entidades sujetas a su vigilancia y control, Superintendencia de Economa Solidaria para las entidades cooperativas, Superintendencia de Subsidio Familiar para Cajas de Compensacin, Superintendencia de Salud para las entidades sujetas a su vigilancia y control, Contadura General de la Nacin para el sector pblico, Superintendencia de Servicios Pblicos domiciliarios para este tipo de empresas y algunas otras Superintendencias. Igualmente el Ejecutivo y el Legislativo expiden normas de tipo tributario con incidencia contable (por ejemplo el tratamiento de Leasing). Debido a que cada Entidad Gubernamental legisla en materia contable se presentan situaciones de contradiccin en la emisin de algunas de ellas (por ejemplo el tratamiento del impuesto para preservar la seguridad, o el manejo de la consolidacin de estados financieros) pudiendo generar confusiones ante los usuarios y falta de consistencia y comparabilidad. Por otro lado an existe confusin acerca de s ciertos entes deben cumplir o no el Decreto 2649/93 tales como las Entidades sin nimo de lucro, algunas de las cuales a travs de sus Federaciones, consideran que estas normas no les es aplicable y en consecuencia no las cumplen.
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Las normas contables establecidas en Colombia aplican tanto para estados financieros de propsito general como para estados financieros de perodos intermedios aunque en la prctica no se han desarrollado normas especficas para estos ltimos. Las Superintendencias Bancaria y de Valores han emitido instrucciones acerca del tipo y periodicidad de informacin financiera de perodos intermedios. Se exige la presentacin de los estados financieros individuales de una Matriz conjuntamente con los estados financieros consolidados pero otorgando mayor importancia a los individuales, los cuales adems son la base para la distribucin de dividendos, para la toma de decisiones y para evaluar la gestin. As mismo, en Colombia no se le ha dado la verdadera importancia a los estados financieros consolidados por lo que su presentacin es ms de carecer informativo y por exigencia Gubernamental que para evaluar los resultados reales o para la toma de decisiones. Bajo NIC, se le da ms importancia a los estados financieros consolidados tanto que cuando ellos se presentan no se exige la presentacin de los estados .individuales de la Matriz.. La responsabilidad de la preparacin y difusin de los estados financieros en Colombia est regulada a travs del concepto de certificacin de estados financieros que implica la elaboracin y firma tanto de un documento por parte del representante legal y el contador en el que conste que se han verificado las afirmaciones de los estados financieros. As mismo se deben firmar todos los estados financieros. A la fecha esta caracterstica no est contemplada en las NICs. Las normas colombianas an exigen la presentacin del estado de cambios en la situacin financiera sobre la base de capital de trabajo, el cual bajo NIC fue eliminado cuando se emiti el Estndar relacionado con el Flujo de Efectivo. Las normas contables colombianas no establecen la presentacin de informes adicionales, diferentes de los estados financieros. Mediante la ley 222 de 1995 se estableci que los administradores deben presentar un informe de gestin, a la Asamblea de Socios o accionistas, el cual debe incluir una exposicin fiel sobre la evolucin de los negocios y la situacin econmica, administrativa y jurdica de la sociedad incluyendo: acontecimientos importantes acaecidos despus del ejercicio, evolucin previsible de la sociedad, operaciones con socios y administradores, estado de cumplimiento de las normas de propiedad intelectual y derechos de autor. Este contiene algunos aspectos no contemplados en el informe mencionado en la NIC 1 tales como la parte jurdica y el cumplimiento de derechos de autor y propiedad intelectual pero a su vez no incluye los detalles de tipo financiero y otros exigido por la NIC 1 tales como el efecto de decisiones tomadas, aporte social y al medio ambiente. Las normas contables colombianas son de obligatorio cumplimiento (adems por provenir de una norma legal Decreto 2649 - y similares en otro tipo de entidades como bancos) por las personas obligadas a llevar contabilidad por lo que no existe la posibilidad de usar tratamientos contables diferentes de los definidos en estas normas. Bajo NIC y debidamente justificado (aunque en casos muy raros) existe la posibilidad de no aplicar una norma o de aplicar un tratamiento alternativo permitido.
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Las normas colombianas se aplican siempre en forma prospectiva y cualquier efecto contable se reconoce en los resultados del perodo sin afectar las ganancias retenidas, mientras que la NIC 1 establece la aplicacin retroactiva con efecto en las ganancias retenidas. Adems, frente a cambios no se exige, en Colombia, la reclasificacin de los estados financieros del ao anterior para hacerlos comparables y en algunos casos se prefiere omitir los estados financieros del ao anterior tal como ha sucedido por ejemplo cuando hay una fusin o una escisin. Los cambios en polticas contables y estimados contables se tratan en Colombia en forma prospectiva sin afectar las ganancias retenidas como lo exige la NIC 1 para cambios en polticas contables. Los cambios en polticas contables no generan modificaciones a los estados financieros de aos anteriores que se presentan comparativos con los del ao actual (o del cambio). El perodo mximo de corte o cierre de estados financieros en Colombia es anual lo que significa que se pueden realizar cierres contables en perodos inferiores a un ao. Por otro lado el cierre anual se debe realizar el 31 de diciembre. Bajo NIC 1, el perodo mnimo es un ao existiendo la posibilidad de perodos superiores y no se establece una fecha de cierre o de corte de estados financieros por lo que puede ser diferente del 31 de diciembre. Las normas contables colombianas no establecen la fecha en que deben ser presentados, aprobados y divulgados los estados financieros de propsito especial. En virtud de normas legales que regulan el Cdigo de Comercio se ha establecido como fecha mxima de reuniones ordinarias de las sociedades el 31 de marzo o el primer da hbil del mes de abril y se ha establecido que los estados financieros deben estar disponibles para los accionistas y socios por lo menos quince das antes de la reunin. Por otra parte, normas de la Superbancaria (para sus vigilados) establecen que 30 das antes de la Asamblea se debe enviar a dicha entidad, los estados financieros y otros informes para su estudio, anlisis y aprobacin. Para otro tipo de entidades no cubiertos por el Cdigo de Comercio no existen normas legales que establezcan las fechas en que debe ser divulgados y presentados sus estados financieros por lo que es comn, en entidades sin nimo de lucro por ejemplo, encontrar que sus reuniones para conocer los estados financieros se realizan en los meses de abril, mayo, junio e incluso algunas en septiembre. Es rescatable que las normas legales colombianas (no las contables) establecen una fecha mxima ms exigente que la NIC 1 que establece un mximo de seis meses. Por costumbre contable en Colombia, el balance general se presenta en orden de liquidez atendiendo la caracterstica de corriente y no corriente entendido el corriente como lo recuperable o pagable dentro un perodo de un ao. Aunque la norma contable colombiana indica que lo corriente se determina como el ciclo del negocio en la medida en que exceda de un ao, esto, en general, no se cumple ni en la presentacin ni en la revelacin. El estado de resultados se presenta en Colombia nicamente bajo el mtodo de la funcin. Para las empresas que utilizan el sistema de inventario peridico se utiliza
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parcialmente el mtodo de la naturaleza pero nicamente en lo relacionado con el costo de ventas. No est determinada la metodologa de presentacin del estado de cambios en el patrimonio, por lo que usualmente se presenta incluyendo todos los movimientos de todas las cuentas patrimoniales. En Colombia no existe la posibilidad de afectar las ganancias retenidas o resultados de ejercicios anteriores en virtud de cambios contables, correccin de errores u otros aspectos, los cuales siempre se reconocen a travs de los resultados del perodo. Las normas colombianas no exigen revelar ni el domicilio de la entidad ni el nmero de trabajadores, los cuales usualmente son revelados en informes separados de gestin social, que adems, no todas las empresas los presentan. En Colombia cuando se revela la base de preparacin de los estados financieros, se debe mencionar el decreto 2649 y las normas especficas segn el sector econmico debiendo presentar en notas las diferencias entre unos y otros. Situacin que bajo NIC no existira para quienes las cumplan en su totalidad. En general las normas contables colombianas no son tan exigentes en cuanto a revelaciones (excepcin hecha tal vez de las entidades vigiladas por Superbancaria y Supervalores que tiene unas exigencias un poco mayores de revelacin pero normalmente con destino a ellas para sus procesos de control que para ser divulgadas a terceros). Las NIC son mucho ms amplias, detalladas y exigentes e incluyen normas para reconocimiento, normas para medicin y muy especialmente enfatiza en las normas de revelaciones.
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NIC 2 - INVENTARIOS
1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue revisado en 1993 para iniciar su vigencia el 1 de enero de 1995. En mayo de 1999 fue modificada para la vigencia que inicia el 1 de enero de 2000 y finalmente en virtud de la NIC 41 nuevamente fue modificada con vigencia (la modificacin del prrafo 1 y el nuevo prrafo 16A) el 1 de enero de 2003. Se ha emitido la interpretacin SIC 1 relacionada con la uniformidad.
2. RESUMEN GENERAL Prescribe el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medicin del costo histrico. Igualmente suministra una gua para la determinacin de tal costo. Los inventarios sern valuados a su costo o valor neto de realizacin el menor. El costo incluye todos los costos de adquisicin y produccin necesarios para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de los inventarios se determina por el mtodo de identificacin especfica y como tratamiento punto de referencia, el FIFO o el promedio ponderado. Se permtie como mtodo alternativo el LIFO. El costo de venta (gasto segn NIC) de los inventarios se determina cuando se reconocen los ingresos.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Define inventarios como activos posedos para ser vendidos, en proceso de produccin para su venta o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en el suministro de servicios. Esta norma aplica en el contexto del costo histrico para contabilizar los inventarios, excluyendo contratos de construccin, instrumentos financieros, inventario de productos agrcolas, forestales, minas de mineral que estn en el poder de los productores y activos biolgicos (los cuales son tratados en forma especfica en otras NICS). Se clasifica dentro de los inventarios el suministro no solo de bienes sino tambin de servicios (que corresponden al costo de los servicios sobre los cuales an no se ha reconocido un ingreso). El valor neto de realizacin se define como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y llevar a cabo su venta.
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Si el costo del inventario excede el valor neto de realizacin se debe disminuir su costo contra gastos hasta el valor menor. Sin embargo, si dicho elemento se incorporar para producir un bien y su nuevo costo es menor que el valor neto de realizacin no se disminuye su valor. Estas estimaciones se deben realizar al final de cada perodo contable. Si las circunstancias iniciales han cambiado, se debe reversar el valor previo de la disminucin hasta quedar nuevamente en el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Tambin se incluyen dentro de inventarios los bienes comprados que estn destinados para ser vendidos a terceros tales como terrenos y otros activos inmobiliarios. El costo de adquisicin incluye el precio de compra, aranceles e impuestos, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de la mercanca materiales o servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otros conceptos similares se reducen del costo de adquisicin. El costo de adquisicin puede incluir diferencias en cambio por compras efectuadas con pasivos en moneda extranjera cuyo tratamiento esta definido en la NIC 21 para los activos considerados como calificables. El costo de produccin de los inventarios comprende los costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa, y una porcin de costos indirectos ya sean variables o fijos incurridos para transformar las materias primas en productos terminados. La distribucin de los costos indirectos fijos se debe basar en la capacidad normal de produccin; es decir, aquella que se espera conseguir en circunstancias normales. Por lo tanto una parte de los costos indirectos fijos no pueden ser asignados a los inventarios cuando exista un bajo nivel de produccin o cuando existe capacidad ociosa. Estos costos no distribuidos se deben reconocer como gastos del periodo. Los costos indirectos variables se distribuyen sobre la base del nivel real del uso de los medios de produccin. Si el proceso productivo genera ms de un producto los costos de conversin o transformacin se distribuirn sobre bases uniformes racionales. Los costos por cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos; los costos de almacenamiento, los costos indirectos de administracin y los costos de comercializacin no pueden ser capitalizados y deben ser cargados a gastos cuando se incurre en ellos. Los intereses y costos financieros se incluyen en el costo de inventario solo bajo el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23. Los inventarios para quin suministra servicios incluyen mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y costos indirectos distribuibles. Los costos relacionados con
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las ventas y personal de administracin no se incluyen en el costo del inventario y debe ser reconocido como gasto. Para la determinacin (medicin) de los costos de inventarios se acepta el mtodo del costo estndar (el cual debe ser revisado peridicamente) y el mtodo del minorista (o retail para medir inventarios con muchos items, alta rotacin y mrgenes similares donde al precio de venta se le descuenta un porcentaje apropiado de margen bruto) siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s y los proyectos especficos deben ser determinados bajo el mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales. Se deben revelar las polticas contables, valor de los inventarios por categora, valor de los inventarios medidos a su valor neto realizable, el valor de las reversiones de las disminuciones del valor de inventarios, valor de los inventarios dados en garanta, costo de ventas del perodo y si se ha utilizado LIFO revelar la diferencia en el inventario final segn este mtodo y el menor entre FIFO o Promedio y valor neto de realizacin.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Los inventarios son tratados en las normas contables colombianas en el artculo 63 del Decreto 2649 de 1993 y de una forma muy general. La norma colombiana define el inventario como bienes corporales mientras la NIC los define como activos. Esto implica que bajo normas colombianas no se permite darle el tratamiento de inventarios a activos tales como los intangibles que se tiene para su compra y venta. No est establecido en Colombia el concepto de inventarios en empresas de servicios, los cuales normalmente no existen ni se presentan como tal. Algunas empresas de servicios presentan los costos acumulados (que seran inventarios bajo NIC) como un activo diferido. Sin embargo, se ha venido avanzando en este sentido especialmente para las empresas de servicios pblicos domiciliarios a quienes se les viene exigiendo establecer un sistema de costos de sus servicios de tal forma que hacia un futuro puedan reconocer y presentar inventarios tales como los que pueda tener una hidroelctrica, un generadora de energa o una empresa que presta el servicio de aguas. La norma colombiana es muy general al indicar que los inventarios incluyen todas las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para poner en condiciones de utilizacin o venta mientras que la NIC establece en forma ms precisa parmetros sobre lo que debe y lo que no debe incluir el costo. La NIC es mucha ms amplia y detallada en la descripcin de la forma en que se debe calcular el valor neto de realizacin de los inventarios, mientras la norma colombiana no indica la metodologa para ello.
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No est contemplado en las normas colombianas el registro de los inmuebles destinados para la venta dentro de la cuenta de inventarios a excepcin de empresas que se dedican a actividades de construccin o compraventa de inmuebles en cuyo caso se permite su manejo dentro de los inventarios. No se establece claramente, en las normas colombianas, que los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deban reducir del costo de adquisicin. Por costumbre estos conceptos son disminuidos del costo de adquisicin tal como lo exige la NIC; sin embargo, existen discrepancias acerca del tratamiento contable de los descuentos comerciales que se conocen solo al final del cumplimiento de un volumen de compras, o los descuentos financieros que siempre son tomados por el comprador, los cuales para algunos se manejan como ingresos y para otros como una disminucin del costo del inventario. Colombia permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo primero). Bajo NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluacin de la que no fue posible realizar operaciones de cobertura) As mismo bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo primero) mientras que bajo NIC 23 solo se permite capitalizar costo por intereses solo bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta). Colombia tiene establecido que el costo de los inventarios se puede determinar bajo PEPS (FIFO), UEPS (LIFO), promedio ponderado o el de identificacin especfica mientras que la NIC establece como tratamiento por punto de referencia el PEPS, promedio e identificacin especfica y solo como tratamiento alternativo admite el UEPS (LIFO). Las normas colombianas no presentan tan detalladamente, como lo hace la NIC, la forma de determinacin de los costos de produccin, por lo que es usual encontrar que situaciones tales como los costos indirectos fijos incurridos en periodos anormales de produccin, costos anormales de desperdicio y otros son capitalizados al inventario generando distorsiones del mismo. Las normas colombianas no contemplan el manejo de costos estndar, los cuales si bien es cierto son utilizados por muchas empresas, al final del ao (o an en perodos intermedios) son convertidos a costos reales mediante la distribucin de sus variaciones.
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Colombia no estable contablemente como mtodo para determinar el costo de inventarios el denominado mtodo retail aunque las normas tributarias lo establecen como un mtodo de valoracin de inventarios. La Superintendencia Nacional de Valores establece que los costos indirectos de fabricacin siempre deben incluirse en los costos de produccin sin considerar los niveles de produccin. Cualquier contingencia de prdida de valor ( por ejemplo si el costo excede el valor neto de realizacin) es reconocida en Colombia mediante una provisin mientras que bajo NIC dicha diferencia debe ser reconocida como un menor valor del inventario disminuyendo en forma inmediata su costo, el cual se modifica para todos los efectos.
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NIC 7 - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar que fue revisad0 en 1992 entro en vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
2. RESUMEN GENERAL Este estado es definido por la NIC 1 como uno de los estados financieros bsicos. La informacin acerca de los flujos de efectivos es til por que suministra a los usuarios las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y las necesidades de liquidez que esta tiene. Identifica los movimientos y cambios del efectivo y equivalentes de efectivo durante el perodo. Los equivalentes se definen como aquellas inversiones de corto plazo y de alta liquidez. Se exige la clasificacin de los flujos de efectivo en actividades de operacin, inversin y financiacin.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL El estado de flujo de efectivo, junto a los dems estados financieros, suministra informacin para que los usuarios evalen la estructura financiera, la capacidad de cobro y pago de la entidad, la capacidad de adaptacin, los cambios en los activos y en ltimas, la capacidad de la empresa para generar efectivo. Actividades de operacin son definidas como aquellas que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, y aquellas otras que no se clasifiquen dentro de las actividades de inversin o de financiacin. Reflejan los fondos generados en la actividad de la entidad que permitirn reembolsar crditos, mantener la capacidad de operacin de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones. Actividades de inversin comprenden la adquisicin y desapropiacin (venta o retiro) de activos a largo plazo as como otras inversiones no incluidas en el efectivo y equivalente. Actividades de financiacin son aquellas las que producen cambios en el tamao y composicin de capital propio y prstamos obtenidos por la empresa. Los sobregiros bancarios podrn ser incluidos como componentes del efectivo o tambin pueden ser incluidos como un prstamo bancario.
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Existen dos mtodos para reflejar los flujos de efectivo de la operacin: El mtodo directo y el mtodo indirecto. Esta NIC aconseja la utilizacin preferentemente del mtodo directo. El mtodo directo presenta en forma separada las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. La informacin para ello surge de los registros contables y del anlisis del movimiento de las cuentas. El mtodo indirecto comienza presentando la ganancia o prdida neta, la cual se va depurando por transacciones no monetarias, pagos o cobros no realizados y prdidas o ganancias asociadas a actividades de inversin o financiacin. Para su determinacin se realizan ajustes a la ganancia o prdida de los movimientos netos de las cuentas de los estados financieros tales como inventarios, cuentas por cobrar, cuentas por pagar y partidas que no generan efectivo como: depreciaciones, amortizaciones, diferidos y otras. Los flujos de efectivo procedentes de moneda extranjera se deben convertir a la tasa de cambio vigente en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Las variaciones en tasas de cambio que no han sido realizadas (porque no han sido monetizadas) no producen flujos de efectivo pero si afectan las cuentas de efectivo y equivalente (por ejemplo si se tiene cuentas bancarias en moneda extranjera) deben ser presentados en forma separada en el estado de flujos de efectivo para poder conciliar el efectivo al principio y al final del periodo. Los flujos de efectivo de intereses recibidos y pagados y dividendos recibidos o pagados deben presentarse en forma separada y se reflejaran como actividades de operacin. Como tratamiento alternativo se pueden clasificar como actividades de inversin o financiacin segn corresponda. Los flujos de efectivo relacionados con impuesto de renta se deben presentar por separado y clasificarse como actividades de operacin. Sin embargo, si es posible identificar el impuesto generado por actividades de operacin, inversin y financiacin, se permite su clasificacin en cada uno de ellos si es pertinente. Las operaciones de inversin o financiacin que no han generado flujos de efectivo deben excluirse del estado de flujos de efectivo; sin embargo, estas transacciones deben ser informadas dentro de los estados financieros. Por ejemplo la compra de un activo con una deuda, o la compra de una empresa mediante el aumento de capital, o la conversin de una deuda en patrimonio, no generan flujo de efectivo pero si son relevantes se presentan en forma separada. La entidad debe revelar los componentes de la partida efectivo y equivalentes presentando una conciliacin de dichos valores con lo reflejado en el balance general. Debe revelarse tambin cualquier saldo del efectivo que no este disponible o que tenga alguna restriccin.
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4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS No establecen las normas colombianas una metodologa tan detallada como la indicada en esta NIC. Sin embargo, el consejo tcnico de la Contadura emiti el lineamiento No. 8 (antes pronunciamiento) en donde de una forma detallada y con ejemplos presenta la metodologa para la confeccin de este estado y que recoge muchas de las prcticas indicadas en la NIC 7. A pesar de lo anterior debe recordarse que los lineamientos expedidos por el Consejo Tcnico de la Contadura no son de obligatorio cumplimiento. Normalmente no se reconoce las diferencias en cambio por ajustes de saldos en el efectivo y equivalentes que an no se han monetizado como un incremento del saldo del efectivo. En la prctica se observa que la mayora de las empresas usan el mtodo indirecto mientras la NIC prefiere el directo. As mismo no siempre se revela de forma adecuada las transacciones importantes que no afectan el efectivo como lo exige la NIC.
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NIC 8 GANANCIA O PERDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
1. FECHA DE VIGENCIA
Este Estndar fue revisado en 1993 con vigencia a partir del 1 de enero de 1994. La NIC 35 modifica algunos prrafos con vigencia a partir del 1 de enero de 1999 y la NIC 40 modifico el prrafo 44 con vigencia a partir de enero de 2001. Se ha emitido la interpretacin SIC 8 relacionada con la aplicacin por primera vez de la NIC como base de contabilizacin. Sin embargo, debe
tener en cuenta que a mediados del ao 2003 se expidi el IFRS 1 (el cual ms adelante se comenta) y que su vez elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL Las partidas extraordinarias (aquellas distintas de las actividades normales de la entidad que pocas veces se repiten) se debern presentar en forma separada despus de la ganancia o prdida en las actividades ordinarias. Cualquier partida de ingreso o gasto que sea de tal magnitud, cualidad o incidencia en la entidad deber ser objeto de revelacin por separado. Las correcciones de errores fundamentales (aquellos que se descubren en el periodo corriente y que son de tal magnitud que hace que los estados financieros de periodos anterior no se consideren fidedignos) se tratan como un ajuste a periodos anteriores contra las ganancias retenidas y la informacin comparativa debe ser corregida. Los cambios en polticas contables deben ser efectuados retroactivamente corrigiendo la informacin comparativa y revelando las razones del cambio.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Partidas extraordinarias Se define una partida extraordinaria como ingreso o gasto que surge por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y por tanto no se espera que se repitan frecuente o regularmente. Toda partida de ingresos y gastos reconocida en el periodo debe ser incluida en la determinacin de la ganancia o perdida neta del periodo, incluyendo partidas extraordinarias y los efectos en cambios de estimados contables. Ejemplos de partidas extraordinarias son la expropiacin de activos, un terremoto, o un desastre natural. El detalle de las partidas extraordinarias debe ser revelado en el estado de resultados o bien en desglose en notas de los estados financieros.
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Cualquier partida de ingreso o gasto que conforma la ganancia o prdida de actividades ordinarias pero que es de una gran magnitud, cualidad o de incidencia en la entidad, debe ser objeto de revelacin por separado normalmente en nota a los estados financieros. Ejemplos de estas partidas son la rebaja del valor de inventario a su valor neto, reestructuracin de actividades de la empresa, ventas de propiedad, planta, equipos o de inversiones, discontinuacin de operaciones o reversin de provisiones.
Cambios en estimaciones contables Algunas partidas de los estados financieros normalmente son medidas mediante estimaciones porque llevan implcitos ciertas incertidumbres. Cuando ocurren cambios en las circunstancias en que se hace la estimacin como producto de una nueva informacin obtenida se debe revisar la estimacin inicial, lo cual no da lugar a un ajuste que califique como una partida extraordinaria o error fundamental. El efecto del cambio en una estimacin contable debe ser incluido en el periodo en que tiene lugar el cambio si afecta un solo periodo o en el periodo del cambio o futuros periodos si el cambio afecta varios periodos. El efecto del cambio en una estimacin contable se debe presentar en el estado de resultados en la misma partida que fue usada previamente para reflejar la estimacin. Cualquier cambio en un estimado contable que produzca efectos significativos en el periodo corriente o futuro debe ser revelado.
Errores fundamentales La necesidad de corregir errores fundamentales puede provenir de errores aritmticos, errores en aplicacin de una poltica contable, problemas de interpretacin de los hechos, fraudes o negligencia. El tratamiento por punto de referencia indica que la correccin de errores fundamentales debe constituir un ajuste contra el saldo de las ganancias retenidas al inicio del periodo y la informacin comparativa debe ser corregida a menos que sea imposible hacerlo. Se debe revelar informacin sobre la naturaleza del error, el valor que implica la correccin a periodos corrientes y a periodos anteriores e indicar que ha sido corregida la informacin comparativa. El tratamiento alternativo permitido establece que una correccin de un error fundamental se incluya en el resultado en el periodo corriente, presentndose adems informacin adicional corregida de periodos precedentes como si los errores hubiesen sido corregidos en el periodo en que se cometieron. La entidad debe revelar la naturaleza del error, el valor de la correccin reconocida en el resultado del ejercicio y el valor de la correccin incluida en los periodos para los cuales se presenta informacin adicional.
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Cambios en polticas contables Los estados Financieros se deben prepararse en forma comparativa de un periodo a otro. Solo se deben efectuar cambios en polticas contables cuando es obligatorio por norma legal, porque lo establece un rgano regulador o cuando el cambio produce una presentacin mas adecuada de los sucesos y transacciones en los estados financieros. El tratamiento por punto de referencia establece que todos los cambios en polticas contables deben ser aplicados retrospectivamente y que el ajuste resultante debe ser tratado como una modificacin del saldo inicial de ganancias retenidas y la informacin comparativa debe ser corregida. El tratamiento alternativo establece que todos los cambios en polticas contables deben ser aplicados retrospectivamente y que el ajuste resultante debe ser tratado como componente el resultado neto del perodo corriente. La informacin comparativa debe ser presentada tal como quedo en los estados financieros originales. Se debe preparar informacin adicional corregida segn el tratamiento por punto de referencia. Cuando no sea posible determinar razonablemente los ajustes del cambio, el cambio deber ser aplicado prospectivamente. Se debe revelar las razones del cambio, el valor del ajuste del ao corriente y aos precedentes, indicar que la informacin precedente ha sido corregida (para tratamiento de referencia).
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Aunque las normas colombianas mencionan el concepto de partidas extraordinarias indicando que las mismas deben ser reveladas, no se exige presentarlas en forma separada de las ordinarias generando, en consecuencia, que las mismas se presenten como no operacionales pero no como extraordinarias tal como lo exige la NIC. La correccin de errores de ejercicios anteriores (errores fundamentales en la NIC) se reconocen en Colombia en el estado de resultados del perodo en que se descubren mientras que la NIC exige se reconozcan contra ganancias retenidas y se corrigen, para presentacin, los estados financieros anteriores. El artculo 40 de la Ley 222 de 1995 estableci que los entes gubernamentales pueden exigir la rectificacin de los estados financieros. Dicha rectificacin de estados financieros afectara el perodo objeto de revisin si el ente gubernamental hace la solicitud dentro del mes siguiente a la fecha en los estados financieros le fueron presentados; de lo contrario afectarn o sern reconocidos en el ejercicio en curso. Los cambios en polticas contables son tratados bajo las normas colombianas en forma prospectiva mientras la NIC los trata en forma retroactiva y adems bajo NIC se debe corregir los estados financieros comparativos del ao anterior. En Colombia cuando se
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elimin los ajustes por inflacin de inventarios y estado de resultados la Supervalores exigi la presentacin proforma de los estados financieros del cambio como si se hubiese continuado con la norma derogada. Para el ao 2003 an no ha habido un pronunciamiento al respecto en relacin con el ajuste por inflacin nuevamente de los inventarios. En general las NIC son mucha ms amplias y detalladas al tratar estos temas que las normas colombianas.
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NIC 10 - HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en marzo de 1999 para vigencia a partir del 1 de enero de 2000.
2. RESUMEN GENERAL La entidad debe proceder a efectuar ajustes a los estados financieros como consecuencia de hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre siempre y cuando provengan (los hechos) de condiciones o evidencias existentes a la fecha de cierre. No se efectuarn ajustes a los estados financieros por hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre si los mismos son eventos nuevos no existentes a la fecha de cierre. Los dividendos propuestos o declarados a favor de accionistas despus de la fecha de cierre no deben ser reconocidos como un pasivo a dicha fecha. Si la gerencia determina que con posterioridad a la fecha de cierre, existe la intencin de liquidar o cesar actividades la entidad, los estados financieros no se debe preparar bajo el concepto de negocio en marcha.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Hechos ocurridos despus de la fecha del balance son aquellos eventos favorables o desfavorables que se han producido entre la fecha del balance (fecha de cierre) y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Se entiende que los estados financieros estn autorizados para publicacin en la fecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios lo aprueban. Hay dos tipos de eventos en relacin con hechos ocurridos despus de la fecha del balance (fecha de cierre): Aquellos que suministran evidencia de condiciones que existan en la fecha del balance (o sea hechos que generan ajustes) y aquellos que son indicativos de condiciones nuevas que han aparecido despus de la fecha del balance (o sea hechos que no implican ajustes). Los eventos que implican ajustes pueden incluir la resolucin de un litigio judicial, la recepcin de informacin que indique el deterioro de un activo a esa fecha (quiebra de un cliente, la venta de inventarios a prdida), la determinacin del costo de activos comprados o el valor de activos vendidos, el descubrimiento de fraudes o errores. Se debe revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para publicacin as como quien ha dado tal autorizacin. Si los propietarios tienen poder para cambiar los estados financieros tras la publicacin se debe revelar ese hecho.
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Si despus de la fecha del balance la empresa recibe informacin acerca de condiciones que ya existan a dicha fecha, debe actualizar las revelaciones que estn relaciones con tales condiciones. Si un evento es significativo, se debe revelar (para hechos que no implican ajustes) la naturaleza del evento y un estimado de los efectos financieros al respecto. Ejemplo de estas operaciones es una combinacin de empresas, el anuncio para discontinuar una operacin, la venta de activos, la destruccin por un incendio de la planta, una reestructuracin financiera, cambios en tasas de cambio, cambios en las tasas impositivas, la aceptacin de compromisos o pasivos contingentes o litigios nuevos surgidos.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS El artculo 59 del Decreto 2649 de 1993, establece de forma similar el reconocimiento de informacin conocida con posterioridad al corte y antes de la emisin de los estados financieros si suministra evidencia adicional sobre condiciones que existan a la fecha de cierre. Por otro lado el artculo 115 en su numeral 15 indica que se deben revelar hechos realizados luego de la fecha de corte pero no indica cual es el limite de dicha fechan la naturaleza de dichos hechos (si solo hasta la fecha de emisin de los estados financieros u otra fecha). La NIC define con mayor claridad la denominada fecha de emisin para determinar los hechos posteriores mientras las normas colombiana solo lo menciona ms no indica cual es esa fecha habida cuenta que pueden ser varias as: la fecha en que la compaa los tiene listos para revisin y aprobacin final del Revisor Fiscal, la fecha en que la gerencia los aprueba, la fecha en que son entregados a la Junta, la fecha en que la Junta los aprueba para presentacin a la Asamblea, la fecha en que son entregados a la Superintendencia (cuando ello se exige), la fecha en que la Superintendencia los aprueba. La Superintendencia bancaria establece el envo de anexos en los cuales se relacionen las contingencias, ms para su control que para ser publicados hacia los usuarios. La NIC es mucho ms amplia en los conceptos que la norma colombiana.
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NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. La NIC 10 modifico en mayo de 1999 el prrafo 45 para su vigencia a partir del 1 de enero de 2000.
2. RESUMEN GENERAL Se establecen dos mtodos para reconocer los ingresos y gastos de los contratos de construccin: El mtodo del porcentaje de obra terminada y el mtodo de los costos recuperables. Las prdidas esperadas en la ejecucin de los contratos de construccin deben ser reconocidas inmediatamente en el estado de resultados del perodo.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Un contrato de construccin es definido como aquel negocio para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en diseo, tecnologa y funcin o bien en relacin con su ltimo destino o uso final. Existen dos tipos de contratos: i) El contrato de precio fijo en el cual se acuerda un precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto, en cual, en algunos casos, est sujeto a clusulas de revisin. ii) El contrato de margen sobre costo por medio del cual se reembolsa al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el contrato ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. Los requisitos de la norma se aplican separadamente para cada contrato de construccin; sin embargo, bajo ciertas circunstancias se pueden juntar un grupo de contratos para darles este tratamiento contable. Se entienden separados los contratos cuando se han recibido propuestas econmicas diferentes por cada activo o cuando cada activo ha estado sujeto a negociacin separada y cuando se pueden identificar los ingresos y costos de cada activo. Un grupo de contratos sea de un cliente o de varios debe ser tratado como un nico contrato de construccin si se negocia como un nico paquete o cuando los contratos estn ntimamente relacionados y se ejecutan simultneamente o en secuencia. Los ingresos del contrato comprenden el valor inicial del ingreso acordado en el contrato y cualquier modificacin en el trabajo contratado as como reclamaciones e incentivos. Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. Los costos del contrato comprenden aquellos directamente relacionados con el contrato, los costos relacionados con la actividad de contratacin en general y
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cualquier costo que se pueda cargar al cliente bajo lo pactado en el contrato. Por lo tanto incluye mano de obra, materiales usados en la construccin, depreciacin, desplazamientos, alquileres, diseos, seguro, asistencia tcnica no relacionada directamente y costos indirectos de construccin, algunos intereses bajo NIC 23, entre otros. Estos costos se pueden disminuir con ingresos eventuales o recuperacin de los mismos. Todos los costos se distribuyen sistemtica y racionalmente basado en un nivel normal de la actividad de construccin. Otros costos tales como los costos generales de administracin, costo de investigacin y desarrollo y la cuota de depreciacin que corresponda a infrautilizacin porque las propiedades planta, equipo no ha sido utilizado deben ser tratados como gastos. Los costos del contrato comprenden todo los costos atribuidos al mismo desde la fecha en que est en firme el contrato hasta el final de ejecucin de la obra correspondiente. Algunos otros costos previos a las negociaciones pueden ser incluidos en costo del contrato si se identifican fiablemente. Bajo el mtodo del porcentaje de obra terminada los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos en los resultados si el resultado del mismo puede ser estimado con suficiente fiabilidad. Para el caso de contratos a precio fijo el resultado del contrato puede ser medido con fiabilidad si se pueden medir los ingresos, se espera obtener beneficios econmicos, los costos que faltan para la terminacin y el grado de terminacin puede ser medido confiablemente y los costos del contrato pueden ser identificados y medidos. Para los contratos de margen sobre el costo el resultado del contrato puede ser medido con fiabilidad si es probable que se obtengan beneficios econmicos del contrato y los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos. Por medio del mtodo de porcentaje de obra terminada los ingresos del contrato se comparan con los costos del mismo y se reconoce los ingresos y costos de la porcin del contrato ya ejecutado. Esta porcin se puede determinar con base en los costos incurridos o el examen fsico del trabajo ejecutado. Bajo el mtodo de costos recuperables solo se incluyen los costos del contrato que reflejen el trabajo ejecutado hasta dicha fecha y que son recuperables y los ingresos se reconocen con base en dichos costos incurridos. Si el desenlace de un contrato no se puede estimar con fiabilidad los ingresos deben ser reconocidos en la medida que sea probable recuperar los costos y los costos se reconocen como gastos del periodo en que se incurren. Si hay costos en el contrato que no sea de probable recuperacin se debe llevar inmediatamente a los resultados. Permanentemente se deben revisar las estimaciones efectuadas.
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Se pueden producir cambios en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato bajo el mtodo de porcentaje obra en cuyo caso estos cambios deben ser tratados como cambio en estimacin contable que se indica en la NIC 8. Se debe revelar informacin sobre los ingresos reconocidos provenientes de contratos, los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingresos reconocidos y los mtodos para determinar el grado de realizacin del contrato en curso. Para los contrato en curso se debe revelar la cantidad acumula de costos incurridos, las ganancias reconocidas, los anticipos recibidos y retenciones en los pagos, los activos que representen cantidades debidas por los clientes por los contratos y pasivos debido a los clientes por la misma causa.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas no contemplan el tratamiento contable de los contratos de construccin. Las normas tributarias colombianas contemplan dos mtodos de reconocimiento de este tipo de operaciones: el mtodo de honorarios y el mtodo de la utilidad bruta. Sin embargo, en cualquiera de los dos mtodos no se determina con claridad cuando hay lugar al reconocimiento del ingreso. Por lo anterior, en la prctica cada empresa utiliza el mtodo que mejor considere y que puede incluir registrar el ingreso con base en la factura, registrarlo segn el avance de la obra o registrarlo segn su inters particular.
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NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en 1996 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 y 2000 fueron modificados algunos prrafos en virtud de las NIC 10 y 40. Se han emitido dos interpretaciones SIC 21 y 25.
2. RESUMEN GENERAL El impuesto corriente debe ser reconocido como un pasivo pero si el valor ya pagado excede el valor a pagar deber ser presentado como un activo. El beneficio fiscal de las prdidas fiscales se reconoce como un activo en el perodo en el cual la prdida ocurre en la medida en que sea probable que la entidad obtenga beneficios para su amortizacin. Se debe reconocer impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo basado en el balance general, es decir por las denominadas diferencias temporarias.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido como producto de diferencias temporarias que sern gravables en un futuro y se debe reconocer un activo por impuesto diferido por diferencias temporarias que sern deducibles en un futuro. Las diferencias temporarias son aquellas que se originan por diferencias entre el valor en libros de un activo o pasivo y su valor fiscal. Tambin se incluyen dentro de estas diferencias las denominadas diferencias temporales es decir aquellas que se originan en un perodo entre la ganancia contable y la ganancia fiscal y que se revierten en otro u otros perodos tales como la depreciacin o ciertos ingresos. Las diferencias permanentes, es decir aquellas que nunca se revierten (como gravables o como deducibles) desde el punto de vista fiscal por lo que no generan impuesto diferido. El reconocimiento de activos diferidos solo se debe efectuar en la medida en que sea probable que se generarn beneficios econmicos futuros que permitirn la reversin de la diferencia temporaria. Las diferencias temporarias de las inversiones en subsidiarias, sucursales o asociadas o negocios conjuntos por diferencias entre su valor en libros y su valor fiscal generan impuestos diferidos. El impuesto corriente se determina a la tasa impositiva actual a la fecha de cierre. El impuesto diferido se determina con base en la tasa que vaya a ser aplicada al momento en que se espera se reviertan las diferencias.
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A la fecha de cierre se deben revisar y ajustar los valores del impuesto diferido. El impuesto corriente al igual que el impuesto diferido afecta los resultados del perodo a menos que la partida se origine en un concepto que afecto el patrimonio. Tal es el caso de las revaluaciones que afectan el patrimonio en cuyo caso el impuesto diferido que genera debe afectar igualmente dicho patrimonio. En una adquisicin de la cual provienen diferencias entre los valores contables y los valores fiscales se reconoce el impuesto diferido afectando la determinacin de la plusvala o de la minusvala. Si no se haban reconocido impuesto diferido y ahora se reconocen porque producto de la adquisicin si cumplen las condiciones, se debe reconocer el impuesto diferido afectando los resultados pero a su vez se debe ajustar el valor de la plusvala o minusvala determinada en la compra. Los activos y pasivos por impuesto se deben presentar por separado si tiene naturaleza y origen diferente. Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser clasificados en corrientes. El impuesto corriente debe ser presentado en forma separada en el estado de resultados al igual que el impuesto diferido. Se debe revelar los componentes de la determinacin del impuesto corriente. Detalles del impuesto diferido, cambios en las tasas de impuestos, las diferencias temporales y las diferencias de tiempo.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas no permiten el registro del impuesto diferido que surge por prdidas fiscales que sea probable su amortizacin en un futuro. Este beneficio solo se reconoce en el perodo en el cual se aplica. El impuesto diferido bajo las normas colombianas se reconoce bajo el mtodo del diferido y no bajo el mtodo del pasivo como lo establece lo estndares internacionales. Estos mtodos pueden producir diferencias significativas en la determinacin del impuesto. Bajo el mtodo del diferido solo se reconocen impuesto diferido sobre las diferencias de tiempo que surgen al conciliar la utilidad contable con la utilidad fiscal y que implican gastos deducibles o ingresos gravables en periodos de tiempo diferentes mientras que bajo el mtodo del pasivo, adems se reconocen el impuesto diferido activo o pasivo por diferencias entre los activos y pasivos contables con relacin a los activos y pasivos fiscales que se revierten en el futuro (es decir generan ingresos gravables o gastos deducibles). Por lo indicado anteriormente el impuesto diferido afecta solo perodo. los resultados del
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No se contempla en las normas colombianas la tasa de impuesto a aplicar para el impuesto diferido (la tasa corriente o la tasa futura). Como no ha habido cambios en dicha tasa normalmente se viene utilizando la tasa corriente.
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NIC 14 - INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS

1. FECHA DE VIGENCIA Este estndar tiene vigencia a partir del 1 de julio de 1998.
2. RESUMEN GENERAL Este estndar es obligatorio para empresas cuyas acciones o ttulos de deuda cotizan en el mercado pblico de valores o que estn en proceso de emitir ttulos para ser cotizados en mercados pblicos de valores. Se debe reportar informacin financiera por segmentos del negocio y por segmentos geogrficos. Dicho reporte debe ser efectuado bajo un formato principal (segmento principal) y un formato secundario (segmento secundario).
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Un segmento del negocio se define como un componente identificable de la entidad encargado de suministrar un nico producto o servicio o bien un conjunto de ellos que estn relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponde a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa. Un segmento geogrfico es un componente identificable encargado de suministrar productos y servicios dentro de un entorno econmico especfico sometido a riesgos y requisitos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad de entornos diferentes. Los ingresos, gastos, activos y pasivos del segmento estn conformados por las transacciones de la empresa directamente atribuibles al segmento ms las transacciones generales de la empresa (comunes a varios segmentos) que puedan ser distribuidos al segmento sobre una base razonable. El origen y la naturaleza predominante de los riesgos y rendimientos de la empresa determinan si el formato principal es el segmento del negocio o el segmento geogrfico. Si existe mayor influencia de los productos y servicios el formato principal ser el negocio y el formato secundario el geogrfico. Al contrario si existe mayor influencia por operar en diferentes pases o regiones el formato principal ser el geogrfico y el secundario el del negocio. Los segmentos deben ser determinados si constituyen al menos el 10% del consolidado de la entidad. En todo caso si los ingresos asignados a los segmentos a reportar constituyen menos del 75% del total de ingresos se deben identificar segmentos adicionales.
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Para el formato principal se debe revelar el ingreso de cada uno de los segmentos separando los ingresos de clientes externos y los que proceden de transacciones con otros segmentos, el resultado obtenido por cada segmento, el margen bruto de ventas, el valor en libros de los activos y pasivos por segmento, el costo incurrido para adquirir activos, el valor del gasto por depreciacin y amortizacin y otros gastos que no implican salida de efectivo, y la naturaleza y valor de todas y cada una de las partidas de ingreso y gastos incurridos en la determinacin de resultados y la base usada para determinar los precios entre segmentos. Para el formato secundario, si el formato principal es el negocio, debe revelarse informacin de ingresos del segmento por rea geogrfica, valor en libros de los activos del segmento por localizacin geogrfica, el costo total incurrido para adquirir activos que se puedan utilizar ms de un periodo segn su localizacin geogrfica. Si el formato principal es el segmento geogrfico, se debe proporcionar informacin por segmento del negocio cuyos ingresos superen del 10% de los ingresos totales acerca ventas a clientes externos, valor en libros de los activos del segmento y costos incurridos para la adquisicin de activos del segmento. Cuando se trate de presentar o revelar los ingresos del segmento procedentes de otros segmentos los precios de ventas entre segmentos deben fijarse con la misma base para fijar los precios de estas trasferencias a terceros.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas no establecen el concepto de informacin a presentar por segmentos. Solo se exige revelar los ingresos percibidos de los tres principales clientes o de entidades oficiales o de exportaciones si ellos representan en su conjunto ms del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente ms del 20% de los mismos. La Superintendencia de Servicios Pblicos viene exigiendo a nivel de reporte con destino a dicha entidad la presentacin separada por servicio, negocio o actividad del balance general y el estado de resultados. Esta informacin es exigida nicamente para control de este ente pero no se exige a nivel de presentacin con destino a los usuarios de los estados financieros. Si embargo muchas empresas viene manejando a nivel administrativo y para efectos de control resultados a nivel de segmentos del negocio pero ms para efectos internos ms no para su reporte a terceros.
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NIC 15 - INFORMACIN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS EN LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS
1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en 1989 pero debido a que no se ha alcanzado el consenso internacional al respecto se ha decidido que esta norma no es de obligatorio cumplimiento; sin embargo se aconseja su aplicacin.
2. RESUMEN GENERAL DE LA NORMA Esta norma se aplica para reflejar los efectos de los cambios en los precios sobre la determinacin de los resultados de la empresa y su posicin financiera y su aplicacin surge por el hecho de que con el tiempo los precios, sean estos generales o especficos, van cambiando debido a las diferentes fuerzas econmicas que operan en determinado pas. Existen dos mtodos para reflejar los precios cambiantes: Uno con base en trminos del poder adquisitivo y el otro con base en el mtodo del costo corriente. Ninguno de estos mtodos pretende determinar el valor de la entidad, para lo cual existen otras metodologas. El mtodo de poder adquisitivo reconoce la ganancia despus de que se ha mantenido el poder adquisitivo del patrimonio neto (enfoque financiero) y el mtodo del costo corriente reconoce la ganancia tras el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad (enfoque operativo)
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Bajo el enfoque del poder adquisitivo se reexpresan alguna o todas las partidas de los estados financieros en consideracin a cambios en el nivel general de los precios. Bajo este enfoque y mediante un ndice apropiado la ganancia refleja el efecto de los cambios en el nivel general de precios sobre la depreciacin, el costo de ventas y el activo monetario neto y es presentada una vez ha sido mantenido el poder adquisitivo del patrimonio neto de la entidad. Bajo el enfoque del costo corriente normalmente se usa el costo de reposicin como la base principal de medicin. Pero si ese costo de reposicin es mayor que el valor neto realizable y que el valor presente, se utilizar como base de medida el mayor valor de estos dos ltimos dejando por fuera el de costo de reposicin. El costo de reposicin considera el costo actual de adquisicin de un activo similar nuevo o usado y con una capacidad productiva o un potencial de servicio equivalente, el valor neto realizable refleja el precio corriente neto de venta del activo mientras que el valor presente equivale a la estimacin de ingresos futuros atribuibles al activo descontados financieramente. El enfoque del costo corriente normalmente exige reconocer los efectos que tiene en la entidad los cambios en precios especficos sobre depreciacin y costo de venta.
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Se deben revelar el valor del ajuste o la cantidad ya ajustada de depreciacin, el valor del ajuste en el costo de ventas o el valor ya ajustado, los ajustes relacionados con las partidas monetarias y el efecto de los fondos ajenos o del patrimonio neto cuando se hayan tenido en cuenta tales ajustes en determinar las ganancias y el efecto que sobre los resultados tengan los ajustes antes descritos y otras partidas que reflejan los efectos en los cambios en los precios. Cuando se adopta e mtodo de costo corriente debe revelarse los valores de las propiedades, planta y equipos, as como los inventarios obtenidos aplicando este criterio.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Aunque la NIC 15 no es de obligatorio cumplimiento es importante hacer notar algunas diferencias con las normas colombianas. Las normas colombianas que dieron origen al reconocimiento de los efectos de los cambios en los precios tuvieron su origen en las normas tributarias con aplicacin contable (lo que muestra an ms la gran injerencia de las normas tributarias en las normas contables). Las normas colombianas establecieron como mtodo el enfoque del poder adquisitivo mientras el enfoque de costos corrientes se utiliza para determinar la valorizacin de activos ms que para su reconocimiento contable o modificacin del costo (es decir se usa para actualizar activos pero no para reconocer esa actualizacin en los resultados como devengada ni para cambiar el costo del activo excepto cuando es desvalorizacin). La norma colombiana mediante la Ley 488 de 1998 (ley de tipo tributario) elimino los ajustes por inflacin a los inventarios, costo de ventas y resultados. Sin embargo, por medio de una recientes normas tributarias (ley 788 de 2002) nuevamente se revivi la exigencia de aplicar ajustes por inflacin sobre los inventarios teniendo su origen ms en los recaudos de impuestos que en la realidad econmica. Por otra parte, algunos entes de control y vigilancia estatal, tales como Superbancaria (2001), Contadura General de la Nacin (2001), Supervalores ( en el 2002 para algunas entidades), Supersolidaria (2001), han eliminado los ajustes por inflacin en algunos casos ms por conveniencia que por estructura tcnica. Basado en lo anterior observamos que en Colombia la aplicacin del ajuste por inflacin tiene una combinacin antitcnica de diversos aspectos tales como: el primer ao de su aplicacin no se hizo en forma retroactiva sino prospectiva, no todas las partidas aplicables son ajustadas por inflacin, existe un solo mtodo para ello, se crean unas cuentas de ajustes por inflacin diferidas, algunas partidas por montos menores pueden no ser ajustadas por inflacin (norma tributaria). Por ello coexisten en Colombia, empresas que ajustan por inflacin, otras que no lo hacen, las que lo hacen lo tiene parcial y, an ms, todas, cuando el sistema se estableci, solo lo hicieron en forma prospectiva y no retroactiva. Todo esto debe generar distorsiones al momento de analizar, por parte de los usuarios, los estados financieros.
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NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar inicialmente fue aprobado en marzo 1982 y revisado en diciembre de 1993 para vigencia a partir de 1 de enero de 1995. En 1997 y 1998 y 2000 fueron modificados algunos prrafos en virtud de cambios en las NIC 1, 22, 36, 37 y 40 para vigencia a partir del 1 de enero de 2001. Finalmente en virtud de la NIC 41 fue modificado el prrafo 2 con vigencia a partir de enero del 2003. Se han emitido las interpretaciones SIC 14 Prdida por deterioro de valor de las partidas y la SIC 23 Inspecciones mayores y revisiones generales. Este estndar aplica para la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipos excepto para aquellos casos especficos donde otra norma as lo contempla tales como NIC 41 relacionado con actividades agrcolas, la NIC 22 que presenta el tratamiento especial para el registro de propiedades planta y equipo procedentes de una combinacin que es llevada a su valor razonable y la NIC 40 que se refiere a propiedades de inversin.
2. RESUMEN GENERAL El costo del activo es el valor de efectivo u otro medio equivalente pagado o el valor razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre comprador y vendedor debidamente informados en una transaccin libre. Dichos activos debern ser reconocidos cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo y cuando el costo del activo pueda ser medido con suficiente fiabilidad. Los beneficios futuros se obtendrn en la medida en que los riesgos y ventajas del activo hayan sido traspasados a la entidad; si no es as o la transaccin puede ser cancelada sin penalizacin importante, el activo no se reconoce como tal. El tratamiento punto de referencia indica que el activo se reconoce inicialmente por su costo y con posterioridad se debe contabilizar a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y menos el valor de las prdidas por deterioro de valor. El tratamiento alternativo permite que el activo se reconozca inicialmente por su costo y con posterioridad se debe contabilizar a su valor revaluado (que es igual al valor razonable menos la depreciacin acumulada practicada con posterioridad a la revaluacin menos la prdida por deterioro de valor). Las revaluaciones se efectan nicamente bajo el tratamiento alternativo permitido y deben ser practicadas con suficiente regularidad.
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3. CONTENIDO SUSTANCIAL Costo Las propiedades, planta y equipos son activos tangibles que tienen la empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para su soporte administrativo y que se espera usar durante mas de un periodo econmico. La depreciacin es la distribucin sistemtica del valor de un activo a lo largo de su vida til. El valor depreciable es el costo histrico del activo una vez se ha deducido el valor residual. El valor residual es la cantidad neta que la empresa espera recibir de un activo al final de su vida til. Vida til es el periodo en el cual se espera utilizar el activo depreciable o bien es l numero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo. El costo de un activo construido por la empresa se determina bajo los mismos principios que si fuera un elemento de las propiedades plantas y equipo adquirido por fuera de la empresa. Pueden existir piezas de repuesto y equipo auxiliar que se registran como parte de los inventarios y que van cargndose a gastos a medida que se consumen; sin embargo, pueden existir repuestos importantes o equipos que sustituyan los actuales que cumplan condiciones para ser calificados como propiedades plantas y equipos en la medida en que la empresa los puede utilizar ms de un periodo. Se considera apropiado que bajo ciertas circunstancias se distribuya la inversin de un activo entre sus partes componentes y se contabilicen por separado. Esto es esencialmente importante en aquellos casos de activos individuales o componentes que puedan tener vida til diferentes. El costo de las propiedades, planta y equipo comprenden el precio de compra, los aranceles de importacin, los impuestos no recuperables y cualquier otro costo directamente relacionado con la puesta en marcha del activo. Cualquier descuento o rebaja en los precios ser un menor valor. De acuerdo con NIC 23 se permite capitalizar ciertos costos financieros para activos denominados calificables. Los costos de administracin y otros indirectos no constituyen parte del costo del activo salvo que se relacionen directamente con la adquisicin del bien o con su puesta en marcha. Las prdidas iniciales de operacin del activo que surjan antes de que el activo alcance su rendimiento esperado tambin se tratarn como gastos del periodo corriente. Cuando un elemento de las propiedades, planta y equipos se adquiere a crdito ms all de los plazos normales del crdito comercial (que por lo tanto pueden conllevar un sobre costo) debern ser reconocidos al precio equivalente al contado y la
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diferencia entre la cantidad y los pagos totales sern reconocidos como gasto por inters durante el periodo de plazo. Este inters se podr capitalizar de acuerdo con NIC 23. Cuando se adquiere un activo mediante el intercambio con otros activo distinto su costo de adquisicin se medir por el valor razonable del activo recibido, el cual es equivalente al valor razonable del activo entregado ajustado por el valor de cualquier cantidad entregada adicionalmente en efectivo. Si el intercambio es por un activo similar el costo ser igual al costo que tena el activo entregado. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo debern ser capitalizados en la medida que sea probable que se obtengan beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente determinados. Cualquier otra erogacin que no cumple este requisito deber ser reconocido como gasto en el momento en que se incurre. Aquellos desembolsos de reparacin y mantenimiento que restauren o mantengan los beneficios econmicos del activo se deben reconocer como gastos del periodo en que se producen. Se podrn capitalizar inspecciones mayores o reparaciones generales cuando i) el mismo haya sido identificado previamente como un componente separado del activo y se haya depreciado por lo que se hace es restaurar o restituir sus beneficios, ii) sea probable que beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluyan a la empresa y/o iii) el costo de la inspeccin mayor o reparacin general pueda ser medido de manera confiable.
Revaluaciones para tratamiento alternativo Se deben efectuar revaluaciones (para el tratamiento alternativo del costo) con cierta frecuencia y de acuerdo con los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos que se estn revaluando. Para activos que no tengan cambios significativos en el valor razonable, las revaluaciones se podrn hacer cada a 3 y 5 aos. Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios y maquinaria ser su valor de mercado determinados mediante un avalo de un perito calificado. Si no es posible obtener el valor de mercado se tomar el costo de reposicin del elemento debidamente depreciado. Cuando se reevala un elemento de propiedades planta y equipo la depreciacin acumulada a la fecha de reevaluacin puede tener dos tratamientos: - Reexpresar proporcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto sea igual al valor reevaluado (aplica en activo para los que se usa un ndice en la revaluacin) - Eliminar la depreciacin contra el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto se reexpresa hasta alcanzar el valor reevaluado. Si la revaluacin es positiva se debe acreditar la cuenta supervit por revaluacin dentro del patrimonio y si es negativa deber ser reconocida como prdida del perodo. No obstante una disminucin de la revaluacin previamente existente y
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registrada en el supervit para el mismo activo debe ser cargada al supervit hasta dejarlo en cero y de ah en adelante se registrar como prdida. Un aumento de la revaluacin previamente registrada en gastos ser reconocido como ganancia del perodo hasta alcanzar el valor previamente reconocido en gastos, de ah en adelante ser supervit. Si se reevala un elemento de las propiedades plantas y equipos se deben reevaluar todos los activos que pertenezcan a la misma clase. EL supervit por reevaluacin puede ser transferido a la cuenta de ganancias retenidas cuando la plusvala correspondiente se realice. Sin embargo, una parte de dicha plusvala puede ser realizada a medida que se usa el activo en cuyo caso el valor realizado ser igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor reevaluado del activo y la calculada segn su costo original.
Depreciacin El costo de las propiedades plantas y equipos deben ser depreciados o distribuido en forma sistemtica durante los aos que ha sido estimado como su vida til. El mtodo de depreciacin ser el que mejor refleje los beneficios econmicos que el activo incorpora y el cargo por depreciacin de cada periodo ser reconocido a gastos a menos que se incluye como componente del valor de otro activo. En la determinacin de la vida til se debe considerar: el uso deseado del activo estimado por su capacidad o rendimiento, el deterioro natural esperado, la obsolescencia tcnica derivada de cambios en el mercado y los limites legales o restricciones sobre el uso del activo incluida la caducidad de contratos de servicios para el mismo. Existen diversos mtodos de depreciacin entre los que se encuentran el de lnea recta, tasas constante sobre valor neto en libros (saldos decrecientes) o la de unidades producidas. La depreciacin se reconoce como gastos o como costo de otro activo (en inventarios por ejemplo). La vida til del activo y los mtodos de depreciacin deben ser revisados peridicamente y si las expectativas actuales cambian significativamente se deben efectuar los ajustes a las estimaciones previas y en los resultados en el periodo corriente y en los periodos futuros.
Retiro y venta de activos Cualquier prdida o ganancia al retiro o venta de un activo se reconoce en los resultados en forma inmediata.
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Para el caso de tratamiento alternativo del costo la revaluacin se reconocer al momento de venta o retiro contra ganancias retenidas y la diferencia entre el activo revaluado y el valor de venta se reconoce como gasto o ingreso del perodo. Las prdidas por deterioro de valor deben ser reconocidas segn lo indica la NIC 36. Las compensaciones recibidas de terceros por prdida, deterioro o abandono de propiedades, planta y equipo deben incluirse en el estado de resultados cuando se proceda a reconocerlas.
Revelaciones Se debe revelar las bases de medicin para determinar el valor en libros, mtodo de depreciacin, vidas tiles, valor bruto en libros y depreciacin acumulada, el movimiento durante el periodo de la cuenta de propiedades planta y equipo, cualquier restriccin en cuanto a su titularidad, las polticas contables seguidas, el valor de anticipos sobre elementos de propiedades en construccin y el valor de compromisos de compra de propiedades planta y equipo, los cargos por depreciacin y la depreciacin acumulada Si las propiedades plantas y equipos se contabilizan por valores reevaluados debe revelar las bases para la reevaluacin, la fecha de reevaluacin, si se usa un perito cualquier, ndice para determinar los costos de reposicin el valor en libros y el supervit por reevaluacin.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS La NIC 16 es mucho ms amplia, detallada y tcnica que las normas contables colombianas, las cuales se limitan a mencionar el tema en uno solo de sus artculos (artculo 64 del Decreto 2649). En Colombia el reconocimiento del activo y el valor por el cual debe ser medido se establece a partir de lo legal formal sin considerar la realidad econmica. Es as como se encuentran valores asignados a activos en algunas situaciones muy por debajo de su valor real y en otras muy por encima del misma a fin de obtener ventajas tributarias. Aunque la norma tributaria regula el tema, los valores establecidos, a pesar de ello, muchas veces se alejan de su realidad econmica. Para las normas colombianas el costo de un activo construido por la empresa, es el costo incurrido mientras que para la NIC es el costo que hubiese tenido de ser adquirido a travs de un tercero. La norma colombiana establece que los repuestos y suministros incluidos los necesarios para su uso en reemplazo para maquinaria y equipo deben ser presentados dentro de los inventarios (excepto algunos casos en la industria petrolera y para la Contadura General de la Nacin los cuales tiene el tratamiento de propiedades, planta y equipo). Bajo las NIC las piezas de repuesto y equipo auxiliar
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son manejados como inventarios y reconocidos como gastos cuando se consumen pero las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitucin son tratados como propiedades, planta y equipo y depreciados en un perodo de tiempo no superior a la vida til del elemento con el que estn relacionados. No es usual (tampoco lo establece la norma colombiana) segregar un activo en sus componentes. Normalmente se les trata como un solo activo sujeto a depreciacin y vida til igual an en el evento de ser componentes separados. Colombia permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma o el activo est disponible para su uso o venta (lo primero). Bajo NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluacin de la que no fue posible realizar operaciones de cobertura) As mismo bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el activo est disponible para su uso o venta (lo primero) mientras que bajo NIC solo se permite capitalizar costo por intereses solo en el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta). Las normas colombianas no son claras frente al tratamiento de costos de administracin y puesta en marcha, prdidas iniciales de operacin del activo, los cuales muchas veces se capitalizan. En Colombia no se exige separar el costo de un activo y su costo financiero cuando es comprado a crdito ms all de lo normal si la factura no lo separa. Si lo separa en algunos casos de trata el costo financiero como gastos mientras en otras se capitaliza su valor. El valor de un activo intercambiado por otro diferente, bajo las normas colombianas, es el valor establecido por las partes. No se considera el concepto de valor razonable. La norma colombiana establece que los valores revaluados se presenten en forma separada de los activos que lo originan mientras la NIC que lo establece solo como tratamiento alternativo permitido exige su presentacin como parte del activo. La norma colombiana no exige revaluar todos los activos de su mismo tipo (si se llega a revaluar un activo) ya que excluye aquellos activos inferiores a 20 s.m.v. La actualizacin de la revaluacin se exige en Colombia cada tres aos. No contempla la norma colombiana el anlisis permanente (o por lo menos al cierre de cada ao) de los mtodos de depreciacin y de las vidas tiles de los activos. Sin
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embargo bajo normas tributarias cualquier cambio debe ser informado previamente y en algunos casos se debe obtener autorizacin previa. Las normas colombianas solo permiten que las valorizaciones se registren como ingresos cuando el activo es vendido, mientras que la NIC permite ir realizando la revaluacin en la medida en que el activo es usado.
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NIC 17 - ARRENDAMIENTOS
1. FECHA DE VIGENCIA Este estndar revisado en 1994 tendr vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En abril de 2000 fueron modificados algunos prrafos en virtud de la NIC 40 y con vigencia 1 de enero de 2003 y en virtud de la NIC 41 fueron modificados los prrafos 1, 24 y 48 A. Se ha emitido la interpretacin SIC 15.
2. RESUMEN GENERAL Se indica que existen dos tipos de contratos de arrendamiento: el financiero y el operativo. El arrendamiento financiero se caracteriza porque los riesgos y beneficios del activo han sido transferidos sustancialmente al arrendador. El arrendamiento operativo es cualquier acuerdo distinto del arrendamiento financiero. Bajo el concepto de arrendamiento financiero el activo se capitaliza al valor razonable del activo o a su valor presente el menor.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Bajo el concepto de arrendamiento financiero, al inicio del mismo se debe reconocer un activo y un pasivo del mismo valor y equivalente al valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los pagos del arrendamiento si este es menor. Cada cuota de arrendamiento financiero debe ser distribuida entre la amortizacin a capital y el costo financiero. El activo objeto de arrendamiento financiero es depreciado de acuerdo con NIC 16 por parte del arrendatario pero teniendo en cuenta que si el arrendatario no ejercer la opcin de compra el tiempo para su depreciacin ser el menor entre su vida til y el plazo del contrato. Las cuotas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en el estado de resultados en forma lineal en el plazo del contrato. El arrendatario debe revelar en forma detallada los activos, plazos, cuotas y contratos de arrendamiento financiero incluyendo restricciones. Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento financiero como una cuenta por cobrar por el valor igual a la inversin neta del arrendamiento. As mismo debe reconocer el ingreso financiero bajo una tasa de rendimiento constante.
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Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento operativo de acuerdo con su naturaleza y los ingresos por arrendamientos deben ser reconocidos en forma lineal. La depreciacin se har de acuerdo con NIC 16. Cualquier utilidad que se genere en la venta de un activo para ser recibido posteriormente en arrendamiento financiero (lease back) debe ser diferida en el plazo del contrato. Si es un arrendamiento operativo cualquier ganancia o prdida se reconoce en forma inmediata si ha sido determinado a su valor razonable.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas no contiene suficiente detalle para el tratamiento de este tipo de arrendamientos. Mediante normas tributarias se ha regulado esta materia con efectos contables. Existe una diferencia fundamental al determinar si un contrato es financiero u operativo ya que mientras el estndar internacional es claro al fijar parmetros para ello desde el punto de vista econmico y de la realidad, la norma colombiana (tributaria) determina esta clasificacin en virtud de los plazos, del monto de patrimonio bruto del arrendatario y del tipo de proyecto. Esto cambiar a partir del 1 de enero de 2006, fecha en la cual todos los contratos de arrendamiento con opcin de compra tendrn el carcter de financiero. El arrendamiento financiero bajo la norma colombiana reconoce un activo y un pasivo pero su valor se determina con base en el valor presente de los cnones y opciones de compra calculado a las tasas pactada. No se considera el valor razonable. El contrato de lease back es considerado como un arrendamiento financiero en todos los casos bajo normas colombianas. Para el arrendador bajo normas colombianas el activo entregado en arrendamiento ser un activo monetario. No existe suficiente claridad acerca del tratamiento por parte del arrendador de los ingresos por arrendamiento financiero u operativo.
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NIC 18 - INGRESOS
1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. En 1998 y 1999 fueron modificados algunos prrafos en virtud de las NIC 39 y 10. El prrafo 6 fue modificado por la NIC 41 a partir del 1 de enero de 2003.
2. RESUMEN GENERAL Los ingresos deben ser reconocidos cuando los riesgos y beneficios significativos han sido transferidos al comprador, el control sobre la gestin de los bienes ha sido transferido, el ingreso puede ser medido con fiabilidad, es probable que se reciban los beneficios econmicos asociados con la transaccin, los costos incurridos pueden ser medidos con fiabilidad y los ingresos y costos estn correlacionados.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Los ingresos deben ser medidos por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir derivada de los mismos. Este valor normalmente se determina por un acuerdo entre el comprador y el vender y en ella se deben tener en cuenta los descuentos, las bonificaciones o rebajas comerciales que se otorgan. Si la entrada en efectivo del ingreso es a crdito (donde usualmente se le carga un valor sin detallar por intereses) se debe determinar el valor razonable con base en el descuento financiero de todos los cobros futuros utilizando una tasa de inters. La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contrapartida se reconoce como un ingreso financiero por inters. Si hay intercambio o permuta de bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar no se considera como una transaccin que produce ingresos. Si los bienes se venden o servicios se prestan recibiendo en contrapartida bienes o servicio de naturaleza diferente el intercambio se considere como una transaccin que produce ingresos. Si el efecto comercial de una operacin que lleva implcita varias transacciones de ingresos (por ejemplo la venta de un producto con el servicio) no es separable (dada su esencia) el reconocimiento del ingreso se har en forma conjunta bajo un solo mtodo. Al contrario si es separable se debe medir cada transaccin para su reconocimiento en forma separada.
Venta de bienes La venta de bienes debe ser reconocida y registrada cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativas de los bienes, la empresa no conserva ninguna implicacin en la gestin de los bienes vendidos, el valor de los ingresos puede ser medidos con fiabilidad, la empresa recibir los beneficios econmicos asociados con la
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transaccin y los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos con fiabilidad. Si se cumplen estos requisitos an en el caso que no se haya transferido la propiedad, se debe registrar el ingreso. Los ingresos y gastos relacionados con esa misma transaccin se deben reconocer en forma simultnea.
Prestacin de servicios Se debe reconocer como ingresos la prestacin de servicios si pueden ser estimado sus valores con fiabilidad, es probable que se obtendrn beneficios econmicos de la transaccin y el grado de terminacin de la prestacin del servicio as como sus costos a la fecha del balance puede ser medido con fiabilidad El mtodo de reconocimiento de los ingresos por prestacin de los servicios se denomina mtodo de porcentaje de terminacin es decir los ingresos se reconocen en los periodos en los cuales el servicio se presta.
Intereses, regalas y dividendos Estos ingresos que provienen por uso de parte de terceros de activos de la empresa se reconocen siempre que sean probables obtener beneficios econmicos con la transaccin y el valor puede ser determinado fiablemente. El inters se reconocen sobre la base de proporcin de tiempo transcurrido teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo, las regalas usando la base de acumulacin y los dividendos cuando se establezca el derecho a recibirlo por parte del accionista.
Revelaciones Se deben revelar las polticas contables para reconocer los ingresos, los mtodos utilizados, la cuanta de cada categora significativa, ingresos procedentes de bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas, dividendos y el valor de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Bajo la norma colombiana, los ingresos se miden por el valor acordado por las partes mientras que la NIC indica que debe ser medido por el valor razonable. Cuando el ingreso es a crdito y lleva implcito un costo financiero, bajo la norma colombiana, el mismo no se separa ni siquiera an en el caso de las denominadas ventas a plazos. Las normas colombianas exigen que cualquier transaccin que genere ingresos, aun en el evento de una permuta o intercambio por operaciones similares, sea reconocido
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como ingresos mientras la NIC indica que si son de naturaleza similar no se reconoce como ingresos. Ciertos ingresos se reconocen ms de acuerdo con el cumplimiento de la legalidad que su esencia. Es as, y tal vez por influencia tributaria, que la venta de inmuebles se registra a la fecha de la escritura as previamente a dicha fecha se hayan transferido los riesgos y beneficios del activo. Las ventas a plazos en Colombia se reconocen como ingresos en la medida en que se obtiene su pago (igual por influencia de la norma tributaria) mientras la NIC indica que si los riesgos y beneficios fueron transferidos y es cuantificable su valor y es probable obtener su pago se debe reconocer en forma inmediata como ingreso. La norma internacional en su apndice presenta lineamientos amplios a seguir para el reconocimiento de ingresos en cierto tipo de transacciones mientras que las normas colombianas no son tan detalladas permitiendo interpretaciones. Bajo normas colombianas, la utilidad o prdida en contratos de lease-back se reconocen en resultados a la fecha de la venta.
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NIC 19 BENEFICIOS A EMPLEADOS

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en 1993 y revisada con vigencia el 1 de enero de 1999. Algunos de sus prrafos han sido modificados siendo la ltima en el ao 2000 con vigencia el 1 de enero de 2001.
2. RESUMEN GENERAL Esta norma trata de los beneficios a los empleados por la prestacin de sus servicios e incluyen: los salarios prestaciones sociales, pagos post-retiro, beneficios luego del retiro, aportes de pensiones, beneficios por terminacin del contrato, beneficios por compensacin en acciones, plizas de seguro, entre otros. Se debe reconocer los beneficios a corto plazo a los empleados como un gasto en el momento en que se incurre en ellos, es decir en el perodo en que el servicio es prestado por el trabajador. Se debe reconocer las ausencias remuneradas en la medida en que se va obteniendo el derecho (para las acumulativas) o cuando se produzca la ausencia si no son acumulativas. Se debe reconocer el derecho de los empleados en las ganancias cuando surge la obligacin y su monto es estimable. Se establece el tratamiento para los beneficios que se otorgan al empleado luego de su retiro tales como las pensiones y los seguros mdicos. Estos beneficios se clasifican en dos categoras: i) el plan de aporte definido y ii) el plan de beneficio definido. El pasivo por plan de beneficio definido debe ser reconocido en su totalidad cuando el empleado adquiere el derecho independientemente de cuando lo disfrute.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL La participacin en beneficios y los incentivos por bonos deben reconocerse solo cuando la empresa tiene una obligacin implcita de pagarlo y su costo pued ser determinado de forma confiable. Bajo el plan de aporte definido la entidad realiza un aporte a un fondo quin administra los recursos y es el trabajador quin asume los riesgos. Bajo este plan los aportes se realizan durante la vida activa del empleado y se reconoce como gasto en la medida en que se causa. Si la obligacin de contribuir contina an despus de doce meses de retiro del trabajador debe ser reconocida a su valor descontado. Si los pagos exceden los aportes que se deben efectuar ser tratado como un activo mientras se va reduciendo el pago futuro.
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Bajo el plan de beneficio definido la entidad asume el pago de los beneficios futuros del empleado. En consecuencia se debe realizar un clculo actuarial que refleje los beneficios devengados por el empleado pero que sern pagados en un futuro. Dicho clculo se registra a su valor presente reconociendo en forma inmediata en resultados los cambios que ocurran. As mismo, si se ha creado un fondo para dicho plan, los ingresos del fondo y su actualizacin se reflejan como un ingreso. Para determinar el pasivo por pensiones se debe utilizar el mtodo de la unidad de crdito en la cual se tiene en cuenta los aos de servicios. Bajo este mtodo se contempla cada ao de servicios como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligacin final. Otros beneficios a largo plazo deben ser reconocidos a su valor presente neto del valor razonable de los activos que cubran dicho pasivo. Se debe reconocer beneficios por terminacin cuando hay un compromiso de terminar el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta econmica como incentivo para la terminacin. La NIC no establece requisitos para la medicin y reconocimiento de los beneficios en n acciones. Solo exige revelar todos los planes al respecto. Se debe revelar las polticas contables seguidas, el tipo de plan, los activos y pasivos asociados a los planes de beneficios, los ingresos y gastos de los planes de beneficios,
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas colombianas han permitido diferir el reconocimiento del pasivo por beneficios asumidos por la empresa para pensiones de jubilacin. Este pasivo que inicialmente deba quedar amortizado en su totalidad en el ao 2010, fue ampliado en su plazo en virtud de recientes normas legales. Las normas contables colombianas no establecen el mtodo de determinacin del pasivo por pensiones de jubilacin, el cual es definido por otras normas legales. Las normas colombianas no permiten reconocer gastos ni pasivos por indemnizaciones mientras no se hayan pagado. La NIC es muy amplia y detallada sobre el manejo de los beneficios a empleados mientras la norma colombiana es muy corta al respecto. Sin embargo, con las excepciones indicadas en los prrafos anteriores, en trminos generales el reconocimiento de las obligaciones laborales se realiza de forma similar al estndar internacional aun cuando algunas empresas lo hacen solo en el momento de su pago.
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NIC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1984 y en 1999 fueron modificados algunos prrafos con vigencia el 1 de enero de 2000. En el ao 2001 por medio de la NIC 41 se modific el prrafo 2 con vigencia el 1 de enero de 2003. Se ha emitido la SIC 10.
2. RESUMEN GENERAL Las subvenciones deben ser reconocidas como ingresos en forma sistemtica a lo largo de los perodos necesarios para compensarlos con los costos incurridos. Lo recibido por tales subvenciones no ser acreditado al patrimonio neto. Las subvenciones relacionadas con activos deben ser reconocidas como ingresos diferidos o como deducciones del valor de los activos con los que se relacionan.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Las ayudas gubernamentales y las subvenciones son ayudas realizadas por el sector publico para suministrar beneficios econmicos especficos a una empresa o grupo o tipos de empresas de acuerdo con criterios previamente establecidos o que cumplan en el futuro o en el pasado ciertas condiciones establecidas. Las subversiones del gobierno se reconocen siempre y cuando exista una prudente seguridad de que la empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute y que se recibirn dichas subvenciones. Cuando se recibe una subvencin mediante la transferencia de activos no monetarios su valor se determina bajo el mtodo del valor razonable. Las subvenciones de ingresos se pueden presentar como ingresos o como menor valor del gasto con el cual se relaciona. Cualquier subvencin que se convierta en reembolsable implica contablemente una revisin de una estimacin contable bajo NIC 8. Cualquier devolucin relacionada con ingresos en primer lugar debe afectar cualquier ingreso diferido que exista, si excede o no existe el diferido ser un gasto de inmediato a resultados. Se deben revelar las polticas contables adoptadas, naturaleza y alcance de las subvenciones, reconocidas y las condiciones incumplidas y contingentes.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas colombianas no establecen el tratamiento para este tipo de transacciones.
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Por la anterior no hay uniformidad para el reconocimiento de estas operaciones de tal forma que se encuentran, entre otras, las siguientes situaciones: Para los Certs (cuando su tasa no era del 0%) algunas empresas los reconocan con base en las exportaciones mientras otras lo hacan cuando el Banco de la Repblica los pagaba, el ICR (Incentivo a la Capitalizacin Rural) es reconocido por algunos cuando se firma el contrato y otros solo cuando se recibe su valor o su aplicacin a la deuda, los reembolsos de Proexport por incentivos a los exportadores son reconocidos por algunos cuando se incurre en el gasto y por otros cuando se recibe el reembolso. Para el caso de bienes recibidos en subvencin normalmente no se reconocen como ingresos sino en cuentas de orden.
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NIC 21 - EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar revisado en 1.993, tiene vigencia a partir del 1 enero de 1,995 y han sufrido modificaciones algunos prrafos en 1998 y 1999 en virtud de las NIC 39 y NIC 10. Se han emitido las interpretaciones SIC 7, 11, 19 y SIC 30.
2. RESUMEN GENERAL Este Estndar Internacional indica que las transacciones en moneda extranjera se convierten a la tasa de cierre. Para efectos de la conversin de estados financieros de una moneda a otra establece dos mtodos: el mtodo de las tasas histricas en no monetarios si la operacin en el extranjero es parte integral de las operaciones de la empresa que informa y el mtodo de tasas de cierre si se trata de entidades extranjeras. Bajo las interpretaciones se ha dado claridad en el sentido de determinar el mtodo de conversin de acuerdo con la denominada Moneda de medicin, entendida esta como aquella moneda en la cual la empresa realiza sustancialmente sus operaciones, de tal forma que si la moneda de medicin es la local se utilizan tasas de cierre y si la moneda de medicin es una moneda diferente de la local se utilizan tasas de cierre para monetarios y tasas histricas para no monetarios.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Para efectos de determinar el mtodo a utilizar para la conversin de operaciones en el extranjero se clasifican dichas operaciones en dos tipos: Operacin en el extranjero que hace parte integral de las operaciones de la empresa que informa y Entidad extranjera. Estas operaciones corresponden a empresas o actividades que posee la entidad que informa en el extranjero. Algunas de las caractersticas para determinar si la operacin es una Entidad extranjera incluyen: las operaciones que realiza la empresa en el extranjero la realiza con cierto grado de autonoma, sus transacciones no son una proporcin elevada de las actividades de la empresa que informa, las operaciones del establecimiento en el extranjero se financian principalmente con sus propias operaciones o son prstamos locales, sus costos se pagan en moneda local, las ventas se producen en monedas distintas de los estados financieros de la empresa que informa, los flujos de efectivo de la entidad que informa son independientes de las actividades cotidianas de las operaciones en el extranjero. De no cumplirse con estas caractersticas estamos frente a una Operacin en el extranjero que hace parte integral de las operaciones de la empresa que informa.
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Transacciones en moneda extranjera Las transacciones en moneda extranjera deben ser reconocidas en la moneda de los estados financieros aplicando al valor de moneda extranjera la tasa de cambio existente en la fecha de la operacin. Los saldos de las partidas monetarias expresados en moneda extranjera se actualizan a la fecha de cierre con base en la tasa de cambio de cierre y debe ser reconocida como ingreso o gastos en el estado de resultados excepto por lo indicado en los prrafos siguientes. Los saldos originados en los activos no monetarias quedan expresadas a la tasa de cambio de la fecha de compra (si se usa el mtodo del costo) o a la tasa de revaluacin (si se utiliza el mtodo de revaluacin). La diferencia en cambio proveniente de una partida monetaria que forma parte de la inversin neta realizada en una entidad extranjera se clasifica dentro del patrimonio neto y solo se reconoce como ingreso o gastos en el estado de resultados en la fecha de su venta. La diferencia en cambio de los pasivos a largo plazo que sirven de cobertura para la inversin neta de la empresa en una entidad extranjera debe ser registrado en el patrimonio hasta que se produzca la venta de la inversin, momento en el cual se registra el ingreso o el gasto respectivo. Como tratamiento alternativo permitido se establece que las diferencias en cambio producidas por una fuerte devaluacin contra la que no ha sido posible realizar operaciones de cobertura y que afectan pasivos obtenidos por la compra reciente de activos facturados en moneda extranjera deben ser capitalizadas siempre que el valor del activo (incluida la capitalizacin) no supere el valor recuperable del activo o el costo de reposicin (el menor de los dos).
Operaciones en el extranjero que son parte integral de las operaciones de la entidad que informa Las operaciones en el extranjero que son consideradas como parte integral de las operaciones de la entidad que informa deben ser convertidas as: las cuentas monetarias a la tasa de cierre, las cuentas no monetarias a las tasas histricas (la de origen de la transaccin) y las cuentas de resultados a las tasas de cambio promedio. Las diferencias de cambios surgidas se reconocen en el estado de resultados.
Entidades extranjeras Las operaciones en el extranjero que tomen la figura de entidades extranjeras se convierten as: activos y pasivos sean monetarios o no monetarios utilizando la tasa de cierre, gastos e ingresos a la tasa de cambio existente a la fecha de la transaccin o la tasa promedio. Si es una entidad ubicada en una economa hiperinflacionaria todas las partidas de balance y estados de resultados se convierten utilizando la tasa de cierre.
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Las diferencias de cambio existentes se clasifican como componente del patrimonio neto hasta la desapropiacin o venta de la inversin neta. Cuando la entidad extranjera se encuentra en una economa hiperinflacionaria deben ser inicialmente reexpresados segn NIC 29 y luego proceder a su conversin. Cuando se cambia la clasificacin dada a una operacin en el extranjero los procedimientos de conversin de la nueva situacin se aplican desde el momento en que tiene lugar el cambio.
Revelaciones Se debe revelar el valor de las diferencias en cambio incluidas en las ganancias y perdidas del periodo, las que han sido incluidas en el patrimonio, las que han surgido en el periodo y que se han registrado de acuerdo con el tratamiento alternativo de activarlo o capitalizarlo. Igualmente, en caso de que se presenten estados financieros en una moneda diferente de la moneda local, se debe revelar las razones para utilizar esa otra unidad monetaria. Si se ha hecho un cambio en la clasificacin de una operacin en el extranjero se deber revelar la naturaleza del cambio, las razones del cambio y el impacto del cambio. Finalmente si hay una variacin importante en las tasas de cambio ocurrida despus de la fecha de cierre de estados financieros debe ser revelada.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas del Decreto 2649 no establecen la posibilidad de conversin de estados financieros de una moneda a otras monedas. Para ello las Superintendencias Bancaria, de Valores y Supersociedades han emitido algunas normas que cobijan a sus vigilados. Las inversiones que posee una compaa en el exterior, de acuerdo con normas contables colombianas, se ajustan al tipo de cambio y la diferencia se reconoce a travs de los resultados mientras que bajo las NICs se reconoce a travs del patrimonio como ganancia en cambio no realizada. La Superbancaria se ha referido al proceso de conversin de estados financieros de otra moneda a pesos estableciendo dos procedimientos: Si la subordinada se encuentra en un Pas con alta inflacin y ajusta sus estados financieros por inflacin se utiliza las tasas de cierre para activos, pasivos cuentas de resultados y tasa histrica de la fecha de adquisicin para cuentas patrimoniales pero si la subordinada no ajusta sus estados financieros por inflacin se utiliza en cuentas monetarias el tipo de cambio de cierre, los activos y pasivos no monetarios las tasas histricas, patrimonio la histrica de la fecha de adquisicin y las cuentas de resultados la tasa promedio. En Pases que no sean de alta inflacin las activos y pasivos se convierten
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a tasas de cierre, el patrimonio a tasas histricas y los resultados al promedio. Como se observa las normas de la Superbancaria son ms bien instrucciones que no dan posibilidad de analizar cuidadosamente cada situacin tal como lo establece el estndar internacional. La diferencia en conversin se registra, para el mtodo de tasas de cierre, contra el patrimonio y para el mtodo de tasas histricas en no monetarios contra las cuentas de resultados igual que la NIC. Las Superintendencias de Valores y de Sociedades se han referido al tema de forma muy tangencial mencionando la conversin a moneda funcional pero sin definir el procedimiento y las caractersticas del mismo tal como lo establece el estndar internacional. Colombia permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma o el inventario o activo est disponible para su uso o venta (lo primero). Bajo NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluacin de la que no fue posible realizar operaciones de cobertura).
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NIC 22 - COMBINACIONES DE NEGOCIOS

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar tiene vigencia a partir de 1 de enero de 1995. Fueron modificados algunos prrafos en virtud de las NIC 12, 37, 37, 38, 10 en los aos 1996, 1998, 1999 y 2000. Se han emitido dos interpretaciones SIC, la No. 9, la No. 22 y la SIC 28.
2. RESUMEN GENERAL Establece dos tipos de combinaciones de negocios: las adquisiciones y la unificacin de intereses. Basado en lo anterior existen dos mtodos para la contabilizacin de la combinacin de negocios: el mtodo de compra y el mtodo de unificacin de intereses. Bajo el mtodo de compra la adquisicin se registra como cualquier otra compra de un activo, a su costo o al valor razonable ( Si hay intercambio de activos netos). Bajo el mtodo de unificacin de intereses se registra al valor en libros.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Una combinacin de negocios es la unificacin de empresas independientes en una entidad econmica nica como resultado que una empresa se une con otra y obtiene el control sobre los activos netos u operaciones de la misma. Una adquisicin es obtener el control de la adquirida a cambio de la transferencia de activos, pasivos y patrimonio. Mediante una Unificacin de intereses los propietarios de las empresas acuerdan compartir el control de la nueva empresa.
Adquisiciones Las adquisiciones se registran bajo el mtodo de la compra, es decir, utiliza el costo (o el valor razonable si hay intercambio de activos) como base a partir del cual se contabiliza. A estos valores se aade cualquier costo atribuible en forma directa a la adquisicin. A partir del momento de la compra el adquirente debe incorporar los resultados de la operacin de la adquirida a su estado de resultados y reconocer en el balance los activos y pasivos de la empresa adquirida a s como cualquier plusvala o minusvala resultante de la adquisicin. Los activos y pasivos a reconocer contablemente sern aquellos denominados como identificables (es decir que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros o sobre los que se generen un desprendimiento en el futuro de recursos debidamente medibles) y que existan a la fecha de la adquisicin.
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El beneficio fiscal de prdidas fiscales no reconocidas, debe ser reconocido a la fecha de la adquisicin en la medida en que cumpla lo indicado en la NIC 12. Tras la adquisicin se deben reconocer provisiones (que no era pasivo para la empresa adquirida) solo si la empresa adquirente ha desarrollado, en el momento de la adquisicin o antes, un plan que implique la reduccin o la terminacin de actividades del negocio adquirido y que este relacionado con las indemnizaciones de empleados, clausuras de fbricas, eliminacin de lneas de produccin y terminacin de contrato existentes. El tratamiento por punto de referencia indica que los activos y pasivos identificables se registran al valor razonable, los intereses minoritarios se reconocen al valor en libros y cualquier diferencia (plusvala o minusvala) se registra como un activos o pasivo para su amortizacin. El tratamiento alternativo permitido establece que los activos y pasivos identificables se miden por el valor razonable en la fecha de adquisicin y cualquier plusvala y minusvala se contabiliza segn lo que indica esta norma. Los eventuales intereses minoritarios se valoran segn la proporcin minoritaria en los valores razonables de los activos y pasivos identificados. Si una adquisicin se da mediante compras sucesivas de acciones, cada transaccin importante se trata por separado tanto para determinar los valores razonables de activos y pasivos adquiridos como para determinar el valor de la plusvala o minusvala comprada.
Plusvala o minusvala Cualquier diferencia entre el costo de adquisicin y el valor razonable de los activos y pasivos identificables se clasifica como una plusvala comprada en cuyo caso se reconoce como un activo o una minusvala comprada en cuyo caso se reconoce como un menor valor de los activos de la empresa. La plusvala se contabiliza por su costo menos la amortizacin acumulada y la prdida por deterioro de valor. La plusvala debe ser amortizada sistemticamente a lo largo de la vida til. Se presume que la vida til de la plusvala no es mayor de 20 aos a partir del momento del reconocimiento inicial. No se permite determinar vidas tiles infinitas. Al momento de estimar la vida til se debe tener en cuenta aspectos tales como la naturaleza y vida del negocio, la estabilidad de la industria, informacin pblica, efectos de obsolescencia, gastos de mantenimiento. Con posterioridad se debe revisar peridicamente y por lo menos al final de cada periodo la vida til y si ha perdido de valor segn NIC 36. Si el origen de la minusvala comprada est relacionada con gastos o prdidas en el futuro, la porcin correspondiente de la minusvala se reconoce cuando sean
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reconocidos dichos gastos o prdidas. Si tales gastos o prdidas no se produjeran al llegar el perodo correspondiente, entonces se reconoce la minusvala como un ingreso en el estado de resultados en forma inmediata para aquellos relacionados con activos monetarios y en forma sistemtica segn se consumen los beneficios en el caso de activos no monetarios. Unificacin de intereses La unificacin de intereses se debe reconocer contablemente bajo el mtodo de unificacin de intereses. Este mtodo se registra como si las entidades estuviesen funcionando por separado pero administradas y posedas conjuntamente, es decir, se practican solo cambios mnimos al proceder a la suma de los estados financieros individuales. Por lo tanto los activos, pasivos y patrimonios netos se reconocen segn sus valores en libros ajustndolos nicamente como resultado de conformar las polticas contables. No se genera ni plusvala ni minusvala. Los gastos incurridos con la unificacin de intereses se debe reconocer como gastos del periodo.
Revelaciones Se debe revelar, entre otros, el nombre las empresas combinadas, mtodo de la combinacin para contabilizarla, fecha de la combinacin, empresas desapropiadas. Para adquisiciones y valores adquiridos: costo de adquisicin, detalles sobre la plusvala comprada o la minusvala comprada, movimiento durante el periodo, valores razonables. Si hay unificacin de intereses, quienes participan de ella y tambin cualquier informacin detallada acerca de la operacin.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas no establecen el tratamiento conceptual para este tipo de operaciones aunque las normas que establecieron el PUC mencionan el tratamiento contable de registro en las cuentas. Se han emitido normas que regulan el Cdigo de Comercio que mencionan el tema de fusiones desde el punto de vista jurdico ms no desde el punto de vista contable. La Superintendencia de Sociedades y Supervalores ha emitido algunas normas que regulan el proceso de fusiones aunque no hay claridad frente a su manejo contable. Se exige un estudio tcnico que permita determinar la relacin de intercambio pero si se trata de una fusin los valores se registran por el costo en libros y si se trata de una compra (que implica aplicar el mtodo de participacin) se registra la inversin por el valor intrnseco y cualquier exceso con respecto al valor pagado se le da tratamiento de crdito mercantil que deber ser amortizado en un plazo que no exceda de 10 aos.
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Como producto de la fusin y an si hay prdidas fiscales por amortizar que se podrn amortizar con rentas futuros, no se permite segn las normas colombianas el registro del impuesto diferido sobre las mismas.
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NIC 23 - COSTO POR INTERESES

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. Se ha emitido la interpretacin SIC 2.
2. RESUMEN GENERAL Bajo el tratamiento por punto de referencia, los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos en el perodo en que se incurre en ellos. Bajo el tratamiento alternativo permitido, los costos de intereses directamente atribuidos a la adquisicin, construccin o produccin de activos que sean calificables deben ser capitalizados.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Activo calificable Para efectos de este Estndar se define como un activo calificable aquel que requiere de un periodo sustancial antes de estar listo para su uso o para su venta. Algunos activos que tiene el carcter de calificable son aquellos inventarios que necesitan un largo periodo de tiempo para estar en condiciones de venta, las centrales elctricas y los edificios.
Capitalizacin de intereses bajo tratamiento alternativo La capitalizacin de los intereses bajo el tratamiento alternativo permitido se har en la medida en que genere beneficios econmicos futuros a la empresa y pueda ser medidos con suficiente fiabilidad. De lo contrario se reconocen como gastos. Se consideran como costos de intereses atribuibles a la construccin, adquisicin o produccin de un activo aquellos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado ninguna inversin en el activo correspondiente. Cuando se obtiene un crdito para la construccin, produccin o adquisicin de un activo y este crdito genera un ingreso por rendimientos financieros, dichos rendimientos se trataran como un menor valor del costo de los intereses susceptibles de ser capitalizables. Si el valor actual o el valor final del activo del activo calificable supere su valor recuperable, el valor en libros deber ser disminuidos de acuerdo con lo indicado en otras NIC.
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Se inicia la capitalizacin de intereses a partir del momento en que se incurren en gastos en relacin con el activo, se incurre en costos por inters y se llevan a cabo actividades para preparar el activo para el uso deseado. Se suspender la capitalizacin de los costos de intereses en el periodo en que se interrumpe el desarrollo de actividades si se extiende de manera significativa en el tiempo. Se dejar de capitalizar costo por intereses cuando se han terminado todos o prcticamente todas las actividades para preparar el activo para su utilizacin o venta.
Revelaciones Se deben revelar las polticas contables, el valor de los costos por intereses capitalizados, y la tasa por intereses aplicada.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo primero) mientras que bajo NIC 23 solo se permite capitalizar costo por intereses solo en el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta). El estndar Internacional define el concepto de activo calificable para determinar bajo el tratamiento alternativo la capitalizacin de intereses, concepto que no est definido en las normas contables colombianas.
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NIC 24 - REVELACIONES SOBRE PARTES VINCULADAS

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en 1984 para vigencia a partir de 1986. En 1991 fue reformada sin cambios sustanciales sobre la norma inicial.
2. RESUMEN GENERAL Define una parte vinculada cuando una de ellas tiene la posibilidad de ejercer control sobre la otra o de ejercer influencias significativas en decisiones financieras y operativas. Bajo este estndar la relacin de partes vinculadas incluye: relaciones entre matriz y subordinada, empresas asociadas, entidades bajo un control comn, individuos que posean el control de voto de tal forma que ejerzan influencia significativa, personal clave de la gerencia. Este estndar trata de revelaciones de transacciones y saldos con partes vinculadas.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Se reconoce que para fijar los precios entre partes vinculadas puede existir cierta flexibilidad. Existen varios mtodos para fijar dichos precios tales como: Mtodo del precio no controlado comprable que se fija por referencia al que tienen los mismos artculos vendidos en un mercado similar, Mtodo del precio de reventa por medio del cual para calcular el precio de referencia se reduce del precio final de venta un margen que representa la cantidad por la cual el revendedor espera cubrir sus costos y obtener la ganancia, Mtodo del margen sobre el costo en el cual el costo del proveedor se complementa con un margen apropiado para determinar el precio de transferencia, as mismo en ciertas ocasiones no se carga precio alguno. Cuando exista control se debe revelar la identidad de las partes vinculadas. Se debe revelar la naturaleza de las transacciones con partes vinculadas, los tipos de transacciones y sus valores. Se debe revelar informacin sobre las transacciones con directivos de la empresa enfatizando en sus remuneraciones y prestamos concedidos, transacciones entre compaas, inversiones en empresas del grupo, operaciones de compras y ventas de bienes, compras y ventas de propiedades y otros activos, prestacin de servicios, acuerdos de arrendamiento, acuerdo de licencias, financiaciones, garantas y contratos de gestin, entre otros, entre partes vinculadas. No se exige presentar las transacciones entre empresas de un mismo grupo en los estados financieros consolidados.
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4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS El Estndar Internacional es mucha ms amplio y detallado en la exigencia de las revelaciones que la norma colombiana. El concepto de partes relacionadas en trminos del estndar internacional comprende aquellas sobre las cuales se tiene el control (subordinadas) y aquellas sobre las cuales existe influencia significativa (asociadas). Las normas contables colombianas aunque mencionan dicho trmino no precisan su alcance; sin embargo las normas del Cdigo de Comercio se refieren a trminos de controlantes, controladas, matrices, y grupos empresariales. Usualmente no se revelan informacin de transacciones, remuneraciones y otras operaciones con directivos de la empresa aunque la norma contable y las normas del Cdigo de Comercio lo exigen. Aunque se exige que las operaciones entre vinculados se realicen a precios comerciales esto no siempre se cumple ni es vigilado. Recientemente se ha establecido por normas tributarias el concepto de precios de transferencia el cual an no ha sido reglamentado. Las normas de la Ley 222 de 1995 (ms no las normas contables) exigen la presentacin de un informe especial por parte de los administradores de sociedades controladas como de las controlantes acerca de la intensidad de las relaciones econmicas entre este tipo de sociedades. Las Superintendencia Bancaria y de Valores exigen revelar los saldos y transacciones con vinculados notando que deben ser realizadas a precios de mercado y si hay diferencias con dicho precios revelar las razones de ello.
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NIC 26 - CONTABILIZACION Y PRESENTACION DE INFORMACION SOBRE PLANES DE BENEFICIOS POR RETIRO

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en junio de 1986 y reformada en 1991, fecha en que entro en vigencia.
2. RESUMEN GENERAL En un plan de aporte definido y en un plan de beneficios definido se debe presentar un estado de los activos netos para atender los beneficios as como las polticas de capitalizacin. Las inversiones del plan de beneficio por retiro se deben registrar por el valor razonable.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Para un plan de beneficios definidos se debe revelar un estado que presente los activos del plan, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el supervit o dficit resultante. Revelar notas que indiquen el valor actuarial y que haga referencia al actuario. Presentar un estado que refleje los cambios en los activos netos del plan, un resumen de las polticas contables, una descripcin del plan.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas no son tan amplias como el Estndar Internacional aunque en esencia exigen la revelacin del mismo tipo de informacin. Vase lo indicado en el Estndar Internacional No. 19.
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NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar aprobado en junio de 1.998 siendo reordenada en 1994. En diciembre de 1998 ciertos prrafos fueron modificados y en el ao 2000 el prrafo 13 fue modificado. Se ha emitido la interpretacin SIC 12.
2. RESUMEN GENERAL Toda controladora (Matriz) debe presentar estados financieros consolidados, entendido estos como los que presentan la situacin financiera, el resultado de operaciones y los cambios en el patrimonio en el flujo de efectivo de un grupo de empresas. Se deben incluir en la consolidacin todas las subordinadas tanto nacionales como extranjeras excepto si el control es temporal o si la subordinada opera bajo fuertes restricciones a largo plazo. La preparacin de los estados financieros consolidados se efecta bajo el mtodo lnea por lnea que consiste en agregar los saldos a las cuentas de su misma naturaleza.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Se define como controladora a la entidad que posee una o ms subordinadas. Los intereses minoritarios comprenden la parte de los resultados netos y los activos netos de la subordinada que no pertenecen al grupo econmico. Se presume que existe control cuando se posee directa o indirectamente ms de la mitad de los derechos de voto. Igualmente hay control si se posee menos de la mitad de los derechos de voto pero existe poder sobre ms de la mitad de dichos derechos, existe poder para dirigir las polticas financieras y de operacin, poder para nombrar o revocar los miembros de los rganos de administracin y poder de controlar la mayora de los votos en las reuniones. No se exige la consolidacin de estados financieros de controlantes que a su vez sean controladas por otras. En el proceso de consolidacin se elimina el valor en libros de la inversin con el patrimonio, se reconocen los intereses minoritarios tanto en las ganancias como en el patrimonio en forma separada, los impuestos se tratan segn NIC 12, se eliminan las transacciones intragrupos as como las ganancias o prdidas no realizadas de dichas transacciones.
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Las diferencias entre las fechas de corte de los estados financieros individuales para el proceso de consolidacin no debe exceder de tres meses y cuyo caso se deben realizar ajustes para recoger transacciones significativas que hayan ocurrido entre estas fechas. Se deben utilizar polticas contables uniformes en los estados financieros que van a ser consolidados. Los resultados obtenidos de las subordinadas se incluirn en los estados consolidados desde la fecha de adquisicin. En los estados financieros de la controladora las inversiones en subsidiarias se incluirn al costo, usando el mtodo de participacin segn NIC 28 o al valor revaluado segn NIC 39. Cuando se presentan estados financieros consolidados no se exige la presentacin de los estados financieros individuales de la matriz. Se deber revelar en los estados financieros consolidados una lista de las subordinadas significativas con el nombre, pas, participacin, as mismo razones para no consolidar una subordinada, naturaleza de las relaciones con subordinadas, empresas en las que se posee ms del 50% pero no entran en la consolidacin y los efectos de adquisiciones o desapropiacin de subordinadas. Igualmente se debe revelar el mtodo para contabilizar las inversiones.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas colombianas no son tan amplias y detalladas acerca de la consolidacin de estados financieros e inversiones en subordinadas. Sin embargo a travs de las Superintendencias de Sociedades, Valores y Bancaria el tema ha sido reglamentado con mayor extensin y con mucha similitud a los Estndares Internacionales. Los aspectos relacionados con grupos econmicos, control, matrices y subordinadas han sido abordados por las normas que regulan el Cdigo de Comercio. Sobre ellas an existen discusiones acerca del lmite que determina cuando existe control y cuando no o cuando existe o no influencia significativa, por lo que se viene tomando como parmetro para determinar si se debe o no consolidar estados financieros, el poseer directa o indirectamente ms del 50% o la mayora de los votos sin consideracin de la influencia significativa que contempla la NIC. Sin embargo, bajo normas de la Superintendencia Bancaria, se debe consolidar an en el evento de que exista influencia dominante (significativa). Se contempla en las normas colombianas que si una controlante es a su vez controladora de otra, se debe efectuar una primera consolidacin, lo cual bajo NIC es innecesario. Bajo normas colombianas la matriz debe presentar tanto estados financieros individuales como los consolidados. Sin embargo, los estados financieros
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consolidados no son analizados ni son base de la toma de decisiones, para lo cual se utilizan los estados financieros individuales. Las inversiones en controladas se registran en la matriz al mtodo de participacin y no establece la norma colombiana el valor revaluado. Para efectos de normas colombianas (por Supervalores) se excluye de la consolidacin las entidades que estn en etapa preoperativa. La norma colombiana establece la consolidacin proporcional cuando existe control conjunto lo que implica que cada controlante consolida solo la parte proporcional que posee en la controlada. Bajo norma colombiana cuando exista control que no sea por la participacin, al realizar la consolidacin, el patrimonio de las subordinadas se tratar como patrimonio controlado dentro del patrimonio del consolidado. Bajo normas colombianas se excluye de la consolidacin las entidades en liquidacin, lo cual no esta contemplado en la NIC. Las normas contables de la Superintendencia Bancaria establecen que solo se debe consolidar estados financieros de las entidades que sean de tipo financiero excluyendo las del sector real aunque pertenezcan a una matriz financiera.
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NIC 28 - CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar se aprob inicialmente en 1.988 siendo reformado en 1994. En 1998,1999 y 2000 algunos prrafos fueron modificados en virtud de las NIC 36, 39,10 y 37. Se han emitido las interpretaciones SIC 3 y 20.
2. RESUMEN GENERAL Este Estndar define a una entidad asociada como aquella en la cual un inversionista posee influencia significativa, pero que no es una subsidiaria, ni un negocio en conjunto. Se asume que esa influencia significativa existe cuando se posee ms del 20% de la asociada. Las inversiones en asociadas, se contabilizan por el mtodo de participacin en los estados financieros consolidados, a menos que la adquisicin se haya efectuado con el objetivo de venderla en un futuro prximo, en cuyo caso se registra al costo. Cuando se deja de tener influencia significativa cesa la aplicacin del mtodo de participacin. Las inversiones en asociadas incluidas en los estados financieros individuales del inversionista que tambin presenta los estados financieros consolidados se presentan al costo, por el mtodo de participacin o por el valor revaluado bajo NIC 39.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Mtodo del costo Bajo este mtodo, el inversionista registra la inversin a su costo de adquisicin y reconoce como ingreso los dividendos cuando ellos son decretados, si los dividendos exceden las ganancias acumuladas se considera una recuperacin de la inversin, por lo tanto, disminuye el costo de la misma.
Mtodo de participacin Se aplica en mtodo de participacin desde el momento en que la empresa cumpla con las condiciones para ser definida como asociada. Bajo el mtodo de participacin la inversin se contabiliza inicialmente al costo. Cualquier diferencia entre el costo de la inversin de adquisicin y la porcin del inversionista en el valor razonable de los activos netos de la asociada se contabilizara segn NIC 22 (Plusvala o minusvala).
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Con posterioridad a la adquisicin se realizarn los ajustes de la porcin del inversionista de las ganancias y prdidas para tener en cuenta la amortizacin de activos depreciables segn su valor razonable y la amortizacin de la plusvala o minusvala. El procedimiento para aplicar el mtodo de participacin es muy similar al procedimiento de consolidacin: Se toman los estados financieros ms recientes, se uniforman las polticas contables, se eliminan las ganancias o prdidas no realizadas obtenidas con la controladora o sus subordinadas (en la parte de la participacin en la sociedad) tanto en operaciones ascendentes como descendentes excepto si una prdida no realizada corresponde a una prdida de valor existente en una fecha previa a la transferencia de los activos. El valor de la inversin se incrementa o disminuye para reconocer los cambios que hay en las ganancias y prdidas obtenidas por la empresa participada tras la fecha de adquisicin. Si hay disminuciones de ganancias (por distribucin de dividendos) se reducen del valor en libros de la inversin. Tambin pueden requerirse otros ajustes en el valor de la inversin para reconocer los cambios de la parte del inversionista en el patrimonio de la participada que no hayan ingresado por el estado de resultados, tales como, revaluacin de propiedad, planta y equipo, de inversiones y variacin en tasas de cambios de divisas y ajustes por diferencia en cambio en combinaciones de negocios. Si la parte del inversionista en las prdidas de una asociada iguala o sobre pasa el valor en libros de la inversin, el inversionista dejar de incluir su parte en las prdidas; es decir, aplica el mtodo de participacin hasta que la inversin se anule. Sin embargo. Si el inversionista incurre en deudas o realiza pagos en nombre de la sociedad para cumplir las obligaciones de l, las prdidas sern objeto de provisin. La inversin de una empresa en una empresa asociada debe contabilizarse en los estados financieros consolidados bajo el mtodo de participacin excepto si la inversin ha sido obtenida y mantenida para su futura venta o si opera bajo restricciones severas que deterioran la posibilidad de transferir fondos a la inversora. En este caso se contabiliza de cuerdo con la Nic 39, por otro lado se debe dejar de aplicar el mtodo de participacin a partir del momento en que se deje de tener influencia significativa o ese mtodo deje de ser el apropiado por restricciones que se apliquen.
Prdida por deterioro Si existen indicios de que el valor de la inversin puede haberse deteriorado, se requiere que se reconozcan prdidas por deterioro de acuerdo con la NIC 33.
Revelaciones Se revelar el nombre, descripcin y porcentaje de propiedad de la asociada, el mtodo usado para su contabilizacin. Si se aplica el mtodo de participacin, la inversin se clasificar como activo a largo plazo y ser presentado en forma separada en el balance. La parte del inversionista en las ganancias y prdidas de tales inversiones se presentan como una parte separada en el estado de resultados.
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4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS La principal diferencia radica en que bajo la norma colombiana se aplica el mtodo de participacin si se tiene el control del 50% a ms del capital de la subordinada en forma directa o indirecta. Bajo normas colombianas la determinacin de la plusvala o minusvala (crdito mercantil) se hace tomando la diferencia entre el valor pagado y el valor intrnseco a la fecha de compra mientras que bajo NIC se hace tomando la diferencia entre el valor pagado y el valor razonable a dicha fecha. Como se sabe el valor intrnseco la mayora de las veces se aleja del valor razonable. Bajo normas colombianas el crdito mercantil se amortiza en 10 aos mientras que bajo NIC la amortizacin se efecta hasta un perodo de 20 aos. La aplicacin del mtodo de participacin bajo las normas colombianas no es lo suficientemente claro en particular el tratamiento cuando las subordinadas estn en el exterior, la eliminacin de resultados no realizados por operaciones descendentes, la coincidencia que se debe dar entre el resultado del estado consolidado y el de la matriz una vez ha aplicado el mtodo de participacin. No se contempla bajo norma colombiana el deterioro de las inversiones pero si se considera determinar su valor realizable a fin de establecer la necesidad de una perdida que afecta resultados (para controlantes) y una desvalorizacion dentro del patrimonio (para no controlantes). De todas formas se generan diferencias al actualizar la inversin con respecto a su valor intrnseco originadas en la actualizacin de la inversin por inflacin.
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NIC 29 - INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobad en 1989 y fue modificado en 1994. Se ha emitido la SIC 19.
2. RESUMEN GENERAL Este estndar debe ser aplicado por entidades en sus estados financieros individuales o consolidados que los presente en una moneda de una economa hiperinflacionaria. Los estados financieros de una entidad que presente informacin en una moneda de una economa hiperinflacionaria deben ser reeexpresados a la unidad de medida corriente a la fecha de corte de los estados financieros. Las ganancias o prdidas por efectos de la posicin monetaria neta debe incluirse en los resultados del perodo.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Los siguientes son algunos indicadores, entre otros, que permiten determinar si una economa es hiperinflacionaria: cuando la poblacin prefiere conservar su riqueza en activos no monetarios o en moneda extranjera estable, si la poblacin no toma en consideracin las cantidades en moneda local sino en trminos de otras monedas, si las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan el poder adquisitivo, si las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un ndice de precios y si la tasa acumulada de inflacin en tres aos es igual al 100% o ms. En una economa hiperinflacionaria los estados financieros solo tiene utilidad en la medida en que estn reexpresados en trminos de unidad de medida corriente a la fecha de corte. As mismo, se deben reexpresar las cifras de aos anteriores cuando se presente informacin comparativa. El procedimiento de reexpresin de las cifras de los estados financieros actuales se har dependiendo de si estos estn presentados a costos histricos y si estn presentados a costos corrientes.
Reexpresin de estados financieros presentados a costo histrico Las cifras del balance se deben reexpresar aplicando un ndice general de precios.
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Las partidas monetarias no se reexpresan ya que estn expresadas en la moneda corriente, los activos y obligaciones vinculadas por acuerdo o convenio en los precios se ajustan en funcin del acuerdo o convenio para expresar el saldo pendiente a la fecha. Los dems activos o obligaciones no monetarias que se llevan por sus valores corrientes (tal como el valor neto realizable o el valor de mercado) no deben ser reexpresadas. Todos los activos y pasivos no monetarios sern reexpresados. La reexpresin implica aplicar el ndice general de precios a las partidas ajustables desde la fecha de su adquisicin u origen hasta la fecha de cierre de estados financieros. Algunos activos que han sido reevaluados sern objeto de reexpresin desde la fecha de la ltima revaluacin. Cuando el valor reexpresado de una partida no monetaria excede el valor recuperable, debe ser objeto de una prdida de valor de acuerdo con la NIC 36. Los estados financieros de una entidad participada (en la cual el inversionista debe aplicar el mtodo de participacin) que estn expresados en una moneda de una economa hiperinflacionaria deben primero ser reexpresados de acuerdo con esta norma y posteriormente ser convertidos a las tasas de cierre. Cuando una entidad presenta estados financieros en una economa hiperinflacionaria y sus activos han sido reexpresados desde la fecha de adquisicin, se considera que no es apropiado capitalizar la diferencia en cambio indicada por el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21. Cuando se aplica por primera vez esta norma, el patrimonio se reexpresa (excepto reservas y plusvala por revaluacin) aplicando un ndice general de precios desde la fecha en que se recibieron los aportes o desde la fecha en que surgieron. La plusvala de revaluacin existente con anterioridad a esta fecha se elimina y los valores de reservas se determinarn tomando como base el resto de partidas ya reexpresadas. Para el segundo y posteriores aos se reexpresan toda las partidas del patrimonio de acuerdo con el ndice general de precios. Las cuentas de resultados se reexpresan desde la fecha en que los ingresos, costos y gastos fueron incurridos hasta la fecha de cierre. Conceptualmente, en periodos de inflacin el exceso de activos monetarios sobre pasivos monetarios genera una prdida de poder adquisitivo, al contrario quien tenga ms pasivos monetarios obtendr ganancias. Estas ganancias o prdidas (que son el resultado matemtico de la reexpresin de todas las partidas no monetarias, patrimonio neto, estado de resultados) deben ser incluidas en los estados de resultados del perodo.
Reexpresin de estados financieros presentados a costos corrientes
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Las partidas del balance general que han sido medidas a costos corrientes no sern objeto de reexpresin por estar medidos en trminos de unidad de medida corriente. Las partidas del estado de resultados deben ser reexpresadas ya que estn a precios corrientes de la fecha en que se consumieron o utilizaron ms no de la fecha de cierre.
Otras consideraciones Todas las partidas del estado de flujo de efectivo deben ser reexpresadas en trminos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre. Cuando una economa deja de ser hiperinflacionaria, cesar la aplicacin de estas normas y las cifras que fueron reexpresadas sern la base para la determinacin de los valores en periodos subsiguientes. Se debe revelar la aplicacin de esta norma, los mtodos sobre los que estn presentados inicialmente los estados financieros (costos histricos y costos corrientes), el ndice utilizado y su movimiento en el ao corriente y en el ao anterior.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Vase los comentarios de la NIC 15. Las normas colombiana no establece criterios completos y adecuados para el manejo de la informacin financieros en economas hiperinflacionarias. Se limita a indicar que se deben efectuar ajustes por inflacin, los criterios para ello y el ndice a utilizar. El Estndar Internacional define criterios para determinar bajo que circunstancias se considera una economa hiperinflacionaria y cuando se debe dejar de aplicar esta norma. Las normas colombianas no establecen claramente la obligatoriedad de reexpresar los estados financieros del ao anterior que estn siendo presentados con los del ao corriente. Esta exigencia solo esta establecida por la Supervalores. En Colombia el mtodo de reexpresin aplicable es el de los ajustes por inflacin mientras el Estndar Internacional establece tambin el mtodo del costo corriente. El sistema actualmente existente en Colombia es parcial considerados individualmente y es parcial considerados econmicamente. Es decir desde el punto de vista individual no se puede hablar de un ajuste integral ya que algunas partidas que deberan ser ajustadas no los son, tal es el caso de las cuentas de resultados y hasta el ao 2002 los inventarios. Por otro lado no todas las empresas en Colombia estn obligadas a aplicar el sistema de ajustes por inflacin tal como se indico en los comentarios a la NIC 15. Por otro lado, por efecto de normas tributarias, ciertos activos cuyo valor de mercado exceda en un 30% al costo ajustado por inflacin no son objeto de ajuste por inflacin.
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Las NIC exige que todas las partidas no monetarias se ajusten (segn el mtodo) y cualquier exceso del costo sobre su valor de mercado se reconoce como una prdida de valor. Bajo normas contables colombianas se permite capitalizar diferencia en cambio en cuyo caso no se aplica ajustes por inflacin a las partidas objeto de dicha capitalizacin. La NIC exige que no se capitalice diferencia en cambio. Las normas colombianas dan el tratamiento de diferido al ajuste por inflacin de activos en periodo improductivo (y su parte proporcional en el patrimonio) mientras la NIC exige su reconocimiento en los resultados del perodo. No se establece en Colombia la reexpresin de las partidas del estado de flujo de efectivo.
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NIC 30 REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en el ao 1.990. En 1998 y 1999 algunos prrafos fueron modificados en virtud de la NIC 25, la NIC 39 y la NIC 10.
2. RESUMEN GENERAL Este Estndar trata sobre las revelaciones que deben efectuar los bancos e instituciones financieras similares. Dichas revelaciones tiene que ver son su liquidez, solvencia, riesgos y polticas contables, entre otras. El estado de resultados debe ser presentado agrupado sus ingresos y gastos de acuerdo con su naturaleza (concepto de ingreso y gasto). El balance general debe ser presentado agrupando los activos y pasivos segn su naturaleza y ordenados segn su liquidez. Se debe revelar informacin de las contingencias y garantas, vencimientos de activos y pasivos, concentracin de activos, pasivos y otras operaciones, actividades fiduciarias y transacciones con partes vinculadas o relacionadas.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Se debe revelar las polticas contables relacionadas con el reconocimiento de los ingresos, la revaloracin de sus inversiones, el reconocimiento de transacciones dentro del balance como fuera de l tales como las contingencias y compromisos, la base para determinar las prdidas en cartera de crditos y la base para determinar cargos a resultados por riesgos financieros. Se debe revelar por lo menos la siguiente informacin relacionada con el estado de resultados: ingresos y egresos por intereses y similares, ingresos por dividendos, ingresos por comisiones, gastos por comisiones, ganancias, neta de prdidas, en inversiones, ganancia, neta de prdidas, por saldos en moneda extranjera, prdidas en crditos, gastos de administracin y otros gastos de operacin. Comentarios acerca de las tasas promedios de inters activa y pasiva. No se permite que los gastos e ingresos sean compensados entre s. En relacin con el balance se debe revelar: efectivo y saldos en el Banco Central, pagars y ttulos emitidos por el gobierno, ttulos de deuda pblica, inversiones y prestamos con otros bancos, inversiones, prstamos y anticipos a clientes, depsitos recibidos de otros bancos y otras entidades del mercado financiero, depsitos de clientes, certificados de depsito y otros fondos recibidos en prstamo.
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No se permite compensar saldos de un activo o pasivo por deduccin de otro activo o pasivo a menos que haya un derecho real para hacerlo y est debidamente regulado. Se debe revelar los valores razonables de los activos y pasivos de carcter financiero. Se debe revelar la siguiente informacin de pasivos contingentes y garantas: compromisos de otorgamiento de crditos irrevocables, su naturaleza y valor de los pasivos contingentes tales como garantas que cubran deudas, garantas otorgadas, avales, acuerdos de opciones y contratos de futuros entre otros. Los activos y pasivos se presentarn y revelarn segn agrupaciones importantes de plazo de acuerdo a los periodos que restan entre la fecha de los balances y la fecha contractual de los vencimientos de los mismos. Dichos plazos deben ser los mismos para activos y pasivos a fin de evaluar el riesgo de liquidez, tasa de inters y tasa de cambio. Revelar informacin de concentracin de activos, pasivos u otras operaciones. Dicha revelacin se har por rea geogrfica, por clientes individuales o por grupos de empresas. Tambin se debe revelar la posicin neta mantenida por el banco en moneda extranjera. Se debe revelar informacin sobre los mtodos contables y bases para reconocer las prdidas de prstamos (las provisiones de cartera de dudoso recaudo), el movimiento de la provisin y el valor acumulado de la misma, los saldos dados de baja. Cuando la legislacin de cada pas o circunstancias similares permiten que un banco registre provisiones para prdidas en prstamos y anticipos en exceso de las que han sido especficamente identificadas o de prdidas potenciales segn su experiencia, dichas prdidas deben afectar las ganancias retenidas y no los resultados del perodo. Revelar el saldo de crditos sobre los cuales no se han causado intereses por estar vencidos o por cualquier otra circunstancia. Los crditos considerados perdidos se dan de baja contra la provisin previamente establecida para tal fin. Los valores registrados para cubrir los riesgos generales de la actividad bancaria deben presentarse por separado y tratarse como apropiaciones de las ganancias retenidas. Revelar informacin sobre el valor acumulado de pasivos garantizados, as como la naturaleza y valor en libros de activos cedidos en garanta. Revelar la informacin acerca de la situacin y alcance de las actividades fiduciarias desarrolladas por el Banco o la Institucin Financiera.
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Revelar operaciones con partes vinculadas incluyendo prstamos, depsitos, ingresos y gastos, contingencias y cualquier otra transaccin indicando su naturaleza, el tipo y las circunstancias de las mismas.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS La Superbancaria ha establecido normas para la revelacin de informacin mucho ms amplias que las normas del sector real pero no tan amplias como las exigidas por este Estndar Internacional. En Colombia se utilizan las denominadas cuentas de orden para acumular informacin tanto de pasivos como de activos contingentes, las cuales no son utilizadas bajo NIC sino reemplazadas bajo el concepto de revelacin y no de registro. Bajo normas colombianas las provisiones en exceso de las requeridas con tratadas contra los resultados del perodo mientras que las NIC exigen se registren contra ganancias retenidas. No se exige en Colombia revelaciones tan detalladas en relacin con el estado de resultados. Las revelaciones acerca de maduracin y vencimientos de activos y pasivos no son exigidas bajo la norma colombiana tal como lo plantea la NIC por lo que es usual encontrar el detalle de los vencimientos de la cartera de crditos ms no bajo el mismo criterio el de los pasivos. Bajo la norma colombiana es usual incluir un captulo dedicado a informar acerca de la gestin de riesgos de la entidad financiera. Las provisiones para cubrir los riesgos bancarios son tratadas bajo normas colombianas contra los resultados del perodo mientras que bajo NIC deben afectar las ganancias retenidas. Las normas colombianas no exigen la presentacin de la informacin de concentracin tal como lo establece la NIC. Las normas colombianas establecen los criterios para el estudio de la cartera de crditos desde el punto de vista del riesgo crediticio definiendo su clasificacin, calificacin y determinacin de provisiones por lo que el sistema es uniforme para todo el sector financiero (an con las recientes medidas de anlisis individual) mientras la NIC define que estos criterios los establece la administracin de la entidad financiera.
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NIC 31 - INFORMACION FINANCIERA SOBRE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

1. FECHA DE VIGENCIA Estndar aprobado en 1990. Se han modificado algunos prrafos en los aos 1994, 1998, 1999 y 2000 en virtud de las NIC 36, 25, 27 y 39. Se ha emitido la interpretacin SIC 13.
2. RESUMEN GENERAL Este estndar define un negocio conjunto como un acuerdo por medio del cual dos o ms entidades participan en una actividad econmica que tiene un control conjunto. Se identifican conjuntamente, conjuntamente. tres tipos de negocios conjuntos: operaciones activos controlados conjuntamente y entidades controladas controladas
En las participaciones en operaciones controladas conjuntamente, el participante reconoce en sus estados financieros los activos bajo su control, los pasivos y gastos en los que ha incurrido y su parte en los ingresos. En las participaciones en activos controlados conjuntamente, el participante reconoce en sus estados financieros su parte proporcional en activos, pasivos, ingresos y gastos. En las participaciones en entidades controladas conjuntamente, el participante reconoce en sus estados financieros la participacin como una inversin. En los estados financieros consolidados, como tratamiento punto de referencia, se reconoce la participacin bajo el mtodo proporcional y como tratamiento alternativo se permite utilizar el mtodo de participacin.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Se establece que una inversin en un negocio conjunto se distingue de una inversin en una asociada por que siempre en el primero debe existir un convenio contractual realizado por escrito y que incluya la actividad, duracin, nombramientos, aportes y la forma de distribucin entre los participantes. Este tipo de acuerdos establece un control comn. Cuando se trata de una operacin controlada conjuntamente cada participante aporta al negocio sus activos e incurre en pasivos para el mismo. Incurre en sus propios gastos para el negocio conjunto y obtiene los ingresos que le corresponden segn la actividad que realiza en el negocio. Como sus activos, pasivos, ingresos y gastos en el negocio conjunto ya estn incluidos en los estados financieros individuales no se requiere ningn tipo de ajuste al respecto.
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Cuando se trata de activos controlados conjuntamente los participantes aportan o adquieren activos para cumplir con los propositos del negocio conjunto y los activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios por lo que cada uno de los participantes tiene el control sobre la parte de los beneficios econmicos futuros que le corresponden. Por lo tanto cada participante incluir en sus registros contables la parte que le corresponde de cada una de estas transacciones por lo que no es necesario efectuar ajustes al respecto. Cuando se trata de entidades controladas conjuntamente implica la creacin de una sociedad o una asociacin entre empresas en cuya propiedad cada participante tiene una parte. Esa entidad opera de la misma manera que otras entidades individuales, por lo tanto controla conjuntamente los activos del negocios conjunto, incurre en pasivos y gastos y obtiene ingresos, maneja sus propios registros contables y presenta sus propios estados financieros. En consecuencia el aporte que hace cada participante bien sea en dinero u otro recurso se incluye en sus registros contables como una inversin en la entidad controlada conjuntamente. Para los estados financieros consolidados de una entidad que posee una participacin en un entidad controlada conjuntamente se incluye en los estados financieros consolidados la parte que le corresponde en los activos, pasivos, ingresos y gastos integrndola lnea por lnea o presentndolos en forma separada. Como tratamiento alternativo utiliza el mtodo de participacin. Se deber aplicar la NIC 39 y como excepcin a lo antes mencionado aquellas participaciones que sern vendidas en un futuro prximo o cuando opere en condiciones restrictivas fuertes a largo plazo. Cuando un participante aporta o vende activos al negocio conjunto (en el cual transfiere beneficios y riesgos) solo debe reconocer la parte de cualquier ganancia o prdida atribuible a los dems participantes. Si no se transfieren los riesgos y beneficios no se reconoce ganancia ni prdida. Se revelar el valor de los pasivos contingentes asumidos en la participacin, el valor de los compromisos adquiridos, una lista de las participaciones significativas en negocios conjuntos, entre otros aspectos.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas no tratan el tema de negocios conjuntos (que desde el punto de vista de la legislacin comercial y tributaria pueden incluir joint ventures, uniones temporales, consorcios, cuentas en participacin, encargos fiduciarios, entre otros). Son las normas tributarias quienes han expedido algunas regulaciones al respecto que en ltimas permite que el negocio conjunto maneje toda la operacin pero reporte a cada participante lo que le corresponde segn sus costos para ser incorporados en sus estados financieros.
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NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS; PRESENTACION Y REVELACIONES

1. FECHA DE VIGENCIA
Este Estndar fue aprobado en 1995 y en 1998 y 2000 fueron modificados algunos prrafos. Se han emitido las interpretaciones 5, 16 y 17.
2. RESUMEN GENERAL Se define un instrumento financiero como aquel que da lugar simultneamente a un activo financiero y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en una entidad. El emisor de un instrumento financiero debe clasificarlo desde la primera vez que se reconoce, como pasivo o capital de acuerdo con la esencia del acuerdo.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Un pasivo financiero es definido como aquel que supone una obligacin de entregar dinero o de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Un instrumento de capital es aquel contrato que pone de manifiesto intereses en los activos netos de la entidad. Todo instrumento que no da lugar a la obligacin antes mencionada se considera un instrumento de capital. Si el tenedor tiene la opcin de elegir entre liquidar la obligacin en efectivo o mediante la entrega de un instrumento de capital, el instrumento tiene la consideracin de pasivo para el emisor. El emisor de un instrumento financiero que contiene un componente de capital y otro de pasivo ha de clasificar cada componente por separado. Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su valor neto nicamente cuando la empresa, (i) tiene un derecho legalmente reconocido a compensar los valores de ambos instrumentos y, (ii) tiene la intencin bien de liquidar por el valor neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma simultnea. Se debe revelar la siguiente informacin: i) Naturaleza y amplitud de uso de los instrumentos financieros, incluyendo saldos, plazos y otras condiciones significativas, ii) polticas contables y mtodos de reconocimiento y medicin utilizados, iii) informacin sobre exposicin a riesgos de tasas de inters, iv) informacin sobre exposicin a riesgos de crdito, v) informacin acerca del valor razonable de los mencionados instrumentos o revelacin expresa en caso de que no resultase posible su determinacin.
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Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relativos a un instrumento financiero clasificado como pasivo financiero deben ser reconocidos en el estado de resultados como ingreso o gasto. Las distribuciones efectuadas sobre instrumentos de capital afectan el patrimonio. Se debe revelar informacin acerca de cada uno de los instrumentos financieros, incluyendo los riesgos (precio: tasa de cambio, tasa de inters, de mercado; crdito, liquidez y de flujo de efectivo). Se debe revelar polticas para la gestin de riesgo, los plazos, polticas y mtodos contables para reconocerlos. Se debe revelar el valor razonable de cada instrumento financiero este o no reconocido en el balance.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Vase lo indicado en la NIC 39.
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NIC 33 GANANCIA POR ACCION

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en 1997 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 fue modificado el prrafo 45 en virtud de la NIC 10. Se ha emitido la interpretacin SIC 24.
2. RESUMEN GENERAL Este Estndar es obligatorio para entes cuyas acciones comunes se coticen en el mercado pblico de valores o que estn en proceso de emitir acciones comunes en dichos mercados. Se debe calcular la ganancia o prdida por accin bajo el mtodo bsico y bajo el mtodo diluido (que incluye pasivos convertibles y opciones de adquirir acciones comunes). La ganancia por accin (bsica y diluida) se debe revelar en el estado de resultados.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL La ganancia por accin bsica se calcula tomando la ganancia o perdida neta del periodo (descontando los dividendos preferentes) dividido entre las acciones ordinarias, las cuales se determinan mediante un promedio ponderado de las mismas en circulacin en el periodo. La ganancia por accin diluida se calcula tomando la ganancia o perdida neta del periodo ajustada (descontando los dividendos preferentes y eliminando el efecto neto de impuestos- de los rendimientos de pasivos convertibles en acciones) dividido entre las acciones ordinarias ajustadas (por los efectos pasivos convertibles en acciones y opciones de adquirir acciones comunes). Los dividendos preferentes a excluir corresponden a: aquellos que han sido acordados en el perodo pero no acumulativos y aquellos que hayan sido acordado o no en el perodo pero que tiene derecho acumulativo en el perodo (se excluyen los referentes a periodos anteriores). Si un aporte de capital ordinario no ha sido pagado en su totalidad y se ha establecido que mientras no se pague totalmente solo recibir dividendos proporcionales a lo pagado, para efectos del calculo del promedio ponderado de las acciones comunes en circulacin se tomar dichas acciones en su numero equivalente proporcional a lo pagado. Cuando ocurra una emisin de acciones sin aportes de capital de los socios (por ejemplo una capitalizacin de ganancias) se debe ajustar la cantidad de acciones existentes antes de dicha capitalizacin como si la misma hubiese ocurrido desde el inicio del periodo.
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Para efectos de la ganancia por accin diluida, se parte de la ganancia tomada para el clculo de la ganancia por accin bsica y se ajusta para eliminar los reconocimientos (registrados en gastos) sobre las pasivos convertibles en acciones o sobre las opciones (tales gastos puede ser intereses, comisiones, dividendos). El ajuste a efectuar se calcula neto del efecto impositivo. La cantidad de acciones a promediar para la ganancia por accin diluida ser la sumatoria de las acciones tomadas para el clculo de la ganancia bsica ms las acciones potenciales que surgirn de convertir pasivos en acciones comunes. El perodo a tomar para estas ultimas acciones ser el comienzo de ao si la operacin viene de aos anteriores o la fecha de la transaccin (la del pasivo tomado). Se deber revelar los valores determinados como numeradores para el clculo as como la conciliacin con la utilidad o prdida neta. Revelar el nmero promedio de acciones comunes en circulacin utilizado como denominador.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS La norma colombiana establece que se debe reportar la ganancia o prdida neta por unidad de aporte para todas las compaas que estn obligadas a seguir las normas contables mientras la NIC 33 solo es obligatoria para las empresas que coticen o estn prximas a cotizar en el mercado publico de valores. La norma colombiana no define la metodologa para determinar la ganancia o prdida por accin mientras que la NIC es amplia en este sentido incluyendo el tratamiento de dividendos preferentes y las denominadas acciones diluidas. Por esta razn se encuentra incluso compaas grandes colombianas que estn registradas en el mercado pblico de valores que no revelan siquiera la utilidad por accin y quienes lo hacen no la depuran en virtud de la existencia de los dividendos preferentes ni las diluidas.
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NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en 1998 con vigencia el 1 de enero de 1999. En el ao 2000 fue modificado el prrafo 7 en virtud de la NIC 40 con vigencia el 1 de enero de 2001.
2. RESUMEN GENERAL Este Estndar aplica cuando una entidad decide publicar (por obligacin o en forma voluntaria) informacin financiera intermedia. Incluye criterios para el reconocimiento, medicin y presentacin. La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo: el balance general condensado, estados de resultados condensado, estado condensado de cambios del patrimonio, estado de flujo de efectivo condensado y notas explicativas seleccionadas. Los estados financieros condensados contienen grandes grupos de partidas y subtotales incluidos en los estados financieros anuales ms recientes. Se deben aplicar a los estados financieros de perodos intermedios las mismas polticas aplicadas en sus estados financieros anuales salvo que haya un cambio tras la fecha de cierre.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL La informacin financiera intermedia se refiere a aquella que es presentada para un perodo intermedio, es decir para periodos contables inferiores al perodo anual. Dentro de la informacin intermedia se puede presentar informacin de estados financieros completos o estados financieros condensados. Si se presentan estados financieros completos se deben seguir las normas indicadas en NIC 1. Si los datos de una entidad fueron presentados consolidados en los estados financieros ms recientes, la informacin financiera intermedia se debe presentar consolidada. Se debe revelar en notas explicativas lo siguiente: declaracin de si se han seguido las mismas polticas y mtodos contables de los estados financieros anuales ms recientes, si ha habido un cambio se debe describirlo e indicar sus efectos, comentarios sobre la estacionalidad o carcter cclico de la entidad, partidas no usuales que afecten activos, pasivos, patrimonio y resultados, cambios en estimaciones de partidas de perodos intermedios anteriores, emisiones o compras de acciones o ttulos de deuda, dividendos pagados, ingresos y resultados por segmentos del negocio, hechos ocurridos con posterioridad al cierre, cambios en la composicin
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de la empresa, bien sea por que hay combinacin, fusin u otro, y cambios en activos o pasivos contingentes. Obligatoriamente se debe revelar la siguiente informacin: rebajas del valor de inventarios, reconocimiento de prdidas por deterioro de activos, reversin de provisiones, adquisiciones y venta de propiedad, planta y equipo, compromisos de compra de propiedad, planta y equipo, pago por litigios, correccin de errores fundamentales, partidas extraordinarias, incumplimiento en pago de deudas y transacciones con partes vinculadas. Se debe presentar para los siguientes intervalos de tiempos la siguiente informacin: Balance general fechado al cierre del periodo intermedio y comparativo con el ao contable anual anterior, Estados de resultados por el periodo intermedio as como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha junto con informacin comparativa de periodos intermedios correspondientes del periodo contable anual anterior, Un estado que muestre los cambios en el patrimonio por todo el periodo contable a la fecha comparativo con el mismo periodo de tiempo del ao anterior y un estado de flujo de efectivo acumulado para todo el periodo contable a la fecha comparativo con el mismo periodo anual anterior. Tambin se sugiere que si la entidad que reporta tiene actividades importantes de carcter estacional presenten informacin relativa a los doce meses que terminan en la fecha del cierre del periodo intermedio comparativa con los doce meses del perodo anterior. El hecho de que existan operaciones de carcter estacional, cclico u ocasional de las transacciones no implica que se difieran o anticipen ingresos o gastos. Estos deben ser reconocidos cuando ocurren. Se permite diferir ciertos costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del perodo nicamente cuando su diferimiento tambin fuera aplicable al final del perodo contable anual. La preparacin de informacin financiera intermedia requiere un uso mayor de estimaciones que la informacin anual por lo que las mismas debe tener en cuenta la fiabilidad de la misma. Cualquier cambio en una poltica contable implica reexpresar los estados financieros intermedios anteriores del mismo perodo anual as como los comparativos del periodo intermedio anual anterior. Si la entidad utiliza el tratamiento alternativo de la NIC 8 no deber reexpresar los estados financieros del perodo intermedio anual anterior.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas colombianas no han regulado tan amplia y completamente lo relacionado con la informacin financiera intermedia. Sin embargo, la Supervalores ha establecido que la informacin de perodos intermedios para el mercado pblico de valores debe prepararse en forma similar a la informacin de fin de ao y establece requisitos de revelaciones muy similares a la NIC.
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NIC 35 OPERACIONES EN DISCONTINUACION

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en 1998 con vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En 1999 varios prrafos fueron modificados en virtud de las NIC 10 y 37.
2. RESUMEN GENERAL Se define una operacin en discontinuacin aquella sobre la que una entidad siguiendo un plan especfico est retirando por venta, escisin o retiro en forma integral o por partes, que representa una parte significativa y separable de un segmento del negocio y que puede ser objeto de separacin para propsitos de informacin financiera. La determinacin de provisiones sobre la operacin en discontinuacin se har de conformidad con la NIC 37. De acuerdo con NIC 36 se deber estimar el valor recuperable de cada activo de la operacin en discontinuacin reconociendo, si es del caso, una prdida por deterioro de valor. Se debe efectuar revelaciones completas acerca de la operacin en discontinuacin.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Para efectos de la revelacin inicial de la operacin en discontinuacin se debe tener en cuenta que haya ocurrido uno de las siguientes situaciones: se haya concluido un acuerdo formal de venta (total o parcial) de los activos de la operacin en discontinuacin, que la administracin haya aprobado un plan formal y detallado para el cese de operaciones de la operacin y lo haya informado pblicamente. Para el reconocimiento y medicin de una operacin en discontinuacin se deben aplicar lo indicado en las dems NIC. Para determinar la prdida del valor por deterioro se estimar el valor recuperable de cada activo de la operacin en discontinuacin con base en el mayor valor entre el precio de venta neto y el valor en uso del activo. Estos valores se determinarn en conjunto o individualmente dependiendo si la operacin en discontinuacin se est haciendo en su totalidad o por partes respectivamente. Se deber revelar, en relacin con la operacin en discontinuacin, por lo menos: descripcin de la operacin, segmento del negocio, fecha en que se produjo y en que se espera concluya y su naturaleza, el valor en libros de sus activos y pasivos, los ingresos, costos y gastos atribuibles a la operacin, el valor de los flujos netos de
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efectivo de la operacin. En periodos posteriores de debe revelar cambios a estas circunstancias. Cuando se procede al retiro de la operacin en discontinuacin o ha concluido el acuerdo se debe revelar: valor de la ganancia o prdida de la operacin, el precio neto de la venta. Estas ganancias o prdida se deben presentar en el estado de resultados en forma separada sin implicar que sea tratado como una partida extraordinaria. La informacin comparativa de periodos anteriores debe ser reestructurada a fin de incluir los activos, pasivos, ingresos y gastos de la operacin en discontinuacin.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS La norma colombiana trata el tema de una forma muy resumida mientras la NIC es mucha ms amplia y detallada. As mismo el criterio en Colombia es el de una seccin de un negocio mientras que la NIC tiene otras consideraciones adicionales. Las normas colombianas no plantean la posibilidad de restructurar los estados financieros de periodos anteriores que sern comparativos.
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NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en abril de 1998 y tiene vigencia a partir del 1 de julio de 1999. Algunos prrafos han sido modificados en el ao 2000 en virtud de la NIC 40.
2. RESUMEN GENERAL A la fecha de cierre de estados financieros la entidad debe evaluar si alguno de sus activos ha sufrido alguna prdida de valor, en cuyo caso se debe estimar el valor recuperable del activo. El valor recuperable de un activo ser el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si el valor recuperable del activo es menor que el valor en libros, este ltimo valor debe ser reducido hasta igualar el valor recuperable mediante un gasto en el estado de resultados denominado prdida por deterioro. SI esta prdida se origina en un activo revaluado, se deber tratar como una disminucin de la revaluacin en el patrimonio (si est registrada en este rubro). Cualquier reversin de la prdida por deterioro de valor previamente registrada se debe registrar como un ingreso en el estado de resultados a menos que la prdida inicial se haya registrado contra el patrimonio en cuyo caso se deber registrar contra el patrimonio.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL El valor de uso de un activo se determina como su valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se esperan de su funcionamiento continuo en el tiempo y de su eventual venta o retiro al final de su vida til. El precio de venta neto de un activo es el valor que se puede obtener por la venta del mismo en una transaccin libre realizada entre comprados y vendedor debidamente informados deducidos los costos de la venta. La prdida por deterioro es la cantidad que excede el valor en libros de un activo a su valor recuperable. Al evaluar si una empresa tiene activos que han perdido de valor se deben tener en cuenta las fuentes externas de informacin y las fuentes internas de informacin. Las fuentes externas de informacin incluyen: disminuciones importantes del valor de mercado en el perodo, cambios significativos, con efecto adverso futuro, en el entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en el que funciona, incrementos en las tasas de inters que afecten la tasa de descuento usada para determinar el valor de uso del activo, el valor de los activos de las empresas es mayor que su valor burstil.
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Las fuentes internas de informacin incluyen: se tiene evidencia de obsolescencia o deterioro fsico de un activo, cambios significativos actuales o futuros en la forma en que se usa o se espera usar el activo que afecten desfavorablemente la entidad, informes que indican que el rendimiento econmico de un activo es o va a ser menor a lo esperado. El valor de venta neto de un activo se determina con base en un precio existente en el mercado en una transaccin libre ajustado por los costos en que se incurrira para la venta del activo. El valor en uso se determina con base en las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del uso continuo del activo como de su venta final. Las proyecciones requeridas se deben basar en informacin razonable y tener en cuenta el estado actual del activo. La tasa de descuento a utilizar se toma antes de impuestos y debe corresponder a tasa que reflejen el mercado actual. El exceso del costo en libros sobre el valor recuperable se registra como gastos en forma inmediata. Si dicho valor se origina en una activos revaluado se registra como un menor valor de la revaluacin. Si el valor del deterioro es mayor que su valor en libros, se reconocer un pasivo solo si esta obligado por ello en otra NIC. Una vez reconocida la prdida por deterioro del activo, el clculo de la depreciacin debe ser ajustada a fin de distribuir sistemticamente el valor en libros revisado del activo en la vida til restante. El clculo del deterioro de valor del activo se efecta para cada activo individualmente considerado. Sin embargo, si nos posible determinar el valor del deterioro en forma individual (por ejemplo porque est asociado a otro activo) se deber efectuar el clculo con base en la unidad generadora de efectivo que corresponde al grupo ms pequeo de activos, que incluido el activo definido, genere la entrada de flujos de efectivo. Las unidades generadoras de efectivo deben ser determinadas en forma homognea en todos los perodos. Al determinar si una unidad generadora de efectivo ha perdido valor se debe tambin considerar la existencia a de una plusvala comprada relacionada a dicha unidad a fin de determinar el valor total del deterioro del activo. Si existe algn indicio de que un activo comn (aquel que corresponde a todas la entidad y que no genera flujos de efectivo por si solo) ha perdido de valor se debe asignar en forma proporcional a la unidad generadora de efectivo para proceder al clculo de la prdida de valor.
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La prdida de valor de una unidad generadora de efectivo debe ser reconocida en forma inmediata y distribuida en primer lugar a la plusvala y enseguida a los dems activos en forma proporcional. La reversin de una prdida por deterioro de activos no debe exceder el valor neto que tena el activo al momento en que la prdida fue reconocida. La depreciacin debe ajustarse a partir de esa fecha para reconocer el nuevo valor del activo. Una prdida reconocida por deterioro de la plusvala comprada no debe ser objeto de reversin a menos que la prdida, cuando fue reconocida, se considero excepcional. Se debe revelar para cada clase de activos las prdidas de valor reconocidas, las reversiones, para cada segmento se revelarn estos mismos datos, los sucesos que llevaron a reconocer o reversar la prdida, su valor, detalles de las unidades generadoras de efectivo.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas colombianas no contemplan el concepto de prdidas por deterioro de activos. El concepto que se maneja es el de provisiones. Bajo la norma colombiana, se debe constituir provisiones para disminuir el valor de los activos. Dicha disminucin se determina con base en el valor de realizacin para inversiones (valor razonable para ciertos instrumentos financieros en normas de la Superbancaria y Supervalores) e inventarios, el valor de realizacin o valor actual o valor presente para propiedades, planta y equipo, con base en las contingencias de prdidas para activos intangibles y el valor recuperable de su uso o el valor de realizacin para otros activos no monetarios. La norma colombiana define el valor de realizacin como el del mercado, el valor actual el de reposicin y el valor presente el flujo de efectivo descontado. Como se observa existe diferencias sustanciales tanto en la forma de determinacin como el mtodo a utilizar entre la norma colombiana y la NIC siendo mucho ms precisa y detallada la NIC. La norma colombiana no contempla el tratamiento para la reversin de la provisin. Bajo la norma colombiana, la prdida de deterioro de valor se reconoce mediante una provisin sin afectar el valor en libros del activo mientras que la NIC exige que se modifique el valor en libros, lo cual tiene efectos en la determinacin de amortizaciones y depreciaciones. Sin embargo, la norma colombiana establece que si es evidente que un activo no generar ms beneficios futuros deber ser cargado a resultados. En Colombia, no siempre la prdida de valor del activo se reconoce contra resultados Es as como la prdida relacionadas con ciertas inversiones de carcter permanente ser reconocen directamente contra el patrimonio.
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Bajo la norma colombiana la determinacin de la prdida de valor de las propiedades, planta y equipo se manifiesta cada tres aos al ser realizados los avalos, mientras que la NIC lo exige al final de cada cierre contable. En la prctica la determinacin del deterioro de valor de los saldos de cuentas por cobrar normalmente es realizada en Colombia bajo criterios de tipo tributario. Para efectos de instituciones financieras obedece a normas especficas sealadas por la Superbancaria un tanto diferentes de lo exigido por este Estndar.
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NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en julio de 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de 1999.
2. RESUMEN GENERAL Se debe reconocer una provisin cuando la entidad tiene una obligacin presente como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos y puede estimarse confiablemente su valor. El valor a reconocer como provisin ser la mejor estimacin, a la fecha de cierre, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. No se deben reconocer ni activos ni pasivos contingentes. El trmino contingente, en esta norma, se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros por no cumplir los requisitos necesarios para su registro.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Una provisin es definida como un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su valor o vencimiento. Un pasivo contingente es aquella obligacin posible o presente que surge de sucesos pasados cuya existencia se confirmar por eventos inciertos en el futuro o sobre el que no es probable que la entidad deba satisfacer o cuyo valor no puede ser medido confiablemente. La diferencia entre la provisin y los dems pasivos radica en que sobre las provisiones existe incertidumbre del vencimiento o de la cuanta del desembolso futuro. La obligacin presente surge cuando ha existido un suceso pasado y con base en toda la informacin disponible existe una mayor probabilidad de que se ha incurrido en ella que de lo contrario. Solo se reconocen provisiones que provengan de sucesos pasados y no para atender gastos futuros no incurridos an. Al efectuar la mejor estimacin posible de una provisin se debe tener en cuenta los riesgos e incertidumbres que rodean el suceso.
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Se debe reconocer la provisin sobre el valor presente de los desembolsos futuros para cancelar la obligacin si el valor del descuento tiene un efecto financiero significativo. En la determinacin del valor de la provisin se deber tener en cuenta los sucesos futuros en la medida en que haya evidencia de que ellos pueden aparecer. Es decir, al estimar la provisin, quin lo hace se debe situar en le momento futuro en que ella deba ser cancelada y considerar tcnicamente que factores existirn en dicho momento para efectos de lograr la mejor estimacin y no solo tomar como base las condiciones actuales. La ganancia futura esperada en la venta o retiro de un activo no debe tenerse en cuenta al estimar la provisin. Las provisiones deben ser revisadas en cada fecha de balance general. Cada provisin solo debe ser utilizada para el desembolso para la cual fue creada. No se deben reconocer prdidas futuras de operaciones. Si existe un contrato oneroso, las obligaciones presentes que surgen del mismo deben ser reconocidas y medidas en los estados financieros a travs de provisiones. Se deben reconocer provisiones sobre reestructuraciones llevadas a cabo por una entidad cuando: existe un plan formal acerca de la reestructuracin y ha generado una expectativa vlida entre los interesados ya sea porque ha iniciado el plan o por haber divulgado sus principales aspectos. Se deber revelar para cada tipo de provisin el valor en libros al inicio y fin del perodo, las provisiones del perodo, los valores utilizados, los valore son utilizados, la naturaleza de la obligacin, el valor y las fechas estimadas de salida de recursos. Para pasivos contingentes se debe describir su naturaleza, los efectos financieros, la incertidumbre asociada. Revelar activos contingentes en la medida en que sea probable el ingreso de recursos.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS La norma colombiana establece provisiones tanto para pasivos como para activos mientras la NIC solo las establece para pasivos ya que lo relacionado con activos les da el tratamiento de deterioro del valor de los activos. La norma colombiana no establece criterios ni un marco de referencia adecuado para el anlisis y estudio de las provisiones, pasivos y activos contingentes mientras la NIC es amplia y clara en el tratamiento que se le debe dar a estos temas.
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NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de 1999. En 1998 en virtud de la NIC 39 algunos prrafos fueron modificados. Se ha emitido la interpretacin SIC 6.
2. RESUMEN GENERAL Un activo intangible se reconoce como tal solo si es probable que los beneficios econmicos futuros que generar el activo fluyan a la entidad y su costo pueda ser medido confiablemente. Un activo intangible debe ser medido por su costo histrico. La plusvala generada internamente no se debe reconocer como un activo. Los costos de investigacin deben ser reconocidos como gastos en el perodo en que se incurre en ellos y los costos de desarrollo se debe reconocer como activo bajo ciertas condiciones. El costo de un activo generado internamente (desarrollo) corresponde a los desembolsos incurridos. Como tratamiento por punto de referencia, con posterioridad al reconocimiento inicial de un activo intangible, los elementos del activo deben ser registrados por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor. Como tratamiento alternativo permitido, sern registrados a su valor revaluado. El activo intangible debe ser amortizado en su vida til en forma sistemtica sin que exceda de 20 aos. Si el activo intangible surge de la obtencin de derechos legales, su vida til no debe exceder el plazo legal establecido.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Un activo intangible se define como aquel activo identificable de carcter no monetario, sin apariencia fsica y que se tiene para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones administrativas de la entidad. Los costos de investigacin corresponden a estudios realizados con el fin de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Los costos de desarrollo es la aplicacin de los resultados de una investigacin a un plan o diseo particular para la produccin de bienes y servicios. El activo intangible tendr la caracterstica de identificable si es tal elemento es separable y lo ser en la medida en que pueda ser alquilado, vendido, cambiado o distribuidos sus beneficios econmicos futuros sin afectar los dems activos. La
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entidad tendr el control del activo intangible si tiene el poder de obtener los beneficios futuros (incluyendo su proteccin legal). Los beneficios futuros se puede traducir en ingresos, ahorros en costos otros rendimientos que se generan del uso de los mismos. Un activo intangible que se adquiera en una transaccin de intercambio por activos diferentes debe ser medido a su valor razonable. Si el intercambio ocurre con otro activo similar el costo del activo que se recibe ser el costo del que se entrega. Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal si cumple los siguientes requisitos: tcnicamente se puede terminar la produccin del activo intangible, la intencin es usarlo o venderlo, existe la capacidad de uso o venta del activo, se puede demostrar la forma en que el activo generar probables beneficios econmicos en el futuro, existe la disponibilidad de recursos tcnicos y financieros para terminar el activo y para su uso o venta y se puede medir confiablemente el desembolso correspondiente al intangible durante su desarrollo. Los desembolsos posteriores tras tener un activo intangible, deben ser cargados a gastos a menos que sea probable que dichos desembolsos generaran beneficios econmicos futuros adicionales y pueden ser medido confiablemente. La frecuencia de las revaluaciones (para el tratamiento alternativo permitido) depender de la volatilidad de los valores razonables del activos intangible. La revaluacin positiva se reconoce directamente como supervit dentro del patrimonio. La revaluacin negativa se reconoce como una prdida del periodo. La amortizacin acumulada a la fecha de revaluacin se deber: - Reexpresar proporcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto sea igual al valor revaluado, o - Eliminar la amortizacin contra el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto se reexpresa hasta alcanzar el valor reevaluado. Se debe utilizar un mtodo de amortizacin que mejor refleje el consumo de los beneficios econmicos derivados del activo. Si no es posible determinar ese patrn, se deber utilizar el mtodo lineal. Al final de cada perodo contable se debe revisar la vida til del activo y su mtodo de amortizacin. Al final del perodo contable se debe estimar las prdidas por deterioro del valor de los activos. Cuando no se espera obtener beneficios futuros del activo o cuando se vende, se debe registrar la diferencia como una ganancia o prdida en forma inmediata. Se deber revelar para cada activos intangible y en forma separada para los generados internamente y para los dems lo siguiente: vidas tiles, mtodos de amortizacin, valor en libros bruto, amortizacin acumulada, amortizacin del perodo, conciliacin de saldos al inicio y al final del perodo contable. Si algn activo intangible
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se amortiza ms all de 20 aos, se debe revelar las razones de ello, descripcin de activos intangibles, los activos intangibles registrados segn el mtodo alternativo, los desembolsos por investigacin y desarrollo. 4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS La norma colombiana establece los criterios de activo intangible y el de activos diferidos mientras la NIC solo establece el concepto de activos intangibles. Basado en lo anterior el concepto de la norma colombiana y de la NIC es muy diferente ya que mientras el primero tiene ms un enfoque de distribucin de una erogacin a travs del tiempo (diferimiento de un gasto) el segundo tiene un enfoque de asociacin de una erogacin con beneficios econmicos futuros que el mismo generar. La norma colombiana permite diferir los costos de organizacin y los de investigacin mientras las NIC les dan el tratamiento de gastos cuando se incurre en ellos. Tambin bajo criterios no muy tcnicos algunas empresas difieren el costo de publicidad, las promociones y otras erogaciones que bajo la NIC tendran el tratamiento de gastos. Las normas colombianas permiten registrar un intangible formado por la empresa mientras que la NIC no lo permite (recientemente la Supervalores elimin la posibilidad de formar un activo intangible exigiendo la amortizacin del existente a la fecha en un perodo de tiempo). La costumbre contable colombiana no establece el analizar permanentemente el activo intangible en bsqueda de una prdida por deterioro de valor que si exige la NIC. La norma colombiana no establece la vida til mxima a ser amortizado el intangible por lo que da la posibilidad que se extienda en el tiempo mientras la NIC establece como limite 20 aos. A pesar de ello las normas tributarias establecen cinco aos a lo que muchas empresas se acogen. La NIC es ms amplia frente al tema de revaluaciones, perdidas por deterioro de valor, valor del intercambio, modificacin de vidas tiles o mtodos de amortizacin entre otros, temas estos que las normas colombianas no contemplan. Algunas partidas que deberan tener el tratamiento de gastos son reconocidas como activos diferidos por autorizacin expresa de las Superintendencias. Tal es el caso de los planes de retiro de personal, los cuales deben ser cargados a gastos bajo NIC pero que en Colombia normalmente son activados para su diferimiento.
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NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION

1. FECHA DE VIGENCIA DE LA NORMA Esta norma fue aprobada en diciembre de 1998 con vigencia el 1 de enero de 2001 siendo revisada previamente en octubre de 2000
2. RESUMEN GENERAL DE LA NORMA Un activo o pasivo financiero (incluyendo los derivados financieros y ciertos instrumentos financieros) debe ser reconocido en el balance general cuando la entidad se convierta en parte obligada. Existen dos mtodos para reconocer la compra o venta de activos financieros: la fecha de negociacin y la fecha de liquidacin. Un activo o pasivo financiero se reconoce inicialmente por su costo o valor razonable cuando es un intercambio. Con posterioridad se mide a su valor razonable. Bajo el mtodo de la fecha de negociacin el instrumento se reconoce al momento de la negociacin y bajo el mtodo de la fecha de liquidacin se reconoce al momento de la transferencia de instrumentos financiero. Se define un instrumento derivado como aquel cuyo valor cambia en respuesta al cambio de una tasa de referencia en el mercado (inters, tasa de cambio, ndice de precios, etc.), que casi no requieren una inversin al inicio de la misma y que se liquidar en una fecha futura. Define activos o pasivos financieros negociables, inversiones a ser mantenidas al vencimiento, prstamos y saldos por cobrar, activos financieros para la venta. Formando parte del costo se incluirn los costos de la transaccin tales como comisiones, honorarios, tasas establecidas por organismos reguladores y mercados de valores, as como impuestos y otros gastos relacionados con la transferencia. Los costos de la transaccin No incluirn primas o descuentos, costos financieros ni asignaciones de costos internos de administracin o gestin. Con el fin de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su adquisicin inicial, el estndar clasifica los mismos en cuatro categoras: i) Prstamos y cuentas por cobrar originados por la entidad y no disponibles para su negociacin. ii) Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento tales como ttulos de renta fija y obligaciones preferentes convertibles, sobre las que la empresa tiene la intencin y recursos financieros para mantener a vencimiento. Se imponen penalizaciones en determinadas circunstancias de venta anticipada de una inversin a vencimiento que obligaran a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categora a la de disponible para la tanto para el ejercicio corriente como para los dos siguientes. iii)
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Activos financieros negociables, es decir, aquellos adquiridos con el propsito de obtener un beneficio con base en las fluctuaciones a corto plazo del precio. Los derivados financieros activos se consideran siempre como instrumentos negociables excepto si han sido designados como instrumentos de Cobertura. iv) Activos financieros disponibles para la venta: se incluyen en esta categora el resto de activos financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluira todas las inversiones en capital no consideradas como negociables. La valoracin de todos los activos financieros en un momento posterior a su adquisicin ha de realizarse a su valor razonable, excepto para los incluidos a continuacin, que deben valorarse a su costo amortizado y someterse a pruebas peridicas para detectar un deterioro en su valor: - prstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa y no disponibles para su negociacin, - inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, y - activos financieros disponibles para la venta o negociables y cuyo valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable. Este supuesto sera aplicable tanto a aquellas inversiones de capital no cotizadas en las que excepcionalmente los mtodos para determinar el valor razonable resultan inapropiados o excesivamente costosos como a los derivados que deben de ser liquidados por referencia a estos instrumentos. Con posterioridad a su adquisicin, la mayora de los pasivos financieros han de valorarse al costo original menos el principal pagado o amortizado. nicamente los derivados y los pasivos financieros mantenidos para su negociacin (ventas en corto) deberan ser valorados atendiendo a su valor razonable. Retiros o ventas de instrumentos financieros: se establecen condiciones para determinar cuando se ha transferido el control a un tercero sobre un activo o pasivo financiero y, por lo tanto, ha de ser dado de baja del balance. Los activos y pasivos financieros designados como instrumentos de cobertura estn sujetos a reglas especiales sobre contabilizacin de coberturas. Para aquellos activos y pasivos financieros reconocidos a valor razonable, una entidad tiene las siguientes opciones para reconocer los cambios en el valor: - reconocer los cambios en el valor razonable como parte del beneficio o prdida neta del perodo o, reconocer como parte del beneficio o prdida neta del perodo slo los cambios en el valor razonable de los activos y pasivos financieros negociables; mientras que los cambios en el valor razonable de las inversiones disponibles para la venta se reconocern directamente en patrimonio neto hasta que el activo financiero sea vendido o sufra un deterioro en su valor, en cuyo momento las ganancias o prdidas realizadas se incluirn formando parte de las prdidas y ganancias del perodo. La contabilizacin de coberturas, que implica el reconocimiento simtrico de los efectos en la ganancia o prdida neta del perodo, se permite en determinadas circunstancias y siempre que la misma est claramente definida, sea medible y resulte altamente efectiva.
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Las relaciones de cobertura pueden ser de tres tipos a los que resultaran de aplicacin diferentes tratamientos contables: coberturas sobre el valor razonable, cobertura sobre los flujos de efectivo y coberturas sobre la inversin neta en una entidad extranjera (segn se define en la NIC 21, Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera), las cuales se contabilizan como una cobertura de flujos de efectivo. Coberturas sobre valor razonable - requiere el reconocimiento del beneficio o prdida, tanto para el elemento cubierto como para el instrumento de cobertura, a travs de la cuenta de prdidas y ganancias. Coberturas sobre los flujos de efectivo - las prdidas y ganancias correspondientes a la parte de la cobertura considerada efectiva se reconocern directamente en patrimonio neto (hasta que la transaccin principal ocurra) mientras que las determinadas como inefectivas se llevarn inmediatamente a la cuenta de prdidas y ganancias del perodo. Se aplicarn reglas especficas en el caso de que se utilice un instrumento no derivado para cubrir riesgos de moneda extranjera. Se incluyen asimismo requerimientos adicionales que vienen a complementar los relativos a revelacin de informacin segn la NIC 32, Instrumentos Financieros.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Las normas contables colombianas no haban tratado este tema con mayor profundidad, por lo que este tipo de operaciones no se contabilizaban sino hasta la fecha en que se realizar la transferencia. Por recientes normas de Supervalores y Superbancaria este tipo de transacciones deben ser reconocidas a su costo desde el inicio de la operacin y ajustada en virtud de la variacin en la tasa de referencia o valor razonable. Mediante estas nuevas normas se logra una mayor acercamiento a las normas internacionales al determinar su valoracin a valores de mercado Para las dems empresas del sector real de la economa no existe regulacin expresa para el manejo de este tipo de operaciones.
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NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSION

1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar fue aprobado en marzo de 2000 con vigencia el 1 de enero de 2001. Mediante la NIC 41, cuya vigencia es el 1 de enero de 2003, se modific el prrafo 3.
2. RESUMEN GENERAL Se definen las propiedades de inversin como aquellos inmuebles que se tienen para ganar rentas o para incrementar su valor. Las propiedades de inversin se reconocen como un activo cuando es probable que los beneficios econmicos futuros asociados a las propiedades fluyan a la empresa y el costo de las propiedades pueda ser medido en forma confiable. La medicin inicial de una propiedad de inversin se realiza a su costo. Desembolsos posteriores se capitalizan si se espera obtener beneficios econmicos adicionales, de lo contrario se reconocen como gastos. Posterior a su reconocimiento inicial, las propiedades de inversin deben ser medidas o a su valor razonable o a su costo. Se recomienda ms o se exige el uso del modelo del valor razonable. Se realizar transferencias de propiedades de inversin a otro tipo de activos cuando se produce un cambio en su uso.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL El costo de adquisicin de una propiedad de inversin incluye el precio de compra y cualquier otro desembolso atribuible. EL modelo de valor razonable a utilizar con posterioridad a la medicin inicial de la propiedad implica: medir el activo a dicho valor, el cual usualmente es el valor de mercado, determinar dicho valor con base en el conocimiento y estimaciones de los participantes en el mercado as como los factores que los afectan, reconocer en los resultados cualquier cambio en el valor razonable de una propiedad. El valor razonable debe reflejar el estado y condiciones reales del mercado a la fecha del balance. Cuando se usa el mtodo de valor razonable, se debe continuar usando hasta la fecha de su retiro o venta. Cuando no es posible obtener en valor razonable, se deber utilizar el tratamiento por punto de referencia indicado en la NIC 16 (el costo menos su depreciacin acumulada).
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La transferencia de propiedades de inversin, registradas a valor razonable, a propiedades o inventarios se deber realizar a su valor razonable. Para la transferencia de una activo en uso a propiedades de inversin que ser tratada a su valor razonable, se determinar la diferencia entre este valor y el valor en libros y la diferencia ser tratada tal como lo indica la NIC 16 para revaluaciones. Para la transferencia de inventarios a propiedades de inversin para ser registrada a su valor razonable, se determinar la diferencia entre este valor y el valor en libros y ser reconocida en el estado de resultados. Para una propiedad de inversin autoconstruida que ser registrada a su valor razonable, se determinar la diferencia, la cual ser reconocida en el estado de resultados. Cuando se vende o retiro una propiedad de inversin se debe reconocer la ganancia o prdida en forma inmediata. Revelar los criterios para distinguir propiedades de inversin de las dems propiedades, los mtodos utilizados para determinar su valor razonable, los ingresos producto de las rentas y los gastos de operacin, las restricciones y las obligaciones. El movimiento de la cuenta en el perodo, ganancias o prdidas por efecto del uso del valor razonable, detalles de las propiedades de inversin registradas al costo, mtodos de depreciacin y vidas tiles, valor razonable de cada propiedad.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS En Colombia las normas contables no contemplan el tratamiento de inversiones a este tipo de activos, los cuales se les da el tratamiento de inventarios, propiedades, planta y equipo o en algunos casos como otros activos. Igualmente cuando la propiedad se compra a plazo no se separa el costo financiero, el cual queda capitalizado en el activo. No se utiliza el concepto de valor razonable.
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NIC 41 AGRICULTURA
1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar aprobado en diciembre de 2000 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 2003
2. RESUMEN GENERAL Solo se debe reconocer una activo biolgico o un producto agrcola cuando la entidad lo controla, es probable que fluyan los beneficios y su valor sea medido confiablemente. Se deben medir a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. La medicin se hace al inicio y al final de cada cierre contable. Las ganancias o prdidas originadas en el reconocimiento a valor razonable menos sus costos se incluyen en resultados en el perodo en que se generan.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL Define la actividad agrcola la correspondiente a la transformacin de activos biolgicos ya sea para la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes debidamente informadas que realicen una transaccin libre. Las subvenciones del Gobierno relacionados con activos biolgicos se miden a su valor razonable y se reconocen como ingresos cuando las subvenciones se vuelven exigibles. El valor en libros de los activos biolgicos se debe presentar por separado. Se debe revelar las ganancias o prdidas generadas por medir los activos a su valor razonable. Se debe presentar un detalle de este tipo de activos incluyendo naturaleza, valores de medicin, movimiento en el ao, las subvenciones del Gobierno relacionadas con estos activos.
4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS No existen en las normas colombianas regulaciones especificas para este tipo de activos.
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Bajo normas colombianas este tipo de activos tiene a veces el tratamiento de inventarios y a veces no se reconoce como tal sino que es registrado directamente como gastos. Bajo normas colombianas son medidos al costo histrico.
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IFRS 1 .- ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LOS ESTANDARES INTERNACIONALES DE REPORTE DE INFORMACION FINANCIERA (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
1. FECHA DE VIGENCIA Este Estndar aprobado a mediados del ao 2003 tiene vigencia a partir de los estados financieros para perodos que comienzan el 1 de enero de 2004. Ha sido emitido especialmente en consideracin a que la Comunidad Econmica Europea entra en la aplicacin de los IFRS en el ao 2005 y por ser los estados financieros comparativos se requiere que el balance de apertura sea elaborado bajo IFRS. Elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL La seleccin de las polticas contables a utilizar se debe basar en los IFRS existentes el 31 de diciembre de 2005. Los saldos de apertura (comenzando con el primer perodo por el cual son presentados los estados financieros comparativos, en este caso al 1 de enero de 2004) deben ser reestablecidos retrospectivamente a IFRS. Se debern eliminar del balance de apertura activos y pasivos previamente reconocidos si ellos no califican como tales bajo IFRS tales como gastos de desarrollo capitalizados, gastos de iniciacin activados , propaganda diferida, entre otros. Se deben eliminar aquellas provisiones establecidas previamente pero que no cumplen las condiciones de la NIC 37. Se deben eliminar activos contingentes. Se debern reconocer activos y pasivos que cumplen las condiciones como tal bajo IFRS pero que no haban sido reconocidos como tales previamente, tales como ciertos derivados financieros, ciertos pasivos a favor de empleados (pensiones), ciertas provisiones. Se deber reconocer el impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo exigido por la NIC 12. Se deber reclasificar los saldos iniciales de ciertas partidas tales como los dividendos reconocidos como pasivos que aun no han sido declarados (se reclasifican a las ganancias retenidas), acciones propias comprada clasificadas como activos debern pasar al patrimonio, ciertos activos intangibles producto de combinacin de negocios que deben ser tratados bajo NIC 22 como good will por no cumplir lo indicado en NIC 38, ciertos instrumentos financieros. Reclasificaciones para cumplir con la NIC 14.
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El manejo de la consolidacin de estados financieros puede cambiar de acuerdo con las normas existentes previamente y que incluyen las excepciones a la consolidacin por ejemplo. Algunos tems de activos y pasivoss o de ingresos y gastos que han sido presentados netos y que bajo IFRS no es permitido. Reconocimiento de las mediciones exigidas bajo IFRS. Los ajustes por cambiar de normas contables locales a IFRS debern ser reconocidas en las ganancias retenidas a la fecha de la transicin.. Se establecen algunas excepciones al principio de medicin, las cuales son individualmente opcionales ms no obligatorias tales como el tratamiento previamente establecido en ciertas combinaciones de negocios, el tratamiento de propiedades, planta y equipo, intangibles y propiedades de inversin que previamente haban sido medidas al valor razonable o al costo ajustado por inflacin los cuales sern la base del costo bajo IFRS. As mismo establece ciertos criterios y tratamientos para ganancias y prdidas actuariales en beneficios a empleados, para el tratamiento de las diferencias en conversin de estados financieros, el tratamiento de ciertos instrumentos financieros bajo NIC 39. Se debern reveler como ha sido la transicin de los GAAP previos a los IFRS y los efectos que ha tenido en la situacin financiera, resultados y flujo de caja. Por lo tanto incluye: reconciliacin del patrimonio y de los resultados entre GAAP previos e IFRS, explicacin de los principales ajustes efectuados, errores descubiertos en el proceso, reconocimiento o reversin de prdidas de activos, Se establece el tratamiento cuando la aplicacin por primera vez de los IFRS es diferente para la matriz y sus subordinadas.
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CONCLUSIONES GENERALES Existen algunos Estndares Internacionales de fcil aplicacin al medio colombiano ya que sobre esos aspectos no existe regulacin en nuestro medio por lo que posibilitara darle claridad a algunos tratamientos contables. Existen algunas normas un tanto complejas con efectos significativos en las empresas colombianas que ameritan un estudio profundo y completo. Se debe iniciar una nueva cultura contable modificando algunos paradigmas hoy en da existentes en nuestro medio, tales como el del costo histrico, para darle paso a nuevos conceptos tales como el de valor razonable con efecto en resultados. Las normas (principios o prcticas segn se le quiera denominar) contables deben ser expedidos ms en procura de lograr transparencia en la informacin con destino a los mercados pblicos y en general a los usuarios para la toma de sus decisiones que en beneficios particulares. Debe existir en Colombia un solo nico ente (pblico o privado) encargado de expedir las normas (principios o prcticas segn se le quiera denominar) contables quin debe estar conformado no solo por contadores experimentados sino por personas conocedoras de los negocios, todas ellos libres de conflictos de intereses. Este ente debe asegurar que las normas se mantengan actualizadas de conformidad con el mundo de los negocios. Tanto la comunidad acadmica como los profesionales de la contadura en ejercicio y los empresarios conjuntamente con el Gobierno, deben desde ya, participar activamente en el estudio y divulgacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad con el nimo de lograr acercamientos que permitan definir el camino que debe seguir Colombia frente a la aplicacin de estos estndares internacionales. Los contadores al igual que los administradores de las empresas debemos propender por hacer de la informacin fuente de credibilidad, transparencia, realidad, libre de sesgos y beneficios particulares. Esto es muy importante, ahora que cada vez ms las fronteras se abren y se firman convenios internacionales en los cuales las empresas colombianas deben insertarse.
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 118 de 118

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ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES

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