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CARTILHA DA TRIBUTAO NA ADVOCACIA

Cartilha da Tributao na Advocacia

Comisso de Direito Tributrio www.oabgo.org.br

Palavra do Presidente
O advogado necessariamente um profissional ousado. Escolher pra si uma profisso em que no h rotina ou previsibilidade e que diariamente faz emergir novos e variados desafios, exige dedicao e persistncia. E atuar no direito exige estudo permanente. Temos em Gois um crescente nmero de advogados que investe cada vez mais em sua qualificao, o que tem feito os profissionais goianos se destacarem em todo o pas. A diretoria da OAB-GO recebe todos os dias advogados em seu gabinete e est visitando todas as subsees do Estado. A preocupao com o aprimoramento profissional uma constante. Atenta a essa realidade, a OAB-GO tem investido em projetos que tm perfeita sintonia com esse pensamento, de que o aprimoramento essencial. O nmero de cursos e palestras da ESA dobrou e tornaram-se gratuitos. Consequncia disso que o nmero de advogados e estudantes presentes mais que triplicou. Alm disso, grande parte das atividades so hoje transmitidas ao vivo pela internet. Esta cartilha mais um importante instrumento que a Ordem oferece para o aprimoramento e qualificao do advogado. No tem a pretenso de ensinar, mas servir de referncia para sua atuao profissional. Faa bom uso e continue contando com a OAB-GO na superao dos desafios da advocacia. Henrique Tibrcio Presidente da OAB-GO
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Mensagem do Presidente da Comisso de Direito Tributrio


Primeiramente, parabenizo o projeto e ressalto a grandeza e o valor do material elaborado pela Comisso de Direito Tributrio da OAB-GO que, com o auxlio e efetiva participao de seus integrantes, proporcionar a todos os advogados e estagirios da advocacia goiana uma sucinta, porm precisa noo sobre os encargos tributrios incidentes no exerccio dessa brilhante profisso. O tema abordado de suma importncia para os advogados autnomos, escritrios de advocacia, seus scios e advogados associados, independentemente da rea em que atuam, pois os possibilitam realizar o melhor planejamento tributrio. Prestigiosa a iniciativa de conscientizao da classe sobre o cumprimento de seus deveres legais para que se evite a evaso fiscal e indesejveis dissabores com o Fisco que, por sua vez, aperfeioa cada vez mais seu aparelhamento de fiscalizao para melhor exercitar sua competncia e capacidade tributrias estabelecidas pela Constituio Federal. Agradeo efusivamente o empenho daqueles que se dedicaram para a elaborao de to valioso trabalho. Agradeo tambm Diretoria da OABGO, que abraou o projeto sem titubear. Do mesmo modo, jamais poderia deixar de saudar aqueles que, individualmente, patrocinaram os trabalhos e que reconheceram a sua grandiosidade. A todos o meu muito obrigado! Thiago Miranda Presidente em exerccio da Comisso de Direito Tributrio-GO
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Ordem dos Advogados do Brasil Seo de Gois Presidente Henrique Tibrcio Vice-presidente Sebastio Macal Caciano Cassimiro Secretrio-geral Flvio Buonaduce Borges Secretria-geral-adjunta Maria Lucila Ribeiro Prudente de Carvalho Diretor-tesoureiro Enil Henrique de Souza Filho Endereo Rua 1.121, 200, Marista Goinia - GO, CEP: 74.175-120, Caixa Postal 15 Telefone: (62) 3238-2000 E-mail: gp@oabgo.org.br

Comisso de Direito Tributrio Presidente Licenciado Masayuki Missao Presidente em Exerccio Thiago Vinicius Vieira Miranda Secretrio Eduardo Falcete Integrantes Adelmo Guerra Filho Adhayane Agna Vaz Adriano Gustavo de Oliveira e Silva Alexandre de Morais Kafuri Alexandre do Nascimento Pereira Alexandre Fernandes Limiro Andrea Parrode da Rocha Lima Anna Rita Silva Lima Ariel Uarian Queiroz Bezerra Bernardo Mfia Vieira Bruno Schettini Dantas Camilla Cintra Correia Carlos Csar Porto Jnior Clio Slvio de Mendona Jnior Cynthia de Sousa Freire Daniel Jourdan Oliveira Daniel Souza Campos Danilo Blanco Vieira Danilo Silva Magalhes Diego Soares Pereira Dimpina Leda Azevedo Barros lcio Jos da Costa Elia Alvim Barbosa de Souza Euripedes Cristino Vaz Fabricio Borges Amaral Felipe Noleto dos Santos Fernanda Pereira Cavalcante Fernando Vieira de Souza Frederico Batista dos Santos Medeiros Gabriel Alves Cury Giovana Tonello Pedro Lima Gustavo Alves Pires Teixeira Humberto Lauar Sampaio Meirelles Jaciara Izabela Castro Morgado Joo Bosco Peres Jocimar dos Santos Joerlei Pereira Lima Jos Eduardo Firmino Mauro Josy Oliveira Fernandes Juliana Queiroz Souza Juliano Celestino Caixeta Juliano Rocha Dantas Kamilla de Arajo Saddi Keli Aparecida Pereira Leandro Alves da Silva Lorena Moura Escher Lorena Silvrio Pereira Mendona Luana Santos de Castro Luciana Santos Ferro Lucimar Celestino dos Santos Luiz Antnio Ferreira Lima Luiz Edgar Caldas de Carvalho Michele Moreira Rocha Osvan de Sousa Rocha Junior Ovdio Henrique de Medeiros Palmeira Paulo Adriano Elias Magalhes Paulo Ernani Pires De Carvalho Ortegal Rafael Arruda Oliveira Rafael Rodrigues Ribeiro Renan Soares de Arajo Rita de Cssia Almeida do Carmo Rodolfo Ramos Caiado Rodrigo Fonseca Ribeiro Rodrigo Nogueira Ferreira Rodrigo Silveira Costa Rogrio Magalhes de Arajo Nascimento Rogrio Skaf Abdala Samara Rodrigues de Freitas Sebastio Parreira Arajo Suzana Almeida Rabelo Talita Pimenta Flix Thiago Dias Cristovo de Queiroz y Santos Tobias Nascindo Amaral Gonalves Vanessa Amim Kallouf do Esprito Santo Vanessa Cardoso Rosa Veryne Garbelini Cardoso Victor Luiz Fonseca Dias Victor Ribeiro Loureiro Wesley Fantini de Abreu Wilson de Souza Pereira Wilson Tavares de Sousa Jnior
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SUMRIO
1. INTRODUO...............................................................................8 2. TRIBUTAO: RISCOS E IMPLICAES DO NO RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS..................................................9 3. A TRIBUTAO DO ADVOGADO AUTNOMO.............................10 3.1 Tributo Municipal................................................................10 3.1.1 ISS....................................................................................10 3.2 Tributos Federais.................................................................11 3.2.1 INSS............................................................................11 3.2.2 IRPF.............................................................................15 3.2.3 DARF...........................................................................21 4. RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO RPA...........................23 5. A TRIBUTAO DOS ESCRITRIOS DE ADVOCACIA E ADVOGADOS SCIOS DE ESCRITRIOS..........................................25 5.1 Tributo Municipal................................................................25 5.2 Tributos Federais.................................................................26 5.2.1 Lucro Presumido.........................................................27 5.2.2 Lucro Real ..................................................................31 5.2.3 Lucro Arbitrado...........................................................31 5.2.4 Seguro Acidente de Trabalho SAT.............................32 5.2.5 INSS............................................................................32 5.3 Honorrios de Sucumbncia..............................................32 5.4 Distribuio dos Lucros.......................................................33 6. A ADVOCACIA E O SIMPLES NACIONAL.........................................35 7. ADVOGADO ASSOCIADO..............................................................37 8. CONCLUSO.................................................................................38

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1. INTRODUO
Esta Cartilha foi idealizada e executada pela Comisso de Direito Tributrio da OAB-GO, vindo ao encontro das necessidades dos Advogados e das Sociedades de Advogados, que anseiam por um mnimo de informaes para o trato de uma questo relevante a todos: quais tributos devem pagar e como realizar o recolhimento. Este trabalho tem carter eminentemente prtico. Procurou-se evitar discusses tericas e informaes que no tenham aplicao prtica imediata. Na presente Cartilha, tratamos acerca de todos os tributos que, em geral, o Advogado ou Sociedade devem pagar. Inicialmente trataremos dos tributos devidos pelo advogado autnomo, aqui se incluindo os advogados associados a escritrios, mas que no componham sua estrutura societria. Por fim, trataremos dos tributos devidos pelas Sociedades de Advogados. Na primeira parte foi dado um tratamento especial, voltando-se aos advogados autnomos. Foram criados modelos de documentos, objetivando auxiliar o advogado a emitir os respectivos documentos fiscais, em especial o Recibo de Pagamento a Autnomo RPA. Foi criado um verdadeiro passo a passo, com orientaes simples, diretas e de aplicabilidade imediata para o profissional. Os escritrios de advocacia, enquanto sociedades constitudas, esto sujeitos a uma quantidade maior de tributos (em geral: IRPJ, ISS, INSS, CSLL, PIS e Cofins), mas a uma carga tributria percentualmente menor do que o advogado autnomo, que obriga-se apenas com o IRPF, INSS e ISS, como se ver no decorrer do presente trabalho. Por fim, esclarecemos que o presente trabalho tem por objetivo orientar o Advogado e as Sociedades de Advogados acerca de quais so os tributos devidos e como devem ser recolhidos, sem, contudo,

esgotar o assunto. Para as questes mais complexas, quando for o caso, recomenda-se buscar sempre uma assessoria tributria especializada.

2. TRIBUTAO: RISCOS E IMPLICAES DO NO RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS


Os servios de advocacia, assim como uma infinidade de outros servios, so tributados. Pouco importa se o servio prestado por advogado autnomo ou por integrantes de uma Sociedade de Advogados. O no recolhimento dos tributos pode levar a uma srie de consequncias desagradveis, dentre elas: autuaes por parte dos fiscos Municipal e Federal, multas (que podem, facilmente, chegar a 225% do valor do tributo devido), alm de sanes de natureza penal. Com a evoluo tecnolgica, est cada vez mais fcil para o Fisco identificar a renda e o patrimnio do contribuinte. Hoje, praticamente as trs esferas de Governo trocam informaes, cruzam dados, em busca de indcios de possveis fraudes e/ou sonegao fiscal. Modernos programas de processamento de dados permitem que os Governos cruzem informaes e obtenham dados das atividades do contribuinte com grande fidelidade e agilidade. Deve-se ter em mente que a atividade do Advogado pblica. Basta o nmero de sua inscrio na OAB para se levantar quantos e quais so os processos em que ele atua. Se o advogado no recolhe ISS, por exemplo, nada impede que o Fisco Municipal, de posse desses dados, autue o profissional por sonegao fiscal. O Fisco Federal tambm tem interesse em saber de onde vem o patrimnio do advogado e se ele corresponde ao que ele efetivamente declara. Outra questo de suma importncia o recolhimento da contribuio previdenciria pelo advogado. Alm de evitar autuaes fiscais, o devido recolhimento desse tributo garante ao advogado, autnomo

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ou como scio de uma Sociedade, uma srie de Direitos, tais como aposentadoria, penso por morte, salrio-maternidade para as advogadas, auxlio-doena, entre outros.

alquotas e forma de recolhimento podem ser diferentes em seu Municpio. Entretanto, em Goinia, o advogado autnomo recolhe o ISS em valor fixo anual que, no ano de 2012, de 427,44 UFIRs, o que corresponde a R$ 972,30 (novecentos e setenta e dois reais e trinta centavos), conforme o Manual do Contribuinte da Prefeitura de Goinia (www. goiania.go.gov.br/download/legislacao/manualdocontribuinte2012. pdf). necessrio que o advogado esteja inscrito no Cadastro de Atividades Econmicas (CAE) para emitir o Recibo de Pagamento a Autnomo (RPA) sem a reteno do ISS. A inscrio no CAE pode ser feita nos postos de atendimento da Prefeitura. Para se inscrever, basta levar uma cpia do comprovante de endereo e do carto profissional. Como o ISS pode ter alquotas diferentes em cada Municpio, essencial que o advogado busque se informar acerca das alquotas e forma de recolhimento praticada na localidade em que presta seus servios. possvel tambm que a legislao de alguns municpios ainda no tenha previsto a tributao dos servios de advocacia. Vale lembrar que se o ISS no estiver expressamente previsto na legislao do Municpio de prestao dos servios, ele indevido. 3.2 Tributos Federais Os tributos federais representam a maior parcela dos tributos que o advogado autnomo deve pagar. Destarte, o profissional autnomo deve pagar contribuio social ao INSS e o Imposto de Renda da Pessoa Fsica, a serem detalhados a seguir. 3.2.1 INSS As contribuies sociais esto previstas no art. 195 da Carta Magna e so de competncia exclusiva da Unio. O advogado autnomo considerado pela lei um contribuinte individual e, como tal, dever pagar contribuio social-previdenciria ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS. Trata-se
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3. A TRIBUTAO DO ADVOGADO AUTNOMO


A tributao do Advogado autnomo bem diferente daquela do advogado integrante de Sociedade de Advogados. Este captulo tratar especificamente da tributao do Advogado autnomo, que est sujeito a pagar o Imposto Sobre Servios de qualquer natureza ISS, o Imposto de Renda Pessoa Fsica IRPF e a Contribuio para a Seguridade Social (popularmente conhecida como contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS). 3.1 Tributo Municipal 3.1.1 ISS O Imposto Sobre Servios de qualquer natureza ISSQN ou simplesmente ISS um tributo de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, conforme art. 156, III, da Constituio Federal. A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, define os servios de competncia dos Municpios em extensa lista anexa, nos quais se incluem os servios jurdicos (item 17), dentre eles os servios de advocacia. O fato gerador do ISS aquele definido na lei municipal, a qual deve respeitar os limites traados pela lei complementar. O contribuinte o prestador de servio, nos termos do art. 5 da LC n 116/2003. A alquota mnima de 2% (art. 88 da ADCT) e a mxima de 5% (cinco por cento) e a base de clculo o preo do servio (art. 7 da LC n 116/2003). Como cada Municpio possui legislao especfica acerca do ISS, as
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de contribuio para o custeio da Seguridade Social paga pelo trabalhador, cuja previso se encontra no art. 195, II, da Constituio Federal. A alquota de contribuio dos segurados individuais determinada pela Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, em seu art. 21, caput, nos seguintes termos:
Art. 21. A alquota de contribuio dos segurados contribuinte individual e facultativo ser de 20% (vinte por cento) sobre o respectivo salrio de contribuio.

Quando o advogado autnomo presta servio s pessoas jurdicas estas devero reter 11% (onze por cento) do valor do salrio base (valor do servio). Como a contribuio deve ser de 20% sobre o salrio de contribuio, o profissional dever complementar a contribuio mediante o recolhimento de mais 9% (nove por cento) sobre o valor do servio. Em ambos os casos, deve ser observado o valor mximo do salrio de contribuio. Alm dos 11% (onze por cento) que sero descontados do valor pago ao advogado, as pessoas jurdicas devero recolher outros 20% (vinte por cento) de contribuio ao INSS sobre a totalidade do valor do servio (art. 22, III da Lei n 8.212/1991), o que torna a contratao de profissionais autnomos consideravelmente onerosa s empresas. Conforme j mencionado acima, o advogado deve ficar atento ao fato de que s deve pagar o INSS sobre o salrio de contribuio. Assim, caso j tenha recolhido sobre o teto e venha emitir RPA a uma empresa, deve comprovar tais recolhimentos, evitando que seja feita a reteno indevidamente pela empresa. Portanto, dever ser solicitado empresa que remunerar o advogado autnomo o comprovante de pagamento pelo servio prestado, no qual dever constar, alm dos valores pagos a ele e do desconto feito a ttulo de contribuio previdenciria (11%), a identificao completa da empresa, seu CNPJ e o nmero de inscrio do advogado no INSS. Se o profissional prestar servios a mais de uma empresa no mesmo ms, dever informar a cada uma os valores j recebidos sobre os quais incidiram o desconto da contribuio previdenciria, mediante a apresentao do comprovante de pagamento. As contribuies previdencirias devem ser recolhidas por meio da Guia da Previdncia Social GPS. Para tanto o advogado, caso no tenha inscrio no INSS, dever providenciar sua inscrio.

Os limites do salrio de contribuio so estabelecidos por meio de portaria interministerial, do Ministrio da Previdncia Social e Ministrio da Fazenda. Abaixo reproduzimos a tabela com os valores estabelecidos para o ano de 2012. TABELA VIGENTE
Tabela de contribuio para segurados contribuinte individual e facultativo para pagamento de remunerao a partir de 1 de janeiro de 2012 Salrio de contribuio (R$) Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%)

622,00 (valor mnimo). Aplicvel apenas no caso de advogado que trabalha por conta prpria (autnomo) sem relao de trabalho com empresa e que tenha optado pelo Plano Simplificado de Previdncia Social PSP, o qual no d direito ao benefcio da aposentadoria por tempo de contribuio (LC 123, de 14/12/2006). de 622,00 (valor mnimo) at 3.916,20 (valor mximo)

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O salrio de contribuio, para o advogado, a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade durante o ms, observado o limite mximo estabelecido.

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A Receita Federal do Brasil disponibiliza um programa para gerar a GPS com cdigo de barras, que pode ser paga no banco ou nas casas lotricas. Para baixar o programa basta acessar o seguinte endereo eletrnico: www.receita.fazenda.gov.br/previdencia/gps/CodBarra.htm Devem ser preenchidos os seguintes dados: Nome ou razo social do contribuinte, seu endereo e telefone; Cdigo de pagamento, a ser selecionado no menu do prprio programa; Competncia ms em que o servio foi prestado; A data de vencimento preenchida automaticamente pelo programa; Identificador Consiste no nmero de inscrio do contribuinte no INSS (PIS, por exemplo); Por fim, o valor a ser pago. A GPS dever ser impressa em duas vias. Uma via serve de comprovante do recolhimento junto Receita Federal do Brasil e a segunda via destinada ao controle do agente arrecadador. Aps preencher os dados no programa, conforme tela de exemplo a seguir, basta clicar no cone com a engrenagem, para gerar a GPS e ento imprimi-la, clicando no cone com a figura da impressora. Na sequncia, reproduzimos a tela do programa gerador da GPS. O vencimento da contribuio sempre no dia 15 do ms subsequente ao da prestao do servio.

Tela do programa gerador da GPS

Alm do programa mencionado anteriormente, o advogado ainda poder se utilizar das ferramentas disponibilizadas pela Receita Federal na internet, nos endereos abaixo, para calcular suas GPSs. Os contribuintes filiados Previdncia Social antes de 29/11/1999 devem utilizar o endereo: www3.dataprev.gov.br/cws/contexto/ captchar/index_ciant2.html. Os contribuintes filiados Previdncia Social a partir de 29/11/1999 devem utilizar o endereo: www3.dataprev.gov.br/cws/contexto/ captchar/index_cipost2.html. 3.2.2 IRPF O Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza, ou simplesmente Imposto de Renda, est previsto no art. 153, III, da Constituio Federal, de competncia da Unio, portanto, um imposto federal. O Imposto de Renda tem como hiptese de sua incidncia o acrscimo patrimonial, em razo da aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda decorrente do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e tambm de proventos de qualquer natureza.

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O advogado autnomo deve pagar o Imposto de Renda da Pessoa Fsica, estando sujeito alquota de 0 (zero) at 27,5% (vinte e sete e meio por cento), conforme tabela progressiva do IRPF, consideravelmente maior do que o imposto de renda da pessoa jurdica. TABELA PROGRESSIVA PARA CLCULO ANUAL DO IMPOSTO SOBRE A RENDA DA PESSOA FSICA A PARTIR DO EXERCCIO DE 2012
EXERCCIO DE 2012, ANO-CALENDRIO DE 2011.*
Base de clculo anual em R$ At 18.799,32 De 18.799,33 at 28.174,20 De 28.174,21 at 37.566,12 De 37.566,13 at 46.939,56 Acima de 46.939,56 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.409,95 3.523,01 6.340,47 8.687,45

Para a correta apurao do IRPF, importante que o advogado autnomo contabilize todas as suas receitas e despesas em um livro-caixa. Todos os recebimentos de pessoas fsicas esto sujeitos ao recolhimento do IRPF mensalmente, o que torna o livro-caixa essencial. As pessoas jurdicas, ao efetuarem pagamentos ao advogado autnomo so obrigadas a reter na fonte o IRPF, o INSS e o ISS, quando for o caso. Como tais rendimentos esto sujeitos reteno na fonte, eles no incorporam a base de clculo do imposto devido, ou seja, no incorporam a base de clculo do carn-leo. Para facilitar a vida do contribuinte, a Receita Federal do Brasil disponibiliza em seu stio na internet o programa Carn-Leo (Livrocaixa), que pode ser baixado no seguinte endereo: www.receita. fazenda.gov.br/PessoaFisica/CarneLeao/default.htm. Trata-se de um programa relativamente simples de ser utilizado e extremamente til, inclusive para ajudar a reduzir a carga tributria do advogado. Nem sempre o profissional sabe que possvel realizar algumas dedues da base de clculo, como, por exemplo, dos valores pagos a funcionrios com vnculo empregatcio, aluguel do escritrio, etc. Outra vantagem do programa que, ao final do ano, o advogado ter um histrico de suas receitas e despesas, o que pode ajud-lo a planejar seu oramento para o ano seguinte, alm de fornecer uma viso geral dos resultados de sua atividade ao longo do ano.

EXERCCIO DE 2013, ANO-CALENDRIO DE 2012.*


Base de clculo anual em R$ At 19.645,32 De 19.645,33 at 29.442,00 De 29.442,01 at 39.256,56 De 39.256,57 at 49.051,80 Acima de 49.051,80 Alquota % 7,5 15,0 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.473,40 3.681,55 6.625,79 9.078,38

EXERCCIO DE 2014, ANO-CALENDRIO DE 2013.*


Base de clculo anual em R$ At 20.529,36 De 20.529,37 at 30.766,92 De 30.766,93 at 41.023,08 De 41.023,09 at 51.259,08 Acima de 51.259,08 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.539,70 3.847,22 6.923,95 9.486,91

EXERCCIO DE 2015, ANO-CALENDRIO DE 2014. *


Base de clculo anual em R$ At 21.453,24 De 21.453,25 at 32.151,48 De 32.151,49 at 42.869,16 De 42.869,17 at 53.565,72 Acima de 53.565,72 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.608,99 4.020,35 7.235,54 9.913,83

* Tabela aprovada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pelo art. 1 da Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011. Fonte: www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/TabProgressiva2012a2015.htm
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Ao ser executado pela primeira vez, o programa solicita o CPF e o nome do profissional. Em seguida aparecer a tela abaixo:

O prximo passo o preenchimento dos dados do contribuinte no livro-caixa, conforme abaixo:

Simplesmente clique em Sim para prosseguir. Faa o mesmo para a prxima tela, conforme abaixo:

*Dados fictcios.

importante observar que o programa possui trs abas na parte inferior da tela: Livro Caixa Identificao; Livro Caixa Escriturao e Demonstrativo de Apurao. Uma vez adicionados os dados do contribuinte, basta clicar na aba Livro Caixa Escriturao e realizar o lanamento das receitas e despesas, tomando o cuidado de selecionar a espcie adequada de receita ou despesa, conforme o caso.

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A imagem a seguir mostra um exemplo de escriturao realizada no livro caixa:

O Carn-Leo possui uma ferramenta de exportao de dados para o programa do IRPF, facilitando o preenchimento da declarao anual. NOTA IMPORTANTE: Deve ser adotado um rigoroso controle em relao aos valores levantados dos clientes junto ao Poder Judicirio e depositados na conta bancria do advogado. Neste caso sugere-se manter um arquivo com documentao hbil e idnea relativa ao depsito e ao repasse do valor ao cliente. O Fisco Federal, ao proceder a fiscalizao, analisa o extrato bancrio do contribuinte e o intima a comprovar com documento hbil e idneo a origem de cada depsito em sua conta. Cada valor no comprovado tributado como omisso de receita. Vrios advogados j foram autuados indevidamente em valores significativos, pois no tiveram o cuidado de guardar os documentos necessrios comprovao de que o valor depositado pertencia ao cliente, inclusive o recibo do repasse do dinheiro. 3.2.3 DARF Uma vez determinado o valor do Imposto de Renda, deve-se gerar o documento especfico para o seu pagamento, ou seja, o DARF Documento de Arrecadao da Receita Federal. O DARF pode ser gerado no stio da Receita Federal do Brasil na internet ou por meio do programa Sicalc, que pode ser baixado do seguinte endereo: www.receita.fazenda.gov.br/Pagamentos/darf/sicalc.htm. Ateno: O Sicalc deve ser atualizado mensalmente, com a remoo do programa antigo e instalao da nova verso. Ao ser executado pela primeira vez, o Sicalc apresentar uma tela com esclarecimentos ao contribuinte. Basta clicar em Continuar. Na tela inicial do programa, selecionar a opo n 1 e clicar novamente em Continuar. Na prxima tela deve-se preencher os dados a serem utilizados para a gerao do DARF. Selecione o cdigo da Receita, que no caso ser o 019 IRPF Carn Leo, entre com o tipo de
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Basta clicar no cone + Adicionar para inserir os dados. Devemos ressaltar que o profissional deve guardar os recibos e notas fiscais das despesas efetuadas.

Acima, um exemplo de tela com o Demonstrativo de Apurao e o valor do imposto devido. Para visualizar ou imprimir o livro caixa, basta clicar no cone da impressora.
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perodo (no caso, mensal) e o ms de referncia. Por fim, especifique os valores para pagamento, conforme apurado pelo Carn Leo. Abaixo reproduzimos a tela do Sicalc, j com os dados preenchidos.

Agora, seu DARF est pronto para ser impresso. Clique em imprimir e o documento ser enviado sua impressora padro. Lembrete: O Sicalc deve ser atualizado mensalmente, com a instalao da ltima verso disponibilizada pela Receita Federal do Brasil.

4. RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO RPA


O pagamento ao advogado autnomo dever ser feito por meio do Recibo de Pagamento a Autnomo - RPA, seguindo as orientaes contidas neste tpico. Antes de preencher seu RPA, o profissional deve verificar a legislao sobre o ISS em seu Municpio. Objetivando facilitar a vida do profissional autnomo, foi elaborado um modelo de RPA, conforme a seguir, para servir de orientao queles que enfrentarem alguma dificuldade com a questo. Devem ser impressas duas vias, uma para a empresa e outra para o advogado. importante lembrar que o RPA deve ser emitido em duas vias, ficando uma com o tomador de servios e outra com o advogado. O salrio base, conforme se v a seguir, o valor bruto do servio contratado.

Ateno: As datas devem ser digitadas da seguinte forma: para o dia 29 de outubro de 2010, como no exemplo da tela acima, digitar apenas 291010. Feito isso, clique em Calcular e o programa insere os dados na grade, estando pronto para gerar o DARF para impresso. Para gerar o documento, clique em DARF e preencha as informaes solicitadas, conforme exemplo abaixo:

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MODELO DE RPA*
N RECIBO N TALO 1 1 NOME OU RAZO SOCIAL DA EMPRESA MATRCULA (CNPJ OU CEI) Leite em P Laticnios Ltda. 11111111/0001-99 Recebi da empresa acima identificada, pela prestao de servios advocatcios na cidade de Goinia, GO, a quantia lquida de R$ 2.550,45 (dois mil e quinhentos e cinquenta e cinco reais e quarenta e cinco centavos).

RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO - RPA

5. A TRIBUTAO DOS ESCRITRIOS DE ADVOCACIA E ADVOGADOS SCIOS DE ESCRITRIOS


Os escritrios de advocacia, enquanto sociedades regularmente constitudas, possuem sua tributao realizada de forma completamente diversa daquela dos advogados autnomos. O nmero de tributos a que esto sujeitas as sociedades de advogados consideravelmente maior do que aqueles a que esto sujeitos os advogados autnomos. Nmero maior de tributos no significa, necessariamente, maior carga tributria. Um profissional que tenha um faturamento anual equivalente a 150 salrios mnimos, por exemplo, pagar mais em tributos do que uma Sociedade de Advogados com o mesmo faturamento anual. As Sociedades de Advogados devem utilizar-se dos servios de profissional contabilista devidamente qualificado para elaborar sua contabilidade e cumprir exigncias acessrias da fiscalizao. 5.1 Tributo Municipal Assim como os advogados autnomos, as sociedades de advogados tambm esto sujeitas ao pagamento de tributo municipal, qual seja, o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN, ou simplesmente ISS, cujas regras sero examinadas a seguir. ISS Os advogados autnomos devem pagar o ISS em alquotas fixas ou variveis, conforme dispuser a legislao municipal. Para as Sociedades de Advogados a situao no diferente. O Decreto-Lei n 406/1968, determina que o ISS ser calculado em alquotas fixas ou variveis (art. 9, 1 e 3) em relao a cada profissional habilitado:

CONFORME DISCRIMINATIVO ABAIXO: SALRIO BASE R$ 3.000,00 INSS EMPRESA 20% OBSERVAES VALOR INSS EMPRESA R$ 600,00 DEMONSTRATIVO I - VALOR DO SERVIO R$ 3.000,00 PRESTADO: II - REEMBOLSO (at R$ 0,00 10% do Salrio Base): RETENES/DESCONTOS: II - IRPF: III - INSS: DADOS DO CONTRIBUINTE NOME: CPF: IDENTIDADE: INSS/PIS: INSC. MUNICIPAL: ENDEREO: BAIRRO: MUNICPIO: ESTADO: CEP: LOCALIDADE Goinia/GO Joo de Barro 123123123-12 TOTAL DAS RETENES/ R$ 449,55 DESCONTOS: IV - ISSQN: R$ 119,55 R$ 330,00 Isento (valor fixo)

654321 12234545556 TOTAL LQUIDO: R$ 2.550,45 133556669 Rua dos Pssaros, n 000 Bairro das Aves Raras ASSINATURA Goinia Gois 74000-00 __________________________________ DATA 29/02/2010

*Dados fictcios. ** Ateno s empresas que recolhem seus tributos pelo Simples Nacional.

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Art 9 A base de clculo do imposto o preo do servio. 1 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser calculado, por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes, nestes no compreendida a importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho. [...] 3 Quando os servios a que se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52, 88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por sociedades, estas ficaro sujeitas ao imposto na forma do 1, calculado em relao a cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, que preste servios em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicvel. (Redao dada pela Lei complementar n 56, de 15.12.1987)

5.2.1 Lucro Presumido Nessa modalidade de apurao o lucro presumido ou estimado em determinado percentual da receita bruta auferida. No caso das sociedades de advogados, esse percentual estabelecido em 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta. Podem optar por essa modalidade de apurao do IRPJ as pessoas jurdicas com receita bruta anual igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Uma das vantagens da tributao com base no lucro presumido reside no fato de que nessa modalidade no h a obrigatoriedade de se manter escriturao contbil, nos termos da legislao especfica, bastando apenas a escriturao dos recebimentos e pagamentos ocorridos em cada ms no livro-caixa. Todavia, cabe ressaltar que aconselhvel a escriturao contbil tendo em vista a distribuio de lucros, pois, caso no haja a escriturao, a distribuio est limitada ao valor da presuno, deduzidos os tributos e contribuies. No caso de haver escriturao, poder ser distribudo o lucro contbil, que geralmente maior que o lucro presumido. A simplificao das obrigaes contbeis faz do lucro presumido a opo da grande maioria das sociedades de advogados. IRPJ Para fins de determinao do Imposto de Renda das sociedades de advogados, a lei presume que o lucro seja de 32% (trinta e dois por cento) de sua receita bruta auferida no perodo de apurao. A alquota do imposto de 15% (quinze por cento), mais um adicional de 10% (dez por cento) sobre o lucro que ultrapassar a mdia mensal de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) no perodo de apurao.

Os valores a serem pagos pelos profissionais integrantes das sociedades de advogados devem ser verificados na legislao do Municpio onde est localizada a sociedade. Deve-se atentar tambm para o fato de que, por ser tributo sujeito a alquotas fixas, pago em funo do nmero de profissionais que integram a sociedade e no em razo do valor dos servios prestados, o ISS no deve ser retido na fonte. 5.2 Tributos Federais Os tributos federais, quanto s sociedades de advogados, possuem sistemtica especfica, de acordo com a forma de apurao do lucro, nos termos da legislao do imposto de renda. O Imposto de Renda das pessoas jurdicas pode ser apurado pelo regime do lucro presumido, do lucro real ou do lucro arbitrado, vistos a seguir.

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Exemplificando:
Receita Bruta no Lucro presumido trimestre R$ 187.500,00 R$ 375.000,00 R$ 60.000,00 R$ 120.000,00 Mdia Mensal R$ 20.000,00 R$ 40.000,00 Adicional do perodo R$ 00,00 R$ 60.000,00

Primeiro deve ser estabelecida a base de clculo, que consiste em 32% da receita bruta auferida no perodo de apurao (trimestre). Em seguida calcula-se o valor do imposto de renda aplicando a alquota de 15% sobre o lucro presumido. Como este ultrapassou os R$ 60.000,00 no perodo de apurao, deve-se aplicar um adicional de 10% sobre o lucro que exceder esse valor. No exemplo anterior, o lucro excedente foi de R$ 60.000,00. O imposto a ser pago consiste na soma dos valores obtidos (15% sobre o lucro presumido mais 10% sobre o lucro que exceder R$ 60.000,00 no trimestre). Importante: devem ser abatidos do imposto devido, por compensao, o imposto pago separadamente ou retido na fonte sobre as receitas computadas na base de clculo do imposto. PIS/COFINS A contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidem sobre a receita da pessoa jurdica, no caso, da sociedade de advogados. A incidncia ou no da COFINS sobre o faturamento das sociedades de advogados foi alvo de ferrenha batalha judicial, tendo a questo sido decidida pelo STF no julgamento do Recurso Extraordinrio 377457, cuja deciso foi favorvel ao fisco: as sociedades de advogados devem pagar a CONFINS. O PIS e a COFINS podem ser cumulativos ou no cumulativos, com as seguintes alquotas:
CUMULATIVO NO CUMULATIVO PIS 1,65% COFINS 7,6% 3%

No primeiro caso acima, receita bruta de R$ 187.500,00, aplica-se o percentual de 32%, para se obter a base de clculo, que no exemplo de R$ 60.000,00. Como pode ser observado, o lucro mdio mensal ficou em R$ 20.000,00. Aplicando-se a alquota de 15% sobre os R$ 60.000,00 obtm-se o valor de R$ 9.000,00, que o imposto de renda a ser pago. No segundo caso, a receita bruta no trimestre foi de R$ 375.000,00. Aplicando-se o percentual de 32%, obtm-se o lucro presumido de R$ 120.000,00. Como se pode ver, a mdia mensal foi de R$ 40.000,00. Nesse exemplo, como a mdia mensal do perodo ultrapassou os R$ 20.000,00, o clculo do IRPJ dever incluir um adicional de 10% sobre o valor que exceder a R$ 60.000,00. Abaixo reproduzimos um exemplo de como se calcula o Imposto de Renda na modalidade do lucro presumido, tendo como receita bruta no trimestre o valor de R$ 375.000,00:
Receita Bruta no Trimestre Lucro Presumido IRPJ Adicional (10%) IRPJ a ser pago R$ 375.000,00 R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 x 15% = R$ 18.000,00 R$ 120.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 60.000,00 x 10% = R$ 6.000,00 R$ 18.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 24.000,00

No exemplo acima, para uma receita bruta trimestral de R$ 375.000,00, o imposto de renda devido seria de R$ 24.000,00.

PIS 0,65%

COFINS

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Para as pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido o PIS e a COFINS so cumulativos, com alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente. Como essas contribuies so cumulativas no sistema do lucro presumido, no possvel o aproveitamento de crditos. CSLL A CSLL, ou Contribuio Social sobre o Lucro Lquido foi instituda pela Lei n 7.689/1988, tem sua base de clculo determinada aplicando-se o percentual de 32% sobre a receita bruta da sociedade de advogados. A alquota da CSLL de 9% sobre a base de clculo. Para exemplificar, tomemos como receita bruta do trimestre o valor de R$ 375.00,00, j utilizado nos exemplos anteriores. O valor da CSLL seria determinado da seguinte forma:
Receita Bruta no Trimestre Base de Clculo da CSLL CSLL R$ 375.000,00 R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 x 9% = R$ 10.800,00

5.2.2 Lucro Real A apurao do IRPJ pela modalidade do lucro real tema bastante complexo e no possvel analisar todos os seus aspectos nesta cartilha. Poucos so os escritrios de advocacia de que se tem notcia que apuram seu IRPJ nessa modalidade. Devido s limitaes deste trabalho, faremos apenas uma abordagem superficial do assunto. recomendvel que as sociedades que se enquadrem na condio de apurao obrigatria por essa sistemtica busquem a orientao de consultoria especializada no assunto. A apurao do Imposto de Renda pela modalidade do Lucro Real obrigatria para os escritrios que faturam mais de R$ 48 milhes por ano, nos termos do art. 14 da Lei n 9.718/1998. Essa modalidade de apurao exige criteriosa escriturao contbil mensal. Alm de exigncias contbeis mais rgidas, e portanto, mais onerosas, na modalidade do lucro real as alquotas do PIS/COFINS so consideravelmente mais elevadas. A justificativa para alquotas mais elevadas a de que tais tributos, nessa modalidade, no so cumulativos, permitindo o aproveitamento de crdito. As alquotas do IRPJ, PIS, COFINS e CSLL aplicveis modalidade do lucro real, que correspondem, respectivamente, a 15%, 1,65%, 7,6% e 9%. Tal como no lucro presumido, vale ressaltar que incidir um adicional de 10% de IR sobre o lucro lquido mensal auferido que ultrapasse R$ 20.000,00. 5.2.3 Lucro Arbitrado A tributao sobre o lucro arbitrado ocorrer sempre que a sociedade deixar de cumprir com suas obrigaes tributrias de modo a impossibilitar a tributao nas modalidades anteriores, ou mediante opo da sociedade. Nestes casos, seu lucro ser apurado atravs do sistema de lucro arbitrado, no qual o fisco lanar o valor do imposto com base na sua receita bruta.
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No exemplo acima, para uma receita bruta no trimestre de R$ 375.000,00, a sociedade de advogados pagaria, a ttulo de CSLL, a quantia de R$ 10.800,00. Em um primeiro momento, pode-se pensar que a tributao das sociedades de advogados elevada e de fato . Entretanto, quando confrontada com a tributao do advogado autnomo, a opo pela pessoa jurdica tributada no sistema do lucro presumido pode ser bastante vantajosa. Para a receita bruta trimestral tomada como exemplo acima (R$ 375.000,00), o total de tributos federais pagos, exceto o INSS, que depender da quantidade de scios e de empregados, dos valores pagos a trabalhadores avulsos, etc., o valor pago a ttulo de IRPJ e CSLL seria de R$ 34.800,00 + 13.687,50 (PIS/COFINS) = R$ 48.487,50 Para a mesma receita bruta trimestral, um advogado autnomo poderia, facilmente, pagar mais de R$ 80.000,00 s em IRPF (Imposto de Renda Pessoa Fsica).
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NOTA IMPORTANTE: Via de regra, o lucro arbitrado ser o mais oneroso, na medida em que costuma ser uma imposio do Fisco. 5.2.4 Seguro Acidente de Trabalho SAT Alm dos tributos anteriores, as sociedades de advogados ainda devem pagar o Seguro Acidente de Trabalho SAT, alquota de 1% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas aos segurados empregados e trabalhadores avulsos, conforme art. 22, inciso II, alnea a, da Lei 8.212/1991. 5.2.5 INSS

a. A procurao outorgada ao advogado, sem mencionar a sociedade da qual faa parte - Nesse caso, conforme entendimento firmado pelo STJ, presume-se que o profissional tenha sido contratado como advogado autnomo e no como integrante da sociedade e a tributao aquela aplicvel ao advogado autnomo, com reteno na fonte dos respectivos tributos. Os honorrios devem ser levantados em nome do advogado e no em nome da sociedade. b. A procurao outorgada ao advogado, com indicao da sociedade qual faa parte - Nesse caso os honorrios de sucumbncia podem ser levantados pela sociedade de advogados. A carga tributria final, neste caso, consideravelmente menor do que aquela aplicvel ao profissional autnomo. Para evitar transtornos, recomenda-se as seguintes precaues:

Alm dos tributos citados anteriormente, as sociedades de advogados devem pagar contribuio social, alquota de 20% (vinte por cento) sobre as remuneraes pagas a empregados e a trabalhadores avulsos, inclusive sobre as remuneraes pagas aos scios a ttulo de prlabore. Ainda sobre a mesma base de clculo ser devido a ttulo de Contribuies a terceiros (SESC, SEBRAE, SENAC, Salrio Educao e outros) o percentual de 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por cento) alm do RAT que varia de acordo com a empresa (normalmente 3%). 5.3 Honorrios de Sucumbncia A tributao dos honorrios de sucumbncia, em relao aos advogados autnomos, segue a mesma sistemtica aplicvel aos honorrios contratados, com alquotas de at 27,5% (vinte e sete e meio por cento), com reteno na fonte. No que concerne aos honorrios de sucumbncia relativos aos servios advocatcios prestados por profissionais integrantes de sociedades de advogados, duas so as possibilidades:

PROCURAO: deve constar no campo OUTORGADO o nome e a qualificao da sociedade de advogados juntamente com os nomes e qualificao dos advogados responsveis pela causa. CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIOS: deve ser feito em nome da sociedade. Deve-se juntar o contrato aos autos do processo antes de requerer o levantamento dos honorrios de sucumbncia. Ao requerer o levantamento de tais verbas, solicitar que seja feito em nome da sociedade. 5.4 Distribuio dos Lucros A distribuio de lucros dos escritrios de advocacia no apresenta maiores dificuldades. A partir da vigncia da Lei n. 9.249/1995, os lucros das pessoas jurdicas podem ser distribudos sem a incidncia do imposto de renda na fonte e nem integram a base de clculo do imposto de renda do beneficirio. Em termos simples: o advogado no paga imposto de renda sobre os valores recebidos a ttulo de distribuio de lucros da sociedade da qual integrante.

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E como se d a distribuio dos lucros da sociedade? Para responder a essa pergunta nos utilizaremos do exemplo j citado anteriormente, ou seja, receita bruta de R$ 375.000,00 no trimestre. A sociedade que tiver receita bruta de R$ 375.000,00 no trimestre ter um lucro presumido de R$ 120.000,00. Isso no significa, contudo, que a sociedade possa distribuir todo o lucro presumido. O lucro presumido somente pode ser distribudo depois de feita a proviso para o IRPJ, a CSLL, o PIS e a COFINS. Nesse caso, o lucro a ser distribudo seria de R$ 71.512,50. A tabela abaixo facilita o entendimento do assunto:
Receita Bruta no Trimestre Lucro Presumido IRPJ Adicional (10%) IRPJ a ser pago IRPJ + CSLL + PIS/COFINS Lucro a ser distribudo R$ 375.000,00 R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 x 15% = R$ 18.000,00 R$ 120.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 60.000,00 x 10% = R$ 6.000,00 R$ 18.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 24.000,00 R$ 24.000,00 + R$ 10.800,00 +R$ 13.687,50 = R$ 48.487,50 Lucro Presumido (IRPJ + CSLL + PIS/COFINS) = R$ 71.512,50

6. A ADVOCACIA E O SIMPLES NACIONAL


Os escritrios de advocacia, at a data da edio desta cartilha, ainda no podem optar pelo recolhimento de tributos pelo Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Um dos argumentos mais fortes para se excluir no apenas a advocacia, mas as profisses regulamentadas de forma geral o entendimento de que tais profisses se assemelham mais a atividade de pessoa fsica do que de pessoa jurdica. Para aqueles que assim entendem, tais profissionais se utilizam da prestao de servios como pessoa jurdica apenas para reduzir os tributos pagos, cujas alquotas (contribuies sociais e imposto de renda) so consideravelmente maiores para os profissionais liberais. Em que pese o entendimento acima mencionado, os escritrios de servios contbeis foram includos no regime de tributao especial estabelecido pela Lei Complementar n 123/2006 - Simples Nacional, pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008. Os servios contbeis foram includos porque o legislador entendeu que esse tipo de servio, exercido por microempresas e empresas de pequeno porte, insumo obrigatrio da grande maioria das demais empresas em razo de exigncias legais, o que justificaria a exceo. Logicamente, como vimos anteriormente, uma das vantagens decorrentes do exerccio da advocacia atravs de Sociedades de Advogados a possibilidade de uma tributao inferior a que lanada sobre aqueles que exercem a profisso de forma autnoma. As sociedades de advogados (como os contribuintes brasileiros em geral) sujeitam-se a uma escorchante carga tributria, que equivale a algo situado entre 15% e 20% das receitas, dependendo do regime de tributao. Enquanto isso, os advogados autnomos, se somados os valores pagos a ttulo de INSS, Imposto de Renda e ISS, recolhem ao fisco quase 40% do que recebem, conforme artigo Benefcios do
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Observando a tabela acima, fica a seguinte indagao: se os servios de advocacia possuem um valor agregado muito alto e o lucro muito maior do que os 32% da receita bruta, mesmo assim a distribuio dos lucros estaria restrita ao demonstrado na tabela acima? A resposta a essa pergunta depender da existncia de escriturao contbil adequada. A distribuio de valor maior do que o lucro presumido do perodo, com iseno do imposto de renda, somente poder ser feita com a comprovao de que o lucro contbil excedeu ao lucro presumido. Essa demonstrao feita mediante levantamento dos demonstrativos contbeis, nos termos da legislao aplicvel.
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Simples para a Advocacia publicado pelo secretrio-geral adjunto interino do Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil (OAB) e conselheiro federal pelo Maranho, Ulisses Csar Martins de Sousa (www.oab.org.br/Noticia/23305/artigo-os-beneficios-dosimples-para-a-advocacia). Certamente, a incluso das sociedades de advogados no Simples Nacional afastaria da informalidade muitas associaes de advogados ainda arremata o Conselheiro Federal. Atualmente a incluso da advocacia dentre as atividades possveis de tributao pelo Simples Nacional objeto, no Senado Federal, do Projeto de Lei Complementar n 467, de 2008, de autoria da senadora Ideli Salvatti. O projeto referido tem como relator o senador Jos Pimentel (PT-CE) e se encontra em anlise na Comisso de Assuntos Econmicos do Senado. Pelo projeto proposta a alterao do pargrafo primeiro do artigo 17 da Lei Complementar 123, incluindo-se, no inciso XXXIV, a expressa previso de que as sociedades de advogados no estariam alcanadas pelo artigo 17 da referida Lei Complementar, que hoje as impede de recolher tributos e contribuies na forma do Simples Nacional. A questo certamente suscitar acalorados debates no Congresso Nacional e s o tempo dir se a advocacia poder se beneficiar desse regime simplificado de recolhimento de tributos, essencial sobrevivncia principalmente dos pequenos escritrios.

7. ADVOGADO ASSOCIADO
A figura do advogado associado, por no ser scio do escritrio, no poder receber distribuio de lucros referente Sociedade de Advogados. Ele ir receber, conforme as regras estabelecidas no contrato de advogado associado, participaes em honorrios referentes aos processos em que executar integral ou parcialmente o servio. Assim, para fins de tributao previdenciria e IRPF o advogado associado considerado um prestador de servios autnomo e, desta forma, os valores totais pagos a ele devero sofrer a seguinte tributao: Simulao da tributao considerando um valor de R$ 2.000,00. Para a Sociedade: INSS 20% do valor total pago R$ 400,00 Para o advogado associado: INSS 11% do valor total pago R$ 220,00 IRPF (conforme tabela de IR de 7,5 a 27,5%) R$ 21,01 Desta forma, o Advogado receber o valor lquido de R$ 1.758,99 (R$ 2.000,00 R$ 220,00 R$ 21,01) e a empresa ter um custo de R$ 2.400,00 (R$ 2.000,00 + R$ 400,00).

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8. CONCLUSO
Diante do exposto foi possvel concluir que o advogado e os escritrios de advocacia devem dedicar ateno redobrada ao correto planejamento tributrio de seu exerccio profissional. O advogado autnomo, em especial, deve ter o cuidado de se inscrever na Previdncia Social e recolher sua contribuio social, de acordo com suas possibilidades, garantindo no s o direito a aposentadoria, mas tambm o direito a diversos benefcios sociais. A tributao do advogado autnomo consideravelmente maior do que a das sociedades de advogados. Sendo assim, dependendo do seu faturamento anual, interessante a opo pela sociedade, cuja tributao significativamente menor. Em relao s sociedades de advogados, estas devem ter o cuidado de manter em dia a escriturao dos livros contbeis, de modo que possam distribuir o lucro contbil em sua totalidade sem a incidncia de imposto de renda em relao aos beneficirios. Em relao figura do advogado associado, por no receber lucro, ser tributado como advogado autnomo. Por fim, importante relembrar que o fisco est cada vez melhor aparelhado para identificar a renda e o patrimnio do contribuinte e que no h como fugir ao pagamento dos tributos. Lembramos ainda que pelo recolhimento dos tributos, com a devida documentao dos fatos que lhe deram origem, que o advogado tem como justificar a licitude de sua renda e de seu patrimnio.

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