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cole Nationale de Commerce et de Gestion Kenitra

Filire : Gestion
Option : Audit et Contrle de gestion

Professeur: Mr. Mohamed Achraf NAFZAOUI


Pr. MOHAMED ACHRAF NAFZAOUI

Anne universitaire 2011/2012 Semestre 8

III- lanalyse des cots par la mthode des cots partiels

Pr. MOHAMED ACHRAF NAFZAOUI

Introduction
La mthode des cots complets tudis tout au long des chapitres prcdents, permet le calcul des cots d'achats, de production, de revient en s'appuyant particulirement sur la distinction entre charges directes et charges indirectes. Pour la dtermination des cots en question, la mthode des cots complets n'exclut aucun type de charges. Ds lors, la mthode des cots complets est sujette des critiques, parfois Pr. MOHAMED ACHRAF lgitimes. NAFZAOUI

Limites de la mthodes des Cots complets


Sa mise en uvre est complexe puisqu'il s'agit d'adapter le rseau de calcul des cots l'organisation de l'entreprise, Elle ncessite des calculs longs et coteux, Elle fait souvent appel l'arbitraire (cls de rpartition) pour rpartir certaines catgories de charges ; Les variations de niveaux d'activit d'une priode d'analyse l'autre ne sont pas prises en considration, ce qui reprsente une anomalie grave, du fait que ces variations constituent l'un des paramtres fondamentaux de la ralit des entreprises, Elle ne facilite pas les travaux prvisionnels, en particulier les simulations en matire d'activit ou de production (budget flexible) .
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1. Le principe de la variabilit des charges 1.1. Typologie des charges 1.1.1 Charges variables
Appeles aussi charges oprationnelles ou charges d'activit, sont des charges dont le montant varie dans le mme sens que le niveau d'activit. Exemple de charges variables : consommation de matires premires, d'nergie, transport sur achat et transport sur ventes ... etc. Le niveau d'activit peut tre mesur : En unit physique, qui peut tre, nombre d'unit produites, nombre d'unit vendues, nombre d'unit consommes En unit montaire : chiffre d'affaires (trs souvent).
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Les charges variables sont reprsentes graphiquement par une droite de la forme : y = ax
Charges variables Y

y = ax

le niveau de l'activit x

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1.1.2. Les charges fixes


Les charges fixes ou de structure restent stables en dpit de la variation du niveau d'activit. Elles sont indpendantes du niveau d'activit dans le cadre d'une structure donne. Elles ne varient que lorsque l'activit augmente dans des limites donnes. Exemple de charges fixes : prime d'assurance, salaires, loyer ... etc. Les charges fixes augmentent uniquement par paliers correspondant de nouvelles capacits de production.
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Graphiquement elles sont reprsentes par une droite de la forme y = b

Charges fixes Y

Y=b

le niveau de l'activit x

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1.1.3. Charges semi-variables ou mixtes


Elles se composent d'une partie variable et d'une partie fixe. Exemple : salaires des reprsentants commerciaux, dpenses du tlphone (abonnement -+-communications)... etc. Graphiquement, on les reprsente par une droite de la forme y = ax + b

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Charges semi variables Y

y = ax + b

le niveau de l'activit x

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2. la mthode des cots partiels

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En reprenant les deux classifications ci-dessus, l'ensemble des charges incorporables peut tre reprsent par le schma suivant :

Charges variables Charges fixes Charges directes Charges indirectes

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2.1. La mthode des cots variables


Charges variables

Charges directes

Charges indirectes

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La mthode des cots variables ne retient que les charges variables, qu'elles soient directes ou indirectes, dans le cot des produits (zones 1 et 2). Les cots variables obtenus permettent le calcul d'une marge sur cot variable par produit. Chaque produit est jug sur sa contribution la couverture des charges non rparties savoir ici les charges de structure. Ce mode de traitement permet un jugement sur l'opportunit de supprimer ou de dvelopper les ventes d'un ou des produits.
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2.2. La mthode des cots directs


Charges variables Charges fixes

Charges directes

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La mthode des cots directs intgre dans les cots uniquement les charges affectables sans ambigut aux produits qu'il s'agisse de charges variables ou de charges fixes (zones 1 et 3). Comme ce cot ne comprend que des charges directes, c'est donc un regroupement ais raliser et dont le calcul ne souffre daucune ambigut. Il n'analyse pas les charges indirectes qui sont imputes globalement sur la somme des marges sur cots directs gnres par chaque produit. Cette mthode reste peu utilise, les entreprises prfrant une approche mixte de l'analyse des cots combinant les deux classifications.
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2.3. La mthode des cots spcifiques


Charges variables Charges fixes

Charges directes

Charges indirectes

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La mthode des cots spcifiques prolonge la dmarche de celle des cots variables. Elle impute, chaque produit, les charges directes fixes qui lui sont propres. Elle permet ainsi de dgager une marge sur cots spcifiques (du produit) qui doit permettre la couverture des charges fixes indirectes rputes charges communes l'entreprise. Ce cot partiel intgre donc les zones 1, 2 et 3 du schma initial. Cette dmarche considre que la mthode des cots variables est insuffisante pour comparer le cot des produits : c'est souvent le cas dans des entreprises de production o une part importante des charges fixes est lie la production des produits. Le principe retenu est le suivant :
Incorporation dans le cot des produits des charges de structure directes Rejet des charges de structure communes.

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