CDIGO TRIBUTARIO DEL PERU: DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS I.MARCO TERICO: I.1. Los Administrados.

Segn Eva Mara1, un administrado es el beneficiario de los servicios prestados por las administraciones pblicas a todos sus niveles (Unin Europea, Estado espaol, Comunidad Autnoma, Ayuntamiento). Entre estos servicios destacan la educacin, la salud, las prestaciones sociales, la seguridad y la defensa, el alumbrado, las carreteras, etc. El Defensor del Pueblo, es la figura institucional que vela por que las relaciones de los administrados con las administraciones pblicas sean conformes al Derecho administrativo. Un administrado es un concepto ms amplio que el de contribuyente, porque puede haber beneficiarios de los servicios pblicos que no sean contribuyentes (no llegan al mnimo exigible, estn en paro, no tributan, etc.) aunque todo contribuyente paga tributos para beneficiarse, como administrado, de los servicios pblicos y contribuir a que los dems tambin. De lo anterior podemos deducir que si bien es cierto no todos los administrados son contribuyentes, todos los contribuyentes son administrados, en este caso la administracin pblica es SUNAT. Cuando el Cdigo Tributario Peruano se refiere a administrado se est refiriendo a contribuyente o deudor tributario. Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria, considerndose deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible ------------------------------------------------I.2. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS.A continuacin presentamos el texto basado en el TUO del Cdigo Tributario, as como las jurisprudencias respectivas: Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern: 1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11. 2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan. 3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan. 4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente: a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.

b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional. Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional. Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento e informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta establezca. 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos suceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal. 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito. El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64. Cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera electrnica los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos. La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia regular el plazo por el cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la comunicacin al deudor tributario de tales situaciones. 8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.

La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho. 9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. 10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice. 11. Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62. 13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta. 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla. Artculo 88.- LA DECLARACIN TRIBUTARIA La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las condiciones que se seale para ello. Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria. La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades. No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos y periodos que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que esta determine una mayor obligacin.

La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada. (6) Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURIDICAS En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas por sus representantes legales. (6) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. (7) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurdicas. (7) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. (8) Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se cumplirn por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados. (8) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. I.3 DERECHOS DEL ADMINISTRADOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN. Este aparte expone los principios bsicos que rigen la relacin entre la Administracin Pblica y los administrados. Se recomienda al usuario su lectura, a efectos de que conozca sus derechos como administrado, sus mecanismos de defensa y los deberes de la Administracin. Esto con el fin de que los considere y utilice en la realizacin de los trmites administrativos. El Estado cumple los fines para los cuales fue creado, a travs del Gobierno, el cual no es identificado con una persona especfica, sino con el conjunto de seres humanos que lo integran, investidos con el carcter de funcionarios pblicos de toda jerarqua. Es funcin de la Administracin Pblica cumplir su cometido con estricto apego a la normativa legal vigente. La desatencin de las normas legales y ticas que rigen su actuacin genera, en la prctica, conflictos y problemas que afectan al administrado. Por esta razn, es importante tomar en consideracin los elementos bsicos de defensa de todo administrado. I.3.1 Principios rectores de la actividad administrativa. a. El Gobierno de la Repblica, los poderes que lo conforman y los funcionarios que integran stos, son responsables por la forma en que ejercen su funcin, as como por los actos que realizan en el ejercicio de sta. Dicha responsabilidad trasciende al mbito patrimonial, disciplinario, penal y civil. b. La Administracin Pblica est obligada a respetar los principios fundamentales del servicio pblico, para asegurar la continuidad, eficiencia y adaptacin a todo cambio en el rgimen legal o en las necesidades sociales que satisfagan, as como la igualdad de trato a los usuarios. c. Los funcionarios pblicos son simples depositarios de la autoridad y no pueden arrogarse facultades que la ley no les concede. d. En la Administracin Pblica los funcionarios estn obligados a actuar con apego a la ley (Principio de Legalidad Administrativa). e. El servidor que en el desempeo de la funcin pblica, por accin u omisin, culpa o negligencia, ocasiona trabas u obstculos injustificados o arbitrarios a los administrados, se hace acreedor a sancin disciplinaria. f. Todos los documentos de la Administracin Pblica son de carcter pblico y, por tanto, podrn ser consultados por los usuarios en el momento que lo consideren pertinente. Solo en casos excepcionales, algunos documentos tienen carcter confidencial. g. En ningn caso, la Administracin podr negarse a recibir los documentos presentados por el usuario. Tampoco podr negarse a imprimir el recibido o sello de recibido, en los documentos que se le presenten. La Administracin deber realizar las observaciones por escrito h. Muchos de los trmites incluidos en el presente Manual estn reglamentados mediante un decreto ejecutivo

especfico, el cual obliga a la Administracin a realizar observaciones por escrito, una nica vez y en un plazo determinado. De solicitarse observaciones o correcciones, el administrado cuenta con un plazo para subsanarlas y la Administracin, en un plazo definido, debe resolver sobre las observaciones o correcciones. i. En ningn caso, la actuacin administrativa puede ser contraria a las normas unvocas de la ciencia o la tcnica, a los principios elementales de la justicia, lgica o conveniencia. j. El servidor pblico deber desempear sus funciones de modo que satisfaga primero el inters pblico. En todo caso, ste prevalecer sobre el inters de la Administracin Pblica. k. Los actos administrativos de alcance general, deben ser publicados para que su eficacia alcance a todos los administrados. l. Los actos administrativos particulares deben ser notificados para que sean conocidos debidamente por los administrados. m. El tiempo concedido al administrado para realizar un trmite se estima en das hbiles; para la administracin el tiempo se adjudica en das naturales. n. El administrado puede plantear su disconformidad, sobre cualquier acto administrativo e interponer los recursos administrativos que corresponden, segn el tipo de acto de que se trate. De no corregirse la situacin que motiva la disconformidad, el administrado tiene el derecho de continuar solicitando se enmiende en sede judicial, el error causado administrativamente. La jurisdiccin competente para ello es la contencioso administrativa. o. Conforme al principio constitucional de "jerarqua de normas", ningn Decreto Ejecutivo, reglamento o disposicin administrativa podr contrariar o pretender modificar el contenido de una ley. En caso de presentarse una contradiccin entre las normas, prevalece el texto de la ley sobre el de las normas de jerarqua inferior. p. Cuando una ley o decreto ejecutivo est impugnado ante la Sala Constitucional o ante la Procuradura General de la Repblica; no pierde su eficacia, sigue vigente hasta tanto se conozca la decisin de dichos rganos mediante resolucin oficial q. Si una norma debe ser interpretada, integrada o delimitada en su mbito de accin, debe solucionarse el caso con base en las normas no escritas, lo mismo se aplica para suplir la insuficiencia de una norma. En todo caso, la norma no escrita prevalece sobre una escrita, si sta es de rango inferior. r. Cuando exista un conflicto de competencia entre rganos del Poder Ejecutivo o un mismo ente, ste debe ser resuelto por el superior jerrquico comn. 1.2.2 Silencio administrativo. Como principio general, la Administracin Pblica est obligada a resolver, siempre de forma concreta y por escrito, las peticiones que pongan en su conocimiento los administrados. Por tanto, el Ordenamiento Jurdico Administrativo ha establecido varias soluciones al respecto, estableciendo dos presunciones27 para asumir la voluntad administrativa, a saber: * Silencio negativo, aplicable a reclamos o impugnaciones sobre un acto administrativo. Si la administracin no respondiera, 2 meses despus de interpuesto el reclamo se interpretar que la solicitud fue denegada. * Silencio positivo, rige nicamente para licencias, permisos o autorizaciones administrativas, cuya solicitud se present cumpliendo con los requisitos legales aplicables al caso. Si la Administracin no responde en el plazo de un mes despus de presentada la solicitud, se considera que sta fue concedida (o aprobada). Este silencio no rige para permisos, licencias o autorizaciones en materia forestal, ambiental o ecolgica. Mediante ley especial se puede reducir o aumentar el plazo que aplica al silencio positivo, o bien, eliminar su aplicacin. I.3.1 Mecanismos de defensa. En una situacin de conflicto con la Administracin, el administrado, dependiendo del caso, puede plantear: a. Una denuncia o recurso de queja por las actuaciones u omisiones que han ocurrido en el trmite administrativo, y que han provocado la paralizacin, infraccin de plazos preceptivamente sealados u, omisin de trmites que puedan subsanarse antes de la resolucin definitiva del asunto. La queja debe presentarse, por escrito, al superior jerrquico de la autoridad o funcionario que se presuma responsable de la infraccin o falta. Se debe citar la norma que se estima infringida y adjuntar una copia simple del escrito. La interposicin de esta queja no suspende el trmite del expediente que origina el motivo de reclamo o impugnacin.

La investigacin a cargo del superior debe realizarse de forma sumaria tal, que el asunto quede resuelto en un plazo de 15 das, contados desde el da en que se formul la queja. Ntese que si no se resuelve en este plazo, el interesado puede elevar el reclamo ante el Presidente de la Repblica. Lo que se resuelva carece de recurso adicional. Si la queja es acogida, se amonesta al funcionario y, en caso de reincidencia o falta grave, se puede ordenar la apertura del expediente disciplinario que determine el Estatuto del Servicio Civil. b. Recurso de amparo ante la Sala Cuarta (Constitucional) de la Corte Suprema de Justicia, en el cual se expone la lesin a uno o varios de los derechos fundamentales del individuo. En este sentido, es importante destacar que, son derechos constitucionales y de respeto obligatorio en todo trmite administrativo, los siguientes: i. Garanta de la legalidad administrativa. ii. Garanta al debido proceso (oportunidad de defensa, conocimiento de actuaciones y resoluciones, otros). iii. Libertad de peticin y pronta resolucin. iv. Libertad de acceso a los departamentos administrativos con propsito de informarse sobre asuntos de inters pblico. v. Garanta de igualdad y no discriminacin. vi. La irretroactividad de la ley. vii. La justicia administrativa pronta y cumplida, sin denegacin y en estricta conformidad con las leyes. viii. La resolucin pacfica de las controversias, inclusive acudiendo a sede arbitral. El Recurso de Amparo procede contra toda disposicin, acuerdo o resolucin y, en general, contra toda accin, omisin o simple actuacin material no fundada en un acto administrativo eficaz de los servidores y rganos pblicos. Procede tambin, contra todo acto administrativo que, haya violado, viole o amenace violar, cualquiera de los derechos enumerados. El amparo proceder tambin contra los actos arbitrarios y las actuaciones u omisiones fundadas en normas errneamente interpretadas o indebidamente aplicadas. Su interposicin no requiere de formalidad alguna; no requiere autenticacin, ni agota los recursos administrativos posibles. El recurso debe: i. Expresar con la mayor claridad posible el hecho u omisin que lo motiva. ii. El derecho que se considera violado o amenazado. iii. El nombre del funcionario u rgano que provoc el agravio. iv. Las pruebas de cargo. v. Sealar el lugar o medio para or notificaciones. Cuando el amparo se refiera al derecho de peticin y pronta resolucin, se entender que la violacin se produce una vez transcurridos 10 das hbiles, a partir de la fecha en que fue presentada la solicitud en la oficina administrativa y sin que sta se haya pronunciado sobre el asunto. El recurso de amparo puede interponerse en cualquier tiempo, mientras subsista la violacin, amenaza, perturbacin o restriccin y, hasta 2 meses despus de que hayan cesado totalmente sus efectos directos respecto al interesado. La prescripcin de un amparo (por no haber sido interpuesto a tiempo), no ser obstculo para impugnar el acto o la actuacin por otra va, si fuere posible hacerlo. c. Procedimientos judiciales contenciosos (interdictos, ordinarios, especiales) ante los Juzgados Contencioso Administrativos de la Corte Suprema de Justicia, que administran los procedimientos en los cuales el Estado y todas sus instituciones puedan figurar como actores o demandados. Para este efecto, se requerir de la asistencia de un abogado y por la materia de que se trata, el procedimiento es bastante complicado y largo. Si se requiere realizar una denuncia o impugnacin de una resolucin administrativa, y considerando que de acuerdo con las leyes aplicables, podra haber formalidades especiales que cumplir y plazos especficos que atender, es recomendable que si el grado de complejidad aumenta, se busque asesora legal competente. d. Si en una institucin existe una Contralora de Servicios, el usuario puede acudir ante sta y solicitar su intervencin para solucionar los inconvenientes que puedan presentarse en un trmite e. El usuario tiene la potestad de requerir audiencias con los funcionarios, de cualquier jerarqua, que se encuentren involucrados en la decisin de su peticin o trmite, en todas las instancias administrativas. f. A su vez, los funcionarios no pueden negarse a cumplir sus deberes legales y reglamentarios y, por ende, deben

brindar informacin y gua en los trmites. g. Si el usuario, de alguna forma, fomenta o solicita que a su trmite se le de un tratamiento ilegal o, que no se le apliquen los requisitos establecidos, comete un acto ilcito. Para prevenir dichas consecuencias, est obligado a abstenerse de fomentar la corrupcin pblica. I.3.DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS (1) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria; b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 . c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia; d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo; e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artculo 131 . f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170; h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo; i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85; k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria; l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria; m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36; o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria; p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes. q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas. (1) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria competente, el mismo que

deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) da hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el escrito de la consulta. El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos rganos de la Administracin Tributaria. Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial. El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras entidades externas a la Administracin Tributaria. El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer prrafo del presente artculo, ser establecido mediante Decreto Supremo. Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas. II.ANALISIS DE LA BASE LEGAL APLICABLE AL TEMA: CODIGO TRIBUTARIO TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS (*) Artculo 87.- Obligaciones de los Administrados Comentario De conformidad con la actual legislacin, los registros contables deben ser llevados en moneda nacional. Se elimina la posibilidad de que los contribuyentes cuando contraten con entidades del Estado puedan registrar sus operaciones en moneda extranjera, salvo los que estuvieran comprendidas en las normas que puedan dictarse mediante Decreto Supremo. A propsito de lo cual se deben tener en cuenta las disposiciones establecidas mediante la Res. N 2342006/SUNAT Resolucin de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios, partes de las cuales se encuentran vigentes desde el 01/01/2007 y otras disposiciones estn suspendidas hasta el 31/12/2008. Decreto Legislativo N 1049 Por otro lado, tambin dentro del marco legislativo que busca armonizar el sistema jurdico aplicable a las operaciones que se realicen bajo el Acuerdo de Complementacin de Promocin Comercial Per Estados Unidos , mediante Decreto Legislativo N 1049 publicado el 26/06/2008, se ha establecido el Decreto Legislativo del Notariado con finalidad de mejorar el ejercicio y supervisin de la funcin notarial, por ser el notario el profesional en Derecho autorizado para dar fe pblica por delegacin del Estado, a los actos y contratos que ante l se celebren, adecundolo a los ltimos cambios tecnolgicos para facilitar las transacciones y el intercambio comercial mediante canales seguros. Es as que respecto de la legalizacin de libros, en los artculos 112 a 116 se ha dispuesto lo siguiente: 112 El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley seale. 113 La certificacin consiste en una constancia puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta: con indicacin del nmero que el notario le asignar; del nombre, de la denominacin o razn social de la entidad; el objeto del libro; nmero de folios de que consta y si esta es llevada en forma simple o doble; da y lugar en que se otorga y, sello y firma del notario.

114 El notario llevar un registro cronolgico de certificacin de apertura de libros y hojas sueltas, con la indicacin de nmero, nombre, objeto y fecha de la certificacin. 115 Para solicitar la certificacin de un segundo libro u hojas sueltas, deber acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentacin de certificacin que demuestre en forma fehaciente su prdida. 116 La certificacin a que se refiere esta seccin deber ser solicitada por el interesado o su representante, el que acreditar su calidad ante el notario. LAS OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Artculo 88o.- LA DECLARACION TRIBUTARIA Comentario * Antes de la reforma: la declaracin rectificatoria que determinaba una menor obligacin luego de su verificacin o fiscalizacin. * Con la modificacin de la norma la declaracin rectificatoria que determina una menor obligacin surge efecto: a) Mediante el pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria dentro de los 60 das hbiles siguientes a su presentacin. b) Por silencio administrativo positivo, cuando no se emita pronunciamiento dentro del plazo sealado. * En este ltimo caso, se mantiene el derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin que corresponda. El presente articulo seala tambin la sustitucin y la rectificacin de la declaracin tributaria. La sustitucin tiene lugar dentro del plazo de presentacin de la declaracin. No origina sancin alguna y surte efectos de inmediato. La rectificacin supone el vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin. Debe ser presentada dentro del plazo de prescripcin, pudiendo ser presentado ante de la notificacin de una Resolucin de Determinacin. Artculo 89.- Cumplimiento de las obligaciones tributarias de las personas jurdicas Comentario El mbito de las obligaciones formales a obligaciones tributarias, en general, se han ampliado. Tambin se precisa que las obligaciones deben ser cumplidas por los representantes legales de las sociedades comerciales. Asimismo, se ha observado que la Administracin Tributaria cuando requiere informacin de personas jurdicas, requiere la comparecencia de los representantes legales, ya que no tiene objeto citar a comparecencia a una persona jurdica. Artculo 90.- Cumplimiento de las obligaciones tributarias de las entidades que carecen de personera jurdica Comentario El mbito de obligaciones, formales a obligaciones tributarias, ha sido ampliado y deben cumplirse por quienes administran o son integrantes. II.2 Derechos de los Administrados TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS (*) Articulo 92.- Derechos de los Administrado Queda como un crdito a su favor Solicita devolucin? Emite Notas de Credito Negociables Emite Resolucin de Intendencia Emite Notas de Credito Negociables No No procede No Si procede

Si Si Si Compensa la deuda tributaria Hay remanente? El contribuyente tiene deuda tributaria pendiente? La Administracin verifica su existencia v a) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia. Declaracin Jurada Original Declaracin Jurada Sustitutoria por el mismo periodo y tributo Es la presentada antes del vencimiento del plazo para la presentacin. No hay lmite en su presentacin No hay ningn costo, ni sancin. Declaracin Jurada Rectificatoria por el mismo periodo y tributo. Es la que se presenta luego del vencimiento del plazo, la primera o tiene ningn costo. La segunda tiene multa:40% de UIT, A partir de la tercera el importe de la multa se incrementara en 10% cada vez Efecto inmediato Mayor monto Menor Monto Efecto luego de 60 das hbiles o pronunciamiento de SUNAT Efecto Inmediato b) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso administrativo y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente cdigo. Reclamo Apelacin Correccin Demanda Contenciosa c) (*) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte, asi como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargados de estos y bajo cuya responsabilidad se tramitan aquellos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el articulo 131. El contribuyente solicita determinada informacin La administracin evala la solicitud La administracin debe dar una res-puesta por escrito

f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el tribunal fiscal; Conforme con el fallo del tribunal fiscal? Espera la Resolucin de Intendencia en cumplimiento de lo dispuesto por el tribunal fiscal Solicita la correccin de un determinado punto SI No g) Solicitar la no ampliacin de intereses y sancione en los caos de duda razonable de dualidad de crdito de acuerdo a lo previsto en el articulo 170; Publicacin de la norma dualidad de criterio Publicacin de la norma reglamentaria- aclaratoria Tiempo de gracia para hacer regularizaciones Interposicin de quejas Requisitos * Escrito fundamentado * Sealar haber infringido, norma que lo exige y datos de funcionario. Plazo de interposicin Mientras se incumpla normatividad tributaria h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro cumplimiento las normas establecidas en el cdigo; i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto a sus obligaciones tributarias; Interposicin de quejas rgano de la Administracin Tributaria Evala: Si la consulta no es improcedente, devuelve la consulta. Si la consulta es procedente, responde la pregunta. Si la consulta es de carcter general, emite resolucin de Superintendencia y la publica en el diario Oficial. Si no es de carcter general emite la informacin correspondiente. Quienes consultan Instituciones representativas de las actividades econmicas, labores y profesionales. Sector publico. j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el artculo 85; k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l prestadas a la Administracin Tributaria; l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la Administracin Tributaria m) Constar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as coma al que se haga entrega una copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. n) Solicita el aplazo y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto n el artculo 36; o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria; p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes; q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independiente utilizados como comparables por la Administracin Tributaria, como la consecuencia de la aplicacin de las normas de los preciso de transferencia. Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por constitucin, por este cdigo o por leyes especficas.

Comentario * La modificacin que se introduce en este articulo ha despertado gran inters, por cuanto enumera con claridad los derechos que tiene los administrados para ejercer ante la Administracin Tributaria, destacndose el buen trato y consideracin que los contribuyentes deben recibir del personal de la Administracin Tributaria, cuando solicita la prescripcin de una deuda tributaria, establecida en las disposiciones sobre la materia. * Derecho de herederos y causahabientes a devolucin de pagos indebidos o en exceso. * Recibir copia del Acta relacionada a su competencia. * Designar hasta 2 representantes en caso de precios de transferencia que tendrn acceso a informacin de los terceros comparables. * Cabe resaltar que la lista de derechos es abierta, que incluye la debida orientacin y las facilidades que deben proporcionar para el buen cumplimiento de sus obligaciones. Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podr ejercer los conferidos por la Constitucin, por este cdigo o leyes especificas. * En este sentido, los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas situaciones podrn plantear acciones de amparo, acciones de inconstitucionalidad de las normas, como sucedi con el impuesto a los juegos y Tragamonedas, con los costos mnimos y como esta sucediendo actualmente que existe planteada una accin de inconstitucionalidad contra el pago adicional de anticipo de impuesto a la renta. * Una crtica sana, en este sentido, es aquella situacin en que los contribuyentes que se acercan a solicitar informacin u orientacin a la Administracin Tributaria. Muchas se encuentra ante dos funcionarios con opiniones contradictorias, y por ende corre el riesgo de incurrir en alguna infraccin y, como lamentablemente no existir evidencia de la respuesta que le dieron los orientadores a su consulta, se encuentra en una situacin de desventaja. * Tambin se debe tener en cuenta que la Administracin Tributaria con la finalidad de servir a los contribuyentes de manera ms efectiva ha implementado un sistema de quejas y sugerencias en lnea ARTICULO 93: CONSULTAS INSTITUCIONALES Comentario Las consultas hechas por entidades representativas siempre sern motivadas ppor los gremios y no por personas individuales, para estos ltimos rige el artculo 84.Por tanto, toda consulta escrita de un contribuyente debe ser canalizada por las entidades vinculadas a su actividad econmica tales como las cmaras de comercio departamentales, los colegios profesionales, asociaciones representativas del contribuyente que desarrollan una misma actividad econmica. ARTICULO 94.-PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS Comentario Por lo establecido en el presente artculo, queda claro que si la consulta amerita respuesta, esta constara en una resolucin de superintendencia o norma de rango similar, la cual ser publicada en el diario oficial El Peruano, para su aplicacin general. Sin embargo tambin se pude deducir que la administracin puede no contestar determinadas consultas dentro del plazo establecido.
FORMULACION DE CONSULTAS rgano de la Administracin Tributaria Evala: Si la consulta no es procedente devuelve la consulta. Si la consulta es procedente devuelve la consulta. Si la consulta es de carcter general emite Resolucin de Superintendencia y la publica en el diario Oficial. Si no es de carcter general emite el informe correspondiente Quienes consultan Instituciones representativas de actividades econmicas, laborales y profesionales, Sector publico

ARTICULO 95.-DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN NORMATIVA Comentario El artculo 1 de la Ley 24029 faculta a la Administracin Tributaria, para proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y participar en su elaboracin. Tambin est facultada para sistematizar y ordenar la legislacin vinculada con los impuestos o tributos que administra. III.ANLISIS DE LAS RTF APLICABLES

(*) Artculo 87.- Obligaciones de los Administrados Jurisprudencia del Tribunal Constitucional Expediente: 1236-2000-AA/TC Sumilla: En caso de haberse producido una fusin por absorcin , en el cual la empresa absorbida se ha extinguido sin liquidarse, la obligacin de presentar su declaracin jurada correspondiente se mantiene vigente, conforme a las reglas dispuestas en el articulo 49 del Reglamento Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante D. S. Expediente: 009-99-AA/TC SUMILLA: La declaracin Jurada por si sola no permite precisar la situacin econmica de una empresa a efectos de evaluar su supuesta situacin de prdida. Expediente: 1147-97AA/TC SUMILLA: La presentacin de estados financieros auditados constituye prueba fehaciente de la situacin de perdida que afronta una empresa. Jurisprudencia del Poder Judicial Exp. N 2139-000 Sumilla: En los casos en que la Administracin Tributaria requiera, en la etapa de verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias que el contribuyente sustente, los gastos incurridos en la ejecucin de contratos, no se puede argumentar que en base al segundo prrafo del artculo 1361 del Cdigo Civil, la carga de la prueba de que los mismos no se han realizado corresponde a la Administracin Tributaria , toda vez que la presuncin contenida en dicho dispositivo nicamente es aplicable a las partes contratantes mas no a los terceros ajenos al contrato, como es el caso de la Administracin Tributaria. Expediente N 2403-99 Sumilla: se configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 177 del cdigo Tributario aprobado mediante Dec. Leg. N 773, por no exhibir libros, registros u otros documentos, si el contribuyente no exhibe y presenta ante la administracin tributaria los originales y copias respectivamente, de las declaraciones pago de impuestos solicitados en el procedimiento de fiscalizacin. Jurisprudencia del tribunal Fiscal RTF N 04602-2-2007: Es infundada la queja contra la Administracin por cuanto no se ha acreditado que el contribuyente haya comunicado en un plazo de 15 das hbiles la prdida de libros y registros, en consecuencia, la Administracin no podra ampliar el plazo para que la queja rehaga los mencionados libros y registros en el procedimiento de fiscalizacin materia de queja. Menciona que el deudor tributario debe comunicar a la Administracin Tributaria en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos, y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellos. SUNAT mediante R.S. fijar el plazo para rehacer los libros y registros sin perjuicio de su facultad para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el art. 64 del TUO del C.T.

De acuerdo con el artculo 9 de la resolucin N324-2006/SUNAT se mantiene el contenido de la comunicacin a efectuar a la SUNAT, sealando ms claramente que el documento a adjuntares la copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de la prdida o destruccin. Segn el numeral 9.2 del art. 9 de la misma, la citada comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el prrafo anterior, as como el periodo tributario y/o ejercicio al que corresponden estos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos tributarios, se deber indicar la fecha en que fueron legalizados, el nmero de legalizacin, a dems de los apellidos del notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso. Resoluciones de Superintendencia * R. Superintendencia N 020-2007: Dictan normas para la compensacin o devolucin de las retenciones en exceso o indebidas efectuadas por la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional. * R. Superintendencia N 036-2005: Modifican la R.N210-2004/SUNAT que aprob disposiciones reglamentarias del D. Leg. N 943, a fin de incluir un supuesto adicional para la inscripcin de oficio en el RUC. Artculo 88o.- LA DECLARACION TRIBUTARIA Jurisprudencia del Tribunal Fiscal Expediente: 908-96-AA/TC Sumilla :La Declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, al ser acto jurdico practicado por los representantes de las empresas que solicitan la inaplicacin del Impuesto Mnimo a la Renta, no permite evaluar la veracidad de los fundamentos de hecho que sustentan la pretensin de estas, referidos a las prdidas generadas. Jurisprudencia del Poder Judicial Expediente: 1113-98 Sumilla: La acreditacin de prdidas de una empres en sede judicial se realiza a travs de la presentacin de balances correspondiente a los periodos en que se incurra en ellas, las que a su vez deben corresponder a lo manifestado en su Declaracin Jurada presentada ante la Administracin Tributaria. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal RTF 03925-2-2007: Se revoca la resolucin apelda que la recurrente presento declaraciones juradas rectificatorias declarando una menor obligacin, siendo que las mismas no fueron objetos de pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria, siendo adems que en los pagos realizados por la recurrente con motivo de las rectificatorias cubre la deuda determinada en ellas. RTF 03925-2-2007:05737-3-2007: Existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza cuando la Administracin no se pronuncia dentro del plazo acerca de las declaraciones rectificatorias presentadas sobre el tributo y periodo materia de cobranza. Artculo 89.- Cumplimiento de las obligaciones tributarias de las personas jurdicas (*) Articulo 92.- Derechos de los Administrado Jurisprudencia del Tribunal constitucional Expediente: 1254-2000-HD-TC Sumilla: El derecho de solicitar sin expresin de causa la informacin que se requiera, y a recibirla de cualquier entidad pblica, contenido en el inciso 5) del artculo 2 de la constitucin, nicamente garantiza el acceso a la informacin que la entidad, a la que se ha dirigido la peticin, mantenga en sus archivos, exceptundose los archivos que se encuentren almacenados en otra dependencia o aquellos que no sean susceptibles de ser almacenados. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal RTF N 2576-1-07 (20.03.07): Respecto a lo dispuesto en el inciso l) del artculo 92 del Cdigo Tributario y el numeral 40.1.1 del artculo 40 de la Ley N< 27444, el derecho de no presentar documentos ya presentados es vlido siempre que los mismo se encuentren al momento de ser requeridos en el poder de la Administracin conserve una copia. RTF N 883-4-07 (07.0207): No corresponde que la Administracin requiera informacin presentada previamente con motivo de un proceso de fiscalizacin.

IV. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (*) Artculo 87.- Obligaciones de los Administrados Consultas Absueltas Por La Administracin Tributaria Los libros de actas, as como los registros y libros contables que se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas, deben ser legalizados antes de ser usadas. Tratndose de las hojas sueltas, continuas o computarizadas correspondientes a una misma denominacin para la legalizacin de las mismas, bastar acreditar que las hojas legalizadas anteriormente hayan sido totalmente utilizadas. Para el empastado de dichas de dichas hojas no es necesario que se incluyan aquellas que no hubieran sido utilizadas para el registro de las operaciones dl ejercicio del que se trate; en consecuencia; dichas hojas pueden emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente. Informe N 131-2002-SUNAT /K00000: Se incurre en la infraccin establecida el numeral 4 del articulo 175 del TUO del cdigo Tributario si el registro de las operaciones en los libros y registros sealados en el numeral 7 del articulo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT se realizar con un atraso mayor a tres meses contados desde el mes siguiente efectuados las operaciones-aun cuando este incumplimiento se subsane antes de realizarse un procedimiento de verificacin o fiscalizacin. Artculo 88o.- LA DECLARACION TRIBUTARIA Consultas absueltas por la Administracin Tributaria Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000-Efectos de DJ rectificatoria por retenciones 1. Si el agente de retencin consigno y pag, en su declaracin original, el monto realmente detenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para este ningn pago en exceso. 2. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al periodo rectificado. 3. Si en su declaracin original, por error, el agente declar un monto mayor al realmente detenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto ala Renta no domiciliados por rentas distintas ala quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configura para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aquel contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al periodo rectificado. Informe N 025-2008-SUNAT/2B0000-Acogimiento al RER a pesar de presentar DJ como de Rgimen General 1. En caso que en los ejercicios 2004, 2005, 2006, el contribuyente hubiera optado por acogerse al RER y presentado para tal efecto, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al periodo enero del ejercicio gravable, su declaracin jurada y efectuado el pago de la cuota en dicha declaracin; la presentacin posterior de una declaracin rectificatoria aumentado el importa de la cuota declarada por el referido periodo no enervar su acogimiento a dicho rgimen. 2. En caso que el contribuyente, con posterioridad, a su acogimiento y presentacin, conforme al RER, de las declaraciones de algunas a todos los periodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos periodos de acuerdo con el Rgimen General. Este solo hecho no enervar su acogimiento al RER ni implicar el cambio retroactivo de rgimen por tales periodos. (*) Articulo 92.- Derechos de los Administrados Consultas absueltas por la Administracin Tributaria Informe N 052-2007-sunat/2B0000 Domicilio fiscal y casa matriz. 1. Conforme al artculo 11 del TUO del cdigo Tributario, el domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que esta establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria puede requerir su cambio, cuando este discute el ejercicio de sus funciones.

Por su parte, la casa matriz es el establecimiento donde la empresa dirige los diversos establecimientos que pudiera tener 2. Si la casa matriz es un lugar distinto al fijado como domicilio fiscal, los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que perciban rentas de tercera categora debern comunicar la informacin relativa al mismo en calidad de establecimiento de anexo al momento de su inscripcin en el mencionado registro. 3. Son validas las facturas, las boletas de venta y las liquidaciones de compra emitidas sin consignar la direccin del domicilio fiscal cuando este sea distinto a la casa matriz o al establecimiento donde este el punto de emisin. ARTICULO 93: CONSULTAS INSTITUCIONALES Consultas absueltas por la administracin tributaria Informe N058-2006-SUNAT/280000-Empresa del estado no pueden formular consultas. Las empresas de derecho pblico, las empresas estatales de Derecho privado, las empresas de economa mixtas y de Accionariado del estado a que se refiere la ley de la actividad Empresarial del Estado, no se encuentran facultadas a formular consultas escritas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias, sw conformidad a lo establecido en el artculo 93 del TUO del Cdigo tributa V. CASO REAL Expediente: 1254-2000-HD-TC, Lima Caso Casino Technology S.A., resuelto el 29 de diciembre del 20 12 Se interpone demanda de hbeas data contra SUNAT para que proporcione la informacin relativa al expediente administrativo y judicial que siguiera el demandante con ella, especficamente, los expedientes judiciales y administrativos, los informes que se hayan elaborado en relacin a los mismos, entre otros datos relacionados a ello. En opcin del Tribunal Constitucional el derecho de accesos a informacin, slo garantiza el acceso a la informacin que la entidad pblica mantenga en sus archivos y no as de otros que, por su naturaleza u origen, se encuentren almacenados en otras dependencias pblicas o no seas susceptible de ser almacenados. En virtud de ello, el tribunal considero que la entidad demandada se encuentra obligada a proporcionar, previo pago del costo, copia de los documentos que forman parte del (de los) expediente(s) administrativo(s) donde se originaron las referidas resoluciones de intendencia. En consecuencia declara fundada, en parte, la accin de habeas data en lo referido a la informacin que obra en los expedientes administrativos relacionados con las resoluciones de intendencia N 015-4-09602 y 015-4-10213; e improcedente la demanda que contiene. VI. CONCLUSIONES El Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Si bien es cierto no todos los administrados son contribuyentes, todos los contribuyentes son administrados, en este caso la administracin pblica es SUNAT. Cuando el Cdigo Tributario Peruano se refiere a administrado se est refiriendo a contribuyente o deudor tributario. Los administrados pagan tributos los cuales permiten sostener los gastos que realiza el Estado para satisfacer las necesidades de todos los ciudadanos sin embargo esta recaudacin muchas veces es ineficiente debido al desconocimiento de los deberes y derechos de los deudores tributarios. La Administracin Tributaria ha unido esfuerzos para fomentar la cultura tributaria, se observa que ha habido cambios en el cdigo tributario que especifican el tratamiento de loe derechos y obligaciones de los administrados

BIBLIOGRAFIA * Eva Mara. Publicado el 10/12/2009 - 21:36.Visita 1687. http://www.consumoteca.com/diccionario/administrado * Dr.CPC. MIGUEL ARANCIBIA CUEVA.CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO Y CONCORDADO JURISPRUDENCIA SECTORIAL. PACIFICO EDITORES- 2008.PAG. N221-237 * TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO * www.sunat.gob.pe