Stortoni Gina Luca.

LU: 1030492

Impuesto a las ganancias

1. Teora de la fuente: plantea que todo rendimiento, renta o enriquecimiento susceptible de una periodicidad que implique permanencia de la fuente que los produce y su habitacin son ganancia. Es decir que si genera renta permanente, genera una fuente de ingreso. (art 2) Teora del balance: Aplicable a la 3ra categora. Explica que la misma tributar por todas las ganancia obtenidas cumplan o no con la teora de la fuente.

2. Se consideran ganancias de fuente argentina: Aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos. (art 5) Las provenientes de crditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional (art 6) Las provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisin de los mismos realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero. (art 7) El 10% de las ganancias producidas por las compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de transporte entre la Repblica y pases extranjeros 10% de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el pas a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje (art 8) 20% de las ganancias de compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la Repblica o desde ella a pases extranjeros (art 9) 10% de las ganancias de las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribucin, las proporcionan a personas o entidades residentes en el pas (art 10) Los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o que se refieran a personas que al tiempo de la celebracin del contrato hubiesen residido en el pas. (art 11)

Las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas- que acten en el extranjero. Los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestada desde el exterior. (art 12) 50% del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotacin en el pas de: (art 14) a) Pelculas cinematogrficas extranjeras. b) Cintas magnticas de video y audio, grabadas en el extranjero. c) Transmisiones de radio y televisin emitidas desde el exterior. d) Servicio de tlex, tele facsmil o similares, transmitidos desde el exterior. e) Todo otro medio extranjero de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos. Las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran tambin de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realizacin de funciones fuera del pas. (art 16)

3. La ley divide la asignacin de la renta en 4 categoras. Primera categora: grava la renta de la tierra Segunda categora: grava la renta del capital Tercera categora: grava la renta de la persona jurdica, la empresa Cuarta categora: grava la renta de la persona fsica 4. Criterios utilizados para la asignacin de rentas: Primera categora: por lo devengado Segunda categora: por lo percibido Tercera categora: por lo devengado Cuarta categora: por lo percibido 5. Las deducciones generales son las que se pueden aplicar en todas las categoras, es decir un valor que puede descontarse del monto imponible. En cambio, hablamos de deducciones especiales al referirnos a las que solo se aplican en determinadas categoras. Ejemplos: 1ra, 2da y 4ta categora: son deducibles los impuestos, tasas, seguros, prdidas extraordinarias no cubiertas, movilidad y viticos autorizados. (Art 82) 4ta categora: las personas de existencia visible tienen derecho a deducir sus ganancias netas en concepto de ganancias no imponibles la suma de $15552. Y las cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores $ 15.552, cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto 1ra categora: son deducibles los gastos de mantenimiento. En caso de ser urbanos pueden deducirse tanto gastos reales como presuntos. En caso de bienes rurales solo los gastos reales

3ra categora: Son deducibles: Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio. Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. Los gastos de organizacin. Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas impuestas sobre el particular por la superintendencia de seguros u otra dependencia oficial.

6. Segn el artculo 23 de la ley, hablamos de deducciones personales ante la posibilidad de un contribuyente de la 4ta categora o sucesin indivisa de deducir ciertos conceptos por tener a cargo determinados sujetos y as tributar un menor impuesto. Se trata del cnyuge, hijos, descendientes en lneas recta ascendientes en lnea recta, yerno, nuera, suegros, hermanos. Siempre y cuanto estos no registren una renta anual mayor a los $15552 y en el caso de hijos, sean menores de 24 aos

7. Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales,

industriales, agropecuarias o mineras o como socios de las mismas (3ra categora), se imputarn al ao fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente. En el caso de ser una sociedad annima el impuesto recae sobre la misma y tributa al 35%. En caso de ser una sociedad de hecho cada socio (persona fsica) tributa proporcionalmente a su ganancia generada por la organizacin 8. Exenciones de la ley: -Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades. -Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad. -Las ganancias de las instituciones religiosas. 9. Se considera Ganancia Neta sujeta a impuesto a la ganancia bruta menos las deducciones tcnicas que permite realizar la ley. GANANCIA NETA - Ganancia No Imponible - Deduccin Especial - Cargas de Familia GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

10. El impuesto a las ganancias en la tercera categora se determina por el criterio de lo devengado y al cierre del ejercicio comercial. Sobre la ganancia neta sujeta a impuesto se calcula el 35% que es el porcentaje que le corresponde a la categora.

Impuesto a las ganancias mnima presunta

1. Base imponible del impuesto: -Bienes situados en el pas -Bienes muebles amortizables -Inmuebles excepto bienes de cambio -Inmuebles rurales -Depsitos, crditos en moneda extranjera y existencia de la misma -Anticipos retenciones y pagos a cuenta de gravmenes -Ttulos pblicos, dems ttulos valores, certificados de participacin en fideicomisos y ttulos representativos de deuda de fideicomiso -Cuotas parte de fondos comunes de inversin

Sujetos del impuesto: -Las sociedades domiciliadas en el pas. -Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo, tanto las desarrollen actividades de extraccin, produccin o comercializacin de bienes con fines de especulacin o lucro, como aqullas de prestacin de servicios con igual finalidad, sean stos tcnicos, cientficos o profesionales -Las personas fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relacin a dichos inmuebles -Los fideicomisos constituidos en el pas -Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas -Establecimientos estables: sucursales y/o lugares fijos de negocios, oficinas, fabricas, talleres, entre otros, sea la persona domiciliada en el pas o en el exterior 2. El impuesto se calcula como el 1% de los activos gravados por la ley

3. En el caso de los inmuebles rurales (se determinan de tal naturaleza siempre que las leyes catastrales lo indiquen) el impuesto se calcula sobre el mayor valor entre el valor de adquisicin deducido el 25% o $200000 (el mayor) y el valor fiscal deducido el 25% $200000 (el mayor). Valor de adquisicin +valor de construccin o mejoras -amortizaciones correspondientes

-25% o $200000 VALOR ADQUISICION DEDUCIDO Valuacin fiscal -25% o $200000 VALUACION FISCAL DEDUCIDA El mayor valor entre el valor de adquisicin deducido y la valuacin discal deducida es la base sobre la que se calcula el impuesto.

4. La ley de ganancia mnima presunta en su artculo 13 establece, bajo ciertas condiciones, que el impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida la ganancia mnima presunta, pueda computarse como a cuenta de este gravamen. El pago a cuenta computable ser hasta la concurrencia con el impuesto a la ganancia mnima presunta, por lo tanto si el cmputo previsto sugiere un excedente no absorbido, el mismo no generara saldo a favor de contribuyente en IGMP, ni ser susceptible de devolucin o compensacin alguna. Si como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancia computable como pago a cuenta de IGMP procediera en un determinado ejercicio el ingreso del impuesto a las ganancia mnima presunta, se admitir, siempre que se verifique en cualesquiera de los diez ejercicios siguientes un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido, computar como pago a cuenta de impuesto a las ganancias, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el impuesto a la ganancia mnima presunta puede efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el importe que ascienda dicho excedente. El cmputo del pago a cuenta se realizar (tanto en el IMGP o en el IG) segn corresponda, con anterioridad a la deduccin de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor del contribuyente, imputables eal periodo fiscal que se liquida. Ejemplo: Perodo 2010 IGMP determinado $18000 IM determinado $45000 Pago a cuenta de GMP $18000 El contribuyente pagara solo por los $45000 del IG Perodo 2011 IGMP determinado $ 21000 IG determinado $15000 Pago a cuenta de GMP $15000 Se computa el IG como pago a cuenta de GMP por el total del impuesto ($15000).

El contribuyente ingresar $6000 en concepto de GMP y $15000 en concepto de IG. Un total de $21000 (minimo a ingresar por la legislacin corriente mediante la presuncin). Los $6000 abonados en concepto de IGMP (2011) puede tomarse a cuenta del IG en los prximos 10 ejercicios fiscales siempre y cuando: -el IG sea mayor al IGMP -el pago a cuenta no supere al exceso del IG sobre el IGMP del ejercicio en que se procede al cmputo.

Impuesto a los bienes personales

1. Base imponible del impuesto: Bienes situados en el pas: Los inmuebles ubicados en su territorio. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l. Las naves y aeronaves de matrcula nacional. Los automotores patentados o registrados en su territorio. Los bienes muebles registrados en l. Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran situados en su territorio. Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera su domicilio en l, o se encontrara en l. Los dems bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de cada ao, aunque su situacin no revistiera carcter permanente, siempre que por este artculo no correspondiere otro tratamiento. El dinero y los depsitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada ao. Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores representativos de capital social o equivalente, emitidos por entes pblicos o privados, cuando stos tuvieran domicilio en l. Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l. Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o de comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la propiedad industrial o inmaterial, as como los derivados de stos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el pas al 31 de diciembre de cada ao. Bienes situados en el exterior: Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior. Las naves y aeronaves de matrcula extranjera. Los automotores patentados o registrados en el exterior. Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del pas. Los ttulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales, incluidas las empresas unipersonales, y otros ttulos valores representativos del capital social o equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior. Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. Los debentures emitidos por entidades o sociedad domiciliadas en el exterior.

Son sujetos de este impuesto: Las personas fsicas y sucesiones indivisas con domicilio en el pas, por los bienes situados tanto en el pas como en el exterior. Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el pas.

2. Exenciones tipificadas por la ley: Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y consulares extranjeras, as como su personal administrativo y tcnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicables Las cuotas sociales de las cooperativas Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias, las municipalidades y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y los certificados de depsitos reprogramados (CEDROS ) 3. Los automviles se valan al costo de adquisicin o valor del ingreso al patrimonio aplicado el ndice de actualizacin referido a la fecha de la adquisicin, construccin o de ingreso del patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva. Al valor as obtenido se le restar el importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortizacin que fije el reglamento o la Direccin General Impositiva, correspondiente a los aos de vida til transcurridos desde la fecha de adquisicin o de ingreso del patrimonio, hasta el ao, inclusive, por el cual se liquida el gravamen. El valor a consignar no podr ser inferior al que establezca la Direccion General Impositiva, al 31 de diciembre de cada ao, con el asesoramiento de la Superintendencia de Seguros de la Nacin. Los inmuebles: Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se le aplicar el ndice de actualizacin referido a la fecha de adquisicin o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva para el mes de diciembre de cada ao. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se le adicionar el costo de construccin, al que se le aplicar el ndice de actualizacin referido a la fecha de finalizacin de la construccin, que indique la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva para el mes de diciembre de cada ao. El costo de construccin se determinar actualizando mediante el citado ndice, cada una de las sumas invertidas desde la fecha de cada inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin. Obras en construccin: al valor del terreno se le adicionar el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante el ndice mencionado, desde la fecha de cada inversin hasta el 31 de diciembre de cada ao.

4. Los bienes del hogar son todos aquellos bienes que integran la casa de cada contribuyente. Al resultar imposible el calcularlos ya que generalmente no se poseen los comprobantes de cada bien se adquiere y conforma cada hogar, se establece que los mismos representan el 5% de la suma de todos los bienes gravados por el impuesto (inmuebles en el pas y en el exterior, rodados, cuentas corrientes bancarias). Es decir que se calcula como el 5% del total gravado por este impuesto.

5. El gravamen para las personas fsicas surge de la aplicacin, sobre el valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley N 19.550 (t.o. 1984 y sus modificaciones), con excepcin de las empresas y explotaciones unipersonales, de la alcuota que para cada caso se fija a continuacin:

Valor total de los bienes gravados

Alcuota aplicable

Ms de $ 305.000 a 750.000

$ 0.50%

Ms de $ 750.000 a 2.000.000

$ 0.75%

Ms de $ 2.000.000 a 5.000.000

$ 1.00%

Ms de $ 5.000.000

1.25%

Los sujetos de este impuesto podrn computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en el exterior por gravmenes similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio o los bienes en forma global. Este crdito slo podr computarse hasta el incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los bienes situados con carcter permanente en el exterior.