Roque Antonio CARRAZA e Manuais 30/04/2011 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO 1) Conceito:

Conjunto de aes que o Estado desempenha para obteno de receitas e realizacao de gastos visando o atendimento do interesse publico. 2) Atividade Financeira X Atividade Econmica Na atividade financeira o Estado no busca obter lucro, ao passo que, na atividade econmica, reservada pela CF (art. 173) precipuamente iniciativa privada, o fim estritamente lucrativo, s podendo o Estado desempenhar atividade econmica de forma excepcional, para garantia da segurana nacional ou do interesse coletivo. 3) Tributao: A tributao a principal fonte da atividade financeira do Estado. A tributao compulsria. Tributao a atividade instrumental do Estado, fundamentada no seu poder de imprio e na sua soberania,, para imposio compulsria de prestao pecuniria aos seus sditos, para manuteno e funcionamento do Estado. 4 Fontes das Obrigaoes: lei, negcios jurdicos, ato unilateral de vontade e ato ilcito. O tributo obrigao que tem por fonte a lei (ex lege). O Tributo obrigao ex lege, e no ex voluntat. 4) Relao Tributria. relao jurdica. H obrigaes para ambas as partes. H direitos e obrigaes recprocas. A relao tributria uma relao jurdica, j que envolve direitos e deveres recprocos. De um lado, o Fisco, sujeito ativo da obrigao tributaria, tem o direito de cobrar, mas tem o dever de cobrar apenas o que for devido, nos termos da lei, e de garantir o contraditrio e a ampla defesa. Do outro lado, o contribuinte, sujeito passivo da obrigao tributria, tem o dever de pagar o tributo, mas tem tambm o direito de ser cobrado apenas nos limites traados pela lei, e de exercer o contraditrio e a ampla defesa. 5) Direito Tributrio. a) Conceito: (Critrio: Posio enciclopdica e objeto). Direito tributrio ramo do Direito Publico que trata das relaes entre o Estado, sujeito ativo da obrigao tributaria, e o contribuinte ou responsvel, sujeito passivo, tendo por objeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria. b) Autonomia: a tributao maior fonte de recursos do Estado, mas no a nica. As demais so tratadas pelo Direito Financeiro. A tributao, por ser a principal fonte, tem autonomia. Para ter autonomia, deve ter 3 autonomias: b.1) Didtica: deve ter regras e princpios prprios. b.2) Cientfica: deve ter objeto prprio de estudo (obrigao tributria). b.3) Metodolgica: deve ter mtodo investigativo prprio (mtodo investigativo). c) Codificao: A CF estabelece que uma LC deve estabelecer normas gerais tributrias. Como o legislador ainda no fez isso, ficamos com o CTN (Lei 5.172/66). Em razo da mora legislativa, recepcionamos a LO 5172/66 como LC, naquilo em que no for contrria CF. Existem cerca de 90 artigos incompatveis com a CF.

d) Posio Enciclopdica: Ramo do Direito Publico. Significa tratar preponderantemente do interesse coletivo, ter normas de carter cogente e inderrogveis por vontade das partes. e) Fontes do Direito Tributrio:

e.1) Materiais ou de Produo: So aquelas de onde advm as regras jurdicas. No caso do direito tributrio o Estado. e.2) Formais ou de Cognio: So as que correspondem aos processos de exteriorizao e de interpretao das regras jurdicas. - Imediatas: Lei. - Mediatas: Doutrina, jurisprudncia, costumes e os princpios gerais do direito f) Relaes com outros ramos do Direito: Constitucional (Federao e a autonomia financeira, competncias dos entes federativos). Administrativo (conceito de ato vinculado, etc). Penal (crimes contra a ordem tributaria). Processual (Execuo Fiscal, contraditrio e ampla defesa, etc). Internacional Pblico (celebrao de tratados de tributao. Em matria tributaria, o tratado prevalece sobre qualquer lei posterior interna, ate que seja denunciado revogado. Isso no ocorre com tratados sobre outras matrias). 6) O Poder de Tributar. a) Conceito: o poder que o Estado detm para impor aos seus sditos a cobrana de um tributo. Tal poder atribudo aos entes da Federao pela CF. b) Competncia Tributria: Todavia, em razo da necessidade de se assegurar a tais entes a autonomia financeira, o poder de tributar repartido entre Unio, Estados, DF e Municpios. Desse modo, repartio constitucional do poder de tributar denomina-se Competncia Tributria. Competncia Tributria , portanto, o poder de tributar juridicamente delimitado. c) Titularidade e Exerccio: O titular do poder de tributar o Estado, mas seu exerccio dividido entre os entes federados. A CF no cria tributos, mas sim divide competncias tributrias. Quem cria o tributo o titular da competncia tributria, por meio de uma lei, em regra ordinria, e excepcionalmente Lei Complementar. TRIBUTO Art. 3 do CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 1) Prestao Pecuniria: o tributo no pode ser pago in natura (produtos) nem in labore (trabalho). Deve ser pecunirio. Jri e mesrio no so tributos, so requisies administrativas de servios pblicos. 2) Compulsoriedade: advm do fato do tributo ser institudo por lei, cobrado obrigatoriamente, como aspecto da soberania do Estado. Aqui est a diferena entre o tributo e o preo publico ou a tarifa. Enquanto o tributo obrigatrio, pois decorre da lei (ex lege), a tarifa e o preo publico so facultativos, e decorrem da vontade de se obrigar (ex voluntat). Assim, a compulsoriedade que distingue o tributo da tarifa e do preo publico, estes dotados de voluntariedade. Alem disso, nem todo tributo vinculado a uma contraprestao. Para o STF preo pblico = tarifa. No h distino. Para o STF, pedgio tributo (taxa) se no houver via alternativa, pois a ser compulsrio. Se houver via alternativa, ser tarifa/preo pblico. 3) Instituio por Lei: lei em sentido estrito, ou seja, sob o aspecto formal e material. Tem que ser ambos.

3 Material: qualquer regra genrica, abstrata e impessoal. Nessa acepo, decreto pode ser lei. Ento s a acepo material no suficiente. Formal: iniciada pelo detentor da competncia legislativa, e votada a provada segundo as regras de processo legislativo.

Obs. : Lei diferente de Legislao. Quando o CTN diz lei, lei em sentido estrito (formal e material). Quando o CTN diz Legislao, refere-se a lei em sentido lato )meramente material). - Tipicidade Tributria. princpio segundo o qual, o legislador deve criar tipos tributrios fechados, de modo a contemplar todas as situaes que pretenda ver tributadas, impedindo, com isso, que o aplicador da lei empregue analogia ou interpretao extensiva para exigir tributo sobre situao no expressamente tipificada em lei. Essa lei tem que ter a norma matriz de inicdencia. - Elementos da Norma Matriz de Incidncia: + Aspecto Material: diz respeito situao ftica ou jurdica objeto da tributao. Ex de situao ftica: Industrializao, importao, exportao, circulao de mercadorias, prestao de servios. Ex de situao jurdica: propriedade. Alfredo Augusto Becker (Carnal Tributrio): essa situao tributria tem que ser fato signopresuntivo de riqueza. algo que demonstra riqueza a ser tributada. + Aspecto Subjetivo: Quem paga e a quem se paga. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria: quem paga. Pode ser o Contribuinte ou o Responsvel Tributrio. Sujeito Ativo da Obrigao Tributria: quem cobra, quem recebe, a quem se paga. o Estado. O Fisco. + Aspecto Quantitativo: Quanto se paga. Define-se pela base da clculo e pela alquota. Alquota: - Especfica: valor determinado e certo, sobre determinada unidade de medida. Ex. R$3 por tonelada. - Ad Valorem: um % sobre um determinado montante. Ex. 27,5% sobre os ganhos que excederem R$ 3.000,00. Base de Clculo. + Aspecto Espacial: Onde ocorre a obrigao tributria. Onde se considera ocorrido o fato gerador. Local. + Aspecto Temporal: Quando ocorre o fato gerador. Para fins de definio da lei aplicvel ao lanamento. sempre a lei do momento da ocorrncia do fato gerador. Evita conflito de leis no tempo. Obs.: Como no direito penal, lei mais favorvel s para penalidade, no se aplica a tributo. Obs.: - Prazo para recolhimento do tributo no matria afeta reserva legal. Decreto, IN podem estabelecer esse prazo, no precisa ser a lei. - Correo monetria da base de clculo de um tributo no equivale sua majorao, e, portanto, no matria sujeita reserva legal. 4) Pagamento em moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir. O CTN permite que, alm do $$ (pecnia), o tributo pode ser pago tambm em cheque, vale postal, estampilha (no existem mais) em dao em pagamento de bem imvel. Ttulos do Tesouro Nacional no so formas permitidas de pagamento de tributos, nem mesmo precatrios. 5) Que no constitua sano por Ato Ilcito. A situao ftica ou jurdica tributvel necessariamente deve ser licita, vedando-se a incluso de atividades ilcitas na hiptese de incidncia. Isso, todavia, no

4 impede que rendimentos oriundos de atividades ilcitas sejam tributveis (princpio do non olet). Rendimentos de trfico, lenocnio so tributveis, mas a atividade em si no pode ser tributada, pois so ilcitas. IR sobre renda de qualquer natureza. O ilcito vai gerar a penalidade pecuniria (multa). 6) Cobrana estritamente vinculada. Ato de cobrana vinculado: todos seus elementos/requisitos esto previstos na lei. O ato administrativo de cobrana est estritamente previsto em lei (competncia, finalidade, forma, motivo e objeto). ESPCIES TRIBUTRIAS 1) Impostos: Art. 145, I da CF. Art. 16 do CTN. Art. 16. CTN. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. a) Competncia Concorrente. Podem ser institudos por todos os entes federados (Unio, Estados, Municpios e DF). b) Fato Gerador no vinculado contraprestao. Independe de atividade estatal. c) Impostos Federais Arts. 153 e 154, CF. II, IE, IPI, IOF, IR, ITR, IEG, IGF, e Imposto Residual. IGF e Imposto Residual s por LC. Os Estaduais Art. 155, CF. IPVA, ITCD, ICMS (somente servios de transporte interestadual e intermunicipal e servios de radiocomunicao). Municipais Art. 156, CF. IPTU, ITBI, ISS (exceto os servios do ICMS). DF e Territrios Art. 147, CF. DF pode cobrar impostos estaduais e municipais. Nos territrios, os tributos federais, estaduais e municipais ficam com a Unio, excetos se o territrio for dividido em municpios, caso em que lhes competir os impostos municipais. 2) Taxas. Art. 145, II, CF. Art. 77, CTN. a) Competncia Concorrente. Podem ser institudos por todos os entes federados (Unio, Estados, Municpios e DF). b) Fato Gerador vinculado contraprestao: Servio Pblico especfico e divisvel: aquele em que possvel individualizar o consumidor e mensurar o consumo individual. Ex. Coleta da lixo. Ex. Taxa Judiciria. Poder de Policia: atividade pela qual a Administrao Pblica restringe o uso e o gozo de bens, direitos e atividades individuais. Taxa de Incndio, Taxa para obteno de alvar de construo. 3) Contribuies de Melhoria. a) Competncia Concorrente. Podem ser institudos por todos os entes federados (Unio, Estados, Municpios e DF). b) Fato Gerador vinculado contraprestao: Cobrada em decorrncia de obra pblica da qual decorra valorizao. O valor total arrecadado com a CM no pode ultrapassar o montante empregado pelo poder pblico para realizar a obra nem ser superior valorizao que cada imvel experimentar individualmente. 4) Emprstimo Compulsrio. Art. 148, CF. a) Competncia Privativa. Da Unio, e s por LC. 5) Contribuies Sociais. Para a Seguridade Social. a) Competncia Privativa. Da Unio, exceto as contribuies para custear o sistema de previdncia dos servidores estaduais e municipais. 6) CIDE. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. Art. 149, CF. Art. 177, p. 4o, CF. Tem funo regulatria. a) Competncia Privativa. Da Unio.

5 7) Contribuio no Interesse de Categorias Profissionais e Econmicas. Art 149, CF. 8) Contribuio para o Custeio da Iluminao Pblica. a) Competncia Privativa dos Municpios e DF.

Aula 3 05/05/2011 CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS o professor adota a natureza quadripartite do STF: Imposto, taxas, emprstimos compulsrios, contribuies (todas) Quanto espcie: 1. Impostos 2. Taxas 3. Emprstimos compulsrios 4. Contribuies 3.4 De melhoria 3.5 Sociais 3.5.1 Seguridade Social do empregador, trabalhador, concursos e prognsticos e do importador. 3.5.2 Interveno no Domnio Econmico 3.5.3 Interesse de categorias profissionais e econmicas 3.5.4 Iluminao Pblica Quanto competncia: 1. Impositiva: ns temos tributos que so federais, estaduais e municipais. 2. Tributos 2.1 Federais Impostos de Importao, Exportao, IPI, IOF, ITR, IGF, de renda, residuais, IEG. Taxas que so cobradas em razo de servio pblico especfico e divisvel ou exerccio do poder de polcia. Contribuio de melhoria. Emprstimo compulsrio que tem quer ser institudo mediante lei complementar. Contribuies para a seguridade social do trabalhador, empregador, concursos de prognsticos e importador, fora a possibilidade de criar novas contribuies mediante lei complementar. CIDE e contribuies de categorias profissionais e econmica * (art. 153, 154, 145, II, 145, III, art. 148, art. 195, art. 149) 2.2 Estaduais ICMS, IPVA, ITCMD Os estados podem cobrar taxas. Contribuies de melhoria. (art. 155), art. 145, II, art. 145, III e contribuio para previdncia dos seus servidores (art. 149, 1). 2.3 Municipais IPTU, ITBI (transmisso de bens imveis e desde que por ato oneroso), ISS (desde que no seja o mesmo que os estaduais). (art. 156, art. 145, II, art. 145, III) e tambm contribuio para o custeio dos servidores e iluminao pblica (art. 149-A). Taxa tambm pode. Contribuio de melhoria tambm.

Observaes importantes:

Territrio lembrando que os territrios pertencem a Unio. Nos territrios os impostos federais e estaduais pertencem Unio, a quem caber tambm os municipais se o territrio no for dividido em municpios. DF ao DF cabem os impostos estaduais e municipais (art. 147 da CF)

Alguns tributos tm funo arrecadatria, outros que tm funo de fiscalizao e regulao de mercados e outros que se prestam a realizao de atividades que em princpio no so do estado. Quanto funo do Tributo: 1. Fiscal quando a finalidade precpua do tributo for a arrecadao de recursos financeiros do estado. Ex: imposto de renda, IPI, ICMS 2. Extrafiscal aqueles cuja finalidade for a regulao de determinadas atividades econmicas do mercado, visando a proteo da economia nacional. A interveno no domnio econmico para estimular atividades, setores ou desacelerar o consumo. Ex: importao, exportao e a CIDE 3. Parafiscal aqueles cuja finalidade for a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que no integram as funes prprias do estado. Ex: contribuies sociais e as contribuies do interesse de categorias profissionais e econmicas Quanto ao fato gerador: 1. Reais so os que incidem sobre produtos ou propriedades, ignorando os aspectos pessoais do contribuinte. Ex: no importa se a XUXA ou o professor compraram um Iphone, pagaro o mesmo valor, no leva-se em conta a capacidade contributiva. Na viso do professor so injustos. No levam em conta a capacidade contributiva. 2. Pessoais - so os que levam em considerao aspectos pessoais do contribuinte, a capacidade contributiva, na descrio da hiptese de incidncia tributvel. Sempre que possvel os impostos tero carter real. Ex: IR, ganha mais, paga mais. Art. 145, 1, CF. Sempre que possvel eles sero pessoais. Quanto Alquota (progressividade): 1. Regressivos so aqueles em que a onerosidade aumenta na medida em que a renda diminui. Quanto menor a renda, maior o nus no patrimnio do contribuinte. Ex: caso de todos os tributos reais. No meu patrimnio, que no sou rico, representa muito mais. ICMS, IPI 2. Progressivos aqueles cujas alquotas so elevadas na medida em que aumenta a capacidade contributiva ou o valor do bem, gravando mais onerosamente quem recebe mais. quanto maior a renda, maior o nus. Ex: imposto de renda. Quanto Sujeio Passiva: repercusso. nem sempre quem recolhe o tributo foi necessariamente quem suportou o nus do seu pagamento. Algum como pessoa fsica j pagou o ICMS? Preencheu um DA? No entanto ns que o pagamos. Ns somos contribuintes de fato. Quando eu coloco combustvel no carro fui eu quem pagou o ICMS, porm outra pessoa que o recolhe, o chamado contribuinte de direito. H tributos diretos nos quais o contribuinte de fato tambm o de direito, tem vezes que essas duas figuras se encontram. Quem arca com o nus quem efetivamente recolhe o tributo. E h tributos em que h uma diviso com o ICMS e o IPI, os chamados tributos indiretos. Em que algum suporta o nus tributrio de fato, mas quem recolhe uma outra pessoa. Sabe qual a importncia dessa classificao? que se houver um pagamento indevido quem vai poder pedir a repetio de indbito no sou eu que suportei de fato, mas quem recolheu, o de direito. Eu no paguei, no posso pedir o indbito. Para ele pedir o indbito ns vamos ver que o art. 166 do CTN, exige algumas coisas. Uma delas que eu autorize. 1. Diretos so aqueles suportados, de fato e de direito pela mesma pessoa, pelo contribuinte. So os devidos de direito pelas mesmas pessoas que de fato suportam o nus do tributo. Ex: imposto de renda (aqui no o retido na fonte) 2. Indiretos so aqueles cujo nus financeiro suportado de fato por uma pessoa (contribuinte de fato), mas cujo recolhimento se d por outrem (contribuinte de direito), que repassa o nus financeiro ao contribuinte de fato. A esse fenmeno se denomina repercusso econmica, ou repercusso financeira.

Ex: ICMS e IPI. Art. 166 do CTN. O contribuinte real, jurdico, que tem relao jurdica com o Fisco, somente o contribuinte de direito. Contribuinte de fato no contribuinte.

STF: Em tributos indiretos, caso haja pagamento indevido, eventual repetio do indbito somente poder ser postulada pelo contribuinte de direito, nunca pelo contribuinte de fato. E mesmo assim, desde que: a) Prove que no repassou o tributo ao contribuinte de fato, ou b) Esteja expressamente autorizado pelo contribuinte de fato a pedir a repetio do indbito. Quanto seletividade: 1. Seletivos (essencialidade implcita) aqueles cujas alquotas variam conforme a essencialidade do bem. Quanto mais essencial o produto para a vida humana, menos eles devem ser tributados. Quanto mais suprfluo, mais caro deve ser. Suas alquotas so graduadas para onerar mais gravosamente os bens menos essenciais. Ex: IPI. ICMS poder ser seletivo, mas no precisa ser. 2. No seletivos Aqueles que ignoram a essencialidade do produto. Quanto s fases de incidncia: 1. Monofsico ex: IPTU. Incide uma nica vez. De uma vez s, num momento s. A mesma coisa o IOF sobre o ouro. IPVA. Ocorreu o fato gerador, eles incidem em um nico momento. 2. Plurifsico incidncia ocorre em diversas etapas de toda a cadeia produtiva. Ex: IPI e ICMS, imposto residual, novas contribuies para a seguridade social.

Natureza jurdica do tributo - Art. 4, CTN. Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. Pelo art. 4o, o critrio identificador da natureza jurdica do tributo o aspecto material, ou seja, o fato gerador, tido como a situao ftica ou jurdica que enseja a tributao. Ocorre que vedada a bitributao, ou seja, vedado bis in idem, vedada a tributao, mais de uma vez, do mesmo fato gerador. Por isso, 1 tributo tambm no pode ter a mesma base de calculo de outro. - Princpio da Tipologia Tributria. Pelo principio da Tipologia Tributria, o tipo tributrio definido pela integrao lgico-semntica de 2 elementos: 1) Elemento Material: fato gerador 2) Elemento Quantitativo: Base de clculo. o critrio que prevalece na definio, em caso de obscuridade. Funes da Base de Clculo: 1) Confirmar o critrio material da hiptese de incidncia, verificando a sintonia entre o padro de medida e o ncleo do fato tributado. 2) Infirmar. Quando for manifestamente incompatvel a unidade de medida eleita para o tributo com o acontecimento que a lei declara como situao ftica tributvel.

3) Afirmar. Quando for obscura a formulao legal, ser a base de calculo quem afirmar a natureza do tributo.

COMPETNCIA TRIBUTRIA Poder : o que cabe ao Estado para exigir dos seus sditos uma obrigao tributria. Competncia Tributria: o poder de tributar juridicamente delimitado pela CF e atribudo aos entes federados. para instituir o tributo. indelegvel, pois foi outorgada pela CF. Capacidade Tributria Ativa: a possibilidade que uma pessoa jurdica de direito pblico tem para figurar como credora na relao jurdico-tributria quando seja titular da competncia tributria ou quando receba do titular da competncia delegao para fiscalizar e arrecadar o tributo.
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei. Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.

A repartio de receitas tributrias no altera as regras de competncia para instituir o tributo. A competncia tributria, ou seja, a funo de instituir o tributo indelegvel, e s pode ser exercida pelo ente federado a quem a CF a conferir. J a funo de arrecadar e de fiscalizar o tributo constitui capacidade tributaria ativa, admitindo delegao por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Ex. Arrecadao e fiscalizao do ITR pelos municpios.
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

Arrecadao pode ser delegada a pessoa jurdica de direito privado, mas fiscalizao no. S pessoa jurdica de direito publico pode fiscalizar.
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS 1) Princpios Implcitos no especificamente tributrios porm tem uma relao direta com o direito tributrio:

PROVA

Enuncie os princpios constitucionais implcitos no especificamente tributrios relacionando-os com o contedo tributrio em geral. a) certeza do direito Trata-se de postulado indispensvel organizao social, segundo o qual, o fato previsto no preceito primrio da norma acarretar a conseqncia jurdica para ele prevista, e no a mera possibilidade de sua ocorrncia, isso para os diversos ramos do direito. Em matria tributria, tal princpio permite concluir que, em se concretizando a situao at ento prevista como tributvel pela hiptese de incidncia, a conseqncia ser o lanamento do tributo e no a sua mera possibilidade, o que fundamenta a possibilidade de impetrao de MS preventivo, afastando o argumento de que seria contra lei em tese. b) segurana jurdica o que permite prosperar a previsibilidade quanto aos efeitos jurdicos da regulao da conduta, garantindo ao destinatrio da norma a no-surpresa em relao a sua incidncia e aos efeitos. Em matria tributria relaciona-se com as garantias da anterioridade e irretroatividade da lei tributria, permitindo que o

9 contribuinte tenha conhecimento, previamente ao fato gerador, da lei que ir reger o lanamento sobre ele incidente. Garantia ao contribuinte de que ele conhea a norma com antecedncia da sua incidncia para garantir a no surpresa. E mais, ela no pode alcanar fatos anteriores a ela. A segurana jurdica est ligada a anterioridade tributria e a irretroatividade tributria, est ligada a ideia da no surpresa. Previsibilidade jurdica mnima. c) razoabilidade - refere-se direta adequao das medidas adotadas pela administrao s reais necessidades administrativas, garantindo a pertinncia do objeto praticado finalidade almejada, de modo que s se sacrificam interesses individuais em funo de interesses coletivos na medida da estrita necessidade. Em matria tributria relaciona-se proibio de que o Estado institua tributos com efeitos confiscatrios, ou seja, superiores s reais necessidades administrativas. O STF no permite que se atribua ao tributo a pecha confiscatria tomando esse tributo isoladamente. preciso ser analisada toda a carga tributria e no isoladamente. d) republicano repblica forma de governo adotada pelo Brasil, fundada na igualdade formal entre as pessoas, na qual os detentores do poder poltico exercem-no em carter eletivo, representativo, transitrio e sujeito a responsabilizao pelos danos causados. Em matria tributria relaciona-se com a igualdade formal na tributao, e com a prpria legitimidade da cobrana do tributo, pois esta advm de uma lei aprovada por representantes do povo, alcanando de forma indistinta todos aqueles que se encontrem na mesma situao. A repblica governo de todos para todos, ou seja, todos vo ter que pagar tributos. Vedada qualquer discriminao em relao a profisso, categorias. e) federativo forma de Estado fundada na diviso de competncias entre entes que possuem poder de autoorganizao, auto-governo e autonomia financeira. Em matria tributria, garante-se ao ente global (Estado brasileiro), ao ente parcial central (Unio) e aos entes perifricos (Estados e Municpios), a independncia financeira, por meio da repartio constitucional das competncias tributrias. Alm disso, relaciona-se tambm com o tema de receitas tributrias. 5) Princpios Constitucionais Expressos no especificamente tributrios: Os 5 primeiros princpios esto expressos no art. 37, caput, CF/88 Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte: (...) a) impessoalidade (ou finalidade pblica) segundo o qual os atos administrativos reputam-se praticados no pelos agentes pblicos, mas pela entidade em nome da qual eles atuaram, vedando-se assim, a promoo pessoal do agente com recursos pblicos e adoo de medidas administrativas que favoream ou prejudiquem delibedaramente determinada pessoa em detrimento do interesse pblico. Eventual vcio de impessoalidade constitui abuso de poder na modalidade desvio de poder ou de finalidade, tornando o ato nulo e no passvel de convalidao. Em matria tributria, impede que os recursos tributrios sejam empregados para promoo pessoal do agente, ou que sejam institudos tributos ou benefcios fiscais com o intuito de, deliberadamente prejudicar ou favorecer 3os. Por exemplo, tem-se aplicao do princpio no tocante a concesso de isenes e imunidades as quais devem se basear no interesse pblico e no no interesse individual, devem ter sempre carter geral. b) moralidade o que exige dos agentes pblicos a atuao conforme padres ticos de decoro, probidade e boa-f, conferindo ao ato administrativo a ideia comum de honestidade. Decoro atuao segundo as regras de disciplina interna da administrao. Probidade traduz-se na idia comum de honestidade. Boa-f decorre da presuno de legitimidade dos atos administrativos concernente veracidade dos fatos que o fundamentam e pertinncia dos seus fundamentos jurdicos. A cobrana de tributos que fira qualquer dos aspectos da moralidade constitui infrao administrativa ou crime contra a ordem tributria ou ainda improbidade administrativa. d) publicidade a eficcia de uma ato da Administrao esta sujeita a sua divulgao pelos meios oficiais de imprensa, salvo as excees previstas no art. 5o, XXX (segurana da sociedade e do Estado). Esse princpio, ento, no absoluto. f) contraditrio/ampla defesa est expresso no art. 5 inciso LV da CF deve-se assegurar ao interessado, em processo judicial e administrativo, o pleno e formal conhecimento da ao, a possibilidade de formular

alegaes e contra-razes, e a produo de provas. Aos litigantes em processo judicial e administrativo so assegurados o contraditrio e ampla defesa.

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e) eficincia segundo o qual os atos da administrao devem trazer resultado positivos para o servio pblico com a diminuio dos gastos e do tempo e a maximizao dos resultados. Em matria tributria, a anlise da eficincia dos rgos de fiscalizao tributria e da prpria qualidade do gasto pblico financiado pela receita tributria. Aula 04 19/05/2011 Princpios Constitucionais Tributrios 1) Princpios X Norma Jurdica X Regra Todo principio constitucional tributrio tem natureza de garantia individual, e, por isso, so clausulas ptreas. Logo, no podem ser restringidos, mas somente ampliados. Ex. Anterioridade, que foi elastecida, apos a EC que adicionou anterioridade a anterioridade nonagesimal. 2) Legalidade a) Art. 150, I, CF ela se aplica para exigir tributos ou para aumentar tributos nos termos deste artigo.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea

Nos termos do art. 97 CTN fala-se em instituir e majorar.

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

b) Estrita Legalidade: Instituir/Majorar tributo somente por lei em sentido estrito, ou seja, tanto no aspecto formal quanto material. Formal: Material: norma genrica, abstrata e impessoal. Formal: norma que observa iniciativa e aprovao segundo as regras de processo legislativo. A lei que cria ou majora um tributo deve conter regra genrica, abstrata e impessoal (aspecto material), proposta e aprovada conforme as regras de processo legislativo. c) Tipicidade Tributria. Alm disso, deve conter todos os aspectos necessrios identificao do tipo tributrio (tipicidade tributaria), de modo que tal lei deve conter obrigatoriamente 5 elementos: Material, Subjetivo, Quantitativo, Espacial e Temporal. Tipicidade tributaria = norma conter todos os 5 elementos da norma matriz de incidncia tributaria. Legalidade estrita = lei em sentido forma e material. d) Excees Aparentes.

11 Alquota mnima e mxima so obrigatoriamente estabelecidas por lei. II, IE, IPI, IOF, ICMS combustveis e CIDE combustveis podem ter suas alquotas alteradas (para + ou para -) por Decreto do Executivo, mas somente dentro dos limites legais (constantes da lei). Fora destes limites mnimo e Maximo, imprescindvel a lei. Por isso a antinomia meramente aparente. Nenhuma exceo real. Todas so aparentes, pois as alquotas j so estabelecidas em lei. Excees aparentes arts. 153, parag 1o CF; 177, parag. 4o, I, b, CF

3) Isonomia Tributria art. 150, II CF o que impe igual tributao de todos aqueles que se encontrem em situao equivalente. No existe exceo. Todos que esto na mesma situao devem ter o mesmo tratamento tributrio.A norma constitucional que estabelece essa isonomia, tambm estabelece que podem ser dados tratamentos tributrios mais favorveis a determinadas regies do pas, para promover o equilbrio e o desenvolvimento econmico destas regies, por meio de incentivos fiscais. Logo a norma constitucional da isonomia convive plenamente com essa norma que permite a possibilidade de incentivos fiscais a determinadas regies, para promover seu desenvolvimento e equilbrio com as demais regies do pas. 4) Irretroatividade da lei Tributria a) Art. 150, III, a, CF - Segundo o qual probe-se a aplicao da lei em relao aos fatos ocorridos antes do incio da sua vigncia, garantindo assim a segurana jurdica do contribuinte. Tal princpio no comporta qualquer exceo. Lei que institua ou majore tributo s ter aplicao em relao aos fatos geradores ocorridos aps a sua vigncia. b) Fatos Geradores Pendentes. Lei que institua ou majore tributo s ter aplicao em relao aos fatos geradores ocorridos aps a sua vigncia. Quando se considera ocorrido o fato gerador? Se for situao Jurdica: o direito dir quando. Se for situao de fato: no momento em que a situao estiver apta a gerar os efeitos que dela se espera. Ex. De fato gerador pendente: Doao com condio suspensiva. c) Imposto de Renda. A lei tem que alcanar todo o conjunto de fatos que compe o fato gerador do tributo. Fato Gerador sempre ocorre num nico momento, no se prolonga. IR: a lei tem que ser anterior a todo o Perodo de base de calculo. Isso fato gerador complexivo = o fato gerador ocorre num nico momento (31/12/2010), mas sua base de clculo se prolonga por um perodo. O Fato Gerador se classifica em: - Instantneo: ocorre num dado momento fixado em lei e sua base de calculo se restringe quele momento. Ex. ICMS. Compra de 1 tv. - Peridico: ocorrem em perodo certo de tempo, renovando-se a cada novo perodo. Ex. IPVA e IPTU. - Complexivo: ocorre em dado momento, mas cuja base de clculo se prolonga, se protrai ao longo de um perodo de tempo. Ex. IR. Sumula 584 do STF est cancelada, pois dizia o oposto disso. - Irretroatividade X IR (inaplicabilidade da Smula 584 do STF)
STF Smula n 584 - Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do anobase, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.

Essa smula incompatvel com o art. 150, III, ada CF. STF atual: A lei tem que ser anterior a tudo que aconteceu no exerccio financeiro.

12 Em relao ao IR a alquota aplicvel aquela anterior a todo o conjunto de fatos isolados que compe o perodo base de clculo do fato gerador do tributo, importa dizer, a lei vigente em 1o de janeiro do exerccio financeiro em que ocorrero tais fatos e no no subsequente. - reduo ou dispensa A vedao da retroatividade quanto a criao e aumento de um tributo. No tocante a reduo ou a dispensa admite-se que a lei retroaja para alcanar fatos j tributados, desde que seja expressa. 5) Anterioridade da lei Tributria - Art.l 150, II, b e c CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) III - cobrar tributos: (...) b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

Anterioridade: Perodo mnimo de tempo entre a edio da lei e sua produo de efeitos. Esse principio assegura a previsibilidade jurdica quanto ao momento certo em que a lei passar a surtir efeitos. a) Espcies: - Cheia ou Mxima: Exerccio seguinte ao da lei que instituiu ou majorou + 90 dias. Art. 150, III, b e c. - Mitigada ou Nonagesimal: apenas 90 dias. Art. 195, p. 6o. b) Excees a ambas: nenhuma anterioridade. Art. 150, p. 1o ; art. 177 p. 4o, I, b ; art. 155, p. 4o, IV, c. Memorizar para prova objetiva de concurso. Vide quadro enviado pelo professor **PROVA** Essas excees esto dentre outro lugares no art. 150, parag 1o CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V (IOF); e 154, II (IEG); e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I (emprstimo compulsrio de calamidade/guerra), 153, I, II, III(IR) e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

No precisam observar a virada do exerccio: II, IE, IPI, IOF, IEG, emprstimo compulsrio de calamidade/guerra No precisa observar os 90 dias, mas precisam observar a virada do exerccio: II, IE, IR, IOF, IEG, Base de clculo do IPVA e IPTU, emprstimo compulsrio de calamidade/guerra. Art. 195, parag. 4o contribuies da seguridade social observam os 90 dias, nonagsimal ou mitigada
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos

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da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (...) 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.

Ento, notem que quem no observa anterioridade alguma so o II, IE, IOF, IEG e o emprstimo compulsrio de calamidade/guerra. Instituiu hoje, cobra hoje. c) Anterioridade X Anualidade Anualidade: Est extinto. Por este principio, um tributo s poderia ser cobrado em um determinado exerccio financeiro se a lei oramentria aprovada no anterior trouxesse tal previso. No existe mais. - Exerccio financeiro art. 34 da Lei 4320/64 diz que o exerccio financeiro igual ao ano civil, ou seja, 1o de janeiro a 31 de dezembro. - Excees. 6) No-confisco Segundo o STF no possvel examinar o confisco a partir de cada tributo isoladamente, mas sim da universalidade da carga tributria incidente sobre o contribuinte, de seu impacto total sobre o contribuinte. ADI 2010. - Art. 150, IV CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

- ADI 2010 Contribuies da seguridade social dos aposentados tinha carter confiscatrio? Segundo o STF no possvel examinar o confisco a partir de cada tributo isoladamente, mas sim da universalidade da carga tributria incidente sobre o contribuinte. S assim poder ser analisado se ele confiscatrio ou no. 7) Vedao a limitao ao trfego de pessoas e bens, ressalvada a cobrana de pedgio. A CF assegura a liberdade de locomoo. - Art. 150, V, da CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

O pedgio tanto pode ter natureza tributria ou natureza de tarifa ou preo pblico. A depender se a via conservada pelo poder pblico de uso compulsrio ou no. O que vai diferenciar essa natureza o aspecto da compulsoriedade. Quando for tributo j se decidiu que ele ser uma taxa de servio de conservao da via pblica.

14 A compulsoriedade que distingue o tributo da tarifa e do preo publico, estes dotados de voluntariedade. Alem disso, nem todo tributo vinculado a uma contraprestao. Para o STF preo pblico = tarifa. No h distino. Para o STF, pedgio tributo (taxa) se no houver via alternativa, pois a ser compulsrio. Se houver via alternativa, ser tarifa/preo pblico. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS Principios aplicveis apenas a Unio, para no favorecer determinado Estado-membro. Visam preservar o pacto federativo: 1) Princpio da Uniformidade Tributria. geogrfica (aplica-se UF) vedao da unio instituio de tributos que no sejam uniformes em todo o territrio nacional. Art. 151, I, CF. em todas as reas de livre comrcio pode a UF conceder benefcios para o desenvolvimento daquela regio (isso no vedado). No probe a concesso de benefcios ou incentivos fiscais, para permitir o equilbrio ou desenvolvimento da regio menos desenvolvida. Visa garantir o pacto federativo.
Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;

2) Princpio da vedaao da tributao da renda em ndices distintos. (aplica-se UF) - Art. 151, II, da CF. A UF no pode cobrar mais gravosamente dos estados e municpios do que a dvida pblica federal. Os proventos e remuneraes dos agentes pblicos federais devem pagar os mesmos tributos do que os dos estados municpios. Vedao UF tributar mais gravosamente a dvida pblica de Estados e municpios.
Art. 151. vedado Unio: II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;

Ainda com fundamento no pacto federativo, proibe-se que a Unio tribute, institua tributos sobre a dvida pblica dos Estados, do DF e Municpios em limites superiores que ela cobra de tributos da sua prpria dvida pblica. Se ha divida publica esse financiamento da dvida pblica vai pagar todos os tributos incidentes neste caso, vai pagar IOF, por exemplos no caso de emprstimo para saldar a dvida, dentre todos os outros tributos incidentes. A Unio nestes casos especificamente no pode cobrar mais gravosamente tributos dos Estados, DF e Municpios do que ela tributa a sua prpria divida publica, mantendo neste caso o pacto federativo. A Unio tambm no pode tributar a remunerao e os proventos dos agentes pblicos dos Estados e Municpios em limites superiores ao que ela tributa os proventos, rendimentos dos seus prprios agentes pblicos. Portanto, a dvida pblica federal, municipal e estadual devem pagar os mesmos tributos federais nos mesmos patamares. Os proventos e as remuneraes dos agentes pblicos federais devem pagar os mesmos tributos dos proventos e rendimentos dos agentes pblicos estaduais e municipais, mantendo com isso a idia de equidade e preservando o pacto federativo. Concluindo, o princpio da no discriminao da tributao da renda veda a Unio tributar mais gravosamente a dvida pblica de Estados e dos Municpios (expresso na CF), ou mais gravosamente a remunerao e proventos dos agentes pblicos municipais e estaduais em detrimento de seus prprios agentes literalidade do artigo. 3) Princpio da Vedao instituio de isenes heternomas. vedao Uniao insituir iseno sobre tributos que no so de sua competncia. Iseno a dispensa, por lei, de pagamento de um tributo. Quem competente para instituir o imposto quem tambm competente para conceder iseno. Isenes podem ser autonmicas ou heternomas. Heternoma a concedida por um ente que no detm competncia para instituir o tributo. Autonmica a iseno concedida pelo ente que competente para institulo.

A CF veda expressamente as isenes heternomas. Art. 151, III, CF. Em manuteno ao pacto federativo.
Art. 151. vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.

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Questionamento do professor - A Repblica Federativa do Brasil, o Estado brasileiro em tratado internacional pode conceder isenes de tributos estaduais ou municipais? Sim o que a CF veda que a Unio conceda estas isenes. A CF no probe que a RFB, num tratado internacional, conceda iseno de tributos estaduais e municipais. Isso porque o CN deve ratificar os tratados, e sendo o CN composto por deputados e senadores estaduais (representantes), Estados e Municpios estariam concordando com estas isenes, pois seus representantes aprovam o tratado. Iseno tem que ser por lei especfica, que trate somente desse tema. 4) Princpio da Uniformidade Geogrfica. J o art. 152 da CF, o qual trata do princpio da uniformidade tributria, a idia a mesma, manuteno do pacto federativo, s que no mbito dos Estados e Municpios. Princpio da uniformidade tributria art. 152 da CF:
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

Vedao a tratamento tributrio diferenciado em razo da procedncia do bem ou do servio, ou do destino daquele bem ou servio. Proibe que o Estado cobre tributo de um bem ou de um servio, vindo de um Estado a 10%, e de outro a 30%. No pode tributar diferente porque vem do exterior.

IMUNIDADE TRIBUTRIA Incidncia: campo no qual encontram-se as situaes fticas ou jurdicas que, por denotarem capacidade contributiva, constituem hipteses sobre as quais um tributo pode incidir. EX. Propriedade, herana, industrializao, circulao de mercadorias etc. No campo da incidncia podem ocorrer 2 fenmenos: Iseno e Alquota Zero. Concomitncia entre a lei da incidncia e a lei da iseno. Se a lei que concede iseno revogada a lei da incidncia volta a produzir efeitos. Nesse caso, de revogao da lei da iseno, pode o tributo ser cobrado imediatamente, pois a CF s exige anterioridade para instituir ou majorar tributo. O STF, antes, entendia que tinha que respeitar a nterioridade nesse caso, mas atualmente entende que NO precisa da anterioridade nesse caso. A revogao da iseno concedida a prazo indeterminado Iseno forma de excluso do crdito tributrio (art. 175 do CTN), por meio da qual a LEI ESPECFICA (art. 150, p. 6 o da CF) concede a dispensa do pagamento do tributo. Depende de lei especfica. S dispensa o pagamento do tributo. No dispensa pagamento da penalidade (isso anistia). Iseno pressupe incidncia. Alquota Zero: tem o mesmo efeito da iseno: ambas no pagam nada. Pertence ao campo da incidncia, admitindo que, sobre determinados tributos (aqueles que constituem exceo aparente ao princpio da legalidade) possa incidir uma alquota altervel mediante ato do Executivo, desde que obedecidos os parmetros legais, sem necessidade de observar a anterioridade. No campo da No-incidncia, temos a imunidade No-Incidncia: o campo formado por situaes que no demonstram aptido econmica a serem tributadas ou por situaes que embora denotem riqueza, a CF veda que sobre elas incida a tributao. So clausulas ptreas, pois so garantias individuais. 1) 2) 3) 4) Conceito. Imunidade a vedao constitucional ao exerccio do poder de tributar. Imunidade regra de competncia negativa. Imunidade X Poder Constituinte Derivado Imunidades so garantias individuais, e por isso so clausulas ptreas. Por isso, no pode o PCD restringi-las. Imunidade X Iseno X Alquota Zero Espcies: 4.1) Imunidade Recproca Governamental. Fundamento: pacto federativo. a) Art. 150, VI, a, CF. Essa imunidade s incide sobre impostos!!! Patrimnio, Renda e Servios. II, IE, ICMS, IPI no esto includos nessa imunidade. b) Autarquias e Fundaes. Art. 150 p. 2o a 4o da CF. Finalidades Essenciais. c) Empresas Estatais - Prestadoras de Servio Pblico. STF: imunidade implcita. No p. 3o. Do art. 150 da CF.

- Exploradoras de Atividade Econmica. Art. 173, p. 2o da CF. vedada imunidade para estas empresas.

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4.2) Imunidades dos Templos Religiosos. Art. 150, VI, b da CF. Fundamento: liberdade religiosa. Templo de qualquer culto: tudo o que for necessrio para professar a f, ultrapassando a mera materialidade do templo fsico em si. 4.3) Imunidade - Dos Partidos Polticos. Inclusive suas fundaes. Fundamento: pluripartidarismo. - Entidades de Educao sem fins lucrativos. Fundamento: garantia do mnimo existencial. - Sindicatos. Fundamento: Liberdade de Associao. - Entidades de Assistncia Social sem fins lucrativos. Fundamento: mnimo existencial. Como caracterizar sem fins lucrativos? R.: requisitos do art. 14 do CTN. Nao distribuir patrimnio ou renda a qualquer titulo. Aplicar integralmente no pais seus recursos. Manter escriturao contbil. Nenhum desses entes esto dispensados de obrigaes acessrias tributarias. Esto imunes somente obrigao principal. As imunidades e as isenes no dispensam os seus beneficirios do cumprimento da obrigao acessria (p. ex. Emitir Declarao). O descumprimento da obrigao acessria converte-se em obrigao principal, gerando uma penalidade pecuniria (multa). 4.4) Imunidade dos Livros, peridicos e do papel. Art. 150, VI, d da CF. Fundamento: direito informao e liberdade de expresso. Essa imunidade tem natureza objetiva. Incide sobre o produto em si, e no sobre o lucro/faturamento obtido com a venda desse produto. Interpretao restritiva. Smula 657 do STF. Tinta destinada impresso no imune. Lista telefnica imune, pois peridico. Livro s imune em papel. Em meio eletrnico tributado. 4.5) Outras Imunidades. Contribuies Sociais. Art. 195, p. 7o. Art. 203. Art. 149, p. 2o, I. Taxas. Art. 5o, XXXIV, LXXIII, LXXIV, LXXVI e LXXVII. Art. 206, IV e art. 208 p. 1o. Ha casos em que a CF usa termo iseno. CF s concede imunidade. Quem concede iseno lei. Sempre. Cuidado com os termos usados errados na CF e em leis. PROVA 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) Principios Implcitos e Explcitos e sua relao com o direito tributrio. Imunidades X Isenes. Espcies Tributrias. Diferenas. Competncia e Poder de Tributar. Princpios Expressos Tributrios. Elementos da Norma Matriz de Incidncia Tributria. Classificao dos Tributos. Problema.