Sebenta de Direito Fiscal

Sumrios: TERICAS Introduo: imposto; instrumento da actividade financeira do Estado; noo; evoluo; Imposto; fases; Imposto: importncia; taxinomia; Direito fiscal: noo; evoluo; natureza; autonomia; princpios; relao com os outros ramos do direito; direito fiscal; cincia fiscal e politica fiscal; Parte geral cap I- Norma fiscal Fontes: internas; lei constitucional; princpios do estado de direito; Princpios; Interpretao e integrao; Evaso fiscal; aplicao no espao Aplicao no tempo; Cap. II - Situaes subjectivas em particular da obrigao do imposto; Aspectos gerais; Situaes jurdicas activas e passivas; Elaborao dogmtica do direito fiscal; Da obrigao do imposto, em particular: sujeito activo; sujeito passivo; noo; casos; Pessoas colectivas de direito pblico os denominados entes de facto; Pluralidade de sujeitos; Capacidade de exerccio; Substituio tributria Constituio de obrigao do imposto; Deveres auxiliares; Dinmica do imposto; Procedimento de gesto fiscal; Princpios; Actos;

Sumrios: OT/P Incidncia pessoal; Princpio da igualdade; da legalidade CAT. A Apuramento do RLA; B; E

AULAS: Apontamentos
Imposto: IRC; IRS; IVA- em Portugal

Enquadramento Sistemtico do Direito Fiscal: Dto Financeiro: Dto das Receitas Dto TributrioDto Fiscal Dto das Despesas Dto Tributrio: Dto das receitas coactivas do Estado e demais entes pblicos( receitas, impostos e taxas); Dto Fiscal: Dto dos impostos

Imposto: 1 entende-se que uma prestao pecuniria, prestao patrimonial; Para o Prof. Manuel Pires: o Imposto uma prestao patrimonial; 2 uma prestao no reembolsvel; 3 uma prestao unilateral. H algum que entrega, mas do outro lado no h correspectiva troca; Princpios Constitucionais Fiscais 1-Principio de Estado de Direito: Princpio da Legalidade Princpio da Tipicidade Princpio da Segurana Princpio da Proibio do excesso ou da proporcionalidade

2- Princpio da Igualdade 3- Princpio do Estado Social 4- Princpio da Proteco da Famlia 5- Princpio da Proteco da Escolha e do Livre Exerccio e da Profisso 6- Princpio da Proteco da Propriedade Privada 7- Princpio da Proteco do Ambiente

1- O principio do estado de direito: Ningum est acima da lei, todos esto subordinados lei; Nem os rgos criadores das leis podem eximir-se ao cumprimento delas. Limites na criao do Direito Subprincpio da legalidade est ao abrigo do art 103 n.2; 165 n.1 al) i da CRP

Reserva absoluta da lei formal em relao aos elementos essenciais do imposto- no taxation without representation. Reserva de lei formal porque para a actuao do rgo executivo necessrio normativo com fora d lei; Reserva absoluta porque no h lacunas, no h discricionaridade Subprincpio da Tipicidade- art 36 e 37 da LGT- a tributao s pode operar quando se verificar o tipo que est previsto na lei; Subprincpio da Segurana: rejeio do arbitro; transparncia;proteco da confiana; proibio da retroactividade; Subprincpio da Proibio do excesso ou da Proporcionalidade- art 103 n.1 LGT; art 104 CRP; a adequao dos meios aos fins( fiscais e extra-fiscais)

Art.5 Fins da Tributao 1- A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do estado e de outras entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e as necessrias correces das desigualdades na distribuio da riqueza e do rendimento. 2- A tributao respeita os princpios da generalidade, da igualdade, da legalidade, e da justia material. Art. 266CRP- Princpios Fundamentais; Art.272 CRP- Polcia; Art.55 LGT- Princpios do Procedimento Tributrio;

2-Pincipo da Igualdade: equidade horizontal- todos devem contribuir para as despesas do Estado( principio da universalidade); equidade vertical- princpio da generalidade- segundo o mesmo critrio( da capacidade contributiva) Art.13 CRP- Princpio da igualdade Art. 5 LTG- Fins da tributao

Artigo 30 Objecto da relao jurdica tributria 1. Integram a relao jurdica tributria: RELAO: art. 1/2 - conceito de relaes jurdico-tributrias ANOTAO: O objecto da relao jurdica tributria assenta, essencialmente, no dever de pagar o imposto e no seu reverso que o direito de a Administrao Tributria o exigir ao contribuinte. a) O crdito e a dvida tributrios; b) O direito a prestaes acessrias de qualquer natureza e o correspondente dever ou sujeio; c) O direito deduo, reembolso ou restituio do imposto; d) O direito a juros compensatrios; RELAO: art. 35 - juros compensatrios e) O direito a juros indemnizatrios. RELAO: art. 43 - pagamento indevido da prestao tributria 2. O crdito tributrio indisponvel, s podendo fixar-se condies para a sua reduo ou extino com respeito pelo princpio da igualdade e da legalidade tributria. RELAO: art. 8 - princpio da legalidade art. 35 - juros compensatrios art. 43 - juros indemnizatrios art. 85 (CPPT - I -) - proibio de moratria

ARTIGO 37 - CONTRATOS FISCAIS 1. Caso os benefcios fiscais sejam constitudos por contrato fiscal, a tributao depende da sua caducidade ou resoluo nos termos previstos na lei. RELAO: art. 39 (EBF - II -) - benefcios fiscais ao investimento de natureza contratual 2. A lei pode prever que outros contratos sejam celebrados entre a Administrao e o contribuinte, sempre com respeito pelos princpios da legalidade, da igualdade, da boa f e da indisponibilidade do crdito tributrio.

Princpio da igualdade: no procedimento tributrio ARTIGO 55 - PRINCPIOS DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO A administrao tributria exerce as suas atribuies na prossecuo do interesse pblico, de acordo com os princpios da legalidade, da igualdade, da proporcionalidade, da justia, da imparcialidade e da celeridade, no respeito pelas garantias dos contribuintes e demais obrigados tributrios. RELAO: art. 266/2 (CRP - I -) - subordinao Constituio art. 3 (CPA) - princpio da legalidade art. 4 (CPA) - princpio da prossecuo do interesse pblico art. 5 (CPA) - princpio da igualdade e da proporcionalidade art. 6 (CPA) - princpio da justia e da imparcialidade art. 10 (CPA) - princpio da celeridade

ARTIGO 98 - IGUALDADE DE MEIOS PROCESSUAIS As partes dispem no processo tributrio de iguais faculdades e meios de defesa. 3- Princpio do Estado Social: art. 81 CRP o estado realiza interveno social 4- Princpio da proteco famlia: art. 67 CRP art. 6 LGT 5- Princpio da proteco da escolha e do livre exerccio e da profisso: art. 47 e 80 da CRP; art. 7 da LGT 6- Princpio da proteco da propriedade privada: art.62 e 94 CRP 7- Princpio da proteco do ambiente: art. 66 CRP; 7 LGT

Noo de impostos:
Tradicionalmente, os impostos so tributos a par das taxas e das contribuies financeiras. ARTIGO 3 - CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS 1. Os tributos podem ser: a) Fiscais e parafiscais; b) Estaduais, regionais e locais. 2. Os tributos compreendem os impostos, incluindo os aduaneiros e especiais, e outras espcies tributrias criadas por lei, designadamente as taxas e demais contribuies financeiras a favor de entidades pblicas. RELAO: art. 103/2 (CRP - I -) - criao de impostos art. 165/1 -i) (CRP - I -) - entidade competente para criar impostos 3. O regime geral das taxas e das contribuies financeiras referidas no nmero anterior consta de lei especial.

Os tributos podem ser fiscais e parafiscais; estaduais, regionais e locais. Tais impostos assentam essencialmente na capacidade contributiva, revelada, nos termos da lei, atravs do rendimento ou da sua utilizao e do patrimnio; As taxas assentam na prestao concreta de um servio pblico, na utilizao de um bem do domnio pblico ou na remoo de um obstculo jurdico ao comportamento dos particulares. Exemplo: passo numa portagem, pago uma taxa; Existem tambm as chamadas contribuies especiais que assentam na obteno pelo sujeito passivo de benefcios ou aumentos de valor dos seus bens em resultado de obras pblicas ou da criao ou ampliao de servios pblicos ou no especial desgaste de bens pblicos ocasionados pelo exerccio de uma actividade so considerados impostos. Outra noo: Prestao patrimonial, unilateral, definitiva, estabelecida por lei a favor de uma entidade de direito publico, e que tem por finalidade principal satisfazer necessidades financeiras do Estado; Em Suma: O imposto uma prestao; E hoje, pode afirmar-se, uma prestao pecuniria, uma obrigao de entrega de dinheiro, sem carcter pessoal.

A obrigao de imposto tem a sua fonte na lei. O imposto uma prestao definitiva, porque aquilo que pago a ttulo de imposto legalmente devido no mais restitudo ao sujeito passivo. O imposto pois unilateralmente. esta unilateralidade do imposto que o distingue desse outro tributo essencial que a taxa. A taxa bilateral, d sempre lugar a uma contrapartida individualizada. A criao dos impostos est sujeita ao princpio da legalidade. A favor de uma entidade incumbida da prossecuo de uma funo pblica. Para a realizao de fins pblicos

Fases do Imposto
1. Incidncias em abstracto, definem-se os pressupostos tributrios que fazem nascer a obrigao de imposto. Em abstracto, define-se a matria colectvel do imposto e identificam-se os sujeitos passivos da relao jurdica fiscal a que o mesmo dar lugar. Esta fase, aquela em que a lei determina o que vai estar sujeito a imposto (incidncia) e quem vai estar sujeito a imposto (incidncia pessoal). A incidncia est sujeita ao princpio da legalidade fiscal 2. O Lanamento - corresponde ao momento do inicio da aplicao da lei. a fase em que, do geral e abstracto da incidncia, se passa ao individual e concreto. esta fase em que se processam as operaes conducentes identificao particular dos sujeitos passivos e a determinao concreta da matria colectvel sobre que vai incidir o imposto. Nos principais impostos que actualmente compem o sistema fiscal portugus as operaes de lanamento so efectuadas pelo prprio contribuinte 3. A liquidao a operao aritmtica de aplicao de uma taxa matria colectvel apurada na fase do lanamento, para determinao do montante exacto de imposto devido pelo sujeito passivo (colecta). Ao usarmos a expresso liquidao, temos pois, que distinguir entre uma liquidao em sentido estrito, a operao aritmtica de aplicao de uma taxa matria colectvel, e uma liquidao em sentido amplo; que abrange tanto, a dita operao aritmtica, a liquidao em sentido estrito, como todas as outras operaes de lanamento; 4. A Cobrana ou Pagamento so expresses que traduzem a mesma realidade jurdica. A primeira assumida do ponto de vista da administrao fiscal, que cobra o imposto; a segunda encarada do ponto de vista contribuinte, que o paga. a fase final da vida do imposto, para que tende toda a relao jurdica fiscal. Com o pagamento os valores correspondentes ao imposto vo dar entrada nos cofres do Estado e com isso a relao jurdica fiscal, normalmente, extinguir-se-.

Distino entre Factos Tributrios de Actos Tributrios Factos Tributrios so acontecimentos da vida real, designadamente em IRS, mas tem de preencher os requisitos da norma de incidncia; Actos Tributrios so o conjunto de procedimentos necessrios ao apuramento do imposto que dever cada contribuinte pagar;

Em Direito Fiscal utiliza-se competncia absoluta e relativa, no em relao ao rgo mas em relao ao contedo da matria; Esto sujeitos reserva absoluta de lei- formal quando a assembleia da repblica cria determinado imposto, a matria tem de estar muito bem escrita na lei; Os impostos so criados pela Constituio. A relao fiscal uma relao obrigacional; uma relao jurdica obrigacional mas regulada pelo direito pblico: indisponvel art. 30 LGT

Fontes da relao jurdica obrigacional

Contrato - art. 405 cc ARTIGO 405.(Liberdade contratual) 1. Dentro dos limites da lei, as partes tm a faculdade de fixar livremente o contedo dos contratos, celebrar contratos diferentes dos previstos neste cdigo ou incluir nestes as clasulas que lhes aprouver. 2. As partes podem ainda reunir no mesmo contrato regras de dois ou mais negcios, total ou parcialmente regulados na lei. Pacto de preferncia art. 414cc ARTIGO 414. (Noo) O pacto de preferncia consiste na conveno pela qual algum assume a obrigao de dar preferncia a outrem na venda de determinada coisa. Negcio unilateral - art. 457cc ARTIGO 457.(Princpio geral) A promessa unilateral de uma prestao s obriga nos casos previstos na lei. Gesto de negcios art. 464cc

ARTIGO 464. (Noo) D-se a gesto de negcios, quando uma pessoa assume a direco de negcio alheio no interesse e por conta do respectivo dono, sem para tal estar autorizada. Responsabilidade civil - art.483cc

ARTIGO 483. (Princpio geral) 1. Aquele que, com dolo ou mera culpa, violar ilicitamente o direito de outrem ou qualquer disposio legal destinada a proteger interesses alheios fica obrigado a indemnizar o lesado pelos danos resultantes da violao. 2. S existe obrigao de indemnizar independentemente de culpa nos casos especificados na lei.

(..)

Fontes da relao jurdica obrigacional fiscal

A lei

Elementos da relao jurdica

Sujeitos Objectos Facto Garantia Activo: credor do imposto; pessoa colectiva de direito pblico;

Sujeitos

Art. 18 LGT Passivo: devedor do imposto

VER: art. 15/ 16/18 LGT ARTIGO 15 - PERSONALIDADE TRIBUTRIA A personalidade tributria consiste na susceptibilidade de ser sujeito de relaes jurdicas tributrias. RELAO: art. 66 (CC) - comeo da personalidade art. 3/1 (CPPT - I -) - personalidade e capacidade tributrias art. 18 - sujeitos da relao tributria ANOTAO: O Direito Tributrio atende especialmente s realidades econmicas e por isso no raras as vezes concede personalidade tributria a entes que o so meramente de facto [art. 2, n 1, al. b), e n 2 do CIRC].O agregado familiar (n 2 do art. 13 do CIRS) e os grupos

de sociedades (art. 63 do CIRC) no tm personalidade tributria mas como realidade econmica so tributados enquanto tal.

ARTIGO 16 - CAPACIDADE TRIBUTRIA 1. Os actos em matria tributria praticados pelo representante em nome do representado produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de representao que lhe forem conferidos por lei ou por mandato. RELAO: art. 67 (CC) - capacidade jurdica art. 122 (CC) - menores art. 123 (CC) - incapacidade dos menores art. 124 (CC) - suprimento da incapacidade dos menores art. 3 (CPPT - I -) - personalidade e capacidade tributrias Circular n 6/93, de 19.03 - responsabilidade pelo pagamento do imposto na sociedade conjugal 2. Salvo disposio legal em contrrio, tem capacidade tributria quem tiver personalidade tributria. 3. Os direitos e os deveres dos incapazes e das entidades sem personalidade jurdica so exercidos, respectivamente, pelos seus representantes, designados de acordo com a lei civil, e pelas pessoas que administrem os respectivos interesses. 4. O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no invalida o respectivo acto, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao do representante. 5. Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os actos relativos situao tributria do agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses de outro cnjuge, desde que este os conhea e no se lhes tenha expressamente oposto. 6. O conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no nmero anterior presumem-se, at prova em contrrio;

ARTIGO 18 - SUJEITOS 1. O sujeito activo da relao tributria a entidade de direito pblico titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente quer atravs de representante. 2. Quando o sujeito activo da relao tributria no for o Estado, todos os documentos emitidos pela administrao tributria mencionaro a denominao do sujeito activo. 3. O sujeito passivo a pessoa singular ou colectiva, o patrimnio ou a organizao de facto ou de direito que, nos termos da lei, est vinculado ao cumprimento da prestao tributria, seja como contribuinte directo, substituto ou responsvel. 4. No sujeito passivo quem: a) Suporte o encargo do imposto por repercusso legal, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao nos termos das leis tributrias; ANOTAO: No sujeito passivo o consumidor final que suporta efectivamente o IVA. Essa qualidade pertence entidade que tem obrigao de o liquidar e de o entregar nos cofres do Estado dever de pagamento. b) Deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros, exibir documentos, emitir laudo em processo administrativo ou judicial ou permitir o acesso a imveis ou locais de trabalho.

O sujeito activo da relao tributria a entidade de direito pblico titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente quer atravs de representante; O sujeito passivo a pessoa singular ou colectiva, o patrimnio ou a organizao de facto ou de direito que, nos termos da lei, est vinculado ao cumprimento da prestao tributria, seja, como contribuinte directo, substituto ou responsvel. Contribuinte directo pessoa ou entidade de facto, em relao qual se verificam os pressupostos da tributao; Substituto quando por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do contribuinte; Responsvel, em bom rigor, no sujeito passivo mas a lei denomina assim. Art. 22

Objecto: Prestaes
Quando nasce a obrigao: teses declaritivistas; teses constitutivistas; A relao jurdica tributria constitui-se com o facto tributrio.

ARTIGO 36 - REGRAS GERAIS 1. A relao jurdica tributria constitui-se com o facto tributrio. RELAO: art. 85/3 (CPPT - I -) - proibio da moratria e da suspenso da execuo ANOTAO: O facto tributrio comporta um elemento subjectivo quem fica abrangido pela obrigao do imposto e um elemento objectivo, que o facto tributrio em si mesmo. 2. Os elementos essenciais da relao jurdica tributria no podem ser alterados por vontade das partes. 3. A administrao tributria no pode conceder moratrias no pagamento das obrigaes tributrias, salvo nos casos expressamente previstos na lei. 4. A qualificao do negcio jurdico efectuada pelas partes, mesmo em documento autntico, no vincula a administrao tributria. ANOTAO: Em Direito Fiscal vigora o primado da substncia dos actos (ou contratos) sobre a forma. 5. A administrao tributria pode subordinar a atribuio de benefcios fiscais ou a aplicao de regimes fiscais de natureza especial, que no sejam de concesso inteiramente vinculada, ao cumprimento de condies por parte do sujeito passivo, inclusivamente, nos casos previstos na lei, por meio de contratos fiscais.

Facto:
Relevncia: teses declaritivistas; teses constitutivistas A doutrina era unnime quando dizia que a obrigao se constitua com o facto; A partir do momento em que acontece o facto comea a contar o prazo para a prescrio 8anos.

Formas de Extino da obrigao fiscal: objecto

Quando se extingue: Forma tpica; Forma atpica Forma Tpica art.762cc (Princpio geral) 1. O devedor cumpre a obrigao quando realiza a prestao a que est vinculado. 2. No cumprimento da obrigao, assim como no exerccio do direito correspondente, devem as partes proceder de boa f. Com o cumprimento da obrigao fiscal: pagamento Forma Atpica: Compensao art. 847cc ; SECO III Compensao ARTIGO 847. (Requisitos) 1. Quando duas pessoas sejam reciprocamente credor e devedor, qualquer delas pode livrar-se da sua obrigao por meio de compensao com a obrigao do seu credor, verificados os seguintes requisitos: a) Ser o seu crdito exigvel judicialmente e no proceder contra ele excepo, peremptria ou dilatria, de direito material; b) Terem as duas obrigaes por objecto coisas fungveis da mesma espcie e qualidade. 2. Se as duas dvidas no forem de igual montante, pode dar-se a compensao na parte correspondente. 3. A iliquidez da dvida no impede a compensao Confuso - art.868cc, art. 40 n2 LGT; SECO VI Confuso ARTIGO 868. (Noo) Quando na mesma pessoa se renam as qualidades de credor e devedor da mesma obrigao, extinguem-se o crdito e a dvida;

ARTIGO 40 - PAGAMENTO E OUTRAS FORMAS DE EXTINO DAS PRESTAES TRIBUTRIAS 2. A dao em cumprimento e a compensao so admitidas nos casos expressamente previstos na lei. RELAO: art. 837 (CC) - quando admitida art. 853 (CC) - excluso da compensao art. 87 (CPPT - I -) - dao em pagamento antes da execuo fiscal art. 89 (CPPT - I -) - compensao art. 201 (CPPT - I -) - dao em pagamento: requisitos Prescrio art. 48/49 LGT; ARTIGO 48 - PRESCRIO 1. As dvidas tributrias prescrevem, salvo o disposto em lei especial, no prazo de oito anos contados, nos impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu, excepto no imposto sobre o valor acrescentado e nos impostos sobre o rendimento quando a tributao seja efectuada por reteno na fonte a ttulo definitivo, caso em que aquele prazo se conta a partir do incio do ano civil seguinte quele em que se verificou, respectivamente, a exigibilidade do imposto ou o facto tributrio.4 RELAO: art 279 (CC) - cmputo do termo art.298 (CC) - prescrio, caducidade e no uso do direito art. 304 (CC) - efeitos da prescrio art.s 318 a 322 (CC) - suspenso da prescrio art.s 323 a 327 (CC) - interrupo da prescrio art. 5/1 (DL n 398/98, de 17.12 - diploma que aprovou a LGT) - prazos de prescrio e caducidade art. 45 - caducidade art. 175 (CPPT - I -) - prescrio ou duplicao de colecta (conhecimento oficioso) art. 34 (RGIT - I - ) - prescrio das sanes contra-ordenacionais ANOTAO: Quando a lei vigente estabelece um prazo mais curto (8 anos) que o fixado na lei anterior (10 anos), aplica-se o prazo mais favorvel ao contribuinte, conforme preconiza o art.297, n 1, do Cdigo Civil. EXEMPLO: IRS respeitante ao exerccio de 1989. Na vigncia do CPT, sendo a prescrio de 10 anos, a dvida prescreveu em 01.01.2002 (01.01.1992 a 01.01.2002) A instaurao de processo executivo interrompia o prazo. Na vigncia da LGT, sendo a prescrio de 8 anos, a dvida prescrevia em 31.12.2006 (01.01.1999 a 31.12.2006) - A citao interrompe o prazo. Ento, de conformidade com o determinado no art. 297, n 1, do C.Civil, ser de aplicar o prazo de prescrio do CPT, que neste caso de 01.01.2002. 2. As causas de suspenso ou interrupo da prescrio aproveitam igualmente ao devedor principal e aos responsveis solidrios ou subsidirios. 3. A interrupo da prescrio relativamente ao devedor principal no produz efeitos quanto ao responsvel subsidirio se a citao deste, em processo de execuo fiscal, for efectuada aps o 5 ano posterior ao da liquidao. ARTIGO 49 - INTERRUPO E SUSPENSO DA PRESCRIO 1. A citao, a reclamao, o recurso hierrquico, a impugnao e o pedido de reviso oficiosa da liquidao do tributo interrompem a prescrio. ANOTAO: Finda a causa que deu origem interrupo, inicia-se uma nova contagem do prazo, ou seja, mais 8 anos. Na suspenso, s o tempo de paragem no conta para a prescrio. Na vigncia do CPT, tambm a instaurao da execuo suspendia a prescrio.

Esta norma s tem aplicao quanto s liquidaes efectuadas aps a entrada em vigor da LGT que ocorreu em 01.01.1999, por se tratar de matria de direito substantivo. 2. (Revogado pela Lei n. 53-A/2006, de 29.12 OE2007) 8 ANOTAO: Nos termos do artigo 91. da Lei n. 53-A/2006, de 29.12 OE2007, A revogao do n.2 do artigo 49. da LGT aplica-se a todos os prazos de prescrio em curso, objecto da interrupo, em que ainda no tenha decorrido o perodo superior a um ano de paragem do processo por facto no imputvel ao sujeito passivo. 3. Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, a interrupo tem lugar uma nica vez, com o facto que se verificar em primeiro lugar.8 4. O prazo de prescrio legal suspende-se em virtude de pagamento de prestaes legalmente autorizadas, ou enquanto no houver deciso definitiva ou passada em julgado, que puser termo ao processo, nos casos de reclamao, impugnao, recurso ou oposio, quando determinem a suspenso da cobrana da dvida.

Dao em Cumprimento art.837cc e art.40n2 LGT (ver na folha anterior) SECO I Dao em cumprimento ARTIGO 837. (Quando admitida) A prestao de coisa diversa da que for devida, embora de valor superior, s exonera o devedor se o credor der o seu assentimento.

Classificao dos impostos quanto natureza das Taxas

Os Impostos so proporcionais, progressivos, regressivos e degressivos; Diz-se que as taxas previstas no IRS, so taxas progressivas; Imposto progressivo so aqueles em que a colecta de imposto cresce mais do que proporcionalmente em relao matria colectvel. A taxa aplicvel vai-se elevando, medida que a matria colectvel aumenta. Os proporcionais so aqueles em que o montante de imposto cresce na mesma razo que a matria colectvel. A matria colectvel duplica, o imposto duplica; e assim sucessivamente; Os impostos regressivos so aqueles em que a colecta de imposto cresce menos do que proporcionalmente em relao matria colectvel. A taxa aplicvel vai-se reduzindo medida que a matria colectvel aumenta. Os impostos degressivos so impostos proporcionais, mas com uma taxa ou um leque de taxas mais baixas, para escales inferiores de matria colectvel.

Aulas tericas de acordo com o manual:

Numa forma abreviada, pode dizer-se que o direito fiscal o direito regulador dos impostos. Noo: Imposto a prestao patrimonial, no reembolsvel, unilateral, exigida por fora da lei, devida a uma prestao colectiva de direito pblico e exigida para a obteno de receitas, fim fiscal ou financeiro, ou para a prossecuo de politica de interveno econmica e ou social dessa pessoa colectiva (fim extra-fiscal ou de ordenao); Explicitando os componentes da definio: - Prestao, resultando, pois, de uma obrigao entendida estritamente; - Prestao patrimonial, isto , prestao susceptvel de avaliao pecuniria e no necessariamente prestao pecuniria. Para efeito, basta atentar no imposto sobre a produo do petrleo - imposto e no taxa - que pode ser cumprido em espcie. - a prestao com carcter no reembolsvel significa que o imposto devido nos termos da lei no d direito a qualquer restituio - prestao unilateral, no sentido de no lhe corresponder qualquer correspectivo especifico individual - mas j no global, dados os servios prestados pela colectividade por parte do ente que vai dela beneficiar. Conforme a LGT, no art. 3, n.2, os tributos compreendem os impostos, incluindo os direitos aduaneiros e especiais, e outras espcies tributarias, designadamente as taxas e demais contribuies financeiras a favor de entidades publicas, acrescentando, a propsito dos pressupostos dos tributos, serem as contribuies especiais, consideradas impostos.. alis, a integrao ou no integrao de um tributo na categoria do imposto apresenta acentuada importncia , em virtude de a CRP estabelecer, com pormenores, regras relativas reserva relativa da lei formal apenas quanto aos impostos; - A prestao exigida por fora da lei, tambm chamada prestao coactiva, significando prestao resultante da verificao do pressuposto por aquela estabelecida, d a sua obrigatoriedade e as prerrogativas existentes para a sua aplicao, como se ver nomeadamente na dinmica do imposto. Mas aos elementos de carcter objectivo, adita-se um outro de carcter subjectivo: - Prestao devida a uma pessoa colectiva de direito pblico, incluindo os entes internacionais - ONU, com um imposto sobre as remuneraes dos seus funcionrios e os denominados entes supranacionais, como no mbito da comunidade europeia, com, de entes outros, um imposto incidente tambm sobre as remuneraes dos seus funcionrios; Por ltimo, faz-se apelo ao fim do tributo, isto , a um elemento de carcter objectivo( finalstico ou teleolgico): prestao exigida para a obteno de receita ou para prossecuo de politica de interveno econmica e ou social.

A redistribuio da riqueza( funo social do imposto), tem sido apresentada como um dos objectivos possveis da tributao, no quadro do qual se insere o imposto negativo com que se pretende fazer todos beneficiar de um rendimento mnimo. A LGT assinala, no seu art.5, n1- artigo subordinado epgrafe fins da tributao- A satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras entidades pblicas; - a prossecuo da justia social, a igualdade de oportunidades e as necessrias correces das desigualdades na distribuio da riqueza e do rendimento. Os impostos extra-fiscais so uma realidade e tudo se deve fazer para subordin-los aos princpios e regras constitucionais, quando lhes sejam apropriados, suscitando-se, embora, dificuldades no caso de se considerar a capacidade contributiva, isto , possibilidade de pagar impostos, como elemento essencial desta categoria de tributos, visto que os impostos extrafiscais no a acolherem, ao menos do modo como o fazem os impostos fiscais. A LGT enumerou as diversas espcies integradas no gnero tributo: Impostos (desnecessariamente explicita os aduaneiros e especiais, porque so evidentemente impostos); Outras espcies tributrias criadas por lei, taxas; Demais contribuies financeiras a favor de entidades pblicas;

A lei limitou-se a considerar os impostos integrados na categoria de tributos, receitas que assentam essencialmente na capacidade contributiva, revelada, nos termos da lei, atravs do rendimento ou da utilizao deste e do patrimnio, esquecendo-se, quanto ao patrimnio, a respectiva utilizao, v.g., a aquisio de um bem imvel em que se utiliza o patrimnio tambm pode revelar capacidade contributiva.

Evoluo do imposto: O imposto passa a ter na actualidade trs funes: financeira, econmica e social; Financeiros porque atravs dele so fornecidos os meios financeiros necessrios; econmica, porque intervm quer na conjuntura quer na estrutura; social porque visa a consecuo de objectivos sociais, como a diminuio da desigualdade de situaes; O imposto continua a ser a fonte de receitas absolutamente necessrias cobertura das despesas pblicas crescentes, o que implica deverem os impostos integram o sistema ser suficientemente produtivos, apresentando carcter elstico.

Aspectos ou momentos: A obrigao de realizar a prestao em que consiste o imposto no pode surgir sem estarem fixados na lei os pressupostos necessrios sua verificao, sendo evidente que, para alem da fixao do pressuposto de facto ou objectivo que conduz ao nascimento da obrigao, necessrio se torna que a norma estabelea quem o respectivo sujeito passivo, no esquecendo a fixao do sujeito activo. A prestao em que se traduz o imposto, por seu turno, depende da fixao do quantitativo, determinao da matria colectvel, sobre que se aplica a taxa. Existem impostos de quota fixa em que a matria colectvel e a taxa no relevam. Ao quantitativo, assim apurado, ainda podero ser feitas as dedues. Determinada a prestao a realizar, o quantum a pagar, deve proceder-se extino da respectiva obrigao, mormente atravs do cumprimento, sendo o desenvolvimento de toda a actividade acompanhada pela proteco da lei quer em relao ao contribuinte quer no respeitante pessoa a quem devido o imposto. Todos estes aspectos so regulados pelas normas fiscais que integram, as normas de incidncia: Real as que estabelecem o pressuposto objectivo, por que devido o imposto e incidncia Pessoal as que estabelecem o pressuposto subjectivo, determinando quem deve e a quem devido o imposto. Para que surja o imposto torna-se, assim, necessria a existncia de uma norma que, na sua previso, desenhe, em abstracto, um quid que ocorrendo em concreto, facto tributvel, facto gerador ou fonte da obrigao, d origem a esse imposto, desenhando ainda o nexo necessrio para, em concreto, se saber quem obrigado a pagar o imposto e que, no caso dos impostos fiscais, , pelo menos na maioria das vezes, a pessoa que disponha de capacidade de pagamento- pressuposto subjectivo, incidncia ou sujeio pessoal que deve ser integrado tambm pelo sujeito activo. Mas a realidade objectiva pode ser analisada de uma qudrupla perspectiva: aspecto matria, espacial, territorial, quantitativo ou valorativo; Aspecto da materialidade, no quid sem mais, reduzido sua expresso mais simples. Mas no suficiente, visto dever existir uma conexo com o territrio do espao fiscal em causa, conexo que pode revestir carcter pessoal( residncia) ou real( lugar da produo do rendimento, da situao do bem ou da celebrao do acto)- aspecto espacial. Todavia, o que se mencionou no chega ainda para gerar a tributao. necessria a lei fixar o momento relevante para essa tributao e, nessa fixao, importa ter em ateno, v.g., a disponibilidade do rendimento auferido que constitui o aspecto material; At aqui foram analisados aspectos qualitativos, mas saber que existem no chega. necessrio conhecer o quantum e, para esse efeito, torna-se necessrio o aspecto qualitativo ( as dedues e os abatimentos so, de entre outras, realidades a ter em ateno, passando-se, vg., do rendimento bruto para o rendimento liquido e deste para o rendimento colectvel, art

25 a 56 IRS), embora este aspecto seja colocado por alguns na estatuio (ate com a taxa) e no na previso da norma, o que se no afigura prefervel face orientao aqui seguida. Considerando estes quatro aspectos tem-se o pressuposto objectivo; NORMAS DE ISENO: as isenes fiscais esto compreendidas na categoria mais ampla dos benefcios fiscais Para o EBF, consideram-se benefcios fiscais as medidas de carcter excepcional institudas para tutela de interesses pblicos extra-fiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem. Alm das isenes e de acordo com o n2 do art2 do EBF, so benefcios fiscais as redues de taxas, as dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas bem como outras medidas fiscais que obedeam s caractersticas enunciadas na definio. Por ltimo, com carcter vinculativo, os titulares de benefcios fiscais de qualquer natureza so sempre obrigados a revelar ou a autorizar a revelao administrao tributaria dos pressupostos da sua concesso, ou a cumprir outras obrigaes previstas na lei, ou no instrumento de reconhecimento do beneficio, nomeadamente as relativas aos impostos sobre o rendimento, despesa ou o patrimnio, ou s normas de segurana social, sob pena de os referidos benefcios ficarem sem efeito; A iseno, alias como os outros benefcios fiscais, no se confunde com a no sujeio ou delimitao negativa da incidncia. Na terminologia inglesa, no esto sujeitos a imposto (subject to tax) no s a pessoa ou o rendimento no sujeitos na acepo que tem vindo a ser exposta. Visto a expresso sujeito a imposto aplicar-se apenas aos casos de tributao e de no tributao, em virtude de certas dedues conduzirem existncia da matria colectvel; Surge o conceito de despesa fiscal (tax expenditure) que, conforme doutrina, uma iseno ou alivio que no constitui parte da estrutura essencial do imposto; denomina-se despesa fiscal por ser o equivalente funcional de uma despesa pblica; A despesa fiscal s se justifica observados certos parmetros, nomeadamente, se o objectivo relevante, justificando designadamente a no aplicao do principio da igualdade, se a despesa fiscal apropriada para atingir o objectivo, se no existe outro meio mais adequado e/ou com menor custo para conseguir o mesmo resultado e, ainda neste caso, se a analise custo-beneficio justifica a adopo do sacrifcio fiscal. As isenes podem ser : Reais ou objectivas: quando retiram do mbito da tributao certas realidades( objectivas), includas nas normas de incidncia real; ou pessoais subjectivas que afastam da tributao pessoas que, em principio, seriam obrigadas ao imposto;

Totais ou parciais: consoante afastem total ou parcialmente a tributao, correspondendo, respectivamente, a taxa de 0 e reduo de taxa; Permanentes ou temporrias, se no tm ou tm prazo; Gerais ou especiais, conforme respeitam a todos os impostos ou sua generalidade ou apenas a um ou a vrios impostos; Condicionadas, bilaterais, ou onerosas contrapostas a incondicionadas ou simples, consoante exigem ou no uma contraprestao do beneficirio; A taxa legal estabelecida na lei, a taxa efectiva pode ser diferente da taxa legal, quando se aumenta ou diminui a base de tributao, implicando que a taxa efectiva seja respectivamente maior ou menor do que a taxa legal. Quanto taxa mdia a que resulta da diviso do imposto pela respectiva base. Por ltimo, a taxa marginal, significa a relao entre o aumento do imposto e o aumento da matria colectvel. Para alm destas normas reguladoras de aspectos fundamentais dos impostos, os elementos essenciais destes so, segundo o art. 103 n.2 CRP, a incidncia, os benefcios fiscais, as taxas e os direitos e garantias dos contribuintes, existem outras: Normas de lanamento que disciplinam os actos atravs dos quais se determina, no caso concreto, a quem incumbe o cumprimento e o quantum da respectiva matria colectvel; Normas de liquidao que regulam a determinao da importncia a pagarem, nomeadamente pela aplicao da taxa matria colectvel, podendo ainda proceder-se a dedues colecta, delas resultando o imposto a pagar. Esta fase e anterior tambm se designam, no seu conjunto, por lanamento ou por liquidao( em sentido amplo); Normas de cobrana, reguladoras do pagamento, podendo este ser, como consta do art.78 CPPT; - voluntrio, quando efectuado no prazo estabelecido pelas leis tributarias art. 84.CPPT; - coercivo, no caso contrario art. 148 a 278 CPPT Para alm de todas estas normas, existem ainda as normas de fiscalizao e as normas procedimentais e processuais; Como princpios do procedimento tributrio a LGT enumera a legalidade, a igualdade, a proporcionalidade, a justia, a imparcialidade e a celeridade, sempre no respeito pelas garantias dos contribuintes e demais obrigados tributrios e tendo em vista a prossecuo do interesse pblico; O CPPT acrescenta ou repete os princpios para o procedimento: contraditrio, associado ao princpio da participao, art.45, proporcionalidade, eficincia, praticabilidade e simplicidade art.46, duplo grau de deciso art.47 e cooperao de entidade pblica art.49;

IMPORTNCIA: Para avaliar a importncia do imposto tem ainda de se lanar mo de outro instrumento cujo valor deve manter-se em limites razoveis: a presso fiscal. A noo no isenta de divergncia, como tambm no a terminologia. Assim, utiliza-se algumas vezes carga fiscal, como sinnimo de presso fiscal. Presso fiscal liga-se relao dos impostos com o produto nacional, da carga fiscal, a relao dos impostos com os rendimentos ou bens de m individuo ou grupos de indivduos, isto , a primeira noo ligar-se- nao, a segunda a grupos de indivduos; a presso que agora se trata a nvel de fiscalidade.

TIPOLOGIA: Imposto sobre o rendimento, o patrimnio e a despesa

O imposto sobre o rendimento incide sobre o rendimento aquando da sua formao, constituio ou aquisio. O imposto sobre o patrimnio, na acepo lata, compreende a tributao esttica sobre o conjunto dos elementos do patrimnio imposto global que no existe em Portugal, ou sobre um ou vrios elementos do patrimnio imposto analtico, v.g., o IMI e a tributao dinmica que pode ser global, e por ltimo dependendo embora, como se ver, da noo de rendimento, sobre as mais-valias ou ganhos de capital. O imposto sobre a despesa atinge a utilizao do rendimento e do patrimnio na aquisio de bens e servios, incluindo-se aqui a aquisies de bens a ttulo onerosos independentemente do seu destino. Impostos directos e indirectos

A distino mais generalizada em matria de impostos, numa perspectiva jurdica acolhida pela nossa lei e em textos internacionais de que Portugal signatrio. Assim, no art.254 n1 CRP, so mencionados os impostos directos e nas receitas do Estado compreendem-se os impostos directos e os impostos indirectos. A distino igualmente feita no CC- art. 736 n1 relativamente aos privilgios creditrios e tambm na LGT art.6 que, alis, esquece desse modo a classificao do art. 104 CRP; Quanto aos textos internacionais e apesar de as convenes para prevenir as duplas tributaes sobre o rendimento e o patrimnio terem evitado o uso de tal classificao, referindo apenas impostos sobre o rendimento e sobre o patrimnio, a distino pode ser encontrada nas convenes de Viena sobre agentes diplomticos e relaes consulares. Assim o carcter regressivo que se imputa aos impostos indirectos atenuado atravs da deduo da importncia destes ao quantitativo do imposto sobre o rendimento, como sucedia em Portugal com a deduo de parte do IVA no imposto sobre o rendimento, embora esta deduo possa interessar com outra finalidade: controlo do ente que procedeu liquidao do IVA.

Outros critrios distintivos: Os impostos directos requerem para a sua cobrana a existncia da lista dos contribuintes, implicando a interveno de autoridades diferentes quanto liquidao do imposto e a sua cobrana. Diferente seria o caso dos impostos indirectos em que inexiste o referido rol e em que s intervm uma Administrao. Assim, numa outra acepo do critrio econmico: a distino baseia-se nos diferentes objectos do imposto: rendimento e patrimnio (directos) e a despesa (indirectos). Diferentemente, afirma-se serem directos os impostos sobre os capitais e indirectos os impostos sobre o rendimento. Ainda, segundo outros, os impostos directos atingiriam o capital e os indirectos o trabalho. Tambm a existncia do contribuinte ou a posse de um bem conduziria tributao directa, enquanto o facto ou a actividade do contribuinte implicaria a tributao indirecta. Impostos pessoais e reais

A classificao dos impostos em reais e pessoais que tem a sua aplicao por excelncia no domnio da tributao directa, coincide, na generalidade dos autores, com aquela outra de impostos objectivos e subjectivos. Os impostos reais so os impostos que atingem a matria colectvel sem atenderem s circunstncias pessoais, econmicas ou sociais do obrigado (o IMI); Os impostos pessoais mais justos e menos simples, consideram essas circunstncias (assim, como no nosso sistema fiscal, o exemplo do IRS em que, em principio, se atende totalidade do rendimento do contribuinte deduzindo-se as despesas para a respectiva produo e manuteno da fonte produtora, isto , procedendo-se s dedues especificas bem como abatendo-se determinado tipo de encargo, isto , diminuindo-se os chamados abatimentos (penses) - , a ele se aplicando taxas progressivas, ou seja que aumentam medida que aumenta a matria colectvel e tendo-se ainda em ateno, para determinar o imposto o estado civil do contribuinte, o numero de dependentes bem como diversas despesas no conexas directamente com os vrios tipos de rendimentos. Impostos gerais e especiais

A distino destes frmula do seguinte modo: impostos gerais so os impostos cujos pressupostos integram uma categoria genrica; j os impostos especiais so os impostos cujos pressupostos esto abrangidos na categoria dos pressupostos dos impostos gerais mas que recebem tratamento diferente; Assim, o IVA um imposto incidente sobre a generalidade das transmisses de bens e das prestaes de servios, em ambos os casos, em princpio, onerosas, bem como das importaes e das aquisies intracomunitrias, enquanto os impostos especiais de consumo incidem sobre as despesas realizadas como o consumo relativo a certos bens;

Noutra acepo desta classificao de impostos gerais so os impostos que atingem um valor ou uma situao no seu conjunto; os especiais so os que atingem apenas um elemento dessa realidade. Impostos peridicos ou renovveis e de obrigao nica

Os impostos peridicos ou renovveis so aqueles que presumivelmente se repetem periodicamente, j que incidem sobre situaes permanentes ou sobre factos peridicos; Os impostos de obrigao nica so os impostos que no se repetem, porquanto o respectivo pressuposto traduz-se num acto ou facto isolado ou numa situao transitria. Impostos supranacionais, internacionais, estaduais, federais, locais