Vous êtes sur la page 1sur 8

LA RGULARISATION DES CHARGES EN FIN DEXERCICE

la fin de l'exercice financier, il faut examiner tous les comptes de la balance de vrification afin de dterminer lesquels ncessitent un ajustement. Nous allons utiliser la balance de vrification de Services de comptabilit Jean Continu que nous avons prsente dans un module prcdent. Nous allons y ajouter d'autres comptes pour illustrer la mthode d'analyse des comptes pertinents. Voici la balance de vrification laquelle nous avons ajout des comptes. Ce tableau nous permettra de faire une analyse complte des comptes de valeurs et des comptes de produits et charges de la priode : Services de comptabilit Jean Continu Balance de vrification au 31 janvier 20X4 No Dbit Encaisse 1010 8 400 $ Clients 1100 2 400 Fournitures de bureau 1190 1 200 Assurances payes d'avance 1210 3 400 quipement de bureau 1400 13 000 Btiment 1900 40 000 Fournisseurs 2050 Honoraires perus d'avance 2475 Emprunt hypothcaire 2950 Jean Continu propritaire 3100 Jean Continu apport 3200 Honoraires professionnels 4110 Salaires 5300 1 200 lectricit 5730 100 Chauffage 5735 300 70 000 $

Crdit

5 2 36 15 7 4

000 $ 800 000 000 000 200

70 000 $ 1

Nous allons d'abord passer en revue les divers comptes de la balance de vrification, dans l'ordre de prsentation, c'est-dire les comptes d'actif suivis des comptes de passif puis des comptes de produits et de charges. Retournons maintenant la balance de vrification et examinons les comptes de passif; il y en a un que nous devons analyser, soit le compte d'honoraires perus d'avance. Lorsqu'un client paie l'avance pour des services qui seront rendus l'avenir, l'entreprise a une dette envers ce client. Cette dette n'est efface qu'au moment o l'entreprise a rendu les services en question. Par consquent, la fin de l'exercice financier, on doit examiner ce compte et voir si un ajustement est ncessaire. La premire chose faire est de dterminer la partie de ces honoraires qui constitue les produits d'exploitation raliss durant l'exercice financier qui se termine. Nous allons supposer qu'une vrification a rvl qu'il ne reste qu'un montant de 1 300 $ de services pas encore rendus en date du 31 janvier 20X4. Ceci signifie qu'il faut comptabiliser des produits gagns additionnels pour un montant de 1 500 $. Voici l'criture que nous devons faire : Parmi les comptes d'actif, il y en a quatre (4) pour lesquels il faut considrer de faire un ajustement en fin de priode : fournitures de bureau, assurances payes d'avance, quipement de bureau et btiment.

1 Fournitures de bureau et 2 assurances payes d'avance : Au moment de l'acquisition, les comptes reprsentaient un lment d'actif, car les fournitures n'avaient pas encore t utilises et la priode couverte par l'assurance n'tait pas encore passe. Il faut donc ajuster ces comptes d'actif pour comptabiliser les charges : les fournitures de bureau utilises et la priode couverte par l'assurance durant l'exercice qui se termine. Voici les critures qui sont inscrites au journal gnral la fin de l'exercice financier, soit les critures de rgularisation, pour inscrire la charge de l'exercice de ces 2 comptes : Pour inscrire la charge de l'exercice suite au dnombrement des fournitures de bureau; il n'en reste que pour 900 $.

Date 20X4 01 31

Journal gnral Nom des comptes et explications Fournitures de bureau utilises Fournitures de bureau Assurances Assurances payes davance

Folio 5500 1190 5740 1210

Dbit 300

Page 5 Crdit

300 283 283

Pour inscrire la portion expire des assurances : 3 400 $ x 1 mois/12 mois

Date 20X4 01 31

Journal gnral Nom des comptes et explications Honoraires perus davance Honoraires professionnels

Folio

Dbit

Page 5 Crdit

2475 1 500 4110

1 500 Pour inscrire les honoraires gagns durant l'exercice : 2 800 $ - 1 300 $ = 1 500 $

Le passif est ainsi diminu du montant des services rendus durant l'exercice et les produits d'exploitation ajusts. Salaires et intrts payer : Avant de passer la prochaine section de la balance de vrification, il faut analyser les charges payer et voir si toutes ces charges sont comptabilises. Habituellement, les charges sont comptabilises au moment o on les paie. Cependant, il est possible des charges aient t engages sans toutefois avoir t payes; les salaires et les intrts par exemple. Puisque nous devons faire le rapprochement de tous les produits et de toutes les charges de l'exercice, il faut calculer les salaires qui ont t gagns par les employs depuis la dernire priode de paie jusqu'au dernier jour du mois ainsi que les intrts qui sont dus sur l'emprunt hypothcaire en date du 31 janvier 20X4.

Voici les critures ncessaires : Journal gnral Nom des comptes et explications Salaires Salaires payer Intrts dbiteurs Intrts payer Page 5 Crdit

Date 20X4 01 31

Folio

Dbit

5300 60 2445 5780 210 2450

60

210

Pour inscrire les salaires gagns par la secrtaire, qui seront pays en fvrier 20X4 : 600 $/10 x 1 jour ouvrable (31 janvier) Pour enregistrer les intrts payer : 36 000 $ x 7 % x 1/12

3 quipement et 4 Btiment : Les actifs en immobilisation reprsentent des sommes d'argent considrables. Au moment de l'achat, l'entreprise ne peut pas les passer entirement aux charges puisque ces lments d'actif vont tre utiliss pour gnrer des revenus pendant plusieurs annes. Il faut donc les passer aux charges progressivement. la fin de chaque exercice, on doit calculer le montant qui reprsente la charge de l'exercice, qu'on appelle l'amortissement. Voici comment l'amortissement est calcul : 1. Il faut d'abord faire des estimations : a. estimer la dure de vie utile de l'lment d'actif pour l'entreprise; b. estimer la valeur rsiduelle de l'lment d'actif la fin de sa vie utile.

2. On doit utiliser la mthode de calcul de l'amortissement qui a t adopte par l'entreprise; gnralement, on utilise la mthode de l'amortissement linaire. Cette mthode permet de passer aux charges un montant gal chaque anne pendant la dure de vie utile de l'actif en immobilisation. 3. On effectue le calcul en utilisant la formule suivante : COT VALEUR RSIDUELLE DURE DE VIE UTILE = AMORTISSEMENT ANNUEL

Nous allons supposer que l'quipement a une dure de vie estime de 5 ans; on prvoit que sa valeur rsiduelle sera alors de 3 000 $. Quant au btiment, nous allons supposer que sa dure de vie utile est de 40 ans; sa valeur rsiduelle serait alors nulle. Voici les calculs effectus la fin de la premire priode : quipement : 13 000 $ 3 000 $ 5 ans 40 000 $ 0 40 ans = 2 000 $/anne

Btiment :

1 000 $/anne

Nous allons supposer que l'entreprise possdait ces actifs durant toute la priode. Il nous reste examiner les produits un peu plus en dtail pour dterminer s'ils ont t gagns durant l'exercice financier sans toutefois tre comptabiliss, c'est--dire les honoraires recevoir. Supposons que notre analyse a rvl qu'il y a eu du travail deffectuer en janvier pour lequel aucune facture n'a t envoye, le travail n'tant pas encore complt. On estime avoir ainsi gagn 400 $ en honoraires.

Voici l'criture qui doit tre enregistre : Voici maintenant les critures de rgularisation qui doivent tre enregistres la fin de chaque exercice : Pour inscrire l'amortissement de l'quipement : 2 000 $/12 mois = 167 $

Date 20X4 01 31

Journal gnral Nom des comptes et explications Amortissement quipement Amortissement cumul quipement Amortissement btiment Amortissement cumul btiment

Page 5 Folio Dbit Crdit 5930 1510 5980 1910 167 167 83 83

Pour inscrire l'amortissement du btiment : 1 000 $/12 mois Le compte au dbit reprsente la charge de l'exercice. Le compte au crdit va tre inscrit au bilan dans la section des immobilisations; ce compte est considr comme la contrepartie d'un compte d'actif. Voici comment il est prsent dans la section Immobilisations de l'actif : Immobilisations quipement moins : amortissement cumul Btiment moins : amortissement cumul

13 000 -167 40 000 -83

12 833

39 917

Le bilan dmontre la valeur nette aux livres de l'actif la fin de chaque exercice financier. Il faut se rappeler, comme tu l'as vu au premier module, que l'actif est toujours inscrit aux livres son cot d'achat mme si ce montant ne correspond pas sa valeur actuelle. En comptabilit, on ne constate la plus-value qu'au moment de disposer de l'actif en question.

Date 20X4 01 31

Journal gnral Nom des comptes et explications Honoraires recevoir Honoraires professionnels

Page 5 Folio Dbit 1115 400 4110 Crdit

Pour inscrire les honoraires gagns durant le mois de janvier et qui seront encaisss en fvrier 20X4 : 400 $

400

Cette criture complte l'analyse des comptes et la rgularisation de ceux-ci en date du 31 janvier 20X4, soit la fin de la priode. Des critures de rgularisation ont t enregistres pour les charges payes d'avance, l'amortissement, les charges payer, les produits recevoir et les produits perus d'avance. Toutes les charges engages et tous les produits gagns sont maintenant inscrits aux livres. Ceci signifie que nous avons mis en application le principe du rapprochement des produits et des charges puisque nous avons rapproch les charges engages et les produits raliss au cours du mme exercice. Nous avons aussi mis en application principe de la constatation des produits puisque tous les produits gagns sont enregistrs, mme si certains produits ne sont pas encore encaisss. prsent, nous sommes en mesure de dresser des tats financiers qui refltent mieux la ralit. C'est ce que nous verrons ensemble aprs que tu te sois exerc passer les critures de rgularisation au journal gnral.

Vous aimerez peut-être aussi