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ENGAGEMENTS HORS BILAN

Objectif(s) :
o

Pr-requis :
o

Principes et mcanismes de la comptabilisation des engagements hors bilan.

Oprations courantes et travaux d'inventaire.

Modalits :
o
o

Engagements donns,
Engagements reus.

TABLE DES MATIERES


RAPPELS. .......................................................................................................................................... 3
1.1. Notions. ............................................................................................................................. 3
1.1.1. Rappels juridiques sur le bilan........................................................................ 3
1.1.2. Informations hors bilan. .................................................................................. 3
1.2. Catgories. ........................................................................................................................ 4
1.2.1. Engagements de garanties. .............................................................................. 4
1.2.2. Engagements rciproques rsultant de contrats............................................ 4
1.2.3. Dettes et crances assorties de garanties de paiement. ................................. 4
1.2.4. Engagements pris vis vis du personnel. ....................................................... 4
1.3. Exemple : contrat de Crdit-bail. .................................................................................. 4
Chapitre 2. COMPTES SPECIAUX DENGAGEMENTS. .......................................................... 5
2.1. Fonctionnement. .............................................................................................................. 5
2.2. Engagements donns (dettes). ........................................................................................ 5
2.3. Engagements reus (crances)........................................................................................ 6
2.4. Contrepartie des engagements. ...................................................................................... 6
Chapitre 3. SYNTHESE. ................................................................................................................... 6
APPLICATION 01. ............................................................................................................................ 7
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 7
Annexe. .................................................................................................................................... 7
Correction. .............................................................................................................................. 7
Travail 1. ..................................................................................................................... 7
Travail 2. ..................................................................................................................... 8
APPLICATION 02. ............................................................................................................................ 9
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 9
Annexes. .................................................................................................................................. 9
Annexe 1. ..................................................................................................................... 9
Annexe 2. ................................................................................................................... 10
Correction. ............................................................................................................................ 10
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Travail 1. ................................................................................................................... 10
Travail 2. ................................................................................................................... 10
Travail 3. ................................................................................................................... 11
APPLICATION 03. .......................................................................................................................... 12
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 12
Correction. ............................................................................................................................ 12
Travail 1. ................................................................................................................... 12
Travail 2. ................................................................................................................... 12
Travail 3. ................................................................................................................... 13
Travail 4. ................................................................................................................... 13
APPLICATION 04. .......................................................................................................................... 14
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 14
Documents. ............................................................................................................................ 14
Document 1. .............................................................................................................. 14
Document 2. .............................................................................................................. 14
Annexes. ................................................................................................................................ 15
Annexe 1. ................................................................................................................... 15
Annexe 2. ................................................................................................................... 15
Correction. ............................................................................................................................ 15
Travail 1. ................................................................................................................... 15
Travail 2. ................................................................................................................... 15

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RAPPELS.
Selon larticle 448, le Plan Comptable Gnral dfinit les engagements comme les droits et
obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont subordonns la
ralisation de conditions ou doprations ultrieures .
Les engagements recouvrent notamment les passifs ventuels.
Selon larticle 212-4 du PCG, un passif ventuel est :
soit une obligation potentielle de lentit lgard dun tiers rsultant dvnements dont
lexistence ne sera confirme que par la survenance ou non dun ou plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit ;
soit une obligation de lentit lgard dun tiers dont il nest pas probable ou certain quelle
provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de
celui-ci.

Chapitre 1. PRINCIPES DENGAGEMENTS.


1.1. Notions.
1.1.1. Rappels juridiques sur le bilan.
Que reprsente l'Actif ?

les droits de lentit


les droits de proprit sur les immobilisations et droits de crances

Que reprsente le Passif exigible ?

les obligations de lentit


les obligations de payer les dettes certaines : emprunts, dettes auprs des fournisseurs,
1.1.2. Informations hors bilan.

Selon larticle 312-5, un passif ventuel nest pas comptabilis au bilan.


Il est seulement mentionn en annexe.
Cependant, il peut exister pour l'entit certains lments ou vnements susceptibles de modifier
son patrimoine :
les engagements rciproques relatifs aux contrats passs avec des tiers :
o
o
o
o

contrats dachats,
contrats de ventes,
contrats de location ou de crdit-bail,
contrats de transports.

les engagements qu'elle reoit de tiers : les engagements reus :


o les droits potentiels susceptibles de concerner le patrimoine de lentit.

les engagements qu'elle donne des tiers : les engagements donns :


o les obligations potentielles susceptibles daffecter le patrimoine de lentit
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1.2. Catgories.
1.2.1. Engagements de garanties.
a) Engagements personnels :

Aval : engagement de payer la place d'un dbiteur l'chance d'un effet de commerce.

Cautionnement : la caution promet au crancier de le payer la place du dbiteur en cas de


dfaillance de celui-ci.

Convention de ducroire : "se porter garant".

Garantie d'endossement : principe de solidarit des endosseurs successifs d'un effet de


commerce.

b) Engagements rels portant sur des choses :

Nantissements, gages, warrants.

Hypothques sur des immeubles.


1.2.2. Engagements rciproques rsultant de contrats.

Crdit-bail mobilier.

Crdit-bail immobilier.
1.2.3. Dettes et crances assorties de garanties de paiement.

Hypothques de biens immeubles.

Privilges sur biens meubles.


1.2.4. Engagements pris vis vis du personnel.

Pensions et retraites complmentaires pour les rgimes particuliers pour le personnel de


certaines entreprises.

Indemnits de fin de carrire ou de dpart la retraite.

pour certains rgimes additifs ou sur complmentaires de retraites.

Remarque :
Pour les engagements de retraites lgard des membres du personnel, il existe une mthode
prfrentielle et facultative consistant en la constitution dune provision pour pensions et
obligations similaires (compte 153).
1.3. Exemple : contrat de Crdit-bail.
Dans le cas du Crdit-bail, l'entreprise utilisatrice n'est juridiquement pas propritaire du bien livr.
Il ne fait pas partie de son patrimoine et ne peut donc pas apparatre l'actif du bilan.
Il nest pas amortissable.
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Cependant, en raison du contrat de Crdit-bail, l'entreprise utilisatrice du bien doit constater deux
engagements :
1) lengagement reu par lentreprise de la socit de Crdit-bail cest dire l'engagement de
celle-ci de mise disposition du bien lou pendant la dure du contrat.
=> montant de lengagement reu = valeur du bien mobilier ou immobilier
considrer comme un droit de lentreprise (retraitement du bilan : inscrire lactif )
2) lengagement donn par lentreprise de payer les redevances correspondantes la socit de
Crdit-bail aux diffrentes chances.
=> montant de lengagement donn = montant des redevances priodiques considrer
comme une obligation de lentreprise (retraitement du bilan : inscrire au passif)
Lentreprise doit respecter certaines obligations en matire dinformation des tiers.
Ainsi en matire de crdit bail, certaines informations doivent figurer dans les documents annexes :
le tableau des immobilisations en crdit-bail (valeurs des biens),
le tableau des engagements de crdit-bail (redevances payes, redevances restant payer par
chance, ).
Ces engagements peuvent tre constats dans des comptes spciaux.
Leur usage est facultatif et conduit une comptabilit spciale dite comptabilit
dengagements .

Chapitre 2. COMPTES SPECIAUX DENGAGEMENTS.


2.1. Fonctionnement.
Les entreprises ne sont pas soumises lobligation de tenir une comptabilit des engagements.
Elles peuvent :
soit raliser un recensement des engagements la fin de chaque exercice
soit utiliser des comptes spciaux.
Le Plan Comptable Gnral propose des comptes spciaux de la classe 8 : les comptes
dengagements
Ils se dcomposent en deux catgories :
Engagements donns par lentit : (dettes)
Engagements reus par lentit : (crances)
2.2. Engagements donns (dettes).
801 Engagements donns par lentit
8011. Avals, cautions, garanties
8014. Effets circulants sous lendos de lentit
8016. Redevances de crdit-bail restant courir
80161 Crdit-bail mobilier
80165 Crdit-bail immobilier
8018. Autres engagements donns
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2.3. Engagements reus (crances).


802 Engagements reus par lentit
8021. Avals, cautions, garanties
8024. Crances escomptes non chues
8026. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail
80261 Crdit-bail mobilier
80265 Crdit-bail immobilier
8028. autres engagements reus
2.4. Contrepartie des engagements.
809 Contrepartie des engagements
8091 Contrepartie de 801
8092 Contrepartie de 802

Chapitre 3. SYNTHESE.

LES ENGAGEMENTS HORS BILAN


Deux catgories dengagements :
engagements donns susceptibles dentraner des obligations pour lentit (dettes)
engagements reus susceptibles dentraner des droits pour lentit (crances, )
La tenue dune comptabilit dengagement est facultative.
Le PCG propose des comptes de classe 8 disposition des entits.
Les informations relatives aux engagements hors bilan doivent figurer dans lannexe.
Les engagements hors bilan font lobjet de retraitements dans loptique dune analyse
fonctionnelle du bilan.

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APPLICATION 01.
Enonc et travail faire.
Une entreprise utilisatrice d'un bien faisant l'objet d'un contrat de crdit-bail mobilier tient une
comptabilit des engagements :
L'exercice comptable correspond l'anne civile.
Le contrat de crdit-bail est conclu au 1er janvier 200N, pour une dure de 5 ans.
La valeur du bien s'lve 20 000,00 HT.
Les redevances semestrielles sont de 3 000,00 HT.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :

Annexe : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).

1) Enregistrer les critures relatives aux engagements la date du contrat et leur


actualisation au 31-12-200N.
2) Prsenter les comptes schmatiques dengagements de lanne 200N.
Annexe.

Correction.
Travail 1.

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Travail 2.
8026
Engagements reus pour utilisation en
crdit-bail
01/01 20 000,00 4 000,00 31/12

8016
Redevances de crdit-bail restant
courir
31/12
6 000,00 30 000,00 01/01

Solde Dbiteur : 16 000,00

Solde Crditeur : 24 000,00

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APPLICATION 02.
Enonc et travail faire.
Une socit a sign le 31 janvier 200N un contrat de crdit-bail portant sur la mise disposition
d'un outillage industriel d'un montant HT de 72 000,00 , aux conditions suivantes :

dure : 5 ans,
effet le 1er fvrier 200N,
dpt de garantie : 4 000,00 verss la signature du contrat,
loyer trimestriel payable d'avance : 5 000,00 HT,
option d'achat en N+5 : 17 000,00 HT,
premier terme du loyer payable le 1er fvrier 200N.

L'entreprise termine son exercice comptable le 30 juin de chaque anne et tient une comptabilit
des engagements.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :

Annexe 1 : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).


Annexe 2 : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).

1) Enregistrer les critures relatives ces oprations pour l'anne 200N et pour loption
dachat de lanne 200N+5.
2) Enregistrer les critures relatives aux engagements.
3) Prsenter les comptes schmatiques dengagements de lanne N.
Annexes.
Annexe 1.

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Annexe 2.

Correction.
Travail 1.

Travail 2.

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Travail 3.
8026
Engagements reus pour utilisation en
crdit-bail
6 000,00 30/06
31/01
72 000,00

8016
Redevances de crdit-bail restant
courir
30/06
8 333,33 100 000,00 31/01

Solde Dbiteur : 66 000,00

Solde Crditeur : 91 666,67

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APPLICATION 03.
Enonc et travail faire.
Une voiture de tourisme de marque BMW a fait l'objet d'un contrat de crdit-bail le 01/03/N, aux
conditions suivantes :

valeur du vhicule neuf : 28 000,00 HT,


dpt de garantie : 3 000,00 vers par chque,
redevance trimestrielle payable d'avance ds le 1 er mars N : 1 500,00 HT,
dure du contrat : 4 ans.

L'exercice comptable commence le 1 er mars.


La base amortissable des vhicules de tourisme est de 18 293,88 arrondie 18 300,00 .
TRAVAIL A FAIRE :
1) Evaluer le montant des redevances annuelles.
2) Evaluer le montant des charges fiscalement non dductibles annuelles.
3) Evaluer le montant des charges fiscalement dductibles annuelles.
4) Evaluer le montant des charges non dductibles pour l'exercice 200N.
Correction.
Travail 1.

Vhicule de tourisme : base amortissable TTC : 28 000,00 x 1,196 = 33 488,00

Mode d'amortissement des VT : linaire ou constant.

Montant des redevances (TTC) verses pendant la priode d'une anne :


1 500,00 x 1,196 x 4 redevances = 7 176,00
Travail 2.

Montant des redevances annuelles non dductibles :


o

Solution 1 : comptable :

Redevances (charges) non dductibles fiscalement = (VO TTC Base fiscale) x TL x prorata
(28 000,00 x 1,196 18 300,00) x 0,25 = 3 797,00 <= rintgrer

Solution 2 : fiscale :

Redevances non dductibles = VO TTC / dure amort x (VO TTC Base amortissable) / VO TTC
(33 488,00 / 4) x (33 488,00 18 300,00) / 33 488,00
soit (33 488,00 18 300,00) / 4 = 3 797,00 <= rintgrer

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Travail 3.

Montant des redevances annuelles dductibles :


Redevances annuelles dductibles = redevances verses redevances non dductibles
7 176,00 3 797,00 = 3 379,00
Travail 4.

Charges excdentaires non dductibles fiscalement pour l'anne N, du 01/03/N au


31/12/N :
Charges excdentaires non dductibles fiscalement = (VO TTC Base fiscale) x TL x prorata
(28 000,00 x 1,196 18 300,00) x 0,25 x 10/12 = 3 164,17 <= rintgrer

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APPLICATION 04.
Enonc et travail faire.
Une socit a souscrit deux contrats de crdit-bail :
Document 1 : Contrat de crdit bail mobilier.
Document 2 : Contrat de crdit bail immobilier.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes :
Annexe 1 : Tableau de lannexe relatif aux immobilisations en crdit-bail (
complter).
Annexe 2 : Tableau de lannexe relatif aux engagements de crdit-bail ( complter).
1) Complter le tableau de lannexe relatif aux immobilisations en crdit-bail au
31/12/200N+2.
2) Complter le tableau de lannexe relatif aux engagements de crdit-bail au 31/12/200N+2.
Documents.
Document 1.

Contrat de crdit-bail mobilier relatif un quipement industriel dont les caractristiques sont les
suivantes :

Valeur dorigine du bien au 01/01/N


Dure du contrat
Dure de vie du bien
Mode damortissement
Montant des redevances annuelles HT
Date de paiement des redevances
Date de fin dexercice comptable
Valeur de rachat lors de la leve doption en fin de contrat

: 60 000
: 10 ans
: 12 ans
: linaire
: 12 000
: dbut danne civile
: 31/12
: 9 000

Document 2.

Contrat de crdit-bail immobilier relatif un btiment usage industriel dont les caractristiques
sont les suivantes :

Valeur dorigine du bien au 01/01/N


Dure du contrat
Dure de vie du bien
Mode damortissement
Montant des redevances annuelles HT
Date de paiement des redevances
Date de fin dexercice comptable
Valeur de rachat lors de la leve doption en fin de contrat

: 400 000
: 20 ans
: 50 ans
: linaire
: 60 000
: dbut danne civile
: 31/12
: 150 000

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Annexes.
Annexe 1.

Annexe 2.

Correction.
Travail 1.

Travail 2.

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