RFRENTIELD'AUDITCOMPTABLEETFINANCIER

Code d'thique et de dontologie

Secteurpriv

RapportDfinitif4Juillet2009

CODE DETHIQUE ET DE DEONTOLOGIE

PRAMBULE 1. INTRODUCTION

3 4

LESNOTIONSD'THIQUEETDEDONTOLOGIE:LADCLINAISONDEPRINCIPESETDERGLESVOIE OPRATIONNELLE LECONTEXTEDLABORATIONDUCODEDTHIQUEETDEDONTOLOGIE LECHAMPDAPPLICATIONDUCODEDTHIQUEETDEDONTOLOGIE LESOBJECTIFSDUCODEDTHIQUEETDEDONTOLOGIE LERESPECTDUCODEDTHIQUEETDEDONTOLOGIE

2. L'THIQUE

4 4 5 5 7
8

LINTGRIT LIMPARTIALIT LINDPENDANCE LABIENVEILLANCE LADISCRTION

3. LA DONTOLOGIE

8 9 9 10 10
11

DURESPECTDELINTGRIT DURESPECTDEL'IMPARTIALIT DURESPECTDELINDPENDANCE DURESPECTDELABIENVEILLANCE DURESPECTDELADISCRTION DURESPECTDELACOMPTENCE

12 15 19 21 23 24

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PRAMBULE

Le prsent code dthique et de dontologie a t labor durant le premier semestre 2009. Il est le fruit du travail conjugu de lordre des experts comptables malien et de lACIAM (Association des contrleurs, inspecteurs et auditeurs du Mali). Un comit de pilotage compos du BVG (Bureau du Vrificateur Gnral), du CGSP (Contrle gnral des services publics), de la direction nationale du contrle financier, de lInspection des finances, de lACIAM, de la commission des finances de lassemble nationale, de la CARFIP (Cellule d'appui la rforme des finances publiques), de lordre des experts comptables et de la Section des Comptes de la Cour Suprme a guid et valid les travaux dlaboration du code dthique de dontologie.

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1. INTRODUCTION

Les notions d'thique et de dontologie : La dclinaison de principes et de rgles voie oprationnelle

Lthique peut se dfinir comme un ensemble de rgles de conduite 1. Ces valeurs universelles se formalisent au travers dun ensemble de principes qui se donnent pour but de dire comment les tres doivent se comporter pour agir sereinement entre eux. La dontologie rpond ce besoin en dcrivant lensemble des rgles et des devoirs rgissant lexercice dune profession (ou un groupe de personnes) dans son fonctionnement comme dans ses relations avec lextrieur. En ce sens, la dontologie constitue une dclinaison indispensable et complmentaire des obligations et des interdits thiques. Le prsent code dthique et de dontologie sarticule autour de ces deux notions qui constituent les deux parties centrales du document.

Le contexte dlaboration du code dthique et de dontologie

LIFAC (International Fdration of Accoutants), et lIFACI (Institut Franais de l'Audit et du Contrle Interne) ont labor des codes de dontologie lintention respectivement des comptables, des commissaires aux comptes et des auditeurs internes. Le code de lIFAC rappelle que la profession de comptable assume une responsabilit dintrt gnral. LIFACI voque quant lui la confiance place en laudit interne. Compte tenu de la lourde responsabilit qui pse sur les professions daudit, il est apparu ncessaire de dfinir un ensemble de rgles devant guider leurs pratiques professionnelles.

Toutefois, en raison des spcificits culturelles, linguistiques, juridiques et sociales des Etats, il semble intressant que chaque pays labore son propre code de dontologie de manire pouvoir y clarifier les principes thiques et dontologiques satisfaisant leurs spcificits nationales.

DfinitiondudictionnaireLarousse.

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Le champ dapplication du code dthique et de dontologie

Le prsent code dthique et de dontologie sapplique tous les auditeurs internes des entreprises privs, les cabinets de commissariats aux comptes ou les professionnels comptables : lensemble du personnel de ces entits, les auditeurs, la direction ainsi que toute personne travaillant pour le compte de ces entits et participant au contrle. Le code dthique et de dontologie na pas vocation imposer une organisation interne aux entits daudit qui reste de leur seule responsabilit.

Les objectifs du code dthique et de dontologie

Le code d'thique et de dontologie applicable aux structures daudit du secteur priv repose sur plusieurs objectifs prcis : Asseoir la lgitimit et la crdibilit des structures daudit ; Favoriser la transversalit et l'homognit des mthodes et des pratiques, pour des objets identiques, l'gard des tiers susceptibles d'tre contrls ; Affirmer des expertises et des savoir-faire en concordance avec les pratiques professionnelles en usage au niveau international ; Assurer les comportements et prvenir les risques encours par les auditeurs lors des missions caractre comptable et financier, potentiellement sensible ; Communiquer les mthodes et faon de faire des structures daudit dans un souci de transparence auprs des donneurs d'ordre et des tiers audits ; Garantir la traabilit des rgles, des pratiques, des comportements et des usages dans l'espace et dans le temps. Ainsi le prsent code d'thique et de dontologie s'adresse diffrents destinataires :

Un code pour les auditeurs

Le prsent code dthique et de dontologie se propose doffrir un cadre commun de rfrence aux auditeurs dfinissant les rgles et principes de comportement adopter dans lexercice de leur profession.

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Un code pour les pairs et les institutions internationales

Le prsent code dthique et de dontologie permet dharmoniser les comportements au sein des diffrentes structures daudit offrant ainsi une meilleure visibilit des pratiques et un rfrentiel de contrle. Le code dthique et de dontologie est donc un outil essentiel : En interne car il permet de stabiliser les rgles, diffuser les bonnes pratiques et capitaliser les expriences passes ; En externe car il permet de porter un jugement objectif sur la dontologie applique par les structures daudit.

Le respect du code dthique et de dontologie est un lment constitutif de la qualit des contrles raliss ainsi que des opinions et recommandations labores. Cette scurit favorise la confiance dans les auditeurs et dans leur travail, notamment des financeurs et observateurs internationaux particulirement attachs la rigueur de gestion et de contrle notamment des dpenses publiques.

Un code pour les entits audites

Il est primordial que les structures daudit bnficient dune grande probit afin que leurs travaux ne puissent tre contests par les entits audites et trouvent expression dans les mises en uvre par ces dernires des recommandations formules au sein des rapports.

Un code pour les citoyens

Obtenir la confiance des citoyens dans le systme de contrle de ses entreprises est un enjeu dimportance. La sincrit des comptes des entreprises, lamlioration de la performance, la qualit des travaux des structures daudit et limpact effectif de leurs recommandations sont des lments majeurs construisant limage du monde des affaires.

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Le respect du code dthique et de dontologie

Les limites du code : lorganisation interne des entits daudit

Chaque structure daudit doit valuer son organisation interne et dcider des amnagements ventuellement ncessaires pour faciliter lapplication et le respect du prsent code dthique et de dontologie. Sans dicter aux structures daudit leur organisation interne, des suggestions peuvent tre prsentes : Un rfrent qualit, ou autorit en tenant lieu, doit tre dsign au sein de chaque structure daudit afin notamment de veiller la diffusion du code, dapporter soutien et conseils aux auditeurs dans son application et den contrler le respect. Un comit de lecture pourrait tre institu afin de valider les rapports daudit avant leur remise dfinitive. Un comit dthique doit tre constitu afin de recueillir les demandes de conseil en provenance des auditeurs ou relayes par le rfrent interne. Cette autorit mane de lOrdre des Experts Comptables, lACIAM y tant reprsente. Les autres lments relatifs au contrle qualit, au contrle interne et externe, dcrits dans le corps du code ainsi que dans le Programme dExamen de la Qualit, sont galement dvelopper. Ces actions sont linitiative des structures daudit.

Chaque structure daudit peut dcliner le code dthique et de dontologie dans la mesure o les prcisions ou amnagements apports ne sont pas moins exigeants que ceux dcrits dans le prsent code. Les modalits de mise en uvre de ces suggestions et leur adaptation au contexte sont de la responsabilit de chaque entit.

Les sanctions

Le non respect du code par tout individu entrant dans son champ dapplication fera lobjet dune procdure disciplinaire devant une commission disciplinaire. Pour les membres de lordre, cette autorit mane de lOrdre des Experts Comptables. Pour ces derniers, les consquences du non respect du code peuvent varier en fonction de la gravit de lentorse la rgle. Une faute lgre peut entrainer un simple rappel la rgle ou une sanction disciplinaire (avertissement, crit ou oral, suspension). Dans les cas les plus graves elle pourra entrainer une radiation du tableau.

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2. L'THIQUE

Les cinq principes, pivots de l'thique, respecter en permanence par les structures daudit sont :

Lintgrit
Lintgrit se dfinit comme le respect scrupuleux, et en toutes circonstances, de l'ensemble des rgles et normes en vigueur. Elle implique galement de rechercher la justice dans les dcisions prises et lquit dans le traitement des informations recueillies et des parties en prsence. La probit, l'honntet, la rectitude sont des vertus qui illustrent galement la notion d'intgrit. Lintgrit implique de faire preuve dhonntet. Il convient dadopter une attitude irrprochable et par consquent dviter toute action susceptible dentraner la violation dune loi ou d'une rgle quelle soit crite ou orale. La sincrit des informations est une composante de lintgrit. Laltration dinformations, laffirmation trompeuse ou irrflchie, lomission dinformations, sont des faits contraires au principe dintgrit. La droiture dont fait preuve un individu contribue renforcer la confiance dont il bnficie et asseoir la crdibilit de son action. Le comportement de chaque individu dun groupe rejaillit sur lensemble de sa communaut. La confiance accorde aux travaux raliss par une organisation dpend de lintgrit dont fait preuve chacun de ses membres. Le respect du principe dintgrit est donc particulirement important au regard de la ncessaire qualit des comptes publics et de limage du pays aux yeux de ses citoyens comme des institutions internationales.

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Limpartialit
Limpartialit dcoule de lobjectivit et du souci de neutralit dont fait preuve un individu dans la ralisation de ses missions. Tout parti-pris pour une cause, un individu, un groupe dindividus ou une organisation est contraire au principe dimpartialit. Le fait d'agir volontairement, de subir une influence extrieure est constitutif dune entorse au principe dimpartialit et ce, quelle que soit la nature des pressions, sollicitations ou propositions altrant lanalyse objective dune situation. Mme en labsence dune intervention extrieure, limpartialit peut tre affecte lorsquun individu, de manire unilatrale, adopte une posture favorable vis--vis dune tierce personne ou dune entit en raison des relations familiales, professionnelles, financires, idologiques, politiques ou amicales qui les lient. Il convient d'viter tout comportement qui tendrait procurer un avantage injustifi, minimiser un constat pour rduire le tort de certains au dtriment d'autres, ou de rechercher nuire sans fondement. Lexistence de prjugs tant de nature orienter laction indpendamment des informations probantes disponibles est galement contraire au principe dimpartialit. La neutralit politique est ce titre particulirement importante. Dans la conduite des investigations, dans la capacit noncer les constats et formuler des propositions, l'auditeur doit demeurer libre de son action et de ses opinions, dans le respect des rgles de fonctionnement de son institution et de la ligne hirarchique.

Lindpendance
Lindpendance se caractrise par lexercice en toute libert des pouvoirs et des comptences confrs par une constitution, une loi ou un rglement un individu ou une organisation. Le fait de subordonner la ralisation dune action la dcision, lordre ou laccord dune autorit extrieure obre lindpendance de lindividu ou de lorganisation concerne. Est galement constitutif dun manque dindpendance le fait dtre guid dans son action ou limit dans ses conclusions, opinions ou recommandations par une autorit extrieure. Toute contrainte pesant sur la libert de dcision limite le libre arbitre et nuit lindpendance.

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La bienveillance
La bienveillance ncessite non seulement de sabstenir de toute mdisance lgard dun tiers, mais galement de rechercher entretenir de bonnes relations avec autrui. La confraternit institutionnelle dont doit faire preuve un individu consiste ne jamais dnigrer un confrre ou jeter le discrdit sur la profession ou sur les travaux raliss par un collgue. La loyaut envers son groupe dappartenance (organisme ou profession) est observer tant quelle nentre pas en conflit avec les principes dintgrit et dimpartialit prcdemment dfinis. Le principe de bienveillance recouvre les notions de courtoisie et dhumilit qui sont des valeurs essentielles dvelopper dans le cadre des relations individuelles. L'application du principe de bienveillance rejoint le "devoir d'alerte" (non mise en pril de l'intgrit et de la vie d'autrui) peut amener un auditeur avertir immdiatement un individu et une organisation de risques graves du fait d'une situation ou d'un comportement anormal.

La discrtion
La discrtion procde de la non divulgation dinformations aux individus qui nont pas les connatre. Il sagit de respecter un devoir de rserve. En certaines circonstances, le secret doit tre lev. La loi ou toute autre rglementation peut imposer la divulgation dinformations un groupe dtermin dindividus ou au public. La dnonciation dactes contraires aux lois et rglements est galement une exception au principe de discrtion. Dans le cas contraire, le fait de diffuser une information par inadvertance ou volontairement des tiers peut tre constitutif dune violation du secret professionnel qui est par principe condamnable. La divulgation dinformations dans le but den tirer avantages pour soi-mme ou pour un tiers est contraire au principe de discrtion mais galement au principe dintgrit et peut entraner louverture dune procdure judiciaire pnale lencontre de lindividu ayant divulgu les informations. Lindividu comme lentit dtenant des informations confidentielles se doit de veiller leur prservation, leur scurit et leur non divulgation.

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3. LA DONTOLOGIE

Cette partie du code est destine dtailler chaque principe thique afin de dfinir les pratiques professionnelles mettre en uvre ou viter pour chacun dentre eux. Chaque principe sera tudi sous quatre angles :

Les interdictions et incompatibilits Les risques de non respect du principe Les mesures de sauvegarde mettre en place Les bonnes pratiques
Une norme dontologique a t ajoute aux principes thiques : la comptence. Elle sera traite selon les mmes thmes.

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Du respect de lintgrit
La dontologie :
est interdite.

Du respect de l'intgrit Toute violation des lois et rglements en vigueur par les auditeurs Les auditeurs ne doivent pas exercer une activit annexe leur
fonction dans leur structure susceptible de jeter le discrdit sur leur mtier dauditeur ou entamer leur probit.

Avoir pour client des entits ayant dvelopp notoirement des Les interdictions et incompatibilits

activits illgales est galement incompatible avec la profession dauditeur externe. Une telle clientle serait de nature jeter le discrdit sur la profession. interdit de promouvoir leurs clients. La confiance en leurs opinions et recommandations serait limite par leurs dclarations partisanes par trop favorables leurs clients. La bienveillance a donc ses limites, tout excs menace la probit de lauditeur aux yeux du public, des entits du secteur client comme de ses pairs.

La droiture dont doivent faire preuve les auditeurs externes leur

Accepter des cadeaux quelle quen soit la nature. Le non respect du principe dintgrit peut se concrtiser par :
Laltration dinformations, Laffirmation trompeuse ou irrflchie, Lomission dinformations, Le commerce dinformations confidentielles. Dun manque de qualit des travaux raliss durant la mission : collecte dinformations insuffisante, procdures de contrle perfectibles, outils danalyse inappropris Dun manque dattention dans lanalyse des informations probantes recueillies, Dune mauvaise formulation des opinions et recommandations, Du degr de moralit de lauditeur, Du manque de discernement de lauditeur quant ses prises de positions vis--vis dun client.

Le non respect du principe dintgrit peut provenir :

Les risques

Les faits constitutifs de corruption active ou passive (dtaills dans

les risques de non respect du principe dimpartialit en raison de laltration de lobjectivit de lauditeur quils engendrent) sont contraires au principe dintgrit. avoir pour origine une volont de nuire ou de bnficier davantages indus mais aussi des dfaillances internes.

Les risques de non respect du principe dintgrit peuvent donc

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La dontologie :

Du respect de l'intgrit La dsignation dun rfrent qualit, le cas chant, pouvant

assister les auditeurs sur des points spcifiques et/ou contrler les missions durant leur ralisation contribue limiter les risques. supervision des missions doit permettre de limiter le risque involontaire dinsincrit des opinions ou de formulation de recommandations errones. permettre, en facilitant les contrles internes, de limiter les dfaillances avant la survenance du risque. important des mesures de sauvegarde car il oriente laction, encadre les travaux, identifie des points dautocontrle et facilite les contrles internes comme externes. pourrait limiter le risque daccepter un client par ignorance de ses activits douteuses ou illgales. Un systme de contrle rgulier sur les anciens clients viendrait complter judicieusement ce dispositif.

Lexistence, au sein des structures daudit, dune procdure de

Les mesures de sauvegarde

La constitution dun dossier daudit structur doit galement

Llaboration de manuels de procdures constitue un lment

Une procdure de prise dinformations sur les nouveaux clients

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La dontologie :

Du respect de l'intgrit Soutenir et de promouvoir au travers dune seine gouvernance les

principes dthique et de dontologie dvelopps dans ce code, Dvelopper un contrle interne, Elaborer des manuels de procdures, Respecter le guide daudit, Organiser larchivage des dossiers daudit achevs afin dassurer la conservation, la scurit et laccs aux informations,

Mettre en place un systme de supervision, De constituer un comit de lecture des rapports (avant remise
dfinitive),

Dsigner un rfrent qualit, le cas chant, Possder ou avoir accs un comit dthique et/ou un comit
daudit,

Soumettre un contrle externe rgulier, Possder un dispositif permettant de sassurer de lintgrit des
auditeurs,

Les bonnes pratiques

Rechercher des informations sur les futurs clients et de mettre

jour les connaissances dtenues sur les anciens clients,

Concernant les commissaires aux comptes, des mesures spcifiques

sont respecter : En cas de dmission du commissaire aux comptes : les motifs de dmission doivent tre analyss. Il convient que le motif de dmission soit lgitime : cessation dactivit, motif personnel imprieux, difficult insurmontable dans laccomplissement de la mission, menace dun principe thique. Le commissaire au compte ne peut dmissionner pour se soustraire ses obligations lgales (procdure dalerte, rvlation de faits dlictueux, dclaration de sommes ou oprations dlictueuses, non mission dopinion sur les comptes). En cas de succession entre confrre : les motifs de non renouvellement doivent tre analyss. Le nouveau commissaire au compte doit sassurer que le non renouvellement de son confrre nest pas une volont de lentit audite de contourner les obligations lgales. contraires aux lois ou rglements en vigueur doivent porter cette information la connaissance de leur hirarchie.

Les auditeurs dcouvrant loccasion de leur mission des faits

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Du respect de l'impartialit
La dontologie : Du respect de l'impartialit Il est interdit un auditeur de travailler sur une mission qui
lamnerait contrler les travaux raliss par : Un membre de sa famille. Cette incompatibilit est limite la proche parent de lauditeur ; c'est--dire les membres de sa famille jusquau second degr inclus (ascendants comme descendants), frres et surs et intgrant les conjoints de ces proches parents ainsi que les membres de la famille ayant t adopts. Le poste sensible se dfinit comme confrant un pouvoir de dcision son dtenteur au sein de lentit audite sur toute ltendue de laudit. Un ami ou ancien collgue. Malgr la difficult dfinir la notion damiti (pouvant galement lier des anciens collgues), cette incompatibilit ne doit pas tre passe sous silence. Elle reste nanmoins impossible circonscrire un primtre limit. Il est de la responsabilit de chaque auditeur de dclarer une incompatibilit de cette nature sa hirarchie afin quils dterminent ensemble le degr de lien existant entre lauditeur et cet ami ou ancien collgue et les mesures de sauvegarde appropries. Une entit au sein de laquelle lauditeur a exerc des fonctions. Cette interdiction est limite dans le temps. Un auditeur ne peut intervenir sur une mission qui lamnerait auditer son ancienne organisation durant les 3 ans qui suivent la date laquelle il a quitt ses fonctions au sein de la dite entit. Cette incompatibilit ne peut tre dclare que si les fonctions de lactuel auditeur au sein de son ancien organisme entrent dans ltendue de laudit actuel. Les anciennes fonctions de lauditeur sont analyser au regard de la notion de poste sensible dfinie prcdemment. Une entit dans laquelle la structure daudit possde des participations financires. Une entit laquelle la structure daudit a consentie un prt. Une entit auprs de laquelle la structure daudit a obtenu un emprunt

Les interdictions et incompatibilits

Il est interdit pour une structure daudit davoir pour client :

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La dontologie :

Du respect de l'impartialit Le non respect du principe dimpartialit peut se concrtiser par :

Une certaine complaisance dans les travaux de collecte et danalyse de linformation ainsi que dans les opinions de laudit, Laltration dinformations, Lomission dinformations, Linsincrit des analyses, opinions et recommandations de laudit. De lexistence de liens familiaux, professionnels, idologiques, politiques ou amicaux, De lexistence de liens financiers, De la fixation dhonoraires disproportionns qui, dpassant largement limportance des diligences raliser, sont susceptibles dtre considrs comme une sollicitation dindulgence, Du poids trop important dun client dans le chiffre daffaires de la structure daudit (gnrant une inquitude lie au risque de perte de clientle pouvant donc peser sur les conclusions, opinions ou recommandations de lauditeur), Des pressions exerces par un tiers, Dintimidations exerces par un tiers, De propositions exprimes par un tiers, De sollicitations de lauditeur.

Le non respect du principe dimpartialit peut provenir :

Les risques

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La dontologie :

Du respect de l'impartialit La bonne gouvernance dune entit est un atout important permettant
de limiter les risques menaant limpartialit des auditeurs. diffrents vecteurs :

Le principe dimpartialit doit tre port par la direction de lentit par

La communication interne rappelant les principes dontologiques, les risques et sanctions encourus, La probit de la direction, Les dcisions de la direction organisant le respect de la dontologie au sein de lentit.

Possder

un systme de contrle interne est une garantie supplmentaire de protection de limpartialit qui permet dendiguer les drives :
un comit dthique, un comit de lecture des rapports, un rfrent qualit ou toute autre autorit de contrle et dvaluation des missions, la supervision qui permet un suprieur hirarchique dassurer un contrle des travaux raliss durant une mission daudit en se positionnant comme un interlocuteur disponible pour recueillir les demandes dassistance des auditeurs notamment en matire de respect des principes dontologiques,

Le contrle qualit est une organisation indispensable la bonne

Les mesures de sauvegarde

gouvernance et constitue ce titre un lment important du dispositif de scurisation des missions. La dsignation dun rfrent qualit peut contribuer renforcer le contrle interne. Lauditeur se doit de fonder son avis sur des faits. La preuve doit guider les analyses de lauditeur. Sassurer de la qualit de la collecte dinformations probantes et des traitements qui en sont fait contribue garantir limpartialit de lauditeur. La conservation et larchivage des lments de preuve doivent tre organiss notamment par la structuration formelle du contenu du dossier daudit. Afin de prserver la mission daudit dun risque de partialit une mesure de sauvegarde consiste en la mise en place dune procdure systmatique danalyse pralable des risques par un superviseur lors de la slection de lquipe daudit avant le dclenchement de la mission. Compltant ce dispositif, lentit doit mettre en place un systme de dclaration dabsence de conflit mettre par chaque auditeur pressentie sur une mission avant son affectation dfinitive. Ce systme de dclaration attach chaque mission doit prendre la forme dun document crit sign par lauditeur conserv au sein du dossier daudit. Le dispositif peut tre complt par une dclaration annuelle des principaux associs ou dirigeants de lentit dclarant leurs biens, notamment leurs placements afin de dmontrer leur absence de lien financier avec les entits clientes de leur structure daudit. Le risque li au niveau des honoraires de la structure daudit peut tre limit par une communication dtaille des travaux accomplir faisant apparatre clairement le prix dintervention des auditeurs, leur nombre et le planning de ralisation des travaux, objectivant ainsi les honoraires de la mission. La dcouverte dun risque majeur ou dune incompatibilit avant ou pendant la mission doit conduire exclure de la mission lauditeur concern. La principale mesure de sauvegarde pour la structure daudit qui identifie une interdiction ou incompatibilit lie une mission venir consiste refuser la mission.

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La dontologie :

Du respect de l'impartialit Soutenir et de promouvoir au travers dune saine gouvernance les

principes dthique et de dontologie, Dvelopper un contrle interne, Elaborer des guides de procdures, Fournir une structure norme des dossiers daudit, Mettre en place un systme de supervision, Constituer un comit de lecture des rapports, Organiser larchivage des dossiers daudit achevs afin dassurer la conservation, la scurit et laccs aux dossiers, Dsigner un rfrent qualit, Possder ou davoir accs un comit dthique, Se soumettre un contrle externe rgulier, Mettre en place une procdure danalyse pralable des risques lors de la constitution de lquipe daudit, Renseigner systmatiquement sur un client potentiel avant daccepter une mission, Mettre en place un systme de vrification priodique de labsence de conflit, li notamment aux liens financiers avec ses clients.

Les bonnes pratiques

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Du respect de lindpendance
La dontologie : Du respect de l'indpendance Lindpendance des structures daudit externe et de commissariat
aux comptes se traduit par : Labsence de liens juridiques entre une structure daudit et une entit audite (une filiale, des entits rattaches la mme socit mre), Labsence de liens financiers caractriss par une prise de participation financire de lune ou lautre des entits auditeur ou audite. Des relations de cette nature traduisent galement un risque menaant lindpendance des auditeurs. gestion de la structure audite. La fonction de commissaire au compte est incompatible avec celle de conseil dans la structure audite. sa structure ; il peut en revanche lui apporter des conseils.

Les interdictions et incompatibilits

Il est interdit aux commissaires aux comptes de simmiscer dans la

Il est interdit un auditeur interne de simmiscer dans la gestion de Le non respect du principe dindpendance peut se concrtiser par :
Une certaine complaisance dans les travaux de collecte et danalyse de linformation ainsi que dans les opinions de laudit, Laltration dinformations, Lomission dinformations, Linsincrit des analyses, opinions et recommandations de laudit, Labsence de contrle sur certains domaines. Dune limitation des pouvoirs dinvestigation, De la subordination de la ralisation dactions daudit lordre ou laccord pralable dune autorit extrieure ou hirarchique, De la prise en compte imprative dans les opinions et recommandations de laudit des souhaits exprims par une autorit extrieure, De menaces ou dintimidations portant sur la carrire professionnelle de lauditeur ou le recours des poursuites judiciaires ou administratives en cas de refus dobtemprer, Dune mission commune rassemblant diffrentes structures daudit dont les liens nauraient pas t identifis. Tel est le cas dun cabinet et dun commissaire aux comptes intuitu personae lui-mme associ de ce cabinet. Du degr trop fort de rattachement de lauditeur interne la hirarchie.

Le non respect du principe dindpendance peut provenir : Les risques

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La dontologie :

Du respect de l'indpendance En cas de survenance dune limitation de lindpendance de Diverses

lauditeur ou de lensemble de son organisation il convient den rfrer lautorit comptente. procdures peuvent garantir lindpendance des auditeurs : Ltendue du mandat du corps de contrle. Lauditeur doit avoir accs librement tous les locaux et toutes les informations de lentit contrle, La dure du mandat des responsables des corps de contrle. Un mandat long permet de lui assurer une indpendance accrue, Llaboration dune procdure spciale de rvocation des responsables des corps de contrle, La diffusion aux citoyens des informations leur permettant de connatre et de comprendre le rle des corps de contrle, Elaborer des accords avec les organismes publics relatifs la gestion du personnel et aux biens mis disposition des corps de contrle, Le risque spcifique dexercice dune mission commune par plusieurs commissaires aux comptes peut tre limit par lidentification pralable et formalise du primtre dintervention de chaque commissaire aux comptes. Le recours une instance de conciliation est possible en cas de conflit de primtre sur une mission. et soutien face des situations mettant en pril leur indpendance.

Les mesures de sauvegarde

La supervision doit galement assurer lauditeur dobtenir conseils Les bonnes pratiques La supervision et la bonne gouvernance des corps de contrle sont La mise en place dun comit daudit.

les lments dterminant la capacit daction libre et indpendante des auditeurs.

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Du respect de la bienveillance

La dontologie : Les interdictions et incompatibilits

Du respect de la bienveillance Il est interdit de dnigrer un collgue, un confrre ou une entit

appartenant la profession. La communication dinformations dfavorables lgard dun membre de la profession ou dune organisation dans le but de nuire limage de lauditeur ou dune entit daudit est contraire au principe de bienveillance. Lexpression dune critique sur des travaux raliss par un confrre, Se faire lcho de commrages et dou-dire, Profrer des insinuations sur un confrre ou une entit du secteur, Tenir des propos excessifs ou infonds, Lagressivit, lautoritarisme, le manque de considration ou lattitude blessante de lauditeur.

Le non respect du principe de bienveillance peut se concrtiser par :

Lauditeur est tenu un devoir de confraternit institutionnelle

Les risques

auquel il manque lorsque par ses agissements, il jette le discrdit sur la profession. Dnigrer un confrre ou une entit du secteur est contraire au principe de bienveillance. exclusivement tre communiqus lautorit judiciaire ou administrative comptente par la voie hirarchique interne lentit. personnes audites reprsente un risque.

Les faits dlictueux dont lauditeur a pu avoir connaissance doivent

Toute attitude arrogante ou discourtoise envers les entits ou les Le non respect du principe de bienveillance peut provenir :
Dun manque de recul sur les missions et le rle de lauditeur, Dun manque de formation sur lthique et la dontologie, Du caractre malveillant de lauditeur, De lexprience limite de lauditeur, Dun manque dattention ou dun relchement dans lobservation des rgles.

La formation peut venir corriger une attitude dviante. Un comit dthique ou autorit en tenant lieu peut tre consult Les mesures de sauvegarde
pour trancher des situations particulires.

Un rappel la rgle peut tre utilis en cas dcart mineur. Un conseil de discipline peut galement tre utile au rtablissement
dune situation critique.

Lauditeur est tenu dadopter une attitude emprunte dhumilit et de

courtoisie envers les entits et les personnes audites.

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La dontologie :

Du respect de la bienveillance La formation interne doit rserver une place lenseignement de la

dontologie. Un nouvel arrivant doit pouvoir tre instruit des normes comportementales de la profession. La formation continue doit galement contribuer maintenir un haut niveau dthique au sein des structures daudit. Le partage dexprience en sminaire interne par exemple permet de diffuser une culture commune puise dans les codes dontologiques de la profession. Le tutorat pour les auditeurs les moins expriments et la supervision dans les autres cas sont des vecteurs permettant de diffuser les bonnes pratiques adopter au sein de lentit.

Les bonnes pratiques

Les changes entre collgues ou confrres sont encourager.

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Du respect de la discrtion
La dontologie : Du respect de la discrtion Il est interdit de communiquer tout ou partie des lments recueillis Les interdictions et incompatibilits
ou produits lors dune mission daudit des individus qui nont pas les connatre. autorits comptentes nest pas contraire au principe de discrtion.

La dnonciation de faits rprhensibles (dont dlictueux) aux Le principe de discrtion stend pour les commissaires aux comptes
linterdiction dactes de dmarchage. Seule la ncessaire information du public leur permet de communiquer sur leurs activits. La diffusion dinformations confidentielles. Dune faute dinattention, Dune mconnaissance du champ couvert par le secret professionnel, Dun manque de protection des informations au sein de lentit.

Le non respect du principe de discrtion peut se concrtiser par : Les risques Le non respect du principe de discrtion peut provenir :

La formation peut venir corriger une attitude dviante. Un comit dthique ou autorit en tenant lieu peut tre consult Les mesures de sauvegarde
pour trancher des situations particulires. en cas dcart mineur.

Un rappel la rgle peut tre utilis par le responsable hirarchique Un conseil de discipline peut galement tre utile au rtablissement
dune situation critique.

La formation interne doit rserver une place lenseignement de la

dontologie. Un nouvel arrivant doit pouvoir tre instruit des normes comportementales de la profession. La formation continue doit galement contribuer maintenir un haut niveau dthique au sein des structures daudit. Le partage dexprience en sminaire par exemple permet de diffuser une culture commune puise dans les codes dontologiques de la profession. Le tutorat pour les auditeurs les moins expriments et la supervision dans les autres cas sont des vecteurs permettant de diffuser les bonnes pratiques adopter au sein de lentit.

Les changes entre collgues ou confrres sont encourager.

Les bonnes pratiques

La mise en place dun systme de protection des informations est

souhaitable afin de limiter le risque de diffusion dinformations confidentielles. Larchivage scuris des dossiers permet de limiter leur consultation aux seules personnes habilites et de conserver une trace des individus ayant consult les dossiers. tre soumise laccord pralable systmatique dune autorit comptente en interne et au besoin ncessiter lobtention dune autorisation formelle de diffusion par lentit audite.

La diffusion dinformations dtenues par une structure daudit peut

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Du respect de la comptence
La dontologie : Les interdictions et incompatibilits
la mission.

Du respect de la comptence Affecter un auditeur ne disposant pas de la comptence requise sur

Le non respect du principe de comptence peut se concrtiser par :

Un manque de qualit dans les travaux daudit, Une absence de mise niveau des connaissances des auditeurs, Des opinions et recommandations errones dans les rapports, Un retard dans la ralisation de la mission, Un surcot de la mission, Une mauvaise image de la profession, Une mauvaise image du pays.

La crdibilit des structures daudit dpend fortement de ce Les risques

principe. Limage de la profession et du domaine des affaires vis-vis des citoyens comme des institutions internationales est conditionne par la qualit des audits raliss. Dun manque de formation initiale ou / et continue, Dune difficult daccs linformation, Dun manque deffectifs, De la faible exprience des auditeurs dune mme quipe, Dun dfaut de procdure de dtection des carences (supervision, comit de lecture, comit dthique, rfrent qualit, tuteurs), Du prix anormalement bas pratiqu par la structure daudit externe qui peut rvler un manque dexprience des auditeurs ou un manque de ressources humaines affectes la mission.

Le non respect du principe de comptence peut provenir :

Llaboration de plan de formation interne permet de se prmunir

contre un risque de manque de comptence.

Lanalyse pralable des besoins lors de chaque mission offre la Les mesures de sauvegarde

possibilit de slectionner parmi les effectifs de lentit les ressources humaines comptentes pour raliser la mission. Ce travail permet galement de dimensionner correctement lquipe daudit dans le cadre de lchance souhaite de fin de mission. mesure de sauvegarde pouvant garantir la qualit des travaux daudit.

Lallongement du dlai de ralisation de la mission est une autre La supervision peut permettre de dtecter une difficult en cours de

mission et la corriger notamment en renforant lquipe daudit ou en faisant appel des experts extrieurs.

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La dontologie :

Du respect de la comptence Doter le corps de contrle dun plan de formation interne, Introduire la dtection des risques de non comptence dans les pratiques de supervision et dvaluation (comit dthique, de lecture, rfrent qualit, tuteur), Dvelopper les changes entre les membres de la structure daudit (sminaires, supervision, tuteurs, rfrent qualit) et capitaliser les savoirs, Formaliser les analyses pralables au lancement dune mission daudit afin dtudier notamment le dimensionnement des effectifs de la mission, les comptences et expertises requises, le calendrier des travaux et les points et dates de contrle, Le calendrier de mission doit tre compatible avec lampleur des travaux effectuer, Faciliter laccs aux informations au travers de lettres ou journaux internes (ventuellement dmatrialiss), darticles spcialiss, dalertes courriels, de diffusion des nouveaux textes (analyss par des experts au besoin), Possder une bibliothque fournie et actualise, Veiller la qualit des recrutements des auditeurs, Veiller la qualit de la slection des experts extrieurs.

Les bonnes pratiques

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