REGLAS DE DESCUENTOS A TRABAJADORES EN PLANILLA: RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Sepa las reglas sobre descuentos que afectan al trabajador dependiente.

Los trabajadores dependientes del sector pblico y privado, en el ao 2010, aportaron en promedio S/. 9,000 al ao y S/. 750 mensuales, segn las estadsticas de la Sunat. As, si bien figuran como registrados ante esta entidad, de un total de 525,000 trabajadores dependientes, slo 79,000 de ellos (15%) estuvieron afectos a la quinta categora, cuyas remuneraciones superaron S/. 1,800 mensuales (un dozavo de 7 UIT/14, considerando las dos gratificaciones). Los trabajadores asalariados prcticamente son contribuyentes cautivos, por cuanto el impuesto es retenido mensualmente por sus empleadores, como responsables de la recaudacin, retencin y pago. En consecuencia, este personal, en promedio, pagan ms impuesto que las pyme, 14 veces ms que la empresa del RER, 50 veces ms que una empresa del RUS y 43 veces ms que un trabajador independiente, refiere un informe legal de la Cmara de Comercio de Lima. A continuacin, el gerente legal de esta entidad, Vctor Zavala Costa, orienta a los empleadores sobre esta retencin. Quines perciben rentas de quinta categora? - Los trabajadores dependientes o subordinados, que deben figurar en la planilla de las empresas, entidades e instituciones pblicas y privadas. Cundo se dice que existe trabajo subordinado? - El requisito esencial para que exista contrato de trabajo y la renta se considere de quinta categora es la subordinacin. Esto es, cuando el trabajador presta servicios de acuerdo a las reglas o pautas establecidas generalmente por el empleador. En efecto, el trabajador debe cumplir un horario de trabajo, labor asignada, es fiscalizado y controlado por el principal que abona la remuneracin. Cmo es la contratacin? - El trabajador puede ser contratado en forma indefinida, ya sea verbal o escrito. El empleador lo incorporar en la planilla dentro de las 72 horas y el contrato no se comunica al MTPE. Cuando es contratado a plazo fijo (existen 9 modalidades), el contrato necesariamente ser por escrito en triplicado y una copia se comunica por Internet al MTPE. El trabajador tambin puede ser

contratado a tiempo parcial, es decir por menos de 4 horas diarias. En este caso, no tendr derecho a CTS, vacaciones ni indemnizacin por despido. Cules son las remuneraciones afectas a la quinta categora? - Toda retribucin que recibe el trabajador por el servicio prestado, cualquiera sea la denominacin que se le d (asignacin, bonificacin, bono, etc.) y que sea de libre disposicin del trabajador. Se incluye la alimentacin principal otorgada por el empleador. Para calcular el Impuesto a la quinta categora, debe atenderse inclusive algunos conceptos considerados no remunerativos para Essalud, AFP y ONP (gratificaciones extraordinarias, utilidades, asignaciones por matrimonio, etc.) Cules son los conceptos no gravados con la quinta categora? - Las indemnizaciones por despido arbitrario, incluyendo la indemnizacin por despido antes que venza el plazo de los contratados a plazo fijo. Igualmente, no est gravado el tercer sueldo por no haber gozado de vacaciones oportunamente, las pensiones de jubilacin, cesanta y los depsitos de CTS. Es importante proceder a la regularizacin Quin retiene el impuesto de quinta? - En todos los casos, el obligado a retener el impuesto es el empleador. La retencin lo har mensualmente, considerando las remuneraciones de c/u de los trabajadores, siempre que superen a S/. 1,800 mensuales de promedio. Para efectuar la retencin, el empleador debe tomar en cuenta el procedimiento establecido en el Art. 40 del Reglamento de la LIR (se proyecta el sueldo hasta diciembre, se agrega las gratificaciones de julio y diciembre a percibir, se deduce las 7 UIT y sobre la renta neta se aplica la escala del IR - 15%, 21% y 30% segn los casos, del impuesto mensual se descuentan las retenciones anteriores, etc.). Cmo proceder con los directores que a la vez son gerentes? - En este caso, el trabajador estara percibiendo dos clases de renta en la misma empresa. Dietas por ser director (4ta) y remuneraciones por ser trabajador dependiente (5ta). Para la retencin de 5ta slo se debe considerar las remuneraciones que percibe como trabajador; pues las dietas siguen siendo rentas de 4ta que el director las declara y regulariza en marzo del ao siguiente. (Al director se le retiene el 10% si la dieta a pagar supera S/. 1,500) Cundo se regulariza la quinta categora? - En el mes de diciembre, los empleadores deben regularizar las retenciones de 5ta categora, considerando las remuneraciones

anuales pagadas y las retenciones mensuales efectuadas a los trabajadores. Los trabajadores que perciben exclusivamente rentas de 5ta categora no presentan DJ de regularizacin en marzo del ao siguiente. Slo podr deducirse 7 UIT Cmo se obtiene la renta neta de 5ta? - Del total de remuneraciones percibidas en el ao, el trabajador dependiente slo tiene derecho a deducir de su renta bruta el equivalente a 7 UIT para que el trabajador pueda vivir durante el ao libre de impuesto. As por ejemplo, si las remuneraciones en el ao fueron S/. 90,000, descontar S/. 25,200 (7 x 3,600). En este caso, su renta imponible ser 90,000 - 25,200 = 64,800 x 15% = S/. 9,720 (impuesto anual). Cundo nace la obligacin tributaria? - Las rentas de quinta se rigen por el mtodo de lo percibido; esto es, nace la obligacin de pagar el impuesto, respecto de las rentas percibidas por el trabajador o cuando stas se han depositado en el banco o se ha girado cheque para su cobro. Por ejemplo, si la gratificacin de navidad 2010 recin fue pagada en febrero 2011, la renta del trabajador no comprender al ao 2010, sino al ejercicio 2011. Qu ocurre si la remuneracin es en dlares? - La declaracin, retencin y pago es en nuevos soles. Si la remuneracin es en dlares, se debe convertir a moneda nacional al tipo de cambio venta del da de pago. Cul es el tratamiento a los servicios de 4ta-5ta? - Las personas que prestan servicios independientes, donde se ha convenido (i) lugar en el que se prestar el servicio; (ii) honorario del servicio a prestar y; (iii) la obligacin de proporcionar el elementos o materiales para la prestacin del servicio, la renta no debe considerarse de cuarta sino de 5ta categora. En el caso expuesto, el prestador del servicio independiente (no figura en planilla) ya no emite recibo por honorarios, pues el impuesto de quintta es retenido por quien paga la renta a travs del libro de retenciones legalizado notarialmente (Art. 34 LIR). Situaciones especiales Qu ocurre si el trabajador cesa a medio ao? Cuando el trabajador cesa (renuncia, es despedido, etc.) en cualquier mes y antes de diciembre; el empleador debe liquidar las rentas de quinta categora, considerando las retenciones efectuadas desde enero hasta la fecha de cese; descontar las 7 UIT inafectas, sobre la diferencia aplicar la escala y del impuesto anual resultante descontar las retenciones de quinta efectuadas. Por ejemplo, el

trabajador que cesa el 30 de setiembre y ha percibido S/. 60,000; descontar 25,200 (7 UIT) = 34,800 x 15% = 5, 220 de impuesto anual; si se le ha retenido (entre enero y agosto) S/. 3,000; al cese, por quinta categora se le retendr S/. 2,220. El impuesto retenido en exceso se devuelve al trabajador? - S. En efecto, si a la fecha de cese se le ha retenido la 5ta categora en exceso, el empleador devolver el exceso retenido al trabajador, en la oportunidad que cesa en la empresa. El exceso devuelto al trabajador ser descontado por el empleador de las retenciones a pagar a Sunat, efectuadas o que efecte posteriormente a otros trabajadores de la misma empresa. Fuente: Diario oficial El peruano.