COURSDECOMPTABILITEBANCAIRE

COMPTABILITEBANCAIRE
M.L

PLANDUCOURS
=======

SECTION1 :LESCARACTRISTIQUESDUSECTEURBANCAIRE I. II. DFINITIONDELACTIVITBANCAIRE LARGLEMENTATIONAPPLICABLEAUXBANQUESETABLISSEMENTS

FINANCIERS

II.1. Laloibancaire:domainedapplication II.2. LesautoritsbancairesdelUMOA 2.2.1 LaBanqueCentrale 2.2.2 LaCommissionBancaire 2.3 Lesconditionsdexercicedelaprofession SECTION2:LACOMPTABILISATIONDESOPERATIONSBANCAIRES I. 1.1 1.2 1.3 II. CADREGENERAL Lescomptesdubilan Lescomptesduhorsbilan Lescomptesdursultat

LACOMPTABILISATIONDESOPERATIONSDEBANQUE 2.1 Lesoprationsdeclientle 2.2 Lenregistrementdesoprationsendevises 2.3 Lacomptabilisationetleprovisionnementdesengagementsen souffrance

SECTION1 :LESCARACTRISTIQUESDUSECTEURBANCAIRE
I) DFINITIONDEL ACTIVITBANCAIRE

Banques:entreprisesfaisantprofessionhabituelledejouerunrledintermdiaire enmatirefinancire. Manifestationdelintermdiationdedeux(2)manires: dans lespace: transfert de moyens de paiement dune place commercialeuneautre:fonctiontransfert. dansletemps:fournitureauxclientsdesmoyensdefinancementdontils sontmomentanmentdpourvus(fonctioncrdit) oupossibilitdefairefructifierleurtrsorerieexcdentaire enacceptantetenrmunrantlesdptsconfisparles clients(fonctiondpt). LA RGLEMENTATION FINANCIERS
APPLICABLE AUX BANQUES ET TABLISSEMENTS

II)

2.1.

Laloibancaire :domainedapplication

Principe:loicadreportantrglementationbancaireobligatoirementappliqueaux banquesettablissementsfinanciersexerantleuractivitdanslesEtatsMembresde lUMOA. Conditiond application :promulgationparlebiaisduneloiouduneordonnance parchaqueEtatMembre. Listedesloisbancairesdanslespaysdel UMOA : Sngal:loiN90.06du26Juin1990, BurkinaFaso:ZATUNANVII0042/FP/PRESdu12Juillet1990, CtedIvoire:loiN90589du25Juillet1990, Bnin:loiN90018du27Juillet1990, Niger:loiN9018du6Aot1990, Mali:loi9074/ANRMdu4Septembre1990, Togo:loi9017du5Novembre1990, GuineBissau:ND

2.2.

LesautoritsbancairesdelUEMOA

2.2.1. LaBanqueCentrale Formejuridique(article1desstatuts):BCEAO tablissement publicinternational constituentrelesEtatsMembresdelUEMOA. (Pour mmoire le trait de lUnion a t sign le 12 Mai 1962 et rvis le 14 Novembre1973). Dernierspaysayantadhr:Mali(1984)etGuineBissau(1997). ImmunitsetprivilgesdelaBCEAO:lesmmesqueceuxreconnusauxmissions diplomatiques(surleterritoiredetouslesEtatsdelUnion). MissionsdelaBCEAO:

Emissiondessignesmontaires:billetsetmonnaies. Rgulationdelaliquiditbancaire: Mcanismes:escompte,venteouprisedepensiondescrancessurles EtatsdelUnion,lesentreprisesetlesparticuliers, fixationdesmodalitsetdesmontantsdecrditsmoyen termesusceptiblesdtreconsentisparles tablissements decrdit leur clientle:agissementsurlestauxetles modalits de refinancement de ces tablissements de crdit.

AgentfinancierdesEtatsMembres: rle dintermdiation entre Etats et Institutions financires internationales(FMIpourlesconcoursaccordsauxEtats), ouverturedecomptescourantsauxTrsorsPublicsetoctroid avances (dcouvertsdescomptescourantslimite20%recettesfiscales). Remarque: la dcision de supprimer cette avance a t prise par le ConseildesMinistresaveceffetau31/01/2003. Banquedesbanques:rceptiondedptsvolontaires(rserveslibres) oucontraintes(rservesobligatoires), octroidecrdits(mcanismerefinancement), surveillancedesoprationsbancaires ouverturedecomptescourants(compensations

bancaires,transferts)

Organisation:GouverneuretdeuxviceGouverneursnommsparConseildes MinistresUEMOA Gouverneur:PrsidentduConseildadministration Secrtairegnral,ContrleurGnraletDirecteursdeDpartements DirecteursnationauxdanschaqueEtatMembrenommspar MinistreFinancedechaquepays Contrledescomptes:commissairecontrleur(sige)etcontrleurs Nationauxdanschaqueagence

2.2.2. LaCommissionBancaire(CB)

OrganismecreparlesEtatsMembresdelUMOAparuneconventionendatedu 24Avril1990. Se substitue compter de cette date aux anciennes Commissions Nationales de contrledesbanquesettablissementsfinanciers.

Composition:

GouverneurdelaBCEAO(Prsident) ReprsentantdechaqueEtatMembre(enprincipeDirecteurduTrsorPublic) Huit(8)membresnommsparleConseildesMinistresdelUnion,choisisen raison de leur comptence, essentiellement en matire bancaire, sur propositionduGouverneurdelaBCEAO.

Organisation: Secrtariat: sige(Abidjan), Direction: Secrtaire Gnral assist dun Secrtaire Gnral Adjoint, tous deux nomms par le Gouverneur parmi le personneldelaBCEAO.

Mission: veiller notamment lorganisation et au contrle des banques et tablissementsfinanciers. Attributions: 1. Avis indispensable lagrment de toute nouvelle banque ou de tout nouveltablissementfinancier Contrle sur pices et sur place auprs des banques et tablissements financiersdelUnion:sassurerdurespectdesdispositionsquileursont applicables Pouvoirs: sanctions disciplinaires: avertissement jusqu la sanction suprmederetraitdagrmentdunebanque 3. Approbation pralable des commissaires aux comptes (CAC) dsigns pourprocderlauditdesbanquesettablissementsfinanciers. Remarque:secretprofessionnelCACnonopposablelaCB. 4. PossibilitdeproposerauMinistredesFinancesdechaqueEtatMembrela nomination dun administrateur provisoire ou dun liquidateur dune banqueouduntablissementfinancierendifficult. Lesconditionsd exercicedelaprofession

2.

2.3.

2.3.1. Lobtentiondunagrment DispositionsArticle7loibancaire:

Nulnepeut,sansavoir t pralablementagreetinscritsurlalistedesbanques, exercer une activit bancaire, ni se prvaloir de la qualit de banquier dans sa dnominationousaraisonsociale. Procdured agrment :

Demande dagrment adresse au Ministre des Finances de lEtat Membre et dposeauprsdelaBCEAOquilinstruit.

BCEAO examine notamment: lidentit des personnes physiques ou morales futuresdirigeantes,leprogrammedactivitsetlesmoyenstechniquesetfinanciers desdemandeurs. Banques agres doivent dans le mois qui suit leur inscription sur la liste des banques adhrer lassociation professionnelle des banques et tablissements financiers.

2.3.2. Laformejuridique Article20loibancaire: Exigencegnrale:constitutiondesbanquessousformedesocits, Consquence:autresformesjuridiquesexceptionnellementautorises. ExigenceParticulire:formesocitanonymecapitalfixe, Consquence: socits coopratives ou mutualistes capital variable exceptionnellementautorisesparMinistredesFinancesdelEtatMembreaprsavis conformedelaCB. 2.3.3. Lecapitalsocial SelonNouveauDispositifPrudentiel: CapitalsocialminimumbanquesUEMOAun(1)MilliarddeFCFA, Capitalsocialminimumtablissementsfinanciers300MillionsFCFA. 2.3.4. LaRserveSpciale ExigenceArticle27loibancaire:constitutionparlesbanquesetles tablissements financiersdunerservespciale,incluanttouterservelgaleventuellementexige parlesloisetrglementsenvigueur. Alimentationdelarserve:prlvementannuelsurlesbnficesnetsraliss,aprs imputationdunventuelreportnouveaudficitaire. Taux(dispositifprudentiel):15%. Remarque:pasdelimitationdumontantdeladotationparrapportaucapitalsocial delabanqueoudeltablissementfinancier.

2.3.5. Larglementationcomptable ExigencesArticle39loibancaire: Elaborationetprsentationparbanquesettablissementsfinanciersde comptesconformmentauxdispositionscomptablesetautresrglesdfinies parlaBanqueCentraledansledocumentintitul Recueildesinstructions relativeslacomptabilisationetlvaluationdesoprationsbancaires.

Avant le 30 Juin de chaque anne, communiquer la BCEAO et la CommissionBancaireleurscomptesannuelsdanslesdlaisetlesconditions prescritsparlaBanqueCentrale. Certification rgulire et sincre des comptes par un ou plusieurs commissairesauxcomptes. CommunicationlaBCEAOdediverstatsetsituationscomptablesselonune priodicitetdesconditionsdfiniesparelle.

2.3.6. LeNouveauDispositifPrudentielapplicableauxbanqueset tablissements financiersdelUMOA. DfinitionparleConseildesMinistresdelUEMOA compterdu1erJanvier 2000 de nouvelles rgles prudentielles applicables aux banques et tablissementsfinanciers. Contenudesrgles: lesconditionsdexercicedelaprofessiontellesquedfiniesciavant; larglementationdesoprationseffectuesparlesbanqueset tablissements financiers. Objetdelarglementation: limitationdumontantdelaparticipationpouvant tredtenueparune banqueouun tablissementfinancierdansuneentrepriseautrequune banque,(limitefixe25%ducapitaldelentreprise). limitationdumontantdesprtspouvant treaccordsauxprincipaux actionnaires,auxdirigeantsetaupersonneldelabanque(limitefix e 20%desfondspropreseffectifsdelabanque). les normes de gestion que les banques et tablissements financiers doivent respecter en vue notamment de garantir leur liquidit , leur

solvabilit,ladivisionde leursrisquesetlquilibredeleurstructure financire. Remarque:fixationparledispositifdetouteunesriederatiosetde taux que les banques et les tablissements financiers sont tenus de respecter.

 SECTION2 I)

LACOMPTABILISATIONDESOPRATIONSBANCAIRES

CADREGNRAL

Remarqueprliminaire : missionparlaBCEAOdunelistedinstructionsrelatives autraitementdecertainesoprationsparticulires: Recueil des instructions relatives la comptabilisation et lvaluation des oprationsbancaires. Principalesoprationsbancairestraites: enregistrementcomptabledesoprationsendevises, comptabilisationetprovisionnementdesengagementsensouffrance, enregistrementdesoprationsdecrditbail. Principe:Lesbanques,malgrleursspcificitsdactivits,enregistrentleurs oprations et arrtent leurs comptes conformment aux principes et mthodescomptablesdedroitcommun. Consquence:lebilandunebanquenedevraitpasdiffrerdeceluiduneentreprise commerciale, Motif:danslesdeuxcas,ilsagitdun tatpatrimonialdescrancesetdesdettes unmomentdonndutemps. Exception:lesspcificitsdactivit desbanquesengendrentdesparticularitsdans leformatduBilan,duComptedeRsultatetduHorsBilan. 1.1. Lescomptesdubilan

Remarqueprliminaire Structurebilanbancaire :inversedecelledunbilandentreprise: (liquiditetexigibilit peuprsdcroissantes,immobilisationsetcapitauxpropres aubasdubilan). Particularit expliqueparlafaibleimportancenumriquedelactifimmobilis parcomparaisonaveclesoprationsdetrsorerieetaveclaclientle. PostesActifbilanbancaire:classes14duPCBdelUEMOA, PostesPassif:classes1,2,3et5duPCB. Remarque:classes1,2et3communeslactifetaupassifdubilan.

10

Classe1 Contenu:

ComptedeTrsorerieetdoprationsinterbancaires

valeursencaisse(espces), avoirsvuedtenusauprsdesEtablissementsdecrdit, dettesvue(sommesgrespourlecomptedecesEtablissementsdecrdit), oprationsdeprtsetdempruntseffectuesaveclesEtablissementsdecrdit. : Comptesdoprationsaveclaclientle

Classe2 Contenu:

Actif:ensembledescrditsdistribuslaclientle Passif:ensembledesdptseffectusparcetteclientle.

NB:Affacturage:crancesacquisesdanslecadreduncontratdaffacturage, Comptesd affacturage : disponibles: montants pays ladhrent sans attendrelchancedescrances, indisponibles:facturesindisponiblesjusquaujour delchanceconventionnellementprvue. Classe3 Contenu: oprationssurtitresdeplacement, comptes de rglement affrents aux titres (comptes dattente retraant exclusivementlerglementdoprationssurtitres,lesdettesreprsentespar untitre(obligationsetbilletsdaffacturage), dbiteursetcrditeursdivers(clientleettablissementsdecrditexclus), comptesdergularisation(charges rpartir, charges etproduitsconstats davance,produitsrecevoiretchargespayer), comptes transitoires et dattente (diffrences de conversion de change, comptesdervaluationdesoprationsdechange,comptesdoprationssur crditconsortiaux). : Comptesdevaleursimmobilises : Comptesdoprationssurtitresetdoprationsdiverses

Classe4 Contenu:

11

immobilisations de la Banque: immobilisations financires, dpts et cautionnements verss, immobilisations dexploitation et hors exploitation, oprationsdecrditbail,delocationavecoptiondachatetdelocationvente.

12

Classe5 Contenu:

Comptesdeprovisions,fondspropresetassimils

Fonds investis dans la banque de faon durable ou permanente: Capital, Rserves,Report Nouveau,Rsultat,SubventionsetFondsassimils*(fonds de garantie et fonds dassurances), provisions pour risques bancaires gnraux,provisionspourrisquesetchargesetprovisionsrglementes.
* Fonds non remboursables destins couvrir le mauvais dnouement de crdits des secteursoudescatgoriesdagentsconomiquesspcifiques.

1.2.

L escomptesduHorsBilan

Contenu:ensembledecomptesannexsaubilanetquiretracentlesengagements futurs ou virtuels dune banque, ne donnant pas lieu un flux de trsorerie, comptesregroupsenclasse9etrecenssenfonctiondeleurnature: Engagements de financement donns en faveur des tablissements de crditoudelaclientleetreusdestablissementsdecrdit Engagementsdegarantie:cautions,avals,etautresgarantiesdonnsen faveurdestablissementsdecrditoudelaclientleetreusdeux Engagements sur titres: suite aux interventions de la banque sur le marchdestitres Engagementssuroprationsendevises:oprationsdachatetdevente dedevisesdontlespartiesnediffrentlednouementquenraisondes dlais dusance (en gnral deux jours): oprations au comptant par oppositionauxoprationsdechangeterme. AutresEngagementssurdevises:oprationsdeprtsoudempruntsen devises Oprations effectues pour le compte de tiers: valeurs reues lencaissement de la clientle ou des correspondants bancaires, engagementsconsortiauxdegarantieoudefinancement. 1.3LecomptedeRsultat Principe:Contenuidentiqueceluiduneentreprisecommerciale:classes6et7 Particularit:LePCBregroupelesproduitsetleschargesen3catgories: 13

lesproduitsetleschargesdexploitationbancaire:produitsetchargesissusde lactivit dintermdiaire financier et de prestataire de service des tablissementsde crdit(intrtsetcommissionsverssouencaisssparla banque), les produits et les charges gnraux dexploitation: produits et charges ordinaires,oprationsdeventes,produitsdiversdexploitation(redevancesde brevetsetdelicences,revenusdimmeubleshorsexploitation),fraisg nraux (chargescourantesetdotationsauxamortissementsetauxprovisions), les produits et les charges exceptionnels qui ne relvent pas de lactivit courantedelabanque: pnalitsetamendesfiscalesetpnales chargesderestructuration pnalitsetlibralitsperues subventionsdquilibreetquotepartsubventiondinvestissementvire aursultatdelexercice. LACOMPTABILISATIONDESOPRATIONSDEBANQUE Lesoprationsdeclientle

II. 2.1.

2.1.1. Lesdptsdelaclientle 2.1.1.1.Lesdptsencomptesordinaires Premire opration comptable concernant un nouveau client se prsentant la Banquepourouvriruncomptebancaire?: remisedespcesoudechquespourapprovisionnersonnouveaucompte. * Ecriturescomptablesdelabanque

Dt10 Caisseouchquesrecouvrer Cr251 Comptesordinairesdelaclientle ou15ComptesordinairesdesEtablissementsdecrdit. 2.1.1.2.Lesdptsencomptesterme Principe: possibilit pour les clients des banques de bloquer des fonds dans un compteterme(DATDptsTerme)

14

Conditionsdefonctionnement:blocagependantunecertainedureavecunmontant minimalfixparlabanque. Rmunrations: intrts verss par la Banque lchance sur la base dun taux normalementsuprieurautauxservisurlesautrescomptescrditeursdelaclientle. Cas demande de remboursement anticip : le contrat prvoit normalement une minorationdesintrtsetlepaiementdepnalitsparleclient. * Ecriturescomptablesdelabanque

AlouvertureducompteDAT: Dt251ou15ComptesordinairesclientleouEtablissementsCrdit Cr252ou161Dptstermereusdelaclientleoudestablissementsdecrdit. Alchance: Lecompteordinaireduclientestcrditsystmatiquement: Dt252ou161Dptstermereusdelaclientleoudestablissementsdecrdit. Dt60chargesdexploitationbancaire(intrtservis) Cr 251 ou 15 Comptes ordinaires clientle ou Etablissements crdit (capital + intrts) 2.1.1.3 Lesprovisionspourchquescertifis

Origine:pouruneoprationspcifique,unclientpeutdemander sabanquede certifierunchquequilluiprsenteparunementionapproprie. Objectif de l opration :assurer lebnficiaire que laprovisionrestera disponible danslecompteaumomentdelaprsentationetdupaiementduchque. Modalits:labanquebloqueimmdiatementlaprovisionauprofitduporteurdu chquejusquautermedudlailgaldeprsentation(8j). Ecriturescomptables Rceptionparlabanqueduchquecertifier Dt2511Compteordinaireclientle Cr2722Autressommesdueslaclientleprovisionspourchquescertifis.

15

Cr70Produitsdexploitationbancaire(commissionsdeservice)

Prsentationduchqueparlebnficiairelabanque Dt2722Autressommesdueslaclientleprovisionspourchquescertifis. Cr2512ou15Comptesdubnficiaireoudesabanque Expirationdudlailgal lechquecertifiretrouvelecaractredechqueordinaire(dlaivalidit 3ans) labanquetransfrealorslaprovisionaucompteduclient.

2.1.2Lesoprationsdecrdit 2.1.2.1.Lesdiffrentesphasesduneoprationdecrdit Lesoprationsdecrditsuiventgnralement3phasesbancairesavecdesincidences comptablesdirectes.

re 1 phase :

Ouvertureducrditconfirmparlabanque

(Hypothse:labanqueadonn sonaccordfermeetirrvocablemaisnapasvers auclientlatotalitdesfonds.Lesdcaissementsseferontdoncaufuretmesuredes besoinsduclient). Ecriturescomptables Journalisationdelengagementirrvocableenhorsbilan. Dt9011ou9031Engagementsdefinancementdonnsfaveurclientleou EtablissementCrdit Cr9012ou9032ContrepartieEngagementsdefinancementdonns.

me 2 phase : Utilisationducrditparleclient

Achaquedcisiondedcaissement: labanquecrditeleclient. Ecriturescomptables 16

Dt2022Crditslaclientle Cr251Comptesordinairesdelaclientle Simultanment: labanqueextournelcritureduHorsbilanpourlemmemontant. Consquence: toutmoment,letotalducrditaccord auclientdoit trejustifi rigoureusementparlemontantport aucomptecrdits laclientle lactifdu bilan,etparlemontantsubsistantenHorsBilan,correspondant lapartieducrdit nonencoreutilis. Remarque:silutilisationducrditintervientimmdiatementaprssonouvertureet poursonmontanttotal,ilnyapaslieudejournaliserlengagementenHorsBilan pourlextournerlemmejourcompltement.
me 3 phase :Amortissementducrdit

Conformmentauxconditionscontractuellesfixeslorigineavecleclient,chaque chance,labanquepasselcriture: Dt251Comptesordinairesclientle Cr2022Crditslaclientle(amortissementducapital) Cr332Crditeursdivers(primesdassurancereverserlacompagnie) Cr70..Produitsdexploitationbancaire(intrtsperus) 2.1.2.2.Letraitementdescrditsconsortiaux Mcanisme:plusieursbanquesseregroupentpourraliseruneoprationdecrdit enfaveurdunmmeclient,entreprise,collectivit publique,banque trangre,en partageantlatrsorerie,lerisqueetlesproduits:oprationsenpoolbancaire. Rglesdecomptabilisation Principe:quellequesoitlapositiondesbanques(chefdefile,participantousous participant),chacunedelleenregistrelaquotepartdefinancementquellear alise, soitparmilescrancessurles tablissementsdecrdit,soitparmilescrancessurla clientle,selonlaqualitdelemprunteur. Ecriturescomptable: Dbit2022Crditslaclientleou1331Prtsterme Crdit251Comptesordinairesclientleou1541BanquesetCorresp.

17

Ltablissementchefdefiledoitenoutresuivreenhorsbilanlaquotepartdechaque participant. Dbit9651Crditsconsortiaux Crdit9652PartChefdefile Crdit9653Partsdescoparticipants

La pratique: la banque chef de file dcaisse souvent au bnfice du client emprunteur, pour lensemble des banques du pool et dbite les banques participantesdeleurpart. Dbit1331Prtsterme Dbit2022Crditslaclientle Crdit251Comptesordinairesclientle Lesproduitsbancairessontrpartisentrelesbanquesparticipantesconformmentau contratrelatiflopration. Lesengagementsparsignature(cautionsetavals)peuvent galement treraliss sousformeconsortiale,chaquebanquenenregistrantquesapartdegarantieenhors bilan. 2.1.2.3Lescautionsetautresgarantiesdonnes Constat:cautionsbancaires=crditsdetrsorerie Motif:ellesfacilitentlatrsorerieduclientenluipermettantdviteroudediffrer undcaissementoubiendacclrerunerentredefonds Nature:engagementsoucrditsparsignature. Ex:Cautionsurlexcutiondunmarch (avancededmarrage),cautiondebonne fin,garantiederemboursementdecrditsdistribus Journalisationdesoprationsenhorsbilan Dt9111EngagementdegarantiedordreEtabliss.crditouclientle Cr9112Contrepartieengagementdegarantiedordretabliss.crditouclientle Rmunrationdelabanque:prlvementdecommissionscontractuelles(produits bancaires)

18

Cas:versementseffectusparlabanqueautitredelobligationconcerne: actualisationdelengagementhorsbilanenfonctiondurisqueeffectifdela banque, dbitcomptesclientleouEtabliss.Crdit(desmontantsverssautitrede lexcutiondelacaution). Al extinctiondel engagementdelabanque : Extournedescrituresciavant

2.1.2.4Lescr ditsdocumentairesl importation Mcanisme:1rePhase:

Banque Acheteur Sngalais avise banque fournisseur trangerquellergleralesmarchandisesexpdiescontre remisedesdocumentsreprsentantcesdernires. Ecriturescomptablesbanqueacheteur: DtEngagementsdefinancementenfaveurclientle crditsdocumentaires

CrComptecontrepartieEngag.financ Prlvementdescommissions(produitsbancaires)

2mePhase:

aprsvrificationdesdocumentsreus,labanquepaiele montantcorrespondantendbitantlecomptede limportateuretenannulantsonengagementhorsbilan.

2.2Lenregistrementdesoprationsendevises Remarqueprliminaire:Dfinitiondunedevise SelonRecueilinstructionsBCEAO: touteslesmonnaiesautresqueleFrancCFA misparlaBCEAOetayantcourslgaldanslespaysmembresdelUMOA. Devise:autresmonnaiesdelaZoneFrancmisesparlaBCEACetlEtat comorien mtaux prcieux tels que lor et largent dtenus sous une forme ngociable.

19

Exigence BCEAO:enregistrement par les banques et tablissements financiers de leursoprationsdechangeaucomptantet/ou termeainsiquedetouteslesautres oprationsendevises(prts,emprunts)dansdescomptesouvertsetlibellsdans chacunedesdevisesutilises. Constat:obligationentreprisesindustriellesetcommerciales:tenuecomptabilit enFCFA, obligation banques et tablissements financiers: tenue comptabilit en FCFAetendevise.

Mthodologieadopte: Encoursd exercice :enregistrementdelacontrepartiedescrituresendevisesdans des comptes de position de change ouverts parmi les comptesdebilanoudehorsbilanetlibellsdanschacunedes devisesutilises. enregistrement de la contrepartie des critures en monnaie locale(FCFA)associes desoprationsdechange,dansles comptes decontrevaleur de position de change ouverts aussiparmilescomptesdebilanoudehorsbilanetlibell sen monnaielocale. Alarrtdescomptes(findexercice): Evaluationdeslmentsdactif,depassifetdehorsbilanlibellsendevisesainsique descomptesdepositiondechangeconcernsaucoursdemarch envigueur la datedarrtouaucoursdemarchconstatladateantrieurelaplusproche. CescourssontcommuniqusauxbanquesquotidiennementparlaBCEAO. Rsultatdesoprationsdeconversion: Lesdiffrencesentredunepartlesmontantsrsultantdelvaluationdescomptes de positiondechange etdautrepartlesmontantsinscritsdanslescomptesde contrevaleur depositionde change sontportes aucomptedersultat parle dbitoulecrditdescomptesdecontrevaleurdepositiondechange. Exceptions:

20

1)

Lesdiffrencesrelativesdesoprationsdontlerisquedechangeestsupport parlEtatnesontpasportesaucomptedersultatmaissontinscritesdansles comptesdcartsurdevises37421ou37431. Lesdiffrencesrsultantdelaconversiondlmentslibellsdansdesdevises dontlesmarchsneprsententpasdeliquidit suffisantenesontpasportes aucomptedersultatmaissontinscritesdansles Autrescomptesdcart surdevises37429ou37439. NB:Lesdiffrencesngativesfontcependantlobjetdeprovisionsinscrites larubriqueAutresprovisionspourrisquesetcharges. Remarques:Caractristiquedunmarchnonsuffisammentliquide: les devises convertibles ny font pas lobjet dune cotation (affichage cours acheteur et cours vendeur) au moins quotidienne par les tablissements installs dans lUMOA ou horsdelUMOA.

2)

Exemplepratique: 31/12/N: 7h30Ouverturecaisses:BanqueXdtient10000$USDvalus5850000FCFA (coursclturedelaveille585F) Oprationseffectuesdanslajourne: Achatde1500$USD870000FCFAcours580FCFA. Ventede700$USD413000FCFAcours590FCFA. Coursdeclturedu31/12/N:595FCFA Tableaurcapitulatif

Solde30/12/N Journe31/12/N

Transactions$USD Contreval.FCFA 10000 5850000

+Achat1500 Vente700

870000 413000

21

Solde31/12/N Arrt

10800

=6307000

Ecriturescomptables 1) Achatdevises(entre) 1.1)Comptabilitdevises Dt1011EncaissebilletsUSD Cr3757Comptespositiondechange 1500 1500

1.2)ComptabilitFCFA Dt3758CvleurdenosavoirsendevisesUSD Ct1012EncaissebilletsFCFA 2) Ventedevises (sortie) 2.1)Comptabilitdevises Dt3757Comptespositiondechange Cr1011EncaissebilletsUSD 2.2)ComptabilitFCFA D1012 C3758 Alinventaire RvaluationdusoldedevisesUSD Rsultatdechange 10800USDX595FCFA=6426000FCFA = 119000FCFA EncaissebilletsFCFA 413000 413000 700 700 870000 870000

Contreval.denosavoirsendevisesUSD

64260006307000

22

EcritureComptable Dt3758Contreval.denosavoirsoudevises Cr7061GaindechangeenUSD 119000 119000

2.3Lacomptabilisationetleprovisionnementdesengagementsensouffrance. 2.3.1.D finitionprliminaire :Notiondengagementensouffrance Trois(3)typesdecrances: crancesimpayesouimmobilises, crancesdouteusesoulitigieuses, crancesirrcouvrables. Distinctionentrecesdiffrentstypesdecrances: Crancesimpayes: chancesimpayesdepuis6moisauplusetnayantpasfait lobjetdeprorogationdetermeouderenouvellement. Crancesimmobilises: chancesimpayesdepuis6moisauplusmaisdontle remboursementsans trecompromis,nepeut treeffectu parledbiteurenraison dobstaclesindpendantsdesavolont.Figurent galementdanscettecatgorie,les crances ayant fait lobjet dun concordat amiable ou non, dont les termes de rglementsontrespects. Crancesdouteusesoulitigieuses:crances chuesounon,prsentantunrisque probableoucertaindenonrecouvrementpartieloutotal. Ex:mauvaisesituationfinancireduclient,contestationparleclient,faillite Prsomptiondecrancesdouteuses Cas des comptes ordinaires dbiteurs (comptes courants ou autres) sans aucun mouvementcrditeurdepuisplusde3mois. Crances irrcouvrables: crances dont le non recouvrement est estim certain aprs puisement de tous voies et moyensamiables ou judiciaires oupour toute autreconsidrationpertinente. Ex:clturedesoprationsdeliquidationoujugementdfavorabledutribunal. 2.3.2 Comptabilisation LePCBaprvulouverturedescomptessuivants:

23

A)

Comptesbilan:

Typeclients Comptes ___________________________________________________________________________ Etablissementdecrdits Clientsnonfinanciers 19Comptesdecrancesensouffrance 29Comptesdecrancesensouffrance

Oprationsdecrditbail 49Comptesdecrancesensouffrance ___________________________________________________________________________

Souscomptesprvuspourchaquetypedeclient a. b. c. d. crancesimpayesouimmobilises crancesdouteusesoulitigieuses intrtssurcrancesdouteusesoulitigieuses provisionssurcrancesensouffrance

B) 664 669

Comptesdersultat dotationsauxprovisionssurcrancesensouffrance Pertessurcrancesirrcouvrables

2.3.3 Provisionnementdescrances Lesprovisionssurcrancesensouffrancesontdotesselonlesrglessuivantes: A)RisquesdirectsouengagementsparsignaturesurlEtatetsesdmembrements Laconstitutiondeprovisionestfacultative B)RisquesgarantisparlEtat Principe:recommandationauxbanqueset tablissementsfinanciers,sansobligation deleurpart,deconstituerprogressivementdesprovisions hauteurdelacrance garantie(capitaletintrts)suruneduremaximalede5ans. Condition:aucuneinscriptioncorrespondantaurisquecouvertnesteffectuedans lebudgetdelEtat.

24

Consquence:dsinscriptionaubudgetreprisedelaprovision. C) RisquesprivsnongarantisparlEtat

C1)Risquesrpondantladfinitiondecrancesimpayesouimmobilises Provisionfacultative C2)Risquesrpondantladfinitiondecrancesdouteusesoulitigieuses C21)Risquesprivsnoncouvertspardesgarantiesrelles: Provision100% C22)Risquesassortisdegarantiesrelles Provisionfacultativeaucoursdesdeuxpremiersexercices 50%aucoursdu3eexercice 100%le4eexercice

C23)Intrtsnonrglsetportsaucrditducomptedersultat Provisiondesintrtsrservs C3)Crancesirrcouvrables Inscriptionenpertespourlintgralit deleurmontantetreprisedesprovisions correspondantes.

25