UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS CURSO: CONTABILIDAD IV TEMA: CONTABILIZACION DE SUCURSALES EN MONEDA LOCAL

EJERCICIO 1 (CUANDO LA MERCADERIA ES ENVIADA AL COSTO DE CASA CENTRA A LA SUCURSAL) La compaa La Esperanza con oficinas centrales y sala de ventas en Avenida Roosevelt zona 11, abre una sucursal en la Terminal zona 4. Las operaciones relativas a la sucursal en el ao 2006 (primer periodo de operaciones), son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Efectivo enviado a la Sucursal Q 50,000.00 Mercaderas remitidas a la sucr5usal Q 500,000.00 Mercaderas adquiridas por la Sucursal en otras entidades Q 100,000.00 al crdito. Ventas de la Sucursal a) Al Contador Q 200,000.00, b) al Crdito Q 500,000.00. Cobros de Cuentas por Cobrar Q 420,000.00 Pagos de Cuentas por Pagar Q 75,000.00 Gastos pagados Q 120,000.00 Efectivo remitido a la Casa Central Q 400,000.00 El inventario de mercaderas en poder de la sucursal al 31 de diciembre de 2004, es de Q 150,000.00

Las cuentas en los libros de la Casa Central al 31 de diciembre 2006 muestran los siguientes saldos. Expresados en Quetzales. Ventas 1,800,000.00 Inventario inicia de mercaderas 300,000.00 Compras 1,900,000.00 Mercaderas enviadas a la Sucursal 500,000.00 Gastos de Operacin 270,000.00 Ganancias No Distribuidas 40,000.00 Bancos 320,000.00 Cuentas por Cobrar 290,000.00 Sucursal Cuenta Corriente 150,000.00 Cuentas por Pagar 140,000.00 Capital 750,000.00 Totales 3,230,000.00 3,230,000.00 El Inventario de mercaderas en poder de la Casa Central al 31 de diciembre de 2006 es de Q.500, 000.00.

INSTRUCCIONES: 1. Efectu las partidas de diario respectivas en libros de casa central y sucursal y elabore el Balance de Comprobacin de la Sucursal Terminal zona 4 2. Prepare hoja de trabajo para la elaboracin de los Estados Financieros Conjuntos. 3. Presente los Estados Financieros Conjuntos (Balance de Situacin General y Estado de Resultados)

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EJERCICIO 1.1 (CUANDO LA MERCADERIA ES ENVIADA CON RECARGO DE CASA CENTRAL A SUCURSAL.) La informacin es la misma del ejercicio 1 anterior, salvo en los datos siguientes.

SUCURSAL: Mercaderas remitidas a la Sucursal Q 550,000.00 (Q500,000.00 de costo y Q50,000.00 de recargo sobre el costo). La Casa Central aplica un 10% sobre el costo, en la mercadera que le enva a la Sucursal. El inventario de mercaderas en poder de la Sucursal al 31 de diciembre de 2006, reportado por la propia sucursal, es de Q165,000.00. Este inventario tiene incorporado el recargo correspondiente a las mercaderas recibidas de la Casa Central. CASA CENTRAL: En el Balance de la Casa Central, la cuenta Sucursal Cuenta Corriente, tiene un saldo deudor de Q200,000.00 y no de Q150,000.00 como en el caso anterior. En el Balance de la Casa Central aparece ahora la cuenta Mercaderas Remitidas a la Sucursal-Recargo, cuyo saldo es de Q50,000.00

INSTRUCCIONES: 1. Efectu las partidas de diario respectivas en libros en casa central y sucursal y elabore el Balance de Comprobacin de la Sucursal Terminal zona 4. 2. Prepare hoja de trabajo para la elaboracin de los Estados Financieros Conjuntos.

3. Presente los Estados Financieros Conjuntos (Balance de Situacin y Estado de Resultados.

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EJERCICIO 2 La Empresa Costarricense EL ZAPOTE, S.A. tiene una sucursal en Punta Arenas y solicita sus servicios profesionales para que le presente la hoja de trabajo para la elaboracin de los Estados Financieros Combinados al 31 de diciembre 2006. Para los efectos le proporciona los siguientes datos. CASA CENTRAL SUCURSAR EN COLONES EN COLONES Casa Central Cuenta Corriente 17.250.00 Documentos por Pagar 14,850.00 Mercadera Recibida de la Casa Central 66.000.00 Documentos por Cobrar Descontados 1,650.00 570.00 Cuentas por Cobrar 1,950.00 2,700.00 Documentos por Cobrar 2.700.00 1,020.00 Cuentas por Pagar 4,125.00 14,925.00 Mercadera enviada a la sucursal Recargo 6.000.00 Utilidades Retenidas 9,900.00 Gastos 11,025.00 12,000.00 Caja y Bancos 15,000.00 3,375.00 Sucursal Cuenta Corriente 17,250.00 Inventario Inicial 18,750.00 Inventario Final 20,625.00 52,500.00 Capital 30,000.00 Mercadera Enviada a la Sucursal 60,000.00 Ventas 90,000.00 112,500.00 Compras 135,000.00 75,000.00

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

INFORMACION ADICIONAL: 1. En la cuenta de Documentos por Cobrar Descontados de los libros de la Casa Central hay operacin C.750.00 que corresponde a la sucursal. 2. En el Inventario Final de la Sucursal, el 40% corresponde a Mercaderas de la Cesa Central. 3. En las Cuentas por Cobrar Central, se incluyen C 450.00 de la Sucursal.

SE PIDE: 1. Estados Financieros Combinados conforme NIC 2. Partidas de Cierre de Casa Central y Sucursal.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS CURSO: CONTABILIDAD IV TEMA: SUCURSALES Y AGENCIAS MONEDA LOCAL EJERCICIO No. 3 La Empresa la Ranita, S.A. tiene una sucursal en Escuintla y lo contrata a usted para que le presente: - Partidas de cierre de las dos empresas, - Hoja de Trabajo para la elaboracin de Estados Financieros Conjuntos - Estado de Resultados y Balance General Conjunto al 31 diciembre 2006 - Para los efectos cuenta con la informacin siguiente.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

QUETZALES QUETZALES CAJA Y BANCOS 9.000.00 2,025.00 CAPITAL 18,990.00 CASA CENTRAL CUENTA CORRIENTE 10,350.00 COMPRAS 81,000.00 45,000.00 CUENTAS POR COBRAR 1,170.00 1,620.00 CUENTAS POR PAGAR 2,475.00 8,955.00 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,620.00 612.00 DOCUMENTOS POR PAGAR 9,252.00 GASTOS 6,615.00 7,200.00 INVENTARIO FINAL 31/12/2006 12.375.00 31,500.00 INVENTARIO INICIAL 01/01/2006 11,250.00 MERCAD ENVIADA A LA SUCURSAL 36,000.00 MERCAD ENVIADA A LA SUCURSAL 3,600.00 RECARGO SUCUERSAL CUENTA CORRIENTE 10,350.00 UTILIDADES RETENIDAS 5,940.00 VENTAS 54.000.00 67,500.00 MERCAD RECIBIDA DE LA CASA CENTRAL 39,600.00

INFORMACION ADICIONAL: 1. En la cuenta de Documentos por Cobrar, de los libros de la Casa Central, hay operados Q400.00 que corresponden a la sucursal. 2. En el Inventario Final de la Sucursal, el 70% corresponde a Mercadera de la Casa Central

3. En las cuentas por Cobrar de la Casa Central, se incluyen Q600.00 de la sucursal. 4. La poltica de la Casa Central es aplicar un 10% de recargo en las mercaderas enviadas a la Sucursal.

Agencias y Sucursales

CAPITULO V I I AGENCIAS Y SUCURSALES

7.1. DEFINICIONES

Con el propsito de aumentar el volumen de ventas en un rea geogrfica determinada y mantener un contacto ms estrecho con los clientes, muchas empresas operan por medio de Agencias o Sucursales; las cuales no son ms que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratgicos de venta. Agencia Es un vendedor local cuya accin es de intermediario entre empresa y e l pblico colocando pedidos y remitindolos a la casa central, sin tener autonoma. Sucursal Es una tienda independiente con cierta autonoma que maneja sus propios inventarios, coloca y cobra sus propios pedidos. Casa Central Es la empresa duea de otra u otras empresas, es la duea de la Agencia o la Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una Sucursal en determinado territorio. Cuentas Recprocas Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las operaciones entre empresas, en este caso entre la Sucursal y la Casa Central o entre diferentes Sucursales, por ejemplo: En Casa Central En Sucursal Mercaderas Enviadas a Sucursal Mercaderas Recibidas de Casa Central Remesas Enviadas a Sucursal Remesas Recibidas de Casa Central Remesas Recibidas de Sucursal Remesas Enviadas a Casa Central Sucursal Cuenta Corriente Casa central Cuenta Corriente Los saldos de estas cuentas deben ser iguales en ambas empresas. Combinacin de Estados Financieros Combinar estados financieros significa presentar la informacin contable de dos empresas en conjunto; en este caso, es unir el Estado de Resultados y el Balance General de la Casa Central con el de la Sucursal y presentar un solo estado financiero para las dos empresas. Para efectuar la combinacin de ambos estados financieros, debe previamente prepararse una hoja de trabajo en la cual deben eliminarse las cuentas recprocas entre ambas. Esto

con el objetivo de presentar la informacin real y no estados financieros de conjunto engaoso o fuera de la realidad. 7.2. DIFERENCIAS Aunque el objetivo de las agencias y sucursales es el mismo, incrementar las ventas, existen diferencias entre ellas: Por lo general, la agencia acta simplemente como vendedor local en determinado territorio obteniendo pedidos y envindolos a la casa matriz; la casa matriz autoriza el crdito y se encarga de la cobranza. La sucursal, disfruta de mayor autonoma administrativa recibiendo la mayor parte de sus existencias de la casa matriz y efectuando sus propias ventas. As la sucursal es un establecimiento independiente, sujeto a la direccin de sus planes por la casa matriz y a las instrucciones de la misma. A continuacin se incluye un cuadro de las diferencias entre agencia y sucursal AGENCIA SUCURSAL Funcin de intermediaria entre la Es una tienda independiente con cierta empresa y el pblico. autonoma (Empresa en pequeo) Tiene muestras y no maneja inven- Tiene sus propios inventarios. tarios. No despacha productos. Despacha productos No lleva su contabilidad nicamen- Lleva su contabilidad. te maneja fondo fijo. No autoriza crditos ni realiza co- Autoriza sus propios crditos. branza. No tiene cuentas propias para cu- Tiene cuentas bancarias propias para brir sus gastos. cubrir sus gastos.

7.3. CONTABILIZACION La contabilizacin de las operaciones con las agencias depender de s se quiere o no determinar los resultados de la misma, por parte de la Casa Matriz. Ejemplo Cuando se quiere determinar la ganancia de la Agencia: La Empresa Exito tiene una agencia en Escuintla y las operaciones con la misma durante el mes de enero de 1998 son: a) La casa central enva muestras a la agencia con un costo de Q5,000.00 b) La casa central enva a la agencia un cheque por valor de Q3,000.00 para establecer un fondo fijo. c) La agencia notifica a la casa central que recibi un pedido por Q15,000.00.

d) La casa central autoriza el pedido y enva la mercadera al crdito. e) El costo de la venta para la casa central es de Q12,000.00. f) La agencia enva a la casa central un reporte de gastos adjuntando los comprobantes correspondientes por Q2,000.00. La casa central despus de verificar la liquidacin de los gastos enva un cheque a la agencia para reponer el fondo fijo. g) La casa central efecta gastos a cuenta de la agencia por Q600.00 Jornalizacin Pda1____________________________Enero 1998______________________________ Muestras Agencia Escuintla Q 5,000.00 Inventarios Q 5,000.00 Pda2____________________________Enero1998______________________________ Fondo Fijo Agencia Escuintla Q 3,000.00 Bancos Q 3,000.00 Pda3____________________________Enero1998______________________________ Cuentas por Cobrar Q 15,000.00 Ventas Agencia Escuintla Q 15,000.00 Pda4____________________________Enero1998______________________________ Costo. Ventas Agencia Escuintla Q 12,000.00 Inventarios Q 12,000.00 Pda5____________________________Enero1998______________________________ Gastos Agencia Escuintla Q 2,000.00 Bancos Q 2,000.00 Pda6____________________________Enero1998______________________________ Gastos Agencia Escuintla Q 600.00 Bancos Q 600.00

Asiento contable para cerrar las cuentas de la agencia y determinar su resultado. Pda7____________________________Enero1998______________________________ Ventas Agencia Escuintla Q 15,000.00 Costo Ventas Agencia Escuintla Q 12,000.00 Gastos Agencia Escuintla 2,600.00 Prdidas y Ganancias Agencia Escuintla 400.00 Cuando no se desea saber el resultado de la agencia, no se corre la partida del costo ni la ltima 4 y 7. Cuando son varias agencias y desea saber el resultado deber identificarse cada cuenta con la agencia a la que corresponde. Contabilizacin de la Sucursal

La sucursal debe llevar un juego completo de libros; en la contabilidad de la sucursal existe una cuenta que se llama Casa Central Cuenta Corriente, a esta cuenta se acredita todo lo que se recibe de la casa central y se debita todo lo que se enva a la misma; esta cuenta es entonces una cuenta de Capital que representa la inversin de la casa central en la sucursal. Cuando la sucursal cierra sus libros traspasa la utilidad neta de la cuenta Prdidas y Ganancias a la cuenta Casa Central Cuenta Corriente. En los libros de la casa central, los registros dependern de la forma en que se facturen las mercancas a la sucursal, estas formas pueden ser: a) Al costo o Sin Recargo Esta es la forma ms sencilla. b) A un precio intermedio entre el costo y el precio de venta. c) Al precio de venta. Ejemplo: (Sin Recargo) Suponiendo que han ocurrido las siguientes operaciones. a) Efectivo enviado a la Sucursal Q1,000.00 b) Mercaderas enviadas a la Sucursal Q10,000.00 c) Mercadera compradas por la Sucursal a otros Proveedores Q5,000.00 d) Ventas de la Sucursal Contado Q5,000.00 Crdito 4,000.00 e) Cobros efectuados por la Sucursal Q3,000.00 a Clientes f) Pagos a Proveedores Q2,000.00 g) Efectivo enviado a la Casa Central Q3,000.00 Libros de la Sucursal Pda1__________________________________X________________________________ Caja Q 1,000.00 Casa Central Cuenta Corriente Q 1,000.00 Pda2__________________________________X_______________________________ Mercadera Recibidas Casa Central Q 10,000.00 Casa Central Cuenta Corriente Q 10,000.00 Pda3__________________________________X________________________________ Compras Q 5,000.00 Proveedores Q 5,000.00 Pda4__________________________________X________________________________ Caja Q 5,000.00 Clientes 4,000.00 Ventas Q 9,000.00 Pda5__________________________________X________________________________ Caja Q 3,000.00 Clientes Q 3,000.00 Pda6__________________________________X________________________________ Proveedores Q 2,000.00

Caja Q 2,000.00 Pda7__________________________________X________________________________ Casa Central Cuenta Corriente Q 3,000.00 Caja Q 3,000.00

Libros de la Casa Central Pda1__________________________________X________________________________ Caja Q 1,000.00 Clientes Q 1,000.00 Pda2__________________________________X__________________________________ Sucursal Cuenta Corriente Q 10,000.00 Mercadera Enviada a Sucursal Q 10,000.00 Pda3__________________________________X__________________________________ Caja Q 3,000.00 Sucursal Cuenta Corriente Q 3,000.00 En ambas, la cuenta corriente tiene un saldo de Q8,000.00 acreedor en la Sucursal y deudor en la Casa Central. Ejemplo: (Con Recargo) Para este caso vamos a suponer que la Casa Central factura, a la Sucursal los envos de mercadera, con un 10% de recargo sobre el costo. De las partidas corridas en el ejemplo anterior nicamente cambian las siguientes: Sucursal Pda2__________________________________X__________________________________ Mercadera Recibidas Casa Central Q 11,000.00 Casa Central Cuenta Corriente Q 11,000.00 Casa Central Pda2__________________________________X__________________________________ Sucursal Cuenta Corriente Q 11,000.00 Mercadera Enviada a Sucursal Q 10,000.00 Mercadera Enviada a Sucursal Recargo Q 1,000.00 La cuenta que surge es Mercadera Enviada a la Sucursal recargo la cual veremos en el siguiente ejemplo como se elimina para elaborar estados financieros combinados y como afecta la utilidad reportada.

7.4. CASOS PRACTICOS Ejercicio 1

Al efectuar la Auditora anual de la empresa Triunfo, S. A., que posee 2 sucursales, una en Quetzaltenango y otra en Zacapa, usted como Auditor debe conciliar las Cuentas Recprocas, cuyos saldos se indican a continuacin:

Usted determina los siguientes hechos: Las mercancas se envan a las Sucursales con un recargo del 10% sobre el costo por parte de la Casa Central Estaba en trnsito un cheque bancario por Q 4,600.00 remitido por la Sucursal Quetzaltenango a la Casa Central. La Casa Central ha cargado Gastos de Propaganda a las Sucursales como sigue: Quetzaltenango Q 4,300.00, Zacapa Q 3,200.00; ninguna de las Sucursales anot esos cargos. Estaban en trnsito mercancas remitidas por la Casa Central a la Sucursal de Zacapa con un valor de costo de Q 5,000.00 De acuerdo con instrucciones de la Casa Central, la Sucursal de Zacapa haba enviado mercancas a la Sucursal Quetzaltenango por Q 4,600.00. La cantidad inclua los fletes de la Casa Central a Zacapa. Despus que la Sucursal de Quetzaltenango haba pagado el flete desde zacapa, la mercanca costaba Q 100.00 ms de lo que hubiera costado si se hubiera despachado desde la Casa Central. La Sucursal Quetzaltenango carg estos Q 100.00 a la Sucursal de Zacapa, pero sta no ha querido reconocer la reclamacin. La Casa Central di instrucciones a la Sucursal Zacapa, para que acepte el cargo y lo cargue a la Casa Central, la cual cargar los Q100.00 a una cuenta de gastos. Ambas Sucursales han acreditado su utilidad neta a la Casa Central, con los datos de sus libros, como sigue: Quetzaltenango Q 6,800.00 y Zacapa Q 5,200.00. Los importes anteriores no han sido anotados por la Casa Central. Mercancas enviadas por Q 6,580.00 estn en trnsito de la Sucursal Quetzaltenango a la Sucursal Zacapa, de acuerdo con instrucciones de la Casa Central. Haba en trnsito una remesa de efectivo de la Sucursal de Zacapa a la Casa Ce ntral por Q 1,400.00. Se Pide a) Partidas de ajuste que considere necesarias. b) Conciliaciones de todas las cuentas corrientes de la Casa Central y ambas Sucursales. AGENCIAS Y SUCURSALES Son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central. Son lugares de negocios sin personalidad jurdica en los que la empresa efecta toda, o parte de su actividad, procedimiento tpico de expansin.

AGENCIA Una agencia o un agente es un vendedor independiente, que ejerce sus actividades con independencia econmica y administrativa de la casa matriz, o sea es responsable de sus obligaciones fiscales. Su funcin: Consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce como casa matriz. Las agencias no estn obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la casa central o casa matriz, esta ultima si debe llevar un control de cada una de las agencias, abriendo tantas cuentas como nmero de agencias posea. Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo de trabajo de la agencia, clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo de venta de la agencia y gastos de venta de la agencia. Para lograr mejor y mayor revelacin, se hace necesario crear tambin la llamada cuenta cliente de la agencia. Es importante recordar que las cuentas anteriormente descritas pertenecen a la casa matriz y que tan solo a efectos de control se les agregara la palabra agencia o agente, esto no quiere decir que las mismas pertenezcan a la contabilidad de la agencia. La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia es una cuenta de origen deudor, que representa el valor nominal del fondo entregado a la agencia al iniciar el ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los gastos pagados por la agencia. Su presentacin en el balance general es dentro del grupo de los activos circulante, ya que forma parte del efectivo y por tratarse de un fondo con restricciones formales en cuanto a recurso o fin, debe mostrarse por separado. CARACTERSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE Tiene personalidad jurdica propia. Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes. Cobran comisin por las mercancas vendidas. No mantienen inventarios. Colocan pedidos, adems de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la casa matriz. CONTABILIDAD DE LA CASA MATRIZ La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, informacin estadstica de carcter administrativo as como otros datos de relevancia. Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agencias o agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o agentes. Cada una de estas cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia o agentes. Para el control de los inventarios se puede utilizar el procedimiento de inventarios perpetuos. Cuando la casa matriz decide enviar mercanca al agente, debe efectuarse un control especial de la mercanca en consignacin, ya que la propiedad de sta es conservada por la casa matriz. Si la mercanca que se enva a la agencias o agentes ya ha sido previamente vendida por ste, el importe de los fletes, seguros y dems gastos acarreados por el envo deben razonarse como gastos de ventas. Si la mercanca es enviada en consignacin, los gastos relacionados con la remisin deben ser considerados parte del costo de la mercanca. Es conveniente llevar un control de esos

gastos debido a que la distancia de la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas. Los asientos a realizar por la casa matriz dependern de si la gerencia desea determinar las utilidades netas. SUCURSALES El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compaa en diferentes lugares en los que se efecten operaciones para los clientes, fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.. La casa matriz necesita conocer la informacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, as como para evaluar la administracin de cada una de ellas. Las sucursales estn autorizadas a conceder crditos y realizar la cobranza respectiva con la cual cubre sus gastos. Caractersticas para la apertura de una sucursal: Jurdicamente son una extensin de la casa matriz. Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de Contribuyentes. Efecta su propia facturacin. Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus caractersticas, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitucin son aportados por la casa matriz. ASPECTOS FINANCIEROS Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas realizadas por las sucursales, no conlleva al desarrollo de nuevos principios contables, ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los principios contables a los problemas especficos relativos al control de las transacciones efectuadas por intermediarios de la sucursal y a la informacin respectiva a la casa matriz de dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir igualdad en la aplicacin de los procedimientos de registros de las sucursales, los contadores tienen que tener especial cuidado en adaptar los sistemas de estas, para que sean coherentes con las exigencias de la matriz y con las caractersticas operativas particulares de la sucursal. El objetivo principal de la adaptacin del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o prdida. Por lo tanto, las polticas contables, los libros, catlogos de cuentas, etctera, asiduamente consiste en un conjunto completo de contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un rengln de capital, sino una cuenta denominada Casa Matriz, cuenta corriente, que muestra el importe de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal. En la cuenta de la matriz, se debe abrir la cuenta, sucursal, cuenta corriente. La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos. En la contabilidad de la sucursal, se debe abrir la cuenta, casa matriz, cuenta corriente.

Esta cuenta su saldo es acreedor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Esta cuenta representa la inversin hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipos, etctera, es decir, la inversin neta en la sucursal y se presenta en el balance general en la seccin capital contable. Las sucursales pueden ser: Locales Extranjeras Sucursales Locales: Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difcil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la lejana o dificultad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad. Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercana, es posible centralizar diariamente en la casa matriz la informacin generada por cada una de ellas as como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancas vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los proveedores ni manejar cuentas de cheques. Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados en los bancos y en inventarios, adems, permite un manejo ms eficiente de los recursos financieros de la empresa. Sucursales Extranjeras: Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aqu las sucursales funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia. DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL Agencias Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantienen existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envan a la casa central y sta la que los sirve. Los crditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la casa matriz, sta efecta los cobros. El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone a medida que se agota. La agencia no maneja ningn otro efectivo. Sucursales: Mantiene existencias de mercancas, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal. Los crditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los libros de la sucursal; sta efecta los cobros. Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos. Una agencia ejerce las mismas funciones, pero ms o menos, que un viajante, en tanto la sucursal desempea la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspeccin y el control de la casa matriz. Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas de las caractersticas de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las sucursales , y sucursales sujetas a algunas restricciones que se aplican a las sucursales.

Si una agencia desempea alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para adatarse a la situacin. CUENTAS DE LAS SUCURSALES Esta es ms complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cual anota las mercancas recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobra, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cul se acredita todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se enva a la misma, es pues una cuenta de capital donde se indica la inversin hecha por la casa matriz a la sucursal. Cuando esta ultima cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa Central, cuenta corriente, como aumento de su responsabilidad ante la casa central, mientras que si existiera una perdida neta, esta se cerrara contra la cuenta Casa Central, cuenta corriente. METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ Los mtodos para facturar las mercancas a las agencias y sucursales van a depender hasta cierto punto del precio. Actualmente existen tres mtodos, a saber: Al Costo: Es el ms usual y ms sencillo. A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este mtodo se utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la mercanca vendida y por lo tanto, de las utilidades. A precio de venta: Este mtodo facilita un inventario continuo de mercancas de la sucursal al precio de venta y proporciona as una comprobacin automtica de las mercancas, que impedir o descubrir los descuidos y posibles fraudes. BIBLIOGRAFIA Internet www.rincondelvago.com Libros Consultados Contabilidad Superior. Harry A. Finney, C.P.A. y Herbert E. Miller, C.P.A. . Pginas 300318. Contabilidad Superior. lvaro Romero Javier. Capitulo 6. Pginas 502-532. INTRODUCCION Como una manera de cumplir con nuestras obligaciones estudiantiles, nos proponemos desarrollar un trabajo de investigacin en el cual tenemos como objetivo principal reforzar nuestros conocimientos intelectuales, con lo cual estaremos en mejor capacidad de ser unos buenos profesionales en el futuro, adems pensamos que puede ser de gran ayuda y de mucho provecho en nuestra formacin como futuros contadores. Esperamos que esta investigacin al igual que a nosotros, sea de su gusto y agrado. CONCLUSION Con este trabajo de investigacin que le estamos presentando esperamos contribuir en la actualizacin de un tema tan importante para todo contador como son, las agencias y sucursales y su contabilizacin de cada una de estas y su casa central. El tema que hemos desarrollado basado en las agencias y sucursales nos ha sido de gran ayuda para entender cuan amplio e importante son todos estos temas. Ha sido para nosotros un placer inmenso haber podido indagar sobre tan importantes temas. Agradecemos a nuestro facilitador, RAFAEL SALAZAR, por asignarnos tan importante investigacin

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Caso practico: remesa de fondos

Si la sucursal G transfiri fondos S/. 52,400 a la sucursal H a efecto de que pueda cumplir con sus obligaciones, qu asientos deben efectuarse con el propsito de registrar la operacin? Solucin: Sucursal G ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,400

469. Otras cuentas por pagar diversas 1. Principal Cuenta Corriente 10. CAJA Y BANCOS 52,400 104 Cuentas Corrientes x/x Por la transferencia de fondos a la sucursal H, segn comprobante adjunto. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Sucursal H ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 52,400 104. Cuentas Corrientes

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,400 469. Otras cuentas por pagar diversas 1. Principal Cuenta Corriente X/x Por los fondos recibidos de la sucursal G. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Casa Central ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 52,400 168. Otras cuentas por cobrar 3. Sucursal H Cuenta Corriente 16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 52,400

168. Otras cuentas por cobrar 2. Sucursal G Cuenta Corriente X/x Por la reclasificacin de la inversin de la empresa a la nueva sucursal H mediante el traslado de fondos de la sucursal G a la H. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------6. Caso practico: remesa de bienes Supongamos ahora que la empresa llamada Smallworld S.A. constituida en Chincha tiene dos sucursales, una en Arequipa y otra recin inaugurada en Tacna. Qu asientos deber efectuar por el traslado de 200 items a un costo unitario de S/. 200 de la sucursal de Arequipa a Tacna con un desembolso adicional de S/. 4,000 ms IGV por concepto de fletes? Solucin: Sucursal Arequipa ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000 469. Otras cuentas por pagar diversas 1. Principal Cuenta Corriente 20 MERCADERIAS 40,000 x/x Por la transferencia de existencias a la sucursal Tacna. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Sucursal Tacna ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------20 MERCADERIAS 40,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000 469. Otras cuentas por pagar diversas 1. Principal Cuenta Corriente X/x Por los 200 items recibidos de la sucursal Arequipa. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------60 COMPRAS 4,000 609. Gastos vinculados con las compras

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 720 469. Otras cuentas por pagar diversas 1. Principal Cuenta Corriente 42 PROVEEDORES 4,720 421 Facturas por pagar x/x Por el flete del traslado de las 200 existencias. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------20 MERCADERIAS 4,000 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,000 611 Mercaderas x/x Por la transferencia del flete al costo de las existencias. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Casa Central ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000 168. Otras cuentas por cobrar 3. Sucursal Tacna Cta. Cte. 16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000

168. Otras cuentas por cobrar 2. Sucursal Arequipa Cta.Cte. X/x Por la transferencia de 200 items de la sucursal Arequipa a la sucursal Tacna. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------7. Metodo de control de la casa central En primer lugar, las transacciones entre la Oficina Central y la sucursal se registran tanto en los libros de una, como en los de la otra, as para la Oficina o Casa Central se abrir una cuenta Inversin en la sucursal para cada sucursal establecida, que se debatir por los fondos, mercaderas o activosfijos entregados, as como por los beneficios netos que cada sucursal obtenga; mientras que se acreditar por las transferencias de activos de la sucursal o las prdidas netas de la misma. De esta forma resulta que la cuenta Casa Central refleja la inversin efectuada por la Casa

Central a la sucursal y los registros de la Oficina Central constituyen el sistema del registro. De acuerdo a nuestro Plan Contable General Revisado, las cuenta ms apropiada para contener esta relacin es la cuenta 16, Cuentas por cobrar diversas, en alguna subdivisionaria no creada como las siguientes: 165, 166, 167; en la subdivisionaria 168, Otras cuentas por cobrar diversas. No obstante lo anterior, otros podran considerar otra cuenta para registrar estas operaciones con sucursales, tales como las cuentas 13, 15, 17 y 18 que no se encuentran normadas por nuestro actual Plan Contable General. (9) 168.3 SUCURSAL CUENTA CORRIENTE I. CONTENIDO Esta subdivisionaria es una cuenta de control que tiene una cuenta reciproca en los libros de cada una de las sucursales que hubiera establecido una empresa. En este sentido, se trata de una cuenta que es manejada exclusivamente por una empresa, casa matriz o central que acumula la inversin efectuada por esta en cada una de las sucursales de tal forma que sus movimientos corresponden las operaciones que se realizan entre la oficina o casa central y la sucursal, en caso de que la contabilidad sea descentralizada. II. DINAMICA ES DEBITADA POR: Efectivo, mercadera, muebles y enseres y dems activos que la matriz remite a la sucursal. Pagos a terceros efectuados por la Oficina Matriz por cuenta de la sucursal. Efectivo, mercaderas y otros que una sucursal enva a otra. Es dbito fiscal de las operaciones de venta o prestacin de servicios efectuados por la subsidiaria. Transferencia de la utilidad neta de la sucursal a la Casa Central. Ajuste por pagos o gastos efectuados por la Casa Central que deba asignarse a la sucursal. I. SALDO La naturaleza del saldo de esta subdivisionaria es generalmente DEUDORA, por lo que representa la inversin efectuada por la Principal o Casa Central de una sucursal. Ahora bien, en la practica resulta que la Casa Central puede constituir varios establecimientos como sucursales, todas declaradas como establecimientos anexos ante la Administracin Tributaria, motivando con ello que debe establecer en la cuenta reciproca creada, tantas subdivisiones como sea necesaria para llevar un control de las sucursales. Finney y Miller, sealan que existen tres mtodos que emplea la Casa Central para controlar a las sucursales, las cuales dependen hasta ES ACREDITADA POR: sucursal a la Oficina Matriz u a otra sucursal. En el primer supuesto se carga a la cuenta respectiva del bien que se recibe, mientras que en segundo caso se debita la subdivisionaria de la cuenta corriente de la sucursal que la recibe.

adquisiciones de bienes y servicios de la sucursal. sucursal a la Oficina Matriz al fin del periodo.

cierto punto del valor asignado a las mercaderas enviadas a la sucursal, las cuales son: a. Mercaderas entregadas al costo Mtodo usual y ms sencillo. En este caso el asiento para registrar el envo de las existencias se efecta al precio de compra de los mismos, aumentando la responsabilidad contable de la sucursal ante la Oficina Central. Cuando se emplea el sistema de inventario perpetuo, las existencias entregadas por la Oficina Central a la sucursal se registran en la cuenta reciproca sucursal disminuyendo la cuenta de Existencias. Este mtodo tiene limitaciones para su uso interno, puesto que no se reconoce exactamente el costo incurrido por la Casa Central para la adquisicin de mercaderas u otros servicios proporcionados por la Oficina Central en nombre de la sucursal. b. Mercaderas entregadas aun precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta Empleado con el fin que el Gerente de la sucursal desconozca las utilidades de la sucursal, este enfoque permite cargar a la sucursal por los servicios efectuados por la Oficina Central, y permite medir mas adecuadamente el rendimiento de la sucursal. c. Mercaderas entregadas al precio de venta. Mtodo empleado para que el saldo neto de las mercaderas en los libros de la sucursal represente l precio de las mercaderas en existencias. Facilita inventario continuo de la mercadera de la sucursal al precio de venta y proporciona una comprobacin automtica de las mercaderas. Haried e Indieke, al respecto nos precisan que el valor trasladado puede ser el precio normal a terceros o el precio al por menor. Este procedimiento funciona bien siempre que no varen a menudo los precios de venta; si estos fluctan debern efectuarse ajustes que implican un mayor trabajo.

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Notas : Se entiende por establecimiento permanente al lugar donde una sociedad establece un centro de operaciones relacionados a su objeto social de carcter permanente. En la composicin del establecimiento entran bienes de las mas variada ndole segn la clase y las exigencias de la empresa que el establecimiento sirve. No existe en efecto un patrn comn. Pero, sin perjuicio de la inexcusable diversidad entre uno y otros establecimientos, en general suelen agrupar y coordinar bienes, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, consumibles y no consumibles, derechos reales y de crdito, de propiedad industrial y comercial, etc.; y los servicios del personal que prestan su

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trabajo en ellos a las rdenes del empresario o de sus representantes, servicios que tambin tienen un valor patrimonial. El domicilio social de una empresa es una circunscripcin territorial determinada, ejemplo la provincia del Callao, el departamento de Lima, etc. En materia de sociedades debe distinguirse el domicilio social de la sede: el domicilio corresponde a la jurisdiccin en la cual se constituye y cuya autoridad judicial competente autoriza a inscribirla en el registro publico de comercio; y la sede es el lugar preciso de determinada ciudad o poblacin en donde funciona la administracin y gobierno de la sociedad. Son muchos los nombres que se le dan a la empresa que crea la sucursal, recibiendo tambin los apelativos de Principal, Casa Central, Sede Central y Matriz, en el presente informe utilizaremos indistintamente tales trminos para referirnos a la entidad con personera jurdica que los constituye. Segn el Dr. Enrique Daz Larosa la sucursal tiene nivel secundario porque mantiene un nivel de subordinacin administrativa respecto de la Principal, en la cual existen instancias de decisin administrativa que detentan una jerarqua superior a la de la sucursal. Debe advertirse que para efectos tributarios relacionados con el IGV, la sucursal no podra llevar ni registro de compras ni registro de ventas debiendo facilitar los documentos originales (facturas, boletas de ventas y otros) como base para el registro de la Oficina Central, que deber llevarlos, consolidando la informacin en un solo registro, de compras y ventas, a efectos de liquidar el impuesto en el domicilio fiscal del contribuyente que no es otro que la Casa Matriz. Para Haried, Imdieke y Smith las cuentas reciprocas registran la misma partida pero en juegos de libros distintos. Las cuentas tendrn saldos iguales pero opuestos una vez completada la contabilidad, en una tendr saldo deudor y en el otro juego tendr saldo acreedor. Cabe advertir que para algunos como Joaqun Moreno, cuando las operaciones entre la casa matriz y la sucursal son considerables pueden subdividirse esta cuenta corriente en cuentas de efectivo, mercaderas y varias. La Norma Internacional de Contabilidad numera 2, Inventarios, establece que el costo de las existencias en una empresa comercial se encuentra conformado por el precio de compra, as como por los costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuidos a la adquisicin; incurridos que sean necesarios para poner las existencias en su ubicacin y condicin actuales. La Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable General Revisado, establece que la estructuracin de las cuentas nacionales requiere diferenciar dentro de la estructura de cada empresa los distintos establecimientos que la integra. En este orden de ideas, uno de los criterios bsicos que se emplea es la unidad de tipo de establecimiento. Este criterio establece que el establecimiento es la unidad econmica que, bajo un solo propietario o control, se dedica a una clase de actividad econmica en una sola ubicacin fsica o en dos o ms lugares cercanos. Adicionalmente a lo antes expuesto, al numeral 1.6 de las disposiciones generales le faculta establecer un grado mayor de anlisis y pueden hacer uso de los cdigos libre en tanto estos no sean destinados oficialmente.

Caso practico

Supongamos que la empresa comercializadora de juguetes Rockets S.A.C. tiene una sucursal en Piura, a la cual le enva peridicamente productos segn Guas de Remisin. Cules seran los asientos que deber efectuar la Casa Principal?, sabiendo que: a. Los productos los entrega al precio de costo de S/. 180 cada uno. Ha entregado 1,000 juguetes en el mes. b. Los productos los entrega al valor de venta al por mayor de S/. 216 cada uno, habiendo entregado 1,000 juguetes en el mes. Alternativa de Mercaderas al Costo ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 180,000 168 Otras cuentas por cobrar 168.3 Sucursal Piura Cuenta Corriente 20 MERCADERIAS 180,00 201 Juguetes x/x por la transferencia de 1,000 juguetes a la sucursal de Piura al costo de dichos bienes. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------Alternativa de Mercaderas al Precio de Venta ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 216,000 168. Otras cuentas por cobrar 3. Sucursal Piura Cuenta Corriente 20 MERCADERIAS 180,000 201 Juguetes 49. GANANCIAS DIFERIDAS 36,000

494. Beneficios por envos a la sucursal 1. Sucursal Piura X/x Por la transferencia de 1,000 juguetes a la sucursal de Piura al valor de mercado de los mismos. ----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

Supongamos que la sucursal de piura al trmino del mes slo ha vendido 600 juguetes, entonces Cul es el importe de Beneficios por envo a la sucursal por devengar al trmino del perodo?: Saldo Inicial S/. 0 Aumentos del perodo 36,000 Saldo antes del ajuste S/. 36,000 Ajuste 21,600 Saldo Final S/. 14,400 La cuenta Beneficios no realizados por envos a la sucursal debe ajustarse para registrar la parte que se realiz durante el perodo, de la siguiente forma: En primer trmino, debe determinarse el saldo final de mercaderas de la sucursal, que en caso plateado es de S/. 86,400 (400 juguetes x S/. 216). En segundo lugar se deber eliminar el sobreprecio correspondiente en este caso al 20% por encima del costo por el que entrega las mercaderas, la Principal, para lo cual se efectuar el siguiente clculo: S/. 86,400 / 12 = S/. 72,000 (Costo real de las existencias) Finalmente por diferencia, se tendr que al final del perodo deber quedar como beneficio diferido el importe de S/. 14,400 (S/. 86,400 S/. 72,000) y en consecuencia el ajuste de esta cuenta por parte de la sucursal de Piura ser de S/. 21,600 (S/. 36,000 S/. 14,400). Asientos de cierre a ser efectuado por la principal: ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------49. 494. GANANCIAS DIFERIDAS 21,600 Beneficios por envos a la sucursal 494.1 Sucursal Piura 70 VENTAS 21,600 701 Mercaderas 701.2 Sucursal Piura x/x Por el devengamiento del beneficio no realizado por envos a la sucursal de Piura correspondiente a 600 juguetes vendidos por la sucursal de Piura, al cierre del perodo. ----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

Debe advertirse que si bien una sucursal puede adquirir todas sus existencias de la Casa Central, tambin puede adquirir una parte de sus existencias de terceros, si se encuentra autorizada para ello; registrando tal compra la sucursal en sus libros con un asiento normal de compra. En opinin de Ral Nio Alvarez, las medidas administrativas que tome la Cassa Principal respecto a la sucursal tienen por objeto: Conocer si es costeable o no la sucursal establecida. Que las utilidades que se obtengan sean adecuadas en proporcin a lo invertido. Obtener un coeficiente de rotacin razonable de los inventarios. Experiencia adquirida para crear sucursales en nuevos mercados o distritos. Las cuentas Sucursal Cuenta Corriente en los libros de la Principal y Casa Central Cuenta Corriente en los libros de la sucursal, que se supone que son cuentas recprocas, presentan muchas veces pequeas diferencias como consecuencia que remesas de dinero y mercaderas en trnsito no son registrados en los libros de la sucursal sino algn tiempo despus, cuando se recibe el dinero y los bienes (partidas en trnsito). Consecuencia de lo anterior, deben hacerse ajustes necesarios para poner de acuerdo las dos cuentas recprocas antes de preparar los borradores combinados. 4.1 Distribucin de gastos incurridos por la oficina central Haried e Imdieke nos sealan que algunas veces puede ser ms eficaz y econmico para la Casa Central mantener un extenso nmero de personal altamente capacitado, centralizado en un solo lugar, para desempear determinadas funciones en lugar de duplicar las funciones en cada sucursal. Ejemplo de los anterior es el caso de la publicidad, seguros, un departamento de compras (que consiga bonificaciones por grandes cantidades), o de departamentos de informtica o tributacin. En este sentido son servicios que afectan la rentabilidad de la Casa Central, aunque el beneficiado resulta la organizacin en s, que requieren ser distribuidos; pudiendo la Casa Central efectuar los ajustes mediante dos formas: i) mediante ajustes en los propios estados financieros de las sucursales, y ii) con notificaciones a cada sucursal para que refleje tales cargos en sus estados financieros, procediendo a su descuento del gasto que no le corresponde con cargo a la cuenta de inversin en la sucursal. CASO PRACTICO La empresa alimentaria Gordillo S.A.A. con sucursales en Trujillo y Arequipa, contrat en el mes de junio los servicios de una empresa consultora para la supervisin de los procedimientos internos de la empresa, aceptando la retribucin por servicios de esta firma de S/. 8,000 ms IGV. Como el anlisis efectuado por la empresa consultora bneficiar a toda la organizacin en su conjunto, decide asignar el gasto a cada una de las unidades en funcin a su participacin en los ingresos totales; que corresponden al 60% para la Oficina Principal, 25% para la sucursal de Trujillo y 15% para la sucursal de Arequipa. Para ello cursa los correspondientes memorndums a cada una de las sucursales para que consideren tal gasto en sus estados financieros, procediendo a efectuar los siguientes asientos:

Asiento Oficina Principal ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 3,200 168 Otras cuentas por cobrar 168.1 Sucursal Trujillo 2,000 168.2 Sucursal Arequipa 1,200 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,800 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,440 401.1 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9,440 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la supervisin de lo procedimientos internos efectuados segn factura N ....... ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------Asiento Sucursal Trujillo ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000 639 Otros servicios 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000 469. Otras cuentas por pagar diversas 1. Principal Cta. Cte. X/x Por el monto asignado del gasto que le corresponde segn memo. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------Asiento Sucursal Arequipa ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,200

639 Otros servicios 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,200 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cta. Cte. X/x Por el monto asignado del gasto que le corresponde segn memo. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------2. Contabilizacin de las transferencias entre sucursales En el caso de transferencias entre sucursales, la Casa Central debe cargar a la cuenta corriente de la sucursal que recibe lo enviado o traspasado y acredita la cuenta de la sucursal que hizo el envo o traspaso. Un modelo de asiento que deber efectuar una Casa Central en cada oportunidad en que se efecten transferencias entre sucursales ser: ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XXX 168. Otras cuentas por cobrar 1. Sucursal X 16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XXX

168. Otras cuentas por cobrar 2. Sucursal Y X/x Por la transferencia entre la sucursal X y la sucursal Y. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------En el caso de transferencias de mercaderas, si se hubiese entregado a un precio mayor a su costo, deber efectuarse la correspondiente re clasificacin del beneficio no realizado a la sucursal que los recibe. Definicin: La agencia y la sucursal son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central o principal, son de carcter permanente y dependen normalmente de una sociedad. CARACTERISTICAS DE LAS AGENCIAS: Las agencias no originan o confeccionan estados financieros y sus principales caractersticas son: No tienen personera jurdica Tienen mercanca para la exhibicin

Tramita pedidos de la casa central No lleva contabilidad Lleva un registro de fondo fijo de caja No maneja su propio fondo de caja, sino que ste proviene de la casa central No tiene capital propio CARACTERISTICAS DE LAS SUCURSALES: Las sucursales originan estados financieros resmenes llamados Estados Combinados, o Borradores Combinados, que son borradores para efectos de mostrar la situacin conjunta de la sucursal y de la Casa Central. Dichos borradores son extra-libros. Las principales caractersticas de las sucursales son: No tienen personera jurdica Tienen mercancas para la venta (de la Casa Central o de otras empresas) Venden directamente (concede crdito, y realiza sus propios cobros) Administra sus dineros (efecta sus propios pagos) Lleva libros de contabilidad (tienen un sistema contable) No tiene capital social DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES: Entre las semejanzas podemos citar:

Las principales diferencias sern el resto de las caractersticas citadas. CONTABILIDAD PARA LAS AGENCIAS: La casa central puede llevar la contabilidad referente a la agencia de dos formas: Para determinar las utilidades que produce la agencia de la casa central. CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS: MUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo circulante y est constituida por toda aquella mercanca en exhibicin que tiene la agencia. EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una cuenta de resultados. Se acredita por el valor de la mercanca que se enva a la Agencia, cuando la casa central usa inventario fsico. Se sustituye por la cuenta Inventario, cuando se tiene el sistema de inventario permanente.

FONDO FIJO DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se registra el dinero en efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su financiamiento. GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los gastos en que se incurre por parte de la agencia. VENTAS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. Se registran aqu todas las ventas realizadas por la casa central a travs de la agencia. PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta puente de Resultados. Se utiliza para cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia. EJEMPLO: Registre las siguientes operaciones de una Agencia y su Casa Central:

central entrega las mercancas utilizando un porcentaje de utilidad del 35% del precio de venta.

Se pide: Sin determinar la utilidad de la agencia DETERMINANDO UTILIDAD a- MUESTRAS DE ) LA AGENCIA EMBARQUES PARA LA AGENCIA Envo de muestras a la agencia ----------------------//-----------------b- Fondo fijo de la ) agencia Bancos Establecimiento de un fondo de caja en la Agencia ---------------------//-------------------c- Cuentas por Cobrar 100.000,00 ) o Bancos Ventas de la Agencia 5.000,00 10.000,00 SIN DETERMINAR UTILIDAD MUESTRAS DE LA AGENCIA EMBARQUES 10.000,00 PARA LA AGENCIA Envo de muestras a la agencia -----------------------//------------------Fondo Fijo de la Agencia 5.000,00 Bancos Establecimiento de un fondo de caja en la Agencia. ------------------//--------------------Cuentas por cobrar 100.000,00 o Bancos 100.000,00 Ventas 100.000,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00 10.000,00

-Registros de las ventas por cuenta de la Agencia. ---------------------//------------------Costo de Venta de la Agencia Embarques para la Agencia -Para rebajar el costo de las mercancas vendidas por la agencia. ---------------------//------------------d- Gastos de la ) Agencia Bancos Reposicin de gastos realizados por la Agencia --------------------//------------------e- Gastos de la ) Agencia Bancos Pago de gatos a cargo de Agencia -------------------//----------------f- Ventas de la ) Agencia Costo de ventas de la Agencia Gastos de la Agencia Prdidas y Ganancias Agencia Para cerrar la cuentas de gastos, costos e ingresos de 100.000,00 65.000,00 3.400,00 31.600,00 600,00 2.800,00 65.000,00 65.000,00

Registro de ventas efectuadas ----------------------//-----------------No se hace este asiento

------------------------//------------------Gastos 2.800,00 Bancos Pago de gastos realizados por la Agencia. --------------------------//-------------------Gastos de la Agencia 600,00 Bancos Pago de gastos de la Agencia --------------------//-------------------No se hace este asiento 600,00 600,00 2.800,00 2.800,00

la Agencia y determinar su utilidad. ---------------------//-----------------------------------------//---------------------

CUENTAS UTILIZADAS EN LA CONTABILIDAD POR LA SUCURSAL: EMBARQUES DE CASA CENTRAL: Funciona similar a la cuenta compras, cuando se utiliza inventario fsico. CASA CENTRAL-CUENTA CORRIENTE: Funciona como cuenta de pasivo. CUENTAS UTILIZADAS POR LA CASA CENTRAL: EMBARQUES PARA LA SUCURSAL: Funciona similar a la cuenta Ventas. Si la empresa vende a las sucursales a un precio superior al costo, se deber hacer una separacin de la parte que representa el costo y la parte que representa la utilidad adicional, en cuyo caso se usarn las siguientes cuentas: Embarques a la sucursal-costo: Esta cuenta se presenta en el Estado de Prdidas y Ganancias por ser una reduccin del disponible para la venta en el clculo del costo de ventas. Embarques a la sucursal-recargo: Se utiliza para registrar la utilidad adicional. Se presenta en el Balance General como una contracuenta de la cuenta Sucursal-Cuenta Corriente. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE: Funciona como una cuenta de activo. EJEMPLO: Registrar las siguientes operaciones tanto en los libros de la Sucursal como de la Casa Central: iadas a la Sucursal 50.000,00 al costo

utilidad del 30% del precio de venta. r de cuentas por cobrar de la sucursal 4.200,00

Ambas empresas utilizan inventario fsico. Se pide:

. REGISTROS CONTABLES DE LA SUCURSAL 1) CUENTAS Y DETALLE CAJA O BANCOS CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE -Efectivo recibido de la Casa Central.------------------------//--------------------2) EMBARQUES DE LA CASA CENTRAL CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE -Mercancas recibidas de la casa central. 50.000,00 50.000,00 DEBE 10.000,00 HABER 10.000,00

-------------------------------//----------------------------3) COMPRAS CUENTAS POR PAGAR -Compra a crdito efectuadas por la sucursal.------------------------//-------------------------4-) CAJA O BANCOS CUENTAS POR COBRAR VENTAS Ventas efectuadas por la sucursal. ------------------------//-------------------------CUENTAS Y DETALLE 5-) CAJA O BANCOS CUENTAS POR COBRAR -Cobro efectuados a clientes en el periodo.--------------------------//-----------------------------6-) CUENTAS POR PAGAR CAJA O BANCOS -Pago realizados a clientes------------------------------//------------------------7-) GASTOS CAJA O BANCOS Pago De gastos varios de la agencia -------------------------//-----------------------------8-) OFICINA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE CAJA O BANCOS -Efectivo remitido a la Casa Central por la Sucursal ----------------------//-----------------------------9-) INVENTARIO FINAL COSTO DE VENTAS EMBARQUES DE LA OFICINA CENTRAL COMPRAS -Ajuste para determinar el costo de la mercadera vendida. ----------------------------------//----------------------------ESTADO DE RESULTADOS Ventas netas Menos: Costo de la mercadera vendida: Embarques de casa central (+) Compras de mercancas 50.000,00 10.000,00 7.000,00 55.100,00 4.900,00 50.000,00 10.000,00 4.000,00 4.000,00 1.200,00 1.200,00 7.500,00 7.500,00 DEBE HABER 4.200,00 4.200,00 2.000,00 5.000,00 7.000,00 10.000,00 10.000,00

Mercadera disponible para la venta: (-) Inventario Final =Costo de la mercadera vendida =Utilidad bruta sobre ventas (-) Gastos = Utilidad neta del periodo

60.000,00 55.100,00 4.900,00 2.100,00 1.200,00 900,00

BALANCE DE SITUACION O BALANCE GENERAL ACTIVO: Caja o Bancos Cuentas por cobrar Inventario de mercancas TOTAL DE ACTIVO: PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar PATRIMONIO: Casa Central Total Pasivo y Patrimonio 56.900,00 56.900,00 59.400,00 2.500,00

3.500,00 800,00 55.100,00 59.400,00 59.400,00

ASIENTOS DE CIERRE: VENTAS 7.000,00 PRDIDAS Y GANANCIAS 900,00 COSTO DE VENTAS 4.900,00 GASTOS 1.200,00 -Para cerrar los ingresos, costos y gastos y Reflejar la utilidad. ----------------------t--------------------------------PERDIDAS Y GANANCIAS 900,00 OFICINA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE 900,00 -Capitalizacin de las utilidades de la Sucursal. ------------------------------//---------------------------REGISTROS CONTABLES EN LOS LIBROS DE LA CASA CENTRAL: CUENTAS Y DETALLE 1. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE CAJA -Remesa enviada a la Sucursal--------------------------//-----------------------------2. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE 50.000,00 DEBE HABER 10.000,00 10.000,00

EMBARQUES A LA SUCURSAL - COSTO -Mercancas enviadas a la Sucursal. ----------------------------//-------------------------3. CAJA SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE Remesa recibida de la Sucursal ----------------------------//-------------------------------4. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA SUCURSAL -Para reflejar la prdida o ganancia con motivo del cierre. ------------------------------//------------------------------900,00 4.000,00

50.000,00

4.000,00

900,00

BORRADORES COMBINADOS: Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situacin financiera combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un todo la empresa (casa central o Sucursal). Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8 columnas, y cuyo tamao depender del mismo nmero de Sucursales que tenga la Casa Central. EJEMPLO: A continuacin se le dan los balances de comprobacin al 30 de marzo de 1997 de la Sucursal y la Casa Central, para que realicen un borrador que muestre la situacin conjunta de la sucursal y la casa central, as como los asientos de cierre: CUENTAS: Bancos Cuentas por cobrar Inventario Inicial Sucursal- Cuenta Corriente Cuentas por pagar Casa Central - Cuenta corriente Capital Social Utilidades retenidas Ventas Embarques a la sucursal Compras Embarques de la casa central Gastos CASA CENTRAL SUCURSAL 3.200,00 750,00 2.900,00 3.000,00 1.500,00 1.400,00 ---7.500,00 400,00 18.000,00 5.000,00 19.000,00 --------2.700,00 800,00 250,00 1.500,00 -------------------7.000,00 ----------1.000,00 5.000,00 1.200,00

Informacin adicional: Los inventarios finales fueron: Para la Casa Central 5.000,00 y para la Sucursal 1.500,00, todo adquirido de otras empresas. ASIENTOS DE CIERRE DE LA SUCURSAL: Ventas 7.000,00

Inventario Final 1.500,00 Compras 1.000,00 Gastos 1.200,00 Embarques de Casa Central 5.000,00 Prdidas y Ganancias 1.300,00 -Cierre de las cuentas de ingresos y gastos---------------------//----------------------Prdidas y Ganancias 1.300,00 Casa Central-Cuenta Corriente 1.300,00 -Cierre de la cuenta prdidas y Ganancias y traspaso de la utilidad a la Casa Central--------------------//----------------------ASIENTOS DE CIERRE DE LA CASA CENTRAL: Sucursal - Cuenta Corriente 1.300,00 Prdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00 -Registro de la ganancia reportada por Sucursal-------------------//------------------Ventas 18.000,00 Embarques para la sucursal 5.000,00 Inventario Final 5.000,00 Prdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00 Compras 19.000,00 Gastos 2.700,00 Inventario Inicial 3.000,00 Prdidas y Ganancias 4.600,00 Cierre de las cuentas de ingresos y gastos en Casa Central-------------------------//-----------------------Prdidas y Ganancias 4.600,00 Utilidades Retenidas 4.600,00 -Cierre de la cuenta prdidas y Ganancias y registro de la ganancia generada por la Casa Central en conjunto--------------------------//---------------------------INFORMACION GENERAL ESTADO DE PERD. GANANC. Ventas Embarques para la Sucursal Inventario Final Total Inventario Inicial Compras Embarques de Casa Central Gastos Total CASA AJUSTES Y SUCURSAL CENTRAL ELIMINACIONES DEBE 18.000,00 5.000,00 5.000,00 28.000,00 3.000,00 19.000,00 ----------2.700,00 24.700,00 7.000,00 ------1.500,00 8.500,00 ---------1.000,00 5.000,00 1.200,00 7.200,00 b-) 5.000,00 b-) 5.000,00 HABER 25.000,00 ------------6.500,00 31.500,00 3.000,00 20.000,00 --------3.900,00 26.900,00 ESTADO COMBINADO

Utilidad neta del periodo ESTADO DE UTIL. RETEN: Utilidad de periodos anteriores Utilidad neta del periodo Utilidades Retenidas BALANCE GENERAL: Bancos Cuentas por cobrar Inventario Final Sucursal Cuenta Corriente Total Cuentas por pagar Casa Central Cuenta Corriente Capital Social Utilidades Retenidas Total

3.300,00

1.300,00 5.000,00 5.000,00

4.600,00

400,00 3.300,00 3.700,00 1.300,00 5.000,00 5.000,00

400,00 4.600,00 5.000,00

1.300,00 5.000,00 5.000,00

3.200,00 2.900,00 5.000,00 1.500,00 12.600,00 1.400,00

750,00 800,00 1.500,00 ----------3.050,00 250,00 1.500,00 a-) 1.500,00 5.000,00 5.000,00 a-) 1.500,00

3.950,00 3.700,00 6.500,00 --------14.150,00 1.650,00 ----------7.500,00 5.000,00 14.150,00

7.500,00 3.700,00 12.600,00

----------1.300,00 3.050,00 6.500,00 6.500,00

a-) Eliminacin de cuentas corrientes recprocas b-) Eliminacin de cuentas de embarque recprocas PRACTICAS PRACTICA 1. A continuacin se le dan las operaciones de la Sucursal El Monte que posee la Casa Central El Montn, S.A. en Puntarenas (ambas utilizan inventario fsico):

s de la vendida al contado por 750,00

operaciones es el siguiente: Bancos 2.050,00 Cuentas por cobrar 4.750,00 Inventario Inicial 4.950,00 Ventas 47.500,00 Devoluciones sobre ventas 750,00 Embarques de Casa Central 44.000,00 Gastos 2.500,00 Casa Central - Cuenta Corriente 11.500,00

El inventario final al 30-3-1997 es de 5.500,00 (100% provenientes de la casa central). Las operaciones que realiz la CIA EL MONTON, S.A. que afectan a su sucursal son: sucursal con un recargo del 10% sobre el costo. -3-1997 despus de incluirse las anteriores operaciones es el siguiente: Bancos 8.900,00 Cuentas por cobrar 1.300,00 Inventario Inicial 12.500,00 Sucursal - Cuenta Corriente 12.600,00 Cuentas por pagar 2.750,00 Recargo en el Inventario de la Sucursal 450,00 Capital Social 20.000,00 Utilidades retenidas 4.350,00 Ventas 60.000,00 Devoluciones sobre ventas 1.100,00 Embarques a la Sucursal - Costo 41.000,00 Embarques a la Sucursal - Recargo 4.100,00 Gastos 6.250,00 Compras 90.000,00 Nota: El inventario final de mercancas en la casa central es de 13.750,00 Se pide:

PRACTICA 2. La Compaa Alfa, S.A. abre una sucursal en Limn, la cual recibe 30.000,00 en efectivo y 78.000,00 en mercancas, esto con fecha 4 de enero de 1997. El 6-1-97 la sucursal compra Mobiliario y Equipo de Oficina para uso por 32.000,00, dando una prima de 10.000,00 y el resto a crdito. El 12-1-97 compra mercadera de otras empresas al contado por 8.000,00 y al crdito por 24.000,00 El 15-1-97 vende al contado mercanca por 46.700,00 El 20-1-97 vende a crdito mercanca por 61.900,00 El 25-1-97 la sucursal recibe 12.000,00 de mercanca enviada por la casa central. El 28-1-97 paga gastos de operacin por 9.400,00 El 30-1-97 vende al contado mercanca por 18.700,00 Se sabe que la casa central factura con un recargo del 20% sobre el costo y que la sucursal vende ganndose una utilidad del 30% del precio de venta. La sucursal, con respecto a la mercanca que recibe de la casa central y de otras entidades, vende con la siguiente proporcin: 2/3 y 1/3 respectivamente de cada venta. (2/3 pertenece a la Casa Central y 1/3 comprado a otras compaas). Ambas empresas utilizan inventario fsico. Se pide: -financieros y asientos de cierre nto A, pero suponiendo que ambas empresas utilizan inventario perpeto. PRACTICA 3. La compaa Inversiones Oro, S.A., abre una sucursal en Golfito a la cual enva el 14 de febrero de 1998 20.000,00 en efectivo y 80.000,00 en mercancas.

El 10-2-98 realiza las siguientes operaciones:

El 15-2-98 recibe 10.000,00 de abonos de clientes y 14.650,00 de ventas al contado El 18-2-98 vende al contado 12.100,00 y a crdito 31.500,00 El 20-2-98 paga lo siguiente:

Notas: tral factura a la Sucursal 0.30 son de utilidad.

30%. Se pide: a Central por inventario fsico

PRACTICA 4. La compaa X abre dos Sucursales X1 y X2 y realiza las siguientes operaciones durante el mes de abril de 1997:

os por 18.000,00 y a la Sucursal X2 en 14.400,00. La casa central factura a las sucursales con un recargo del 20% sobre el costo. mientras que la Sucursal X2 vende 30.000,00 al contado y 10.000,00 a crdito. mercancas por 4.000,00 a crdito. -2 por valor de 4.800,00, pagando un flete de 50,00 que se carga a Gastos en la Casa Central.

casa central. nal de la Sucursal X2 es de 2.250,00 del cual el 80% es de la casa central. pagados en efectivo. Se pide:

10.000,00 y que tiene el siguiente balance de comprobacin: Bancos Cuentas por cobrar Sucursal X1 Cuenta corriente Sucursal X2 Cuenta corriente 10.000,00 15.000,00 27.950,00 20.400,00

Inventario Activos Fijos Compras Fletes Gastos Embarques a Sucursal X1 - Costo Embarques a Sucursal X2 - Costo Embarques a Sucursal X1 Recargo Embarques a Sucursal X2 Recargo Capital Social Utilidades Retenidas Ventas Sumas iguales

5.000,00 160.000,00 20.000,00 50.00 20.000,00 11.000,00 16.000,00 2.200,00 3.200,00 70.000,00 11.000,00 165.000,00 278.400,00 278.400,00