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EXTERIORIZACIN VOLUNTARIA DE LA TENENCIA DE MONEDA EXTRANJERA EN EL PAS Y EN EL EXTERIOR SU REGLAMENTACIN

1.

INTRODUCCIN

Mediante la Ley N 26860 (B.O. 03/06/2013), se establece la Exteriorizacin voluntaria de la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior y La creacin de los instrumentos, entrando en vigencia el da de su publicacin en el Boletn Oficial. El Artculo 18 de la Ley N 26860, dispone que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos reglamentar el rgimen de exteriorizacin voluntaria de la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior y dictar las normas complementarias que resulten necesarias para su aplicacin. En consecuencia, el Organismo Fiscal a travs de la Resolucin General (AFIP) N 3509 (B.O. 7/06/2013) procede al dictado de aquellas disposiciones necesarias para la aplicacin de la ley mencionada, facilitando el cumplimiento de las obligaciones a cargo de los contribuyentes y/o responsables y posibilitando la adecuada utilizacin de los beneficios acordados por dicho rgimen. Seguidamente, se realizar el anlisis de la reglamentacin de la Exteriorizacin voluntaria de la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior que se dispone a travs de la Resolucin General (AFIP) N 3509.

2. 2.1.

ANLISIS DE LA REGLAMENTACIN - RESOLUCIN GENERAL N 3509 Beneficios del rgimen de exteriorizacin voluntaria de la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior

Los sujetos que exterioricen moneda extranjera en los trminos previstos en la Ley N 26.860 gozarn de los siguientes beneficios: No estarn obligados a informar a la Administracin Federal la fecha de compra de las tenencias ni el origen de los fondos con los que fueron adquiridas. No estarn sujetos a lo dispuesto por el inciso f) del Artculo 18 de la Ley N 11.683, (incrementos patrimoniales no justificados), con respecto a las tenencias exteriorizadas Quedan liberados de toda accin civil, comercial y penal tributaria con fundamento en la Ley N 23.771, durante su vigencia, y la Ley N 24.7691, administrativa, penal cambiaria dispuesta en la Ley N 19.3592, salvo que se trate del supuesto previsto en el inciso b) del Artculo 1 de dicha ley3, as como
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Rgimen Penal Tributario.


Rgimen Penal Cambiario.

Operar en cambios sin estar autorizado a tal efecto.

de toda responsabilidad profesional que pudiera corresponder, por transgresiones que resulten regularizadas bajo el presente rgimen y las que tuvieran origen en aqullas. Quedan comprendidos los socios administradores y gerentes de sociedades de personas, directores, gerentes, sndicos y miembros de los consejos de vigilancia de sociedades annimas y en comandita por acciones y cargos equivalentes en cooperativas, fideicomisos y fondos comunes de inversin, y profesionales certificantes de los balances respectivos. Quedan eximidos del pago de los impuestos que hubieran omitido declarar, incluidos, en su caso, los intereses, multas y dems accesorios de anticipos no ingresados, conforme se indica a continuacin: 1. Impuestos a las Ganancias, a la Transferencia de Inmuebles de Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas y sobre los Crditos y Dbitos en Cuentas Bancarias y otras Operatorias: respecto del monto de la materia neta imponible del impuesto que corresponda, por el importe equivalente en pesos de la tenencia de moneda extranjera que se exteriorice. 2. Impuestos Internos y al Valor Agregado: el monto de operaciones liberado se obtendr multiplicando el valor en pesos de las tenencias exteriorizadas, por el coeficiente resultante de dividir el monto total de operaciones declaradas o registradas en caso de no haberse presentado declaracin jurada por el monto de la utilidad bruta, correspondientes al perodo fiscal que se pretende liberar. 3. Impuestos a la Ganancia Mnima Presunta y sobre los Bienes Personales y Contribucin Especial sobre el Capital de las Cooperativas: respecto del impuesto originado por el incremento del activo imponible, de los bienes sujetos a impuesto o del capital imponible, segn corresponda, por un monto equivalente en pesos a las tenencias exteriorizadas. 4. Impuesto a las Ganancias: por las ganancias netas no declaradas, en su equivalente en pesos, obtenidas en el exterior, correspondientes a las tenencias que se exteriorizan. Asimismo, estarn exentos del impuesto sobre los crditos y dbitos en cuentas bancarias y otras operatorias, los hechos imponibles originados en la transferencia de la moneda extranjera que se exteriorice, as como tambin los que pudieran corresponder a su depsito y extraccin de las respectivas cuentas bancarias. En el supuesto que la exteriorizacin sea efectuada por las sociedades comprendidas en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias4, la misma liberar del impuesto a las ganancias correspondiente a los socios, en proporcin a la materia imponible que les sea atribuible, de acuerdo con su participacin en las mismas. Las personas fsicas y sucesiones indivisas que efecten la exteriorizacin, podrn liberar con la misma las obligaciones fiscales de las empresas o explotaciones unipersonales, de las que sean o hubieran sido titulares. 2.2.
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Plazos y condiciones

Cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas en ste.

La exteriorizacin voluntaria de la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior, conforme lo establecido por la Ley N 26.860, podr realizarse hasta el 30 de septiembre de 2013, inclusive, y se considerar perfeccionada una vez cumplidos los requisitos, plazos y condiciones dispuestos por la citada ley, la Resolucin General N 3509 y dems normas que se dicten al efecto. 2.3. Sujetos que no posean C.U.I.T.

Los sujetos que no posean Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), debern, con carcter previo a la exteriorizacin, tramitarla de acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin General N 10, sus modificatorias y complementarias5. 2.4. Entidades que reciben fondos exteriorizados. Afectacin e informacin

Las entidades comprendidas en la Ley N 21.526 que reciban los fondos que se exterioricen, materializarn la afectacin de los mismos a los destinos declarados mediante la entrega de los respectivos ttulos. La informacin relativa a la exteriorizacin de la moneda extranjera y su afectacin, ser suministrada a la Administracin Federal en la forma que, de acuerdo con el ttulo financiero de que se trate, se indica a continuacin: Tratndose de los CERTIFICADOS DE DEPOSITO PARA INVERSION (CEDIN): por el Banco Central de la Repblica Argentina en tiempo real, utilizando el procedimiento de intercambio de informacin basado en la interfase electrnica segura habilitada a tal fin. Con respecto al resto de los instrumentos financieros (BONO ARGENTINO DE AHORRO PARA EL DESARROLLO ECONOMICO (BAADE), registrable o al portador, y PAGARE DE AHORRO PARA EL DESARROLLO ECONOMICO): por las entidades bancarias mediante transferencia electrnica en tiempo real a travs del servicio EXTERIORIZACION DE TENENCIA DE MONEDA EXTRANJERA. Cualquiera sea el tipo de instrumento de que se trate, la remisin de informacin se producir en las siguientes oportunidades: Cuando recepcionen los fondos que se exteriorizan. En el momento en que se proceda a la entrega de los ttulos destino de afectacin de los fondos al sujeto que realiza la exteriorizacin. 2.5. Datos de la informacin

La informacin contendr, entre otros, los siguientes datos: Respecto de los fondos transferidos desde el exterior: Identificacin de la entidad del exterior.

Resolucin General (AFIP) N 10 B.O. 25/08/1997 - Solicitud de inscripcin. Alta en impuestos y/o regmenes.

Apellido y nombres o denominacin, C.U.I.T., de corresponder, y domicilio, del titular del depsito en el exterior. Pas de origen e importe del depsito expresado en moneda extranjera. Lugar y fecha de la transferencia. Nombre de la entidad receptora de los fondos, su C.U.I.T. y, en su caso, el tipo y nmero de cuenta en la cual se depositan los fondos. Respecto de la recepcin de fondos en el pas: Nombre de la entidad receptora de los fondos, su C.U.I.T. y, en su caso, el tipo y nmero de cuenta en la cual se depositan los fondos. Apellido y nombres o denominacin, C.U.I.T. y domicilio, del titular de los fondos. Importe de los fondos expresado en moneda extranjera. Lugar y fecha de entrega de los fondos. Con relacin a los ttulos financieros suscriptos: Tipo de ttulo. Cantidad de ttulos y monto. Fecha de suscripcin de los ttulos. Los certificados referidos debern estar a disposicin del personal de los organismos de fiscalizacin cuando stos lo requieran. Asimismo, las entidades comprendidas en la Ley N 21.526 remitirn a la Administracin Federal la informacin relativa al pago de los instrumentos financieros previstos en el Ttulo I de la Ley N 26.860. 2.6. 1. Requisitos para gozar de los beneficios del rgimen Presentacin declaraciones juradas y pago Ser requisito, para el usufructo de los beneficios que otorga el rgimen que los contribuyentes hayan cumplido con la presentacin y pago, al 31 de mayo de 2013, de las obligaciones de los Impuestos a las Ganancias, a la Ganancia Mnima Presunta y al Impuesto sobre los Bienes Personales correspondientes a los ejercicios fiscales finalizados hasta el 31 de diciembre de 2012, inclusive. El incumplimiento a lo dispuesto precedentemente, tendr el carcter de condicin resolutoria. Dicho requisito se considerar cumplido, cuando: Las declaraciones juradas se hayan presentado, y El saldo resultante de las mismas se haya cancelado o incluido en un plan de facilidades de pago dispuesto por la Administracin Federal. Tratndose de sujetos adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), stos debern haber cumplido con el pago del impuesto integrado y las cotizaciones previsionales, correspondientes a los perodos mensuales vencidos hasta el 31 de mayo de 2013. 2. Diferencias patrimoniales

Las diferencias patrimoniales que el contribuyente deba expresar con motivo del acogimiento al rgimen debern incluirse en las declaraciones juradas correspondientes al perodo fiscal 2013. Las diferencias patrimoniales resultantes de la exteriorizacin debern exponerse, en la forma y oportunidad que lo requiera la Administracin Federal. 2.7. Denuncia penal

Los funcionarios de los organismos competentes no formularn denuncia penal contra aquellos responsables que regularicen su situacin a travs del rgimen establecido por la Ley N 26.860, respecto de los delitos previstos en las Leyes N 23.771 y N 24.769 y sus respectivas modificaciones, relacionados con los conceptos incluidos en la regularizacin. Asimismo, no sustanciarn los sumarios penales cambiarios ni efectuarn las denuncias penales con relacin a los delitos contemplados en la Ley N 19.359, texto ordenado en 1995 y sus modificaciones, salvo que se trate del supuesto a que se refiere el inc. b) del Artculo 1 de dicha ley. 2.8. Suspensin del curso de la prescripcin

La suspensin del curso de la prescripcin para determinar o exigir el pago de los tributos cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la Administracin Federal y para aplicar multas relacionadas con los mismos, as como la caducidad de instancia en los juicios de ejecucin fiscal o de recursos judiciales, alcanza a la totalidad de los contribuyentes o responsables, hayan o no exteriorizado moneda extranjera en los trminos del rgimen. 2.9. Implicancias de la exteriorizacin

La exteriorizacin efectuada en los trminos de la Ley N 26.860, implicar para el sujeto que realiz la exteriorizacin: La renuncia a la promocin de cualquier procedimiento administrativo, contencioso administrativo o judicial, con relacin a las disposiciones del Decreto N 1.043/20036 o para reclamar con fines impositivos la aplicacin de procedimientos de actualizacin de cualquier naturaleza. El desistimiento de las acciones y derechos invocados en aquellos procesos que, sobre tales cuestiones, se hubieren promovido a la fecha de exteriorizacin y la aceptacin del pago de las costas y gastos causdicos en el orden causado. La declaracin jurada de que las tenencias de moneda extranjera exteriorizadas, as como los dems bienes cuya realizacin d origen a los fondos que se exteriorizan, no provienen de conductas encuadrables en la Ley N 25.2467 y sus modificatorias. 2.10. Alcances de las exclusiones fijadas por la Ley 26.860

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Factor de Convergencia. Encubrimiento y Lavado de Activos de origen delictivo.

1.

Imputados por delitos de lavado de dinero o financiamiento del terrorismo

La exclusin prevista en el inciso d) del Artculo 15 de la Ley N 26.860 comprende a los imputados por delitos vinculados con operaciones de lavado de dinero o financiamiento del terrorismo, sus cnyuges o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, ascendente o descendente. 2. Personas que ejerzan o hayan ejercido funciones pblicas

La exclusin prevista en el inciso f) del Artculo 15 de la Ley N 26.860 alcanza a: Las personas que ejerzan o hayan ejercido funciones electivas o de conduccin en el Estado Nacional, provincial, municipal o en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en alguno de sus TRES (3) poderes Ejecutivo, Legislativo o Judicial as como en los Consejos de la Magistratura, jurados de enjuiciamiento y/o Ministerio Pblico Fiscal, de cualquiera de las jurisdicciones mencionadas. Los sujetos que revistan o hayan revistado en los entes u organismos centralizados o descentralizados, entidades autrquicas, empresas y sociedades del Estado, sociedades con participacin estatal mayoritaria, sociedades de economa mixta, Fuerzas Armadas y de Seguridad, instituciones de la seguridad social del sector pblico, bancos y entidades financieras oficiales y todo otro ente en el que el Estado Nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o sus entes descentralizados tengan participacin total o mayoritaria de capital o en la formacin de las decisiones societarias, as como en las comisiones y los entes de regulacin de servicios pblicos. Los cnyuges o parientes de los sujetos mencionados precedentemente, hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, ascendente o descendente.