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Master 2 MAE/LP GESS

Anne 2009-10

Pour aborder la comptabilit


Sommaire du document
Support ....................................................................................................................................... 2 Leon 1 : La comptabilit quest ce que cest quoi a sert ? ........................................... 2 Leon 2 : La comptabilit quest ce que cela produit ?........................................................ 11 Leon 3 : La comptabilit comment cela marche ?.............................................................. 17 Leon 4 : La comptabilit prive comment cela se passe? .................................................. 26 Leon 5 : La comptabilit publique comment cela se passe? .............................................. 33 Leon 6 : Dun enregistrement au document de synthse.................................................... 37 Annexe 1: Glossaire ................................................................................................................. 43 Annexe 2 : Plan de comptes gnral ........................................................................................ 48

Objectifs pdagogiques du cours


Comprendre lutilit de la comptabilit et ses limites Connatre les documents servant de base la communication comptable Comprendre les mcanismes comptables fondamentaux Comprendre et connatre lorganisation de la comptabilit prive Comprendre et connatre le circuit de la comptabilit publique Suivre lenchanement des tches comptables de la pice comptable au document de synthse

Organisation pdagogique
Pour assimiler lensemble des lments de ce document et suivre les exercices dautovaluation, vous devrez consacrer 20 heures dtudes en moyenne. Les six objectifs seront dcomposs en six leons de dure variable. Chaque leon sera accompagne : Dun support crit quivalent ce que vous auriez eu en prenant des notes en cours, Dun cours vido accessible sur Internet ladresse suivante : http://www.canalu.fr/themes__1/economie_et_gestion/comptabilite/ Dun Questionnaire Choix Multiples (QCM) dauto-valuation avec son corrig (il existe aussi en vido la fin de chaque leon). Lensemble des six leons sera accompagn : Dun glossaire utilisable pour toutes les leons (voir page 43), Dune sance de cours de 3 heures 30 portant sur les notions mal comprises et mal assimiles. Vous devez prparer pour la rentre : Les exercices intituls Principes de base de la comptabilit en vous aidant du corrig (documents en plus) seront raliss en cours.

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Support
Leon 1 : La comptabilit quest ce que cest quoi a sert ? Objectif Comprendre lutilit de la comptabilit et ses limites Support de cours La comptabilit dune personne physique ou morale est un langage qui permet : de saisir les vnements financiers de la vie de cette personne, de dcrire et de synthtiser ces vnements sous forme de tableau afin de les rendre lisible. A travers un raccourci historique qui se veut plus pdagogique quexhaustif, nous aborderons trois tapes (le moyen ge, le dbut du capitalisme et le 19me et le dbut du 20me sicle) avec lobjectif dillustrer la question quoi sert la comptabilit ? . Au moyen ge La comptabilit est apparue dans les grandes organisations seigneuriales et religieuses en raison du nombre important des activits ralises. Le souci tait alors de pouvoir prsenter un tat exact des recettes et des dpenses. A tout moment, le frre trsorier devait pouvoir justifier le montant dargent quil avait dans ses caisses. Lobjectif est alors le suivi des finances du Seigneur ou de la Congrgation Religieuse. Il apparat indirectement lide de patrimoine financier de lorganisation ou de la personne. Ce patrimoine financier est reprsent lpoque par largent liquide prsent dans les caisses plus les crances non encore rgles par les clients moins les dettes non encore payes aux fournisseurs . La comptabilit assume dj cette poque un double rle, toujours actuel, celui dtre un instrument : qui permet de compter, de calculer, supputer, et de prvoir, grce auquel on rend compte, on informe, on communique, on explique, on lgitime, on se justifie, on prouve, etc A cette poque, seuls trois registres suffisaient, et les oprations comptables taient rudimentaires. Vous aviez le registre de caisse qui comptait largent prsent sous forme de pices (les billets nexistaient pas), le registre des clients qui comptait les crances, et le registre des fournisseurs qui comptait les dettes.

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Caisse Client Ce que lon me doit Ce que lon ma pay R E C E T T E S D E P E N S E S Fournisseur Ce que jai pay Ce que je dois

Figure 1 : Schma de la partie simple

Il ny avait alors que 6 oprations qui taient rgulirement enregistres : 1/ les recettes immdiates suite une vente, 2/ les dpenses immdiates suite un achat, 3/ les crances recevoir, 4/ les paiements de crances ou recettes diffres dans le temps, 5/ les dettes payer, 6/ les paiements de dettes ou dpenses diffres dans le temps. Seules les oprations n 4 et n 6 ont un impact sur deux registres, car elles rduisent simultanment soit les crances soit les dettes et augmentent ou diminue largent en caisse. Cette comptabilit est dite partie simple car elle ne poursuit quun seul objectif celui de savoir ce que lon possde comme argent, immdiatement et dans un avenir proche. En effet, tout moment le comptable peut faire la somme des dpenses et la somme des recettes dans le registre caisse et communiquer combien il a comme argent liquide en faisant simplement la diffrence des deux (exemple : recettes 1 500, dpenses 850, reste en caisse 650). En faisant de mme avec les registres clients et fournisseurs , il peut prciser combien il va recevoir dargent prochainement et combien il va devoir payer. Malheureusement pour les non comptables, la comptabilit est tenue aujourdhui dans les organisation publique et prive en partie double. Le dbut du capitalisme Cette technique de la partie double est apparue en mme temps que l'arrive du capitalisme. En effet, avec le commerce avec les contres lointaines les commerants sont obligs de s'associer. Il en va de leur survie financire. Les expditions taient trop coteuses et risques pour une seule personne physique (la personnalit morale nexistait pas encore lpoque). Le montage de lexpdition consistait alors regrouper un patrimoine suffisant pour monter une opration de commerce (bateaux, moyens de dfense, quipages, moyens de transport,
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denres ou argent pour les changes). Quand lopration tait un succs, la vente de la cargaison rapportait un revenu et la comptabilit devait calculer et partager entre les associs les profits raliss. La comptabilit doit alors poursuivre deux objectifs : Dcrire le patrimoine (stocks de marchandises, crances, dettes, argent) mobilis dans lopration, Suivre lvolution de ce patrimoine, lopration a-t-elle rapporte de largent ou au contraire a-t-elle gnre des pertes ? Chaque opration sera alors aborde sous deux angles celle de la description du patrimoine et celle du suivi de son volution. Le schma de la partie simple se complexifie, nous navons plus seulement 3 registres mais 5 registres (Cf. Figure 2). Seulement avec cette prsentation, la description du patrimoine peut tre fate tout instant avec le bas du schma, et le calcul du rsultat de lopration peut tre ralis ds que celle ci est clture. Il suffit de faire la somme des achats enregistrs sur le registre Achats , de mme de faire la somme des ventes, et enfin calculer la diffrence entre les deux. Il ny a toujours que 6 oprations basiques mais elles sont toutes enregistres dans deux registres afin de pouvoir remplir les deux objectifs poursuivis.
Achats lis l opration Ventes lies l opration Rsultat de l opration

Ce que j ai achet

Ce que j ai vendu

Ce que j ai perdu

OU

Ce que j ai gagn

CAISSE CLIENTS Ce que l on me doit Ce que l on m a pay R E C E T T E S D E P E N S E S FOURNISSEURS Ce que j ai pay Ce que je dois

Figure 2 : Schma simplifi de la partie double

Ainsi avec ce systme de partie double, il tait possible non seulement de suivre le rsultat dune opration (suivi de lvolution du patrimoine) et toujours de dcrire le patrimoine. Mais cette forme de base sest progressivement enrichie avec lapparition des personnes morales.

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19me et premire moiti du 20me sicle Cette priode se caractrise par deux grands vnements en matire de comptabilit savoir la conscration du bilan et du compte de rsultat et aussi lapparition et le dveloppement de la comptabilit analytique. Le principe de mutualisation de ressources financires pour raliser des activits industrielles ou commerciales se gnralise. Dans certaine organisation, il ny a progressivement plus de rapport entre ceux qui mettent en commun des moyens financiers (apporteurs de capitaux) et ceux qui les grent (dirigeant). Ainsi quand des apporteurs de capitaux mettent en commun des ressources financires pour raliser des activits industrielles et commerciales, ils crent une personne morale (souvent sous forme de socit) quil dote dun patrimoine grce leurs apports (terrain, construction, machine, marchandise, argent). En contrepartie, ces apporteurs disposent de titres de proprit de la personne morale (action, part de socit). Naturellement, ces personnes souhaitent obtenir un revenu de leur argent plac dans la socit. Les apporteurs de capitaux confient la gestion de leur argent des dirigeants. Ceux-ci ont la mission de raliser les activits pour lesquelles la socit a t cre en crant des revenus permettant de couvrir toutes les dpenses et aussi dapporter une rmunration aux apporteurs de capitaux. Pour organiser et pacifier les rapports entre ces deux groupes de personnes physiques, deux documents ont t progressivement labors afin : de dcrire le patrimoine de la personne morale travers le bilan. de suivre les revenus gnrs par ce patrimoine travers le compte de rsultat. La leon n 2 vous donnera loccasion de vous familiariser avec ces deux documents et de comprendre les informations quils reclent. Le deuxime vnement comptable important de cette priode est le dveloppement de la comptabilit analytique. Celle-ci est apparue ncessaire ds les organisations se sont mises avoir de multiples activits. Ainsi, les dirigeants savaient si globalement ils avaient ou non un rsultat positif mais ils ne savaient pas dans quelle mesure une activit contribue ou non la formation du rsultat. Les dirigeants ont donc mis aux points des techniques comptables regroupes sous le vocable de comptabilit analytique de faon pouvoir dterminer pour chaque activit de lentreprise comment elle participait la formation du rsultat. A partir de ce moment l, deux comptabilits apparaissent clairement avec des destinataires diffrents : la comptabilit gnrale (bilan et compte rsultat) pour informer les tiers (apporteurs de capitaux, banquiers, salaris, fournisseurs) la comptabilit analytique pour informer les dirigeants notamment par le calcul de cot des produits. La principale limite de la comptabilit, qui fait tout la fois sa force, est que lensemble des vnements et lments la composant est tout traduits sous forme dunit montaire. En lisant les documents comptables (prsents dans le leon 2) : vous savez que lentreprise possde un terrain valu 80 000 mais vous ne connaissez pas sa superficie et sa localisation,

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vous savez quil y a des stocks de matire pour 4 500 mais vous ne savez pas combien cela reprsente de tonnes, vous savez que lentreprise doit de largent au banquier et ses fournisseurs mais vous ne connaissez pas la nature des dettes et la date laquelle elles devront tre rgle. Vous arrivez au terme de la premire leon, cest le moment de vous confronter au questionnaire dauto-valuation pour vous assurer que vous avez bien compris et assimil les lments qui vous ont t prsents ici. QCM dauto-valuation (corrig page 9) 1.10/ Au moyen ge, lobjectif de comptabilit tait de faire un suivi des dpenses et des dettes. VRAI FAUX 1.11/ La comptabilit est un langage. VRAI FAUX 1.12/ La comptabilit na plus aujourdhui que le rle de compter. VRAI FAUX 1.13/ Dans la figure reproduite ci-dessous, dans quelle zone (A, B,,F) reporteriez-vous les six vnements suivants : 1/ jai reu 3 pour la vente de mon pack de bouteille deau. 2/ jai introduit 1 dans le distributeur pour obtenir une canette. 3/ jai reu mon bulletin de salaire dun montant de 1 750 mais je ne serais pay que le 5 du mois prochain. 4/ mon banquier vient de maviser du paiement de mon salaire de 1 750 . 5/ jai achet un vlo pour 230 , payable le mois prochain. 6/ mon banquier minforme que mon vlo a t pay au dbut du mois.

Caisse Client Ce que lon me doit Ce que lon ma pay R E C E T T E S D E P E N S E S Fournisseur Ce que jai pay Ce que je dois

1.14/ Dans la figure reproduite ci-dessous, prcisez quelle est lopration (dcrite la question 1.13) qui correspond chaque combinaison de zones ? Vous devez remplir le tableau avec lune des valeurs suivantes : 1, 2, 3, 4, 5, 6 et aucune.

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Combinaison de zones I et F A et H B et C A et F J et E B et E D et E F et G

Evnement correspondant

opration

Ventes lies

l opration

Rsultat de l opration

Ce que Achats lis j ai achet

QuickTime et un dcompresseur sont requis pour visionner cette image.

Ce que j ai vendu
QuickTime et un dcompresseur sont requis pour visionner cette image.

Ce que j ai perdu

QuickTime et un dcompresseur sont requis pour visionner cette image.

OU

Ce que j ai gagn
QuickTime et un dcompresseur sont requis pour visionner cette image.

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QuickTime et un dcompresseur sont requis pour visionner cette image.

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CAISSE CLIENTS Ce que l on me doit Ce que l on m a pay R E C E T T E S D E P E N S E S FOURNISSEURS Ce que j ai pay Ce que je dois

1.15/ Un apporteur de capital est : un dirigeant dentreprise salari : VRAI FAUX une personne souhaitant organiser une activit avec un patrimoine autonome : VRAI FAUX un dirigeant ayant des titres de proprit (action ou part) de lentreprise quil dirige : VRAI FAUX 1.16/ Le bilan montre lvolution du patrimoine pendant une priode donne : VRAI FAUX 1.17/ Le compte de rsultat prsente le suivi de lvolution du patrimoine au cours dune priode : VRAI FAUX 1.18/ Le patrimoine dune personne nest compos que par de largent : VRAI FAUX

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1.19/ Le rsultat positif la fin dune opration ou dune priode se trouve entirement dans les caisses du comptable sous forme dargent (exemple si le rsultat est gal 100 la fin de lopration, le comptable trouve toujours 100 dans sa caisse) : VRAI FAUX

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Corrig du QCM 1.10/ FAUX, la rponse est incomplte. Lobjectif de la comptabilit tait le suivi des finances (argent, crance et dette). 1.11/ VRAI. La comptabilit est un langage qui retrace les vnements financiers dune personne physique ou morale. 1.12/ FAUX. Depuis ses dbuts, la comptabilit a toujours eu deux rles celui de compter et celui dinformer. 1.13/ opration 1 zone C : cest une recette immdiate, jai reu 3 . Opration 2 zone D : cest une dpense immdiate, jai pay 1 . Opration 3 zone A : cest une crance, mon employeur me doit mon salaire. Opration 4 zone B et C : cest le paiement dune crance, mon employeur vient de me verser mon salaire. Opration 5 zone F : cest une dette, je dois 230 mon vendeur de cycle. Opration 6 zone E et D : cest le paiement dune dette, jai vers 230 mon vendeur de cycle 1.14/ Voyez le tableau ci-dessous.
Combinaison de zones I et F A et H B et C A et F J et E B et E D et E F et G Evnement correspondant Aucune, ce que jai perdu rsulte de la somme des vnements lis lopration. N 5, jachte mon vlo crdit. N 3, jai vendu crdit. N 2, jai achet et pay en mme temps. Aucune, ce que jai gagn rsulte de la somme des vnements lis lopration. N 1, jai vendu et encaiss en mme temps. N 4, jai reu largent dune crance. N 6, jai vers largent dune dette.

1.15/ FAUX : Le dirigeant salari dentreprise dirige lentreprise prend des dcisions pour la personne morale, il nest pas dans ce cas apporteur de capital. VRAI : lapporteur de capital cherche organiser une activit conomique avec un patrimoine indpendant du sien, en apportant un capital une entreprise. VRAI : dans de nombreux cas notamment de PME, le dirigeant est aussi lapporteur principal de capital dans lentreprise quil dirige. 1.16/ FAUX : Le bilan donne une description du patrimoine une date donne. 1.17/ VRAI : contrairement au bilan qui donne une description statique une date donne, le compte de rsultat retrace les vnements dune priode, il est tabli la fin de cette priode. 1.18/ FAUX : en comptabilit, le patrimoine de la personne est valu en unit montaire, mais il peut tre compos de plusieurs actifs (terrain, construction, machine, stock, crances, argent). 1.19/ FAUX : ce rsultat positif rsulte de la diffrence fate entre les ventes et les achats faits au cours de la priode. Naturellement, au moment o lon calcule ce rsultat largent de

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certaines ventes na pas encore t reu, et certains achats nont pas encore t pay donc le rsultat ne peut pas se trouvait sous forme dargent sauf fruit du hasard

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Leon 2 : La comptabilit quest ce que cela produit ? Objectifs Comprendre les notions de patrimoine et de rsultat Connatre les documents servant de base la communication comptable (bilan et compte de rsultat) Support de cours Cette deuxime leon va nous conduire dcouvrir les deux principaux documents de la comptabilit savoir le bilan et le compte de rsultat. Afin de faciliter votre apprentissage, cette premire prsentation sera forcment simplifie afin de mieux cerner les notions de patrimoine et de rsultat. Elle sera complte par une seconde prsentation fate dans le cours de Comptabilit des Etablissements Sanitaires et Sociaux qui approfondira la prsentation du bilan et du compte de rsultat. Le Bilan, prsentation simplifie Il peut tre prsent sous la forme suivante :
BILAN au 31 dcembre N ACTIF Construction Matriel de transport Matriel de bureau Agencement Stock Marchandises Stock Emballages Clients Autres crances Brut 50 000 110 000 20 000 50 000 21 500 10 000 40 000 3 000 A&P Net 18 000 32 000 Capital 55 000 55 000 Rserves 15 000 5 000 Rsultat 30 000 20 000 Capitaux propres PASSIF 20 000 2 000 15 000 37 000 100 000 25 000 13 500 4 500

21 500 Emprunt 1 500 8 500 8 000 32 000 Fournisseurs 3 000 Dettes Fiscales et sociales Autres dettes Valeurs mobilires placement 1 000 1 000 Disponibilits (Banque et Caisse) 2 000 2 000 TOTAL 307 500 127 500 180 000 TOTAL

180 000

Figure 3 : Prsentation simplifie dun bilan

Ce bilan est compos de deux grandes parties : gauche lactif : sy trouve tout ce que possde lentreprise. Traditionnellement, ces lments sont dsigns comme les emplois financiers de lentreprise, cest dire largent que lentreprise a utilis dans une construction, une machine, des stocks de marchandises ou encore des crances clients ou des comptes courant en banque 1 , droite le passif : sy trouve tout ce que doit lentreprise. Traditionnellement ces lments sont appels les ressources de financement de lentreprise. Elles sont classes par ordre croissant de liquidit. Il sagit des sommes qui ont t investies, prtes, ou mises la disposition par les tiers (actionnaires, banquiers, fournisseurs, ) pour financer lentreprise. Dans ce bilan, au passif il faut encore distinguer deux zones :
1

En effet, dun point de vue lgal lorsque que vous dposez de largent la banque, il nest plus en votre possession.

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la zone grise appele Capitaux propres : les sommes prsentes sont dues aux propritaires de lentreprise. Lorsquune personne morale est cre par dautres personnes, ces dernires doivent lui apporter des capitaux afin de lui constituer un patrimoine. En change de leur contribution financire, ils reoivent des titres de proprit de lentreprise. Largent apport reste dans lentreprise durant toute la dure de vie de cette dernire et quand lactivit cre est rentable les sommes initiales sont augmentes des gains raliss par lentreprise. A la fin de la vie de lentreprise, ces sommes reviennent aux propritaires des titres. Les capitaux propres reprsentent bien des ressources financires, mais mis la disposition de lentreprise durant toute sa dure de vie, ils sont en permanence utiliss dans les comptes rels du patrimoine. A ce titre, les comptes de capitaux propres ne donnent quune image de la valeur du patrimoine de lentreprise. Ils sont galement appels comptes images . la zone blanche reprsente des emprunts ou des dettes qui seront rembourss selon le contrat ou les usages. Se sont des dettes relles pour lesquelles lentreprise devra respecter les chances ngocies. Ainsi vous savez maintenant quun bilan contient des comptes dits rels (construction, stock de marchandises, banque, emprunt, dettes fournisseurs) et des comptes dits images (capital, rserves, rsultat). Quand lactif, il est compos de trois colonnes en plus des libells. La premire, la colonne Brut rappelle la valeur de llment dactif lors de son entre dans le patrimoine. La seconde A et P (Amortissements et Provisions) retrace toutes les pertes de valeur des lments dactif du fait de lusure, de lobsolescence, dune baisse de prix ou dun risque couru Ainsi la troisime colonne Net fait la diffrence entre les deux premires colonnes de faon ce que le lecteur des comptes ait une ide prcise de la valeur des lments dactifs prsents la date o le bilan est tabli. En rsum pour le Bilan Le bilan est la photographie du patrimoine une date donne. Le total de l'actif (colonne Net ) doit toujours tre gale au total du passif. Dans la partie situation nette (capitaux propres), la variation annuelle du patrimoine est prsente grce la ligne rsultat. Naturellement, en faisant la diffrence entre le total de lactif et toutes les dettes dues des tiers autres que les propritaires, il est possible de calculer la valeur du patrimoine de lentreprise. Sinon, il suffit de lire le montant des capitaux propres.

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Le Compte de rsultat, prsentation simple Il peut tre prsent de la faon suivante :


COMPTE DE RESULTAT de la priode N tabli au 31 dcembre N CHARGES PRODUITS Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achat marchandises 71 500 Vente marchandises Variation de stock de marchandises (1 500) Vente emballages Achat emballages ..... 12 500 Reprise sur provisions Variation de stock 2 500 Autres achats et charges externes 6 250 Impts et taxes 9 000 Salaires 28 500 Amortissement immobilisations 6 500 Dot aux prov sur clients ou stock 5 500 Autres charges Charges financires Dotations provisions Charges d'intrts Charges exceptionnelles Amortissement et provision Bnfice TOTAL Produits financiers Autres intrts 1 500 Reprise sur provisions Produits exceptionnels 750 Reprise sur provision 15 000 Perte 158 000

135 000 22 500

230 270

TOTAL

158 000

Figure 4 : Prsentation simplifie dun compte de rsultat

Ce compte de rsultat est compos de deux grandes parties : gauche les charges : elles reprsentent tout ce que lentreprise a d engager pour raliser ses activits conomiques. Trois groupes de charges sont distingus. Les charges dexploitation correspondent aux engagements raliss sur le cur de mtier de lentreprise, les activits pour lesquelles elle a t cre. Les charges financires correspondent aux engagements pris sur le financement de lentreprise. Les charges exceptionnelles correspondent aux engagements lis des vnements constats au cours de la priode mais qui ne devraient plus se reproduire dans lavenir. droite les produits : ils reprsentent tout ce que lentreprise a reu grce ses activits conomiques. Trois groupes de produits sont distingus. Les produits dexploitation correspondent aux ventes raliss sur le cur de mtier de lentreprise, les activits pour lesquelles elle a t cre. Les produits financiers correspondent aux apports engrangs sur des vnements lis des oprations de placement (des valeurs mobilires de placement ont rapport un bnfice au moment de leur vente). Les produits exceptionnels correspondent des entres lis des vnements constats au cours de la priode mais qui ne devraient plus se reproduire dans lavenir. Le plus souvent ils correspondent la rduction dun risque anticip. Ce compte de rsultat prsente une avant dernire au dessus du TOTAL avec gauche le terme Bnfice et la droite le terme Perte , il sagit dun poste calcul. En effet, quand toutes les charges et les produits ont t enregistrs en comptabilit, on calcule la somme de chacun des deux.

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Si les produits sont plus importants que les charges, le rsultat de la priode est donc positif, il sagit dun bnfice. Si les charges sont plus importantes que les produits, le rsultat de la priode est donc ngatif, il sagit dune perte. Dans la mesure o le total de chacune des colonnes doit tre gale, sil y a un bnfice, il est report du ct des charges, sil y a une perte, elle est reporte du ct des produits. La dcomposition en trois masses de charges et de produit permet de mettre en vidence non pas un rsultat de lexercice, mais quatre rsultats : Le plus important le rsultat dexploitation : il correspond aux activits principales de lentreprise. Ainsi logiquement une entreprise doit avoir un rsultat positif sur son exploitation. Un rsultat dexploitation ngatif est de mauvaise augure. Le rsultat financier : regroupe tous les lments concernant les modalits de financement ou de placement financier de lentreprise. Ce rsultat est habituellement proche de zro. En effet, lentreprise ne doit pas raliser de gros bnfices dans la mesure o il ne sagit pas de son activit principale. Le rsultat dexceptionnel : Ce rsultat par dfinition ne peut pas se reproduire dun exercice sur lautre. Il sagit doprations rares dans la vie de lentreprise sans rapport avec son exploitation. Ce rsultat est naturellement proche de zro voir sans vritablement dlments. Le rsultat de lexercice nest ni plus ni moins que la somme des trois prcdents rsultats. En rsum pour le compte de rsultat Le CR est tabli pour une priode donne. La colonne des charges est toujours gale la colonne des produits grce au rsultat. Son solde est gale la variation du patrimoine de la personne ou de l'entreprise au cours de la priode.

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QCM dauto-valuation (corrig page 16) 2.10 / Le bilan dcrit : 1/ le bnfice de la priode, 2/ le patrimoine de la priode, ou 3/ la perte de la priode. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 2.11 / Le bilan est compos de 1, 2, 3, 4 ou 5 zone(s) principale(s). Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 2.12 / La valeur du patrimoine de lentreprise : se lit au total du bilan lactif ou au passif, se lit grce aux comptes de capitaux propres, se calcule en faisant la diffrence entre le total de lactif et le total des dettes hors capitaux propres. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 2.13 / En vous reportant la figure 3, expliquez quoi correspond chacun des montants ciaprs : 143 000, 127 500, 37 000, 307 500, 180 000. 2 .14 / Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 1/ Toutes les ressources financires du passif sont dues des tiers, 2/ Les propritaires de lentreprise peuvent rcuprer leur argent quand ils veulent, 3/ Les emplois du bilan ne concernent que les salaris. 4/ Une fois quun bien de lactif est achet sa valeur ne change plus, 5/ A chaque fin de priode, les capitaux propres augmentent ou diminuent du montant du rsultat. 2.15/ Le compte de rsultat dcrit : 1/ Le patrimoine une date donne, 2/ le rsultat de la priode, 3/ Lvolution du patrimoine chaque instant. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 2.16/ Le compte de rsultat propose 0, 1, 2, 3, 4 ou 5 rsultat(s) diffrent(s). Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 2.17/ Sur la figure 4, il y a un chiffre entre parenthse dans la colonne des charges. Que signifient ces parenthses selon vous ? (Vous devriez retrouver par le calcul) 2.18/ En vous reportant la figure 4, expliquez quoi correspond chacun des montants ciaprs : 15 000, - 1 000 ou (1 000), -750 ou (750), 16 750 et 158 000. 2.19/ Le compte de rsultat et le bilan nont aucun lien lun avec lautre : VRAI ou FAUX.

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Corrig du QCM 2.10 / Aucune des propositions nest valable. La seconde est un pige, le bilan dcrit le patrimoine une date donne pas sur une priode. 2.11 / 2, lactif et le passif. 3, si vous expliquez la zone des capitaux propres Situation nette . 2.12 / Proposition 2 et 3, ces deux faons permettent de connatre la valeur du patrimoine de lentreprise. 2.13 / 143 000 : total des dettes hors capitaux propres. 127 500 : total de la dprciation des actifs. 37 000 : total des capitaux propres. 307 500 : total de la valeur des lments dactif aux dates o ils ont t acquis 180 000 : total du bilan. 2 .14 / Proposition 1 : est vraie, les apporteurs de capitaux sont des tiers eux aussi. Proposition 2 : est fausse, ils sengagent pour la dure de vie de lentreprise sauf cas particulier. Proposition 3 : est fausse. Au bilan ce que lon appelle emplois concernent les postes de lactif. Proposition 4 : est vraie et fausse, cela dpend de quelle valeur on parle, la valeur dachat ne change pas, mais la valeur nette comptable est recalcule chaque date dtablissement du bilan. Proposition 5 : est vraie, dans les capitaux propres le poste rsultat tient compte de cela. Ceci est logique car ce poste prsente ce que lentreprise a pu dgager comme rsultat grce son patrimoine. 2.15/ Seule la deuxime proposition est correcte, pour les autres il faut retenir que le compte de rsultat est tabli pour une priode. 2.16/ 4, le rsultat dexploitation, financier, exceptionnel et le rsultat de lexercice. 2.17/ (1 500) dsigne un montant ngatif. Dans les tableaux de synthse bilan/compte de rsultat lorsquun chiffre est prsent entre parenthse cela signifie quil est ngatif. Le total de la colonne est donc bien 158 000 et pas 161 000. 2.18/ 15 000 : rsultat de lexercice, bnfice. (1 000) : rsultat financier, obtenu par diffrence entre les produits et les charges financiers. (750) : rsultat exceptionnel, obtenu par diffrence entre les produits et les charges exceptionnels. 16 750 : rsultat dexploitation, obtenu par diffrence entre les produits et les charges dexploitation. 158 000 : le total du compte de rsultat. 2.19/ FAUX : le lien le plus immdiat est la prsence du rsultat de la priode dans les comptes de capitaux propres du bilan. Sinon, vous verrez pas la suite quil existe des liens trs troits entre les deux. Par exemple, un achat crdit se retrouve simultanment dans le poste achat (au compte de rsultat) et dans le poste dettes fournisseur (au bilan).

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Leon 3 : La comptabilit comment cela marche ? Objectif Comprendre les mcanismes comptables fondamentaux denregistrement Mise en garde Vous devez chercher comprendre les mcanismes de la comptabilit de faon systmique et globale. Chaque mcanisme comptable ne peut pas sexpliquer individuellement. Il na un sens que dans son rapport avec les autres mcanismes. Support de cours La comptabilit repose sur un petit nombre doutils et de principes suffisamment structurant pour permettre son organisation. En effet, un seul est unique outil le compte permet denregistrer tous les vnements en comptabilit et un principe gnral de comptabilisation sapplique toutes les oprations, le principe de la partie double . Une premire approche de ce principe a t fate dans la leon 1, il est toutefois ncessaire dy revenir afin de voir comment il sintgre dans les documents de synthse abords dans la leon 2. Enfin, cette leon sera complte par la prsentation des principes comptables communment admis. Le compte en T Son nom vient de sa forme. Un compte se prsente sous la forme dun T majuscule. Il est destin enregistrer tous les types dvnements qui peuvent survenir dans une entreprise. Naturellement, il ny a quun seul outil denregistrement, reproduit en de nombreux exemplaires dans une comptabilit afin de pouvoir classer les oprations : suivant les principes denregistrement, notamment la partie double, suivant la rglementation en vigueur et les besoins de lentreprise. Cet outil denregistrement possde plusieurs proprits et il existe des comptes en T de diffrentes natures. Proprits fondamentales Loutil compte en T dispose des proprits fondamentales suivantes : Ce quil compte est prcis dans lINTITULE ou le libell (plac sur la barre horizontale du T), Il est dot de deux parties, de part et dautre de la barre verticale du T, La partie gauche est appele dbit et la partie droite crdit. Une des deux zones retrace les augmentations du compte et lautre retrace les diminutions, Chaque compte dispose dun solde gale la diffrence entre les sommes inscrites au dbit et les sommes inscrites au crdit, Ce solde est toujours plac du ct o le total des oprations est le plus faible,

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Homognit ou Cohrence du compte : sexprime ainsi le total des sommes de la partie gauche plus ventuellement le solde moins le total des sommes de la partie droite plus ventuellement le solde doit toujours permettre darriver zro. Il est possible la fois dagrger un compte et de le dcomposer (exemple : un compte d achats de fournitures de bureau peut tre dcompos en plusieurs comptes avec un pour les achats de stylos , avec un pour les achats de crayons , avec un pour les achats de rgles , avec un pour les achats deffaceurs ... A linverse, le compte achats de fournitures de bureau sera agrg dans le compte achats de fournitures administratives lui mme regroup dans un compte achats ) Loutil compte en T peut tre reprsent ainsi :

INTITULE DEBIT ou 15/09 16/09 30/09 Somme Solde Total 150 245 105 500 100 600 Total 600
Figure 5 : Le compte en T

CREDIT ou 17/09 16/09 30/09 Somme 250 145 205 600

Sur la figure 5, les points suivants peuvent tre nots : Si le dbit augmente alors le crdit diminue (flches rouges) et vice et versa (flches bleues), Lhomognit est relativement simple, ici le total des sommes au dbit est gale 500, le total au crdit est gal 600, donc il y a un solde de 100 port au dbit, et donc en tenant compte du solde le compte est bien homogne. Naturellement, les comptes en T se retrouvent partout en comptabilit. Vous pouvez remarquer que le compte de rsultat ressemble fortement un compte en T, et tous les postes du bilan et du compte de rsultat prsentent les soldes des comptes en T utiliss dans la comptabilit de lentreprise. Diffrentes natures de comptes Parmi tous les comptes utiliss par la comptabilit, il existe trois grandes catgories :

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Les comptes mesurant des niveaux (ou des stocks) : un compte de niveau est charg de donner la valeur de ce qu'il compte chaque instant. Dans cette catgorie, se retrouvent les comptes banque, caisse, construction, stock de marchandises, dettes fournisseurs La totalit des comptes prsents dans le bilan lexception des comptes de capitaux propres sont des comptes de niveaux. Les comptes mesurant des actions, des flux : les comptes de flux sont chargs de reprer les flux d'change concernant l'entreprise. Nous trouvons notamment dans cette catgorie les comptes achats, charges de personnel, ventes, services extrieurs En rsum, il sagit de la totalit des comptes prsents dans le compte de rsultat lexception de son solde (Bnfice ou Perte), cest dire le rsultat de lexercice. Les comptes de situation : correspondent lensemble des comptes composant les capitaux propres ou la situation nette. Contrairement aux comptes de niveau, ce quils comptent nest pas directement observable. Il sagit essentiellement des comptes rsultat de lexercice, rserve, capital savoir lensemble des comptes regroups dans la partie situation nette du bilan. Le compte en T nest finalement que loutil denregistrement des critures comptables, il manque la mthode pour faire les enregistrements, il sagit, vous le savez depuis la premire leon de la partie double. Le principe de la partie double Il existe deux grandes faons dexpliquer et de prsenter le principe de la partie double : une par les flux et lautre par le patrimoine. Les deux seront prsentes pour vous laisser toutes les possibilits de comprhension et dapprentissage. Lapproche par les flux Une relation dchange entre une entreprise et un autre agent peut tre reprsent, ainsi :

Monnaie Entreprise Cliente C Marchandises


Figure 6 : Schma dune relation dchange entre deux agents conomiques

Entreprise Fournisseur F

La relation dchange donne naissance deux flux de sens contraires et de mme intensit montaire. Ici, chaque co-changiste possde et utilise une ressource (flux sortant) et souhaite combler un besoin ou emploi (flux entrant). Ainsi, la situation en termes de besoins/emplois et ressources est la suivante :

Entreprise cliente (C)


Ressource : stock de monnaie Emploi/Besoin : stock de marchandises

Entreprise fournisseur (F)


Emploi/Besoin : stock de monnaie Ressource : stock de marchandises

Figure 7 : Schma emplois ressources dun change

Le principe de la partie double consiste noter larrive (emploi) et dy ajouter un flux fictif complmentaire notant lorigine (ressource) afin que chaque opration dchange donne lieu

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deux flux (un bi-flux ), lun montaire et lautre rel, en sens contraire. Ceci peut tre reprsent de la faon suivante :

Ressource Entreprise C Emploi/Besoin

change Enregistrements comptables

Emploi/Besoin Entreprise F

Ressource change Figure 8 : Enregistrement comptable des emplois et ressources (principe de la partie double)
Dans le cas prsent ici avec une comptabilit partie simple, seul lchange dargent aurait t enregistr. La comptabilit partie double conduit lenregistrement des deux termes de lchange, lentre de marchandises et la sortie dargent. Lapproche par le patrimoine Dans un patrimoine reprsent par le bilan : on trouve des comptes A actif (ce que je dtiens rellement), des comptes D dette (ce que je dois rellement) et des comptes S situation nette (image de la valeur du patrimoine). Le principe de la partie double peut tre dfini ainsi : TOUT MOUVEMENT AFFECTANT UN ELEMENT QUELCONQUE DU BILAN EST NECESSAIREMENT ACCOMPAGNE D'UN MOUVEMENT INVERSE ET DE MEME IMPORTANCE SUR UN OU PLUSIEURS AUTRES ELEMENTS, DE TELLE SORTE QUE L'EQUATION A (D + S) = 0 RESTE TOUJOURS VERIFIEE. Quelques exemples peuvent tre donns partir de la figure 9 ci-dessous :
BILAN au 31 dcembre N ACTIF Construction Matriel de transport Matriel de bureau Agencement Stock Marchandises Stock Emballages Clients Autres crances Brut 50 000 110 000 20 000 50 000 21 500 10 000 40 000 3 000 A&P Net 18 000 32 000 Capital 55 000 55 000 Rserves 15 000 5 000 Rsultat 30 000 20 000 Capitaux propres PASSIF 20 000 2 000 15 000 37 000 100 000 25 000 13 500 4 500

21 500 Emprunt 1 500 8 500 8 000 32 000 Fournisseurs 3 000 Dettes Fiscales et sociales Autres dettes Valeurs mobilires placement 1 000 1 000 Disponibilits (Banque et Caisse) 2 000 2 000 TOTAL 307 500 127 500 180 000 TOTAL

180 000

Figure 9 : Les zones A, D et S du bilan bases pour le principe de la partie double

Situation 1 : Lentreprise achte pour 5 000 de marchandises crdit auprs dun fournisseur. Le poste Actif Stock de marchandises va augmenter de 5 000 et de lautre ct le poste Dette Fournisseurs va augmenter de 5 000 soit 5 000 (5 000 + 0) = 0. Situation 2 : Lentreprise reoit le paiement dun client pour 5 000 .

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Le poste Actif Clients va diminuer de 5 000 et le poste Actif Disponibilits va augmenter de 5 000 , do (- 5 000 + 5 000) (0 + 0) = 0, lquation de la partie double est bien respecte. Les autres principes comptables communs Il existe dautres principes comptables qui dfinissent notamment les pratiques des professionnels, en voici un bref aperu. Les principes essentiels Parmi ceux-ci vous devez connatre : le principe de continuit dexploitation : stipule que les comptes dune entreprise doivent tre tablis en respectant lhypothse lactivit de lentreprise va se poursuivre normalement. le principe de priodicit : les comptes de lentreprise doivent tre prsents rgulirement, la priode communment admises est de 12 mois, couramment on parle dexercice comptable. le principe dintangibilit du bilan douverture : stipule quaucun opration ne peut tre enregistre entre le bilan de clture dun exercice et le bilan douverture de lexercice suivant. Les deux documents doivent tre rigoureusement identiques. le principe dindpendance des exercices : chaque exercice comptable doit assumer et recevoir lensemble des charges et des produits le concernant. Si un risque apparat au cours dune priode comptable sans que lon connaisse le montant dfinitif de ce risque, le comptable doit rattacher cette perte potentielle lexercice en cours. le principe des cots historiques : stipule que les biens prsents dans lactif du bilan doivent tre valus leur valeur dentre dans le patrimoine. Mme si des gains potentiels sont possibles (valeur dun terrain qui augmente), ils ne doivent pas tre traduits dans la valeur des actifs. Les principes thiques et conventionnels Les comptables doivent respecter certaines attitudes dans leur pratique, cela donne une srie sur les principes dthique comptable : sincrit : les critures enregistres par le comptable doivent correspondre des vnements rels, prudence : en tablissant les comptes le comptable doit donner limage la plus pessimiste de lentreprise, ainsi il enregistrera toutes les pertes probables mais pas les bnfices probables, rgularit aux normes : il doit simplement respecter la rglementation en vigueur. Nous en terminons ici avec les grands principes de comptabilisation, dthique et la prsentation des outils du comptable, il reste aborder les organisations comptables prives et publiques.

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QCM dauto-valuation (corrig page 24) 3.10 / Loutil de base utilis par le comptable pour lenregistrement des oprations est : Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 1/ le compte de rsultat, 2/ le content, 3/ le bilan, 4/ le compte en T. 3.11 / Une comptabilit utilise, choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) : 1/ Un seul compte en T, 2/ seulement trois comptes un pour largent, un pour les crances et un pour les dettes, 3/ un nombre de comptes dfini par ses besoins et par la rglementation, 4/ une infinit de comptes. 3.12 / Que signifie la phrase suivante selon vous ? Jai enregistr une opration de 16 euros au dbit de mon compte banque . Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 1/ jai inscrit 16 euros dans la partie gauche de mon compte banque ce qui la fait diminu, 2/ jai inscrit 16 euros dans la partie gauche de mon compte banque, 3/ jai inscrit 16 euros dans la partie droite de mon compte banque, 4/ jai inscrit 16 euros dans la partie droite de mon compte banque ce qui la fait augment, 5/ jai inscrit 16 euros dans la partie gauche de mon compte banque ce qui la fait augment, 3.13 / Par rapport aux montants de comptes ci-dessous retrouvez les propositions de soldes qui permettent de rendre les comptes homognes.
Proposition A B C D E Montant Dbit / Montant Crdit Dbit 150, Crdit 250 Dbit 530, crdit 470 Dbit 14 520, crdit 23 170 Dbit 2 340, crdit 2 240 Dbit 11 180, crdit 11 240 Rponse 1 2 3 4 5 Solde porter au dbit ou au crdit 60 au crdit 100 au crdit 60 au dbit 100 au dbit 8 650 au dbit

3.14 / Parmi les outils de mesure proposs lesquels vous paraissent les plus appropris pour mesurer les diffrentes natures de comptes. Etablissez des correspondances et expliquez pourquoi.
Proposition A B C Nature de compte Compte de flux Compte de situation Compte de niveau Rponse 1 2 3 Outil de mesure Verre mesureur Compteur deau Compte de rsultat

3.15 / A partir de la figure 9 et des deux situations dcrites dcrivez le bi-flux caractrisant le principe de la partie double pour les deux partenaires. 3.16 / Replacez dans chacune des cases du tableau ci-dessous, une des situations comptables qui vous est propose :

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Poste A Poste A Poste D Poste S 1/ A et A 2/ A et D 3/ A et S

Poste D 4/ A et D 5/ D et D 6/ S et D

Poste S 7/ A et S 8/ D et S 9/ S et S

A/ Un client vous a pay trop par rapport sa crance, vous conservez le bnfice pour lentreprise. B/ Le banquier a vers largent de lemprunt ngoci sur le compte banque. C/ Une partie du stock de marchandises a t vendue crdit. D/ Un client ayant une crance vis vis de lentreprise ne pourra plus payer. Lentreprise est oblige de constater une perte. E/ Lentreprise a dcid de verser une partie de son rsultat de la priode ses actionnaires mais elles ne les a pas encore pay. F/ Lentreprise a dcid de verser une partie de son rsultat dans le compte de rserve. G/ Un fournisseur auquel lentreprise doit de largent dcide dabandonner sa crance. Cela apporte un bnfice lentreprise. H/ Un fournisseur dcide de transformer la dette de lentreprise en un emprunt. I/ Lentreprise paie sa dette par chque son fournisseur. 3.17 / Le principe de sincrit oblige le comptable : dire la vrit quand on linterroge, nenregistrer que les pices comptables qui intresse son dirigeant, enregistrer toutes les pices comptables et rien que les pices comptables qui concernent un exercice, respecter les rgles comptables en vigueur. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 3.18/ Quel(s) est(sont) le(s) principe(s) comptable(s) qui explique(nt) lattitude ou la situation dcrite ci-dessous ? Chaque 31 dcembre, lentreprise procde linventaire de son patrimoine afin de procder larrt de ses comptes. 3.19/ Quel(s) est(sont) le(s) principe(s) comptable(s) qui explique(nt) lattitude ou la situation dcrite ci-dessous ? Lentreprise a reu une offre dachat dun montant de 600 000 pour un terrain acquis 5 ans auparavant pour 300 000 . Lorsque lon regarde le bilan de lentreprise, le terrain est inscrit pour une valeur de 300 000 .

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Corrig du QCM 3.10 / Rponse 4. Le bilan et le compte de rsultat servent la prsentation des comptes pas lenregistrement des oprations. 3.11 / Rponse 3. Il existe un plan comptable qui dfinit une liste des comptes utiliser par les entreprises, elles gardent tout de mme le droit dadapter cette liste leur situation particulire. 3.12 / Rponse 2. A ce stade de votre apprentissage, vous ne savez pas encore comment se comportent les comptes, sils augmentent ou diminuent par le dbit ou par le crdit. Nallez pas plus vite que la musique et oubliez dbit en moins et crdit en plus . Pour les impatients, la deuxime bonne rponse est la 5/, je sais que cela vous plonge dans un ocan de perplexit 3.13 / Dessinez votre compte en T, reportez les sommes et les soldes et vrifiez les galits.
Proposition A B C D E Rponse 4 1 5 2 3

3.14 /
Nature de compte Compte de flux Compte de situation Outil de mesure Compteur deau Compte de rsultat Argumentaire Le compteur deau est le plus appropri car il compte ce qui passe, savoir ce que lon a consomm comme eau durant une priode. Le compte de situation na pas communment doutil de mesure, les comptes de situation existent cause du principe de la partie double, qui lui mme crer son outil de mesure le compte de rsultat. Le verre mesureur est le plus appropri car il permet de savoir chaque instant combien il me reste de liquide, il mesure le niveau disponible.

Compte de niveau Verre mesureur

3.15 / Situation 1 : Lentreprise acheteuse a une ressource de dettes (si vous avez utilis le terme argent cela nest pas erron) et un emploi de marchandises, quelle change avec lentreprise vendeuse qui a une ressource de marchandises et un emploi de crances (si vous avez utilis le terme argent cela nest pas erron). Situation 2 : Lentreprise payante a une ressource dargent et un emploi de dette. Lentreprise paye a une ressource de crance et un emploi dargent. 3.16 / Les bonnes combinaisons sont les suivantes : Situation A Case 7, Sit B Case 4, C 1, D 3, E 6, F 9, G 8, H 5 et I 2. 3.17 / Seule la troisime proposition est compltement exacte. La premire na pas grand chose voir avec le principe comptable de sincrit, la seconde est bien loin de la sincrit, et enfin la dernire dsigne un autre principe comptable celui de la rgularit aux normes . 3.18/ Deux principes sappliquent : le principe de priodicit et le principe dindpendance des exercices. En effet si au cours de linventaire on constate une perte latente sur un lment de lactif, cette perte sera constate en comptabilit. Exemple, la voiture est en tat de marche, mais sa valeur largus est infrieure sa valeur comptable, le comptable va passer en perte la diffrence entre la valeur comptable et l valeur argus.

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3.19/ Deux principes sappliquent : le principe du cot historique (celui l vous aviez du le trouver) et le principe de la continuit dexploitation (celui l vous avez du loublier). En effet, si le principe de continuit dexploitation nexistait pas il serait possible dvaluer les biens de lactif leur valeur liquidative, cest dire leur valeur de revente. Ici, cette valeur liquidative est le double de la valeur dachat soit un joli petit bnfice potentiel. Nous aurions pu aussi ajouter comme principe le principe de prudence.

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Leon 4 : La comptabilit prive comment cela se passe? Objectif Comprendre et connatre lorganisation de la comptabilit prive Support de cours Il sagit de vous donner les cls des fonctions, des documents et du vocabulaire dorganisation de la comptabilit afin que vous puissiez vous reprer dans ce qui apparat au profane comme une immense nbuleuse. Les professionnels de la comptabilit Ils peuvent tre regroupes en trois sachant quil nexiste pas de cloisons tanche entre ces trois groupes. Les fonctions comptables lintrieur de lentreprise Les tches assumes par ces professionnels peuvent tre confies lextrieur mais dans la grande majorit des cas, elles sont directement assures par des personnes employes par lentreprise. Remontant la ligne hirarchique, nous trouvons successivement : Aide Comptable : il est charg de passer les critures comptables qui concernent lactivit courante de lentreprise. Il sera souvent cantonn des enregistrements concernant certain type de compte comme les achats et factures fournisseurs, les ventes et factures clients. Ces fonctions disparaissent progressivement avec lintgration des systmes informatiques (ces oprations sont directement passes du systme de gestion des stocks ou de facturation au systme comptable). Comptable : il est capable denregistrer toutes les oprations comptables concernant la vie courante de lentreprise savoir essentiellement, les vnements qui concernent le compte de rsultat. Il peut aussi prparer les critures permettant dtablir la fin de lexercice le bilan et le compte de rsultat. Ces travaux sont communment appels les travaux dinventaire. Directeur Comptable ou chef comptable : il est habituellement capable dassumer toutes les tches relatives la comptabilisation des vnements de lentreprise, il ralise les travaux dinventaire et tablit les documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe, appels dans le langage courant liasse fiscale). Directeur Administratif et Financier ou Responsable (DAF ou RAF) : ses fonctions dpassent celles de la simple comptabilit mais il a ce domaine sous sa responsabilit. Fonctions internes et associes Plusieurs fonctions ont des liens troits avec la comptabilit. Elles sont prsentes dans les grandes organisations, elles utilisent souvent la comptabilit comme une source dinformations : Contrleur de Gestion : de faon schmatique, il y a deux grands types doutils et philosophie du contrle de gestion, le contrle sanction et le contrle incitation. La premire forme puise de nombreuses informations dans la comptabilit de lentreprise afin de sassurer qu tous les niveaux de lorganisation, elle est correctement rentable. La seconde forme, le contrle incitation, utilise toujours la comptabilit mais sadjoint
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dautres sources dinformations afin de soutenir et de conduire laction des personnes directement sur le terrain. Auditeur interne : a un travail complmentaire du contrleur de gestion, dans la mesure o il est habituellement charg de missions ponctuelles dans le temps et dans lespace avec lobjectif dtudier, danalyser, et de proposer des amliorations. Les professionnels extrieurs lentreprise Naturellement, toutes les fonctions dcrites prcdemment peuvent tre dlgues des professionnels extrieurs, la rpartition ressemble souvent celle-ci : Expert Comptable : ralise tous les travaux sous la responsabilit du DAF ou RAF. Sa mission dans lentreprise est dfinie de faon contractuelle. Commissaire aux comptes : dispose par la loi dune mission de contrle et de certification des comptes. Il nintervient que dans certain type dentreprises. Aprs avoir mener ses contrles, il certifie la qualit des comptes aux tiers. Auditeur externe : il peut tre charg de toutes missions daudit sans toutefois faire partie du personnel de lentreprise. Sa mission est dfinie contractuellement. Aprs avoir dcouvert les professionnels de la comptabilit au sens large, revenons sur les documents utiliss par les comptables dans leur travail quotidien. Les documents denregistrement : le Journal et le Grand Livre Le Journal enregistre chronologiquement toutes les oprations de lentreprise. Il permet une analyse de chaque opration lmentaire fonde sur lgalit Somme des dbits est gale la Somme des crdits. Cette analyse permet de sassurer pour chaque opration du respect du principe de la partie double. Systmatiquement au moins deux comptes sont mouvements un au dbit et lautre au crdit. Il est prsent sous la forme suivante :

18/10 411 413 708 4457 Client Effet recevoir Prdts des act annexes TVA collecte Annulation de leffet n XXX de F 19/10
Figure 10 : Exemple dune criture passe au journal

1 343,52

1 200,00 120,00 23,52

Le Grand Livre regroupe toutes les oprations compte en T par compte en T . Il prsente lensemble des mouvements et le solde dun compte pour un exercice. Ainsi durant un exercice comptable, chaque vnement consign dans un compte est immdiatement consultable. Lorsque lon souhaite savoir rellement ce qui sest pass dans un compte, le moyen le plus sur est de consulter le grand livre.

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411 Client DEBIT CREDIT

403 Effets recevoir DEBIT CREDIT

708 Pdts act annexes DEBIT CREDIT

4457 TVA collecte DEBIT CREDIT

Le 18/10 1 343,52

Le 18/10 1 200,00

Le 18/10 120,00

Le 18/10 23,52

Solde au 30/10 Solde au 30/10 1 343,52 1 200,00

Solde au 30/10 120,00

Solde au 30/10 23,52

Figure 11 : Exemple dune criture passe au Grand Livre

Le document de contrle : La balance La balance prsente la liste gnrale de tous les comptes de l'entreprise, elle permet de s'assurer que la saisie comptable a t cohrente par rapport au principe de la partie double. Pour chacun des comptes, une balance prsente gnralement 4 colonnes (Dbit, Crdit, et Solde Dbiteur ou Solde Crditeur). Un solde est dit dbiteur si somme des dbits > somme des crdits et au contraire le solde est dit crditeur si somme des crdits > somme des dbits. La balance constitue aussi le document de travail de base pour construire les documents de synthse qui sont le compte de rsultat et le bilan. Lorsqu'une balance prsente l'ensemble des comptes de l'entreprise, elle est appele balance gnrale. En revanche quand elle ne prsente quune partie des comptes, elle est appele balance partielle. Les documents de synthse Il sagit simplement ici de faire un bref rappel et dajouter des lments tudis dans la leon 3, savoir quelle est la nature principale des documents de synthse (compte de flux, de niveaux ou de situation) et comment se comportent les comptes compris dans le CR et le Bilan (dbit et crdit ou au contraire dbit et crdit). Compte de Rsultat Le CR est tabli pour une priode donne. Il est un compte de flux. Tous les comptes qui composent le CR sont des comptes de flux lexception du solde, le rsultat de lexercice (Bnfice ou Perte) qui est le compte qui prsente la situation de la priode coule. Dans le plan comptable, les comptes de flux sont regroups dans les classes 6 et 7. Les comptes de la classe 6 commencent tous par un 6, ils reprsentent les charges. Les comptes de la classe 7 commencent tous par un 7, ils reprsentent les produits. Le fonctionnement gnral des comptes de charges est le suivant : ils augmentent par le dbit et diminuent par le crdit (dbit et crdit).

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Le fonctionnement gnral des comptes de produits est le suivant : ils augmentent par le crdit et diminuent par le dbit (dbit et crdit). Je ne saurais trop vous conseiller dapprendre les deux choses suivantes : Tous les comptes de la classe 6 : dbit et crdit 2 Tous les comptes de la classe 7 : dbit et crdit 3 Son solde est gale la variation du patrimoine de la personne ou de l'entreprise au cours de la priode. Bilan Le bilan est la photographie du patrimoine une date donne. Il est un compte de niveau et de situation. Il donne la fois limage de la situation du patrimoine et la description relle de ce patrimoine. Il est compos essentiellement de comptes de niveau (classe 2, 3, 4 et 5) et de comptes de situation (principalement classe 1). Ainsi les comptes du plan comptable des classes 1, 2, 3, 4 et 5 sont regroups dans le bilan. Le fonctionnement gnral des comptes d'actif est le suivant : ils augmentent par le dbit et diminuent par le crdit (dbit et crdit), lexception des comptes de dprciation des actifs (amortissement et provision) qui augmentent par le crdit et diminuent par le dbit (dbit et crdit). Le fonctionnement gnral des comptes de passif est le suivant : ils augmentent par le crdit et diminuent par le dbit (dbit et crdit), lexception des comptes de rsultats ngatifs (perte de lexercice ou report nouveau sur perte antrieure) qui augmentent par le dbit et diminuent par le crdit (dbit et crdit). Je ne saurais trop vous conseiller dapprendre les deux choses suivantes : Tous les comptes regroups dans lactif du bilan : dbit et crdit, lexception des comptes de dprciation des actifs : dbit et crdit Tous les comptes regroups dans le passif du bilan : dbit et crdit 4 Il n'existe pas vraiment de solde dans le bilan. Le total de l'actif doit toujours tre gale au total du passif.

2 3

Il existe des exceptions que nous tudierons ultrieurement. Il existe des exceptions que nous tudierons ultrieurement. 4 Les deux seules exceptions sont les comptes Rsultat de lexercice (perte) et Report nouveau ngatif. .

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Mmo tableau du fonctionnement des comptes (A APPRENDRE PAR CUR OU A CONSERVER)


BILAN au 31 dcembre N ACTIF A&P Net Dbit Crdit Il ny a pas de compte correspondant PASSIF Dbit Crdit

Brut Dbit Crdit

2. 3. 41 5.

1. 40, 42, 43, 44

Pour les informations ci-dessous, elles sont prsentes pour mmoire, voyez la suite des leons. 28, 29 39 49 59
COMPTE DE RESULTAT CHARGES 6. Dbit Crdit Dbit PRODUITS 7. Crdit

NE PAS CHERCHER COMPRENDRE CHAQUE RGLE VRIFIER LA COHRENCE GLOBALE DES RGLES DE COMPTABILISATION Exemple : un compte de charge fonctionne linverse dun compte de produit, ceci est logique car une charge conduit une entre de matire alors quun produit conduit une sortie de matire.

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QCM dauto-valuation (corrig page 32) 4.10 /Parmi ces professionnels, lesquels font partie du personnel de lentreprise. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) : 1/ commissaire aux comptes, 2/ comptable, 3/ auditeur interne, 4/ RAF et 5/ expert comptable. 4.11 /Un commissaire aux comptes Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 1/ Enqute sur les comptes pour trouver des indices. 2/ Est engag par une entreprise quand elle souhaite faire un contrle approfondi de ses comptes. 3/ Intervient lgalement dans toutes les entreprises pour contrler et certifier les comptes. 4.12 / Une criture comptable constate dans le journal peut mouvementer jusqu : 0, 1, 2, 3 ; 4, 5 comptes en T. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 4.13 / Le livre Journal enregistre les vnements comptables en les classant : 1/ Compte en T par compte en T , 2/ sommes au dbit ensembles et sommes au crdit ensembles, 3/ Soldes dbiteurs ensembles et soldes crditeurs ensembles, 4/ chronologiquement. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 4.14 /La balance contrle : 1/ tous les faits et gestes du comptable, 2/ la qualit de la saisie comptable, 3/ le montant du rsultat de lexercice, 4/ que la somme des dbits est bien gale la somme des crdits, 5/ le patrimoine de lentreprise. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 4.15 /Si le solde dun compte est dbiteur cela peut signifier ou signifie : 1/ que les sommes inscrites au dbit sont suprieures aux sommes inscrites au crdit, 2/ que le compte na que des oprations inscrites au dbit, 3/ que total dbit est > total crdit, 4/ que ce solde est inscrit dans la colonne crdit, 5/ que le compte est homogne. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 4.16 /Le compte de rsultat est compos de comptes de flux et dun compte de niveau : VRAI FAUX. 4.17 / A propos des comptes de niveau peut-on dire : 1/ Ils permettent de donner le montant financier des marchandises en stock. 2/ Ils permettent de calculer le rsultat de lexercice. 3/ Ils donnent le montant des achats de la priode. 4/ Ils permettent de savoir combien dargent reste en banque. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) 4.18 /Seul le bilan ne doit pas respecter la proprit fondamentale dhomognit car il na pas de solde au sens propre du terme. VRAI FAUX 4.19 / Compltez le tableau ci-dessous en ajoutant les flches qui dterminent le fonctionnement du compte :
120 Rsultat Dbit Crdit 60 Achats Dbit Crdit 512 Banque Dbit Crdit 411 Clients Dbit Crdit 401 Fournisseurs Dbit Crdit 76 Pdts fi Dbit Crdit

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Corrig du QCM 4.10 /Rponse 2, 3 et 4. 4.11 / Aucune bonne rponse. Je passe sur le commentaire de la premire proposition. Proposition 2 : ce nest pas lentreprise qui engage le commissaire aux comptes quand elle veut, cest la loi qui oblige certaine entreprise a en nommer un. Sa mission est dfinie par un cadre lgal. Proposition 3 : le commissaire aux comptes contrle et certifie la comptabilit mais pas dans toutes les entreprises 4.12 / Rponse 2, 3, 4 et 5 sont les bonnes rponses. Il ne peut pas il y avoir moins de 2 comptes mouvements en respect du principe de la partie double. 4.13 / Chronologiquement, bien sur 4.14 / Rponse 2 et 4 : une des faons de contrler la qualit de la saisie est dj de sassurer que le total des sommes portes au dbit de tous les comptes et bien gal au total des sommes ports au crdit de tous les comptes. 4.15 / Toutes les propositions sont vraies. En effet pour la proposition 4, afin dquilibrer le compte les soldes dbiteurs sont inscrits dans la colonne crdit. De mme pour la proposition 5, le compte ne perd pas ses proprits fondamentales quand on constate un solde, au contraire. 4.16 / FAUX, de comptes de flux et dun compte de situation, le compte rsultat de lexercice qui est soit un bnfice soit une perte. 4.17 / Les propositions 1 et 4 sont correctes. Pour les deux autres, la 2 se sont les comptes de situation qui permettent de prsenter le rsultat, et les comptes de flux qui prsentent les achats de la priode. 4.18 / FAUX, le bilan est soumis la mme logique que tous les autres comptes. Le total de lactif doit bien tre gal au total du passif. Le principe de la partie double implique que le bilan soit lui aussi homogne. 4.19 / Pas dautres solutions que dapprendre ou de se balader avec son petit Mmo tableau
120 Rsultat Dbit Crdit 60 Achats Dbit Crdit 512 Banque Dbit Crdit 411 Clients Dbit Crdit 401 Fournisseurs Dbit Crdit 76 Pdts fi Dbit Crdit

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Leon 5 : La comptabilit publique comment cela se passe? Objectif Comprendre et connatre le circuit de la comptabilit publique Support de cours Cette leon sera la plus courte des six car elle est conue comme une introduction aux cours de Comptabilit des tablissements sanitaires et sociaux. Elle a comme objectif associ son objectif principal, la mise en lumire des diffrences entre les deux systmes comptables. La comptabilit publique est compltement lie la notion de budget et le comptable est tenu de respecter les lois, dcret, rglement et circulaire de la comptabilit publique. Ces rgles peuvent aller jusqu dfinir comment il est ou non possible de rembourser des frais de mission dun fonctionnaire (exemple : interdiction de rembourser les dpenses de parking si le parking ne se situe pas proximit dune gare ou dun aroport). Il faut donc bien comprendre que lorganisme public volue dans un champs comptable extrmement contraint. Le point de dpart de la comptabilit publique est le budget de lexercice. Ce budget dfinit lensemble des recettes espres et fixe le montant des dpenses autorises par type de dpenses. Lexercice budgtaire ou comptable dure 12 mois, il est synchrone avec lanne civile. Avant de dbuter la partie suivi comptable, le comptable public a formalis durant lanne prcdente le budget qui fixe le cadre dans lequel il pourra procder lexcution des dpenses et la constatation des recettes. Prsentation sommaire du budget Le budget dun tablissement public est compos de deux sections principales : SECTION D INVESTISSEMENT SECTION D EXPLOITATION Il existe aussi des budgets annexes qui correspondent des budgets d exploitation sur des activits particulires de l tablissement La section dinvestissement enregistre durant une anne : Les mouvements de capitaux (emprunt, remboursement) classe 1 ; Les achats de terrains, dimmeubles, dquipements de matriel de mobilier, de titres et valeurs, classe 2. La section dinvestissement ne se consacre qu aux lments durables du patrimoine. Simplement, il ne faut pas confondre ici une section dinvestissement avec un bilan. La section dinvestissement ne concerne que les dpenses et les recettes au cours dune anne. La section d exploitation enregistre l ensemble des dpenses et des recettes destines assurer la vie courante de l hpital durant l anne. D une faon comptable, elle comprend : Les prvisions en dpenses de la classe 6 ; Les prvisions en recettes de la classe 7. Pour la section dexploitation, elle est trs proche de la notion de compte de rsultat telle que prsente dans les lments de comptabilit prive.
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Excution et suivi du budget En comptabilit publique, deux personnages participent aux travaux comptables : L ordonnateur suit la consommation des crdits et rectifie les crdits en cours danne. Pour lexcution du budget, il utilise deux documents les titres de recettes pour faire entre largent et les mandats de paiement pour le faire sortir. Le receveur ou comptable du Trsor est charg de contrler la rgularit de lexcution du budget par rapport la rglementation en vigueur. Il est dautant plus zl quil est responsable sur ses propres deniers en cas dirrgularit. Si les recettes sont assez facilement intgrables dans les ressources de lorganisme publique, les dpenses doivent suivre un circuit trs particulier entre les deux acteurs de la comptabilit publique. Les tapes dune dpense Elles sont au nombre 5 et se droulent chronologiquement : L engagement : cest la dcision prise par lordonnateur de raliser une dpense. Le dgagement : concerne la rception de la facture par lordonnateur et le rapprochement du bon de commande, ventuellement ajustement du prix de la prestation. La liquidation : est assure par lordonnateur qui contrle la prestation lie la facture. Le mandatement : est ralis par lordonnateur, il matrialise la dcision de payer la facture au fournisseur. Le paiement : cest le rglement effectif de la facture par le receveur au vue des pices transmises par lordonnateur et de la disponibilit des crdits dans le compte de dpenses concernes. A chaque instant, lordonnateur et le receveur doivent calculer les crdits disponibles afin de ne pas engager des dpenses dpassant lenveloppe initialement dfinie dans le budget. Ainsi, ces crdits disponibles sont dtermins par le calcul suivant : Crdit ouverts paiements mandatements en cours les engagements non mandats = disponible budgtaire sur le type de dpenses concernes.

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QCM dauto-valuation (corrig page 36) 5.10 / Comment la notion de patrimoine est prise en compte dans la comptabilit publique : 1/ la prsentation dune section dinvestissement, 2/ la prsentation dun budget quilibr, 3/ la prsentation dune section dexploitation, 4/ en dehors des documents bugtaires. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) : 5.11 / Le budget dun organisme public est compos au minimum de : 0, 1, 2, 3, 4, 5, lments diffrents. Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) : 5.12 / Quel est le rle de lordonnateur ? Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) : 1/ Il suit la consommation des crdits et les rectifie en cours danne, 2/ Il ordonne au receveur deffectuer toutes les dpenses, 3/ Il mandate les recettes et rdige des titres de dpenses, 4/ Il est libre de dpenser sa guise le montant de son budget mais pas plus. 5.13 / Quel est le rle du receveur ou du comptable du Trsor ? Choisissez la(es) bonne(s) rponse(s) si elle(s) existe(nt) : 1/ Il reoit et conserve toutes les sommes dargent son bnfice, 2/ Il contrle la rgularit des dpenses ralises par lordonnateur, 3/ Sil fait une erreur, il est responsable sur ses propres deniers, 4/ Il paye les factures pour le compte de lordonnateur quand elles sont rgulires. 5.14 / Mli mlo : retrouvez la bonne chronologie du traitement dune dpense. Paiement, Engagement, Liquidation, Dgagement et Mandatement. 5.15 / Comment peut-on contrler quil reste des crdits budgtaires sur un type dpenses. Rappelez la vrification raliser.

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Corrig du QCM 5.10 / Bonne rponse est la 4me proposition. La notion de patrimoine de la personne morale telle quelle a t tudie dans les 4 premires leons nexiste pas dans les documents de synthse de la comptabilit publique. Seulement, les instructions rgissant la comptabilit publique conduisent lintroduction progressive de la gestion pluriannuelle des lments durables (btiment, machine,). Ceci conduit lmergence dune notion de patrimoine de lorganisme public. 5.11 / Bonnes rponses 2 5 : Le chiffre ne peut pas tre infrieur 2 car il y aura au minimum une section dexploitation et une section dinvestissement, mais il peut tre nettement suprieur car des budgets annexes peuvent tre ajouts en fonction des diverses activits dun tablissement. 5.12 / Seule la proposition 1 est correcte. La deuxime est farfelue, la troisime est invers entre mandat et titre et enfin la quatrime est loin de la ralit car il est contraint par le budget vot en dbut danne. 5.13 / Seule la premire proposition est fausse. Quand il reoit des sommes le receveur les affecte au compte de ltablissement public qui en est bnficiaire. 5.14 / Engagement, Dgagement, Liquidation, Mandatement et Paiement. 5.15 / Crdit ouverts paiements mandatements en cours les engagements non mandats = disponible budgtaire sur le type de dpenses concernes.

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Leon 6 : Dun enregistrement au document de synthse Objectifs Comprendre comment une pice comptable (un vnement de la vie de lentreprise) va tre saisi dans le journal. Comprendre comment cet vnement va tre class dans le grand livre et agrger dans la balance Comprendre comment cet vnement se retrouvera dans le compte de rsultat ou le bilan. Pr-requis Pour aborder cette leon, il faut bien avoir compris les leons 2, 3 et 4. Il faut se munir du tableau de fonctionnement des comptes de la page 30. Support de cours Toute la comptabilit est dtermine par les vnements qui concernent la vie de lentreprise et donc son patrimoine. Chaque vnement est matrialis par une pice, dite pice comptable, qui sera saisie en comptabilit, au moyen du livre journal. Si lon devait dcomposer mcaniquement le travail du comptable (lui le fait automatiquement ou au moyen de loutil informatique), nous aurions la squence suivante : Analyser lopration avec le principe de la partie double, Il saisit la pice dans le livre journal au moyen des comptes, Il reporte son opration dans le grand livre, A la fin dune priode, il regroupe les oprations dans la balance et tablit le compte de rsultat et le bilan. Dans cette leon, nous allons nous concentrer sur la partie analyse de lopration, saisie dans le livre journal et consquences sur le bilan et le compte de rsultat. Nous ignorons la partie grand livre et balance car elle a t traite dans la leon 4. La dmarche pdagogique employe ici, pour conserver la cohrence du document, est inverse par rapport celle que ralise le comptable. Nous allons utiliser lapproche suivante : 1/ Reprer partir du modle de compte de rsultat et de bilan prsent ci-aprs, les postes concerns par lopration, (Sagit-il de flux (achats / ventes / charges de personnel) ? ou cet vnement concerne-t-il un compte de type stock prsent au bilan (argent, crances, dettes) ?) 2/ Retrouver les comptes en T concerns (minimum 2 en vertu du principe de la partie double), 3/ Passer lcriture au livre journal en respectant la chronologie. Etape 1 : Reprer les postes partir du CR et du Bilan A partir des modles prsents ci-aprs (page 39 et suivantes) vous retrouvez les postes du compte de rsultat et du bilan. A chacun de ces postes est associ, un ou plusieurs numros de compte comptable. Il sagit des comptes qui sont regroups dans ce poste. Par exemple, vous lisez :

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Achats de marchandises 607 - 6097 Cela signifie que le poste Achats de marchandises prsente la diffrence entre le solde dbiteur du compte 607 Achats de marchandises et le solde crditeur du compte 6097 RRR sur achats de marchandises . Vous remarquerez que le compte de rsultat du ct des charges ne regroupe que des comptes dont les numros dbutent par un 6, on parle alors des comptes de la CLASSE 6. En revanche, du ct des produits, tous les postes regroupent des comptes qui commencent par un 7, on parle alors de la CLASSE 7. Dans le bilan, nous retrouvons 5 classes de comptes diffrentes numrotes de 1 5. A lactif du bilan, nous avons tout dabord les comptes de la CLASSE 2, ils font tat de tout ce que possde lentreprise durablement (entendez par durablement plus dun exercice comptable). En dessous, les comptes de stock de la CLASSE 3 recensent la date darrt du bilan la valeur des matires, fournitures et consommables qui ont t achets mais pas encore utiliss dans le fonctionnement de la structure. Ensuite, les comptes de crances de la CLASSE 4, prsentent les sommes non encore acquittes par les clients la date de ralisation du bilan. Enfin, lactif, outre les comptes de rgularisation (hors sujet pour ce document), nous avons les comptes de la CLASSE 5 dits comptes de trsorerie qui rappellent les soldes dargent prsents en banque ou encore dans la caisse de lentreprise. Au passif du bilan, les comptes de capitaux propres appartiennent tous la mme CLASSE 1. Cette classe englobe aussi les comptes qui apportent des ressources financires durables lentreprise avec les emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit. En dessous, des comptes de la CLASSE 1, nous trouvons les comptes de la CLASSE 4 qui prsentent les soldes non encore pays par lentreprise aux tiers (fournisseur, organismes sociaux et tat, salaris), il sagit des dettes courantes (entendez par l qui doivent tre acquittes dans un dlai infrieur un exercice comptable). Etape 2 : Retrouvez les comptes en T Cette tape est triviale dans la mesure ou dans les tableaux prsents la page 39, vous avez les numros de comptes en lecture directe, il vous suffit ensuite de vous reporter lannexe 2 page 48 pour connatre lintitul du compte. Etape 3 : Passer lcriture au livre journal Il faut se rappeler que la traduction du principe de la partie double dans le livre journal implique pour chaque vnement de la vie de lentreprise la gnration dune criture dans le livre journal o le total des sommes portes dans la colonne Dbit doit tre gal au total des sommes portes dans la colonne Crdit . Pour lvnement suivant, vente de marchandises pour 2 500 plus du transport 100 dont la moiti est pay immdiatement par chque et le reste le sera dans un mois, nous avons lcriture au journal : dd/mm Crances Clients 1 300,00 Banque 1 300,00 707 Ventes de marchandises 708 Pdts Act annexes : Transports sur ventes Vrification 2 600,00 Lcriture est termine, le principe de la partie double est bien respect. 411 512

2 500,00 100,00 2 600,00

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Compte de rsultat rapprochant les postes des comptes du PCG


CHARGES (CLASSE 6)
CHARGES D'EXPLOITATION Achats de marchandises Variation de stock Achats de matires premires Variation de stock Achats d'autres approvisionnements Variation de stock Achats non stocks de matires et fournitures . Services extrieurs impts, taxes et versements assimils - sur rmunrations - autres Charges de personnel - salaires et traitements - charges sociales Dotations aux -amortissements et provisions - des immobilisations - des charges d'exploitation rpartir - sur actif circulant - pour risques et charges d'exploitation Autres charges TOTAL I CHARGES FINANCIERES Dotations aux amortissements et aux provisions . Intrts et charges assimiles Diffrences ngatives de change Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement TOTAL II CHARGES EXCEPTIONNELLES Sur oprations de gestion Sur exercices antrieurs Sur oprations en capital Dotations aux amortissements et aux provisions dotation la rserve de trsorerie dotations aux amortissements et autres provisions TOTAL III TOTAL DES CHARGES RESULTAT CREDITEUR TOTAL GENERAL 607 - 6097 + SD 6037 ou - SC 6037 601 6091 + SD 6031 ou - SC 6031 602 6092 + SD 6032 ou - SC 6032 606 - 6096 61-619, 62-629 631, 633 635,637 641, 642, 648 645,647 6811 6812 68173, 68174 6815 65

PRODUITS (CLASSE 7)
PRODUITS D'EXPLOITATION Ventes de marchandises . Production vendue - Prestations de services - Divers Production stocke ou dstockage de production . Production immobilise Subventions d'exploitation et participations Reprises sur provisions Transferts de charges Autres produits TOTAL I PRODUITS FINANCIERS De participations et des immobilisations financires Revenus des VMP, escomptes obtenus et autres produits financiers Reprises sur provisions Transferts de charges Diffrences positives de change Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement TOTAL II PRODUITS EXCEPTIONNELS Sur oprations de gestion Sur exercices antrieurs Sur oprations en capital Reprises sur provisions reprises sur la rserve de trsorerie reprises sur autres provisions Transferts de charges TOTAL III 707 706 701, 702, 703, 704, 708 + SC 713 ou - SD 713 72 74 781 791 75

761,762 764,765,768 786 796 766 767

686 661,668 666 667

771 772 775, 777, 778

671 672 675, 678 68741 6871,68742

78741 7876 797

TOTAL DES PRODUITS RESULTAT DEBITEUR TOTAL GENERAL

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Bilan rapprochant les postes des comptes du PCG


ACTIF LIBELLES Immobilisations incorporelles (CLASSE 2) frais d'tablissement frais de recherche et de dveloppement, concessions, brevets, licences, marques procds, droits et valeurs similaires autres immobilisations incorporelles en cours Immobilisations corporelles (CLASSE 2) terrains constructions installations techniques, matriel et outillage autres immobilisations corporelles en cours avances et acomptes verss sur commande .d'immobilisations corporelles Immobilisations financires (CLASSE 2) participations crances rattaches des participations autres titres immobiliss prts autres TOTAL I Stocks et en cours (CLASSE 3) matires premires autres approvisionnements en cours de production de biens produits intermdiaires et finis marchandises autres stocks Crances d'exploitation (CLASSE 4) hospitaliss et consultants caisse pivot autres tiers payants 31 32 33 35 37 38 4111,4121 4141,418 4112, 4122 4113,4114 4115,4116,4117 4123,4124 4125,4126,4127 4143,4144 4145,4146,4147, 4148 416 409,4387,4456, 4458D, 4452, 4487 BRUT 201 203 205 208 232 211, 2 12 213,214 215 216,217,218 231 238 261,262,263,266 267 271,272 274 275,276,297 AMORTISSEMENT ET PROVISIONS 2801 2803 2805 2808 2932 2811,2812,2911,2912 2813,2814 2815 2816, 2817, 2818 2931

A C T I F I M M O L B I L I S E

2961,2962,2963,2966 2967 297 297 297

39

A C T I F C I R C U L A N T

491

crances irrcouvrables admises en non-valeur autres Crances diverses (CLASSE 4) avances de frais relatifs la gestion des biens de malades protgs autres

Valeurs mobilires de placement (CLASSE 5) Disponibilits (CLASSE 5) TOTAL II Comp tes de Rgul arisati on Charges constates d'avance Charges rpartir sur plusieurs exercices Primes de remboursement des obligations Dpenses classer ou rgulariser Virement en cours-dotation globale de financement attendue Ecarts de conversion Actif

46343 429,443D, 462,4672,4673, 4684, 4588D, 4687 4681 50 51 (sauf 519) 53 54 486 481 169 472,478D 581 476

496 496

59

TOTAL III TOTAL GENERAL (I + II + III)

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C A P 1 T A U X P R O P R E S Provisions pour risques et charges

PASSIF LIBELLES Apports (CLASSE 1) Rserves (CLASSE 1) excdents affects l'investissement hospitalier rserve de trsorerie rserve de compensation Report nouveau (CLASSE 1) excdents affects la rduction des charges dexploitation excdents affects au financement des mesures dexploitation report nouveau dficitaire Rsultat de lexercice (excdent ou dficit3) (CLASSE 1) Subventions d'investissement (CLASSE 1) Provisions rglementes (CLASSE 1) rserve de trsorerie plus-values rinvesties

102,229 10682 10685 10686 110 111 119 120 ou 129 131 (- 139) 141 147

TOTAL I Provisions pour risques (CLASSE 1) Provisions pour charges (CLASSE 1) TOTAL II Dettes financires (CLASSE 1) emprunts obligataires emprunts auprs des tablissements de crdit emprunts et dettes financires divers Dettes d'exploitation (CLASSE 4) avances reues dettes fournisseurs et comptes rattachs dettes fiscales et sociales

151 l57,158

163 164, 519 165,167,168 419 401,403,408, 421,427,428,431, 437,4386,4455,447 4486,4458C 404,405 4633,46341,4631 4632,46342 443C, 4682,4686,466 4671,4245,4588C 487 471,473,478C 477

D E T T E S

Dettes diverses (CLASSE 4) Dettes sur immobilisations et comptes rattachs Fonds dposs par les hospitaliss Autres

Comptes de rgularisation

TOTAL III Produits constats d'avance Recettes classer ou rgulariser Ecarts de conversion Passif TOTAL GENERAL (I + II + III)

QCM dauto-valuation (corrig page 42) 1/ Pour passer une criture, il suffit dune balance VRAI FAUX. 2/ Pour analyser une criture, il me suffit dutiliser la liste des comptes du plan comptable page 48 VRAI FAUX. 3/ Le livre journal me permet denregistrer les oprations de lentreprise, il me suffit de porter une somme dans la colonne dbit et une somme dans la colonne crdit VRAI FAUX 4/ Une fois que je sais dans quel compte est comptabilis un vnement, grce au numro de compte je saurais ou cette somme sera reporte dans le bilan ou le compte de rsultat VRAI FAUX. 5/ Si, pour une opration enregistre au journal jai port dans la colonne dbit une somme de 150 dans un compte, puis une autre somme de 4 500 au dbit dans un second compte et enfin une troisime somme de 850 toujours dans un compte au dbit alors je devrais mettre

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au minimum une somme de 5 500 dans la colonne crdit dans un ou plusieurs comptes VRAI FAUX. Corrig du QCM 1/ FAUX : la balance est un outil de contrle de la saisie des oprations pas un outil denregistrement. 2/ FAUX : au stade o vous en tes vous aurez aussi besoin du tableau de la page 30 pour savoir si les sommes sont portes au dbit ou au crdit du compte. 3/ FAUX : il est assez rare de ne porter quune seule somme au dbit et une seule somme au crdit pour une opration mais cela peut arriver. 4/ VRAI : En effet, la codification des numro de comptes me permet de regrouper les comptes dans les postes du bilan ou du compte de rsultat. 5/ VRAI : au minimum je devrais mettre une seule somme de 5 500 au crdit dun compte et ventuellement, jaurais plusieurs comptes mouvements pour un total de 5 500 .

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Annexe 1 : Glossaire
Entres Glossaire Actif Elments de dfinition Dsigne la partie gauche du bilan o sont regroups tous les biens que lentreprise possde. Par extension, on dira cest un actif de lentreprise pour signifier que ce bien est un lment compris dans le patrimoine. Aide Comptable Il est charg de passer les critures comptables qui concernent lactivit courante de lentreprise. Il sera souvent cantonn des enregistrements concernant certain type de compte comme les achats et factures fournisseurs, les ventes et factures clients. Apporteurs de capitaux Se sont des personnes physiques ou morales qui ont apport des ressources financires lentreprise en contre partie de titres de proprit. Communment, ils sont appels actionnaires, associs, grant majoritaire Il ne faut pas les confondre avec les banquiers qui prfrent prter des ressources financires lentreprise. Auditeur externe Il peut tre charg de toutes missions daudit sans toutefois faire partie du personnel de lentreprise. Sa mission est dfinie contractuellement. Auditeur interne Il a un travail complmentaire du contrleur de gestion, dans la mesure o il est habituellement charg de missions ponctuelles dans le temps et dans lespace avec lobjectif dtudier, danalyser, et de proposer des amliorations. Bnfice Rsultat positif, les produits ont t plus importants que les charges. Bilan Tableau dcrivant lensemble des lments composant le patrimoine dune personne : savoir gauche tous les lments appartenant la personne et droite tous les lments dus par la personne des tierces personnes. Caisse Reprsente largent liquide (billet et pice de monnaie) que le comptable conserve en sa possession souvent dans une caisse ferme cl ou pour les riches dans un coffre-fort. Capitaux propres Les capitaux propres reprsentent des ressources financires de lentreprise, mais ils sont mis sa disposition de cette dernire durant toute sa dure de vie. Ils donnent une image de la valeur du patrimoine de lentreprise. Charges Dsigne la partie gauche du compte de rsultat, elles regroupent lensemble des flux sortant de lentreprise. Exemple : les achats, les services extrieurs, les impts, les charges de personnel, les intrts des emprunts Commissaire aux Il dispose par la loi dune mission de contrle et de certification des comptes comptes. Il nintervient que dans certain type dentreprises. Aprs avoir mener ses contrles, il certifie la qualit des comptes aux tiers. Comptabilit analytique Consiste partir de la comptabilit dite gnrale procder un ensemble de traitements comptables permettant dapporter aux dirigeants de lentreprise des informations facilitant leur prise de dcision (exemple : somme des charges ncessaires la fabrication dun produit) Comptable Il est capable denregistrer toutes les oprations comptables

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Entres Glossaire

Elments de dfinition concernant la vie courante de lentreprise savoir essentiellement, les vnements qui concernent le compte de rsultat. Il peut aussi prparer les critures permettant dtablir la fin de lexercice le bilan et le compte de rsultat. Ces travaux sont communment appels les travaux dinventaire. Compte de rsultat Tableau dcrivant pour une priode de temps dfinie, lensemble des vnements ayant eu pour effet de faire augmenter ou diminuer le patrimoine de la personne. Sur la partie gauche est rpertori lensemble des charges (vnement diminuant) et sur la partie droite est rpertori lensemble des produits (vnement augmentant). Compte en T Outil permettant lenregistrement des oprations comptables. Contrleur de Gestion De faon schmatique, il y a deux grands types doutils et philosophie du contrle de gestion, le contrle sanction et le contrle incitation. La premire forme puise de nombreuses informations dans la comptabilit de lentreprise afin de sassurer qu tous les niveaux de lorganisation, elle est correctement rentable. La seconde forme, le contrle incitation, utilise toujours la comptabilit mais sadjoint dautres sources dinformations afin de soutenir et de conduire laction des personnes directement sur le terrain. Cot Le cot dun objet (produit ou service) regroupe lensemble des charges qui ont conduit sa fabrication ou sa dlivrance. Exemple : la canette de soda que je vends 1,2 ma cot toutes charges confondues 0,45 fabriquer. Crance Somme dargent avance par une personne dont elle attend le paiement. Crdit Dsigne la partie droite des comptes en T. Dbit Dsigne la partie gauche des comptes en T. Dpense Somme dargent qui sort sous forme de monnaie ou du compte bancaire. Exemple : Jai pay 0,65 ma baguette de pain au boulanger. Dette Somme dargent due par une personne dont elle doit effectuer le paiement. Directeur Administratif Ses fonctions dpassent celles de la simple comptabilit mais il et Financier ou conserve ce domaine sous sa responsabilit. Responsable (DAF ou RAF) Directeur Comptable ou Il est habituellement capable dassumer toutes les tches relatives chef comptable la comptabilisation des vnements de lentreprise, il ralise les travaux dinventaire et tablit les documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe, appel dans le langage courant liasse fiscale). Dirigeant Se sont les personnes physiques le plus souvent qui ont le pouvoir de prendre des dcisions dans une entreprise ( savoir embaucher une personne, vendre un bien de lentreprise, reprsenter lentreprise). Ils ne sont pas ncessairement actionnaires et ils sont dsigns pour une dure limite par lassemble gnrale des propritaires (actionnaires ou associs).
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Entres Glossaire Disponibilits

Exceptionnel (le) (charge ou produit)

Exercice comptable

Expert-comptable

Exploitation (charge ou produit d)

Financier (re) (charge ou produit)

Homognit ou Cohrence du compte

Inventaire

Liquidit

Elments de dfinition Ce poste de lactif du bilan regroupe les soldes des comptes de banque et de caisse. Il reprsente lensemble des moyens financiers de lentreprise facilement et rapidement utilisables. Dsigne lensemble des vnements non prvisibles qui ne se reproduiront plus dans un avenir proche. Exemple : dgts matriels sur une construction non assure suite un orage Dsigne la priode, gnralement de 12 mois, comprise entre deux arrts comptables. Cest dire la priode de rfrence pour tablir le compte de rsultat ou entre deux bilans. Il peut raliser tous les travaux placs sous la responsabilit du DAF ou RAF. Sa mission dans lentreprise est dfinie de faon contractuelle. Dsigne lensemble des activits qui constitue lobjet de cration de la personne morale. Exemple : vente de fruits et lgumes, production de services de soins, production de services daide domicile Dsigne lensemble des vnements permettant lentreprise de trouver des moyens financiers pour fonctionner. Exemple : charge dintrts dun emprunt, perte sur des placements Est une proprit fondamentale des comptes, elle sexprime ainsi le total des sommes de la partie gauche plus ventuellement le solde moins le total des sommes de la partie droite plus ventuellement le solde doit toujours permettre darriver zro. Exemple 1 : le total des sommes au dbit est gal 150, le total des sommes au crdit est gal 200, le solde est donc de 50 que jinscris au dbit. Ainsi, lhomognit est respecte car total dbit 150 plus solde 50 moins total crdit 200 est bien gal 0. Exemple 2 : le total des sommes au dbit est gal 3 150, le total des sommes au crdit est gal 0, le solde est donc de 3 150 que jinscris au crdit. Ainsi, lhomognit est respecte car total dbit 3 150 moins total crdit 0 plus le solde 3 150 est bien gal 0. Un inventaire comptable consiste sassurer de lexistence relle des lments du patrimoine de lentreprise et de leur valeur la date dinventaire. Ceci doit se faire pour tous les lments construction, machine, stock de marchandises, crances clients. Exemple : est ce que la voiture qui est dans le compte matriel de transport est bien toujours prsente et est ce que sa valeur est bien celle de la comptabilit ? Dsigne traditionnellement largent sous forme de pice et de billet. Il sagit aussi dun qualificatif applicable aux crances et aux dettes afin de savoir si elles sont ou non facilement transformables en argent liquide. Exemple : les ressources financires au bilan sont classes par ordre de liquidit croissante, de la moins liquide le capital (conserv jusqu la fin de lentreprise) jusquau plus liquide la dette fournisseur qui sera paye dans les 1 30 jours. Ce mme principe de classement sapplique aussi lactif du bilan,

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Entres Glossaire

Obsolescence

Passif

Patrimoine

Personne morale

Personne physique

Perte Produits

Recette

Rentabilit

Rsultat Situation nette

Socit

Elments de dfinition les terrains et les constructions ne se vendent pas aisment alors que les disponibilits sont dj sous la forme liquide. Abandon de lusage ou perte de valeur dun bien pour des raisons de modes, de progrs techniques ou dautres causes non directement lies lusure dun bien. Exemple : aprs 3 ans, un ordinateur est souvent remplac ou est devenu sans valeur marchande, non pas parce quil ne fonctionne plus mais parce quun matriel beaucoup plus performant existe. Dsigne la partie droite du bilan o sont regroups toutes les ressources financires mises la disposition de lentreprise. Il faut toutefois distinguer les ressources propres prsentes dans les comptes de la situation nette et les ressources relles comme les emprunts et les dettes. Il est compos de lensemble des biens que possde une personne dduction faite de tout ce quelle na pas encore pay. Exemple : Son patrimoine est compos dune maison, dune automobile, dun mobilier, dun solde positif en banque mais il doit sa banque le reste dun emprunt. En droit, cest une organisation cre par des personnes physiques ou morales qui est dot de droits. Exemple : une entreprise peut acheter des biens (tre propritaire), employer des individus, vendre ce quelle possde En droit, une personne physique est un individu capable dexercer ses droits. Exemple : Vous tes une personne physique. Rsultat ngatif, les charges ont t plus importantes que les produits. Dsigne la partie droite du compte de rsultat, ils regroupent lensemble des flux entrant de lentreprise. Exemple : les ventes, les prestations de service, les revenus de prt ou de titres Somme dargent qui entre sous forme de monnaie ou du compte bancaire. Exemple : Jai reu de mon employeur mon salaire de 1 850 . Qui assure un bnfice au cours de lexercice. Elle sexprime sous forme de taux en rapportant le bnfice aux capitaux investis dans lentreprise. La rentabilit attendue peut tre plus ou moins leve. Cest le solde du compte de rsultat, il est dtermin par la diffrence entre les produits et les charges dun exercice. Dsigne un ensemble de comptes situs en haut du passif du bilan et reprsentant la contre partie des apports faits par les apporteurs de capitaux. Outre le capital, nous trouvons aussi le rsultat de lexercice, les rserves (part de rsultats antrieurs non distribus) et dautres comptes dont nous ne prsentons pas le dtail. Est une forme juridique dorganisation dune activit conomique. Le contrat de socit est prvu dans le code de commerce, il existe plusieurs formes de socit. Les socits ont gnralement la personnalit morale, elles ont des dirigeants et sont dtenus par des
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Entres Glossaire Solde Crditeur

Solde dun compte

Solde Dbiteur

Tiers

Elments de dfinition actionnaires ou des associs. Le solde dun compte est dit crditeur si le total des sommes inscrites au crdit est suprieur au total des sommes inscrites au dbit. Le solde dun compte est gal la diffrence entre le total des oprations inscrites au dbit du compte et le total des oprations inscrites au crdit du compte. Exemple : si sur un compte banque vous avez au dbit 4 oprations pour un total de 1 350 , et au crdit 15 oprations pour un total de 950 , cela implique un solde de 400 la date ou vous le calculez. Le solde dun compte est dit dbiteur si le total des sommes inscrites au dbit est suprieur au total des sommes inscrites au crdit. Ce terme dsigne toutes les personnes qui sont en relation avec lentreprise pour quelques raisons que se soit. Nous trouvons donc les clients, les fournisseurs, les salaris, les banquiers

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Annexe 2 : Plan de comptes gnral


432-1. - Le plan de comptes, vis l'article 410-5 et prsent ci-aprs, est commun au systme de base, et au systme abrg. Les comptes utiliss dans chaque systme sont distingus de la faon suivante : - systme de base : comptes imprims en caractres normaux, - systme abrg : comptes imprims en caractres gras exclusivement,

CLASSE 1 : COMPTES DE CAPITAUX


10 - capital et rserves 101 - Capital 104 - Primes lies au capital social 105 - Ecarts de rvaluation 106 - Rserves 1061 - Rserve lgale 1062 - Rserves indisponibles 1063 - Rserves statutaires ou contractuelles 1064 - Rserves rglementes 1068 - Autres rserves 107 - Ecart d'quivalence 108 - Compte de l'exploitant 109 - Actionnaires : Capital souscrit - non appel 11 - report a nouveau (solde crditeur ou dbiteur) 12 - rsultat de l'exercice (bnfice ou perte) 13 - subventions d'investissement 131 - Subventions d'quipement 138 - Autres subventions d'investissement (mme ventilation que celle du compte 131) 139 - Subventions d'investissement inscrites au compte de rsultat 1391 - Subventions d'quipement 1398 - Autres subventions d'investissement (mme ventilation que celle du compte 1391)

14 - provisions reglementees 142 - Provisions rglementes relatives aux immobilisations 143 - Provisions rglementes relatives aux stocks 144 - Provisions rglementes relatives aux autres lments de l'actif 145 - Amortissements drogatoires 146 - Provision spciale de rvaluation 147 - Plus-values rinvesties 148 - Autres provisions rglementes 15 - Provisions pour risques et charges 151 - Provisions pour risques 153 - Provisions pour pensions et obligations similaires 155 - Provisions pour impts 156 - Provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires) 157 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 158 - Autres provisions pour charges 16 - emprunts et dettes assimilees 161 - Emprunts obligataires convertibles 163 - Autres emprunts obligataires 164 - Emprunts auprs des tablissements de crdit 165 - Dpts et cautionnements reus 166 - Participation des salaris aux rsultats 167 - Emprunts et dettes assortis de conditions particulires 1671 - Emissions de titres participatifs 1674 - Avances conditionnes de l'Etat 1675 - Emprunts participatifs 168 - Autres emprunts et dettes assimiles 169 - Primes de remboursement des obligations 17 - dettes rattaches a des participations 171 - Dettes rattaches des participations (groupe) 174 - Dettes rattaches des participations (hors groupe) 178 - Dettes rattaches des socits en

participation 18 - comptes de liaison des tablissements et societes en participation

CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS


20 - immobilisations incorporelles 201 - Frais d'tablissement 203 - Frais de recherche et de dveloppement 205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 206 - Droit au bail 207 - Fonds commercial 208 - Autres immobilisations incorporelles 21 - immobilisations corporelles 211 - Terrains 2111 - Terrains nus 2112 - Terrains amnags 2113 - Sous-sols et sur-sols 2114 - Terrains de gisement 2115 - Terrains btis 2116 - Compte d'ordre sur immobilisations (art. 6 du dcret n 78-737 du 11 juillet 1978) 212 - Agencements et amnagements de terrains (mme ventilation que celle du compte 211) 213 - Constructions 2131 - Btiments 2135 - Installations gnrales - agencements amnagements des constructions (mme ventilation que celle du compte 2131) 2138 - Ouvrages d'infrastructure 214 - Constructions sur sol d'autrui (mme ventilation que celle du compte 213) 215 - Installations techniques, matriels et outillage industriels 2151 - Installations complexes spcialises 2153 - Installations caractre spcifique

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2154 - Matriel industriel 2155 - Outillage industriel 2157 - Agencements et amnagements du matriel et outillage industriels 218 - Autres immobilisations corporelles 2181 - Installations gnrales, agencements, amnagements divers 2182 - Matriel de transport 2183 - Matriel de bureau et matriel informatique 2184 - Mobilier 2185 - Cheptel 2186 - Emballages rcuprables 22 - immobilisations mises en concession 23 - immobilisations en cours 231 - Immobilisations corporelles en cours 232 - Immobilisations incorporelles en cours 237 - Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles 238 - Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles 25 - Parts dans des entreprises lies et crances sur des entreprises lies 26 - Participations et crances rattaches des participations 261 - Titres de participation 266 - Autres formes de participation 267 - Crances rattaches des participations 268 - Crances rattaches des socits en participation 269 - Versements restant effectuer sur titres de participation non librs 27 - autres immobilisations financieres 271 - Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille (droit de proprit) 272 - Titres immobiliss (droit de crance) 273 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 274 - Prts 275 - Dpts et cautionnements verss

276 - Autres crances immobilises 277 - (Actions propres ou parts propres) 279 - Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs 28 - amortissements des immobilisations 280 - Amortissements des immobilisations incorporelles 2801 - Frais d'tablissement (mme ventilation que celle du compte 201) 2803 - Frais de recherche et de dveloppement 2805 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires 2807 - Fonds commercial 2808 - Autres immobilisations incorporelles 281 - Amortissements des immobilisations corporelles 2811 - Terrains de gisement 2812 - Agencements, amnagements de terrains (mme ventilation que celle du compte 212) 2813 - Constructions (mme ventilation que celle du compte 213) 2814 - Constructions sur sol d'autrui (mme ventilation que celle du compte 214) 2815 - Installations, matriel et outillage industriels (mme ventilation que celle du compte 215) 2818 - Autres immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 218) 282 - Amortissements des immobilisations mises en concession 29 - provisions pour dprciation des immobilisations 290 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2905 - Marques, procds, droits et valeurs similaires 2906 - Droit au bail 2907 - Fonds commercial 2908 - Autres immobilisations incorporelles 291 - Provisions pour dprciation des

immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 21) 2911 - Terrains (autres que terrains de gisement) 292 - Provisions pour dprciation des immobilisations mises en concession 293 - Provisions pour dprciation des immobilisations en cours 2931 - Immobilisations corporelles en cours 2932 - Immobilisations incorporelles en cours 296 - Provisions pour dprciation des participations et crances rattaches des participations 2961 - Titres de participation 2966 - Autres formes de participation 2967 - Crances rattaches des participations (mme ventilation que celle du compte 267) 2968 - Crances rattaches des socits en participation (mme ventilation que celle du compte 268) 297 - Provisions pour dprciation des autres immobilisations financires 2971 - Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille -droit de proprit (mme ventilation que celle du compte 271) 2972 - Titres immobiliss - droit de crance (mme ventilation que celle du compte 272) 2973 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 2974 - Prts (mme ventilation que celle du compte 274) 2975 - Dpts et cautionnements verss (mme ventilation que celle du compte 275) 2976 - Autres crances immobilises (mme ventilation que celle du compte 276)

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CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN COURS


31 - matires premires (et fournitures) 32 - autres approvisionnements 321 - Matires consommables 322 - Fournitures consommables 326 - Emballages 33 - en-cours de production de biens 331 - Produits en cours 335 - Travaux en cours 34 - en-cours de production de services 341 - Etudes en cours 345 - Prestations de services en cours 35 - stocks de produits 351 - Produits intermdiaires 355 - Produits finis 358 - Produits rsiduels (ou matires de rcupration) 36 - (compte ouvrir, le cas chant, sous l'intitul " stocks provenant d'immobilisations ") 37 - stocks de marchandises 38 - (lorsque l'entit tient un inventaire permanent en comptabilit gnrale, le compte 38 peut tre utilis pour comptabiliser les stocks en voie d'acheminement, mis en dpt ou donns en consignation) 39 - provisions pour dprciation des stocks et encours 391 - Provisions pour dprciation des matires premires (et fournitures) 392 - Provisions pour dprciation des autres approvisionnements 393 - Provisions pour dprciation des en-cours de production de biens 394 - Provisions pour dprciation des en-cours de production de services 395 - Provisions pour dprciation des stocks de produits 397 - Provisions pour dprciation des stocks de

marchandises

CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS


40 - fournisseurs et comptes rattaches 400 - Fournisseurs et Comptes rattachs 401 - Fournisseurs 403 - Fournisseurs - Effets payer 404 - Fournisseurs d'immobilisations 405 - Fournisseurs d'immobilisations - Effets payer 408 - Fournisseurs - Factures non parvenues 409 - Fournisseurs dbiteurs 4091 - Fournisseurs - Avances et acomptes verss sur commandes 4096 - Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre 4097 - Fournisseurs - Autres avoirs 4098 - Rabais, remises, ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus 41 - clients et comptes rattaches 410 - Clients et Comptes rattachs 411 - Clients 413 - Clients - Effets recevoir 416 - Clients douteux ou litigieux 417 - " Crances " sur travaux non encore facturables 418 - Clients - Produits non encore facturs 419 - Clients crditeurs 4191 - Clients - Avances et acomptes reus sur commandes 4196 - Clients - Dettes sur emballages et matriels consigns 4197 - Clients - Autres avoirs 4198 - Rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs tablir 42 - Personnel et comptes rattaches 421 - Personnel - Rmunrations dues 422 - Comits d'entreprises, d'tablissement,... 424 - Participation des salaris aux rsultats

425 - Personnel - Avances et acomptes 426 - Personnel - Dpts 427 - Personnel - Oppositions 428 - Personnel - Charges payer et produits recevoir 43 - Scurit sociale et autres organismes sociaux 431 - Scurit sociale 437 - Autres organismes sociaux 438 - Organismes sociaux - Charges payer et produits recevoir 44 - tat et autres collectivits publiques 441 - tat - Subventions recevoir 442 - Etat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers 443 - Oprations particulires avec l'Etat les collectivits publiques, les organismes internationaux 4431 - Crances sur l'Etat rsultant de la suppression de la rgle du dcalage d'un mois en matire de T.V.A. 4438 - Intrts courus sur crances figurant au 4431 444 - Etat - Impts sur les bnfices 445 - Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires 4452 - T.V.A. due intracommunautaire 4455 - Taxes sur le chiffre d'affaires dcaisser 4456 - Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles 4457 - Taxes sur le chiffre d'affaires collectes par l'entreprise 4458 - Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en attente 446 - Obligations cautionnes 447 - Autres impts, taxes et versements assimils 448 - Etat - Charges payer et produits recevoir 45 - Groupe et associes 451 - Groupe 455 - Associs - Comptes courants 456 - Associs - Oprations sur le capital

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457 - Associs - Dividendes payer 458 - Associs - Oprations faites en commun et en G.I.E. 46 - Dbiteurs divers et crditeurs divers 47 - comptes transitoires ou d'attente 471 475 - Comptes d'attente 476 - Diffrence de conversion - Actif 477 - Diffrences de conversion - Passif 478 - Autres comptes transitoires 48 - comptes de rgularisation 481 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 4811 - Charges diffres 4812 - Frais d'acquisition des immobilisations 4816 - Frais d'mission des emprunts 4818 - Charges taler 486 - Charges constates d'avance 487 - Produits constats d'avance 488 - Comptes de rpartition priodique des charges et des produits 49 - provisions pour dprciation des comptes de tiers 491 - Provisions pour dprciation des comptes de clients 495 - Provisions pour dprciation des comptes du groupe et des associs 4951 - Comptes du groupe 4955 - Comptes courants des associs 4958 - Oprations faites en commun et en G.I.E. 496 - Provisions pour dprciation des comptes de dbiteurs divers

CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS


50 - valeurs mobilires de placement 501 - Parts dans des entreprises lies 502 - Actions propres 503 - Actions 504 - Autres titres confrant un droit de proprit 505 - Obligations et bons mis par la socit et rachets par elle 506 - Obligations 507 - Bons du Trsor et bons de caisse court terme 508 - Autres valeurs mobilires de placement et autres crances assimiles 509 - Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres 51 - banques, tablissements financiers et assimils 511 - Valeurs l'encaissement 512 - Banques 514 - Chques postaux 515 - " Caisses " du Trsor et des tablissements publics 516 - Socits de bourse 517 - Autres organismes financiers 518 - Intrts courus 519 - Concours bancaires courants 52 - Instruments de trsorerie 53 - Caisse 54 - rgies d'avance et accrditifs 58 - virements internes 59 - provisions pour dprciation des comptes financiers 590 - Provisions pour dprciation des valeurs mobilires de placement 5903 - Actions 5904 - Autres titres confrant un droit de proprit 5906 - Obligations 5908 - Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES


60 - Achats (sauf 603) 601 - Achats stocks - Matires premires (et fournitures) 602 - Achats stocks - Autres approvisionnements 6021 - Matires consommables 6022 - Fournitures consommables 6026 - Emballages 604 - Achats d'tudes et prestations de services 605 - Achats de matriel, quipements et travaux 606 - Achats non stocks de matire et fournitures 607 - Achats de marchandises 608 - (Compte rserv, le cas chant, la rcapitulation des frais accessoires incorpors aux achats) 609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats 603 - variations des stocks (approvisionnements et marchandises) 6031 - Variation des stocks de matires premires (et fournitures) 6032 - Variation des stocks des autres approvisionnements 6037 - Variation des stocks de marchandises 61/62 - autres charges externes 61 - Services extrieurs 611 - Sous-traitance gnrale 612 - Redevances de crdit-bail 6122 - Crdit-bail mobilier 6125 - Crdit-bail immobilier 613 - Locations 614 - Charges locatives et de coproprit 615 - Entretien et rparations 616 - Primes d'assurances 617 - Etudes et recherches 618 - Divers 619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs 62 - Autres services extrieurs

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621 - Personnel extrieur l'entreprise 622 - Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 623 - Publicit, publications, relations publiques 624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel 625 - Dplacements, missions et rceptions 626 - Frais postaux et de tlcommunications 627 - Services bancaires et assimils 628 - Divers 629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs 63 - Impts, taxes et versements assimiles 631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (administrations des impts) 633 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (autres organismes) 635 - Autres impts, taxes et versements assimils (administrations des impts) 637 - Autres impts, taxes et versements assimils (autres organismes) 64 - Charges de personnel 641 - Rmunrations du personnel 644 - Rmunration du travail de l'exploitant 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 646 - Cotisations sociales personnelles de l'exploitant 647 - Autres charges sociales 648 - Autres charges de personnel 65 - Autres charges de gestion courante 651 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 653 - Jetons de prsence 654 - Pertes sur crances irrcouvrables 655 - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 658 - Charges diverses de gestion courante 66 - Charges financires

661 - Charges d'intrts 664 - Pertes sur crances lies des participations 665 - Escomptes accords 666 - Pertes de change 667 - Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement 668 - Autres charges financires 67 - Charges exceptionnelles 671 - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion 672 - (Compte la disposition des entits pour enregistrer, en cours d'exercice, les charges sur exercices antrieurs) 675 - Valeurs comptables des lments d'actif cds 678 - Autres charges exceptionnelles 68 - Dotations aux amortissements et aux provisions 681 - Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges d'exploitation 6811 - Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles 6812 - Dotations aux amortissements des charges d'exploitation rpartir 6815 - Dotations aux provisions pour risques et charges d'exploitation 6816 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles 6817 - Dotations aux provisions pour dprciation des actifs circulants 686 - Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges financires 6861 - Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations 6865 - Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 6866 - Dotations aux provisions pour dprciation des lments financiers 6868 - Autres dotations 687 - Dotations aux amortissements et aux

provisions - Charges exceptionnelles 6871 - Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6872 - Dotations aux provisions rglementes (immobilisations) 6873 - Dotations aux provisions rglementes (stocks) 6874 - Dotations aux autres provisions rglementes 6875 - Dotations aux provisions pour risques et charges exceptionnels 6876 - Dotations aux provisions pour dprciations exceptionnelles 69 - participation des salaries - impts sur les bnfices et assimiles 691 - Participation des salaris aux rsultats 695 - Impts sur les bnfices 696 - Supplments d'impt sur les socits lis aux distributions 697 - Imposition forfaitaire annuelle des socits 698 - Intgration fiscale 6981 - Intgration fiscale - Charges 6989 - Intgration fiscale - Produits 699 - Produits - Reports en arrire des dficits

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CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS


70 - ventes de produits fabriques, prestations de services, marchandises 701 - Ventes de produits finis 702 - Ventes de produits intermdiaires 703 - Ventes de produits rsiduels 704 - Travaux 705 - Etudes 706 - Prestations de services 707 - Ventes de marchandises 708 - Produits des activits annexes 709 - Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise 71 - production stocke (ou dstockage) 713 - Variation des stocks (en-cours de production, produits) 7133 - Variation des en-cours de production de biens 7134 - Variation des en-cours de production de services 7135 - Variation des stocks de produits 72 - Production immobilise 721 - Immobilisations incorporelles 722 - Immobilisations corporelles 73 - Produits nets partiels sur oprations long terme 731 - Produits nets partiels sur oprations en cours ( subdiviser par opration) 739 - Produits nets partiels sur oprations termines 74 - Subventions d'exploitation 75 - Autres produits de gestion courante 751 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 752 - Revenus des immeubles non affects des activits professionnelles 753 - Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs, grants,...

754 - Ristournes perues des coopratives (provenant des excdents) 755 - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 758 - Produits divers de gestion courante 76 - Produits financiers 761 - Produits de participations 762 - Produits des autres immobilisations financires 763 - Revenus des autres crances 764 - Revenus des valeurs mobilires de placement 765 - Escomptes obtenus 766 - Gains de change 767 - Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement 768 - Autres produits financiers 77 - Produits exceptionnels 771 - Produits exceptionnels sur oprations de gestion 772 - (Compte la disposition des entits pour enregistrer, en cours d'exercice, les produits sur exercices antrieurs) 775 - Produits des cessions d'lments d'actif 777 - Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice 778 - Autres produits exceptionnels 78 - Reprises sur amortissements et provisions 781 - Reprises sur amortissements et provisions ( inscrire dans les produits d'exploitation) 7811 - Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles 7815 - Reprises sur provisions pour risques et charges d'exploitation 7816 - Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles 7817 - Reprises sur provisions pour dprciation des actifs circulants 786 - Reprises sur provisions pour risques (

inscrire dans les produits financiers) 7865 - Reprises sur provisions pour risques et charges financiers 7866 - Reprises sur provisions pour dprciation des lments financiers 787 - Reprises sur provisions ( inscrire dans les produits exceptionnels) 7872 - Reprises sur provisions rglementes (immobilisations) 7873 - Reprises sur provisions rglementes (stocks) 7874 - Reprises sur autres provisions rglementes 7875 - Reprises sur provisions pour risques et charges exceptionnels 7876 - Reprises sur provisions pour dprciations exceptionnelles 79 - Transferts de charges 791 - Transferts de charges d'exploitation 796 - Transferts de charges financires 797 - Transferts de charges exceptionnelles

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