Correction Exercice : Abandons de crances caractre financier

La socit DCG a abandonn une crance (financier) sur une de ses filiales le 25/12/N. En difficults financires, labandon de 50 000 lui a permi dclaircir quelque peu son horizon bien que les autres associs naient pas voulu laider. La socit DCG dtient 40% de cette filiale, les titres dtenus sont enregistrs en titres de participation pour une valeur dorigine de 22 000 quelques annes aprs la constitution et dprcis pour le mme montant. Hypothses Situation nette avant labandon H1 -130 000 H2 + 20 000 H3 -40 000

Extrait du bilan de la filiale le jour prcdant labandon ACTIF Frais dtablissement Immobilisations Stocks Crances Disponibilits TOTAUX Questions : 1) En quoi la situation nette de la filiale a-t-elle de limportance ?
Dans le cadre dabandons caractre financier, ltude de la situation nette de la filiale (et du % de dtention du capital) est trs importante car elle va influencer le traitement fiscal de lopration (voire le traitement comptable). La situation nette se calcule sur la base des valeurs comptables du bilan de la socit qui bnficie de labandon la date de cet abandon. Elle correspond au montant des capitaux propres (Art. 434-1 PCG) sous dduction des frais dtablissement. Trois situations peuvent survenir : a. La situation nette est ngative et le reste aprs labandon : labandon est totalement dductible, labandon constitue un vritable appauvrissement (pas de compensation avec la valeur des titres au bilan de la socit qui consent, la valeur des titres est toujours totalement dprcie) b. La situation nette est ngative et devient positive aprs labandon : La partie de labandon qui correspond la situation nette ngative est totalement dductible. La partie de labandon correspondant la situation nette positive est dductible hauteur de la fraction du capital appartenant aux autres associs. En effet, laugmentation de la valeur des titres au bilan de la socit qui consent correspond la situation nette positive pour la part dtenue. Cette part est considre comme un supplment dapport et donc non dductible. c. La situation nette est positive avant labandon : labandon nest dductible qu hauteur de la fraction du capital dtenu par les autres associs.

PASSIF Capital Rserves Rsultat Report nouveau Emprunts Dettes fournisseurs 300 000 TOTAUX 2 000 200 000 17 000 80 000 1 000

20 000 10 000 -40 000 -8 000 180 000 138 000 300 000

2) Calculez dans chaque hypothse les parts dductible et non dductible de labandon pour la socit DCG.
Hypothses Situation nette avant abandon Abandon de crance Situation nette aprs abandon Cas concerns H1 -130 000 50 000 -80 000 a Dductible en totalit 40% 60% 50 000 0 H2 20 000 50 000 70 000 c Dductible hauteur de la dtention des autres associs 40% 60% 30 000 20 000 H3 -40 000 50 000 10 000 b Dductible hauteur de la situation nette ngative et pour la part des autres associs au-del. 40% 60% 46 000 4 000

Conditions de dductibilit

% de dtention % de dtention des autres associs Part de l'abandon dductible Part de l'abandon non dductible

3) Calculez la situation nette relle de la filiale et prsentez les traitements comptable et fiscal chez la filiale.
Calcul de la situation nette de la filiale : 20 000 + 10 000 40 000 8 000 2 000 = - 20 000 avant labandon (+30 000 aprs labandon). La partie dductible pour la socit DCG est de 20 000 + 30 000 x 60% = 38 000 (12 000 non dductibles). Le produit constat est imposable intgralement sauf pour le montant non dductible chez la 171 Dettes rattaches des participations 50 000,00 socit mre et sous la condition expresse de 7788 Produits exceptionnels divers 50 000,00 sengager (avant la clture du second exercice Abandon financier suivant celui de labandon) augmenter son capital pour un montant au moins gal labandon consenti, au profit de la socit mre et que ce montant soit au moins gal la fraction non dductible.
25/12/N

4) Une clause de retour meilleur fortune changerait-elle les choses ?

Ces clauses permettent la socit qui consent un abandon de contraindre celle qui en a bnfici de rgler sa dette en cas de redressement financier (= abandon de crance sous condition rsolutoire). Dans ce cas, les enregistrements comptables ne changent pas mais les informations rciproques (engagements) dans les annexes des deux socits sont fournir. Fiscalement, lors du remboursement de la crance abandonne (en charges exceptionnelle), la charge est dductible, ce qui ne st pas le cas en labsence dune telle clause.

5) Prsentez les critures chez la socit DCG ainsi que le traitement fiscal dans les deux solutions possibles (situation nette relle de la filiale).
Rappel : Calcul de la situation nette de la filiale : 20 000 + 10 000 40 000 8 000 2 000 = - 20 000 avant labandon (+30 000 aprs labandon). La partie dductible pour la socit DCG est de 20 000 + 30 000 x 60% = 38 000 (12 000 non dductible). 1er traitement possible (PCG) :
Date de l'abandon 664 267 Pertes sur crances lies des participations (1) Crances lies des participations Abandon financier Date de l'abandon 2961 7866 Dprciation des participations Reprises sur dprciation des T DP (2) Ajustement dprciations TDP 12 000,00 12 000,00 50 000,00 50 000,00

Annulation de la crance : labandon total est inscrit en charge. Reprise de la dprciation des TDP : la reprise correspond la partie de labandon qui nest pas dductible chez la socit qui consent labandon (dprciation avant labandon = 22 000 ). Les titres retrouvent une valeur de 12 000 soit 30 000 x 40%)

(1) Fiscalement, il faut rintgrer la partie non dductible : 12 000 (2) Fiscalement cette reprise constitue une PVLT ( dduire pour limposer dans les p lus ou moins values) : 12 000 2me traitement possible :
Date de l'abandon 664 261 267 Pertes sur crances lies des participations T itres de participation Crances lies des participations Abandon financier 38 000,00 12 000,00 50 000,00

Ce traitement permet dviter la reprise de la dprciation des TDP. La charge dductible sinscrit en 664 et la partie ND est considre comme un supplment dapport.

Fiscalement, il ny a plus de retraitement effectuer car seule la charge dductible est enregistre en charge.

6) Labandon contenait une clause de retour meilleur fortune. La filiale rembourse 80% de labandon en N+1. Prsentez les critures comptables chez les deux socits.
Chez la socit DCG :
N+1 512 7617 Banque Revenus des crances rattaches des participations Encaissement d'une crance abandonne 40 000,00 40 000,00

Ce produit est imposable dans la limite de la partie de labandon qui a t dductible (au prorata en cas de remboursement partiel). Partie imposable maximale : 38 000 x 40 000 / 50 000 = 30 400 Fiscalement, il faudra dduire 9 600 .

Remarque : un compte de tiers devrait thoriquement constater la crance avant dtre sold lors de lencaissement. Chez la filiale :
N+1 6788 512 Charges exceptionnelles diverses Banques Dcaissement d'une crance abandonne 40 000,00 40 000,00

Cette charge est entirement dductible grce lexistence de la clause de retour meilleur fortune car le produit a t intgralement impos.