ACCESORIEDAD

COMISIONISTA VS CONSIGNATARIO
CONSIGNATARIO: Es la persona encargada de vender las mercancas recibidas del consignador, y por ello es remunerado con una comisin. Todo consignatario es un comisionista, pero no todo comisionista es un consignatario. Constituye un contrato en que un comerciante aprovecha el crdito comercial de otro radicado en otra plaza, para realizar ventas por el sistema de consignacin de productos. El contrato debe contener todos los pormenores de la operacin: condiciones de venta, precio y fecha de liquidacin de la operacin. En esta transaccin intervienen dos participantes: el comitente o consignador, que ordena la venta y el comisionista o consignatario que la ejecuta. Esta operacin adopta dos modalidades: A) En que los productos vendidos nunca constituyen inventarios del consignatario, recibiendo slo una comisin por la venta (sobre el valor de sta o sobre dicho valor ms los gastos de venta: fletes, almacenamiento, etc.) y B) En que los productos al venderse pasan a constituir inventarios del consignatario, debiendo ste comprarlos y pagarlos en ese momento al consignador; no otorgndose comisin sino precios preferenciales a los productos.

Se valora al precio de los productos recibidos en consignacin; controlndose en Cuentas de Orden de Mercancas Recibidas en Consignacin (en los Libros del consignatario) y de Mercancas Remitidas en Consignacin (en los del consignador). La contabilizacin de esta operacin sigue las siguientes reglas: a) Cuando los productos nunca constituyen Inventarios del Consignatario Se registran en las Cuentas de Orden de Mercancas Recibidas en Consignacin o Mercancas Remitidas en Consignacin (que deben analizarse por Submayores de Inventarios por cada producto, en que se controlarn sus movimientos fsicos y en valores) La comisin otorgada al consignatario constituye Ingresos Financieros para ste y Gastos Financieros, para el consignador. El precio de los productos entregados y vendidos constituyen Ventas del consignador y los gastos de ventas, pueden tratarse como Gastos de Distribucin y Ventas (s ste es un productor) o como Gastos de Operacin Comercial(s se trata de una entidad comercializadora).

VINCULACION ECONOMICA DIRECTA E INDIRECTA

Se constituye vinculacin econmica entre empresas cuando una de ellas constituida en el extranjero, participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa. En igual forma habr relacin cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el extranjero. Asimismo, existe relacin entre una agencia o sucursal y su casa matriz u otra agencia o empresa relacionada de la matriz. Para efectos del Impuesto a la Renta, segn el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 122-94-EF (RLIR), se entender que existe vinculacin econmica o conjunto econmico entre acreedor y deudor en Per cuando en el ejercicio gravable se d cualquiera de las siguientes situaciones: (i) una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de un tercero; (ii) ms del 30% del capital de 2 ms empresas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directa o indirectamente; ( (iii) en cualesquiera de los casos anteriores, la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad (iv) el capital de 2 ms empresas pertenezca, en ms de 30% a socios comunes a stas; (v) una empresa efecte el 50% de sus ventas a una empresa o a empresas vinculadas entre s; (vi) exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con cada una de las partes contratantes. Ahora bien, el artculo 6 del Decreto Supremo N 045-2001-EF sustituy el artculo 24 ya sealado, aadiendo y mejorando los supuestos ya contemplados, en el siguiente sentido: (1) una persona natural o jurdica posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de un tercero; (2) ms del 30% del capital de 2 ms empresas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente, o por intermedio de un tercero; (3) en cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad;

(4) el capital de 2 ms empresas pertenezca, en ms de 30% a socios comunes a stas; (5) las empresas cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros y comerciales que se adopten; (6) dos o ms empresas consoliden Estados Financieros; (7) una empresa efecte el 50% de sus ventas de bienes o servicios a una empresa o a empresas vinculadas entre s durante los doce meses inmediatos anteriores al mes en el que ocurre la transaccin; (8) exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con cada una de las partes contratantes; (9) cuando una empresa no domiciliada tenga una o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre los establecimientos permanentes entre s. Finalmente, para que se configure la vinculacin, las situaciones descritas en los numerales 1 al 6 deben darse a la fecha de la transaccin, en algn momento del ejercicio gravable en el que la transaccin se lleve a cabo o en el ejercicio gravable inmediato anterior a aqul en que sta se efecte. Configurada la vinculacin econmica, sta regir por todo el ejercicio gravable. Siendo esto as, para efectos del Impuesto a la Renta, debe aplicarse restrictivamente el concepto de vinculacin econmica aludido en el prrafo anterior, esto es, debe inaplicarse las definiciones que contengan otros supuestos que no sean los taxativos y delineados por la normativa del Impuesto a la Renta, debindose excluir los conceptos de la doctrina jurdica y de las distintas Administraciones Pblicas. Recurdese que la doctrina jurdica entiende que existe vinculacin cuando hay un elevado nivel de integracin empresarial, por lo que en dichos casos se suele regular a las empresas vinculadas como si se tratara de una sola unidad empresarial. Igualmente las distintas Administraciones Pblicas han recreado y aplicado extensivamente el concepto de grupo econmico o vinculacin. Por ejemplo, la Sala de Defensa de la Competencia del Tribunal del Indecopi mediante RTDC N 079-97-TDC estableci un precedente sobre vinculacin econmica (Caso Sinolsa) aplicable para los procesos concursales.

PRESTACION DE SERVICIOS

BONIFICACION Y PROMOCION
La empresa CAPRICHITOS SAC, dedicada a la venta de golosinas, con la finalidad de promocionar un nuevo producto, en el mes de julio del 2005 ha realizado la entrega masiva al pblico en general en forma gratuita de dichos bienes por un valor de S/. 10,440.

Se tiene conocimiento que se trata de la nica entrega promocional realizada en dicho mes y que los ingresos de los doce ltimos meses, incluyendo el mes de julio (S/. 272,640) ascienden a S/. 5540,200. SOLUCION : Considerando que la entrega del nuevo producto se efectuar a la totalidad de consumidores en general tiene un fin promocional, por lo que se le otorgar el tratamiento referido a la entrega de bienes con fines promocionales establecido en el inciso c) numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, que seala que no se encuentra gravada la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce meses, con un lmite mximo de 20 UIT. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado con el impuesto dicho exceso, el mismo que ser determinado en forma mensual, claro est en el mes en que se produzca la salida de bienes para este fin. A efectos de determinar si la entrega realizada en el caso planteado se encuentra gravada con el IGV se realiza el siguiente clculo: Determinacin del Ingreso Promedio Mensual Ingresos de los doce ltimos meses: S/. 5,540,200.00 Ingresos totales S/. 5,540,200.00 Ingreso Bruto Promedio Mensual (S/.5,540,200 / 12) S/. 461,683.33 Determinacin del Lmite de la Entrega Lmite 1 = 1% de los Ingresos Brutos Promedios Mensuales Lmite 1 = (1% de S/. 461,683.33) = S/. 4,616.83 Lmite 2 = 20 UIT (20 x 3,600) = 72,000.00 Dado que se debe considerar el menor para este caso se considerar el lmite 1 que asciende a S/. 4,616.83. En consecuencia, dado que en el presente caso el importe de la entrega de los productos supera el lmite establecido, el exceso de dicho lmite se encontrar gravado, tal como a continuacin se muestra: Determinacin del importe de la entrega gravada Valor de mercado de los bienes entregados S/. 10,440.00 Lmite: 1% de los Ingresos Brutos Promedio (4,616.83)

Exceso del valor lmite S/. 5,823.17 Clculo del IGV

Base Imponible S/. 5,823.17 IGV (18% de S/. 5,823.17) S/. 1,048.17 EMISION DEL COMPROBANTES DE PAGO De acuerdo al numeral 1) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias a ttulo gratuito estn obligadas a emitir comprobante de pago, en el que de acuerdo a lo establecido en el numeral 8 del artculo 8 de la referida norma se consignar la leyenda Transferencia Gratuita, detallando adems el valor referencial del bien o bienes que se estn entregando.

EXONERADO VS INAFECTO
La administracin tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es as que establece dos clases de exenciones, las exoneraciones y las inafectaciones. La inafectacin es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo. As, la exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado perodo. La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres aos, plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms. En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto General a las Ventas sealan en sus normas supuestos de exoneracin y de inafectacin, frente a una lista taxativa de actividades. De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere en su artculo 18 a aquellos que se encuentran inafectos al gravamen, es decir los sujetos no pasivos. Estos son: el Sector Pblico Nacional, las fundaciones legalmente establecidas, las entidades de auxilio mutuo y las comunidades campesinas. Asimismo, en su artculo 19 se refiere a aquellos que se encuentran exonerados del impuesto; estos son: rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de lucro, intereses de crditos por organismos internacionales, rentas de inmuebles de organismos internacionales, remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias concedidos al sector pblico nacional, los intereses brutos hacia representaciones deportivas nacionales, regalas por asesoramiento por entidades estatales u organismos internacionales, entre otras. As tambin, la Ley del Impuesto General a las Ventas, se refiere en su artculo 2 a las actividades que se encuentran inafectas al impuesto, es decir las que no se encuentran gravadas y en su artculo 5 establece las operaciones que se encuentran exoneradas bajo el impuesto, la cual consiste tambin en una lista taxativa sealada en los Apndices I y II de la misma Ley.