UNCP-FAE

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER

MATERIAL DE PRCTICAS

IMPUESTO A LA RENTA PERSONA NATURAL

CTEDRA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CATEDRATICO

Dr. SAUL ASTUAUPA FLORES

SEMESTRE

VIII

HUANCAYO PER 2011

Dr. Sal Astuaupa Flores

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RENTA DE PERSONA NATURAL RENTA DE PRIMERA CATEGORIA:

1. El seor Julio Salvatierra propietario de un inmueble cuyo valor segn autoavalu es de S/. 60,000 = lo que alquila al Sr. Walter Quispe por S/. 250.= mensuales durante el ao 2,011. Determine el P/A/C (pago a cuenta) y el impuesto a la renta anual.
S/. 60,000 Renta Ficta 60,000 x 6% = 3,600 Renta Real S/. 250. Mensual Anual percibi = 250 X 12 = 3,000 PAC = 250. X 5% = S/. 13. mensual PAC anual = 13 X 12 = 156. Comparamos la renta ficta y real anual consideramos el mayor: Renta Bruta 3,600 2,880 IR = 6.25%(2,880) 180 P/A/C (Anual) Saldo x regularizar (156) 24. Impuesto anual Deduccin 20% (720)

Valor autovaluo ---

2.

El seor Carlos Castro alquila un inmueble cuyo valor de autovalo es de S/. 70,000.= a S/. 1,000.= mensuales durante el 2,011, y cede gratuitamente otro inmueble por todo el 2,011 cuyo valor de autovaluo es de S/. 80,000.=
Predio A: V. Autovaluo S/. 70,000

Renta Ficta= 6%(70,000) = 4,200

V. Alquiler 1,000 mensuales Renta Real = 1,000. X 12 = 12,000 P/A/C = 5%(1,000) = 50 PAC anual = 50 x 12 = 600. Predio B: cedido gratuitamente V. Autovaluo S/. 80,000 Renta Ficta = 6% (80,000) = 4,800 Resumen R. bruta predio A: R ficta predio B: Renta bruta total Deduccin 20% Renta neta IR 6.25%(13,440) P/A/C Saldo x regularizar ( 12,000 4,800 16,800 ( 3,360) 13,440 840 impuesto anual 600) 240.=

Dr. Sal Astuaupa Flores

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3.

El Sr. Leoncio Guerra alquila un inmueble a la polica nacional (sector pblico) por un monto mensual de S/. 400.= durante todo el ao 2,011 cuyo valor de autoavalo es de S/.

160,000= determine los: P/A/C y el Impuesto a la Renta.

Alquiler mensual S/. 400 Renta Real anual = 400 x 12 = 4,800. PAC = 5%(400) = 20 PAC anual = 20 x 12 = 240. Autoevaluo 160,000 x 6% = 9,600 Renta bruta Deduccin 20% Renta neta IR = 6.25%(3840) P/A/C Saldo x regularizar 4,800 (960) 3,840 = 240 (240) Impuesto a la renta
Pagaramos esta si fuese un persona comn, pero como es sector pblico pagamos en base a S/. 4,800

-.un

4.

La

inmobiliaria

Alves

S.A.C. (persona jurdica) alquila

predio al Sr. Juan Tovar para su vivienda por un monto mensual de S/. 1500.= durante todo el 2,011. Determine el pago del impuesto a la renta por el alquiler del predio.
Alquiler mensual Ingreso anual IR de 3ra categora 1,500 x 12 meses 18,000 = 30%

En este caso no corresponde el pago mensual por el alquiler del predio de PN, por cuanto el propietario es persona jurdica y sus ingresos debern ser considerados como renta de 3ra categora. OJO En caso de que haya 3 pisos y solo se alquila el 3ro, se considera solo ese nivel, el autoavalo computa siempre por cada piso. Si es solo un piso el valor de autoavalo se fracciona proporcionalmente a esta alquilado.

Dr. Sal Astuaupa Flores

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5.

El Sr. Carlos Cano por el ao 2,011 alquila un predio a la Empresa Caravana SAC, el contrato estipula que el inquilino asumir el pago a cuenta de impuesto a la renta, el impuesto predial y los arbitrios, el monto mensual de alquiler es de S/. 5,000.= El impuesto predial S/. 1350; y los arbitrios S/. 2,400. Determine el impuesto a la renta.
RENTA BRUTA: Alquiler Anual = S/. 5000 X 12 = 60,000 P/A/C = 5% (5,000) = 250 X 12 = 3,000 Impuesto predial Arbitrios Renta bruta Deduccin 20% Renta neta IR 6.25%(53,400) Pagos a cuenta Pago por regularizar 1,350 2,400 66,750 ( 13,350) 53,400 3,338 3,000 338

Cuando el inquilino asume los gastos se considera en renta bruta.

6.

El Sr. Ronald Couthino es de nacionalidad Alemana y es propietario de un inmueble que alquila a la empresa Ecobusiness S.A. por S/. 10,000 mensuales. Determine el impuesto del ao 2,011 (cuando el dueo es no domiciliado los pagos son definitivos).
Alquiler 10,000 X 12 =120,000 Deduccin 20% Renta neta Tasa del IR 30%(96,000) (24,000) 96,000 28,800 Mensualmente la Empresa Ecobusiness S.A. retendr 2,400

Retencin Mensual= 28,800/12 = 2,400

Retencin mensual x renta de 1ra categora es pago definitivo Ya que no hay declaracin anual por renta, por ser no domiciliado

Dr. Sal Astuaupa Flores

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7.

El seor Roberto Loayza tiene un inmueble alquilado por el que paga S/. 9,000.= mensuales, previo acuerdo con el propietario decide sub-arrendarlo a un tercero por S/. 14,000 mensuales. Determinar los P/A/C y el impuesto a la renta del Sr. Loayza.
Roberto Loayza ----- Inquilino ------ sub arrendador Paga S/. 9,000 La 3ra persona paga Sub arrendatario 14,000 RENTA DE SUBARRIENDO = (-) 5,000 Mensual Renta Bruta Deduccin 5,000 Renta neta IR 6.25%(48,000) P/A/C 250 x 12 Saldo X Regularizar Anual 60,000 (12,000) 48,000 3,000 (3,000) -.S/. 14,000 Arriendo 9,000 Roberto: (cobra) merced conductiva ---- (paga) merced conductiva

PAC = 5%(5000) = 250 PAC anual = 250 X 12 = 3,000.

8.

El Sr. Juan Panduro es propietario de una camioneta adquirida en julio del 2,005 por S/. 53,500 y decide alquilar a la Empresa Capital S.A.C. durante el 2,011 a S/. 1,500 mensuales. Determine los P/A/C y el impuesto, (la renta ficta es el 8% del valor de adquisicin actualizado con el I.P.M ndice del precio al x mayor).
Camioneta valor adquirido ------- 53,500 Adquirido julio 2,005

FA = IPM Dic 2011

Valor Actual

IPM Julio 2005

=
=

185.235681 166.717217

1.111077

53,500 x 1.111077 = 59,443

Renta Ficta anual = 8%(59,443) = 4,755 Alquiler mensual S/. 1,500 PAC = 5%(1,500) = 75. Alquiler anual (Renta Real) = 1500 X 12 = 18,000

Dr. Sal Astuaupa Flores

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SE CONSIDERA EL MAYOR: Renta bruta Deduccin 20 % Renta neta IR anual = 6.25%(14,400) = P/A/C anual = 75 x 12 Saldo X Regularizar = ( ------------------------------18,000 (3,600) 14,400 900 900) -.-

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA:

1. Sr. Armando Lpez tiene cuenta en el BCP: S/. 5,000. de Inters No se retiene nada el tipo es de 2da categora exonerada.
Retencin = 0 RN = RB

2. El sr. Francisco Zendo es titular de un negocio unipersonal y posee una cuenta de ahorros en el BCP donde deposita los ingresos que obtiene de su negocio en el ejercicio 2011, a percibido S/. 9000 que los a reinvertido en su negocio.
Es renta de 3ra categora RN = RB = 9000 Retencin = 0

3. El sr. Carlos concedi un prstamo de S/ 80,000 a una PJ en febrero del 2011, por lo que recibir 12,000 de inters los que sern pagados en octubre 2011, el Sr. Arana es persona PN (sin negocio).
La renta es 2da categora RN = (12,000 -2,400) = 9,600 Retencin = 5%(12,000) = 600.

4. El Sr. Julio Montero (PN) concedi un prstamo por 50,000 a una PJ en junio del 2011 por 5 meses (hasta noviembre del 2011) el inters es 8,000 los que sern pagados en febrero 2012.
La renta es de 2 da categora RN = (8,000-1600) = 6400 Retencin = 5%(8000) = 400.

La renta se considera en febrero 2012

Dr. Sal Astuaupa Flores

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5. La seora Bentez Diseadora de modas tiene DISEO REGISTRADO. Una empresa dedicada a la moda le solicita el uso de dicho diseo, lo cual cede el uso por un monto. S/. 240,000, pagados mensualmente en forma proporcional.
Es renta de 2da categora RN (mensual) = (20,000 - 4,000) = 16,000 Retencin (mensual) = 1,000

Monto que recibi la Sra.: 20,000 1,000 = 19,000 Renta Neta Anual: (240,000 48,000) Impto Anual: IR anual = 6.25% ( 192,000 ) = 12,000 = 192,000

PAC ( retencin anual) = 1,000 X 12 = 12,000 Saldo por Regularizar 0.000

6. La Sra. Meja a percibido DIVIDENDOS de la empresa EL REY SAC por S/. 35,000 en el mes de Marzo del 2011:
Es renta de 2 da Categora RN = RB = 35,000. Monto percibido = 35,000 1,435 = 33,565. Retencin = 4.1% (35,000) = 1,435.

7. El seor Martn vila adquiri un inmueble en S/. 150,000 en Mayo del 2005, y en Octubre del 2011 decide vender en S/. 300,000 en tres cuotas anuales de S/. 100,000 cada uno con una inicial de S/. 100,000 (Oct 2011).
Hasta el 31/12/2008 exista el PAC = 0.5% (300,000) = 1,500 Se calculaba por todo, actualmente yo no es aplicable.

Impuesto a la Renta: Se determina por lo percibido

Ao 2011: A) Determinar el Costo de Inmueble: Ao adquirido V. de Adq. F. Actualizacin 2005 S/. 150,000. 1.20

V. Actualiz. = 150,000 x 1.20 = S/. 153,000.

Dr. Sal Astuaupa Flores

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B) Determinacin del Costo Computable al 2011: % CC = 100,000 = 0.3333 300,000 S/. CC = 153,000 (0.3333) = 50,995. C) Determinacin de la Renta del ejercicio 2011: Ingreso del ejercicio Costo comp. Ejercicio RENTA BRUTA Deduccin 20% Renta Neta Impto Ejercicio 6.25% (39,204) = S/.100,000 (50,996) 49,005 (9,801) 39,204 2,450

Esto constituye pago definitivo del IR del ejercicio 2011, y no requiere de Pago de Regularizacin

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Prestacin de Servicio Locador
Emp. o PN

Retribucin Econmica
Se realizan PAC por renta de cuarta categora cuando sus ingresos mensuales superan S/. 2,626.

ESTRUCTURA DE DETERMINACION DE IR: Renta Bruta Deduc. 20% 7UIT Renta Neta Aplicacin tasa IR Impuesto

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- Renta percibida por ejercicio de una profesin u oficio en forma individual - Renta percibida por desempear funciones de director de empresas albaceas, etc. - Solamente por el ejercicio de una profesin se deduce 20% - No esta sujeto a jornada laboral - Utiliza sus propias medios de trabajo - Emite recibo por Honorario - Registra sus operaciones en libro ingresos y gastos.

OBLIGADO A EFECTUAR PAC DE CUARTA CATEGORA IMPORTE

S/. 2,626. S/. 2,100.

SUPUESTO
Tratndose de sujetos que perciban rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora Tratndose de sujetos que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y que perciban rentas por dichas funciones y que adems perciban otras rentas de cuarta y/o quinta categora.

OBLIGACIONES FORMALES POR RENTA DE CUARTA CATEGORA OBLIGACIN

Retenciones PAC

CONDICIN
Cuando el importe del Recibo de honorarios supere el monto S/. 1,500. Cuando el importe de la renta de cuarta categora, supere el monto de S/. 2,626. o S/. 2,100. segn corresponda.

CONDICIN PARA LA NO RETENCIN POR CUARTA CATEGORA SUPUESTO

Los recibos por honorarios que paguen o acrediten El perceptor de renta de cuarta categora

CONDICION
Sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500. Haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta, lo cual deber acreditar conforme la establezca la SUNAT.

Dr. Sal Astuaupa Flores

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RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Los PAC de quinta categora en calidad de retencin se realizan cuando los ingresos mensuales superan un lmite de remuneracin: Para el ejercicio 2009 es de S /. 1,775. Para el ejercicio 2010 y 2011 es de S /. 1,800. La renta de quinta categora debe desarrollarse bajo las siguientes condiciones: - El trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, participaciones de utilidad) - Dietas profesionales - Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (cuando es prestado en lugar y horario designado por quien lo requiere) - Las retribuciones por servicio prestado en relacin de dependencia (socia de cooperativas de trabajo, titulares de EIRL) NO CONSTITUYEN RENTA DE 5ta: Gastos de viaje Viticos Movilidad Otros relacionados a sus labores.

INAFECTOS: Indemnizaciones Incremento por afiliacin AFP CTS Rentas vitalicias como invalides, jubilacin.

CASOS PRACTICOS DE RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA:

El Sr. Emilio Ypez obtendr las siguientes rentas durante el ao 2011 a) Por el ejercicio de 4ta categora:
MES Enero Marzo Abril Mayo Julio Agosto Septiembre Octubre Ingreso Mensual 9,000.00 15,000.00 15,000.00 7,000.00 2,000.00 2,000.00 4,000.00 5,000.00 59,000.00 Retencin y/o Pagos a cuenta 900.00 1,500.00 1,500.00 700.00 200.00 200.00 400.00 500.00 5,900.00

Dr. Sal Astuaupa Flores

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b) Desempeo funciones de Albacea percibiendo de 3,000 por el que se hizo retencin. c) Por realizar funciones de Gestor de Negocio percibir 7,000 con la retencin respectiva. d) Como empleado dependiente percibir en el 2011 una remuneracin de Enero Julio por 2,500 de Agosto - Diciembre 3,000 en el mes de Febrero percibir 1,500 soles por saldo de sueldo correspondiente de Diciembre 2010, En el mes de abril percibir 1,000 por participacin de utilidades 2010, percibir como gratificacin en Julio 2,500 y Diciembre 3,000. Determinar el IR, los pagos a cuenta y el saldo a pagar.

RENTA CUARTA:
Trabajo independiente Deducciones 20% Funciones de albacea Funciones de Gestor de Negocio Renta de Cuarta Categora 59,000 (11,800) 47,200 3,000 7,000 57,200

Dr. Sal Astuaupa Flores

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TRABAJADORES CON REMUNERACIONES FIJAS

ENERO Remuneracin Mensual (x) meses que faltan REMUNERACION PROYECTADA (+) GRATIFICACION ORDINARIA (+) PARTICIPACIONES UTILIDADES (+) GRATIFICACION EXTRAORDINARIA (+) REMUNERACIONES PAGADAS (+) OTROS INGRESOS (Devengado) RENTA BRUTA QUINTA CATEGORIA (-) 7 UIT RENTA NETA GLOBAL TASA DEL IR (15%) IMPUESTO A LA RENTA ANUAL (-) RETENCIONES APLICADAS IMPUESTO A PAGAR DENOMINADOR RETENCION MENSUAL 35,000 2,500 1,500 36,500 5,000 1,500 36,500 7,500 1,500 37,500 10,000 1,500 37,500 12,500 1,500 37,500 15,000 1,500 37,500 17,500 1,500 40,500 20,500 1,500 40,500 23,500 1,500 40,500 26,500 1,500 40,500 29,500 1,500 40,500 2,500 12 30,000 5,000 FEBRERO 2,500 11 27,500 5,000 MARZO 2,500 10 25,000 5,000 ABRIL 2,500 9 22,500 5,000 1,000 MAYO 2,500 8 20,000 5,000 1,000 JUNIO 2,500 7 17,500 5,000 1,000 JULIO 2,500 6 15,000 5,000 1,000 AGOSTO 3,000 5 15,000 5,500 1,000 SETIEMB 3,000 4 12,000 5,500 1,000 OCTUBRE 3,000 3 9,000 5,500 1,000 NOVIEMB 3,000 2 6,000 5,500 1,000 DICIEMBRE 3,000 1 3,000 5,500 1,000

25,200 9,800 15 1,470 1,470 12 123

25,200 11,300 15 1,695 1,695 12 141

25,200 11,300 15 1,695 1,695 12 141

25,200 12,300 15 1,845 405 1,440 9 160

25,200 12,300 15 1,845 565 1,280 8 160

25,200 12,300 15 1,845 565 1,280 8 160

25,200 12,300 15 1,845 565 1,280 8 160

25,200 15,300 15 2,295 1,045 1,250 5 250

25,200 15,300 15 2,295 1,295 1,000 4 250

25,200 15,300 15 2,295 1,295 1,000 4 250

25,200 15,300 15 2,295 1,295 1,000 4 250

25,200 15,300 15 2,295 2,045 250 1 250

Los PAC - retencin de quinta categora se realizan metodolgicamente a travs del cuadro periodo a periodo.

Dr. Sal Astuaupa Flores

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Administracin Tributaria

RENTA QUINTA:

Rem. de Enero Julio (2500 x 7) Rem. Agosto Diciembre (3000 x 5) Gratificacin de Julio Diciembre Participacin de Utilidad 2010 Saldo de Remuneracin Diciembre 2010 Renta de Quinta Categora

17,500 15,000 5,500 1,000 1,500 40,500

Resumen:
Renta 4ta Renta 5ta 7UIT Renta Neta IR: Aplicacin 15%(72,500) = 57,200 40,500 97,700 (25,200) 72,500 10,875.

PAC:
Renta de Cuarta: Trabajo Individual Funcin Albacea Funcin Gestor Neg. Renta 5ta Saldo x Regulariz (5,900) (300) (700) (2,295) 1,680

Dr. Sal Astuaupa Flores