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HECHO IMPONIBLE Y SU SUBSUNCION EN LA

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
23.1. El hecho imponible es un hecho concreto, localizado
en tiempo y espacio,' sucedido efectivamente en el universo
fenomnico que -por corresponder rigurosamente a la des-
cripcin previa, hipotticamente formulada por la hiptesis
de incidencia- da nacimiento a la obligacin tributaria.
Cada hecho imponible determina el nacimiento de una
obligacin tributaria.
23.2. La ley (hiptesis de incidencia) describe hipottica-
mente ciertos hechos, estableciendo los requisitos de su ma-
terialidad. Ocurridos concretamente estos hechos hic et nunc,
con la consistencia prevista en la ley y revistiendo la forma
prefigurada idealmente en la imagen legislativa abstracta, se
reconoce que de estos hechos nacen obligaciones tributarias
concretas. A esos hechos, a cada uno de ellos, designamos
como "hecho
En el Mmento en que, segn el criterio legal (aspecto
temporal de la hiptesis de incidencia) se consuma un he-
cho imponible, en ese momento nace una obligacin tribu-
taria, que tendr la estructura y caractersticas que la hip-
tesis de incidencia estableciera.
23.3. El hecho imponible es, pues, un hecho jurgeno (he-
cho jurdicamente relevante) al que la ley atribuye la con-
secuencia de determinar el surgimiento de la obligacin tri-
butaria concreta. En trminos kelsenianos: es un supuesto al
que la ley imputa la consecuencia de causar el nacimiento
del vnculo obligacional tributario.
Para que un hecho (estado de hecho, situacin) sea re-
putado hecho imponible, debe corresponder- a
las caractersticas previstas abstracta e hipotticamente en
la ley (hiptesis de incidencia).
23.4. Se dice que el hecho, as, se subsume en la imagen
abstracta de la ley. Por eso, si existiera subsuncin del he-
cho en la hiptesis de incidencia, l ser un hecho imponible.
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Si no hubiera subsuncin, se estar ante un hecho irrelevan-
te para el derecho tributario.
24. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
24.1. El vnculo obligacional que corresponde al concepto
de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del
hecho imponible.
24.2. La configuracin del hecho (aspecto material), su co-
nexin con alguien (aspecto personal), su localizacin (as-
pecto espacial) y su consumacin en un momento fctico de-
terminado (aspecto temporal), reunidos unitariamente deter-
minan inexorablemente el efecto jurdico deseado por la ley:
creacin de una obligacin jurdica concreta, a cargo de de-
terminada persona, en un preciso momento.
24.3. La ordenacin tributaria alemana (RAO) dice incisiva-
mente: "la deuda tributaria nace al producirse la situacin
de hecho que, segn la ley, da lugar al impuesto (texto de
acuerdo con la ley de adaptacin tributaria).
24.4. PONTES DE MIRANDA designa al hecho imponible
como soporte fctico.
y escribe:
"La regla jurdica de tributacin incide sobre el sopor-
te fctico, como todas las reglas jurdicas. Si todava no
existe el soporte fctico, la regla jurdica tributaria no
incide; si no se puede llegar a realizar ese soporte fc-
tico, nunca incidir. El crdito del tributo (impuesto o
tasa) nace del hecho jurdico, que se produce con la en-
trada del soporte fctico al mundo jurdico. As, nacen
el dbito, la pretensin y la obligacin de pagar el tri-
buto, la accin y las exenciones. El derecho tributario
es apenas una rama del derecho pblico; se integra, co-
mo las otras, en la Teora General del Derecho". (PON-
TES DE MIRANDA, Comentaros a Constituifao de 1967,
om a Emenda N'! 1 de 1969, t. n, pg. 366, Ed. Revis-
ta dos Tribunais, Sao Paulo).
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24.5. Al estudiar el aspecto temporal de la hiptesis de in-
cidencia tendremos ocasin de investigar mejor los criterios
para el reconocimiento de la consumacin del hecho impo-
nible.
24.6. Renato ALESSI expone con claridad la funcin del he-
cho imponible, escribiendo:
"La concretizacin de la obligacin tributaria, y su cons-
titucin en concreto a cargo de determinados suj etos, sur-
ge de la simple circunstancia de ocurrir el presupuesto
y de la relacin de ste con el sujeto concreto. Se pue-
de decir, por lo tanto, que as como en el plano abs-
tracto es la norma la que tiene funcin constitutiva de
la obligacin tributaria, tambin en el plano concreto un
hecho material tiene valor y funcin constitutiva de la
obligacin concreta que se vuelve, por eso -mediante
un fenmeno bien conocido- hecho jurdico: la existen-
cia de un cierto presupuesto que se encuentra en una
cierta relacin con el sujeto" (op. cit., pgs. 32-33).
25. SUBSUNCION
25.1. Subsuncin es el fenmeno consistente en que un he-
cho configure rigurosamente la previsin hipottica de la
ley. Se dice que un hecho 'se subsume en la hiptesis legal
cuando corresponde completa y rigurosamente a la descrip-
cin que de l hace la ley.
Es hecho imponible un hecho concreto que configura la
descripcin hipottica contenida en la ley. Es la realizacin
de la previsin legal. El hecho imponible es a la hiptesis
legal lo mismo que, lgicamente, el objeto es al concepto.
25.2. La hiptesis de incidencia contiene un arquetipo, un
prototipo bien circunstanciado. El hecho imponible es la mate-
rializacin de ese arquetipo legal. Los escritores de derecho
penal, al desenvolver la teora de la tipicidad, no hicieron
otra cosa que enfatizar la necesidad de subsuncin de un he-
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cho al tipo legal, para que ese hecho pudiera ser reputado
crimen.
25.3. Amlcar FALCAO se refiere a la doctrina alemana
que estudi el "postulado de adecuacin" de la tributacin
a la tipicidad, 10 que implica que un hecho slo puede ser
reconocido como imponible si se subsume en la hiptesis de
incidencia. (Fato Gerador da Obrigafao Tributaria, 2 ~ ed.,
1971, pg. 36).
26. EL HECHO IMPONIBLE COMO HECHO JURIDICO y
NO ACTO JURIDICO
26.1. Dijimos que la ley (hiptesis de incidencia) siempre
describe un hecho, atribuyndole, si y cuando suceda, la fuer-
a jurdica de crear el vnculo obligacional tributario, por-
que -en opinin de JARACH, Amlcar FALCAO, A.H. SAM-
AIO DORIA y otros autorizados tributaristas- en efecto,
para la ley tributaria, la situacin puesta como hiptesis de
ncidencia siempre es un hecho (hecho jurdico, hecho del
ue se derivan efectos jurdicos, por disposicin del sistema).
"0.2. "En la gnesis de las obligaciones tributarias, pues, se
la siempre un hecho al que la ley atribuy la virtualidad
le producir determinadas consecuencias necesarias. Tratn-
dose de un hecho, los efectos jurdicos que de l derivan
110 dependen de la voluntad de los obligados". (A.H. SAM-
PArO DORIA, Da lei tributaria no tempo, 1968, pg. 266).
~ ( l . : 3 . Este autor deja bien explcito el fundamento de su
I
"Frente a lo expuesto, es evidente que un acto volunta-
rio no se puede constituir en fuente de obligaciones tri-
butarias. Puesto que no est en la voluntad de las par-
~ s determinar si del acto practicado ha de nacer una
'ollsecuencia necesaria (pago de un tributo) o no. A
primera vista, se puede confundir esa situacin con la
t'lIcu1tod del individuo de decidir practicar cierto acto
dl'l que resulten efectos tributarios que le parecen inde-
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seables (una compra de mercaderas, por ejemplo, suje-
ta a un impuesto a las ventas). Pero advirtase que su
opcin est en la prctica del acto (compraventa) y no
en el surgimiento de un efecto colateral (obligacin tri-
butaria), que deriva no del acto en s, en su configura-
cin jl,1rdico formal, sino de un hecho econmico que ella
exterioriza (circulacin de riqueza) (op. cit., pg. 267).
26.4. El hecho imponible es un hecho jurdico. Con seguri-
dad y claridad afirma Dino JARACH:
"La caracterstica fundamental del hecho imponible con-
siste, pues, en su naturaleza de hecho jurdico, al que
la ley vincula el nacimiento de la obligacin. A ese res-
pecto, se debe decir que la obligacin nace de la ley,
cuando se verifica el hecho imponible, por la existencia,
en la vida real, de un hecho imponible que se pueda
subsumir en la definicin legal. Por otra parte, el hecho
imponible no crea, por s slo, la obligacin, sino que lo
hace a travs de la ley".
26.5. Esta conexin -entre hecho imponible y la norma que
es fuente de la obligacin- tiene como consecuencia inelu-
dible la de ser el hecho imponible un hecho jurdico, es de-
cir, un hecho productivo de efectos jurdicos, por voluntad
de la ley. (Estructura..., cit., pg. 339).
26.6. No discrepa con ese punto de vista Amilcar FALCAO,
cuando afirma:
"Fuente de tal obligacin, obviamente, es la ley.
Pero no basta con la existencia de la ley para que la
obligacin tributaria se instaure. Para el nacimiento de
la obligacin, es necesario que surja concretamente el
hecho o presupuesto que el legislador indica como capaz
de servir de fundamento al acaecimiento de la relacin
jurdica tributaria. (Fato Gerador..., pg. 26).
No es el hecho generador el que crea, el que, digmoslo
as, genera la obligacin tributaria. La fuente de tal obli-
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gacH:m, la energa o fuerza que la crea o genera, es la
propia ley". (Fato Gerador..., pg. 29).
26.7. El hecho imponible es un hecho jurgeno. Para el de-
recho tributario, no es acto jurdico. Esto no quiere decir
que sea hecho econmico, pues esta categora no es conoci-
da por el derecho.
A. BECKER explica bien que no es un "acto" jurdico:
26.8. "Cuando el sujeto pasivo practic el acto, o consinti
el hecho, o permaneci en el estado de hecho (elementos
integrantes de la hiptesis de incidencia), no dese el efecto
jurdico tributario (deber jurdico), aunque pueda haberlo
previsto (ejemplo: evasin fiscal mediante eleccin de hecho
jurdico cuya tributacin sea menos onerosa que el hecho ju-
rdico de otro gnero). Su voluntad en este sentido (de pre-
ver o an desear el deber jurdico tributario) fue enteramen-
te neutra, o mejor dicho, indiferente para la incidencia de
la regla jurdica tributaria.
6.9. "En otras palabras, en la composicin de la hiptesis
de incidencia de la regla jurdica tributaria, la voluntad del
ujeto pasivo no entr directamente, sino slo indirectamen-
te, es decir, entr porque fue elemento integrante de otra
hiptesis de incidencia de otra regla jurdica (por ejemplo:
'lvil o comercial); hiptesis de incidencia que, juridizada por
Iquella otra regla jurdica, particip como acto o hecho jur-
l/ca en la composicin de la hiptesis de la regla jurdica
ll'lbutaria" (op. cit., pg. 240).
~ 1 I . 1 O. Como se ve, la mejor doctrina es unnime en la afir-
IIll1cin de la tesis segn la cual el hecho imponible es un
111\('110 jurdico, y no un acto jurdico. Esto significa que si la
ltlY coloca como aspecto material de la hiptesis de inciden-
tlu un hecho que para otras ramas del derecho es volunta-
! \11, pora el derecho tributario ese hecho ser simplemente
1111 IIccho jurdico, siendo indiferente su clasificacin como he-
IIu voluntario o no.
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