UNIVERSITARIA DE INVESTIGACION Y DESARROLLO UDI

CARTILLA GUIA PARA PRESUPUESTOS

Bucaramanga, 2009

INTRODUCCION
La presente cartilla tiene como objetivo especfico facilitar el aprendizaje en la asignatura de Presupuestos, para ello se ha diseado en captulos, los cuales contienen el compendio de la asignatura, ejercicios resueltos, ejercicios para desarrollar en clase, ejercicios para desarrollar en casa y el proceso de retroalimentacin por parte del estudiante. El primer captulo agrupa los aspectos generales del Presupuesto, incluye los siguientes subtemas: Definicin Funcin Importancia Objetivos Finalidad Clasificacin Principios Por que fracasan los presupuestos Calendario presupuestal Definicin de trminos bsicos de un presupuesto: objetivos, polticas, planes etc. El segundo captulo contiene el proceso de elaboracin del presupuesto y agrupa los siguientes subtemas: Pautas generales sobre la secuencia de elaboracin del presupuesto. Compromisos que en torno a la elaboracin de los presupuestos asumen los diferentes niveles de la organizacin Pasos considerados en los planes empresariales Etapas del proceso presupuestal Relaciones de coordinacin consultadas en la preparacin del presupuesto Relaciones entre las fuentes de informacin interna y externa consideradas para elaborar el presupuesto en el aspecto funcional (ventas, produccin, relaciones industriales) Los presupuestos funcionales y la integracin al presupuesto global y proyeccin a los estados financieros Funciones del comit de presupuestos y del jefe Beneficios del manual de presupuestos

CAPITULO N 1 EL PRESUPUESTO

DEFINICION
Existen diversas destacar: definiciones del presupuesto, entre ellas podemos

El presupuesto es una estimacin programada, en forma sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por una empresa en un periodo determinado. Es una expresin cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administracin de la empresa en un periodo, con la adopcin de las estrategias necesarias para lograrlos. Es un plan de accin sistemtico, orientado a cumplir una meta prevista, expresado en trminos financieros, que debe cumplirse en determinado tiempo ya sea a corto, mediano o largo plazo bajo ciertas condiciones. En trminos ms prcticos, se puede entender como los dueos del negocio desean ver su empresa en un futuro, en cada una de las reas funcionales de la organizacin, mediante una sincronizacin de cada objetivo en la misma direccin.

FUNCION DEL PRESUPUESTO

Las funciones del presupuesto bsicamente estn relacionadas con: La Planeacin: Es conocer el camino a seguir, interrelacionar actividades, establecer objetivos y dar una adecuada organizacin. La Organizacin: Es estructurar tcnicamente las funciones y actividades de los recursos humanos y materiales buscando eficiencia y productividad.

La Coordinacin: Es buscar equilibrio entre los diferentes departamentos y secciones de la empresa. La Direccin: Es guiar las acciones de los subordinados segn los planes estipulados. El Control: Es medir si los propsitos, planes y programas se cumplen y busca correctivos en las variaciones

Por lo anterior se puede observar que el presupuesto se involucra directamente con los cuatro procesos administrativos de: Planeacin, Organizacin, Direccin y Control, convirtindose de sta manera en una herramienta de proyeccin para la administracin del negocio.

IMPORTANCIA
Toda organizacin est expuesta a variables que no son controlables, y de una u otra manera afectarn sus planes y proyecciones futuras, la apertura de nuevos mercados, el ingreso de nueva competencia, la proliferacin de productos sustitutos, las polticas gubernamentales en materia econmica, tributaria y laboral, la crisis econmica mundial, entre otras, harn que la incertidumbre forme parte del entorno empresarial. El presupuesto es una herramienta de planeacin y control de la organizacin, ya que le ayuda en cierta medida disminuir el riesgo de la inversin, planeando con anticipacin las actividades que le van a permitir su sostenibilidad en un mercado cada da ms competitivo y con mayor incertidumbre. Las empresas que se presupuestan tendrn ventajas sobre aquellas que toman decisiones basadas solo en la experiencia, o por su reconocimiento en el mercado, algunas de estas ventajas son: Permite mantener un plan de operaciones en lmites razonables. Acta como mecanismo de accin en la revisin de los objetivos, polticas, estrategias empresariales. Facilita la cuantificacin en trminos financieros de los planes empresariales. Controla la ejecucin presupuestal y sirve como base comparativa entre lo ejecutado y lo planeado, para determinar las variaciones, sus causas y tomar nuevas decisiones que redireccionen los planes y programas empresariales.

OBJETIVOS
Los objetivos principales del sistema presupuestario son: Coordinar los objetivos generales de la direccin con los objetivos especficos de cada departamento de la empresa.

Informar la situacin y evolucin de la empresa. Controlar si los objetivos presupuestarios se han alcanzado o no. Incentivar, ya que los presupuestos son una medida de evaluacin de la actuacin de cada responsable y deben ser utilizados para motivar hacia el logro de los objetivos y estrategias. Tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar la gestin.

Un ciclo presupuestal se puede observar de la siguiente manera:

Objetivos de la empresa Medios que dispone

Presupuestos (previsin)

Contabilidad General (realidad)

Comparacin entre previsto y real

Control y anlisis de desviaciones

Si se necesitan medidas correctoras

No se necesitan medidas correctoras

La planificacin empresarial es el proceso a travs del cual la direccin decide los objetivos generales de la empresa, los recursos que han de utilizarse para conseguirlos y los criterios a seguir para la utilizacin de estos recursos. Dentro de este proceso de planificacin, tiene un papel fundamental el proceso presupuestario, no slo para prever el futuro sino tambin para controlar y evaluar la gestin de todos los responsables y tomar las medidas correctoras pertinentes para mejorar la gestin. Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para calcular y autorizar los costos, pero es ms til y constructivo considerar los presupuestos como medio de conseguir el uso ms efectivo y provechoso de los recursos de la empresa.

El presupuesto puede cubrir distintos perodos de la empresa, aunque el ms generalizado es el que comprende un perodo de doce meses. Se puede separar por departamentos, zonas geogrficas, productos, actividades, con el objetivo de evaluar la actuacin la actuacin de cada parte de la empresa. Se han identificado distintos tipos de planificacin en funcin del horizonte temporal, as, se distingue: Planificacin a largo plazo o estratgica, encuadra en el largo plazo, entendiendo ste como un perodo superior al ao y habitualmente entre tres y cinco aos. Se refiere a una planificacin general de los objetivos a alcanzar en el perodo planificado. Para las previsiones el plan a largo plazo es suficiente con una aproximacin razonable al balance y a la cuenta de resultados provisionales. Este tipo de previsiones, por lo tanto, se pueden realizar por procedimientos ms rpidos y menos costosos que el caso del corto plazo. La estrategia se concreta principalmente en la formulacin de las polticas de investigacin y desarrollo, produccin, marketing, inversiones, fuentes de financiacin y poltica de dividendos, que permitan alcanzar los objetivos de la empresa. Planificacin anual o de gestin, cubre el perodo de un ao e intenta asegurar que la empresa, tanto a nivel global como de departamentos, alcance todos los objetivos marcados lo ms eficaz y eficientemente posible. Deben establecerse objetivos cualitativos y cuantitativos, referidos a parmetros susceptibles de evaluacin y control posterior. Planificacin del da a da, tambin denominada planificacin operativa, que intenta asegurar que las tareas especficas que se deben realizar en cada puesto de trabajo sean realizadas con eficacia y eficiencia.

FINALIDAD
El fin principal del presupuesto es buscar la maximizacin de las utilidades, obteniendo las mejores tasas de rendimiento sobre la inversin de capital, buscando de sta manera el cumplimiento de las expectativas de los inversionistas. Cuantificar los objetivos, planes y metas empresariales de accin en el futuro, minimizando el riesgo sobre la inversin. Busca interrelacionar las diferentes reas de la empresa: ventas, compras, produccin, distribucin, finanzas, buscando el logro del objetivo comn empresarial. Apoyar a la gerencia en la toma de decisiones para disminuir el riesgo futuro. Orientar el manejo de los recursos para potencializar su uso y que estos no se desven el planes que no produzcan beneficios futuros.

CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos se pueden clasificar de acuerdo a:

Segn la flexibilidad
Rgidos, estticos, fijos o asignados: El presupuesto fijo tambin denominado presupuesto fijo, se confecciona para un determinado volumen de actividad, y posteriormente, no se realiza ningn tipo de ajuste cuando la actividad real difiere de la prevista. Este tipo de presupuesto solo es conveniente si se puede estimar con un margen pequeo de variacin sobre las unidades producidas y cuando los costos y gastos se comportan de una forma fcil de predecir. Dado que esta situacin no es muy normal, por lo general, el presupuesto rgido no es el ms adecuado a utilizar, pues al diferir la actividad real de la prevista, la comparacin directa entre el importe de los costos reales, que varan con la actividad, y los costos previstos, suele resultar errnea. Flexibles o Variables: Para evitar estos errores, es conveniente utilizar el presupuesto flexible. Este presupuesto parte de la premisa de que el comportamiento tanto de los costos fijos como de los variables depende el rango de actividad, por lo que el volumen de presupuesto correspondiente a los niveles de actividad puede variar ms o menos proporcionalmente con dichos niveles. De esta manera, se pueden preparar presupuestos ms exactos pues se tiene en cuenta el comportamiento de los costos e ingresos ante cambios en el nivel de actividad. Por el contrario, esto requiere un mejor conocimiento del comportamiento de los costos de la empresa. Una vez sucedida la realidad, se puede realizar la comparacin del presupuesto utilizando el presupuesto inicial ajustado al volumen real de actividad por lo que las desviaciones se referirn a los ingresos unitarios, los costos variables unitarios y al total de costos fijos.

Segn el periodo que cubran

A corto plazos: Son los presupuestos que se planifican para cubrir un ciclo de operacin y estos suelen abarcar un ao o menos. A largo plazo: En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las grandes empresas. En el caso de los gobiernos los planes presupustales estn bajo las normas constitucionales de cada pas. Los lineamientos generales suelen sustentarse en consideraciones econmicas, como generacin de empleo, creacin de infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, etc.

Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad instalada, integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados. Tambin ocurre cuando se utiliza el mtodo uno + cuatro es decir se planifica el primer ao y se les va sumando los restantes. Ambos tipos de presupuestos son tiles; es importante para los directivos tener de antemano una perspectiva de los planes del negocio para una perodo suficientemente largo, y no se concibe sta sin la formulacin de presupuestos para perodos cortos, con programas detallados para el periodo inmediato siguiente.

Segn el campo aplicabilidad en la empresa

Presupuesto Maestro: Es el resultado de cada uno de los presupuestos elaborados por cada rea funcional de la empresa, proporciona un plan global para un ejercicio econmico prximo. Generalmente se fija a un ao, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste adems en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando ms exacto sea el presupuesto o pronstico, mejor se presentara el proceso de planeacin, fijado por la alta direccin de la Empresa. Beneficios: 9 Define objetivos bsicos de la empresa. 9 Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las reas organizacionales. 9 Es oportuno para la coordinacin de las actividades de cada unidad de la empresa. 9 Facilita el control de las actividades. 9 Permite realizar un auto anlisis de cada periodo. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia. Limitaciones: 9 El presupuesto es solo un estimativo, no puede preestablecer con exactitud los resultados del futuro. 9 El presupuesto es una herramienta, no puede sustituir las directrices administrativas, adaptable a los cambios empresariales. 9 Su resultado depende del esfuerzo que se aplique a cada actividad empresarial. 9 No debe tratar de ajustarse o forzarse en hechos falsos, solo para que se cumpla el resultado presupuestal.

Presupuesto De Operacin: Resume todos los presupuestos que tienen que ver con el rea funcional de la empresa, conlleva desde la produccin hasta los gastos de operacin, est integrado por los siguientes presupuestos: Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto de Venta de produccin de requerimiento de materiales mano de obra gasto de fabricacin costo de produccin gasto de venta gasto de administracin

Presupuesto de Venta: Es el primer presupuesto para formar el presupuesto de operaciones, se parte de l ya que de all se estiman las ventas proyectadas. Este presupuesto contiene las ventas anuales detalladas por meses y por productos en unidades fsicas y unidades monetarias. La elaboracin de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender de cada producto y los precios de venta. Para conocer estos datos se deben analizar las ventas de ejercicios anteriores. Tambin se tienen que confeccionar estudios de mercado sobre la clientela y analizar la evolucin que siguen los competidores. Normalmente, este presupuesto se confecciona por el departamento comercial de la empresa, una fuente de gran apoyo para la elaboracin del presupuesto de venta son los mismos vendedores, ya que ellos conocen las zonas, los clientes, los productos, las tendencias, entre otros factores. Cada vendedor elabora su propio presupuesto teniendo en cuenta las variables anteriores, teniendo en cuenta la periodicidad de las ventas, para tener en cuenta la fluctuacin de las ventas en ciertas pocas del ao. Si el pronstico de ventas se ha realizado con bases slidas, es mucho ms fcil la elaboracin y confiabilidad de los otros presupuestos. El presupuesto de ventas involucra: Los servicios o productos que comercializa la empresa Los precios unitarios de cada servicio o producto que comercializa El nivel de venta de cada servicio o producto que comercializa El calendario de ventas acorde a la estacionalidad de los productos Presupuesto De Produccin: Estrechamente relacionado con el presupuesto de ventas, y las polticas de inventario que maneja la empresa. Se requiere determinar la capacidad productiva, para evitar

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sobre costos en mano de obra, involucra la proyeccin de los costos y gastos indirectos de la produccin. El presupuesto de produccin contiene el nmero de unidades que se producirn en el perodo de un ao. Es preciso conocer el nmero de unidades que se vendern y el nivel de existencias inicial de productos acabados y fijar el nivel mensual deseable. El presupuesto de produccin involucra: La elaboracin de un programa de produccin. El presupuesto de las ventas por lnea de produccin. La elaboracin de un programa de produccin consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra ocupada. A partir del presupuesto de produccin se puede elaborar tambin el presupuesto de otros gastos de produccin. Slo se debe multiplicar el nmero de unidades a producir de cada producto por el costo previsto unitario de los costos restantes de fabricacin. (+) (-) (-) (=) Saldo inicial de Producto Terminado Unidades a Vender Saldo final de Producto Terminado Unidades A Fabricar Presupuesto De Requerimiento De Materiales: Es la proyeccin de los niveles de compra, preparada bajo condiciones normales de produccin, es decir que no involucra variables como carencia de materia prima, tambin incluye las polticas de manejo de inventario de materiales, se basa en el nivel de produccin requerida y los productos a elaborar. Conocida la produccin prevista se puede determinar el consumo previsto de materiales. Para realizarlo hay que analizar los datos de los ejercicios anteriores y conocer el costo de materiales por unidad de producto. A partir de los consumos previstos de materiales se pueden estimar las compras si se fijan los niveles de existencias necesarios de materiales deseados: (+) (-) (-) (=) Saldo inicial de materiales Consumo de materiales Saldo final de materiales Compras de materiales

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El presupuesto de consumos, compras y existencias de materiales debe realizarse para cada tipo de material, este presupuesto se suele realizar en unidades fsicas y unidades monetarias. El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en ellos. El presupuesto de compras permite programar con tiempo los pedidos a los proveedores. El presupuesto de materiales involucra: La elaboracin de un programa de produccin La cantidad de materia prima por cada uno de los productos elaborados El costo de la materia prima de acuerdo a la variacin de los ndices de precios El presupuestando las ventas por lnea de produccin Presupuesto De Mano De Obra: Fuerza bruta, calificada y especializada. Es una proyeccin para determinar la mano de obra requerida, con el fin de establecer el factor humano capaz de satisfacer el nivel de produccin esperado, y as aprovechar el 100% de la mano de obra presupuestada. En el caso de la mano de obra indirecta este rubro se debe proyectar en los costos indirectos de fabricacin. El presupuesto de mano de obra directa tambin se elabora a partir del de produccin. Con los datos de aos anteriores se puede estimar las necesidades de mano de obra directa. Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo requerido de mano de obra y la tasa horaria de la misma. En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El presupuesto de mano de obra directa permite prever con tiempo las necesidades. El presupuesto de mano de obra involucra: El personal diverso La cantidad horas requeridas La cantidad horas de acuerdo a los periodos proyectados produccin El valor por hora unitaria Para determinar el valor de hora unitaria se debe establecer el tipo de contrato y la forma de pago que tiene la empresa, de acuerdo a su legislacin laboral vigente.

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En el caso de nmero de horas, se debe tener en cuenta las horas realmente laboradas, es decir se debe excluir los domingos, festivos, etc., que a pesar de que se cancelan, no son laborales en algunos casos. Presupuesto De Gasto De Fabricacin: Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso produccin, son gastos que se deben cargar al costo del producto. El presupuesto de gastos de fabricacin involucra: Horas - hombres requeridas. Operatividad de maquinas y equipos. Stock de accesorios y lubricantes. Presupuesto De Costo De Produccin Son estimados que de manera especfica intervienen en todo el proceso de fabricacin unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de lnea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de produccin. El presupuesto de costo de produccin involucra: Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada lnea o molde Debe estimarse el costo por producto y lnea de produccin No todos requieren los mismos materiales El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de produccin Presupuesto De Gastos Administrativos: Son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo ms austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa. El presupuesto de gastos de administracin involucra: Las remuneraciones econmicas, teniendo en cuenta la legislacin laboral vigente, calculando el total de las deducciones y retenciones acordes a la ley laboral del pas en que se aplica Los otros gastos relacionados con el funcionamiento de la organizacin, relacionados con ella directamente Presupuesto De Gasto De Ventas: Involucra la capacitacin, vendedores y publicidad. Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto Financiero.

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Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercializacin para asegurar la colocacin y adquisicin del mismo en los mercados de consumo. El presupuesto de gastos de ventas involucra: Comprende todo el Marketing. El clculo para el Margen de Utilidad. Una vez la empresa ha definido su estrategia para los prximos aos, ya se puede formular el presupuesto para los prximos doce meses. Para ello, se empieza por el presupuesto de ventas, y se contina con los de produccin y de gastos. Todos ellos se integran en el presupuesto de tesorera, la cuenta de resultados provisional y el balance provisional. Presupuesto Financiero: Consiste en fijar los estimados de inversin de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado econmico y real de la empresa. Este incluye el clculo de partidas que inciden en el balance. Como son la cajo o tesorera y el capital, tambin conocido como erogaciones de capitales. El presupuesto financiero involucra: Presupuesto de ingresos Presupuesto de egresos Flujo neto Caja final Caja inicial Caja mnima Proyeccin del Estado de Resultados Provisional: Con los presupuestos de produccin, de administracin y de ventas se puede elaborar el presupuesto de las cuentas de resultados provisionales. La cuenta de resultados provisional, integra junto con el balance provisional y el presupuesto de tesorera, todos los presupuestos anteriores. La cuenta de resultados provisional informa del beneficio por la diferencia entre el presupuesto de ventas y todos los presupuestos de gastos. Con la cuenta de resultados provisional ya se dispone de una estimacin del resultado del prximo ejercicio. La importancia radica que al realizar la proyeccin se puede anticipar el beneficio futuro y de sta manera determinar si el resultado va acorde a las polticas empresariales y a la expectativa de los socios o inversionistas.

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Cuenta de resultados provisional

Detalle Ventas (presupuesto de ventas) - Materiales (presupuesto de consumo de materiales) - Mano de obra directa (presupuesto de mano de obra) - Otros gastos de produccin (presupuesto de otros gastos de produccin) = Margen previsto Gastos de administracin (presupuesto de gastos de administracin) - Gastos de ventas (presupuesto de gastos de ventas) = Utilidad antes de impuesto previsto - Impuesto sobre utilidades previsto = Utilidad neta previsto Enero Febrero **** Diciembre Total

Tambin se puede conocer el flujo de caja econmico provisional si se aaden las amortizaciones y provisiones al beneficio neto previsto. Las amortizaciones y provisiones se suman al beneficio neto porque son un gasto que no se paga. + + = Beneficio neto previsto Amortizaciones y provisiones previstas Flujo de caja provisional

El flujo de caja econmico provisional da una idea aproximada de la liquidez que se generar en el perodo prximo. No obstante, el presupuesto de caja proporciona con ms exactitud la liquidez que se generar. Presupuesto de Tesorera: Se formula con la estimacin prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin. Tambin se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las entradas relacionadas con las ventas al contado, recuperaciones de cartera, ingresos financieros y las salidas de fondos lquidos ocasionados por la congelacin de deudas o amortizaciones de crditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos. Tambin denominado presupuesto de caja, se confecciona a partir de todos los presupuestos vistos anteriormente. Para ello, se debe tomar todos los ingresos y los gastos y analizar el mes del ao en que se cobrarn y pagarn, respectivamente. Hay que conocer las condiciones de pago de los clientes y de la empresa a los proveedores.

Tambin hay que aadir los cobros y los pagos de conceptos que no intervienen en la cuenta de resultados (ampliaciones de capital, cobro de prstamos, pago de dividendos, devoluciones de deudas, pagos por inversiones, etc.). De esta forma, se informa de los saldos y los movimientos de tesorera. Este presupuesto puede tener diversos formatos. Uno de los ms sencillos, es el que integra todos los cobros y pagos sin distinciones.
Detalle Saldo inicial de tesorera + Cobros previstos - Pagos previstos = Saldo final de tesorera Enero Febrero **** Diciembre Total

Otra forma de presentarlo sera:

Detalle Cobros de explotacin - Cobros de ventas Pagos de explotacin - Compras - Personal - Tributos - Otros = Flujo de caja financiero Otros cobros - Ampliacin de capital - Aumento de prstamos - Cobros extraordinarios Otros pagos - Dividendos - Inversiones - Devoluciones de prstamos - Pagos extraordinarios = Liquidez generada fuera de la explotacin Saldo inicial de tesorera = Presupuesto de tesorera Enero Febrero *** Diciembre Total

Mide la capacidad que tiene la empresa de generar fondos, por lo tanto es un medidor de su autofinanciacin. Muestra con anticipacin los saldos del disponible de acuerdo a los periodos proyectados, permitiendo determinar la posibilidad de

excesos de liquidez o faltante de la misma, para tomar decisiones de inversin o financiacin. El presupuesto de tesorera involucra: Entrada de fondos monetarios Salida de fondos lquidos Presupuesto de Erogaciones Capitalizables: Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversin y conocer el monto de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo. El presupuesto de erogaciones capitalizables involucra: Los flujos en inversiones en propiedad planta y equipo El balance de situacin provisional Se puede confeccionar con los datos de las cuentas de resultado provisional y del presupuesto de caja. Para ello se parte del balance inicial del perodo, y se aaden las variaciones previstas para los diferentes activos y pasivos. De esta forma se puede obtener el balance de situacin previsto para el final del perodo considerado. El saldo de tesorera del balance de situacin provisional debe coincidir con el saldo provisional del presupuesto de caja. As mismo, el resultado final del balance de situacin provisional ha de coincidir con el obtenido en la cuenta de resultado provisional.
Detalle ACTIVO Inmovilizado - Amortizacin acumulada Existencias Clientes Tesorera Balance Inicial Aumentos Reducciones Balance Final

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+ Inversiones en inmovilizado - Amortizacin del perodo + Compras + Ventas

- Bajas en inmovilizado + Amortizacin acumulada incluida en los inmovilizados dados de baja - Consumos - Cobros de ventas

Inmovilizado - Amortizacin acumulada Existencias Clientes Saldo final del presupuesto de caja

TOTAL ACTIVO PASIVO Capital Reservas Prstamos Proveedores Resultado

+ Ampliaciones de capital + Beneficios no distribuidos + Aumento de prstamos + Compras

- Reducciones de capital - Reduccin de reservas - Devolucin de prstamos - Pagos a proveedores

Capital Reservas Prstamos Proveedores Saldo final de la cuenta de resultado provisional

TOTAL PASIVO

Segn el sector en el cual se utilicen

Pblicos: Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas Descentralizadas, etc., para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requiere la operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los organismos y las entidades oficiales. Privados: Son los presupuestos que utilizan las empresas privadas oo particulares como instrumento de su administracin.

PRINCIPIOS PRESUPUESTALES
Los principios presupuestales sirven de gua especfica para las personas en cargadas de la labor presupuestal dentro de la empresa. Bsicamente se agrupan en cinco: De Previsin: Predictibilidad, determinacin cuantitativa y objetivo. De Planeacin: Precisin, costeabilidad, flexibilidad, unidad y confianza. De Organizacin: Orden y comunicacin. De Direccin: Autoridad y coordinacin. De Control: Reconocimiento, excepcin, normas y conciencia de costos. Cada uno de estos principios, conlleva en su aplicacin una mejor planeacin presupuestal, ya que permite predecir, determinar unidades monetarias para cada uno de los planes de la organizacin, genera planes de accin, es costeable, puede ajustarse en cualquier cambio por su flexibilidad, unifica los presupuestos, propende la confianza por parte de los directivos de la empresa, desarrolla un orden para su elaboracin y ejecucin, facilita la comunicacin entre los miembros de la empresa, posibilita la interaccin de la autoridad para delegar responsabilidades coordinando la elaboracin y ejecucin presupuestal, admite el reconocimiento en los aciertos y los errores, estable normas de direccin en forma clara y precisas para la orientacin empresarial, estable conciencia en la incidencia de los costos en los resultados finales.

POR QU FRACASAN LOS PRESUPUESTOS?

La direccin de la empresa debe canalizar los recursos financieros con base a sus actividades, para de sta manera solidificar las operaciones y consolidar el logro de las metas fijadas de antemano, tambin debe tener en cuenta los elementos que necesita para cada unidad de trabajo y determinar los recursos que se deben asignar a cada dependencia ya sea en forma directa o indirecta para que se cumplan los planes de operacin. Los presupuestos pueden fracasar por diferentes razones:

Cuando no se tiene en cuenta la informacin histrica, el anlisis de sus variaciones con lo proyectado. Cuando existen falencias de responsabilidad en cada rea funcional de la organizacin Por falta de coordinacin entre los diversos niveles jerrquicos de la organizacin Por falta de comunicacin entre las diferentes reas de la empresa Por falta de un buen sistema contable y financiero Cuando no se hace un seguimiento sobre la ejecucin presupuestal Cuando no se siguen las directrices organizacionales

CALENDARIO PRESUPUESTAL
Como su nombre lo indica es un calendario de las actividades que se ejecutar para dar cumplimiento al presupuesto, su periodo conlleva desde la ejecucin hasta el control presupuestal. Depende de la organizacin en su planeacin, puede ser diario, mensual, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual.

DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOS

Objetivos: Es lo que se desea a alcanzar a corto o largo plazo, es decir los propsitos que desea alcanzar la administracin. Polticas: Guas de accin que se siguen para un comportamiento futuro. Planes: Acciones que apoyan la consecucin del objetivo futuro. Presupuesto: Herramienta de gestin que se utiliza para planificar el futuro de la empresa. Cuantifica los planes de accin de la empresa y se utiliza para controlar la consecucin de dichos planes. Presupuesto fijo: O presupuesto rgido, presupuesto confeccionado con base a un nivel de actividad fijo. Presupuesto flexible: Presupuesto que se adapta al nivel de actividad real. Reserva: Resultados no repartidos de aos anteriores. Seccin: Parte de la empresa que se caracteriza por tener un responsable con unos objetivos y unos medios humanos y monetarios. Secciones auxiliares: Son aquellas secciones que apoyan a las secciones principales. Secciones principales: Son aquellas secciones que intervienen directamente en la elaboracin del producto o servicio que produce la empresa. Subcontratacin: Tambin denominada externalizacin. Consiste en encargar a empresas externas determinadas etapas del proceso productivo. Tesorera: Es el dinero en efectivo que una empresa tiene. En ella se incluyen el dinero en caja y en cuentas corrientes bancarias. Tambin

se pueden incluir las inversiones que son convertibles en dinero en forma inmediata. Ventas: Incluyen los ingresos obtenidos por la empresa en la explotacin de su objeto social. EJERCICIO EXPLICATIVO Una empresa presenta el presupuesto anual para un volumen de actividad de 8.000 unidades. Al acabar el perodo resulta que la empresa ha producido y vendido 10.000 unidades, siendo la existencia final de cero unidades.
Detalle Previsto 8.000 Unid. Ventas - Costos variables de fabricacin - Costos variables comerciales = Margen bruto - Costos fijos = Utilidad antes de impuestos 240.000 -128.000 -80.000 32.000 -20.000 12.000 Real 10.000 Unid. 330.000 -180.000 -100.000 50.000 -22.000 28.000 Desviacin 2.000 Unid. 90.000 -52000 -20000 18.000 -2.000 16.000

El volumen de produccin ha sido diferente al previsto pero el resultado ha sido favorable en $16.000. Si se realiza la comparacin entre la realidad y el presupuesto rgido, se podra considerar que los costos variables han evolucionado negativamente dado que en la realidad han sido superiores a la provisin. Esta desviacin calculada de esta forma es poco informativa ya que no tiene en cuenta la variacin en el nivel de actividad. Para ello es mejor utilizar el presupuesto flexible y ajustar el presupuesto con costos estndares al nivel de actividad real.
Valor unitario Precio de venta Costos variables de fabricacin Costos variables de comercializacin Cuentas de resultado en forma flexible:
Detalle Previsto 10.000 unid. Ventas - Costos variables de fabricacin - Costos variables comerciales = Margen bruto - Costos fijos = Utilidad antes de impuestos 300.000 -160.000 -100.000 40.000 -20.000 20.000 Real 10.000 unid. 330.000 -180.000 -100.000 50.000 -22.000 28.000 Desviacin 0 30.000 -20.000 0 10.000 -2.000 8.000

Previsto $30.00 $16.00 $10.00

Real $33.00 $18.00 $10.00

Tal como se puede comprobar, la diferencia del presupuesto con la realidad a nivel de beneficio antes de impuestos se reduce a $8.000, debido a que

los costos variables unitarios de fabricacin han sido superiores a los previstos en $2 y los costos fijos reales han sido superiores en $2.000, efecto que incrementa los costos fijos hasta $22.000. Este incremento de costos se ha visto compensado por el aumento del precio de venta en $3, por lo que la desviacin en ventas ha sido positiva en $30.000. De esta manera, el anlisis de las desviaciones entre la provisin y la realidad se puede efectuar de una forma ms certera. EJERCICIO EXPLICATIVO Una empresa industrial que trabaja sobre pedido est interesada en confeccionar su presupuesto para el prximo mes y cuenta con la informacin siguiente:
BALANCE GENERAL A ___________ DE ____________ Activo Corriente Bancos Clientes Inventario Propiedad, Planta y Equipo Maquinaria y Equipo - Depreciacin Acumulada Total Activo Pasivo Proveedores Obligaciones bancarias Total Pasivo Patrimonio Capital Reservas Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 10.000 4.000 14.000 27.000 5.000 8.000 13.000 15.000 (11.000) 27.000 5.000 10.000 8.000 4.000 23.000

Informacin adicional para el presupuesto: Las existencias inciales estn integradas por materias primas Las ventas del mes se estiman en $12.000 y se espera cobrar el 50% en el mismo mes y el otro 50% al mes siguiente Las compras de materiales se estiman en $1.000 y se pagaran a 90 das Se prev que el saldo final de las existencias, integradas solamente por materias primas, ascienda a $6.000 Los costos de estructura correspondientes al mes estn integrados por los salarios ($2.000 de los cuales $1.500 se pagan en el mes y el resto al mes siguiente), alquileres ($1.000 que se pagan en el mismo mes) y los intereses del prstamo ($200, que se pagan en el mismo mes). En el mes se debe devolver el 10% del prstamo pendiente y la mitad del saldo de proveedores a esa misma fecha

Del saldo de clientes se espera cobrar la totalidad durante el mes El costo de depreciacin mensual de la maquinaria asciende a $100
ESTADO DE RESULTADOS AL MES DE _________________

+ = -

Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operacionales Sueldos Alquileres Intereses Depreciaciones 2.000 1.000 200 100

12.000 3.000 9.000 3.300

Utilidad operacional

5.700

PRESUPUESTO DE TESORERIA DEL MES DE ________________

+ +

Saldo inicial Cobros Ventas al contado Clientes

5.000 6.000 6.000 10.000 27.000

Pagos Salarios Alquileres Intereses Prstamos Proveedores 1.500 1.000 200 800 2.500 6.000 21.000

Saldo final

Balance General presupuestado al mes de _____________

Activo Bancos Clientes Inventario Maquinaria y Equipo -Depreciacin Acumulada Total Pasivo Proveedores Obligaciones Financieras Capital Reserva Resultado Total Pasivo y Patrimonio

Saldo Inicial 5.000 10.000 8.000 15.000 -8.000 27.000

Movimiento Saldo final del presupuesto de caja + 6.000 10.000 - 8.000 + 6.000

Saldo final 15.000 6.000 6.000 15.000

-100

-900 30.900

5.000 8.000 10.000 4.000 0 27.000

+ 1.000 + 500 2.500 - 800

4.500 7.200 10.000 4.000

Saldo final cuenta de resultado

5.700 30.900

Anlisis de desviaciones Se ha expuesto que los presupuestos son para la direccin una de las herramientas fundamentales para la valoracin de los resultados obtenidos por la empresa, tanto a nivel global, como a nivel de centros de responsabilidad o de productos, en funcin del objetivo a analizar y de la estructura de su actividad. Para ello, es necesario realizar una comparacin entre los acontecimientos reales que ha vivido la empresa y lo que podra haber sucedido en una situacin prevista, y valorar el por qu de las desviaciones ocurridas. No hay que olvidar la influencia de factores tanto externos como internos en la actividad de la empresa, as es que la direccin tendr que valorar sus efectos y tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar la situacin. El anlisis de las desviaciones forma parte del proceso de control dentro de la planificacin empresarial. Se puede realizar un anlisis rpido comparando el resultado real con el previsto para tener una idea de cmo funciona la empresa en relacin a la previsin, pero lo fundamental del anlisis de desviaciones es el desglose del resultado obtenido en sus distintos componentes para ver cada una de las variables que condicionan directamente el resultado. La direccin debe desarrollar un modelo de anlisis de desviaciones en consonancia con el sistema de costos utilizado y que le permita desmenuzar cada una de las variables que inciden en el resultado. El anlisis de las desviaciones debe contener en primer lugar, cada uno de los conceptos, su cifra prevista, su cifra real, la diferencia en trminos absolutos o en trminos relativos y su calificacin segn se consideren favorables o desfavorables para la empresa.
Desviacin Concepto Previsin Realidad Variacin % desviacin Ventas - Costo de los materiales - Costo de la mano de obra - Costos indirectos = Resultado

En segundo lugar, los responsables deben explicar el origen de las desviaciones, y, finalmente, es preciso elaborar propuestas de posibles soluciones para que la direccin pueda tomar las decisiones y medidas correctoras.

Desviacin Materias primas Mayor consumo de materiales

Causa

Responsable

Previsin mal hecha Por mal funcionamiento de la maquinaria Por obsolescencia de la maquinaria Por formacin en la mano de obra Por falta de motivacin en la mano de obra Por falta de incentivos en la mano de obra Por calidad insuficiente de la

Jefe de compras Jefe de produccin

Jefe de recursos humanos

Jefe de compras

Incremento de precios en los materiales

materia prima Mala gestin de compras Precios del mercado Jefe de compras Jefe de compras

Mano de obra directa Mayor consumo de tiempo Productividad - coeficientes tcnicos no cumplidos - poca motivacin Incremento del costo de la mano de obra Incremento de otros componentes salariales, como las horas extras Ausentismo Jefe de recursos humanos Jefe de recursos humanos Jefe de produccin Jefe de recursos humanos

FORMATO PRESUPUESTAL Este formato se utiliza para llevar un mejor control de las actividades que genere la empresa, y a la vez sirve para llevar un control del proceso que se est ejecutando, se puede utilizar por un solo artculo o un solo servicio prestado a la compaa. Segn la organizacin de la empresa se puede modificar las columnas, y se puede utilizar en varios conceptos, sirve de control para las cuentas del IVA y la retencin en la fuente. APLICACIN DEL PRESUPUESTO AL ESTADO DE RESULTADO La estructura de un presupuesto est compuesta por el ingreso que se recibe de parte de los socios o accionista o sobre utilidades que haya generado la empresa en su actividad comercial, los costos que genere el proyecto y los gastos que se utilicen para la realizacin del mismo.

Al tener el valor del ingreso el total de los costos y el total de los gastos presupuestados, se trasladan al estado de resultado para analizar si el presupuesto gener utilidades o prdidas y conocer los impuestos a pagar.

EJERCICIO EXPLICATIVO N 1 La empresa HARINAS DEL ORIENTE S.A., desea elaborar el presupuesto para la ampliacin del edificio administrativo, se contactaron cinco inversionistas extranjeros que aportaron, la suma de $305.000.000, el personal que en ella labora realiz el presupuesto, el Gerente reuni a todos los empleados directivos para determinar las cuantas de cada rubro, este presupuesto se planifico a corto plazo, se inicia el da.. del mes.. y se entrega el da .del mes de.. del 20.. Se pide: Desarrollar un presupuesto Los seores inversionistas desean conocer el estado de resultado del presupuesto Los empresarios desean saber si ellos pagan impuesto por esta inversin En el desarrollo del proyecto de inversin, los seores inversionistas viajan de Bogot a Bucaramanga en avin, los tiquetes areos son cancelados por la empresa por un valor de $3.860.000, se alojaron en el HOTEL CIUDAD BONITA, por cinco das por un valor de $7.125.000. El Gerente le informa que aplicaran el mtodo de control al presupuesto que para la realizacin de las ordenes de servicios, utilice el sistema de licitacin y cotizacin bajo los topes de 10 SMMV, para elabora Ordenes y Contratos de Suministros y compras. Durante el desarrollo del presupuesto el dinero consignado gener intereses de $236.000 pesos en el mes de agosto del 2009. unos

En la elaboracin del presupuesto se piden las siguientes cotizaciones: Ferretera Alela: bulto de cemento a $22.500, en la Ferretera San Francisco el valor es de $17.900, Ferretera JJ Ltda. a $17.500, los vidrios en Aluvidrios a $265.000, Arvidrios Ltda. a $330.000, vidrios del norte a $230.000, a pintura el Piccasso Ltda., dio un precio especial por un valor de $49.000, Alumina cotiz con un descuento pero si se le compraba todas las ventanas y puertas.

HARINAS DEL ORIENTE S.A. PRESUPUESTO GENERAL PROYECTO: AMPLIACION DEL EDIFICIO ADMINISTRATIVO DEL 2 DE ENERO DEL 2009 AL 1 DE ABRIL DEL 2009

INGRESOS COSTOS Cemento Viajes de Gravillas Viajes de arenas Metros C2 de valdosas Puertas de aluminio Ventanas de aluminio Varilla redonda lisa Vidrios color bronce Emparrillado de varillas Galones de pintura Galones de thiner Oficiales de construcciones Ayudantes Lijas Brochas Horas extras reportadas TOTAL COSTOS PRESUPUESTADOS GASTOS ADMINISTRATIVOS Ing. Residente de obra Ing. Civil Arquitecto Contador Auxiliar Contable Almacenista Papelera en general Transporte de materiales TOTAL GASTOS PRESUPUESTADOS TOTAL PRESUPUESTO 381.500 381.500 381.500 381.500 381.500 426.000 smvl 10 9 8 7 3 1 3.815.000 3.433.500 3.052.000 2.670.500 1.144.500 426.000 1.156.000 1.255.465 16.952.965 285.009.510 Cantidad 3.800 300 250 2.350 22 33 239 35 114 65 34 20 80 89 23 286 V/r Unitario 17.500 180.900 125.000 19.800 220.000 216.815 3.580 230.000 16.560 47.500 9.500 426.000 426.000 1.550 5.000 1.590 V/ total 66.500.000 54.270.000 31.250.000 46.530.000 4.840.000 7.154.895 855.620 8.050.000 1.887.840 3.087.500 323.000 8.520.000 34.080.000 137.950 115.000 454.740 268.056.545

305.000.000

HARINAS DEL ORIENTE S.A NIT: 804.001.559-4 ESTADO DE RESULTADO DEL 2 DE ENERO DEL 2009 AL 1 DE ABRIL DEL 2009 INGRESOS COSTOS UTILIDAD BRUTA GASTOS UTILIDAD OPERACIONAL OTROS INGRESOS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPORENTA 32% UTILIDAD DEL EJERCICIO 305.000.000 268.056.545 36.943.455 16.952.965 19.990.490 236.000 20.226.490 6.472.477 13.754.013

EJERCICIO EXPLICATIVO N 2
La empresa comercial X, que est especializada en la compraventa de producto X, est interesada en confeccionar su presupuesto para el prximo mes de ______________ y cuenta con la siguiente informacin:
BALANCE GENERAL A ____________ DE 20__

Activos Bancos Clientes Inventarios Maquinaria y Equipo - Depreciacin Acumulada Total Activos Pasivo Proveedores Obligaciones finacieras Total Pasivo Patrimonio Capital Reservas Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 1.000 4.000 5.000 12.000 2.000 5.000 7.000 1.000 3.000 4.000 5.000 1.000 12.000

Las existencias iniciales estn integradas por 400 unidades de producto X, que tiene un costo unitario de $10. Se comprarn 500 unidades ms del producto X, a $11 c/unidad. Las compras se pagaran a los 90 das. Las mercancas son su nico costo variable y la empresa sigue el sistema FIFO para valorarlas. Se vendern 700 unidades del producto X a $20, por unidad y las ventas se cobrarn al mes siguiente. Los costos de estructura correspondientes al mes estn integrados por los salarios ($5.000, de los cuales $4.000 se pagan en el presente mes y el saldo al mes siguiente). Los alquileres ($1.000), se pagan dentro del mismo mes. Los intereses del prstamo ($100) se pagan en el mismo mes. En el mes se devuelve la mitad del prstamo pendiente. Se cancela la totalidad de los proveedores al comienzo del mes. Se pagarn $2.000 en el mes a los accionistas en concepto de dividendos sobre los beneficios de ejercicios anteriores. Del saldo de clientes al comienzo del periodo se espera cobrar la mitad durante el mes y el saldo al mes siguiente. La depreciacin de la maquina asciende al 2% de su valor de adquisicin.

Se pide: Calcular la cuenta de resultado provisional, el presupuesto de caja y el balance general Pasos para elaborarlo Primero que todo se determina el valor de las ventas, dado que la informacin est determinada por las unidades a vender y el precio unitario de venta.
Ventas Proyectadas Unidades Vendidas Precio de Ventas Ventas Proyectadas 700 20 14.000

Se calcula el valor del inventario de producto terminado, con base al costo promedio ponderado.
Inventario de Producto Terminado Detalle Inventario Inicial de Mercancas Compra de Mercancas Disponible Venta de Mercancas Inventario Final de Mercancas Cantidad 400 500 900 700 200 Costo Unitario 10 11 11 11 11 Costo Total 4.000 5.500 9.500 7.389 2.111

Se calcula el valor de los gastos de estructura o gastos operacionales

Gastos de Operacin o de Estructura Salarios Alquileres Depreciacin Total gastos de operacin 5.000 1.000 100 6.100

Se proyecta el Estado de Resultados ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL

INGRESOS (+) Ventas Brutas (-) Devoluciones en Ventas (=) Ventas Netas (-) Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta (-) Gastos de Operacin (=) Utilidad Operacional (-) Gastos Financieros (=) Utilidad del Ejercicio 14.000 14.000 (7.389) 6.611 (6.100) 511 (100) 411

Se elabora el flujo de caja provisional

FLUJO DE CAJA PROVISIONAL

Ingresos Recuperacin de cartera Total Disponible Egresos Salarios Alquileres Financieros Obligaciones financieras Proveedores Dividendos Total Egresos Saldo Anterior Nuevo Saldo 4.000 1.000 100 2.500 2.000 2.000 11.600 1.000 (9.100) 1.500 1.500

Finalmente se elabora el Balance General Provisional BALANCE GENERAL PROVISIONAL

ACTIVOS Bancos Clientes Inventarios Maquinaria y Equipo (-) Depreciacin Acumulada Total Activos PASIVO Proveedores Obligaciones financieras Salarios por pagar Total Pasivos PATRIMONIO Capital Reservas Utilidad del Ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 1.000 2.000 411 3.411 12.411 5.500 2.500 1.000 9.000 (9.100) 15.500 2.111 5000 (1.100) 12.411

EJERCICIO EXPLICATIVO N 3
La empresa AB trata de calcular las desviaciones en el costo total de sus dos productos, con la siguiente informacin: Informacin prevista El nmero de unidades a producir es de 900 del producto 1 y 100 del producto 2. El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $5 para el producto 2. El costo unitario de mano de obra directa es de $2 para el producto 1 y $4 para el producto 2. Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $5.850. Informacin real El nmero de unidades producidas ha sido 950 del producto 1 y 95 del producto 2 El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $8 para el producto 2 El costo unitario de mano de obra directa es de $4 para el producto 1 y $3 para el producto 2 Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $6.850 Pasos para elaborar el clculo de las variaciones Primero se desarrollan las celdas presupuestales con la informacin prevista
Informacin prevista Unidades a Producir Producto 1 2 Cantidad 900 100 Producto 1 Costo Variable Costo 10 2 Cantidad Costo Total 9.000 1.800 10.800 Costo 5 4 Producto 2 Cantidad Costo Total 500 400 900

Costo Variable Total 9.500 2.200 11.700 5.850 17.550

Materia Prima Mano de Obra Total Costo Variable

900

100

Costos Indirectos Presupuestados Total Costos Presupuestados

Despus se desarrollan las celdas presupuestales con la informacin real

Informacin real Unidades Producidas Producto 1 2 Cantidad 950 95

Producto 1 Costo Variable Costo 10 4 Cantidad Costo Total 9.500 3.800 13.300 Costo 8 3

Producto 2 Cantidad Costo Total 760 285 1.045

Costo Variable Total 10.260 4.085 14.345 6.850 21.195

Materia Prima Mano de Obra Total Costo Variable Costos Indirectos Reales Total Costos Reales

950

95

Una vez calculadas la informacin presupuestal se compara con la informacin real y se determinan las variaciones en forma absoluta y relativa, para que los responsables justifiquen dichas desviaciones
Anlisis de la desviacin Concepto Costo de Produccin - Costo de los materiales - Costo de la mano de obra - Costos indirectos Resultados 9.500 2.200 5.850 17.550 10.260 4.085 6.850 21.195 760 1.885 1.000 3.645 8% 86% 17% 111% Previsin Realidad Variacin % desviacin

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA N 1

La empresa comercial X, que est especializada en la compraventa de producto X, est interesada en confeccionar su presupuesto para el prximo mes de ______________ y cuenta con la siguiente informacin:
BALANCE GENERAL A ____________ DE 20__

Activos Bancos Clientes Inventarios Maquinaria y Equipo - Depreciacin Acumulada Total Activos Pasivo Proveedores Obligaciones finacieras Total Pasivo Patrimonio Capital Reservas Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 1.000 4.000 5.000 12.000 2.000 5.000 7.000 1.000 3.000 4.000 5.000 1.000 12.000

Las existencias iniciales estn integradas por 400 unidades de producto X, que tiene un costo unitario de $10. Se comprarn 500 unidades ms del producto X, a $11 c/unidad. Las compras se pagaran a los 90 das. Las mercancas son su nico costo variable y la empresa sigue el sistema FIFO para valorarlas. Se vendern 700 unidades del producto X a $20, por unidad y las ventas se cobrarn al mes siguiente. Los costos de estructura correspondientes al mes estn integrados por los salarios ($5.000, de los cuales $4.000 se pagan en el presente mes y el saldo al mes siguiente). Los alquileres ($1.000), se pagan dentro del mismo mes. Los intereses del prstamo ($100) se pagan en el mismo mes. En el mes se devuelve la mitad del prstamo pendiente. Se cancela la totalidad de los proveedores al comienzo del mes. Se pagarn $2.000 en el mes a los accionistas en concepto de dividendos sobre los beneficios de ejercicios anteriores. Del saldo de clientes al comienzo del periodo se espera cobrar la mitad durante el mes y el saldo al mes siguiente. La depreciacin de la maquina asciende al 2% de su valor de adquisicin. Se pide: Calcular la cuenta de resultado provisional, el presupuesto de caja y el balance general
Ventas Proyectadas Unidades Vendidas Precio de Ventas Ventas Proyectadas 700 20 14.000

Inventario de Producto Terminado Detalle Inventario Inicial de Mercancas Compra de Mercancas Disponible Venta de Mercancas Inventario Final de Mercancas Cantidad 400 500 900 700 200 Costo Unitario 10 11 11 11 11 Costo Total 4.000 5.500 9.500 7.389 2.111

Gastos de Operacin o de Estructura Salarios Alquileres Depreciacin Total gastos de operacin 5.000 1.000 100 6.100

ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL

INGRESOS (+) Ventas Brutas (-) Devoluciones en Ventas (=) Ventas Netas (-) Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta (-) Gastos de Operacin (=) Utilidad Operacional (-) Gastos Financieros (=) Utilidad del Ejercicio 14.000 14.000 (7.389) 6.611 (6.100) 511 (100) 411

FLUJO DE CAJA PROVISIONAL

Ingresos Recuperacin de cartera Total Disponible Egresos Salarios Alquileres Financieros Obligaciones financieras Proveedores Dividendos Total Egresos Saldo Anterior Nuevo Saldo 4.000 1.000 100 2.500 2.000 2.000 11.600 1.000 (9.100) 1.500 1.500

BALANCE GENERAL PROVISIONAL

ACTIVOS Bancos Clientes Inventarios Maquinaria y Equipo (-) Depreciacin Acumulada Total Activos PASIVO Proveedores Obligaciones financieras Salarios por pagar Total Pasivos PATRIMONIO Capital Reservas Utilidad del Ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 1.000 2.000 411 3.411 12.411 5.500 2.500 1.000 9.000 (9.100) 15.500 2.111 5000 (1.100) 12.411

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA N 2

La empresa AB trata de calcular las desviaciones en el costo total de sus dos productos, con la siguiente informacin: Informacin prevista El nmero de unidades a producir es de 900 del producto 1 y 100 del producto 2. El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $5 para el producto 2. El costo unitario de mano de obra directa es de $2 para el producto 1 y $4 para el producto 2. Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $5.850. Informacin real El nmero de unidades producidas ha sido 950 del producto 1 y 95 del producto 2 El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $8 para el producto 2 El costo unitario de mano de obra directa es de $4 para el producto 1 y $3 para el producto 2 Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $6.850

Informacin prevista Unidades a Producir Producto 1 2 Cantidad 900 100

Producto 1 Costo Variable Costo 10 2 Cantidad Costo Total 9.000 1.800 10.800 Costo 5 4

Producto 2 Cantidad Costo Total 500 400 900

Costo Variable Total 9.500 2.200 11.700 5.850 17.550

Materia Prima Mano de Obra Total Costo Variable

900

100

Costos Indirectos Presupuestados Total Costos Presupuestados

Informacin real Unidades Producidas Producto 1 2 Costo Variable Cantidad 950 95 Producto 1 Costo 10 4 Cantidad Costo Total 9.500 3.800 13.300 Costo 8 3 Producto 2 Cantidad Costo Total 760 285 1.045 Costo Variable Total 10.260 4.085 14.345 6.850 21.195

Materia Prima Mano de Obra Total Costo Variable Costos Indirectos Reales Total Costos Reales

950

95

Anlisis de la desviacin Concepto Costo de Produccin - Costo de los materiales - Costo de la mano de obra - Costos indirectos Resultados 9.500 2.200 5.850 17.550 10.260 4.085 6.850 21.195 760 1.885 1.000 3.645 8% 86% 17% 111% Previsin Realidad Variacin % desviacin

CAPITULO N 2 PROCESO PARA LA ELABORACION DEL PRESUPUESTO

No existe un procedimiento nico para elaborar y presentar presupuestos, ya que cada empresa debe adaptar y formular su presupuesto en funcin de: Factores internos: Accionistas, financiacin, personal, inversiones, cultura organizativa. Factores del mercado: Consumidor, producto, competencia, sector, productos sustitutos. Factores externos: La situacin y evolucin de la economa, la situacin poltica y la tecnologa.

Proceso de presupuesto a corto plazo

Presupuesto de ventas Presupuesto de inversiones y de capacidad

Presupuesto de existencia de materiales

Presupuesto de Produccin

Presupuesto de otros gastos de produccin

Presupuesto de Compras

Cuenta de resultados provisionales

Presupuesto de gastos de administracin

Cuenta de resultados provisionales

Presupuesto de tesorera

Presupuesto Balance Provisional

Corresponde generalmente al departamento financiero o al control de la gestin, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de finalizacin. Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de negociacin entre los centros, con el objetivo de alinear los objetivos individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el clculo del presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptacin por la direccin. Es muy importante, que sea la propia direccin quien impulse el presupuesto para motivar su seguimiento por cada responsable, e identifique claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la empresa.

PAUTAS GENERALES SOBRE LA SECUENCIA DE ELABORACION DEL PRESUPUESTO

Para la elaboracin del presupuesto se requieren de ciertas pautas que redundarn en beneficios futuros, dentro de ests encontramos: La labor de concientizacin: Entre todas las reas de la empresa, es decir que se debe socializar entre todos los rdenes jerrquicos, en qu consiste el presupuesto, y la direccin que se pretende obtener dentro de la organizacin con el nimo de prevenir conflictos organizacionales, adems ayuda a unificar alternativas, revisar sus efectos en los planes empresariales, teniendo en cuenta que los planes no deben superar la capacidad productiva, comercial y financiera, conllevando a una planeacin flexible, generando un compromiso entre planificadores y ejecutores. Determinacin de las caractersticas empresariales: Se requiere realizar una evaluacin interior, es decir, un diagnstico interno sobre la situacin financiera de la empresa, su eficiencia y productividad, sus niveles de actualizacin tecnolgica, y las polticas empresariales. Es importante analizar cmo se encuentra la empresa, ya que dependiendo de su liquidez y rentabilidad depender los planes de inversin, las polticas de cobro, las polticas de pago, distribucin de dividendos, el manejo del tiempo en la adquisicin de los recursos e insumos en la comercializacin de sus productos, el nivel de productividad, su nivel de actualizacin tecnolgica que redundar en el costos, el precio de venta y la calidad del producto, y las directrices empresariales. Evaluacin del entorno: Toda empresa debe tener en cuenta el entorno en el cual se mueve, ya que existen aspectos que van a afectar la ejecucin de los planes empresariales, existen aspectos de carcter incontrolables como son los factores externos a la organizacin, dentro de los cuales se pueden referenciar la crisis econmica mundial que de una u otra manera afectar el resultado empresarial, las polticas en materia tributaria, en las normas

laborales, de tratados con otros pases, entre otros, y los factores internos que son de carcter controlable, como lo es el costo, la calidad, la satisfaccin al cliente.

COMPROMISOS QUE EN TORNO A LA ELABORACION DE LOS PRESUPUESTOS ASUMEN LOS DIFERENTES NIVELES DE LA ORGANIZACION
En este aspecto se debe tener en cuenta el tamao de la organizacin, ya que de ella depende su estructura organizativa y los grados de responsabilidad por rea, para ello se deben establecer actividades en los diferentes niveles de la organizacin, asignados a las personas sobre las cuales se responsabilizar la elaboracin del presupuesto. En pequeas y medianas empresas: Por lo general la responsabilidad cae sobre el departamento contable, el cual es el encargado de realizar las reuniones con las diferentes reas con el fin de recoger informacin respecto al sistema y las polticas empresariales, revisar los sistemas de informacin para disear el modelo y formato que se aplicarn el control presupuestal, difundir la tcnica presupuestal entre los diferentes niveles para recopilar la informacin en las clulas presupuestales, preparar los informes a la direccin sobre tendencias de ventas, costos, inventarios, situacin de tesorera, anlisis de los estados financieros, como tambin la presentacin de informes peridicos donde se evalen la proyeccin presupuestal y la ejecucin de los mismos, analizando las desviaciones, causas y posibles soluciones. En las grandes empresas: Su estructura organizacional es amplia, por lo cual existen un buen nmero de reas con asignacin de responsabilidades, por lo general tienen creado un comit presupuestal, quien ser el encargado de direccionar la elaboracin y ejecucin presupuestal, por lo cual deber recibir los presupuestos de cada una de las reas de la organizacin, para analizarlos y plantear las observaciones necesarias, realizar su aprobacin, solicitar cambios presupuestales, recibir y analizar los informes sobre las desviaciones entre la ejecucin y el presupuesto, las posibles causas y soluciones. Adems deber elaborar el manual presupuestal, recopilar informacin de las distintas reas para someterlas a evaluacin del comit, conseguir la informacin financiera que permita el anlisis de la ejecucin presupuestal, preparar los estados financieros pronsticados, y el anlisis de la ejecucin presupuestal para emitir los informes a la gerencia.

PASOS CONSIDERADOS EN LOS PLANES EMPRESARIALES

Toda empresa se debe centrar en la planeacin y el control, para ello se requiere el anlisis interno y externo de las variables controlables e incontrolables, revisar la misin, la visin, los objetivos, las estrategias, las polticas, los programas, el presupuesto y los procedimientos, y evaluar y controlar todo el sistema. Cada uno de los trminos se puede entender de la siguiente manera: Misin: La razn de ser de una empresa. Describe a la empresa como un todo relacionado con su objetivo general. Visin: Cmo se ve la empresa en un futuro Objetivos Generales y especficos: Comprende el punto a dnde quiere llegar la empresa, dentro de los objetivos especficos estos se pueden plantear en objetivos mercantiles, financieros, fabriles y corporativos, los cuales se pueden planear a corto y largo plazo. Estrategias: Promueven el planeamiento empresarial, contribuye a seleccionar los productos, los mercados que cubrir la empresa. Las estrategias se pueden establecer para buscar bases de crecimiento ya sean para mercados actuales, o para nuevos mercados, o estrategias orientadas a la consolidacin empresarial. En el caso de mercados actuales las estrategias pueden estar orientadas en la penetracin de mercados mediante precios y refuerzos publicitarios, el desarrollo de nuevos productos a travs de la innovacin o reformulacin de aquellos que se encuentran estancados en el mercado y mediante la integracin creando un sistema de distribucin propio. Para los nuevos mercados las estrategias se direccionarn en el desarrollo del mercado llevando los productos actuales a nuevos mercados, otra forma es la expansin del mercado buscando una cobertura en nuevas reas geogrficas. Otro aspecto puede ser la diversificacin desarrollando nuevos productos o la comercializacin en mercados diferentes. La consolidacin busca la reduccin del tamao de las operaciones, restringiendo la mezcla de productos, comprimiendo el rea de mercado. Esto se puede lograr mediante el atrincheramiento, es decir que si un producto no es rentable en un mercado es mejor que lo atienda la competencia, otra alternativa es la contraccin de productos, es decir, reducir la oferta cuando la competencia fabrica y distribuye los mismos productos en mejores condiciones de precio, plazos, periodos de pago y distribucin. Tambin se puede tener como alternativa la contraccin del negocio, mediante la realizacin de la venta de una parte del negocio en el momento en que se compruebe que ste no genera los beneficios esperados por la organizacin.

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Polticas: Son las pautas con las cuales se establecern los planes de accin que guan el comportamiento hacia el futuro. Programas: La realizacin de tareas, las cuales requieren de la inyeccin de recursos para alcanzar las metas propuestas. Presupuesto: Es la expresin cuantitativa de los objetivos empresariales, que pretende alcanzar la empresa en un periodo determinado, mediante la aplicacin de estrategias para lograrlo. Procedimiento: En actuar de modo que las operaciones se realicen siempre del mismo modo. La necesidad de garantizar una regla rgida para la uniformidad de tratamiento de las operaciones peridicas tiene su razn de ser en algunos motivos fundamentales: Asegurarse de que sean respetadas las polticas del organismo. Reducir errores operativos. Evitar que los cambios del sistema sean consecuencia de decisiones demasiadas rpidas. Facilitar el sostenimiento de un buen nivel organizacional. Reducir el perodo de capacitacin de los nuevos empleados. Facilitar la introduccin de los empleados en los nuevos puestos. Evaluacin: Todo proceso debe ser evaluado, esto le permite mirar si se estn cumpliendo las directrices trazadas por la organizacin en la consecucin de sus objetivos. Adems le permite a la organizacin establecer las variaciones que se presentan para tomar medidas de correccin y as llegar al cumplimento de la meta empresarial. Control: El control es una etapa primordial en la administracin, pues, aunque una empresa cuente con magnficos planes, una estructura organizacional adecuada y una direccin eficiente, el ejecutivo no podr verificar cul es la situacin real de la organizacin y no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos. El concepto de control es muy general y puede ser utilizado en el contexto organizacional para evaluar el desempeo general frente a un plan estratgico.

ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTAL

Bsicamente el proceso presupuestal comprende cinco etapas: Preiniciacin: Esta etapa comprende el anlisis de los datos histricos, para evaluar los resultados obtenidos en periodos anteriores, se aplican los indicadores que permiten evaluar la gestin de la empresa, se analizan los factores no controlables y el comportamiento empresarial. Sirve como base en la planeacin estratgica para determinar las estrategias ya sean de crecimiento o competitivas. Adems se plantean los objetivos generales y especficos, se asignan los recursos necesarios de acuerdo a la necesidad de suplir proyectos de inversin y se establecen las estrategias y polticas que apoyarn el cumplimiento de los objetivos empresariales.

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Los objetivos, estrategias y polticas se deben dar a conocer al personal administrativo y operativo para articular los planes empresariales. Elaboracin del Presupuesto: Con base a los planes aprobados en cada nivel se comienza la elaboracin presupuestal en forma monetaria. El primer presupuesto a realizar es el de ventas, teniendo en cuenta el volumen de unidades de producto o de servicio que se piensa colocar en el mercado, el precio de venta, la penetracin de mercado y las estrategias de crecimiento. Al tener proyectada las ventas, el siguiente paso es proyectar el programa de produccin, teniendo en cuenta las polticas empresariales en el manejo de sus inventarios, para determinar las unidades a fabricar por cada perodo y producto, la cantidad de materia prima consumida y a comprar, y el costo de la compra. Con base al requerimiento de personal planteado por cada seccin de la empresa, se estima el nmero de empleados, la base salarial teniendo en cuenta los reglamentos laborales vigentes en la normatividad colombiana y los aspectos asignados por la direccin de la empresa. Se determinan los dems gastos relacionados con el funcionamiento empresarial, como son los gastos de administracin y ventas. Se establecen los proyectos de inversin con base a las necesidades empresariales ya sean por infraestructura y tecnologa o por expectativas financieras. Y por ltimo se las cuantificaciones anteriores se resumen en el flujo de efectivo, quien determinar su capacidad financiera en la ejecucin de los planes empresariales. Ejecucin: Consiste en la ejecucin de los planes y programas empresariales, establecidos a travs del presupuesto, con el nimo de alcanzar los objetivos de la organizacin. Control: En este aspecto se deben elaborar informes peridicos de la ejecucin presupuestal, que permitan evidenciar y analizar los alcances realizados por la organizacin en ciertas etapas, como las desviaciones presentadas en las mismas, para explicar las razones de las desviaciones ocurridas, y de esta forma implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario. Evaluacin: Al final el periodo presupuestal se emite un informe total, incluida las desviaciones, y el comportamiento de todas las reas de la empresa, analizando cada una de las fallas presentadas, reconociendo los xitos y fracasos.

EJERCICIO EXPLICATIVO
La empresa de producciones Ltda., requiere que le elabore el presupuesto para el ao 2009, para lo cual le entrega la siguiente informacin:
Polticas de ventas Ventas proyectadas

10.000

Unidades

Poltica de inventarios Inventario de Materia Prima La materia prima de acuerdo a los estndares de produccin y a la proyeccin esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es la siguiente: Consumo Material Medida Unitario Precio Unitario A Libras 2 5.000 B Metro 2,5 4.500 C Pieza 3 4.000

La empresa deja como inventario inicial de materia prima proyectado Material Medida Existencia A Libras 1.500 B Metro 2.000 C Pieza 2.500

Precio Unitario 4.900 4.400 3.900

La empresa deja como inventario final de materia prima proyectado Material Medida A Libras B Metro C Pieza

Existencia 1.600 2.100 2.600

Inventario de Producto en Proceso La empresa por su sistema de produccin no deja inventarios en proceso

Inventario de Producto Terminado Unidades Inventario final deseado 3.500 Inventario inicial esperado 2.500 El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricacin proyectado

Poltica de Mano de Obra Departamento Corte Ensamble Acabado

Horas Hombre 1000 2500 1800

Costo Hora 3300 3450 3200

Polticas de Costos Indirectos de Fabricacin Materiales Indirectos (Variables) Mano de Obra Indirecta Otros Costos Indirectos Impuestos Diversos Supervisin Ingeniera Seguros (Variables) (Variables) Fijos Fijos Fijos Fijos

Parte Fija 1.500.000 1.200.000

+ + + +

Parte Variable 160,78 (X) 20,55 (X) 81,95 (X) 2.500.000 2.600.000 2.700.000 1.800.000

Con la informacin anterior elabore las clulas presupuestales para proyectar el Estado de Costos de Fabricacin

Pasos para su elaboracin

Lo primero de acuerdo al estudio de mercados es la elaboracin del programa de ventas. La empresa debe realizar un estudio de mercado confiable, que le garantice la mnima desviacin en los planes, metas y objetivos propuestos
PROGRAMA DE VENTAS Ventas proyectadas 10.000

Como se dijo anteriormente el programa de ventas es la base para la elaboracin de los dems presupuestos, inicialmente el programa de produccin. Se tendr en cuenta la poltica con que la empresa maneja los stock de inventarios iniciales y finales
PROGRAMA DE PRODUCCION Inventario final deseado Ventas proyectadas Necesidad de produccin Inventario inicial esperado Unidades a fabricar 3.500 10.000 13.500 2.500 11.000

Una vez elaborado el programa de produccin se procede a determinar la cantidad de materia prima a consumir, acorde a la ficha tcnica del producto
CONSUMO DE MATERIA PRIMA Consumo Medida Unitario Libras 2 Metro 2,5 Pieza 3

Material A B C

Unidades a fabricar 11.000

Consumo Total 22.000 27.500 33.000

Establecido el consumo de materia prima, se determina la cantidad de materia prima a comprar, teniendo en cuenta la poltica de la empresa en el manejo de los inventarios
COMPRA DE MATERIA Inventario final deseado Consumo Total Necesidad de materia prima Inventario inicial esperado Materia prima a comprar MATERIAL A 1.600 22.000 23.600 1.500 22.100 MATERIAL B 2.100 27.500 29.600 2.000 27.600 MATERIAL C 2.600 33.000 35.600 2.500 33.100

Determinada la cantidad de materia prima a comprar se puede costear el inventario de materia prima.
COMPRA DE MATERIA PRIMA EN PESOS Material A Material B Material C TOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA

Cantidad 22.100 27.600 33.100

Costo Unitario 5.000 4.500 4.000

Costo total 110.500.000 124.200.000 132.400.000 367.100.000

Teniendo en cuenta el costo de los inventarios iniciales y de compra, se puede valorizar el inventario de materia prima, este costo depender del mtodo de valoracin de inventario adoptado por la empresa, en este caso se trabaja con el mtodo Promedio Ponderado
COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA MATERIAL A Cantidad Inventario inicial esperado 1.500 Materia prima a comprar 22.100 Costo de la materia prima disponible 23.600 Consumo Total 22.000 Inventario Final de Materia Prima 1.600 MATERIAL B Cantidad Inventario inicial esperado 2.000 Materia prima a comprar 27.600 Costo de la materia prima disponible 29.600 Consumo Total 27.500 Inventario Final de Materia Prima 2.100 MATERIAL C Cantidad Inventario inicial esperado 2.500 Materia prima a comprar 33.100 Costo de la materia prima disponible 35.600 Consumo Total 33.000 Inventario Final de Materia Prima 2.600 TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA Costo Unitario 4.900 5.000 4.994 4.994 4.994 Costo Unitario 4.400 4.500 4.493 4.493 4.493 Costo Unitario 3.900 4.000 3.993 3.993 3.993 Costo total 7.350.000 110.500.000 117.850.000 109.860.169 7.989.831 Costo total 8.800.000 124.200.000 133.000.000 123.564.189 9.435.811 Costo total 9.750.000 132.400.000 142.150.000 131.768.258 10.381.742 365.192.617

Terminado con el manejo de los inventarios, se procede a calcular la mano de obra, teniendo en cuenta las polticas empresariales y la regulacin de la legislacin laboral del pas donde se est elaborando el presupuesto
MANO DE OBRA Horas Hombre 1.000 2.500 1.800

Departamento Corte Ensamble Acabado TOTAL MANO DE OBRA

Costo Hora 3.300 3.450 3.200

Costo Total 3.300.000 8.625.000 5.760.000 17.685.000

El presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricacin, es uno de los ms complejos, ya que resume una gran cantidad de costos empresariales, que tienen comportamientos individuales
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Costos Indirectos variables Cuota Fija Cuota variable Materiales Indirectos 1.768.580 Mano de Obra Indirecta 1.500.000 226.050 Otros Costos Indirectos 1.200.000 901.450 Costos Indirectos Fijos Impuestos Diversos 2.500.000 Supervisin 2.600.000 Ingeniera 2.700.000 Seguros 1.800.000 TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 5.596.080 1.768.580 1.726.050 2.101.450 9.600.000

15.196.080

Una vez proyectados los tres elementos del costo, se procede a determinar el costo unitario de fabricacin

COSTO DE PRODUCCION Consumo de materia prima Consumo de mano de obra Costos indirectos de fabricacin TOTAL COSTO DE FABRICACION COSTO UNITARIO DE FABRICACION Costo de fabricacin 398.073.697 Unidades Fabricadas 11.000

365.192.617 17.685.000 15.196.080 398.073.697

36.189

Una vez presupuestados los tres elementos del costo, se procede a la presupuestacin y valoracin del producto terminado, teniendo en cuenta nuevamente las polticas empresariales para el manejo de los inventarios y el mtodo de valoracin de los inventarios
INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO Inventario Inicial de Producto Terminado Unidades Fabricadas Producto disponible para la venta Unidades Vendidas Inventario Final de Producto Terminado Cantidad 2.500 11.000 13.500 10.000 3.500 Costo Unitario 36.189 36.189 36.189 36.189 36.189 Costo Total 90.471.295 398.073.697 488.544.992 361.885.179 126.659.813

Ya se tiene toda la informacin para la proyeccin del Estado de Costos de Fabricacin o Produccin

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADOS Inventario Inicial de Materia Prima Compras de Materia Prima Devoluciones en Compras de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricacin Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas 25.900.000 367.100.000 393.000.000 27.807.383 365.192.617 17.685.000 15.196.080 398.073.697 398.073.697 90.471.295 488.544.992 126.659.813 361.885.179

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE

La empresa de producciones Ltda., requiere que le elabore el presupuesto para el ao 2009, para lo cual le entrega la siguiente informacin:

Polticas de ventas Ventas proyectadas

5.000

Unidades

Poltica de inventarios Inventario de Materia Prima La materia prima de acuerdo a los estndares de produccin y a la proyeccin esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es la siguiente: Consumo Precio Material Medida Unitario Unitario A Libra 3 5.500 B Metro 3,5 5.000 C Pieza 4 4.500

La empresa proyecta dejar como inventario inicial de materia prima Material A B C Medida Libras Metro Pieza Existencia 150 200 250 Precio Unitario 5.000 4.500 4.000

La empresa proyecta dejar como inventario final de materia prima Material Medida A Libras B Metro C Pieza

Existencia 160 210 260

Inventario de Producto en Proceso La empresa por su sistema de produccin no deja inventarios en proceso

Inventario de Producto Terminado Unidades Inventario final deseado 3.000 Inventario inicial esperado 2.900 El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricacin proyectado

Poltica de Mano de Obra Departamento Corte Ensamble Acabado

Horas Hombre 10.000 25.000 18.000

Costo Hora 3500 3600 3800

Polticas de Costos Indirectos de Fabricacin Materiales Indirectos (Variables) Mano de Obra Indirecta (Variables) Otros Costos Indirectos (Variables) Impuestos Diversos Supervisin Ingeniera Seguros

Parte Fija 2.500.000 3.200.000 Fijos Fijos Fijos Fijos

+ + + +

Parte Variable 160,78 (X) 20,55 (X) 81,95 (X) 3.500.000 3.600.000 3.700.000 2.800.000

Con esos datos se requiere que elabore las cdulas presupuestales para: Programa de Ventas Programa de Produccin Programa de Compras Programa de Mano de Obra Programa de Costos Indirectos de Fabricacin Programa de Inventario de Producto Terminado Estado de Costos de Fabricacin o Produccin

DESARROLLO
PROGRAMA DE VENTAS Ventas proyectadas

PROGRAMA DE PRODUCCION Inventario final deseado Ventas proyectadas Necesidad de produccin Inventario inicial esperado Unidades a fabricar

Material A B C COMPRA DE MATERIA PRIMA EN CANTIDAD Detalle Inventario final deseado Consumo Total Necesidad de materia prima Inventario inicial esperado Materia prima a comprar

Medida Libras Metro Pieza

CONSUMO DE MATERIA PRIMA Consumo Unidades a Unitario fabricar

Consumo Total

MATERIAL A Cantidad

MATERIAL B Cantidad

MATERIAL C Cantidad

COMPRA DE MATERIA PRIMA EN PESOS Material A Material B

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Material C TOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA

COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MATERIAL A Inventario inicial esperado

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima MATERIAL B Inventario inicial esperado Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima Cantidad Costo Unitario Costo total

MATERIAL C Inventario inicial esperado Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Departamento Corte Ensamble Acabado TOTAL MANO DE OBRA

MANO DE OBRA Horas Hombre Costo Hora

Costo Total

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Costos Indirectos variables Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Indirectos Costos Indirectos Fijos Cuota Fija Cuota variable

Impuestos Diversos Supervisin Ingeniera Seguros TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE PRODUCCION Consumo de materia prima Consumo de mano de obra Costos indirectos de fabricacin TOTAL COSTO DE FABRICACION

COSTO UNITARIO DE FABRICACION Costo de fabricacin

Unidades Fabricadas

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO Inventario Inicial de Producto Terminado Unidades Fabricadas Producto disponible para la venta Unidades Vendidas Inventario Final de Producto Terminado

Cantidad

Costo Unitario

Costo Total

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADO

Inventario Inicial de Materia Prima Compras de Materia Prima Devoluciones en Compras de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricacin Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA

La empresa de producciones S. A., requiere que le elabore el presupuesto para el ao 2009, para lo cual le entrega la siguiente informacin:
Polticas de ventas 105.000

Ventas proyectadas

Unidades

Poltica de inventarios Inventario de Materia Prima

La materia prima de acuerdo a los estndares de produccin y a la proyeccin esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es el 5% para el producto A, el 6% para el producto B y el 7% para el producto C, de incremento anual.
Consumo Material A B C Medida Metros Unidades Piezas Unitario 8 7 6 Precio Proyectado

La empresa deja como inventario inicial de materia prima proyectado Material A B C Medida Metros Unidades Piezas Existencia 130 180 250 Precio Unitario 4.500 5.000 5.500

Como inventario final de materia prima determina una existencia equivalente al 20% de las ventas proyectadas
Consumo Material A B C Medida Metros Unidades Piezas Unitario Ventas Equivalentes Inventario Final

Inventario de Producto en Proceso

La empresa por su sistema de produccin no deja inventarios en proceso

Inventario de Producto Terminado Inventario final deseado Inventario inicial esperado 9.000 7.000

El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricacin proyectado
Poltica de Mano de Obra Departamento Corte Ensamble Acabado Horas Hombre 18.000 23.000 18.000 Costo Hora 4.500 4.600 4.700

Polticas de Costos Indirectos de Fabricacin Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Indirectos Impuestos Diversos Supervisin Ingeniera Seguros (Variables) (Variables) (Variables) Parte Fija 4.500.000 3.500.000 9.500.000 Fijos Fijos Fijos Fijos + + + +

Parte Variable 200 (X) 250 (X) 300 (X) 4.900.000 6.500.000 7.900.000 19.000.000

Con esos datos se requiere que elabore las cdulas presupuestales y desarrolle el estado de costos

DESARROLLO

PROGRAMA DE VENTAS Ventas proyectadas

PROGRAMA DE PRODUCCION Inventario final deseado Ventas proyectadas Necesidad de produccin Inventario inicial esperado Unidades a fabricar

CONSUMO DE MATERIA PRIMA Material A B C COMPRA DE MATERIA PRIMA EN CANTIDAD Medida Libras Metro Pieza Consumo Unitario Unidades a fabricar Consumo Total

MATERIAL B MATERIAL A

MATERIAL C

Cantidad Detalle Inventario final deseado Cantidad

Cantidad

Consumo Total Necesidad de materia prima Inventario inicial esperado Materia prima a comprar

COMPRA DE MATERIA PRIMA EN PESOS

Costo Unitario Cantidad

Costo total

Material A

Material B

Material C TOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA

COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MATERIAL A Inventario inicial esperado

Cantidad

Costo Unitario

Costo total

Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima MATERIAL B Inventario inicial esperado Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima MATERIAL C Inventario inicial esperado Materia prima a comprar Costo de la materia prima disponible Consumo Total Inventario Final de Materia Prima TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA Cantidad Costo Unitario Costo total Cantidad Costo Unitario Costo total

MANO DE OBRA Horas Departamento Corte Ensamble Acabado TOTAL MANO DE OBRA Hombre Costo Hora Costo Total

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Costos Indirectos variables Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Indirectos Costos Indirectos Fijos Cuota Fija Cuota variable

Impuestos Diversos Supervisin Ingeniera Seguros TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE PRODUCCION Consumo de materia prima Consumo de mano de obra Costos indirectos de fabricacin TOTAL COSTO DE FABRICACION

COSTO UNITARIO DE FABRICACION Costo de fabricacin

Unidades Fabricadas

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO Inventario Inicial de Producto Terminado Unidades Fabricadas Producto disponible para la venta Unidades Vendidas Inventario Final de Producto Terminado Cantidad

Costo Unitario Costo Total

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADOS

Inventario Inicial de Materia Prima Compras de Materia Prima Devoluciones en Compras de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricacin Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

RELACIONES ENTRE LAS FUENTES DE INFORMACION INTERNA Y EXTERNA CONSIDERADAS PARA ELABORAR EL PRESUPUESTO EN EL ASPECTO FUNCIONAL
Como ya se dijo anteriormente el presupuesto es una cadena de las necesidades de las diferentes reas funcionales de la organizacin, todo presupuesto inicia con el presupuesto de ventas, seguidamente se elabora el de produccin para determinar los requerimientos de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, para que con base en sta informacin se elabore el estado de costos provisional, seguidamente se proyectan los gastos de estructura, entendindose estos como los gastos de administracin y ventas, otros gastos, en el caso de los gastos financieros, (los cuales se proyectan de la mano de las inversiones empresariales), para que con base en dicha informacin se elabore l estado de resultados provisional, de acuerdo a las polticas empresariales para el manejo del dinero se elabora el flujo de efectivo presupuestado y por ltimo el balance general provisional. Para determinar el presupuesto de ventas, se debe conocer el pronstico de ventas del sector, o solo se tienen en cuenta aquellas que seran una competencia real, para que con base en ese resultado la empresa pueda determinar: Si la demanda global es mayor que la oferta global, la empresa podr mediante estrategias buscar la forma de abarcar el mercado no satisfecho. Si la demanda global es igual o menor que la oferta global, la empresa puede acudir a otros mecanismos para reducir su mercado sin que se vea perjudicada por dicha disminucin de las ventas, una estrategia puede ser la reduccin empresarial en el rea o producto o mediante el atrincheramiento. Para tener un anlisis real de las ventas es necesario conocer: Los posibles cambios en las variables econmicas: Inflacin, devaluacin, tasa de inters, crisis econmica mundial, entre otros. La dependencia del producto en otros sectores: Por ejemplo, en la venta de productos de mantenimiento de vehculos, como filtros, llantas, combustibles, el nmero de vehculos en el mercado. Estudios demogrficos relacionados con el producto: Sobre todo para aquellos productos que componen la canasta bsica familiar. Evaluar la competencia de bienes importados: Posibles normas de gobierno, la relacin que sostiene el pas con otros pases. Si se es exportador, el comportamiento del comercio exterior pasivo: Los estimativos de los negocios futuros hacia el extranjero.

Variables que Variables especficas Acontecimientos que afectan positiva o negativamente las ventas Situaciones que afectan a la competencia o a la misma empresa, como un cambio de la imagen corporativa Nuevos negocios como una licitacin pblica Cambio en las polticas empresariales como el lanzamiento de un nuevo producto

inciden en el presupuesto de ventas Variables endgenas Variables exgenas Decisiones o aspectos Factores externos internos de la empresa controlables o no que que afectan las ventas afectan las ventas Cambios en el tipo de negocio Fusiones y adquisiciones de otras compaas Adquisicin de nuevas patentes Nuevas maneras de negociar mediante franquicias Fijacin de precios por entidades gubernamentales Disponibilidad de crdito en el mercado Situacin econmica del pas

Pronstico de ventas de la empresa

El pronstico de ventas se realiza con base a la participacin que la empresa tiene en el mercado, reconociendo su capacidad productiva, su situacin financiera actual y el estudio de las polticas de mercadeo, las cuales se deben estratificar por tamao, marca, lnea de producto. Existen varios mtodos para proyectar las ventas Las series de tiempo: Consiste en tomar la informacin histrica, siempre y cuando se tenga la certeza que no saldrn nuevas empresas como competencia, no existen fluctuaciones econmicas en el sector, cuando se confa en la fidelidad de los clientes, y no existen saltos en las ventas. El modelo de difusin: Se tiene en cuenta las reacciones del consumidor para determinar las etapas y ciclos del producto, donde se refleja el comportamiento del producto, en su etapa inicial, su colocacin en el mercado es lenta, viene una etapa intermedia o de maduracin del producto en el mercado, y una etapa final, donde el producto comienza a declinar en el mismo, ya sea por saturacin, por competencia, por cambio de gustos en el consumidor final, entre otras.

Establecimiento de precios
Existen diferentes formas para determinar el precio de venta del producto, entre estos se deben tener en cuenta ciertas consideraciones: Precios bajos: Cuando la demanda es primaria, se pueden establecer precios bajos con el nimo de mantener la cantidad de venta en el mercado y reducir la resistencia del consumidor final hacia otro producto similar.

Precios de paridad: En la demanda selectiva se pueden sostener los precios de la competencia, para no perder mercado, pero se debe tener en cuenta que dicho precio no afecte la rentabilidad total del negocio. Precios de penetracin: Cuando se quiere abarcar un mercado que an no se encuentra satisfecho. Precios premiun: Cuando el producto tiene un factor diferenciador de la competencia, los cuales son precios superiores fijados por la competencia.

Clculo del precio de venta de un producto Esto aplica tanto cuando se va a lanzar un producto al mercado, o se va a fijar el precio del producto en una nueva temporada comercial, la finalidad del precio de venta es que satisfaga la necesidad de rentabilidad suficiente, para que ste cubra tanto los costos y gastos de estructura de la empresa, y genere una rentabilidad que satisfaga la expectativa de los inversionistas. Se debe tener en cuenta que un precio elevado puede hacer que los clientes no encuentren motivacin para la compra, o un precio de venta muy bajo no genere la rentabilidad esperada que cubra como se dijo anteriormente todos los costos y gastos y genere una erosin de la inversin. La determinacin del precio de venta depende de: Los clientes: Depende de la forma como el cliente perciba el producto, se debe establecer cunto estaran dispuestos a pagar por el producto. La competencia: Se debe tener claro que los precios ofrecidos por la competencia de una u otra manera van a afectar el precio del producto de la empresa, y mucho ms cuando son productos con caractersticas y usos similares. El costo: Depende del costo de produccin, al cual se le agregar un porcentaje de rentabilidad para obtener la utilidad esperada. Ejemplo para determinar la fijacin del precio de venta de un producto con base al costo de produccin
La empresa de producciones S. A., fbrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad despus de impuestos del 20%, acuerdo a las siguientes condiciones, adems se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO PRODUCTO A MATERIA PRIMA Material D Material E Material F Costo Unitario 3.000 3.500 4.000 MANO DE OBRA Diseo Corte Ensamble Costo Unitario 3.800 3.900 4.000

Variable

Cantidad

Variable

Cantidad

Libras Metros Piezas

2,00 2,50 3,00

Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre

1,00 2,00 3,00

PRODUCTO B MATERIA PRIMA Material D Material E Material F Costo Unitario 3.000 3.500 4.000 MANO DE OBRA Diseo Corte Ensamble Costo Unitario 3.700 3.800 3.900

Variable

Cantidad

Variable

Cantidad

Libras Metros Piezas

1,00 1,50 2,00

Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre

2,00 3,00 4,00

PRODUCTO C MATERIA PRIMA Material D Material E Material F Costo Unitario 3.000 3.500 4.000 MANO DE OBRA Diseo Corte Ensamble Costo Unitario
3.600 3.700 3.800

Variable

Cantidad

Variable

Cantidad

Libras Metros Piezas

2,50 3,00 3,50

Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre

2,00 3,00 4,00

Polticas de manejo de inventario de producto terminado Unidades a vender Inventario Inicial Esperado Inventario Final Deseado

Producto A 60.000 3.000 4.000

Producto B 65.000 3.500 4.500

Producto C
70.000 4.000 5.000

Polticas de Costos y Gastos de Operacin Costos Indirectos de Fabricacin Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros Impuesto de renta

Base de Distribucin Costo Primo Horas Hombre Volumen de Produccin Ventas Por Producto

Total Presupuestado 8.600.000 12.000.000 15.000.000 4.000.000 32%

Polticas de manejo de inventario de producto terminado Unidades a vender Inventario Inicial Esperado Inventario Final Deseado

Producto A 60.000 3.000 4.000

Producto B 65.000 3.500 4.500

Producto C 70.000 4.000 5.000

Elaboracin de clulas presupuestales para la fijacin del precio de venta Unidades a Fabricar Inventario Final Deseado Unidades a Vender Unidades a Fabricar Inventario Inicial Esperado Produccin a Realizar Producto A 4.000 60.000 64.000 3.000 61.000 Producto B 4.500 65.000 69.500 3.500 66.000 Producto C 5.000 70.000 75.000 4.000 71.000

Materia Prima Producto A MATERIA PRIMA Variable Consumo Total en la Produccin 122.000 152.500 183.000 Costo Unitario de Materia Prima 3.000 3.500 4.000 Costo Total Materia Prima 366.000.000 533.750.000 732.000.000

Material D Material E Material F Total Materia Prima Producto A

Lbr. Mtrs. Piezas

1.631.750.000

Materia Prima Producto B MATERIA PRIMA Variable Consumo Total en la Produccin 66.000 99.000 132.000 Costo Unitario de Materia Prima 3.000 3.500 4.000 Costo Total Materia Prima 198.000.000 346.500.000 528.000.000

Material D Material E Material F Total Materia Prima Producto B

Lbr. Mtrs. Piezas

1.072.500.000

Materia Prima Producto C MATERIA PRIMA Variable Consumo Total en la Produccin 177.500 213.000 248.500 Costo Unitario de Materia Prima 3.000 3.500 4.000 Costo Total Materia Prima 532.500.000 745.500.000 994.000.000

Material D Material E Material F Total Materia Prima Producto C

Lbr. Mtrs. Piezas

2.272.000.000

Mano de Obra Producto A MANO DE OBRA Variable Cantidad de Horas Totales en la Produccin 61.000 122.000 183.000 366.000 Costo Unitario Mano de Obra Costo Total Mano de Obra

Diseo Corte

Hr. Hombre Hr. Hombre

3.800 3.900 4.000

231.800.000 475.800.000 732.000.000 1.439.600.000

Ensamble Hr. Hombre Total Mano de Obra Producto A

Mano de Obra Producto B MANO DE OBRA Variable Cantidad de Horas Totales en la Produccin 132.000 198.000 264.000 594.000 Costo Unitario Mano de Obra Costo Total Mano de Obra

Diseo Corte

Hr. Hombre Hr. Hombre

3.700 3.800 3.900

488.400.000 752.400.000 1.029.600.000 2.270.400.000

Ensamble Hr. Hombre Total Mano de Obra Producto B

Mano de Obra Producto C MANO DE OBRA Variable Cantidad de Horas Totales en la Produccin 142.000 213.000 284.000 639.000 Costo Unitario Mano de Obra Costo Total Mano de Obra

Diseo Corte

Hr. Hombre Hr. Hombre

3.600 3.700 3.800

511.200.000 788.100.000 1.079.200.000 2.378.500.000

Ensamble Hr. Hombre Total Mano de Obra Producto C

Polticas de Costos y Gastos de Operacin Costos Indirectos de Fabricacin A B C Total

Base de Distribucin COSTO PRIMO 3.071.350.000 3.342.900.000 4.650.500.000 11.064.750.000 28% 30% 42% 100%

Total Presupuestado 8.600.000 2.387.185 2.598.246 3.614.569 8.600.000

Polticas de Costos y Gastos de Operacin Gastos de Administracin A B C Total

Base de Distribucin Horas Hombre 366.000 594.000 639.000 1.599.000 23% 37% 40% 100%

Total Presupuestado 12.000.000 2.746.717 4.457.786 4.795.497 12.000.000

Polticas de Costos y Gastos de Operacin Gastos de Ventas A B C Total

Base de Distribucin Volumen de Produccin 61.000 66.000 71.000 198.000 31% 33% 36% 100%

Total Presupuestado 15.000.000 4.621.212 5.000.000 5.378.788 15.000.000

Polticas de Costos y Gastos de Operacin Gastos Financieros A B C Total COSTOS VARIABLES Materia Prima Mano de Obra FIJOS Costos Indirectos de Fabricacin Administracin Ventas Financieros TOTAL COSTOS Y GASTOS Ventas

Base de Distribucin

Total Presupuestado 4.000.000

60.000 65.000 70.000 195.000 PRODUCTO A

31% 33% 36% 100% PRODUCTO B

1.230.769 1.333.333 1.435.897 4.000.000 PRODUCTO C 4.650.500.000 2.272.000.000 2.378.500.000 13.997.368 2.387.185 4.795.497 5.378.788 1.435.897 4.664.497.368

3.071.350.000 3.342.900.000 1.631.750.000 1.439.600.000 10.985.883 2.387.185 2.746.717 4.621.212 1.230.769 1.072.500.000 2.270.400.000 13.389.365 2.598.246 4.457.786 5.000.000 1.333.333

3.082.335.883 3.356.289.365

Precio de Venta

(Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

Producto A B C

Costos Totales 3.082.335.883 3.356.289.365 4.664.497.368

Unidad - % 0,68 0,68 0,68

Utilidad + Unidad 1,2 1,2 1,2

Numerador 2.515.186.081 2.738.732.122 3.806.229.852

Denominador 37.332 40.392 43.452

Precio de Venta 67.373 67.804 87.596

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE

La empresa de producciones S. A., fabrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad despus de impuestos del 15%, acuerdo a las siguientes condiciones, adems se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO PANTALON DAMA MATERIA PRIMA Tela Botones Hilo Variable Mtrs. Unidades Conos Cantidad 1,50 5,00 1,00 Costo Unitario MANO DE OBRA Variable Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre Cantidad de Horas Totales 1.500 1.650 1.815 Costo Unitario 3.000 3.300 3.630

15.000 Diseo 700 Corte 1.500 Costura PANTALON HOMBRE

MATERIA PRIMA Tela Botones Hilo

Variable Mtrs. Unidades Conos

Cantidad 1,35 4,00 1,00

Costo Unitario

MANO DE OBRA

Variable Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre

Cantidad de Horas Totales 1.510 1.661 1.827

Costo Unitario 3.000 3.300 3.630

15.000 Diseo 700 Corte 1.500 Costura PANTALON NIO

MATERIA PRIMA Tela Botones Hilo

Variable Mtrs. Unidades Conos

Cantidad 0,90 2,00 1,00

Costo Unitario

MANO DE OBRA

Variable Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre

Cantidad de Horas Totales 800 880 968

Costo Unitario 3.600 3.700 3.800

15.000 Diseo 700 Corte 1.500 Costura

Politicas de manejo de inventario de producto terminado Unidades a vender Inventario Inicial Esperado Inventario Final Deseado

PANTALON DAMA 55.000 3.500 4.000

PANTALON HOMBRE 75.000 4.000 4.500

PANTALON NIO 100.000 4.500 5.000

Polticas de Costos y Gastos de Operacin Costos Indirectos de Fabricacin Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros Impuesto de renta

Base de Distribucin Costo Primo Costo Materia Prima Costo Mano de Obra Ventas Por producto

Total Presupuestado 9.800.000 12.740.000 16.562.000 4.968.600 32%

UNIDADES A VENDER PRODUCTO PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIO

UNIDADES A FABRICAR PANTALON DETALLE DAMA Inventario Final Deseado Unidades a vender Necesidad de Produccin Inventario Inicial Esperado Produccin Proyectada HOMBRE NIO PANTALON PANTALON

CONSUMO DE MATERIA PRIMA PANTALON DAMA Produccin MATERIA PRIMA Variable Cantidad Proyectada Tela Botones Hilo Mtrs. Unidades Conos PANTALON HOMBRE Produccin MATERIA PRIMA Variable Cantidad Proyectada Tela Botones Hilo Mtrs. Unidades Conos Total Consumo Total Consumo

PANTALON NIO Produccin Proyectada Consumo Total

MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Tela Botones Hilo

Mtrs. Unidades Conos

COSTO DE LA MATERIA PRIMA PANTALON DAMA MATERIA PRIMA Tela Botones Hilo Variable Mtrs. Unidades Conos Consumo Total Costo Unitario Costo Total

Total Materia Prima PANTALON HOMBRE MATERIA PRIMA Tela Botones Hilo Variable Mtrs. Unidades Conos Consumo Total Costo Unitario Costo Total

Total Materia Prima PANTALON NIO MATERIA PRIMA Tela Botones Hilo Variable Mtrs. Unidades Conos Consumo Total Costo Unitario Costo Total

Total Materia Prima

COSTO DE LA MANO DE OBRA PANTALON DAMA Departamento Diseo Corte Costura Total Mano de Obra Variable Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre Cantidad de Horas Totales Costo Unitario Costo Total

PANTALON HOMBRE Departamento Diseo Corte Costura Total Mano de Obra Variable Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre Cantidad de Horas Totales Costo Unitario Costo Total

PANTALON NIO Departamento Diseo Corte Costura Variable Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre Cantidad de Horas Totales Costo Unitario Costo Total

Total Mano de Obra COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION MATERIA Costo Primo PRIMA PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIO Total Costo Primo OBRA MANO DE COSTO PRIMO % DISTRIBUIDO COSTO

GASTOS DE ADMINISTRACION Costo Materia Prima PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIO Total Materia Prima MATERIA % PRIMA DISTRIBUIDO COSTO

GASTOS DE VENTAS Costo Mano de Obra PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIO Total Mano de Obra MANO DE % OBRA DISTRIBUIDO COSTO

GASTOS FINANCIEROS UND. Ventas VENDIDAS PANTALON DAMA PANTALON HOMBRE PANTALON NIO Total Mano de Obra % DISTRIBUIDO COSTO

COSTO GENERAL DE PRODUCCION MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS ADMINISTRACION VENTAS FINANCIEROS TOTAL COSTO GENERAL

PANTALON DAMA

PANTALON HOMBRE

PANTALON NIO

Precio de Venta

(Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

Utilidad + Producto HOMBRE DAMA NIO Costos Totales Unidad - % Unidad Numerador Denominador

Precio de Venta

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA

La empresa de producciones S. A., fabrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad despus de impuestos del 18%, acuerdo a las siguientes condiciones, adems se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO COJIN TIPO COLCHON MATERIA PRIMA Variable Cantidad Costo Unitario MANO DE OBRA Variable Cantidad de Horas Totales Costo Unitario

Tela

Metros

1,50

18.000 Diseo

Hr. Hombre

1.200

3.500

Espuma

Lminas

1,00

11.700 Corte

Hr. Hombre

1.800

3.800

Hilo

Conos

1,00

1.800 Costura COJIN TIPO COLCHONETA

Hr. Hombre

2.000

4.000

MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Costo Unitario

MANO DE OBRA

Variable

Cantidad de Horas Totales

Costo Unitario

Tela

Metros

2.00

18.000 Diseo

Hr. Hombre

1.500

3.500

Espuma

Lminas

1.00

11.700 Corte

Hr. Hombre

1.600

3.800

Hilo

Conos

1.00

1.800 Costura COJIN SEMIDOBLE BLANDO

Hr. Hombre

1.800

4.000

MATERIA PRIMA

Variable

Cantidad

Costo Unitario

MANO DE OBRA

Variable

Cantidad de Horas Totales

Costo Unitario

Tela

Metros

2.50

15.000 Diseo

Hr. Hombre

1.800

3.600

Espuma

Lminas

2,00

700 Corte

Hr. Hombre

2.000

3.700

Hilo

Conos

2,00

1.500 Costura

Hr. Hombre

3.000

3.800

COJIN Polticas de manejo de inventario de producto terminado COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA SEMIDOBLE BLANDO

Unidades a vender Inventario Inicial Esperado Inventario Final Deseado

10.000 1.500 1.000

15.000 2.000 1.500

20.000 2.500 2.000

Polticas de Costos y Gastos de Operacin Costos Indirectos de Fabricacin Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros Impuesto de renta

Base de Distribucin

Total Presupuestado

Costo Primo Costo Materia Prima Costo Mano de Obra Ventas Por producto

15.000.000 45.000.000 35.000.000 5.000.000 32%

UNIDADES A VENDER PRODUCTO COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO

UNIDADES A FABRICAR

COJIN COJIN TIPO

DETALLE

COJIN TIPO SEMIDOBLE COLCHONETA BLANDO

COLCHON

Inventario Final Deseado Unidades a vender Necesidad de Produccin Inventario Inicial Esperado Produccin Proyectada

CONSUMO DE MATERIA PRIMA COJIN TIPO COLCHON Produccin MATERIA PRIMA Variable Cantidad Proyectada Tela Lminas Hilo Metros Unidades Conos COJIN TIPO COLCHONETA Produccin MATERIA PRIMA Variable Cantidad Proyectada Tela Lminas Hilo Metros Unidades Conos Total Consumo Total Consumo

COJIN SEMIDOBLE BLANDO Produccin MATERIA PRIMA Variable Cantidad Proyectada Tela Lminas Hilo Metros Unidades Conos COSTO DE LA MATERIA PRIMA COJIN TIPO COLCHON MATERIA PRIMA Tela Lminas Hilo Total Materia Prima COJIN TIPO COLCHONETA MATERIA PRIMA Tela Lminas Hilo Total Materia Prima COJIN SEMIDOBLE BLANDO MATERIA PRIMA Tela Lminas Hilo Total Materia Prima Variable Metros Unidades Conos Consumo Total Costo Unitario Costo Total Variable Metros Unidades Conos Consumo Total Costo Unitario Costo Total Variable Metros Unidades Conos Consumo Total Costo Unitario Costo Total Total Consumo

COSTO DE LA MANO DE OBRA COJIN TIPO COLCHON Cantidad de Departamento Variable Horas Totales Diseo Corte Costura Total Mano de Obra Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre Costo Unitario Costo Total

COJIN TIPO COLCHONETA Cantidad de Departamento Variable Horas Totales Diseo Corte Costura Total Mano de Obra Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre Costo Unitario Costo Total

COJIN SEMIDOBLE BLANDO Cantidad de Departamento Variable Horas Totales Diseo Corte Costura Hr. Hombre Hr. Hombre Hr. Hombre Costo Unitario Costo Total

Total Mano de Obra

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO Costo Primo MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTO PRIMO % DISTRIBUIDO COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO Total Costo Primo

GASTOS DE ADMINISTRACION Costo Materia Prima COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO Total Materia Prima MATERIA % PRIMA DISTRIBUIDO COSTO

GASTOS DE VENTAS COSTO Costo Mano de Obra MANO DE OBRA % DISTRIBUIDO COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO Total Mano de Obra

GASTOS FINANCIEROS

4.968.600 COSTO

Ventas

UND. VENDIDAS

% DISTRIBUIDO

COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO Total Mano de Obra

COSTO GENERAL DE PRODUCCION COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO ADMINISTRACION VENTAS FINANCIEROS TOTAL COSTO GENERAL

PANTALON DAMA

PANTALON HOMBRE

PANTALON NIO

Precio de Venta

(Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

Costos Producto
COJIN TIPO COLCHON COJIN TIPO COLCHONETA COJIN SEMIDOBLE BLANDO

Utilidad + Unidad - % Unidad Numerador Denominador

Precio de Venta

Totales

LOS PRESUPUESTOS FUNCIONALES Y LA INTEGRACION AL PRESUPUESTO GLOBAL Y PROYECCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Una vez establecidos los presupuestos por cada rea funcional de la empresa, entindase por esto, los presupuestos enunciados en los captulos anteriores: Ventas, Produccin, Administracin, Ventas y Financieros, se establecer el presupuesto de efectivo provisional, enmarcando de sta manera el presupuesto global que permitir la proyeccin a los Estados Financieros. El flujo de efectivo provisional enmarca todas las polticas empresariales referentes al manejo del dinero, se basa en las entradas y salidas de dinero

y en los fondos mnimos de tesorera con que debe funcionar la empresa, para que no presente excesos de liquidez o en su defecto falta de recursos financieros. Si bien es cierto, como se dijo anteriormente, se basa en las polticas empresariales del manejo de los recursos, se debe tener en cuenta al realizar la proyeccin que existen parmetros de carcter fiscal, laboral y comercial ya establecidos, que incidirn en la programacin de las entradas y salidas de dinero. En materia tributaria para el caso colombiano se debe tener en cuenta el tipo de empresa que se est presupuestando, ya que el estado fija fechas para presentar y pagar la declaracin de renta, tambin con respecto al Iva y la retencin en la fuente, (impuestos de carcter nacional), los impuestos de industria y comercio, sobre vehculos y predial, entre otros (de carcter municipal), para cada uno de los casos se debe tener en cuenta la periodicidad que establece el gobierno, para tener en cuenta los pagos de acuerdo a los calendarios tributarios que se emiten anualmente. Para la parte laboral, los aportes al sistema de seguridad social, tambin se encuentran fijados por calendario, la fecha en la cual se deben pagar dichos aportes, es decir, en el momento de fijar las polticas empresariales para el manejo de sus recursos financieros, se deben involucrar dichas variables, las cuales son factores externos, sobre los cuales la empresa no tiene el control. Al realizar la proyeccin del flujo de caja provisional, para un mejor entendimiento y resultado, se debe realizar en las tres reas financieras de la organizacin: Las originadas por las actividades de operacin, las de las actividades de inversin y las actividades de financiacin. Actividades de Operacin: Son las relacionadas con el objeto social, se puede decir que cubren los activos corrientes y pasivos corrientes, los ingresos y egresos obtenidos por la empresa en dicha actividad. Actividades de Inversin: Actividades relacionadas con el manejo de papeles comerciales, inversin en otras empresas y propiedad planta y equipo. Se tienen en cuenta los ingresos y egresos obtenidos por la empresa en dicha actividad. Actividades de Financiacin: Hace referencia a los movimientos relacionados por la empresa en cuanto a inyecciones de capital, distribucin de utilidades o dividendos, la adquisicin de crditos con el sector financiero, la cancelacin de cuotas de capital e intereses.

EJERCICIO EXPLICATIVO
La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente informacin referente a las polticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a $80.000.000 para la produccin de 3.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales sern vendidas con una utilidad del 25%, se requiere para cubrir la produccin la siguiente mano de obra: 3.000 horas a razn de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricacin ascienden a $16.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 500 unidades y un final de 600 unidades. Poltica de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 70% de contado y el 30% a crdito, la mano de obra se estima que se paga un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricacin incluyen $1.800.000 de gastos por depreciacin, estos se cancelan un 60% de contado y el saldo al mes siguiente. Los gastos de administracin previstos ascienden a $12.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciacin de bienes muebles por valor de $1.200.000, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 10% de las ventas, se cancelan el 90% de contado y el saldo al mes siguiente. Con todo lo anterior se requiere presupuestar: El Estado de Costos El Estado de Resultados El Flujo de Efectivo Pasos para proyectar los estados financieros provisionales Primero se debe revisar toda la informacin para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendra: Determinar el nmero de unidades a fabricar:
UNIDADES A FABRICAR Inventario Final Deseado Unidades a Vender Necesidad de Produccin Inventario Inicial Esperado Unidades a Produccin 600 3.000 3.600 500 3.100

Determinacin de la mano de obra

MANO DE OBRA HORAS 3.000 VALOR HORA 4.000 VALOR TOTAL 12.000.000

Clculo del costo unitario de materia prima

INVENTARIODEMATERIAPRIMA CONSUMODEMATERIAPRIMA UNITARIO CONSUMODEMATERIAPRIMA 80.000.000

UNIDADESA FABRICAR 3.100

COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMA 25.806

Clculo del costo de los inventarios de materia prima

INVENTARIOINICIALDEMATERIAPRIMA UNIDADESDEINVENTARIOINICIALDE PRODUCTOTERMINADO COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMAPOR UNIDAD 25.806 COSTODEL INVENTARIOINICIAL DEMATERIAPRIMA 12.903.226

500 IVENTARIOFINALDEMATERIAPRIMA UNIDADESDEINVENTARIOFINALDE PRODUCTOTERMINADO

COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMAPOR UNIDAD 25.806

COSTODEL INVENTARIOINICIAL DEMATERIAPRIMA 15.483.871

600

MATERIAPRIMAACOMPRAR InventarioInicialdeMateriaPrima CompradeMateriaPrima DevolucionesenCompradeMateriaPrima CostodelaMateriaPrimaDisponible InventarioFinaldeMateriaPrima CostodelaMateriaPrimaConsumida 12.903.226 82.580.645 95.483.871 15.483.871 80.000.000

Determinacin del costo de produccin

COSTODEPRODUCCION CostodelaMateriaPrimaConsumida CostodelaManodeObra CostosIndirectosdeFabricacin TOTALCOSTOSDEFABRICACION 80.000.000 12.000.000 16.000.000 108.000.000

Determinacin del costo unitario de produccin

COSTOUNITARIODEFABRICACION TOTALCOSTODEFABRICACION UNIDADESFABRICADAS 108.000.000 3.100 34.839

Determinacin del inventario de producto terminado

INVENTARIODEPRODUCTOTERMINADO DETALLE InventarioInicial UnidadesProducidas Disponible UnidadesVendidas InventarioFinal UNIDADES 500 3.100 3.600 3.000 600 COSTOUNITARIO 34.839 34.839 34.839 34.839 34.839 COSTOTOTAL 17.419.355 108.000.000 125.419.355 104.516.129 20.903.226

Fijacin del precio de venta

PRECIODEVENTA (Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

COSTOSTOTALES COSTODEPRODUCCION GASTOSDEADMINISTRACION TOTALCOSTOSGENERALES 108.000.000 12.000.000 120.000.000

CostosTotales Producto 138.000.000

Unidad% 0,68

Utilidad+ Unidad 1,25

Numerador 102.000.000

Denominador 1.860

Preciode Venta 54.839

Determinacin de las ventas

VENTAS UNIDADESAVENDER PRECIODEVENTA VENTASTOTALES 3.000 54.839 164.516.129

Determinacin de las polticas de efectivo

POLITICASDEEFECTIVO INGRESOS Ventas EGRESOS CompradeMateriaPrima ManodeObra CostosIndirectos(Sin Depreciacin) GastosdeAdministracin(Sin depreciacin) GastosdeVentas TOTALEGRESOS 82.580.645 12.000.000 14.200.000 10.800.000 16.451.613 30% 20% 40% 30% 10% 24.774.193,5 2.400.000,0 5.680.000,0 3.240.000,0 1.645.161,3 70% 80% 60% 70% 90% 57.806.452 9.600.000 8.520.000 7.560.000 14.806.452 98.292.903 VALOR 164.516.129 %CREDITO 0% TOTAL CREDITO %CONTADO 100% TOTAL CONTADO 164.516.129

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyeccin de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL Inventario Inicial de Materia Prima Compra de Materia Prima Devoluciones en Compra de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricacin Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas 12.903.226 82.580.645 95.483.871 15.483.871 80.000.000 12.000.000 16.000.000 108.000.000 108.000.000 17.419.355 125.419.355 20.903.226 104.516.129

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL INGRESOS Ventas Brutas Devoluciones en Ventas Ventas Netas COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN PROVISION PARA IMPORRENTA UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS 32% 12.000.000 16.451.613 31.548.387 10.095.484 21.452.903 164.516.129 164.516.129 104.516.129 60.000.000

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL INGRESOS Actividades de Operacin EGRESOS Actividades de Operacin SALDO DISPONIBLE SALDO ANTERIOR SALDO PROYECTADO 98.292.903 66.223.226 66.223.226 164.516.129

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE

La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente informacin referente a las polticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a $120.000.000 para la produccin de 14.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales sern vendidas con una utilidad del 30%, se requiere para cubrir la produccin la siguiente mano de obra: 8.000 horas a razn de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricacin ascienden a $36.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 1.500 unidades y un final de 1.600 unidades. Poltica de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 60% de contado y el 40% a crdito, la mano de obra se estima que se paga un 85% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricacin

incluyen $1.500.000 de gastos por depreciacin, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al mes siguiente. Los gastos de administracin previstos ascienden a $32.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciacin de bienes muebles por valor de $1.800.000, estos se cancelan un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 15% de las ventas, se cancelan el 90% de contado y el saldo al mes siguiente. Con todo lo anterior se requiere presupuestar: El Estado de Costos El Estado de Resultados El Flujo de Efectivo Pasos para proyectar los estados financieros provisionales Primero se debe revisar toda la informacin para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendra: Determinar el nmero de unidades a fabricar:
UNIDADES A FABRICAR Inventario Final Deseado Unidades a Vender Necesidad de Produccin Inventario Inicial Esperado Unidades a Produccin

Determinacin de la mano de obra

MANO DE OBRA HORAS VALOR HORA VALOR TOTAL

Clculo del costo unitario de materia prima

INVENTARIODEMATERIAPRIMA CONSUMODEMATERIAPRIMA UNITARIO CONSUMODEMATERIAPRIMA

UNIDADESA FABRICAR

COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMA

Clculo del costo de los inventarios de materia prima

INVENTARIOINICIALDEMATERIAPRIMA UNIDADESDEINVENTARIOINICIALDE PRODUCTOTERMINADO COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMAPOR UNIDAD COSTODEL INVENTARIOINICIAL DEMATERIAPRIMA

IVENTARIOFINALDEMATERIAPRIMA UNIDADESDEINVENTARIOFINALDE PRODUCTOTERMINADO COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMAPOR UNIDAD COSTODEL INVENTARIOINICIAL DEMATERIAPRIMA

MATERIAPRIMAACOMPRAR InventarioInicialdeMateriaPrima CompradeMateriaPrima DevolucionesenCompradeMateriaPrima CostodelaMateriaPrimaDisponible InventarioFinaldeMateriaPrima CostodelaMateriaPrimaConsumida

Determinacin del costo de produccin

COSTODEPRODUCCION CostodelaMateriaPrimaConsumida CostodelaManodeObra CostosIndirectosdeFabricacin TOTALCOSTOSDEFABRICACION

Determinacin del costo unitario de produccin

COSTOUNITARIODEFABRICACION TOTALCOSTODEFABRICACION UNIDADESFABRICADAS

Determinacin del inventario de producto terminado

INVENTARIODEPRODUCTOTERMINADO DETALLE InventarioInicial UnidadesProducidas Disponible UnidadesVendidas InventarioFinal UNIDADES COSTOUNITARIO COSTOTOTAL

Fijacin del precio de venta

PRECIODEVENTA (Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

COSTOSTOTALES COSTODEPRODUCCION GASTOSDEADMINISTRACION TOTALCOSTOSGENERALES

CostosTotales Producto

Unidad%

Utilidad+ Unidad

Numerador

Denominador

Preciode Venta

Determinacin de las ventas

VENTAS UNIDADESAVENDER PRECIODEVENTA VENTASTOTALES

Determinacin de las polticas de efectivo

POLITICASDEEFECTIVO INGRESOS Ventas EGRESOS CompradeMateriaPrima ManodeObra CostosIndirectos(Sin Depreciacin) GastosdeAdministracin(Sin depreciacin) GastosdeVentas TOTALEGRESOS VALOR %CREDITO TOTAL CREDITO %CONTADO TOTAL CONTADO

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyeccin de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL Inventario Inicial de Materia Prima Compra de Materia Prima Devoluciones en Compra de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricacin Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL INGRESOS Ventas Brutas Devoluciones en Ventas Ventas Netas COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN PROVISION PARA IMPORRENTA UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS 32%

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL INGRESOS Actividades de Operacin EGRESOS Actividades de Operacin SALDO DISPONIBLE SALDO ANTERIOR SALDO PROYECTADO

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA

La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente informacin referente a las polticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a $100.000.000 para la produccin de 10.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales sern vendidas con una utilidad del 35%, se requiere para cubrir la produccin la siguiente mano de obra: 18.000 horas a razn de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricacin ascienden a $38.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 500 unidades y un final de 900 unidades. Poltica de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 60% de contado y el 40% a crdito, la mano de obra se estima que se paga un 85% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricacin incluyen $1.900.000 de gastos por depreciacin, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al mes siguiente. Los gastos de administracin previstos ascienden a $35.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciacin de bienes muebles por valor de $2.100.000, estos se cancelan un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 20% de las ventas, se cancelan el 95% de contado y el saldo al mes siguiente. Con todo lo anterior se requiere presupuestar: El Estado de Costos El Estado de Resultados El Flujo de Efectivo Pasos para proyectar los estados financieros provisionales Primero se debe revisar toda la informacin para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendra: Determinar el nmero de unidades a fabricar:
UNIDADES A FABRICAR Inventario Final Deseado Unidades a Vender Necesidad de Produccin Inventario Inicial Esperado Unidades a Produccin

Determinacin de la mano de obra

MANO DE OBRA HORAS VALOR HORA VALOR TOTAL

Clculo del costo unitario de materia prima

INVENTARIODEMATERIAPRIMA CONSUMODEMATERIAPRIMA UNITARIO CONSUMODEMATERIAPRIMA

UNIDADESA FABRICAR

COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMA

Clculo del costo de los inventarios de materia prima

INVENTARIOINICIALDEMATERIAPRIMA UNIDADESDEINVENTARIOINICIALDE PRODUCTOTERMINADO COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMAPOR UNIDAD COSTODEL INVENTARIOINICIAL DEMATERIAPRIMA

IVENTARIOFINALDEMATERIAPRIMA UNIDADESDEINVENTARIOFINALDE PRODUCTOTERMINADO COSTOUNITARIODE MATERIAPRIMAPOR UNIDAD COSTODEL INVENTARIOINICIAL DEMATERIAPRIMA

MATERIAPRIMAACOMPRAR InventarioInicialdeMateriaPrima CompradeMateriaPrima DevolucionesenCompradeMateriaPrima CostodelaMateriaPrimaDisponible InventarioFinaldeMateriaPrima CostodelaMateriaPrimaConsumida

Determinacin del costo de produccin

COSTODEPRODUCCION CostodelaMateriaPrimaConsumida CostodelaManodeObra CostosIndirectosdeFabricacin TOTALCOSTOSDEFABRICACION

Determinacin del costo unitario de produccin

COSTOUNITARIODEFABRICACION TOTALCOSTODEFABRICACION UNIDADESFABRICADAS

Determinacin del inventario de producto terminado

INVENTARIODEPRODUCTOTERMINADO DETALLE InventarioInicial UnidadesProducidas Disponible UnidadesVendidas InventarioFinal UNIDADES COSTOUNITARIO COSTOTOTAL

Fijacin del precio de venta Fijacin del precio de venta

PRECIODEVENTA (Costos Totales) * (1-%) * (M+1) Q ((1-%)-(M*%))

COSTOSTOTALES COSTODEPRODUCCION GASTOSDEADMINISTRACION TOTALCOSTOSGENERALES

CostosTotales Producto

Unidad%

Utilidad+ Unidad

Numerador

Denominador

Preciode Venta

Determinacin de las ventas

VENTAS UNIDADESAVENDER PRECIODEVENTA VENTASTOTALES

Determinacin de las polticas de efectivo

POLITICASDEEFECTIVO INGRESOS Ventas EGRESOS CompradeMateriaPrima ManodeObra CostosIndirectos(Sin Depreciacin) GastosdeAdministracin(Sin depreciacin) GastosdeVentas TOTALEGRESOS VALOR %CREDITO TOTAL CREDITO %CONTADO TOTAL CONTADO

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyeccin de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL Inventario Inicial de Materia Prima Compra de Materia Prima Devoluciones en Compra de Materia Prima Costo de la Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Costo de la Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Producto en Proceso Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Costo Invertido en el Proceso Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Fabricacin Inventario Inicial de Producto Terminado Costo del Producto Disponible para la Venta Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL INGRESOS Ventas Brutas Devoluciones en Ventas Ventas Netas COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN PROVISION PARA IMPORRENTA UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS 32%

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL INGRESOS Actividades de Operacin EGRESOS Actividades de Operacin SALDO DISPONIBLE SALDO ANTERIOR SALDO PROYECTADO

FUNCIONES DEL COMIT DE PRESUPUESTOS Y DEL JEFE

El presupuesto es una herramienta de control, que hace posible direccionar el curso a seguir para hacer posibles ciertos objetivos; pero por s slo, no evita las desviaciones de se rumbo o asegura la realizacin de las metas. Dentro de las funciones del comit presupuestal se pueden enunciar las siguientes: Designar la laborar presupuestal en las reas funcionales de la empresa Elaboracin del presupuesto maestro Realizar correcciones al presupuesto Controlar la ejecucin presupuestal Elaboracin de informes sobre la ejecucin presupuestal Analizar las desviaciones presentadas entre la ejecucin y proyeccin presupuestal Proponer soluciones para minimizar las desviaciones Establecer responsabilidades sobre la desviacin presupuestal

BENEFICIOS DEL MANUAL DE PRESUPUESTOS

Los presupuestos requieren de suficiente familiaridad con los principios y prcticas de la contabilidad general y de costos, as como del conocimiento de los aspectos tcnicos de venta, produccin, compras, gastos de administracin, gastos de ventas y operaciones financieras. Los continuos cambios a que estn sujetos los negocios requieren que sus sistemas se adapten a las nuevas condiciones que van planteando el medio econmico, poltico y social donde se desarrolle la empresa, hacindose necesario que la administracin de un negocio, planee, coordine y controle sus operaciones, encontrando en el presupuesto una herramienta para ello. Por lo anterior se hace necesario que las empresas se presupuesten y plasmen la manera como se va a realizar dicho presupuesto en un manual presupuestal. Este manual, define las reas que intervendrn en la elaboracin y ejecucin presupuestal, la responsabilidad de quienes elaboran y ejecutan el presupuesto, las pautas a seguir para su construccin, es decir, en l se plasman todo lo relacionado a la labor presupuestal, en ltimas ser la gua que oriente a todos aquellos que intervienen en el presupuesto, para que se direccin las metas, planes, propsitos, objetivos, en miras de cumplir con la misin y visin empresarial.

BIBLIOGRAFIA
DEL RIO GONZALES Cristbal. COSTOS PARA ADMINISTRADORES Y DIRIGENTES. Editorial ECAFSA. Ultima edicin. HARGADON JR. Bernarda J., MUNERA CARDENAS Armando. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial NORMA. Ultima edicin. SHANK John K., GOVINDARAJAN Viga. GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Grupo Editorial NORMA. Ultima edicin. PEREZ DE LEON Ortega. CONTABILIDAD DE COSTOS. Limusa NORIEGA EDITORES. Ultima edicin. RICO E. Luis Fernando. GERENCIA DE COSTOS Y VENTAJA COMPETITIVA. Editorial CESA. Ultima edicin. ROJAS DEMOSTENES. ABC DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edicin. BURBANO P. Antonio J. COSTOS Y PRESUPUESTOS. UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. BIBLIO CLASE. Ultima edicin. GARCIA COLIN Juan. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edicin. TORRES ALDO S. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edicin. GOMEZ BRAVO Oscar. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edicin.