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3.

1 - OS FATOS CONTBEIS E AS VARIAES PATRIMONIAIS


Os fenmenos ocorridos no mbito de uma entidade, consentidos ou no pela sua administrao, so classificados como atos administrativos ou como fatos administrativos. Os Atos administrativos so aqueles eventos que no afetam o patrimnio da entidade, tal como selar uma carta, redigir um telegrama, atender um telefonema, etc. Como estes acontecimentos no afetam o patrimnio da entidade, a Contabilidade no se preocupa com eles. FATOS ADMINISTRATIVOS Os fatos administrativos so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Como a Contabilidade tem por objeto o patrimnio das entidades, os fatos administrativos so exaustivamente por ela estudados, e, por isso, esses eventos so tambm chamados de fatos contbeis. Portanto, fatos administrativos ou fatos contbeis so os que modificam o patrimnio das entidades, mesmo que no tenham o consentimento ou a autorizao da administrao. Comprar mercadorias, efetuar depsitos de dinheiro em bancos, pagar aluguel, prestar servios, etc. so exemplos de fatos contbeis ou fatos administrativos. CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS Conforme o efeito dos fatos contbeis sobre o patrimnio da entidade, podem ser classificados em: a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos: aumentativos e diminutivos c) Fatos Mistos: aumentativos e diminutivos FATOS PERMUTATIVOS Os fatos que alteram o patrimnio da entidade (bens, direitos, e obrigaes), sem alterar o seu patrimnio liquido, so chamados fatos permutativos. Estes fatos refletem trocas entre os elementos patrimoniais, tais como bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc., de forma a no alterara riqueza prpria do patrimnio. Exemplos: Compra de mercadorias vista (bens por bens); Compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes); Recebimento de valor pela quitao de uma duplicata; Aumento do capital social com lucros acumulados. FATOS MODIFICATIVOS So fatos modificativos aqueles que alteram o patrimnio da entidade (bens, direitos e obrigaes) e o patrimnio liquido, aumentando ou diminuindo a riqueza prpria do patrimnio; da a sua classificao em fatos modificativos aumentativos e fatos modificativos diminutivos. Os fatos modificativos aumentativos so aqueles que alteram o patrimnio da entidade, aumentando o seu patrimnio liquido. Exemplos: a) integrao do capital social pelos scios; b) realizao de receitas de juros; c) realizao de recitas de aluguel; Os fatos modificados diminutivos so aqueles que alteram o patrimnio da entidade diminuindo o seu patrimnio liquido. Exemplos: a) distribuio de lucros ou dividendos; b) realizao de despesas de juros; c) realizao de despesas de aluguel;

FATOS MISTOS So classificados como fatos contbeis mistos aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e modificados. Por isso, os fatos mistos so tambm classificados em fatos mistos aumentativos, quando combinam fatos permutativos e fatos modificados aumentativos, e fatos mistos diminutivos, quando combinam fatos permutativos e fatos modificados diminutivos. Exemplos: a) venda de mercadorias com lucro trocam-se mercadorias por dinheiro, aumentando o patrimnio lquido pelo lucro auferido na operao -> fato misto aumentativo. b) venda de mercadorias com prejuzo trocam-se mercadorias por dinheiro, porm o patrimnio lquido fica diminudo em virtude do prejuzo incorrido -> fato misto diminutivo. c) pagamento de uma duplicata com juros troca-se dinheiro por obrigao, reduzindo o patrimnio lquido pela despesa de juros incorrida -> fato misto diminutivo. d) recebimento de uma duplicata com juros trocam-se direitos por dinheiro, aumentando o patrimnio liquido pelo valor da recita de juros realizada -> fato misto aumentativo. VARIAES PATRIMONIAIS O patrimnio das entidades passa por constantes modificaes motivadas pelos fatos contbeis ocorridos, tanto pelas decises tomadas por sua administrao, ou mesmo por acontecimentos imprevisveis, fora do controle da administrao mas, que refletem sobre o patrimnio. Quando a administrao decide comprar uma mquina, esta claro que esta deciso ter repercusses sobre o patrimnio da entidade. Quando ocorrem incndios, desfalques, etc., estes eventos tambm refletem sobre o patrimnio apesar de no terem sido consentidos ou autorizados pela administrao. Conforme vimos anteriormente, qualquer fenmeno ocorrido no mbito de uma entidade, com repercusses sobre o patrimnio, tratado como fato administrativo ou fato contbil, constituindo o objeto de estudo da Contabilidade. A seguir, vejamos uma seqncia de eventos que visa ilustrar como se processam a formao e as variaes do patrimnio das entidades, elaborando-se o balano patrimonial aps a ocorrncia de cada fato: 1.Duas pessoas decidiram constituir uma empresa, entretanto cada uma com $ 50.000 em dinheiro, para a formao do capital social. Observe que, ao receber o dinheiro dos scios, no valor total de $ 100.000, surgiu no ativo da empresa o bem dinheiro. Todavia, no momento em que a empresa recebeu o dinheiro dos scios, ela sumiu uma obrigao para com eles, no mesmo valor. A obrigao da empresa para com os scios originria da entrega de recursos para a formao do capital da entidade chama-se, geralmente, de capital social, ou, simplesmente, capital. Por se tratar de uma obrigao da entidade para com os seus scios, o capital classificado no patrimnio liquido pois, trata-se se uma obrigao no exigvel. Desta forma, o patrimnio da empresa fica assim constitudo: Balano Patrimonial Ativo Caixa.................................100.000 Total do Ativo...................100.000 Vejamos, agora, como fica a equao patrimonial: Ativo.................................$ 100.000 (-)Passivo Exigvel...................zero (=)Patrimnio Lquido.....$ 100.000 Importante !!! Na equao patrimonial, o passivo composto, apenas pelo passivo exigvel. Passivo no exigvel faz parte do patrimnio liquido. Porm, cabe ressaltar que, conforme a Lei 6.404/76, o Passivo composto de: Passivo Exigvel e Passivo no-exigvel (PL). Como o patrimnio liquido aumentou de zero para $ 100.000, este um fato contbil modificativo aumentativo. 2. De posse do dinheiro, a administrao resolveu adquirir mquinas, pagando vista $ 10.000. Ao adquirir esta mquina, um novo bem passou a integrar o patrimnio da entidade, porm a empresa diminuiu o seu dinheiro em caixa, ficando o patrimnio da empresa assim constitudo: Balano Patrimonial Ativo Caixa....................90.000 Mquinas.............10.000 Total do Ativo.....100.000 Passivo Passivo Exigvel...............zero Patrimnio liquido Capital.........................100.000 Total do Passivo..........100.000 Passivo Patrimonial Lquido Capital............................100.000 Total do Passivo...................100.000

Aplicando-se a equao patrimonial , temos Ativo.................................$ 100.000 (-) Passivo Exigvel...................zero (=)Patrimnio Liquido..... $100.000 O patrimnio liquido da empresa continua igual, $ 100.000 representado pelo capital social, enquanto houve uma troca do dinheiro em caixa por mquinas. Portanto, este um fato permutativo. 3. Em seguida, compraram mveis e utenslios, vista, por 20.000. Aps esta operao, o patrimnio da empresa fica assim constitudo: Balano Patrimonial Ativo Caixa............................70.000 Mquinas.....................10.000 Mveis e Utenslios.....20.000 Passivo Passivo Exigvel....................zero Patrimnio Liquido Capital...............................100.000 Total do Passivo................100.000

Total do Ativo............100.000 Aplicando-se a equao patrimonial, temos Ativo.............................................$ 100.000 (-)Passivo Exigvel.................................zero (=)Patrimnio Lquido..................$ 100.000 O patrimnio liquido da empresa continua no seu valor original de $ 100.000 embora tenha ocorrido nova troca do dinheiro em caixa por mveis e utenslios. Portanto, este mais um fato contbil permutativo. 4. Compraram, a prazo, um jipe para entregas, por $30.000. Como a compra deste veculo foi a prazo, no houve a utilizao de dinheiro no momento da operao; Todavia, a empresa assumiu uma obrigao para com os terceiros, que vamos representa-la por Ttulos a Pagar, no valor corresponde ao bem adquirido, ficando o patrimnio da empresa assim constitudo: Balano Patrimonial Ativo Caixa...................................70.000 Mquinas.............................10.000 Mveis e Utenslios.............20.000 Veculos...............................30.000 Passivo Passivo Exigvel Ttulos a Pagar............................30.000 Patrimnio liquido Capital.......................................100.000 Total do passivo........................130.000

Total do Ativo....................130.000 Aplicando-se a equao patrimonial, temos: Ativo...................................$ 130.000 (-)Passivo Exigvel..................30.000 (=)Patrimnio Lquido........$ 100.000 Embora o ativo tenha sido aumentado de $ 100.000 para $ 130.000, no alterou o patrimnio liquido, que continua com o valor de $ 100.000. Nesta operao houve uma permuta entre o ativo Veculos e o passivo exigvel Ttulos a Pagar, tratando-se, tambm, de fato permutativo. 5. Compraram mercadorias para revenda, vista, por $ 50.000. Balano Patrimonial Ativo Passivo Caixa............................20.000 Passivo Exigvel Mquinas......................10.000 Ttulos a Pagar..................30.000 Mveis e Utenslios......20.000 Veculos........................30.000 Patrimnio Lquido Mercadorias..................50.000 Capital.............................100.000 Total do Ativo.............130.000 Total do Passivo..............130.000

Aplicando-se a equao patrimonial, temos:


Ativo...................................$ 130.000 (-) Passivo Exigvel............$ 30.000 (=)Passivo Liquido.............$ 100.000 Tanto o total do ativo, do passivo exigvel e do patrimnio liquido permaneceram iguais ao balano patrimonial anterior, embora tenha ocorrido mais uma permuta do dinheiro em caixa por mercadorias. Portanto, este mais um fato permutativo.

6. Venderam parte das mercadorias, vista, por $ 60.000. Estas mercadorias custaram $ 40.000.Observe que, na venda de mercadorias, temos dois fatos que ocorrem simultaneamente: um deles o ingresso patrimonial decorrente da receita de venda, que reflete sobre o patrimnio, aumentando o ativo, dinheiro em caixa, e o patrimnio liquido; e outro a entrega das mercadorias vendidas, que reflete sobre o patrimnio da empresa,diminuindo o ativo, mercadorias em estoque,e o patrimnio liquido. O efeito sobre patrimnio liquido vai depender do resultado apurado pelo confronto entre a receita realizada na operao e a despesa correspondente ao custo das mercadorias vendidas. Ao resultado positivo chamamos de Lucro, o qual aumentam o patrimnio liquido como sendo uma obrigao da empresa para com os seus proprietrios, scios ou acionistas.Ao resultado negativo chamamos de Prejuzo, o qual reduz o patrimnio liquido. Apurao do resultado: Receita de venda de mercadorias............................................$ 60.000 (-)Custo das mercadorias vendidas.........................................$(40.000) (=) Resultado (lucro)...............................................................$ 20.000 Desta forma o patrimnio da empresa fica assim constitudo aps esta operao: Balano Patrimonial Ativo Caixa.................................80.000 Mquinas..........................10.000 Mveis e Utenslios..........20.000 Veculos............................30.000 Mercadorias......................10.000 Passivo Passivo Exigvel Ttulos a Pagar................................30.000 Patrimnio Liquido Capital...........................................100.000 Lucros Acumulados........................20.000

Total do Ativo.................150.000 Total do Passivo.............................150.000 Aplicando-se a equao patrimonial, temos: Ativo..................................$ 150.000 (-) Passivo Exigvel...........$ 30.000 (=)Passivo Liquido............$ 120.000 Nesta operao, trocam-se as mercadorias por dinheiro, o que caracteriza um fato contbil permutativo. Nesta troca, a entidade auferiu lucro, que aumentou o seu patrimnio liquido. Caracterizando a ocorrncia de um fato contbil modificado aumentativo. Da combinao destes dois fatos contbeis, podemos dizer que a venda de mercadorias com lucro um fato contbil misto aumentativo.

3.2 - REGISTROS CONTBEIS


Escriturao a tcnica utilizada para os registros dos fatos contbeis ocorridos em uma entidade, visando o controle do patrimnio, a apurao do resultado dos exerccios sociais e a prestao de informaes aos diversos usurios da informao contbil. Por meio da escriturao contbil que se acompanham as modificaes ocorridas no patrimnio das entidades, tanto de forma cronolgica, na medida em que os fatos vo acontecendo como de forma sistemtica, agrupando os elementos contbeis de acordo com a natureza. O registro de um fato contbil chamado de lanamento, o qual efetuado nos livros contbeis, como o livro Dirio e o livro Razo, alm dos demais livros auxiliares da Contabilidade. O lanamento segue o mtodo, universalmente aceito conhecido como MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Por este mtodo, para cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado. cada DBITO corresponde a um CRDITO de igual valor. Isso tambm significa dizer que para cada APLICAO haver necessariamente uma ORIGEM Esse raciocnio parte da fundamentao cientifica de que todo EFEITO proveniente de uma CAUSA. CONTAS Em Contabilidade, contas so denominaes contbeis que identificam e controlam os elementos contbeis de natureza semelhante ou seja, conta o nome representativo de um elemento patrimonial (bem, direito, obrigao ou PL) ou de uma variao patrimonial (despesa ou receita). Exemplificando, tomemos a conta Caixa. Por meio desta conta ser controlado o bem dinheiro que circula pela entidade atravs dos registros das operaes que envolvem as entradas e as sadas do dinheiro. Se a qualquer momento pretender-se saber quanto a empresa possui em dinheiro s verificar o saldo da conta Caixa neste momento. TEORIA DAS CONTAS A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da natureza do elemento por ela representado. Embora esta seja uma questo aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas solues propostas, de forma que, para uns, as contas representam pessoas e os vnculos jurdicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que, para outros, as contas representam coisas e valores materiais.

Da o motivo de terem surgido vrias escolas ao lo9ngo do tempo, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os critrios por elas adotados na classificao das contas nos respectivos grupos e subgrupos. Dentre essas escolas, temos como principais a teoria personalista, a teoria materialista e a teoria patrimonialista.

TEORIA PERSONALISTA Para esta escola, as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito. Como exemplo, vejamos o caso de uma empresa que teve o seu capital subscrito e integralizado pelos scios. No momento da integralizao, a pessoa Capital, representando os scios,concedeu um crdito entidade.Esta, por sua vez, entregou os recursos recebidos pessoa Caixa. Desta forma, a pessoa Capital ficou credora da entidade, enquanto a pessoa Caixa ficou devedora dessa mesma entidade. Esta escola classifica as contas nos seguintes grupos: contas dos proprietrios compreendem todas as contas do patrimnio liquido, inclusive as suas variaes, como as receitas e as despesas; contas dos agentes consignatrios compreendem aquelas que representam bens; contas dos agentes correspondentes compreendem aquelas que representam direitos e obrigaes.

TEORIA MATERIALISTA Para esta escola a relao entre as contas e a entidade uma relao material, e no pessoal. De sorte que a conta s deve existir enquanto existir, tambm, o elemento material por ela apresentado. Por isso, as contas so classificadas em dois grupos, a saber: contas integrais so aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes exigveis; contas diferenciais so as que representam o patrimnio liquido,alm de receitas e das despesas.

TEORIA PATRIMONIALISTA A teoria patrimonialista estabelece que o objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades e a sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao de resultados e a prestao de informaes sobre o patrimnio e o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em dois grupos a saber: contas patrimoniais so aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma, so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos e obrigaes, tanto as obrigaes exigveis como o patrimnio liquido, formado pelo Capital social, as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados; contas de resultado compreendem as recitas e as despesas, que devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio liquido Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados. Exemplificando a classificao das contas segundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta Capital : uma conta dos proprietrios, segundo a teoria personalista; uma conta diferencial, pela teoria materialista. uma conta patrimonial, segundo a teoria patrimonialista.

CONTAS PATRIMONIAIS As contas patrimoniais so utilizadas para Controle e Apurao do patrimnio. So elas: Contas do Ativo Contas do Passivo Exigvel Contas do Patrimnio Lquido. Tambm so consideradas patrimoniais as contas RETIFICADORAS (ou redutoras), isto , contas negativas dos grupos aos quais pertenam. Tais contas no trabalham sozinhas, pois so subtradas de outras contas, as quais chamamos de contas retificadas. Existem contas retificadoras do ativo, passivo exigvel e no Patrimnio Lquido. As contas retificadoras do ativo mais conhecidas so: Proviso para ajuste ao valor de mercado Proviso para devedores duvidosos

Duplicatas descontadas Proviso para perdas provveis na realizao dos investimentos Desgio a amortizar (na aquisio de investimentos) Depreciao Acumulada Amortizao Acumulada Exausto Acumulada No caso do passivo exigvel, no h muitas contas retificadoras. Porm, podemos citar dois exemplos: - Desgio a amortizar - Juros a vencer ou Encargos Financeiros a Apropriar No caso do patrimnio lquido, temos as seguintes contas retificadoras: Capital a realizar (integralizar) Prejuzos Acumulados Aes em tesouraria Dividendos Antecipados.

CONTAS DE RESULTADO So utilizadas para a apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo). So elas: - Contas de receitas - Contas de despesas

FUNCIONAMENTO DAS CONTAS Como vimos anteriormente, a movimentao dos elementos contbeis registrada atravs dos lanamentos nas contas correspondentes. Estes lanamentos so efetuados segundo o Mtodo das Partidas Dobradas, onde a cada dbito corresponde, sempre, um crdito de mesmo valor. Portanto, os lanamentos so efetuados por registros a dbito e a crdito das contas movimentadas. Para melhor compreenso do funcionamento das contas, vamos utilizar o grfico da conta ou razonete. O razonete um grfico em forma de T onde o lado esquerdo o lado do dbito e o lado direito o lado do crdito. Convm observar que as palavras dbito e crdito no tm conotao positiva ou negativa, significando, simplesmente, um registro do lado direito ou do lado esquerdo do razonete, respectivamente. Em face do anteriormente exposto, podemos afirmar que: dbito uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para com a entidade; o EFEITO originado devido a uma CAUSA. Representando ento, uma APLICAO de recursos. crdito uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade; a CAUSA que resultou um EFEITO devido a um fato contbil que representou a ORIGEM do recurso aplicado. saldo a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados numa conta.

Por sua vez, o saldo de uma conta, num determinado momento, poder ser: devedor quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos; Nesse caso, vale dizer que, durante o perodo, ela mais recebeu aplicaes do que as originou para outras contas. credor quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos; Nesse caso, vale dizer que, durante o perodo, ela mais originou recursos para outras contas do que recebeu aplicaes. nulo quando a soma dos dbitos exatamente igual soma dos crditos. A conta recebeu aplicaes na mesma medida em que originou.

Exemplos: a) Razonetes: Nome da conta Dbitos Crditos

Devedor

Credor

Saldo b) Contas Caixa 10.000 3.000 7.000 8.000 2.000 4.000 Duplicatas a Pagar 13.000 15.000 12.000 40.000 Capital 100.000

20.000 6.000

14.000

40.000

40.000 100.000

Conta Caixa: Total de dbitos: $ 20.000 Total de crditos: $ 14.000 Portanto, o saldo devedor: $ 6.000.

Conta Duplicatas a Pagar: Total de dbitos: $ 40.000 Total de crditos: $ 40.000 Portanto, o saldo nulo. Significa que a conta esta encerrada.

Conta Capital: No teve lanamento a dbito e o saldo $ 100.000 credor.

SITUAES DAS CONTAS Em qualquer relao h no mnimo dois envolvidos, um que cede e outro que recebe. O que cede, tem o DIREITO de receber de volta. O que Recebe, tem a OBRIGAO de pag-lo. Uma dvida no ocorre sozinha, por si s. Ento, em uma dada situao haver algum que DEVE e algum tem o DIREITO de receber. Ento, se o Dbito uma dvida, j que este existe devido a algo logo, um Crdito, necessariamente ser um Direito. DBITO a situao de DVIDA da conta. CRDITO a situao de DIREITO da conta. O Dbito existe devido ao Crdito, em outras palavras, Se o Dbito recebe a aplicao do recurso ento deve pag-lo quele que originou tal recurso, que o seu credor, que possui direito a receber.

EMPRESA

CONTA DO ATIVO

CONTA DO PASSIVO

As contas do ativo representam: Um Crdito da Empresa Um Dbito da Conta para com a Empresa

As Contas do Passivo Representam Um Dbito da empresa Um Crdito da conta em relao Empresa.

Em sntese, conclui-se: 1 As contas do PASSIVO EXIGVEL representam os CREDORES da empresa. Assim, esto em situao de crdito, ou seja, so CREDORAS. 2 Os bens e direitos da empresa encontram-se no ATIVO. Assim, as contas do ATIVO esto em DBITO com a empresa, isto , so DEVEDORAS. 3 Considerando a equao patrimonial A = P + PL, observamos que as contas do PL so CREDORAS, pois o total de devedores (Ativo) sempre ser igual ao total de credores (Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido). 4 Visto que as CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO so negativas em relao a este, tais contas so CREDORAS. 5 Como as CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO so negativas em relao a estes, tais contas so DEVEDORAS. 6 As RECEITAS aumentam o Patrimnio Lquido. Assim, tm a mesma natureza deste, isto , so CREDORAS. 7 As DESPESAS so opostas s receitas, isto , so DEVEDORAS.

Resumindo: CONTAS DEVEDORAS: Contas do Ativo, Contas de Despesas, Contas Retificadoras do Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido CONTAS CREDORAS Contas do Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido, Contas de Receitas e Contas Retificadoras do Ativo.

MECANISMO DE DBITO E CRDITO Em conseqncia do Mtodo das Partidas Dobradas e do funcionamento das contas, vistos anteriormente, desenvolve-se o mecanismo de dbito e crdito, cuja compreenso de fundamental importncia para o correto lanamento dos fatos contbeis. Os fatos administrativos aumentam ou diminuem os saldos dos elementos contbeis por eles envolvidos. Para registrar estes aumentos e redues faz-se os lanamentos a dbito ou a crdito das respectivas contas, conforme o mecanismo de dbito e crdito apresentado a seguir: Contas Aumentos Diminuies Natureza do saldo

Ativo Passivo Patrimnio Liquido Receitas Despesas

Dbito Crdito Crdito Crdito Dbito

Crdito Dbito Dbito Dbito Crdito

Devedor Credor Credor Credor devedor

REGISTRO DOS FATOS CONTBEIS A utilizao do mecanismo de dbito e crdito para o registro de fatos contbeis fica muito mais fcil se seguirmos, passo a passo, o procedimento exposto a seguir: Sempre que estivermos diante de um fato contbil, devemos: 1 passo identificar as contas envolvidas ( pelo menos duas contas); 2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta s pode pertencer a um determinado grupo que,segundo a teoria patrimonialista, so os seguintes: ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LIQUIDO RECEITA DESPESA 3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato; 4 passo efetuar o lanamento segundo o mecanismo de dbito e crdito.

Vamos praticar este procedimento: a) Fato contbil: integralizao do capital pelos scios no valor de $ 100.000. 1 passo quais as contas envolvidas? Este fato movimentar o elemento contbil dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000 dos scios. Portanto, uma das contas Caixa. Ainda por este fato, a empresa assume uma obrigao para com os seus scios, obrigao esta representada pela conta Capital. Por isso, as contas envolvidas so Caixa e Capital. 2 passo a que grupo cada pertence? A conta Caixa conta do Ativo, porque representa o bem dinheiro. A conta Capital conta do patrimnio liquido, porque representa obrigao da empresa para com os seus scios. 3 passo qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? Devido a este fato, o saldo da conta Caixa aumenta, porque a empresa recebe dinheiro, e o saldo da conta Capital tambm aumenta, porque aumentou a obrigao da empresa para com os seus scios. 4 passo efetuar o lanamento segundo o mecanismo de dbito e crdito: Caixa conta do ativo que aumenta devido a este fato. Portanto, debita-se. Capital conta do patrimnio liquido que tambm aumenta devido a este fato. Portanto, credita-se. Caixa 100.000 Capital 100.000

b) Fato: compra de mercadorias a prazo por $ 80.000. aceitando uma duplicata no valor correspondente. 1passo identificar as contas envolvidas por este fato. As contas so: Mercadorias e Duplicatas a pagar. 2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. Mercadorias conta do ativo e Duplicatas a Pagar conta do passivo. 3 passo identificar o efeito do fato sobre cada uma das contas envolvidas. Devido a este fato, aumenta o saldo da conta Mercadorias e tambm aumenta o saldo da conta Duplicatas a Pagar. 4 passo efetuar o lanamento segundo o mecanismo de dbito e crdito. Mercadorias conta do Ativo e aumenta; portanto deve ser debitada em $ 80.000. Duplicatas a Pagar conta do passivo e aumenta; portanto, deve ser creditada em $ 80.000.

Mercadorias 80.000

Duplicatas a Pagar 80.000

BALANCETE DE VERIFICAO Depois de efetuados os lanamentos nos razonetes, devemos, em seguida, apurar os saldos de todas as contas. Conforme j vimos, obtm-se o saldo de uma conta pela diferena entre o total dos dbitos e o total de crditos lanados nesta conta. Como conseqncia do Mtodo das Partidas Dobradas, onde a cada dbito corresponde um crdito de mesmo valor, o total dos saldos devedores deve ser igual ao total dos saldos credores. O relatrio chamado Balancete de Verificao relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados nos razonetes, o total da coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores. Havendo diferena entre os totais, podemos afirmar que pelo menos um lanamento esta errado, devendo-se revisar cada registro at que os erros sejam localizados. Assim, pode-se dizer que o Balancete de Verificao a relao das contas e seus respectivos saldos extrados do livro Razo, cujo objetivo verificar se o total de dbitos igual ao total de crditos. Basicamente, um balancete composto por duas colunas numricas: uma coluna para os saldos devedoras e uma coluna para os saldos credores. Tambm podem ser utilizados balancetes com mais de duas colunas numricas. Quanto ao momento de elaborao existem dois tipos de balancetes: 1) Balancete de verificao inicial aquele levantado antes do enceramento das contas de resultado, ou seja, antes da apurao contbil do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo). Consequentemente, nesse balancete, aparecero contas patrimoniais e contas de resultado. Tal balancete poder estar sujeito a AJUSTES (depreciao de bens, apropriao de despesas antecipadas, etc.). 2) Balancete de verificao final aquele levantado aps a apurao e distribuio do resultado do exerccio. Nesse balancete, aparecero apenas contas patrimoniais, visto que as contas de resultado j foram zeradas (encerradas) na apuraocontbil do resultado. Consequentemente, esse balancete dar origem ao balano patrimonial. Balancete de Verificao Saldos Contas Devedores Credores

Total

APURAO DO RESULTADO J se sabe que se apura o resultado pelo confronto entre as recitas e as despesas de um certo perodo. Contabilmente, o resultado apurado atravs dos lanamentos de encerramento das contas de receitas e de despesas, mediante a transferncia dos respectivos saldos para uma conta transitria chamada de Apurao do Resultado do Exerccio ou simplesmente A .R. E. Como as contas de despesas tm saldos devedores, elas so encerradas no0 final do exerccio social com lanamentos a crdito das respectivas contas e a dbito da conta Apurao do Resultado do exerccio. J as contas de receitas tm saldos credores e para encerra-las faz-se lanamentos a dbito das contas correspondentes, tendo como contrapartida a conta Apurao do Resultado do Exerccio. Convm ressaltar que a conta Apurao do Resultado do Exerccio apenas uma conta transitria que surge na Contabilidade com a finalidade exclusiva de possibilitar a comparao entre as receitas e as despesas do perodo definido como exerccio social. Obtido o resultado, este ser transferido para a conta do patrimnio liquido Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados.

BALANO PATRIMONIAL Aps o encerramento de todas as contas de receitas e despesas e incorporado o resultado ao patrimnio, todas as contas que permanecem com saldo so patrimoniais, ou seja, ou a conta do ativo, ou do passivo, ou do patrimnio liquido. Estas contas, com os respectivos saldos, vo compor, ento, o Balano Patrimonial da entidade na data do encerramento do exerccio social. PLANO DE CONTAS O plano de contas constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do sistema contbil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para o registro e demonstrao dos fatos contbeis. o elo de comunicao da entidade, com os diversos usurios da informao contbil com os administradores, os investidores, os agentes financeiros, os clientes e fornecedores, o fisco, etc. Um plano de contas composto pelas seguintes partes: Elenco das contas Codificao das contas Funo das Contas Funcionamento das contas ELENCO DAS CONTAS Tambm conhecido como estrutura do plano de contas, o elenco de contas consiste na relao ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contbeis de uma entidade, bem como de todas as normas e procedimentos adotados pelo seu sistema contbil, objetivando servir como guia e meio de padronizao, a fim de facilitar a anlise e elaborao dos registros e demonstraes contbeis. Na definio da estrutura do plano de contas devemos adotaras diretrizes estabelecidas pela legislao comercial e fiscal, que tm se revelado bastante teis tambm para fins gerenciais. Para certos setores da economia onde preponderante o controle governamental, o plano de contas padronizado e definido pelos respectivos rgos fiscalizadores. Portanto temos planos de conta padronizados para as instituies financeiras, empresas seguradoras, rgos pblicos, etc. Apresentamos a seguir a estrutura bsica do plano de contas, segundo a legislao comercial. Ativo Ativo Circulante Disponibilidades Direitos Realizveis Despesas do Exerccio Seguinte Ativo No Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel Passivo Passivo Circulante Passivo no-circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Patrimnio liquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reserva de Lucros Prejuzos Acumulados Convm salientar que o elenco das contas no pode ser excessivamente sinttico a ponto de no proporcionar as informaes requeridas pelos diversos usurios. Por outro lado, tambm no dever ser excessivamente detalhado, a ponto de gerar informaes desnecessrias. Por oportuno convm ressaltar que a Lei das Sociedades Annimas ao tratar circulante no destacou os estoques; porm ao se referir aos critrios de avaliao dos elementos do ativo, apresenta, inicialmente, os direitos e ttulos de crdito para, em seguida, apresentar os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comercio da companhia. Portanto, em nosso plano de contas, destacamos os estoques como integrantes do ativo circulante, logo em seguida aos direitos realizveis, observando a ordem decrescente de liquidez.

CODIFICAO DAS CONTAS Na elaborao do plano de contas podemos estabelecer uma conveno numrica ou literal, que identifica uma determinada conta. A codificao tem por objetivo simplificar a classificao das contas nos respectivos grupos a subgrupos. Se atribuirmos o cdigo 1 para o ativo e 2, para o passivo, podemos, ento, codificar os diversos grupos e subgrupos de contas tal como: 1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.2 Ativo no-circulante 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.2 Investimentos 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangvel FUNO DAS CONTAS a parte do plano de contas que tem como finalidade explicar a razo da existncia da conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela e como ela passa pelas fases de abertura, desenvolvimento e encerramento. Exemplificando, tomemos a conta Caixa. Esta conta representa o dinheiro, recebendo a dbito os recebimentos e a crdito os pagamentos efetuados em dinheiro.

FUNCIONAMENTO DAS CONTAS a parte do plano de contas que demonstra o relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura,movimentao e encerramento.

3.3 - ESCRITURAO CONTBIL


O lanamento o registro de um fato contbil. Ao conjunto de lanamentos chamados de escriturao. A escriturao completa composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social. MTODO DE ESCRITURAO So dois os mtodos de escriturao mais conhecidos: - Mtodo das partidas Simples - Mtodo das partidas Dobradas Mtodo das Partidas Simples: Tambm conhecido como UNIGRAFIA, pois neste mtodo a escriturao unilateral, isto , para o registro de um determinado fato contbil, apenas um elemento patrimonial utilizado. No h o conceito de que para cada dbito tenha que haver um crdito de igual valor. Uma empresa que escriture, por exemplo,o livro-caixa e utilize este mtodo s ir registrar os fatos visando exclusivamente ao controle do dinheiro. Os demais elementos no sero controlados. A utilizao de tal mtodo no permite o controle completo do patrimnio, pois s h o registro de alguns fatos. Mtodo das Partidas Dobradas: Mtodo elaborado pela primeira vez em Veneza, na Itlia, em 1.494, pelo Frade Franciscano Luca Pacioli, tambm conhecido como DIGRAFIA, pois neste mtodo a escriturao bilateral, isto , o registro de cada fato envolve pelo menos um elemento que ser debitado e pelo menos um elemento que ser creditado, ou seja, para todo dbito h pelo menos um crdito e vice-versa. No h dbito sem crdito. O uso de tal mtodo permite o controle simultneo de todos os elementos patrimoniais e de resultado envolvidos em cada fato. Da considerado um mtodo contabilmente perfeito e adotado em todos os pases do mundo.

FUNO DA ESCRITURAO A escriturao contbil possui duas funes. Uma a funo histrica, que consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica, funo essa que desempenhada pelo livro Dirio. A outra funo sistmica, que consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com a sua natureza e valores respectivos. Essa funo desempenhada pelo livro Razo. PROCESSO DE ESCRITURAO A entidade tem toda liberdade de escolher a forma de registrar os seus fatos contbeis, utilizando o registro manual, maquinizado, mecanizado ou por processamentos de dados (informatizado ou eletrnico), devendo ser observado o seguinte procedimento:

a Contabilidade toma conhecimento da ocorrncia dos fatos contbeis atravs de documentos.Portanto, todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos, e adequados ao tipo de operao. Assim, se o fato compra de mercadorias, o documento hbil a nota fiscal; em se tratando de modificao do capital subscrito, o documento hbil a alterao contratual ou estaturia devidamente registrada, e assim por diante; de posse dos documentos, a etapa seguinte consiste no registro dos fatos no Livro Dirio,segundo as tcnicas de escriturao prprias deste Livro; os lanamentos efetuados no livro Dirio devem, em seguida, ser transcritos para p livro Razo; aps registrados todos os fatos nos livros Dirio e Razo, com base nos saldos das contas do Razo, elabora se o Balancete de verificao. Como vimos anteriormente, este balancete tem como finalidade constatar a igualdade entre os valores debitados e creditados nas respectivas contas; Completando-se a escriturao, apurar-se o resultado, com o encerramento de todas as contas de receitas e despesas, e elaboram-se as demonstraes contbeis, dentre elas as principais so o Balano Patrimonial e a Demonstrao do resultado do Exerccio, transcrevendo-se estas demonstraes no livro Dirio. ESCRITURAO DO LIVRO DIRIO A Escriturao do Livro Dirio tem como objetivo o cumprimento da funo histrica da Contabilidade uma vez que os lanamentos neste livro devem obedecer a ordem cronolgica dos fatos contbeis ocorridos. Dada a sua funo histrica, o livro Dirio o mais importante livro contbeis. Com ele podemos recuperar todo o passado da entidade, alm de possibilitar a reconstituio dos demais livros, no caso de extravio. Por outro lado, a falta do livro dirio torna impossvel a recuperao dos demais livros da contabilidade. FORMALIDADES DO LIVRO DIRIO Devido a sua importncia a escriturao contbeis est sujeita a certas formalidades que devem revestir tanto o livro Dirio propriamente dito como os lanamentos nele efetuados, motivo pelo qual existe a classificao em formalidades extrnsecas e formalidades intrnsecas. As formalidade extrnsecas so aquelas que dizem respeito ao livro Dirio, ou seja sua apresentao material, ao seu aspecto externo. So elas: Deve ser encadernado com costura, com as pginas numeradas mecanicamente. Isto quer dizer que, embora a escriturao possa ser efetuada por processo manual, mecanizado ou por processamento eletrnico de dados, as pginas do livro Dirio no podem ser numeradas de forma manuscrita; Deve ser registrado na repartio competente: para as empresas comerciais e industriais, as Juntas Comerciais, para a sociedade civis, o Cartrio de registro de Ttulos e Documentos; Deve possuir termos de abertura e encerramento, lavrados por ocasio de seu registro. Estes termos tem por finalidade controle material do livro sendo lavrado simultaneamente, nas primeiras e ltimas pginas, mesmo que no tenha recebido qualquer lanamento; Deve conter a rubrica de funcionrio da Junta Comercial ou do Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos. Convm ressaltar que estas formalidades esto relacionadas com livro, mesmo antes de nele ser feito qualquer lanamento. Atendidas as formalidades extrnsecas, o livro Dirio pode, ento, receber os lanamentos contbeis, os quais tambm esto sujeitos a formalidades ditas intrnsecas, quais sejam: Os lanamentos devem obedecer a rigorosa ordem cronolgica dos fatos contbeis. Esta exigncia est relacionada com a funo histrica do livro Dirio; Os lanamentos no podem conter rasuras, borres, emendas ou registros nas entrelinhas ou margens, de tal forma a assegurara integridade da escriturao contbil; a escriturao deve seguir um mtodo uniforme de escriturao, ou seja, a empresa deve possuir um plano de contas de forma a possibilitar que o registro de um mesmo fato contbil seja sempre efetuado utilizando-se as mesmas contas. MODELOS DO LIVRO DIRIO Os modelos do livro Dirio variam de acordo com o processo de escriturao adotado, sendo os mais comuns o Livro Dirio com uma coluna ou com duas colunas. Em seguida apresentamos o modelo de livro Dirio com duas colunas: Dbito Crdito

1) 2) 3) 4) 5)

ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO A escriturao contbil deve estar apoiada em documentao hbil e idnea, representativa dos fatos correspondentes. Mediante a anlise dos documentos apresentados para a contabilizao, devemos identificar os seguintes elementos essenciais para o registro no livro Dirio: Local e data Conta ou contas debitadas Conta ou contas creditadas, geralmente procedida (s) da partcula a Histrico da operao Valor da operao

Convm observar que a partcula a apenas indicadora da conta creditada, sendo o seu uso facultativo. Apesar de sua importncia para a perfeita compreenso dos fatos contbeis, geralmente despreza-se o histrico para fins de estudo, colocando o valor da operao ao lado da conta creditada. FRMULAS DE LANAMENTO Os lanamentos no livro Dirio so efetuados segundo quatro tipos ou frmulas, de acordo coma quantidade de contas necessrias para o registro de fato contbil. 1) frmula simples quando apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex: compra de uma estante, vista, por $ 80.000. Mveis e Utenslios A Caixa...................................................$ 80.000 2) frmula composta quando apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex: compra de uma estante por $ 80.000, pagando $ 30.000 com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata pelo restante, $ 50.000. Mveis e Utenslios a Diversos a Bancos c/ Movimento...................$ 30.000 a Duplicatas a Pagar........................$ 50.000 80.000 3) frmula composta quando mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex: integralizao do capital social no valor de $ 15.000, sendo $ 5.000 em mveis e utenslios e $ 10.000 em dinheiro. Diversos a Capital Social. Caixa..............................$ 10.000 Mveis e Utenslios $ 5.000..........$ 15.000 4) frmula ou frmula complexa quando mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000 e de uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilizao de $ 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque. Dbito Crdito Diversos a Diversos Despesas de Aluguel..........................$ 40.000 Duplicatas a Pagar.............................$ 90.000 a Caixa...........................................................................................$ 30.000 a bancos c/ Movimento.................................................................$100.000 ESCRITURAO DO LIVRO RAZO O livro Razo tem como finalidade o cumprimento da finalidade sistmica da escriturao, na medida em que organiza os elementos contbeis em funo das contas que os representam. Escritura-se livro Razo por transcrio dos lanamentos do livro Dirio. Cada pgina ou ficha do livro Razo representa uma conta para onde so transcritos todos os lanamentos registrados no Dirio relativamente ao elemento contbil respectivo, obedecendo mesma ordem cronolgica dos fatos como registrado no Dirio. FORMALIDADE DO LIVRO RAZO Para o livro Razo, no foram estabelecidas formalidades quer quanto ao livro propriamente dito, quer em relao aos registros nele efetuados. Para a legislao comercial, este um livro facultativo; entretanto, a legislao tributria o tornou obrigatrio para os contribuintes do imposto de renda com base no lucro real. MODELO DE FICHA DO RAZO A forma mais simples de uma folha ou ficha do Razo a conta em T, ou raz onete, podendo a entidade adotar qualquer ouro modelo mais completo, inclusive o apresentado a seguir: Conta: Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

TCNICAS DE CORREO DE ERROS DE ESCRITURAO Casos: 1) Valor lanado a maior 2) Valor lanado a menor 3) Inverso das contas 4) Troca de notas 5) Erro no histrico 6) Erro por omisso do lanamento 7) Erro por duplicidade de lanamento 1) Caso: Valor lanado a maior Correo: lanamento inverso estornado a diferena 2) Caso: Valor lanado a menor Correo: lanamento complementar 3) Caso: Inverso de Contas Correo: Dois lanamentos Um para cancelar o lanamento errado Outro para o registro correto 4) Caso: Troca de contas Correo: Lanamento de acerto ( acerto s da conta errada. 5 )Caso: Erro no histrico Erro descoberto a tempo Correo: Uso da palavra digo ou a palavra apropriada para ressalva. 6) Caso: Omisso de Lanamento Correo: Fazer o lanamento na maior brevidade possvel, mencionando no histrico a data em que o fato ocorreu. 7) Caso: Duplicao de Lanamento Correo: Estorno do ltimo lanamento.

Quadro Sintico da Classificao dos Livros de Escriturao


Pelo cdigo Civil Dirio Todos os livros fiscais determinados pela legislao federal, estadual e municipal

Por leis fiscais OBRIGATRIOS

QUANTO AO FIM

- Atas de assemblias gerais - Atas e pareceres do conselho fiscal - Presena dos acionistas Pela Lei 6.404/76 (Lei das - Registro de aes sociedades annimas nominativas - Registro das partes beneficirias nominativas - Transferncia de aes nominativas

FACULTATIVOS

Razo, Caixa, Contas-correntes, Bancos, Fornecedores, Representantes, Registro de Vencimentos, Controle de Estoques, Identificao de Bens, Etc.

Ordem cronolgica exclusiva CRONOLGICOS QUANTO NATUREZA Ordem cronolgica secundria

Dirio Todos os demais livros que, embora sistemticos, obedeam ordem cronolgica do dirio, so secundariamente

SISTEMTICOS

Todos os livros, com exceo primordialmente sistemticos e cronolgicos. Dirio e Razo Todos os outros livros citados

PRINCIPAIS QUANTO UTILIDADE AUXILIARES

Obs: O livro Razo facultativo para efeitos da Legislao Empresarial (cdigo civil Livro II), porm a sua manuteno obrigatria pelos contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, o Livro Caixa obrigatrio para as empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL.

EXERCCIOS PARA FIXAO 01) Classificar os fatos abaixo, conforme a letra correspondente: a) permutativo b) modificativo aumentativo c) modificativo diminutivo d) misto aumentativo e) misto diminutivo ( ) compra de mercadorias vista ( ) recebimento de duplicata com juros ( ) compra de mercadorias a prazo ( ) venda de mercadoria com lucro ( ) pagamento de duplicata com desconto ( ) venda de mercadorias com prejuzo ( ) recebimento de duplicata com desconto ( ) distribuio de dividendo aos scios ( ) pagamento de dividendos aos scios ( ) pagamento de duplicatas com juros ( ) pagamento de despesas com comisses

02) (ESAF/AFTN-1989) Ao examinar o patrimnio da empresa Comercial Ltda., encontramos os seguintes elementos: . dinheiro: na tesouraria R$ 800,00 depositado no banco R$ 2.500,00 . mquinas: para uso prprio R$ 30.000,00 para revender R$ 25.000,00 . material de consumo R$ 2.000,00 . equipamento para uso prprio R$ 10.000,00 . duplicatas: emitidas pela empresa R$ 11.000,00 emitidas por terceiros R$ 13.500,00 . notas promissrias: emitidas pela empresa R$ 5.500,00 emitidas por terceiros R$ 5.000,00 . emprstimos no garantidos por ttulos: obtidos pela empresa R$ 26.000,00 concedidos a terceiros R$ 3.500,00 . capital registrado na Junta Comercial R$ 40.000,00 A composio do patrimnio acima descrito e o conhecimento de que todos os ttulos a ele incorporados foram pela empresa ou contra ela emitidos evidenciam que a Comercial Ltda., em suas relaes com terceiros, possui crditos e dbitos, respectivamente, de: a) R$ 42.500,00 e R$ 22.000,00 b) R$ 45.000,00 e R$ 19.500,00 c) R$ 85.000,00 e R$ 89.800,00 d) R$ 22.000,00 e R$ 42.500,00 e) R$ 19.500,00 e R$ 45.000,00 03) Segundo a Teoria Personalista, as contas so classificadas em: a) contas integrais e contas diferenciais b) contas do proprietrio e contas de agentes consignatrios c) contas do proprietrio e contas de agentes d) contas patrimoniais e contas de resultado e) contas patrimoniais, contas de agentes consignatrios e contas de agentes correspondentes

04) Segundo a Teoria Personalista, as contas so classificadas em: a) contas integrais e contas diferenciais; b) contas dos proprietrios e contas de agentes consignatrios e contas dos agentes correspondentes; c) contas dos proprietrios e contas dos agentes secundrios; d) contas patrimoniais e contas de resultado; e) contas patrimoniais, contas de agentes consignatrios e contas de agentes correspondentes.

1. (Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Servios e Comrcio S/A apurou os seguintes saldos para fins de elaborar o balancete geral de verificao: Mercadorias 18.000,00 Vendas 54.000,00 Compras 23.000,00 ICMS a Recolher 6.500,00 Aes em Tesouraria 3.000,00 ICMS sobre Vendas 10.000,00 Duplicatas a Receber 14.000,00 Prmios de Seguros 1.700,00 Proviso para Devedores Duvidosos 200,00 Caixa 7.000,00 Duplicatas a Pagar 10.000,00 Aes de Coligadas 5.000,00 Fornecedores 15.000,00 Mveis e Utenslios 31.000,00 Proviso para Frias 1.500,00 Depreciao 6.000,00 Duplicatas Descontadas 9.000,00 Depreciao Acumulada 18.000,00 Fretes e Carretos 2.500,00 Salrios a Pagar 1.800,00 Salrios 8.800,00 Aluguis Ativos 1.200,00 Juros Passivos 700,00 Capital Social 20.000,00 Capital a Realizar 4.000,00 Reserva Legal 600,00 Soma total 272.500,00 Sabendo-se que eventuais diferenas no balanceamento, aqui toleradas para fins didticos, podem ser atribudas a lucros ou perdas anteriores, pode-se afirmar que as contas supralistadas apresentam (a) saldo credor de R$ 130.800,00. (b) saldo credor de R$ 103.600,00. (c) saldo devedor de R$ 100.500,00. (d) saldos devedor e credor de R$ 136.250,00. (e) saldo devedor de R$ 134.700,00. 2. (AFC-CGU-2008-Esaf) A Cincia Contbil estabeleceu diversas teorias doutrinrias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contbil, que so denominadas Teorias das Contas. Sobre o assunto, indique a opo incorreta. (a) A Teoria Materialstica divide as contas em Integrais e de Resultado. (b) Na Teoria Personalstica, as contas dos agentes consignatrios so as contas que representam os bens, no ativo. (c) Segundo a Teoria Personalstica, so exemplos de contas do proprietrio as contas de receitas e de despesas. (d) Na Teoria Materialstica, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. (e) Na contabilidade atual, h o predomnio da Teoria Patrimonialista , que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais.

3. (APO-MPOG-2008-Esaf) As contas listadas a seguir, em ordem alfabtica, representam o livro Razo da empresa Emprio Comercial Ltda., em 31.12.x1, e sero utilizadas na elaborao do balancete geral do exerccio. Aluguis Ativos a Vencer R$ 140,00 Amortizao Acumulada R$ 40,00 Bancos c/Movimento R$ 300,00 Caixa R$ 180,00 Capital a Realizar R$ 500,00 Capital Social R$ 3.000,00 Clientes R$ 800,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 2.100,00 Depreciao Acumulada R$ 650,00 Depreciao e Amortizao R$ 230,00 Despesas de Aluguel R$ 140,00 Despesas Gerais R$ 310,00 Despesas Pr-operacionais R$ 160,00 Duplicatas a Pagar R$ 1.300,00 Duplicatas a Receber R$ 1.200,00 FGTS R$ 20,00 FGTS a Recolher R$ 90,00 Fornecedores R$ 900,00 ICMS s/Vendas R$ 800,00 Imveis R$ 1.000,00 Impostos a Recolher R$ 250,00 INSS a Recolher R$ 300,00 Juros Ativos R$ 220,00 Juros a Pagar R$ 170,00 Juros a Receber R$ 200,00 Juros Passivos R$ 180,00 Juros Passivos a Vencer R$ 30,00 Lucros Acumulados R$ 150,00 Mercadorias R$ 1.800,00 Mveis e Utenslios R$ 700,00 Previdncia Social R$ 30,00 Reserva Legal R$ 110,00 Reserva Estatutria R$ 70,00 Salrios e Ordenados R$ 250,00 Veculos R$ 800,00 Vendas R$ 4.000,00 O balancete no dever fechar por razes didticas, mas a soma dos saldos devedores ser de: (a) R$ 11.330,00. (b) R$ 11.140,00. (c) R$ 10.640,00. (d) R$ 11.830,00. (e) R$ 11.940,00. 4. (ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Elementos Geogrficos S.A., em 31 de dezembro de 2008, para fazer o balancete geral e os balanos, apresenta os saldos a seguir relacionados: Juros Passivos R$ 30,00 ICMS a Recuperar R$ 40,00 Previdncia Social R$ 50,00 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa R$ 60,00 PIS sobre Faturamento R$ 70,00

Reserva Legal R$ 70,00 Aes em Tesouraria R$ 80,00 Comisses Ativas R$ 80,00 Seguros a Vencer R$ 80,00 Prmios de Seguros R$ 90,00 Prejuzos Acumulados R$ 100,00 ICMS sobre Vendas R$ 100,00 INSS a Recolher R$ 110,00 Aluguis a Receber R$ 120,00 Proviso para Frias R$ 130,00 Depreciao Acumulada R$ 140,00 Material de Consumo R$ 160,00 Ttulos a Pagar a Longo Prazo R$ 170,00 Salrios e Ordenados R$ 180,00 Valores Mobilirios R$ 200,00 Capital a Realizar R$ 200,00 Aes de Coligadas R$ 240,00 Impostos a Recolher R$ 280,00 Veculos R$ 360,00 Caixa R$ 400,00 Fornecedores R$ 440,00 Mveis e Utenslios R$ 460,00 Duplicatas Descontadas R$ 560,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 600,00 Duplicatas a Pagar R$ 620,00 Duplicatas a Receber R$ 800,00 Mercadorias R$ 1.000,00 Vendas R$ 1.140,00 Capital Social R$ 1.560,00 Ao classificar as contas acima, segundo as normas contbeis, indique a opo correta. (a) Saldos Devedores de R$ 4.600,00. (b) Ativo total de R$ 3.180,00. (c) Ativo total de R$ 3.100,00. (d) Ativo Circulante de R$ 1.980,00. (e) Ativo Circulante de R$ 1.820,00. 9. Sejam os seguintes fatos: - Ajustes de Avaliao Patrimonial - Pagamento de dividendos - Recebimento antecipado de aluguis - Compra de mveis e utenslios - Venda de mercadorias a prazo, com prejuzo - Reverso de proviso do ativo - Reverso de reservas de lucros a realizar - Reconhecimento de juros de mora - Pagamento de duplicatas - Compra de aes em tesouraria - Apropriao de seguros - Pagamento antecipado de seguros O nmero de fatos modificativos : (a) 1 (b) 2 (c) 3 (d) 4 (e) 5

ANALISTA CONTBIL PREFEITURA SP - 2010 - VUNESP 11. (Vunesp 2010)Uma transao registrada erroneamente a menor como R$ 100, cujo valor correto de R$ 1.000 deve ser corrigida com mais R$ 900 por meio de (A) estorno. (B) ressalva. (C) transferncia. (D) complementao. (E) rasura. 12. (Vunesp 2010) O lanamento contbil, que envolve duas ou mais contas a dbito e apenas uma a crdito, denomina-se (A) Frmula um. (B) Primeira frmula. (C) Segunda frmula. (D) Terceira frmula. (E) Quarta frmula. 13. (Vunesp 2010) A entrada de mercadoria no estoque, que tem por contrapartida a criao de obrigao a longo prazo, representa um fato contbil (A) misto diminutivo. (B) misto aumentativo. (C) permutativo. (D) modificativo diminutivo. (E) modificativo aumentativo. 14. (Vunesp 2010) Um dbito de R$ 1.000,00 lanado em contrapartida de dois crditos de R$ 1.000,00 deve ser detectado no fechamento mensal por meio de (A) Balancete de Verificao. (B) Balano Patrimonial. (C) Demonstrao de Fluxo de Caixa. (D) Demonstrao de Resultado do Exerccio. (E) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. 15. (Vunesp 2010) A emisso da nota fiscal de venda e fatura pelo vendedor, com a anuncia do comprador, de um produto que ainda no foi produzido, deve ser reconhecida contabilmente como receita (A) na ocasio da emisso da nota fiscal. (B) na ocasio da entrega do produto. (C) no ms do recebimento da venda. (D) no ms da emisso da fatura. (E) no ms subsequente venda, sem prorrogao. 23. (Vunesp 2010) Leia o texto que segue: Balano Patrimonial (BP), Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), Demonstrao do Fluxo de Caixa Livre (DFCL), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), Balano Social (BS), Notas Explicativas (NE), bem como o Relatrio da Administrao (RA). Assinale a alternativa que contm apenas as demonstraes contbeis cuja publicao obrigatria para as S/A de capital aberto. (A) BP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR e NE. (B) BP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DVA, BS, NE e RA. (C) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA, NE. (D) BP, DMPL, DOAR, DFC, DFCL, DVA, BS, NE e RA. (E) BP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, DFCL, DVA, BS, NE e RA. 31. (Vunesp 2010) A anulao integral de um lanamento contbil errado, que consiste em inverter a posio das contas utilizadas inicialmente, denomina-se (A) complementao. (B) estorno. (C) transferncia. (D) suplementao. (E) ressalva. 32. (Vunesp 2010) As caractersticas do lanamento contbil de quarta frmula so: (A) uma conta devedora e uma conta credora. (B) diversas contas devedoras e uma conta credora. (C) duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas credoras. (D) duas ou mais contas credoras e uma conta devedora. (E) diversas contas credoras e uma conta devedora. 33. (Vunesp 2010) O recebimento de uma duplicata com desconto representa um fato contbil (A) permutativo. (B) misto diminutivo. (C) misto aumentativo. (D) modificativo diminutivo. (E) modificativo aumentativo. 41. (Vunesp 2010) O teste da correta aplicao do mtodo das partidas dobradas pelos contabilistas feito mensalmente por meio de (A) Replicao dos lanamentos. (B) Balano Patrimonial. (C) Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido. (D) Balancete de Verificao. (E) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 42. (Vunesp 2010) A receita contbil de venda, quando ocorre a emisso da nota fiscal de venda e fatura pelo vendedor, com a anuncia do comprador, para entrega futura, por prazo indeterminado, conforme o princpio da realizao, se dar (A) no ms do recebimento da venda. (B) no ms da transferncia de posse e propriedade. (C) no ms da emisso da fatura. (D) no ms subsequente venda, sem prorrogao. (E) na emisso da nota fiscal. 45. (Vunesp 2010) Sobre a formalidade extrnseca exigida para o livro dirio, relativo aos registros contbeis de um exerccio, em seu encerramento, pode-se dizer que deve (A) ter suas folhas numeradas manualmente. (B) conter termo de abertura e encerramento. (C) obedecer a um mtodo de escriturao mercantil uniforme. (D) ser escriturado em rigorosa ordem cronolgica. (E) conter espaos em branco e observaes margem. 46. (Vunesp 2010) Classificam-se como supervenincias ativas

(A) atualizao monetria de dvidas. (B) perdo de dvida. (C) nascimento de semoventes. (D) dvidas encampadas pelo poder pblico. (E) baixa de bens por obsoletismo. ANALISTA CONTBIL CRM VUNESP 2011 31. Conforme a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, o objetivo das demonstraes contbeis o de (A) formatar um sistema de informaes de avaliao de natureza financeira. (B) fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira de uma entidade. (C) fornecer aos investidores, informaes sobre a produtividade fsico-operacional das entidades. (D) divulgar aos credores da entidades, informaes fsicas sobre aquela entidade. (E) divulgar ao pblico geral, informaes do desempenho fsico-operacional das entidades. 32. O conjunto de contas que registram eventos de caractersticas comuns a determinados atos e fatos administrativos que podem afetar ou no o patrimnio lquido de uma entidade refere-se ao sistema (A) Financeiro. (B) Oramentrio. (C) Patrimonial. (D) de Compensao. (E) de Contas. 33. Os aumentos ou ingressos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, proveniente das atividades normais de uma entidade, que resultam no aumento do patrimnio lquido, mas no sejam provenientes de aportes de capital pelos proprietrios da entidade, representam o conceito de (A) Ativo. (B) Passivo. (C) Patrimnio Lquido. (D) Receita. (E) Despesa. 34. Uma empresa, por meio de seus diretores, torna-se, num primeiro momento, fiadora de um contrato de aluguel e, num segundo momento, obrigada a honrar tal contrato, por inadimplncia do locatrio. Esse fenmeno deve ser interpretado contabilmente como, respectivamente, (A) fato administrativo e ato administrativo. (B) ato administrativo e fato contbil. (C) fato administrativo e ato contbil. (D) fato contbil e ato contbil. (E) ato contbil e ato administrativo. Utilize o enunciado a seguir para responder as questes de nmeros 35 e 36. Uma empresa vendeu, em determinado perodo, R$ 40.000, recebeu a R$ 24.000 e incorreu em despesas de R$ 32.000, tendo pago apenas R$ 20.000 no mesmo perodo. 35. O resultado, segundo o regime de competncia , em R$, (A) 4.000. (B) 6.000. (C) 8.000. (D) 10.000. (E) 12.000. 36. O resultado, segundo o regime de caixa , em R$, (A) 4.000. (B) 6.000. (C) 8.000. (D) 10.000. (E) 12.000. 43. Listar as contas de acordo com os seus respectivos saldos e verificar a igualdade entre a soma dos saldos a dbito e a crdito a principal finalidade do (A) Razo. (B) Balano patrimonial. (C) Patrimnio lquido. (D) Balancete de verificao do razo. (E) Demonstrao de Fluxo de Caixa. 45. Recursos controlados pela entidade como resultado de eventos correntes ou passados e dos quais se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade caracterizam o conceito de (A) capital. (B) ativos. (C) passivos. (D) despesas. (E) receitas. TCNICO EM CONTABILIDADE SANECAP 2009 - UFMT Questo 32 As contas representativas de Obrigaes, na Teoria Personalista, na Teoria Materialista e na Teoria Patrimonialista so, respectivamente, contas de [A] Agentes Consignatrios, Integrais e Patrimoniais. [B] Agentes Correspondentes, Patrimoniais e Diferenciais. [C] Agentes Consignatrios, Patrimoniais e dos Proprietrios. [D] Agentes Correspondentes, Integrais e Patrimoniais. Questo 33 Segundo a Teoria Contbil, o Mtodo das Partidas Dobradas, adotado universalmente para fins de registro, utiliza 4 frmulas. Em relao s frmulas de lanamento, assinale a alternativa que apresenta a frmula correta. [A] 1a frmula: um dbito e um crdito, com lanamento de partidas simples. [B] 2a frmula: um dbito e dois crditos, com lanamento de partidas simples. [C] 3a frmula: um dbito e dois crditos, com lanamento de partidas dobradas. [D] 4a frmula: dois dbitos e um crdito, com lanamento de partidas dobradas. Questo 34 A empresa Alfa de Saneamento emitiu uma duplicata de R$ 6.000,00 ao efetuar uma operao de compra e venda com a empresa Beta. Quando essa duplicata for quitada, com desconto de 10%, a empresa Alfa de Saneamento dever contabilizar o fato da seguinte forma: [A] Diversos

Caixa a Duplicatas a Receber 5.400,00 a Descontos Ativos 600,00 6.000,00 [B] Caixa a Diversos a Duplicatas a Pagar 5.400,00 a Descontos Ativos 600,00 6.000,00 [C] Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa 5.400,00 a Descontos 600,00 6.000,00 [D] Diversos a Duplicatas a Receber Caixa 5.400,00 Descontos Passivos 600,00 6.000,00 Questo 35 O Artigo 175 da Lei 6.404/76 e suas alteraes define que, ao final de cada exerccio social, a empresa efetuar o encerramento do exerccio. Ao se processar o encerramento do exerccio, a empresa dever elaborar as seguintes Demonstraes Contbeis: [A] Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. [B] Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Demonstrao do Valor Adicionado. [C] Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. [D] Demonstrao do Valor Adicionado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. CONHECIMENTOS ESPECFICOS CONTADOR INMETRO CESPE 2010 Acerca dos livros obrigatrios ou facultativos comuns s empresas, assinale a opo correta. a) A exigibilidade ou inexigibilidade de escriturao dos livros obrigatrios depende do ramo de atividade desenvolvida por uma empresa, a forma societria nela adotada e seu faturamento bruto anual. b) Para produzir os efeitos jurdicos que a lei lhe atribui, os livros obrigatrios devem ser autenticados e mantidos em poder da junta comercial. c) A escriturao do livro dirio (ou os instrumentos contbeis que legalmente podem substitu-lo) obrigatria somente s empresas de mdio e de grande porte. d) A organizao e estruturao dos livros obrigatrios so de competncia do empresrio, no havendo requisitos intrnsecos ou extrnsecos a serem seguidos. e) Os microempresrios e empresrios de pequeno porte optantes pelo SIMPLES Nacional esto dispensados de escriturar os livros obrigatrios. 39. Assinale a opo que apresenta a contabilizao correta de um adiantamento de salrio concedido a empregado. a) D adiantamento de salrios e C salrios a pagar b) D salrios a pagar e C bancos c) D adiantamento a empregados e C caixa d) D caixa e C salrios a pagar e) D despesas de salrios e C adiantamento de salrios 40.A companhia Boa Safra comeou o ano de 2009 com um capital de R$ 340 mil e reservas de lucros de R$ 40 mil. Em julho, seus acionistas investiram R$ 50 mil em dinheiro na empresa. Em outubro desse ano, os scios transferiram para a empresa um terreno no valor de R$ 70 mil. Durante o ano, os acionistas fizeram retiradas no valor de R$ 5 mil, a ttulo de lucro. O lucro lquido do exerccio, apurado em dezembro, foi de R$ 25 mil, credor. Nessa situao, o valor do patrimnio lquido final foi igual a A) R$ 510 mil. B) R$ 520 mil. C) R$ 535 mil. D) R$ 560 mil. E) R$ 600 mil. 21. Entre os livros de escriturao contbil, so obrigatrios os seguintes a) de registro de inventrio e de registro de sada b) Dirio e Razo c) Lalur e de Atas de Reunio d) Registro de Controle da Produo e Caixa e) Registro de Aes Nominativas e de Entradas 22. O Mtodo de escriturao que permite o perfeito controle do patrimnio das entidades contbeis, que adota o sistema dualista em vez do monista, tambm conhecido como Digrafia, denomina-se mtodo: a) Das partidas unilaterais b) maquinizado c) das partidas dobradas d) Mecanizado e) Informatizado 23. A estrutura do lanamento tem por fundamento o mtodo das partidas dobradas. Isto determina que (A) o dbito nem sempre precisa ser igual ao valor do crdito. (B) quando existem vrios dbitos, estes podero ser superiores ao valor do crdito.

(C) quando existem vrios crditos, estes podero ser superiores ao valor do dbito. (D) todo dbito corresponde a um crdito no mesmo valor e vice-versa. (E) dbito e crdito no precisam corresponder ao mesmo valor. 42. Os livros contbeis obrigatrios so considerados como registros permanentes da empresa. So, nesta ordem: (A) balano e balancete. (B) dirio e razo. (C) razo e as conciliaes. (D) dirio e o livro caixa. (E) balano e dirio.

43) Caracterizam o Livro Dirio, todos os atributos abaixo, exceto: a) registro de todos os fatos administrativos que afetam o patrimnio; b) registro no rgo competente; c) ordem cronolgica de escriturao; d) faculdade de escriturao em partidas mensais; e) obrigatoriedade. 44) A escriturao do Livro Dirio com as operaes registradas em rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano atende a uma: a) formalidade extrnseca prevista para os livros obrigatrios; b) exigncia de natureza contratual; c) formalidade intrnseca prevista para os livros facultativos; d) formalidade extrnseca prevista para os livros facultativos; e) formalidade intrnseca prevista para os livros obrigatrios.