LECCION 2: IMPUESTO A LA RENTA

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N 774, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, en adelante T.U.O. y Normas Modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N 122-94-EF y Normas Modificatorias. 1. MBITO DE APLICACIN El impuesto a la renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b) Las Ganancias de Capital c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecido por la Ley. d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por Ley. 2. CONTRIBUYENTES Contribuyente es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta: a) Las personas naturales b) Las sucesiones indivisas c) Las sociedades conyugales que ejerciten la opcin de atribuir las rentas producidas por los bienes comunes a uno de ellos. d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; as como quienes agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio. e) Las personas jurdicas, entendidas como tal: Las sociedades annimas constituidas en el pas; Las sociedades en comandita constituidas en el pas; Las sociedades colectivas constituidas en el pas; Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el pas; Las sociedades civiles constituidas en el pas; Las cooperativas; incluidas las agrarias de produccin Las empresas de propiedad social

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Las empresas de propiedad parcial total del estado Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18 de la Ley.

Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.

Las empresas individuales de responsabilidad limitada; constituidas en el pas. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidos en el exterior.

Las sociedades agrcolas de inters social. La sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes, Joint Ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

3. RENTA DE PERSONAS NATURALES 3.1 RENTA DE PRIMERA CATEGORA 3.1.1 RENTA BRUTA Son rentas de Primera Categora. a) El producto de Arrendamiento o subarrendamiento de predios. El Producto de Arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de la Primera categora, el integro de la merced conductiva. Renta Bruta Presunta de Primera Categora En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que

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se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial. La presuncin referida anteriormente tambin ser de aplicacin para las rentas de las personas jurdicas y empresas a que se le hace mencin en el inciso e) del artculo 28 del T.U.O. Subarrendamiento Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que este debe abonar al propietario. Perodo de Arrendamiento o Subarrendamiento de Predios El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de predios se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio. Para acreditar el perodo en que el predio arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con fIrma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba contratos celebrados o legalizados en forma simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. b) Cesin Temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior. Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de Rentas de Tercera Categora o a sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin independiente, empresarial se que no salvo llevan las contabilidad excepciones presume,

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contenidas en la Ley, que existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, determinado de la siguiente manera: VALOR DE ADQUISICIN A ttulo oneroso PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN Costo de Adquisicin Produccin o constitucin IPM Diciembre 2010 IPM mes anterior a la adquisicin produccin o construccin. Valor de Ingreso X IPM Diciembre 2010 al patrimonio IPM mes anterior al de ingreso al patrimonio. Si la cesin se realiza por perodos menores a 12 meses, la renta presunta se calcular proporcionalmente al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. c) Valor de Mejoras en Predios El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o subarrendatario (inquilino) en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. Las mejoras se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales o a falta de ste, el valor de mercado, a la fecha de devolucin. d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios cuando se encuentren ocupados por persona distinta el propietario y siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento, salvo prueba en contrario. La renta ficta ser del 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al impuesto predial. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, en cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio. X

A ttulo gratuito o a precio no determinado

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3.1.2

DEDUCCIONES CATEGORA

DE

LA

RENTA

BRUTA

DE

PRIMERA

Para establecer la renta neta de primera categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. 3.1.3 IMPUTACIN DE LA RENTA Las rentas de primera categora, se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen. 3.1.4 PAGOS A CUENTA Los contribuyentes, abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta de primera categora, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora, no estn obligados a efectuar los pagos a cuenta mensuales, debindolos declarar y pagar anualmente. 3.1.5 CASO PRCTICO El Sr. Juan Ramrez es propietario de un predio ubicado en Calle Lima N 400 cuyo valor de autoavalo del 2010 es S/. 240,000.00, lo alquila a una persona natural durante todo el ao 2010, en S/. 1,000.00 mensuales. Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, pagos a cuenta mensual y el impuesto a regularizar por el ao 2010. Solucin: a) Determinacin de Renta Bruta y Neta Renta Bruta Renta Real: S/. 1,000.00 x 12 meses Renta Ficta: S/. 240,000.00 x 6 % Renta Bruta Deduccin 20 % Renta Neta b) Impuesto a la Renta Renta Neta Global Tasa Impuesto 12, 000.00 14, 400.00 14, 400.00 (2 880.00) 11, 520.00 14,400.00

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Hasta 27 UIT c) Pagos a cuenta Mes de Nacimiento de la obligacin Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

11,520.00

6.25 %

720.00

Renta Bruta 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 12,000.00

Deduccin 20 % del R .B . 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 2400.00

Renta Neta 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00 9600.00

Impuesto 6.25% de R.N. 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 600.00

d) Liquidacin del impuesto Impuesto a la Renta Pagos a cuenta Impuesto a Pagar 3.2 RENTA DE SEGUNDA CATEGORA 3.2.1 RENTA BRUTA Son Rentas de Segunda Categora a) Intereses por Colocacin de Capitales Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. 720.00 ( 600.00) 120.00

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b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas, como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las regalas Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (Software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las Rentas Vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g) Diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del Art. 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los y citados de fondos o patrimonios

fideicomisos bancarios.

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i)

Los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de la suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de tercera categora.

j)

Las Ganancias de Capital Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende bienes de capital a aquellos negocio o de empresa. que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de

3.2.2 DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA DE SEGUNDA CATEGORA Para establecer la Renta Neta de la Segunda categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la Renta Bruta. Esta regla no es aplicable para las rentas provenientes de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. 3.2.3 RETENCION DE IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA (CRITERIO GENERAL) Los sujetos que paguen o acrediten rentas de segunda categora son considerados agentes de retencin del impuesto. En ese sentido, debern retener con carcter definitivo el Impuesto a la renta que corresponda aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta. En caso de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa de 6.25% de la Renta Neta.

3.2.4 CASO PRCTICO El Sr. Jos Arias, efectu un prstamo a la Empresa Alfa S.A. (domiciliada) por lo cual percibe intereses S/. 2,000.00 en el mes de Enero del 2011.

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a) Determinacin de Renta Bruta y Neta Renta Bruta Intereses: S/. 2,000.00 Renta Bruta Deduccin 20 % Renta Neta b) Impuesto a la Renta Renta Neta 1,600.00 3.3 RENTA DE CUARTA CATEGORA 3.3.1 RENTA BRUTA Son Rentas de Cuarta Categora a) Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) El desempeo de funciones de Director de Empresas, sndico, mandatario, actividades similares. 3.3.2 DEDUCCIONES PARA DETERMINAR RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA Para establecer la Renta Neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la Renta Bruta del ejercicio gravable por concepto de todo gasto el veinte por ciento (20%) de la misma hasta el lmite de 24 UIT. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por desempear funciones de mandatario, similares. 3.3.3 DEDUCCIN ADICIONAL De las Rentas Netas de cuarta categora podr deducirse anualmente, un monto equivalente a siete (7) Unidades Impositivas tributarias. Si el contribuyente obtuviera adems gestor Director de Empresas, y sndico, de negocios, albaceas actividades gestor de negocios, albaceas y Tasa 6.25 % Impuesto 100.00 2,000.00 2,000.00 (400.00) 1,600.00

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Renta de Quinta categora, slo podrn deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez. La deduccin referida podr efectuarse sobre las rentas consideradas en los incisos a) y b) del numeral 3.3.1. 3.3.4 IMPUTACIN DE LA RENTA Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se perciben, es decir deber considerarse como renta gravada en el ejercicio en que perciba el contribuyente. 3.3.5 PAGOS A CUENTA a) Pagos a cuenta mediante retencin o pago directo De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de cuarta categora estn obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual, debiendo para tal efecto, aplicar el 10% de la Renta Bruta. El inciso b) del Art. 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece la obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por las personas (empresas unipersonales) llevar contabilidad comprendidas que en el o rgimen acrediten general y otros tipos de empresas o entidades obligadas a completa paguen honorarios y otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, es decir el pago debe acreditarse en el libro de caja, el monto del impuesto a retener es 10% de la Renta Bruta. Dicha retencin debe efectuarse en el mes de devengo. Mediante el Artculo 1 del D.S. N 215-2006-EF se ha dispuesto que los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no deben realizar la retencin del impuesto a la Renta en los siguientes casos: Cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten, sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500.00.

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El perceptor de renta haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto, lo cual deber acreditar.

RETENCIN Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORAExcepcin de efectuar retencin.Contribuyentes que perciban rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categora, cuando el importe de cada recibo sea menor o igual a S/. 1,500.00Obligacin de efectuar declaracin y pagos mensuales del impuesto a la Renta.Se debe efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, cuando las rentas de cuarta categora o la suma de las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes, sea mayor a S/. 2,625.00. Tratndose de Directores de Empresas, sndicos, mandatarios, etc. El monto referencial ser S/. 2,100.00Declaracin Jurada Mensual del perceptorSi se encuentra obligado a efectuar el pago mensual, se deber declarar el total del ingreso percibido

considerando como crdito las retenciones que le hubieran efectuado. 3.3.6 SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA A partir del mes de Enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta, la cual proceder siempre que se encuentren en alguna de los siguientes supuestos: 1. Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del ejercicio anterior, es decir a partir de noviembre del 2010, para efectos de suspensin durante el ejercicio 2011 debern tener en cuenta lo siguiente. a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio 2011 por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto de S/. 31,500.00 b) Tratndose de rentas percibidas por directores de empresas, sindico, mandatario, etc, cuando los ingresos no superen el monto de S/. 25,200.00 20

2. Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del ejercicio anterior, es decir ejercicio 2010, para efectos de suspensin durante el ejercicio 2011 debern tener en cuenta lo siguiente. a) Cuando los ingresos proyectados no superen S/. 31,500.00. b) Tratndose de otras rentas de cuarta categora, esto es directores de empresas, sndicos, mandatarios, etc, cuando los ingresos proyectados no superen S/. 25,200.00. c) Para las solicitudes que presentan entre Enero y Junio, cuando el 10% del promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la presentacin de la solicitud inclusive, sea igual o superior al impuesto a la renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados. El promedio se determina dividiendo los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora entre 12. d) Para las solicitudes que se presenten entre Julio y Diciembre, cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del impuesto por rentas de cuarta y quinta categora y los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la presentacin de la solicitud y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable anterior, siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolucin, sea igual o superior al impuesto a la renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados. Ingresos Proyectados: Para efectos de determinacin de renta anteriormente mencionados, se considerar como ingresos proyectados a la suma de los ingresos por rentas de cuarta categora o

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rentas de cuarta y quinta categora percibidos en el perodo de referencia. Para tal efecto se entiende por perodo de referencia al perodo comprendida por los 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presenta la solicitud. Perodo de referencia: El perodo de referencia los siguientes meses: estar comprendido por

Mes del ejercicio gravable en el que presenta la solicitud.El perodo de referencia comprender: Desde el primer da de calendario del mes de: Hasta el ltimo da calendario del mes de:EneroNoviembre del ejercicio gravable precedente al anterior al que presenta la solicitud.Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.FebreroDiciembre del ejercicio gravable precedente al anterior al que presenta la solicitud.Noviembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.MarzoEnero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Diciembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.AbrilFebrero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Enero del ejercicio gravable que presenta la solicitud.MayoMarzo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Febrero del ejercicio gravable que presenta la solicitud.JunioAbril del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Marzo del ejercicio gravable que presenta la solicitud.JulioMayo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Abril del ejercicio gravable que presenta la solicitud.AgostoJunio del ejercicio gravable anterior al que presenta laMayo del ejercicio gravable que presenta la solicitud. 22

solicitud.SeptiembreJulio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Junio del ejercicio gravable que presenta la solicitud.OctubreAgosto del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Julio del ejercicio gravable que presenta la solicitud.NoviembreSeptiembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Agosto del ejercicio gravable que presenta la solicitud.DiciembreOctubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud.Septiembre del ejercicio gravable que presenta la solicitud. 3.3.7 CASOS PRCTICOS

1) El Sr. Javier Prez presenta su solicitud de suspensin de retencin y/o pagos a cuenta de renta de cuarta categora, el 11/02/2011 y cuenta con los siguientes datos: - Fecha en que comenz a percibir rentas de 01/01/2009 - Perodo de referencia: 01/12/2009 al 30/11/2010 - Ingresos percibidos por rentas de cuarta categora durante el perodo de referencia S/. 29,400.00 - Ingresos percibidos por rentas de quinta categora durante el perodo de referencia S/. 18,200.00 Solucin 1) Ingresos Proyectados Ingresos percibidos por rentas de cuarta categora 29,400.00

Ingresos percibidos por rentas de quinta categora 18,200.00 47,600.00

Ingresos Proyectados

2) Al ser mayor los ingresos proyectados a S/. 31,500.00 debemos hacer un clculo adicional, por lo cual se deber comparar con la siguiente frmula 10% (PMIP x N) IRP 23

Donde: PMIP = Promedio mensual de ingresos proyectados por rentas de cuarta categora N = Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin. IRP = Impuesto a la Renta Proyectado. a. Determinacin del 10 % del promedio mensual de ingresos 10 % (29,400.00/12) X 2 = S/. 490.00 b. Determinacin proyectado (IRP) Renta de cuarta categora proyectada29,400.00Deduccin 20%(5,880.00)Renta Neta de Cuarta CategoraProyectada23,520.00Renta de Quinta Categora Proyectada18,200.00Total renta de cuarta y quinta categoraproyectada41,720.00(-) Deduccin 7 UIT(25,200.00)Renta Neta Global proyectada16,520.00Impuesto a la renta proyectada 15%2,478.00 c. Comparacin 490.00 < 2,478.00 De acuerdo al procedimiento antes sealado podemos apreciar que no resultar procedente la solicitud de autorizacin de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora, por cuanto el 10% del promedio mensual de ingresos resulta menor al impuesto a la renta proyectado. 2) El Sr. Jos suspensin el Ros presenta su solicitud de del impuesto a la renta

01/07/2011 y cuenta con los siguientes datos: - Fecha en que comenz a percibir rentas cuarta categora 05/01/2008.

de

24

- Ingresos percibidos por rentas de cuarta categora durante el perodo de referencia S/. 21,800.00 - Ingresos percibidos por rentas de quinta categora durante el perodo de referencia S/. 44,940.00 - Retenciones de Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de Enero a Junio 2011 S/. 2,000.00 - Retenciones de impuesto a la Renta de Quinta Categora de Enero a Junio 2011 S/. 1,560.00 - Pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de Enero a Junio 2011 S/. 1,200.00 - Saldo a favor de Impuesto a la Renta ejercicio 2010 S/. 1,600.00 Solucin: 1) Ingresos Proyectados Ingresos percibidos por rentas de cuarta categora 21,800.00

Ingresos percibidos por rentas de quinta categora 44,940.00 66,740.00

Ingresos proyectados

2) Determinacin de impuesto a la renta a pagar sobre ingresos proyectados. Renta de cuarta categora proyectada 21,800.00 Deduccin 20% (4,360.00) Renta neta de cuarta categora proyectada17,440.00Renta de Quinta Categora Proyectada44,940.00Total renta de cuarta y quinta categora62,380.00(-) Deduccin 7 UIT(25,200.00)Renta Neta Global proyectada37,180.00Impuesto a la renta proyectada 15%5,577.00 3) Retenciones, pagos a cuenta y saldo a favor Retencin de impuesto a la renta cuarta categora (Ene/Jun 2011) 2,000.00

Retencin del impuesto a la renta quinta categora (Ene/Jun 2011) 1,560.00

25

Pagos a cuenta impuesto renta cuarta categora (Ene/Jun 2011) 1,200.00 1,600.00

Saldo a favor ejercicio anterior (2010) 6,360.00 4) Comparacin Sumatoria de retenciones, pagos a cuenta y saldo a favor

Impu esto a la rent a de ingr esos proy ecta dos.

6,360.00

>

5,577.00

Procede la solicitud 3) El Sr. Jorge Ros (Ingeniero) durante el ejercicio 2010 ha percibido las siguientes rentas de cuarta categora. 1) Por el ejercicio individual de la profesin percibi honorarios de la Empresa A SA (ubicada en el rgimen General del Impuesto a la Renta) por S/.120,000.00, se le ha retenido por concepto de Impuesto a la Renta S/. 12,000.00 2) Por ser Director de la Empresa B SA percibi S/. 18,000.00, se le ha retenido por impuesto a la renta S/. 1,800.00. Determinar la Renta Bruta, Renta Neta imponible, impuesto a la renta, pagos a cuenta y liquidacin del impuesto. Solucin: a. Determinacin de Renta Bruta y Neta a.1. Ejercicio individual de la profesin Renta Bruta Honorarios percibidos 120,000.00 24

Deduccin 20% de 120,000.0024,000.00Limite: UIT86,400.00(24,000.00)Renta Neta del ejercicioindividual de la profesin96,000.00

a.2. Director de Empresas

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Renta Bruta18,000.00Total Renta de cuarta categora114,000.00Deduccin 7 UIT(25,200.00)Renta Neta de cuarta categora88,800.00 b. Impuesto a la renta Renta Neta Global Tasa Impuesto 15 % 13,320.00

Hasta 27 UIT 88,800.00

c. Pagos a cuenta y/o retencin c.1. Ejercicio individual de la profesin Concepto Renta Bruta Tasa Impuesto Modalidad Honorarios Retencin 120.000.00 10% 12,000.00

c.2. Director de Empresas Concepto Renta Bruta Tasa Impuesto Modalidad Remuneracin Directorio Retencin 18,000.00 10% 1,800.00

d. Liquidacin del impuesto Impuesto a la Renta13,320.00Retencin de impuesto a la Renta(13,800.00)Saldo favor(480.00) 3.4 3.4.1 RENTA DE QUINTA CATEGORA RENTA BRUTA

Son rentas de quinta categora a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez

27

y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

3.4.2 DEDUCCIONES PARA DETERMINAR RENTA NETA DE QUINTA CATEGORA De las rentas de quinta categora podr deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. En caso que el contribuyente percibiera tambin rentas de cuarta categora slo podr deducirse por ambas rentas de cuarta y quinta categora un monto fijo equivalente a 7 UIT. 3.4.3 IMPUTACIN DE LA RENTA

Las rentas de quinta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se perciben. 3.4.4 RETENCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

28

Si bien es cierto el contribuyente es el trabajador, el empleador est obligado a efectuar la retencin del impuesto a la renta en forma mensual Procedimiento para efectuar la retencin cuando la remuneracin es fija. La remuneracin mensual (remuneracin ordinaria) se multiplicar por el nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se le sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio (julio y diciembre) y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria que hubieran sido puestos a disposicin en el mes de la retencin. A la remuneracin antes mencionada se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participacin en las utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores del mismo ejercicio. Fraccionamiento del impuesto a fin de efectuar la retencin. El impuesto anual as determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera: En los meses de Enero a Marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. En el mes de Abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de Enero a Marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. En los meses de Mayo a Julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de Enero a Abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8. En el mes de Agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los mese de Enero a Julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5. En los meses se Septiembre a Noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de 29

Enero a Agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4. En el mes de Diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado ser el impuesto a retener en cada mes.

3.5

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

Los contribuyentes, sumaran y compensarn entre si los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta esta se sumar a la renta neta total de origen peruano. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el Impuesto. Tampoco se tomar en cuenta las perdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. 3.6 ESQUEMA DE RENTA DE CAPITAL

Renta Neta de Primera Categora 96,000.00 Renta Neta Imponible de Capital 96,000.00 CALCULO DEL IMPUESTO Renta Neta Imponible 96,000.00 6.25% Tasa

CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA Crdito con Derecho a devolucin a) Pagos Directos Pago Directo por Impuesto a la renta de primera Categora

30

3.7

ESQUEMA DE RENTA DE TRABAJO

RENTA NETA GLOBAL Renta Neta 300,000.00 de Cuarta y Quinta Categora

Renta Neta de Trabajo

300,000.00

Impuesto de Transacciones Financieras (300.00) Donaciones (18,000.00)(*) Renta Neta de Fuente Peruana 281,700.00 Renta Neta de Fuente Extranjera 68,000.00 Renta Neta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera 349,700.00 (*) Donacin Mxima Deducible DMD = RNT ITF (PT+PT-1) + RNFE 11 RNT = Renta Neta de Trabajo

ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio PT PT-1 RNFE = Perdida del Ejercicio = Perdida de Ejercicios Anteriores = Renta Neta de Fuente Extranjera

DMD = 300,000.00-300.00- (0+0) +68,000.00 11 DMD = 33,427.00 MONTO DONADO = 18,000.00, en este caso es deducible el 100% del monto donado. NOTA: La deduccin por donacin no podr exceder del 10% de la suma de la Renta Neta del Trabajo y la Renta de Fuente Extranjera. TASA DEL IMPUESTO

Renta Neta Imponible

Tasa 21

Hasta 27 UIT 15 % Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT % Exceso de 54 UIT 30 % CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA 31

Crdito sin derecho a Devolucin a) Crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera TASA MEDIA = Impuesto Calculado x 100

RNFP + RNFE + PT-1 + 7 UIT CRDITO = Tasa Media x Renta de Fuente Extranjera b) Otros crditos sin derecho a devolucin Crdito con Derecho a devolucin a) Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores b) Pagos Directos Pago Directo por impuesto a la Renta de Cuarta Categora Pago Directo por impuesto a la Renta de Quinta Categora c) Impuesto Retenido Impuesto retenido sobre Rentas de Cuarta Categora Impuesto retenido sobre Rentas de Quinta Categora d) Otros crditos con derecho a devolucin

4. RENTA DE TERCERA CATEGORA 4.1 RENTA DE TERCERA CATEGORA

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Debe entenderse por agentes mediadores de comercio a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles. c) Aquellas que provengan de su actividad como Notario. 32

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los Art. 2 y 4 de TUO, respectivamente. e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Art. 14 del TUO y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. h) La derivada de la cesin de bienes o inmuebles cuya depreciacin o amortizacin admite la ley, efectuada por contribuyentes generados de rentas de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la Ley. Se presume sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al 6% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Art. 14 de la Ley. Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley. Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlas al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar el Artculo 32 de la Ley. Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En ste caso ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del Artculo 32 de la Ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente, de los bienes, de conformidad con lo que establezca el reglamento. i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

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j) Las Rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la Renta que se obtenga, se considera comprendida en este numeral. 4.2 IMPUTACIN DE LA RENTA

Las Rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devengue; igual procedimiento se aplicar para los gastos. 4.3 RENTA NETA

A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est prohibida por la ley.

4.4

GASTOS DEDUCIBLES

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes: Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de intereses, en moneda nacional, no superior al 50% de la tasa Activa de 34

mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Tratndose de Bancos y empresas financieras deber establecerse la proporcin existentes entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al cdigo tributario. Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales sta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictivo o se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas. f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.

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g) Gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos. h) Tratndose de empresas del sistema financiero sern deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Bancas y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnicas de la SUNAT que cumplan conjuntamente con los siguientes requisitos: Se trate de provisiones especficas Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y prdida. Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento. En el caso de Fideicomisos Bancarios y de titulizacin integrados por crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Art. 16 de la Ley N 26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la Renta Neta atribuible. Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inciso i) de este numeral. Para el caso de Empresas de seguros y reaseguros sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por la superintendencia de Banco y Seguros que no forman parte del patrimonio.

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Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable. i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: Las deudas contradas entre si por partes vinculadas Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. No obstante debe tenerse en consideracin que tcnicamente incide en la cuenta de resultados la provisin por incobrables, mas no as el castigo por incobrable, el cual implica solamente la eliminacin de las cuentas del activo. Tanto la provisin como el castigo de deudas incobrables, deben cumplir los requisitos sealados en el inciso f) y g) del Art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta. j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales establecidos con arreglo a las normas legales pertinentes. Sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidos contractualmente a favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptador por la empresa se comuniquen al MTPS dentro de los treinta das de su celebracin. Caso contrario, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en que se efecte la comunicacin al MTPS. k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudas y en la parte que no estn cubiertos por seguro alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas se servicios pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que

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establezca la Ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su vigilancia. l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. Estos gastos sern deducibles si adems cumplen con el requisito de generalidad. ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos se efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso ser deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 unidades impositivas tributarias. m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba. n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio.

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En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividiendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socios o asociado. ) Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una empresa individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socio o asociado de personas jurdicas; siempre que se acredite el Trabajo que realizan en el negocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividiendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado. o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias. p) Las regalas. q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos con un lmite mximo de 40 UIT. Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

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El lmite de viticos en el interior del pas por da es S/. 210.00 x 2 = S/. 420.00. Decreto Supremo N 028-2009-EF). El lmite de viticos en el exterior acuerdo a la siguiente escala: ZONA MAXIMO DEDUCIBLE US $ por da es de

Africa, Amrica Central y Amrica del Sur 400.00 Amrica del Norte Caribe y Oceana US $ 440.00 US $ 480.00

Europa y Asia US $ 520.00 Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos emitidos en el exterior, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin, o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto de la misma, o con declaracin jurada del beneficiario de los viticos, los cuales no podrn exceder del 30% del monto mximo. s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, solo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso solo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento. t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del estado, a favor de la comisin de formalizacin de la propiedad informal COFOPRI, de acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de formalizacin de la propiedad. u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de proporcionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

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v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que corresponden cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: Cualquier forma de cesin en uso como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros. Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y Depreciacin por desgaste. Se considera que la utilizacin del servicio resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que establece el reglamento. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente tabla: Categora A2 de 1051 a 1500 cc Categora A3 de 1501 a 2000 cc Categora A4 ms de 2000 cc.

Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la siguiente tabla:

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INGRESOS NETOS ANUALESN DE VEHCULOSHasta 3,200 UIT1Hasta 16,100 UIT2Hasta 24,200 UIT3Hasta 32,300 UIT4Ms de 32,300 UIT5En el caso de las empresas que inicien actividades durante el transcurso de un ejercicio, determinarn el nmero de vehculos mximo permitido considerando como ingresos netos anuales (INA) el monto determina de acuerdo a lo siguiente: INA = Ingresos Obtenidos en el ejercicio X 12 Nmero de meses de actividad La determinacin efectuada podr ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos, correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin. Se aplica el mismo procedimiento referido en los prrafos anteriores en el caso de gastos incurridos en etapa preoperativa. Asimismo, los gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje determinado de acuerdo a lo siguiente: N de vehculos de las categoras A2, A3, y A4 con derecho a deduccin N total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa. La aplicacin de la regla anterior, implica que existen 2 lmites para determinar el importe deducible respecto de los gastos incurridos en vehculos correspondientes a las categoras A2, A3 y A4 destinados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia; asistencia o bienestar social; educacin; culturales; cientficas; artsticas; literarias; deportivas; salud; patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por 42

parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Art. 50 del TUO. y) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrido en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dichas prdidas ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros. z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050 Ley General de la Persona con Discapacidad. aa) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados por comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que seale el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con a planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. bb) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las 200 UIT. 43

4.5

GASTOS NO DEDUCIBLES de sustento del

a) Los gastos personales y contribuyente y sus familiares. b) El impuesto a la Renta

c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el cdigo tributario y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. d) Donaciones y actos de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley. e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras con carcter permanente. f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles de duracin limitada a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considera que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. Se consideran activos intangibles de duracin limitada aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, proceso o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software). No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill) h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde estas se originen.

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i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario hasta el lmite de dicho beneficio. j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago, tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. No se aplicar lo prevista en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos. k) El impuesto general a las ventas, el impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto. l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores. m) Los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguna de los siguientes supuestos:
Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. El ltimo prrafo del inciso m) de la Ley, establece que los conceptos antes mencionados, esto es crditos, seguros o

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reaseguros, cesin en uso de naves o aeronaves, transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas, y derecho de pase por el canal de Panam, sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado las partes independientes en transacciones comparables. n) Derogado o) Derogado p) Las prdidas que se originan en la venta de acciones por reexpresin de de la capital o participaciones q) Los gastos o recibidas prdidas como de

consecuencia del ajuste por inflacin. provenientes celebracin instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: Si el instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. 4.6 RENTAS EXONERADAS a) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable en moneda nacional o extranjera que se pague con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero Nacional. Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, mediante oferta pblica. Al amparo de la Ley del Mercado de Valores. Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de cdulas hipotecarias y ttulos de crdito hipotecario negociable. b) La ganancia de capital proveniente de: La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de valores a travs de mecanismos

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centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin, siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sucesin conyugal que opt por tributos como tal. La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes y servicios efectuados en las Bolsas de Productos. La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos

directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores nombre de los mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en

fondos nativos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidos en el pas, de conformidad con las normas de la materia c) Las rentas de las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seale dicho dispositivo. d) Las empresas que se establezcan o se constituyan a partir del 01/08/1996 hasta el 31/12/2012 en Centros de Exportacin, transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Paita, para prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento envasado, mquina de para mercancas, la modificaciones, mezcla, transformacin, perfeccionamiento

activo, distribucin y almacenamiento, entre otros, que exporten la totalidad de su produccin de bienes o servicios; cuyas operaciones anuales correspondan en no menos del 92% a la exportacin de los bienes que producen; estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el ao 2012. 4.7 RENTAS INAFECTAS a) De acuerdo al Artculo 24-B de la Ley, estn inafecto del Impuesto a la Renta los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades percibidas por personas jurdicas domiciliadas, sean empresas domiciliadas o no domiciliadas en el pas. Dicha percepcin puede ser en efectivo, bienes muebles e inmuebles, as

47

como en b) Estn

acciones,

los

cuales del

no

se

computar la

para Renta

la las

determinacin de su renta imponible. igualmente exonerados Impuesto a indemnizaciones recibidas que excedan del costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total parcial de dicho bien, y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciban el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepcin. 4.8 OTRAS DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE 1. 2. 4.9 Prdida tributaria del ejercicio anterior Participacin de los trabajadores en las utilidades.

TASA DEL IMPUESTO Empresas ubicadas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta 30% de la Renta Neta Imponible.

4.10

CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA a) Crditos sin derecho a devolucin Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crdito por Reinversiones Impuesto Temporal a los activos netos aplicados contra pagos a cuenta. b) Crdito con derecho a devolucin Saldo a favor del ejercicio anterior Pagos a cuenta mensuales del ejercicio

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