Vous êtes sur la page 1sur 10

INTRODUCCIN Es indudable que la actualidad tributaria del pas es muy exigente, debido a los diferentes cambios que se han

desarrollado en el transcurso de los ltimos aos. En esos cambios el Servicio Nacional de Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT) es un actor de primer orden, debido a que es entorno a l que giran la mayora de las responsabilidades de la administracin tributaria venezolana. Es por ello que en nuestro tema no deja de ser parte importante, porque el impuesto al valor agregado (IVA) en su ley establece al SENIAT como el ente competente para la revisin, inspeccin, verificacin y cumplimiento de sus deberes y obligaciones. El IVA es un impuesto al consumo, en otras palabras trasladable hasta el consumidor final de un bien o servicio, este es quien en realidad asume la carga tributaria del impuesto, por lo que los productores, distribuidores y vendedores solo trasladan la carga fiscal del IVA en sus productos y al final de cada perodo impositivo, en este caso mensual, establecen la determinacin tributaria compensando los crditos fiscales (compras) contra los dbitos fiscales (ventas), enterando al fisco la diferencia y en el caso de obtener una cuota tributaria de dbitos fiscales pagarlo a la administracin tributaria como corresponde. Este proceso en muchos contribuyentes genera otras situaciones adicionales a lo cotidiano y comn del impuesto, este es el caso de los crditos fiscales obtenidos por los exportadores los cuales tiene el derecho de exigir la retribucin de estos crditos ante la administracin tributaria, igualmente aquellos contribuyentes que en ms de tres perodos impositivos mantengan crditos fiscales por retenciones aplicadas tambin tiene el derecho de exigir el reintegro de stos crditos, siempre y cuando en ambas situaciones se cumpla con los requisitos establecidos para tal fin. En la investigacin se trat de dar respuesta a todas las inquietudes que se presentaron con relacin al tema de IVA y la recuperacin de los crditos fiscales, fundamentndose en las normas vigentes aplicables para cada caso en particular de acuerdo a la ley del Impuesto al Valor Agregado.

Recuperacin de Crditos Fiscales Casos: Exportadores e IVA Retenido. Exportadores: Tienen derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin de bienes y recepcin de servicios con ocasin de su actividad de exportacin, los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de produccin nacional. Esta recuperacin se rige por lo dispuesto en el Reglamento Parcial N 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales para contribuyentes exportadores (RLIVA1), publicado en la Gaceta Oficial N 37.577, de fecha 25/11/2002; Procedimiento de Comprobacin de las Solicitudes de Recuperacin para Exportadores: Al da hbil siguiente de la recepcin de la solicitud y sus correspondientes recaudos, la Administracin Tributaria proceder a la comprobacin de los documentos consignados, a los fines de pronunciarse sobre la procedencia o no de la recuperacin requerida, de acuerdo con lo estipulado en los artculos 43 y 44 de la Ley. Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria falte cualquiera de los requisitos exigidos, la autoridad que hubiere de iniciar las actuaciones lo notificar al interesado, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la recepcin de la solicitud, comunicndole las omisiones o faltas observadas, a fin de que proceda a subsanarlos en un plazo de diez (10) das hbiles contados a partir de su notificacin. Si el contribuyente presenta oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones exigidas y ste fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos errores u omisiones, el solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos, o bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las indicaciones sealadas, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin. El lapso referido en el artculo 43 de la Ley se iniciar cuando el interesado hubiere cumplido la totalidad de los requisitos exigidos para la tramitacin de su solicitud. Si el procedimiento de comprobacin se paraliza por el lapso de treinta (30) das continuos por causa imputable al contribuyente, la Administracin Tributaria ordenar

inmediatamente el archivo del expediente, mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la tramitacin de la solicitud. Ordenado el archivo del expediente, el contribuyente podr comenzar de nuevo la tramitacin de la recuperacin conforme a lo dispuesto en este Reglamento. A los fines de comprobar los supuestos de procedencia de la recuperacin, la Administracin Tributaria proceder a verificar las informaciones y documentos suministrados por el contribuyente, con fundamento en la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces de informacin con proveedores o receptores de bienes o servicios. La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr incluir el rechazo de la totalidad o parte de los crditos fiscales objeto de recuperacin. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria deber oponer la compensacin frente al contribuyente, solicitante o su cesionario, a fin de extinguir deudas lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aplicndose el orden de imputacin previsto en el artculo 44 del citado Cdigo. La decisin de la Administracin Tributaria que acuerde o niegue la recuperacin solicitada, deber notificarse al interesado dentro del plazo establecido en el artculo 43 de la Ley, indicando en los casos que resulte total o parcialmente desfavorable, la posibilidad de ejercer el recurso contencioso tributario, de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. Cuando la Administracin Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del procedimiento previsto en este Reglamento, proceder a suspender el procedimiento de comprobacin por un plazo mximo de noventa (90) Gaceta Oficial N 37.794 de fecha 10/10/2003 das hbiles, debiendo iniciar de inmediato el procedimiento de fiscalizacin segn lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. El acto mediante el cual la Administracin Tributaria acuerde o niegue la recuperacin solicitada deber fundamentarse en el contenido del expediente correspondiente, y segn el caso, deber mencionar que los crditos fiscales no conllevan a un reconocimiento definitivo, pudiendo ser objetados por la Administracin Tributaria con posterioridad, si fuere determinada la improcedencia total o parcial de los mismos, en cuyo caso el contribuyente deber restituir a la Repblica las sumas que fueron objeto de recuperacin, con inclusin de los intereses que se hubieren generado

desde su indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva y las sanciones que fueren procedentes, de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 de la Ley, la recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin y colocacin de certificados especiales de reintegro tributario por parte del Ministerio de Finanzas, los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el pago de tributos nacionales, accesorios de la obligacin tributaria, sanciones tributarias y costas procesales. El procedimiento de emisin y colocacin de certificados especiales de reintegro tributario ser establecido mediante resolucin por el Ministerio de Finanzas. Recuperacin de Crditos Fiscales para Exportadores Este procedimiento est establecido en el Reglamento parcial N.1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales para contribuyentes exportadores, publicado en el decreto 2.611 en la Gaceta Oficial N.37.794 del 10 de octubre del 2003. Los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes exportadores para el caso de la recuperacin de los crditos fiscales por exportacin son los siguientes: 1.- El contribuyente deber presentar ante la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, la solicitud de recuperacin de crditos fiscales, bajo fe de juramento y en el formato que a tal efecto autorice la Administracin Tributaria. Dicha solicitud deber estar suscrita por el representante legal del contribuyente. 2.- El contribuyente solicitante deber estar inscrito en el Registro Nacional de Exportadores, creado segn Providencia N SNAT/2002/883 de fecha 7 de enero de 2002, publicada en la Gaceta Oficial N 37.364 del 15 de enero de 2002. 3.- La solicitud de recuperacin de los crditos fiscales correspondientes al perodo de imposicin objeto de la misma, deber estar acompaada de los siguientes recaudos: 3.1.- Copia de la planilla de declaracin de impuesto al valor agregado. 3.2.- Copia, en medio magntico, del libro de ventas. 3.3.- Relacin de compras nacionales, la cual deber sealar: a) Nmero de Registro de Informacin Fiscal del adquirente del bien o receptor del servicio. b) Perodo de imposicin en el cual se efectu la operacin de compra. c) Fecha de la factura de compra. d) Tipo de operacin.

e) Nmero de Registro de Informacin Fiscal del emisor. f) Tipo de documento (factura, nota de dbito, nota de crdito). g) Nmero de factura o documento equivalente h) Nmero de control, consecutivo y nico. i) Monto total del Documento. j) Base imponible. k) Monto del Impuesto al Valor Agregado. l) Nmero del documento ajustado. 3.4.- Relacin de las importaciones, la cual deber sealar: a) Fecha de pago y serial de la planilla de determinacin y pago de los derechos de importacin y del impuesto al valor agregado. b) Monto total cancelado por planilla con ocasin de la importacin. c) Monto del impuesto al valor agregado pagado por planilla. d) Banco receptor y agencia o sucursal. e) Total general de las importaciones. 3.5.- Relacin de exportaciones, la cual deber sealar: a) Serial de las planillas de declaracin de exportacin. b) Aduana de salida. c) Nmero de registro de la aduana y fecha de recepcin. d) Valor F.O.B. de la exportacin o su equivalente, expresado en bolvares, en moneda extranjera y el tipo de cambio vigente para el momento de la exportacin. e) Nmero y fecha de la factura de exportacin f) Nombre del agente aduanal e indicacin del nmero del RIF del mismo y del nmero de Resolucin para actuar como agente aduanal. g) Monto total general de las exportaciones al valor F.O.B. o su equivalente. h) Fecha del documento de embarque de la mercanca. i) Ajustes efectuados a las operaciones de exportacin. 3.6.- Relacin de exportacin de servicios, si fuese el caso, la cual deber sealar: a) Identificacin de los receptores de servicios con indicacin de su domicilio. b) Fecha, nmero de control, de ser el caso, nmero de factura o documento equivalente. c) Monto facturado por cada operacin de exportacin efectuada. d) Total general de las exportaciones de servicios.

3.7.- Copia del contrato de exportacin de servicios, si fuese el caso. Si el mismo ha sido suscrito en idioma extranjero, deber ser traducido al castellano por un intrprete pblico en Venezuela. 3.8.- Fotocopia del comprobante bancario de cobro parcial o total de las exportaciones de servicio, si fuere el caso. 3.9.- Fotocopia de la factura de exportacin de servicios, si fuere el caso. 3.10.- Relacin de recepcin de servicios prestados por empresas no domiciliadas, si fuese el caso, la cual deber contener la siguiente informacin: a) Identificacin del proveedor del servicio. b) Nmero y fecha de la factura y/o documentos equivalentes, incluyendo las notas de crdito y dbito que las afecten. c) Nmero y fecha de la factura emitida por el receptor del servicio. d) Total del monto facturado y del monto del impuesto al valor agregado aplicado por cada operacin. 3.11.- Medio magntico, bien sea disquete de 3 1/2, disco compacto o cualquier otro, contentivo de la prorrata. A los fines del procedimiento del clculo del monto a recuperar el mismo deber ser desarrollado segn lo dispuesto en el pargrafo nico del artculo 43 de la Ley y consignado por el contribuyente segn la aplicacin informtica denominada clculo del monto a recuperar la cual se aprueba por el presente Reglamento. La indicada aplicacin deber obtenerse mediante transferencia del portal (http://www.seniat.gov.ve) o solicitarse en medio magntico ante la unidad competente. 3.12.- Copia de los documentos que demuestren la venta de las divisas al Banco Central de Venezuela, por concepto de exportaciones brutas de bienes y servicios, de conformidad con lo dispuesto en la normativa cambiaria que rige la materia. La informacin referida en los numerales 2), 3), 4), 5), 6) y 10) deber ser presentada en medios electrnicos o magnticos, conforme a las especificaciones que la Administracin Tributaria seale. Los documentos a que hace referencia el numeral 12 de este artculo, debern ser acompaados a la solicitud y presentados al Ministerio de Finanzas cuando ste los solicite, cuando existan convenios cambiarios celebrados entre el Ejecutivo Nacional y el Banco Central de Venezuela que establezcan limitaciones o restricciones a la libre convertibilidad de la moneda nacional.

Recuperacin del Crdito Fiscal por IVA Retenido: Este procedimiento est establecido en la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, publicada en la Gaceta Oficial N.38.136 del 28 de febrero del 2005. Esta providencia en su artculo 9 establece lo siguiente: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsisten algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin del saldo total o parcial del saldo acumulado. Es por ello que los crditos fiscales por IVA retenido son recuperables debiendo el solicitante cumplir con los siguientes requisitos: 1.-La recuperacin deber solicitarse ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal y solo podr ser presentada una (1) solicitud mensual. 2.-Los contribuyentes debern acompaar los documentos que acrediten su representacin; e igualmente, podr solicitarse que acompaen las declaraciones correspondientes a los perodos que reflejan tal acumulacin de retenciones. 3.-En la misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la misma resulte favorable, su decisin de compensar o ceder identificando tributos, montos y cesionarios; y el tributo sobre le cual cesionario efectuar la imputacin respectiva. 4.-El Jefe de Divisin de Recaudacin correspondiente deber decidir la solicitud con la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud. Las recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificacin y fiscalizacin de la Administracin Tributaria. 5.-Los contribuyentes deben inscribirse en el portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria dentro de los plazos establecidos en el presente artculo, se entender que el rgano

tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en artculo 4 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos. En los casos que la Divisin de Recaudacin, al decidir la recuperacin solicitada por el contribuyente, detecte diferencias de impuestos autoliquidadas por los sujetos pasivos, proceder a ejecutar lo establecido en los artculos 172 al 175 del Cdigo Orgnico Tributario y efectuar los requerimientos de informacin que considere pertinentes para la resolucin de dicha solicitud. Esta facultad no menoscaba la aplicacin del procedimiento de fiscalizacin y determinacin atribuido a la Administracin Tributaria.

CONCLUSIONES En el trabajo se present una serie de parmetros establecidos por normas legales, ya sean la ley, el reglamento, el cdigo orgnico tributario o las providencias. Cada una de estas normativas establecen particulares deberes y obligaciones de los diferentes tipos de contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Es por ello que en mi humilde opinin, catalogo al IVA como unos de los impuestos ms importantes del rea impositiva venezolana, en cuanto a recaudacin y generacin del hecho imponible; porque el mismo grava prcticamente todas las actividades comerciales que realizan las personas naturales, jurdicas y entes u organismos del estado, es decir todas las personas pagan IVA lo que le da un carecer generalizado de ingresos al estado por efecto de este impuesto. Especficamente el trabajo establece las normas y el procedimiento aplicable para la recuperacin de los crditos fiscales en el caso de los exportadores, los cuales presentan una alcuota del 0% lo que genera un crdito fiscal para ellos por cada exportacin que realicen y esto a su vez genera una situacin diferente a la del resto de los contribuyentes, debido a que pueden deben recuperar estos crditos fiscales a travs de un procedimiento especial y que al final del mismo no recibirn dinero en efectivo, sino un certificado de crdito fiscal el cual puede cedido o cancelar a la administracin tributaria cualquiera de los tributos a que este obligado, pero sigue siendo un dficit de liquidez para estos contribuyentes que pudiesen aprovechar este dinero y solventar deudas con terceros o invertirlos en la produccin. Tambin se present el procedimiento y las normas establecidas para la recuperacin de los crditos fiscales por IVA retenido, en impacto es igual al caso anterior donde el contribuyente no recibe dinero efectivo, pero estos crditos fiscales pueden ser cedidos (realmente son vendidos a otros contribuyentes para mejorar la liquidez de las empresas) y utilizados por otros contribuyente que necesiten crditos fiscales.

BIBLIOGRAFA Ley del Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 38.435, Mayo 12, 2006. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto N.206). (1999, Julio 9). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 5.363 (Extraordinario), Julio 12, 1999. Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 37.305, Octubre 17, 2001. Reglamento Parcial N.1 que Establece El Impuesto al Valor Agregado, en Materia de Recuperacin de Crditos Fiscales Para Contribuyentes Exportadores (Decreto N. 2.611). (2003, Septiembre 16). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 37.794, Octubre 10, 2003. Providencia Administrativa N. SNAT/2005/0056. Agentes de Retencin (2.005, Enero 27). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 38.136, Febrero 28, 2005. Resolucin N. 1661 Instructivo Sobre los Certificados Especiales de Reintegro Tributario (2005, Julio 18). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 38.234, Julio 22, 2005. Servicio Nacional de Administracin Tributaria y Aduanera. (2008). Impuesto al Valor Agregado [Documento en Lnea]. Disponible: htpp://www.seniat.gob.ve [Consulta: 2008, Febrero 07]