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IFRS:

Les normes internationales d'information financire, plus connues au sein de la profession comptable et financire sous leur nom anglais de International Financial Reporting Standards ou IFRS sont des normes 39comptables, labores par le Bureau des standards comptables internationaux (International Accounting Standards Board ou IASB en anglais) destines aux entreprises cotes ou faisant appel des investisseurs afin dharmoniser la prsentation et la clart de leurs 39tats financiers.

Enjeux des IFRS

Aprs les scandales financiers du dbut des annes 2000 en Europe et aux tats-Unis (Enron, WorldCom), les pouvoirs publics se sont attachs renforcer la qualit de la communication financire afin de rtablir la confiance du public, des pargnants et des investisseurs. Cet important mouvement sest traduit par ladoption dun ensemble de textes dont lobjectif commun est lamlioration de la scurit financire.Lanne 2005 a ainsi vu lapplication des normes IFRS (International Financial Reporting Standards, dnommes jusquen 2001 normes IAS pour International Accounting Standards) existant depuis 1973, destines toutes les entreprises faisant appel public lpargne. L'adoption et l'application des normes comptables internationales au sein de l'9Union europenne sont rgies par le rglement du 19 juillet 2002, qui dfinit notamment les critres d'application d'une norme. Le rglement europen du 19 juillet 2002, en imposant aux entreprises faisant 09appel public

lpargne de prsenter leurs comptes consolids selon les normes IFRS, vise principalement garantir une meilleure transparence comptable. En effet, la prsentation des comptes de ces entreprises selon des normes harmonises en facilitera la 9comprhension et surtout la comparaison lchelon europen. Elles vont ncessiter de profonds amnagements informatiques, aussi bien dans les grands groupes que dans les PME-PMI. Le changement de rfrentiel comptable que vont connatre toutes les entreprises va transformer le fonctionnement des 9marchs financiers, des entreprises et des 9conomies, dune part, et llaboration des comptes, dautre part. Moins mdiatis dans le grand public que le passage leuro, ce changement aux normes internationales IAS/IFRS aura pourtant beaucoup dimpact. Lobjectif est en effet de rtablir la clart des comptes des entreprises, la confiance des investisseurs sur les %9marchs boursiers, mise mal ces cinq dernires annes

par des scandales rptition et par lexplosion de la dette des entreprises. Le travail des veilleurs va devenir plus simple, plus rapide et accessible au nophyte. Deux nouveaux principes comptables sont ajouts : prminence de l'conomique sur le juridique : les comptes doivent donner une image fidle de l'entreprise et de son patrimoine (ainsi, le 9crdit bail rentre l'%actif du bilan) importance relative : une information ne doit figurer dans l'%annexe que si elle peut influer sur les choix futurs des utilisateurs.

Principes
La logique de ces normes comptables repose sur quelques points (parfois divergents par rapport au droit comptable franais) en particulier l'option de valorisation la juste valeur des actifs et passifs, la primaut de la substance sur la forme, lapproche prioritairement bilancielle,

la prise en compte prioritaire de la vision de linvestisseur, le principe de prudence subordonn celui de 9neutralit et de pertinence, labsence de textes spcifiques un secteur dactivit, la moindre reconnaissance de la comptabilit dintention, la place plus importante quoccupe linterprtation dans lapplication des normes. Les 9tats financiers et linformation comptable ne sont pas dfinis de la mme faon dans le rfrentiel international. Ces derniers comprennent dsormais: l`tat de situation financire (bilan), l`tat du rsultat global (9compte de rsultat), l`tat des variations de capitaux propres, le 9tableau de flux de trsorerie (optionnel en France) les notes ou l'%annexe, contenant un rsum des principales mthodes comptables et d'autres informations explicatives... et tout autre document utile la comprhension des

comptes comme le 99bnfice par action pour les socits cotes. Quant linformation comptable, elle doit tre intelligible : son lecteur doit pouvoir se forger une opinion sur lactivit de lentreprise la simple lecture des informations comptables, pertinente : les informations doivent permettre au lecteur de prendre des dcisions conomiques appropries sur le futur de lentreprise, dune importance relative : une information comptable ne doit tre divulgue que si et seulement si elle apporte des lments utiles la prise de dcision. Ce seuil de signification (langage usuel des auditeurs financiers) dpend du jugement du professionnel. Par exemple, une baisse de lactivit conomique de lentreprise peuttre importante en volume mais non significative par rapport au chiffre daffaires gnr par le groupe.

L'information doit enfin tre fiable , utilise sans risque derreur. La 9fiabilit repose sur quatre principes fondamentaux : la 9neutralit, lapparence juridique, la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique et le respect de l8image fidle.

IMPACTS DES IFRS


Nombreux ont t les impacts des IFRS sur les entreprises. Ils varient surtout en fonction du secteur d'activit. Les tablissements de crdit ont t plus affects par que les autres entreprises par exemple.

IMPACT DE LA JUSTE VALEUR La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale. Le principe de lvaluation des actifs leur juste valeur reprsente un impact majeur pour les tablissements de crdit mais aussi pour toutes les entreprises qui ont des participations financires importantes. Elle remet en question les principes comptables de base dans la mesure o elle modifie certains concepts du formalisme comptable. La comptabilit traditionnelle enregistre l'acquisition d'un bien et ne revient sur cette valeur dite historique qu'au moment de la cession de ce titre, moment o l'on enregistre, au compte de rsultat, une perte ou un gain. Le principe de la juste valeur oblige, si l'on sait que ce titre ne vaut plus que 500 euros, reconnaitre une perte potentielle et de montrer aux investisseurs potentiels et aux actionnaires la

ralit conomique du patrimoine de lentreprise plutt quune ralit comptable . La valorisation la juste valeur a un impact politique. La valorisation la juste valeur met en danger de la rglementation prudentielle sur laquelle est bti le secteur bancaire, la lgitimation de concept de valorisation issu de cabinets privs. Elle entraine la modification du comportement des managers : autrefois, en cas de perte de la valeur des titres possds, le mieux (comptablement parlant) tait dattendre un hypothtique rebond avant de revendre, pour ne pas faire tat de pertes sur titres. L'application de cette mthode a entran des critiques envers les normes comptables, lors de la crise des subprimes, un journal spcialis crit : le passage aux normes comptables IFRS expose dsormais les socits une trs forte volatilit aussi bien de leur compte de bilan que de leur 9compte de rsultat.

DIFFICULT DAPPLICA TION DES PRINCIPES


Les normes IFRS ne constituent pas des rgles mais bien des principes. Ainsi, si la matrise des principes est acquise, lapplication peut tre bien plus difficile et ncessite une formation. Si la transition pour les socits sest droule de faon globalement satisfaisante, de nombreuses difficults subsistent. En effet, la complexit des normes et le caractre parfois artificiel des rsultats publis mcontentent rgulirement les utilisateurs. Linformation financire nest en effet pas toujours comprise en dehors du cercle des initis. La meilleure illustration tant le retraitement souvent systmatique des chiffres IFRS afin de les rendre exploitables pour les oprationnels, le management ou encore en

externe pour les fonds dinvestissement. Par ailleurs, lune des caractristiques du rfrentiel est son aspect ultra conceptuel, et notamment le principe de prminence de la substance sur la forme. Ces concepts, certes souvent pertinents en matire conomique et financire, ne prcisent pas toujours de faon explicite le traitement appliquer tel ou tel contrat ou opration spcifique. Il en rsulte toujours certaines difficults dapplication. On peut citer, parmi les principaux thmes concerns, les problmatiques de transfert des risques lors de la dcomptabilisation des crances cdes dans le cadre dun contrat daffacturage, de l'escompte de crdits documentaires ou bien encore le traitement des dcotes des Plans dEpargne Entreprises. En cas de difficult dapplication des normes, lIAS peut tre consult via son organe ddi linterprtation des textes.