Vous êtes sur la page 1sur 8

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMNIA

AUDITAREA PRILOR AFILIATE

== SUPORT DE CURS ==

1/8

Ce sunt prile afiliate? Prile sunt considerate a fi afiliate dac una dintre acestea are capacitatea de a controla sau de a influena semnificativ cealalt parte [IAS 24.5]. Influena semnificativ este relevant att n decizii financiare ct i n cele operaionale. Prile sunt afiliate i atunci cnd se afl sub control comun [IAS 24.3(a)]. Informaiile despre pri afiliate sunt relevante utilizatorilor de situaii financiare deoarece existena controlului sau influenei poate afecta temenii tranzaciilor dintre cele dou pri. nelegerea raporturilor i termenilor n care dou pri afiliate efectueaz tranzacii este prin urmare relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale entitii. Referinte Urmatoarele standarde de audit cuprind referinte privind auditarea partilor afiliate: Standardul de Audit 550 Pri afiliate Standardul de Audit 240 Fraud i Eroare Standardul de Audit 300 Planificare Standardul de Audit 310 Cunoaterea clientului Standardul de Audit 315 Cunoaterea entitii, a mediului i evaluarea riscurilor Standardul de Audit 400 Evaluarea riscurilor i sistemul de control intern Standardul de Audit 580 Declaraiile conducerii Din punct de vedere contabil, atat OMF 94/2001 cat si Standardul Internaional de Contabilitate 24 Prezentarea prilor afiliate specifica cerintele de prezentare in situatiile financiare. Exemple de pri afiliate Prile afiliate sunt clasificate astfel[IAS 24.3]: a) Pri afiliate prin controlul exercitat asupra lor; societi mam, filialele lor i filialele aceleiai societi mam; b) ntreprinderi asociate i asocieri n participaie; c) Persoane fizice care dein o pondere n drepturile de vot, care i confer influen semnificativ; i d) Personal managerial cheie. Membrii familiei unei persoane calificate ca parte afiliat sunt de asemenea considerai pri afiliate. Similar, alte entiti controlate sau aflate sub influena unei persoane care se calific drept parte afiliat sunt considerate pri afiliate. Studiu de caz 1

2/8

Exemplu: Societatea X a ncheiat un contract de prestri servicii cu o entitate Y, entitate controlat de conducerea sindicatului angajailor societii X. Trebuie conducerea s prezinte n situaiile financiare ale entitii tranzaciile cu o societate controlat de sindicatul angajailor? Soluia Da: liderul de sindicat, prin poziia sa, poate influena semnificativ deciziile conducerii entitii X. Conducerea trebuie s considere entitatea Y ca fiind parte afiliat i s prezinte tranzaciile ncheiate cu aceasta. n determinarea fiecrei relaii posibile cu pri afiliate, conducerea trebuie s ia n considerare substana relaiei i nu forma ei juridic [IAS 24.3]. Studiu de caz 2 Exemplu: Entitatea A deine 30% din capitalul social al entitii B i are capacitatea de a exercita influen semnificativ asupra acesteia. Entitatea B deine urmtoarele participaii: 70% din capitalul social al filialei C; 50% din capitalul social al entitii D aflat sub control comun; i 30% din capitalul social al entitii E, avnd capacitatea de a exercita influen semnificativ.

3/8

Structura este ilustrat astfel: A 30% 70% B 50% C D E 30%

Entitatea A efectueaz tranzacii cu entitile C, D i E. Care tranzacii dintre entitate i ntreprinderile asociate trebuie prezentate ca fiind tranzacii cu pri afiliate? Soluia a) A - C Entitatea A trebuie s prezinte tranzaciile sale cu filiala entitii B, entitatea C. Entitatea A are influen semnificativ asupra entitii B, care controleaz entitatea C. Prin urmare, entitatea C este o parte afiliat a entitii A iar tranzaciile dintre ele trebuie prezentate. b) A - D Entitatea A trebuie s prezinte tranzaciile ncheiate cu entitatea D. Entitatea D este o parte afiliat a entitii A: deoarece entitatea intermediar B deine controlul comun asupra entitii D, prin urmare entitatea A are capacitatea de a exercita o influen semnificativ asupra entitii D. c) A - E Entitatea A nu trebuie s prezinte tranzaciile cu entitatea E. Entitatea A nu are capacitatea de a exercita control sau influen semnificativ asupra entitii E, prin urmare nu sunt pri afiliate. Totui, conform celor menionate n IAS 28.5, pot exista evidene clare care ar putea duce la concluzia c entitatea A are capacitatea de a exercita influen semnificativ asupra entitii E. Entitatea E trebuie n acest caz s fie identificat ca parte afiliat a entitii A i prezentarea informaiilor aferente trebuie inclus n situaiile financiare.

4/8

O relaie cu o parte afiliat poate influena poziia financiar i rezultatele activitii unei entiti [IAS 24.8-9 ]. Rezultatele consolidate i poziia financiar a entitii includ activele i pasivele filialelor i asocierilor n participaie (n cazul consolidrii proporionale), precum i rezultatele acestor entiti i asocieri n participaie nregistrate pe baza metodei punerii n echivalen. Prin urmare, tranzaciile cu pri afiliate ale tuturor acestor entiti (filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie) trebuie prezentate. Studiu de caz 3 Exemplu: Entitatea X deine 70% din capitalul social al filialei sale, entitatea Y. Dl. A, un director al entitii Y, deine restul de 30% din aciuni. Entitatea Y a vndut proprieti ctre dl. A n valoare de 3.000. Dl. A nu este director al entitii X. Cum va prezenta entitatea vnzarea de ctre filial a unor proprieti ctre unul dintre directorii acesteia: a) n situaiile financiare la nivel de grup; sau b) n situaiile financiare ale filialei? Soluia Situaiile financiare ale entitii Y Conducerea trebuie s prezinte detalii referitoare la vnzarea proprietii n situaiile financiare ale entitii Y [IAS24.22]. Dl. A este director i de asemenea acionar al entitii Y i prin urmare exercit o influen semnificativ asupra acesteia. El este o parte afiliat a entitii Y. Situaiile financiare consolidate ale entitii X Conducerea trebuie s prezinte vnzarea proprietii ctre dl. A n situaiile financiare consolidate n situaia n care consider c dl. A, ca director al entitii Y, este parte afiliat a entitii X. Dl. A i entitatea X nu sunt pri afiliate doar pentru simplul fapt c ambii dein participaii n Y. Conducerea entitii X trebuie s evalueze dac dl. A este membru al conducerii superioare a grupului X. Conducerea entitii X trebuie s aprecieze dac entitatea Y constituie o activitate sau resurs semnificativ din perspectiva grupului X i dac, n calitatea sa de director al entitii Y, dl. A ocup o poziie superioar cu autoritatea i responsabilitatea necesar.

5/8

Studiu de caz 4 Exemplu: O societate mam deine n totalitate o filial. Unul dintre directorii filialei este acionar majoritar al unei entiti tere independente care vinde bunuri filialei n cadrul unor tranzacii cu preul stabilit obiectiv. Directorul este membru al conducerii superioare a filialei. Conducerea trebuie s prezinte o entitate ca fiind parte afiliat deoarece un director al unei filiale este acionar majoritar al entitii? Soluia Da, furnizorul este o parte afiliat a filialei deoarece directorul controleaz furnizorul i exercit influen semnificativ asupra filialei. Conducerea trebuie s prezinte n situaiile financiare ale filialei informaiile referitoare la achiziia de bunuri de la furnizor [IAS 24.19],precum i natura relaiei dintre filial i furnizor [IAS 24.22]. Conducerea trebuie de asemenea s prezinte aceste informaii n situaiile financiare consolidate dac directorul filialei este considerat parte afiliat a societii mam. Ce trebuie prezentat n situaiile financiare? Conducerea trebuie s prezinte: - denumirea prilor afiliate pe care le controleaz entitatea; - denumirea prilor afiliate care controleaz societatea Acest lucru se impune chiar dac ntre pri nu au avut loc tranzacii [IAS 24.20]. n cazul n care au avut loc tranzacii ntre prile afiliate, trebuie prezentate urmtoarele informaii [IAS 24.22-23]: a) natura relaiei ntre prile afiliate; b) tipul tranzaciei; c) volumul i valoarea tranzaciei; d) politicile de stabilire a preurilor; e) sumele restante ntre prile afiliate la data ntocmirii situaiilor financiare IAS 24 (revizuit 2003): este aplicabil ncepnd cu anul 2005 poate fi aplicat anticipat Cele mai importante modificri aduse: aria de aplicabilitate extins - include entitile controlate de stat. definiia unei pri afiliate a fost de asemenea extins, ea incluznd: (1) prile care dein un control comun asupra entitii; (2) asocierile n participaie n care entitatea este asociata; i 6/8

(3) fondurile de pensii ale angajailor (ulterioare pensionrii), aferente angajailor entitii sau aferente angajailor unei alte entiti care este o parte afiliat. Cerina de prezentare a politicii de stabilire a preurilor pentru tranzaciile cu pri afiliate a fost eliminat deoarece Standardul nu se aplic la evaluarea tranzaciilor cu pri afiliate. Conform IAS 24 (revizuit), este necesar prezentarea informaiilor referitoare la compensaiile membrilor personalului managerial cheie dar care exist n OMF 94/2001.

Standardul de Audit 550 Pri afiliate Auditorul trebuie s efectueze procedurile de audit destinate obinerii probelor de audit adecvate suficiente privind identificarea i prezentarea de ctre conducere a prilor afiliate, precum i a efectului tranzaciilor ntre pri afiliate ce sunt semnificative pentru situaiile financiare. Cnd trebuie considerate tranzaciile cu prile afiliate de ctre auditor? 1) Procedurile de acceptare ale clientului (de exemplu, clientul nu vrea s prezinte tranzaciile cu prile afiliate) 2) Planificare 3) Executare 4) Raportare Exemplu de program de lucru aferent fazei de execuie A Identificarea tranzaciilor cu pri afiliate Se va stabili dac procedurile aplicate pe parcursul auditului au dus la identificarea unor tranzacii cu pri afiliate. Astfel de proceduri pot include: a) efectuarea unor teste detaliate ale tranzaciilor i soldurilor; b) analiza proceselor verbale ale edinelor Adunrii Generale a Acionarilor, ale Consiliului de Administraie i ale comitetelor operaionale i executive, precum i ale altor edine n vederea identificrii tranzaciilor semnificative autorizate sau discutate; c) analiza nregistrrilor contabile n scopul identificrii tranzaciilor sau soldurilor mari, neobinuite sau nerecurente (de exemplu, mprumuturi acordate funcionarilor, directorilor i societilor afiliate), acordarea unei atenii deosebite tranzaciilor recunoscute la sfritul sau n apropierea sfritului perioadei; d) analiza confirmrilor creanelor i datoriilor aferente mprumuturilor n vederea identificrii unor indicii ale unor garanii. n cazul n care exist astfel de indicii, se vor identifica relaiile, dac exist, dintre garantori i clientul care raporteaz; e) analiza tranzaciilor de investiii, de exemplu, a achiziiilor i vnzrilor unei participaii ntr-o asociere n participaie sau n alt entitate.

7/8

B Obinerea de dovezi referitoare la existena unor tranzacii semnificative cu prile afiliate Principii generale: n cazul n care se identific tranzacii semnificative cu pri afiliate, se vor aplica proceduri a cror arie de aplicabilitate va depinde de gradul de semnificaie i riscul inerent, cu scopul de a stabili dac acestea au fost nregistrate i prezentate corect. Aceste proceduri pot include: a) nelegerea modului n care conducerea se asigur c acestea au fost nregistrate i prezentate corect, i evaluarea acestui proces; b) nelegerea obiectivului de afaceri al tranzaciei; c) stabilirea metodei(metodelor) prin care sunt stabilii termenii tranzaciilor i identificarea modificrilor fa de perioada anterioar; d) examinarea facturilor, copiilor legale ale acordurilor, contractelor i ale altor documente pertinente, dac este necesar; e) evaluarea tranzaciilor, din perspectiva aprobrii acestora la un nivel adecvat al conducerii sau Consiliului de Administraie; f) confirmarea aspectelor semnificative ale tranzaciilor i soldurilor, inclusiv natura relaiei, termenii i valoarea tranzaciei, garaniile, termenii i modalitatea de decontare a soldurilor restante etc.; g) verificarea documentelor justificative aflate n posesia celeilalte pri; h) confirmarea sau discutarea informaiilor semnificative cu intermediari precum bncile, garantorii, agenii sau avocaii cu scopul de a nelege mai bine tranzacia. i) obinerea de informaii cu privire la posibilitile financiare ale prilor afiliate care au relevan pentru capacitatea acestora de a-i ndeplini obligaiile; j) evaluarea efectelor, dac exist, ale tranzaciilor cu pri afiliate asupra provizionului fiscal (se va obine asisten de specialitate n domeniul fiscal, dac este necesar); i k) dac procedurile de mai sus nu furnizeaz suficiente dovezi pentru a nelege obiectivul de afaceri al unei anumite tranzacii, se va apela la persoanele care dein cunotine de specialitate n acest sens, dac este cazul. C Verificarea corectitudinii informaiilor referitoare la elementele prezentate Se va stabili dac prezentarea n situaiile financiare ale clientului, n cazul n care acesta a participat la tranzacii cu pri afiliate care sunt semnificative, individual sau cumulat, este conform cu principiile contabile general acceptate, inclusiv, de exemplu: a) natura relaiei (relaiilor); b) o descriere a tranzaciilor (pe scurt, dac este cazul) pentru perioada asupra creia se raporteaz, inclusiv sumele, dac exist, i alte astfel de informaii considerate necesare pentru nelegerea efectelor asupra situaiilor financiare; c) valoarea tranzaciilor i efectele oricrei modificri a metodei de stabilire a termenilor fa de cea utilizat n perioada anterioar; i d) sumele datorate de sau ctre pri afiliate i, dac acest lucru nu este evident, termenii i modalitatea de decontare.

8/8

Vous aimerez peut-être aussi