GUIA FISCAL 2013

1 - IRS
O IRS incide sobre os rendimentos auferidos a nvel mundial por pessoas singulares residentes fiscais em Portugal. Tratando-se de no residentes, o IRS incide unicamente sobre os rendimentos obtidos em territrio Portugus, os quais so sujeitos s taxas especiais e liberatrias, previstas no Cdigo do IRS. So residentes em territrio Portugus, entre outras situaes previstas no Cdigo do IRS, as pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos (i) hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados; (ii) tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em 31 de Dezembro desse ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia habitual. So ainda havidas como residentes as pessoas de nacionalidade Portuguesa que deslocalizem a sua residncia fiscal para pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel, conforme Portaria n. 150/2004 de 13 de Fevereiro, com as alteraes introduzidas pela Portaria n. 292/ 2011 de 8 de Novembro (adiante designadas abreviadamente por entidades ou jurisdio off-shore), no ano em que se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo se o interessado provar que a mudana se deve a razes atendveis. So sempre havidas como residentes em territrio Portugus as pessoas que constituem o agregado familiar, desde que naquele resida qualquer das pessoas a quem incumbe a direco do mesmo. A condio de residente pode, contudo, ser afastada pelo cnjuge que no tenha permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em territrio Portugus, desde que efectue prova da inexistncia de uma ligao entre a maior parte das suas actividades econmicas e o territrio Portugus. Eventuais conflitos de residncia devero ser dirimidos, quando aplicvel, atravs do recurso s regras de determinao da residncia constantes de Acordo de Dupla Tributao (ADT) celebrado por Portugal.

1.1 - TAXAS
O rendimento colectvel em IRS resulta do englobamento dos rendimentos das vrias categorias, auferidas em cada ano, depois de efectuadas as dedues previstas na lei. Em determinadas situaes os rendimentos so tributados mediante a aplicao de taxas especiais ou liberatrias, resultando assim uma taxa de tributao efectiva inferior taxa marginal de IRS aplicvel ao sujeito passivo. colecta do imposto apurada em funo da taxa concretamente aplicvel (ver quadro abaixo), podero ser ainda deduzidos um conjunto de despesas, encargos, benefcios fiscais e crditos de imposto por dupla tributao internacional, aps o que resultar o IRS a pagar a final, ao qual sero descontadas as retenes na fonte sofridas, e bem assim eventuais pagamentos por conta efectuados.
TAXAS DO IRS PARA 2013(a) RENDIMENTO COLECTVEL (EM EUROS) AT 7.000 + 7.000 A 20.000 + 20.000 A 40.000 + 40.000 A 80.000 + 80.000
(a)

CONTINENTE TAXA 14,50% 28,50% 37,00% 45,00% 48,00% PARCELA A ABATER 980 2,680 5,880 8,280

As taxas aplicveis na Madeira so idntidas aquelas previstas para o Continente, sendo reduzidas nos Aores conforme percentuais aprovados em legislao especial.

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1.2 - TAXA ADICIONAL DE SOLIDARIEDADE

aplicvel de forma progressiva uma taxa de 2,5% parte do rendimento colectvel que exceda 80.000. A parte do rendimento que exceda 250.000 ser, por seu turno, tributada taxa de 5%.

1.3 - SOBRETAXA
Ao rendimento colectvel de IRS que exceda o valor da remunerao mnima mensal garantida por sujeito passivo ( 6.790 por ano), aplicada uma sobretaxa de 3,5% que incide sobre todo o tipo de rendimentos englobados na declarao anual de IRS, auferidos por pessoas residentes fiscais em territrio portugus. Esta sobretaxa incidir tambm sobre os seguintes tipos de rendimento sujeitos a taxa especiais: Rendimentos colectveis que sejam englobados (rendimentos do trabalho dependente, rendimentos empresariais e profissionais, mais-valias da venda de imveis, outros incrementos patrimoniais e penses); Rendimentos do trabalho dependente e rendimentos empresariais e profissionais auferidos por residentes no-habituais; Gratificaes no atribudas pela entidade patronal; Acrscimos patrimoniais no justificados; e Rendimentos de capitais pagos por entidades off-shore sem interveno de agente pagador domiciliado em Portugal.

1.4 - REGIME DOS RESIDENTES NO-HABITUAIS

Desde 2009, os sujeitos passivos que reunam as condies para se qualificar como residentes segundo a lei portuguesa e no tenham sido tributados como residentes fiscais em Portugal nos cinco anos anteriores, podero beneficiar deste regime durante 10 anos. Para beneficiar do regime, o sujeito passivo dever registar-se como residente fiscal em Portugal e requerer a sua aplicao at 31 de Maro do ano seguinte quele em que se torne residente fiscal em Portugal, anexando, para o efeito, declarao em como no se verificaram os requisitos necessrios luz da lei portuguesa para ser considerado como residente fiscal em Portugal nos cinco anos anteriores quele em que pretenda que tenha incio a tributao como residente no habitual. Sendo o caso, dever ainda apresentar a documentao relevante que demonstre exercer uma actividade de elevado valor acrescentado (ver infra). Segundo este regime: Os rendimentos de trabalho dependente e os rendimentos empresariais e profissionais auferidos em actividades de elevado valor acrescentado com carcter cientfico, artstico ou tcnico (Portaria n. 12/2010, de 7 de Janeiro) sero sujeitos a uma tributao autnoma de 20% (a que poder acrescer a sobretaxa de 3,5% - ver supra); Os rendimentos de penses, rendimentos empresariais e profissionais, rendimentos de capitais e mais-valias obtidos no estrangeiro podero ser isentos de IRS mediante a verificao de certas condies. No entanto, determinados rendimentos isentos sero sempre tidos em conta para efeitos de aplicao das taxas marginais de IRS.

1.5 - TAXAS ESPECIAIS E DE RETENO NA FONTE

RESIDENTES TAXA (a) Remuneraes do trabalho dependente Remuneraes dos orgos estatutrios Comisses Prestao de servios Royalties auferidos pelo titular originrio Royalties no auferidos pelo autor/titular originrio ou decorrentes de assistncia tcnica Aluguer de equipamento Dividendos Juros de depsitos Juros de suprimentos Juros de ttulos de dvida Outros rendimentos de capitais Rendimentos prediais Incrementos patrimoniais mais-valias de partes sociais mais-valias de imveis Penses Rendimentos empresariais e profissionais imputveis a estabelecimento estvel Rendimentos lquidos das categorias A (trabalho dependente) e B (rendimentos profissionais) no sujeitos a reteno na fonte ou taxas liberatrias de elevado valor acrescentado, por residentes no habituais Acrscimos patrimoniais no justificados determinados nos termos da Lei Geral Tributria, de valor superior a 100.000
(a) (b) (c)

NO RESIDENTES TAXA (b) 25% 25% 25% (c) 25% (c) 25% (c) 25% (c) (e) 25% (c) 28% (c) (e) 28% (c) (e) (f) (g) 28% (c) (e) (f) (g) 28% (c) (e) (f) (g) (j) 28% (c) (e) 28% (e) 28% (c) (m) 28% 25% 25%

varivel at 44,5% varivel at 44,5% 25% 11,5% / 25% 16,5% 16,5% (d) 16,5% (d) 28% (d) (f) (g) (h) 28%
(d) (f) (i)

28% (d) (f) (i) 28%

(d) (f) (i)

16,5% (d) 28% (i) (l) 28%

(i)

at 48% (o) (p) varivel at 40% 25% (b)

20% (a) 60%

20% 60%

Pagamento por conta do imposto devido a final. Reteno taxa liberatria, excepto rendimentos prediais. A taxa domstica de reteno na fonte poder ser reduzida, ou no ser aplicada, consoante os casos, nos termos de ADT que tenha sido celebrado, e que se encontre em vigor, entre Portugal e o pas de residncia do beneficirio, cumpridas que sejam as formalidades para o efeito previstas na lei. Tributados autonomamente taxa de 26,5%, quando devidos por entidades no residentes e no sujeitos a reteno na fonte. Tributados taxa de 35% quando obtidos por entidades off-shore (sem estabelecimento estvel em Portugal). So tributados taxa de 35%, os rendimentos pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo. Tributados taxa de 35%, se pagos ou colocados disposio de residentes, devidos por entidades off-shore, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros. Por opo do titular podem ser englobados em 50%.

(d)

(e) (f)

(g)

(h)

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(i) (j)

Por opo do titular podem ser englobados. Possibilidade de iseno ao abrigo do Decreto-Lei 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o Regime Especial de Tributao dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida. Taxa de tributao final com prvia reteno na fonte taxa de 25%. As mais-valias tributveis so apuradas tendo por base o saldo anual positivo entre as mais e as menos-valias realizadas com a alienao de partes sociais. Para efeito do apuramento do referido saldo, positivo ou negativo, no relevam as perdas apuradas quando a contraparte da operao estiver sujeita no pas, territrio ou regio de domiclio a um regime fiscal claramente mais favorvel, constantes da lista aprovada pela Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro (conforme alteraes entretanto introduzidas pela Portaria n. 292/ 2011 de 8 de Novembro). O saldo positivo respeitante transmisso onerosa de partes sociais quando relativo a micro e pequenas empresas (cf. anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro) no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores, considerado em apenas 50 % do seu valor. Por opo do titular, o saldo apurado pode ser englobado. Possibilidade de iseno sempre que: (i) a entidade beneficiria no seja residente em pas, territrio ou regio, sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro (com as alteraes entretanto introduzidas pela Portaria n. 292/ 2011 de 8 de Novembro); e (ii) as mais-valias no resultem da transmisso onerosa de partes sociais em sociedades residentes em territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou que, sendo sociedades gestoras ou detentoras de participaes sociais, se encontrem em relao de domnio, tal como esta definida no artigo 13. do Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras, a ttulo de dominantes, com sociedades dominadas, igualmente residentes em territrio portugus, cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados. Os ADT podem impedir Portugal de tributar as mais-valias quando realizadas por pessoas singulares no residentes que possam beneficiar dos mesmos, desde que cumpridas as formalidades previstas na lei para efeitos da sua aplicao. Englobamento obrigatrio em apenas 50%. Podero estar isentas em caso de reinvestimento conforme condies previstas no Cdigo do IRS.

(l)

(m)

(n)

(o) (p)

2 - IRC
As entidades residentes, bem como as entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio Portugus, esto sujeitas a tributao, em sede de IRC, sobre os rendimentos obtidos a nvel mundial, sendo o imposto apurado, com excepo das pessoas colectivas que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, com base no lucro contabilstico, aps aplicao das correces decorrentes das normas fiscais. O perodo de tributao coincide, regra geral, com o ano civil, podendo ser alterado mediante requerimento apresentado ao Ministro das Finanas, desde que exista interesse econmico justificado, o qual dever ser mantido, durante, pelo menos, os cinco perodos de tributao imediatos, salvo se o sujeito passivo passar a integrar um grupo de sociedades obrigado a elaborar demonstraes financeiras consolidadas, em que a empresa me adopta um perodo de tributao diferente daquela adoptado pelo sujeito passivo. Nos termos do Cdigo do IRC, as entidades no residentes sem estabelecimento estvel em Portugal esto sujeitas a tributao apenas sobre os rendimentos de fonte portuguesa. Os pagamentos efectuados a pessoas colectivas ou singulares no residentes esto, em geral, sujeitos a reteno na fonte, s taxas estabelecidas na legislao interna Portuguesa, excepto quando seja aplicvel uma iseno ou reduo de taxa nos termos de ADT celebrado entre Portugal e o pas de residncia do beneficirio dos rendimentos e se encontrem cumpridas as formalidades previstas na lei para efeito da sua aplicao.

2.1 - TAXAS DO IRC, DERRAMA MUNICIPAL E DERRAMA ESTADUAL

TAXAS ENTIDADES CONTINENTE Entidades residentes e estabelecimentos estveis de entidades no residentes (a) (b) Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola
(a) (b)

2013 MADEIRA 25% 21,5% AORES 17,5% 15,05%

25% 21,5%

Poder incidir Derrama municipal, at 1,5% do lucro tributvel antes da deduo de prejuzos; na Madeira no tem sido lanada Derrama (ver explicao detalhada abaixo). Para alm da taxa do IRC e da Derrama municipal, pode incidir ainda a Derrama estadual (ver explicao detalhada abaixo).

taxa normal do IRC acresce, no caso das entidades residentes e das entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio Portugus, a Derrama municipal e a Derrama estadual, quando aplicveis conforme a seguir explicado. A Derrama municipal lanada pelos diferentes municpios, e pode ascender at 1,5% do lucro tributvel sujeito e no isento de IRC, antes da deduo de prejuzos fiscais reportveis. A Derrama estadual corresponde a uma taxa adicional de 3%, incidente sobre o lucro tributvel sujeito e no isento de IRC, na parte superior a 1.500.000 e at 7.500.000, e a uma taxa adicional de 5% para a parte do lucro tributvel superior a 7.500.000. Assim, sempre que o lucro tributvel for superior a 7.500.000, a aplicao das taxas (de 3% e/ou de 5%) efectuada de forma escalonada, sendo que o valor de 6.000.000 ( 7.500.000 - 1.500.000) adicionalmente tributado taxa de 3% e o remanescente (superior a 7.500.000) taxa de 5%.

2.2 - PAGAMENTO POR CONTA

2012 VOLUME NEGCIOS Inferior a 498.797,90 Superior a 500 000 TAXA PAGAMENTOS POR CONTA 70% 90% VOLUME NEGCIOS De mais de 1.500.000 at 7.500.000 Superior a 7.500.000 2013 TAXA PAGAMENTOS POR CONTA 80% 95%

2.3 - PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA

2012 LUCRO TRIBUTVEL () De 1.500.000 at 10.000.000 Superior a 10.000.000 6 TAXA PAGAMENTOS POR CONTA 2,5% 4,5% 2013 LUCRO TRIBUTVEL () De mais de 1.500.000 at 7.500.000 Superior a 7.500.000 TAXA PAGAMENTOS POR CONTA 2,5% 4,5%

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2.4 - TRIBUTAO AUTNOMA

TRIBUTAO AUTNOMA (a) Despesas no documentadas Despesas no documentadas efectuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente isentos Despesas de representao dedutveis Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas(b) Ajudas de custo e deslocaes em viatura prpria, no facturadas a clientes Lucros recebidos por sujeitos passivos que beneficiem de iseno total ou parcial de IRC, quando as partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na sua titularidade de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio Importncias pagas ou devidas a entidades off-shore(c) Gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou compensaes por cessao de funes pagas a gestores, administradores ou gerentes (d) Gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagos a gestores, administradores ou gerentes (e)
(a)

TAXAS (%) 50% 70% 10% 10% ou 20% 5%

25% 35% ou 55% 35% 35%

As taxas so elevadas em 10% quando os sujeitos passivos apresentem prejuzos fiscais no perodo de tributao a que respeitam as despesas e encargos em apreo. Para viaturas adquiridas antes e at 31 de Dezembro de 2009. A taxa elevada para 20% nos casos em que as despesas respeitem a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja superior a: - 40.000, relativamente a viaturas adquiridas entre 1 de Janeiro e 31 de Dezembro de 2010; - 30.000 relativamente a viaturas adquiridas entre 1 de Janeiro e 31 de Dezembro de 2011 (o limite elevado para 45.000 relativamente a viaturas elctricas); - 25.000 relativamente a viaturas adquiridas a partir de 1 de Janeiro de 2012 (o limite elevado para 50.000 relativamente a viaturas elctricas).

(b)

(c)

A tributao autnoma no ser aplicvel se o sujeito passivo provar que os respectivos encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado. So tributados os gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou quaisquer compensaes devidas, no relacionadas com a concretizao de objectivos de produtividade previamente definidos na relao contratual, e ainda os gastos relativos parte que exceda o valor das remuneraes que seriam auferidas pelo exerccio daqueles cargos at ao final do contrato, quando se trate de resciso de um contrato antes do termo, qualquer que seja a modalidade de pagamento, quer este seja efectuado directamente pelo sujeito passivo, quer haja transferncia das responsabilidades inerentes para uma outra entidade. Os gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas a gestores, administradores e gerentes so tributadas quando estas representem uma parcela superior a 25% da remunerao anual e possuam valor superior a 27 500, salvo se o seu pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma parte no inferior a 50% por um perodo mnimo de trs anos e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo.

(d)

(e)

2.5 - TAXAS ESPECIAIS E DE RETENO NA FONTE

NATUREZA DO RENDIMENTO Remuneraes dos rgos estatutrios Comisses Prestao de servios
(c)

RESIDENTES TAXA (a) 21,5% 25% 25% 25% 25% 35% 25% 25% 10% 10% 25% 25%
(d)

NO RESIDENTES TAXA (b) 25% 25%(e) 25% (e) 25% (e) 25% (e) 25% (e) 25% (e) 25% (e) 25% (e) 35% 35% 25% (e) 25% (e) - (h) - (h) 25%(e) 25% 25%(g) (j) 25%

Aluguer de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico Assistncia tcnica Dividendos Juros de depsitos Juros de suprimentos Juros de ttulos de dvida Rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio de entidades off-shore Rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados Rendimentos de operaes de reporte Royalties Rendimentos de unidades de participao em fundos de capital de risco Rendimentos de unidades de participao em fundos de investimento imobilirio em recursos florestais Outros rendimentos de capitais Rendimentos prediais mais-valias de partes sociais (i) Incrementos patrimoniais mais-valias de imveis
(a) (b) (c) (d)

(i)

Pagamento por conta do imposto devido a final. Reteno taxa liberatria, excepto rendimentos prediais. Excepto servios de transporte, de comunicao a financeiros.

Dispensa de reteno na fonte quando a participao em causa for detida directamente e a mesma corresponder a, pelo menos, 10% e for detida, ininterruptamente, durante o ano anterior data da colocao dos lucros disposio. A taxa domstica de reteno na fonte poder ser reduzida (ou eliminada) nos termos de ADT que tenha sido celebrado, e que se encontre em vigor, entre Portugal e o pas de residncia do beneficirio dos rendimentos, cumpridas que sejam as formalidades previstas na lei. No h lugar a reteno na fonte relativamente aos lucros que uma entidade residente em territrio portugus, nas condies estabelecidas no artigo 2. da Directiva 2011/96/UE, de 30 de Novembro (anterior Diretiva 90/435/CEE, de 23 de Julho), coloque disposio de entidade residente noutro Estado membro da Unio Europeia, no EEE - Espao Econmico Europeu (neste ltimo caso, desde que vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade, equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia); ou de estabelecimento estvel situado noutro Estado membro da Unio Europeia de entidade residente num Estado membro ou no EEE, que esteja nas mesmas condies e que detenha directamente uma participao no inferior a 10% desde que essa participao tenha permanecido na sua
(e)

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titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao disposio, cumpridas que sejam as formalidades para o efeito previstas na lei; exigncia de participao directa de, pelo menos, 25% h pelo menos 2 anos, no caso de entidades residentes na Sua, desde que ambas as entidades revistam a forma de sociedade limitada. A taxa domstica de reteno na fonte poder ser reduzida nos termos de ADT que tenha sido celebrado, e que se encontre em vigor, entre Portugal e o pas de residncia do beneficirio, cumpridas que sejam as formalidades para o efeito previstas na lei. Reduo da taxa para 5% at 30 de Junho de 2013 e iseno de reteno na fonte a partir de 1 de Julho de 2013, ao abrigo da Directiva 2003/49/CE, de 3 de Junho, deste que cumpridas as formalidades previstas na lei.
(f)

Possibilidade de iseno ao abrigo do Decreto-Lei 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o Regime Especial de Tributao dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida.
(g)

Reteno de 10% se o titular dos rendimentos (i) for residente em off-shore (ii) for detido, directa ou indirectamente, em mais de 25%, por entidades residentes.
(h)

No h lugar a reteno na fonte sobre as mais-valias, sendo o imposto pago em termos finais aps a apresentao da competente declarao de rendimento.
(i)

Possibilidade de iseno sempre que: (i) a entidade beneficiria no seja detida, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes; (ii) a mesma no seja residente em pas, territrio ou regio, sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro (com as alteraes entretanto introduzidas pela Portaria n. 292/ 2011 de 8 Novembro); e (iii) as mais-valias no resultem da transmisso onerosa de partes sociais em sociedades residentes em territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou que, sendo sociedades gestoras ou detentoras de participaes sociais, se encontrem em relao de domnio, tal como esta definida no artigo 13. do Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras, a ttulo de dominantes, com sociedades dominadas, igualmente residentes em territrio portugus, cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados. Os ADT podem impedir Portugal de tributar as mais-valias quando realizadas por pessoas colectivas no residentes que possam beneficiar da sua aplicao, quando sejam cumpridas que estejam as formalidades previstas na lei.
(j)

2.6 - PREJUZOS FISCAIS REPORTVEIS

Os prejuzos fiscais reportveis apurados por um sujeito passivo de IRC num determinado perodo de tributao so dedutveis aos seus lucros tributveis nos cinco perodos de tributao posteriores (seis periodos de tributao at 31 de Dezembro 2009; quatro perodos de tributao no caso de prejuzos gerados at 31 de Dezembro de 2011). A deduo dos prejuzos fiscais no pode exceder o montante correspondente a 75% do lucro tributvel apurado em cada perodo de tributao, no ficando, porm, prejudicada a deduo da parte dos prejuzos que no tenha sido deduzida, nas mesmas condies, at ao final do respectivo perodo de deduo. Esta limitao aplicvel deduo dos lucros tributveis apurados em perodos de tributao iniciados em ou aps 1 de Janeiro de 2012, As alteraes referidas, seja quanto ao prazo do reporte, seja quanto ao montante da deduo, so, igualmente, aplicveis, no mbito do Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades, quer relativamente a prejuzos fiscais obtidos em perodos de tributao anteriores ao do incio da aplicao deste regime, quer aos prejuzos fiscais obtidos pelo grupo. O direito a esta deduo poder caducar se, em relao ao perodo de tributao em que os prejuzos foram gerados (i) o objecto social ou a actividade exercida pela sociedade sofrerem alteraes significativas ou (ii) houver uma alterao de, pelo menos, 50% dos detentores do capital social ou da maioria dos direitos de voto da sociedade, excepto se for requerida antes da concretizao da operao relevante a no aplicao de tal limitao e obtida tal aceitao por parte do Ministro das Finanas.

3 - IVA
BENS E SERVIOS Taxa geral Lista I Taxa reduzida Lista II Taxa intermdia TAXAS CONTINENTE 23% 6% 13% AORES E MADEIRA 22% / 16% 5% / 4% 12% / 9%

4 - IMI
O IMI incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos, situados em territrio portugus, sendo devido pelo proprietrio, usufruturio ou superficirio do prdio em questo a 31 de Dezembro do ano a que respeita. O valor patrimonial tributrio determinado por avaliao, tendo por base o tipo de prdio.
PRDIOS Prdios rsticos Prdios urbanos a) Prdios urbanos avaliados nos termos do Cdigo do IMI Prdios rsticos ou urbanos detidos por entidade off-shore
(a)

TAXAS MNIMA 0,5% 0,3% MXIMA 0,8% 0,8% 0,5% 7,5%

As taxas so elevadas para o triplo se os prdios se encontrarem devolutos ou em ruinas h mais de um ano.

5 - IMT
O IMT incide sobre as transmisses onerosas de bens imveis situados em territrio portugus, sendo calculado, tendo por base, o valor declarado da operao, ou o valor patrimonial do imvel, consoante aquele que seja superior. Sobre tais transmisses poder ainda incidir Imposto do Selo (ver ponto 6 infra).
OUTROS PRDIOS Prdios rsticos Prdios urbanos no destinados exclusivamente habitao, e outras aquisies onerosas Quaisquer prdios adquiridos por entidade off-shore TAXAS 5% 6,5% 10%

10

GUIA FISCAL 2013

Prdios urbanos ou fraces destinados exclusivamente a habitao (a):

VALOR (EUROS) At 92.407 0 0 + 92.407 at 126.403 + 126.403 at 172.348 + 172.348 at 287.213 + 287.213 at 574.323 + 574.323
(*) No limite superior do escalo

TAXAS MARGINAL 0 2% 5% 7% 8% 6% (taxa nica) MDIA (*) 0 0,5379% 1,7274% 3,8361% -

O cdigo do IMT prev ainda uma tabela especifica para aquisio de bens imveis destinados exclusivamente a habitao prpria e permanente do sujeito passivo, a qual poder ser consultada no site da Autoridade Tributria em http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/informacao_fiscal/codigos_tributarios/cimt/index_cmt.htm.

6 - IMPOSTO DO SELO
O Imposto do Selo incide sobre os actos, contratos, documentos, ttulos, livros, papis e outros factos previstos na Tabela Geral anexa ao Cdigo do Imposto do Selo, abrangidos pelas regras de territorialidade e no sujeitos ou isentos de IVA, de acordo com as seguintes taxas:

Aquisio onerosa ou por doao de imveis Aquisio gratuita de bens por pessoas singulares (sucesses e doaes) (excepto quando o beneficirio seja sujeito passivo de IRC ou o cnjuge, ascendentes ou descendentes) Arrendamento ou subarrendamento (sobre um ms de renda) Garantias (excepto quando acessrias e simultneas de contratos especialmente tributados na Tabela Geral)

0,8% 10%

10% Prazo < 1 ano - por cada ms ou frao Prazo >= 1 ano Sem prazo ou prazo >= 5 anos Prazo < 1 ano por cada ms ou frao Prazo >= 1 ano 0,04% 0,5% 0,6% 0,04% 0,5% 0,6% 0,04% 4% 3% 4% 2% 1% 7,5% 11

Utilizao de crdito

Prazo >= 5 anos Prazo no determinado (v.g. conta corrente) por ms sobre a mdia mensal da dvida Juros, incluindo desconto de letras

Operaes efectuadas por instituies financeiras

Comisses por garantias prestadas Outras comisses por servios financeiros Comisses por mediao de seguros

Direito de propriedade, usufruto ou superfcie sobre prdios urbanos com valor patrimonial tributrio >= 1.000.000

Com afetao habitacional Detidos por entidades off-shore (excepto quando detidos por pessoas singulares)

7- CONTRIBUIO EXTRAORDINRIA DE SOLIDARIEDADE

2013 PENSO BRUTA MENSAL (Euros) De mais de 1.350 at 1.800 De mais de 1.800 at 3.750 Superior a 3.750 Acrescendo: Se mais de 5.030,64 at 7.545,96 Se superior 7.545,96 TAXA 3,5% 16% 10% 15% 40% PARCELA A ABATER 0,00 225,00 0,00 754,60 2641,09

8 - SEGURANA SOCIAL
2013 TAXAS CONTRIBUTIVAS REGIMES 1) Regime geral Membros rgos estatutrios (a) Trabalhadores portadores de deficincia Trabalhadores independentes (b) ENTIDADE EMPREGADORA 23,75% 23,75% 11,9% 5% (c) BENEFICIRIO 11% 11% 11% 29,6%

(a) Com base na remunerao efectiva, mas com o mnimo e mximo mensal correspondente, respectivamente, a 1 e 12 IAS (Indexante de Apoios Sociais - 419,22 e 5.030,64 para 2013). O mximo mensal aferido em cada sociedade em que so auferidas remuneraes. (b) A base de incidncia de contribuies obrigatrias para a Segurana Social ser determinada entre 10 escales possveis - entre 1,5 e 12 IAS ( 628,83 e 5.030,64 para 2013) sendo determinada oficiosamente pela Segurana Social e no notificada ao sujeito passivo. (c) Aplica-se uma taxa de 5% apenas a situaes em que pelo menos 80% do valor total da actividade do trabalhador independente em benefcio de uma entidade contratante. Os servios prestados a empresas do mesmo agrupamento empresarial consideram-se como prestados mesma entidade contratante, concorrendo o total dos servios para o apuramento do limite de 80%.

9 - ACORDOS DE DUPLA TRIBUTAO

CONVENES CELEBRADAS POR PORTUGAL
frica do Sul Alemanha Arglia ustria Barbados (pendente)

RENDIMENTOS DIVIDENDOS
10% e 15% 15% 10% e 15% 15% 5% e 15%

JUROS
10% 10% e 15% 15% 10% 10%

ROYALTIES
10% 10% 10% 5 % e 10% 5%

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GUIA FISCAL 2013

CONVENES CELEBRADAS POR PORTUGAL

Blgica Brasil Bulgria Cabo Verde Canad Chile China Chipre (falta aviso) Colmbia Coreia do Sul Cuba Dinamarca Eslovquia Eslovnia Emirados rabes Unidos Espanha Estados Unidos da Amrica Estnia Finlndia Frana Grcia Guin Bissau (falta aviso) Holanda Hong Kong Hungria ndia Indonsia Irlanda Islndia Israel Itlia Japo (falta aviso) Koweit (falta aviso) Letnia Litunia Luxemburgo Macau Malta Marrocos Mxico Moambique Moldvia Noruega Panam Paquisto

RENDIMENTOS DIVIDENDOS
15% 10% e 15% 10 % e 15% 10% 10% e 15% 10% e 15% 10% 10% 10% 10% e 15% 5% e 10% 10% 10% e 15% 5% e 15% 5% e 15% 10% e 15% 5%, 10% e 15% 10% 10% e 15% 15 % 15 % 10 % 10 % 5% e 10% 10% e 15% 10% e 15% 10% 15% 10% e 15% 5%, 10% e 15% 15% 5% e 10% 5% e 10% 10% 10% 15% 10% 10% 10% e 15% 10% 10% 5% e 10% 5% e 15% 10% e 15% 10% e 15%

JUROS
15% 15% 10% 10% 10% 5%, 10% e 15% 10% 10% 10% 15% 10% 10% 10% 10% 10% 15% 10% 10% 15% 10% e 12% 15% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 15% 10% 10% 15% 5% 10% 10% 10% 10% e 15% 10% 10% 12% 10% 10% 10% 15% 10% 10%

ROYALTIES
10% 15% 10% 10% 10% 5% e 10% 10% 10% 10% 10% 5% 10% 10% 5% 5% 5% 10% 10% 10% 5% 10% 10% 10% 5% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 12% 5% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 8% 10% 10% 10%

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CONVENES CELEBRADAS POR PORTUGAL

Polonia Qatar (falta aviso) Reino Unido Repblica Checa Repblica Eslovaca Romnia Rssia Singapura Sucia Sua Timor-Leste (falta aviso) Tunsia Turquia Ucrnia Uruguai Venezuela

RENDIMENTOS DIVIDENDOS
10% e 15% 5% e 10% 10% e 15% 10% e 15% 10% 10% e 15% 10% e 15% 10% 10% 10% e 15% 5% e 10% 15% 5% e 15% 10% e 15% 5% e 10% 10%

JUROS
10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 15% 10% e 15% 10% 10% 10%

ROYALTIES
10% 10% 5% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 5% 10% 10% 10% 10% 10% 10% e 12%

A comprovao dos pressupostos de que depende a aplicao das taxas reduzidas de reteno na fonte ou do reembolso total ou parcial de imposto retido na fonte, feita atravs dos seguintes formulrios: - Mod. 21 RFI Pedido de dispensa total ou parcial de reteno na fonte de imposto Portugus; - Mod. 22 RFI Pedido de reembolso do imposto portugus sobre dividendos de aces e juros de valores mobilirios representativos de divida; - Mod. 23 RFI Pedido de reembolso do imposto portugus sobre royalties, dividendos e juros (excepto dividendos de aces e juros de valores mobilirios representativos de divida); - Mod 24 RFI Pedido de reembolso do imposto portugus sobre outros rendimentos. Relativamente a Espanha devem ser usados os formulrios na verso Portugs/Castelhano conforme condies definidas no despacho n.22600/2009, de 14 de Outubro, do Ministro de Estado e das Finanas. A certificao destes formulrios no aplicvel no Brasil, no Chile, em Hong-Kong, Marrocos, Mxico, Paquisto e Turquia, uma vez que estes territrios e pases comunicaram ao Estado Portugus a impossibilidade da respectiva certificao. Em substituio deve ser obtida a certificao da residncia em modelo prprio do Estado do beneficirio (conforme condies previstas no Despacho n. 22600/2009 acima referido). Outros Estados podero, entretanto, efectuar idntica comunicao.

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GUIA FISCAL 2013

10 - LIMITES/ABONOS
AJUDAS DE CUSTO (por dia) ABONOS PARA AJUDAS DE CUSTO Cargo Membros dos rgos sociais Trabalhadores em geral POR DESLOCAO NO PAS 2012 69,19 50,20 2013 69,19 50,20 POR DESLOCAO NO ESTRANGEIRO 2012 133,66 119,13 2013 100,24 89,35

COMPENSAO PARA DESLOCAO EM VIATURA PRPRIA DO TRABALHADOR 2012 Kms percorridos 0,36 2013 0,36
(a)

SUBSIDIO REFEIO (por dia) 2012 Em numerrio Em vales de refeio 5,12 6,83 2013 (a) 4,27 6,83

Se o valor recebido exceder um dos limites indicados no quadro supra a diferena passvel de tributao em sede de IRS.

11 - RETRIBUIO MNIMA/INDEXANTE
RETRIBUIO MNIMA MENSAL GARANTIDA (RMMG) (Continente) 2012 485,00 2013 485,00 INDEXANTE MENSAL DOS APOIOS SOCIAIS (IAS) 2012 419,22 2013 419,22

30 de Abril de 2013

O presente folheto destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a informao nele contido prestada de forma geral e abstracta, no devendo servir de base para qualquer tomada de deciso sem assistncia profissional qualificada e dirigida ao caso concreto. O contedo deste folheto no pode ser reproduzido, no seu todo ou em parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais sobre este assunto contacte Joo Magalhes Ramalho (joao.magalhaesramalho@plmj.pt). Conhea a Equipa da rea de Prtica de Direito Fiscal em www.plmj.com ou atravs do seguinte link: http://www.plmj.com/area_pratica_detail.php?aID=2893.

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