INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO

No pagan impuesto, los predios de:

El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, excepto los predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM. Los Gobiernos Extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de las embajadas, legaciones o consulados, as como predios de propiedad de Organismos Internacionales reconocidos por el Gobierno Peruano que les sirvan de sede. Los predios que no produzcan renta y los dedicados a cumplir sus fines especficos: Las propiedades de beneficencia, hospitales y el patrimonio cultural acreditado por el Instituto Nacional de Cultura. Entidades religiosas, siempre que los predios se destinen a templos, conventos, monasterios y museos. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. Comunidades campesinas de la Sierra y Selva, con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica. Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitucin. Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales. Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas: partidos, movimientos o alianzas polticas reconocidas por el rgano electoral correspondiente. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con discapacidad reconocidas por el CONADIS. Predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.

EXONERACIN ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJES

Mediante D.Leg. N 820 se exonera a las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003. La exoneracin rige por cinco (05) aos, si el establecimiento se encuentra fuera de las provincias de Lima y Callao. Y tres (03) aos si se encuentra dentro de dichas circunscripciones. Requisitos que deben presentar:

Copia del DNI del representante legal. Ttulo, adjudicacin de propiedad, testimonio de transferencia. Copia de licencia de funcionamiento. Comprobante de informacin registrada. Primer comprobante de pago emitido: Factura/Boleta. Escritura de constitucin, si es persona jurdica. Si ha realizado ampliaciones, deber presentar: Copia de la declaratoria de fbrica. Licencia de construccin.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuesto-predial2.shtml#ixzz2FZzxudYM

INAFECTACIN Y EXONERACIN TRIBUTARIA

INTRODUCCIN

En nuestro pas la potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital, radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas.

De esta manera La administracin tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos, estableciendo dos clases de exenciones, las exoneraciones y las Inafectaciones, de esta manera es interesante observar el flujo de polticas tributarias sectoriales puesto que crea la aparicin de figuras que de liberan o reducen las cargas tributarias. Es por eso que tanto las Inafectaciones como las exoneracios son mecanismos que apuntan a la desgravacin y constituyen una teora de la liberacin tributaria. En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto General a las Ventas sealan en sus normas supuestos de exoneracin y de inafectacin, frente a una lista taxativa de actividades.

CAPITULO I

1. GASTO TRIBUTARIO

Stanley Surrey utiliz por primera vez el termino gasto tributario, para referirse dentro del campo de la literatura econmica a las exoneraciones, exenciones, inafectaciones, crditos, deducciones, diferimientos y devoluciones, es decir a todo aquel que puede ser sujeto a un tipo preferencial y diferenciado que representa una desviacin del sistema tributario base, lo cual conlleva al monto de ingresos que el fisco deja de percibir ya que se otorg un tratamiento impositivo.

Es importante sealar que todas aquellas deducciones o modificaciones que son hechas a la esencia del tributo no son gasto tributario, pero las que se benefician a un sector, rama regin o grupo de contribuyentes, s es considerado como gasto tributario.

1. Importancia De Estimar Gastos Tributarios

El informe del MEF, nos da los alcances de el por que es importante medir y reportar los gastos tributario.

- En primer lugar permite tener un indicador sobre la Administracin Tributaria en el aspecto del cual sta deja de percibir ingresos tributarios, llega a cumplir con los objetivos econmicos o polticos para el cual este fue creado.

- De esta manera puede comparar si los beneficios de este programa supera los costos, teniendo en cuenta quines se benefician y en qu medida se alcanzan los objetivos.

- Se puede dotar de una mayor trasparencia en las cuentas pblicas.

- Al mostrar los gastos en la forma tradicional, como deducciones, exenciones o incentivos, (dado que la rendicin final de la cuenta Ingresos-Gastos no puede considerarse slo en cifras netas), lo cual vulnera un requerimiento del sistema democrtico acerca de la debida publicidad de los actos del gobierno. Por lo tanto, con la publicacin de la estimacin de los Gastos Tributarios esto queda garantizado.

SUNAT, por otra parte seal en el 2001 que la publicacin del presupuesto del gasto tributario, es necesario puesto que de esta manera se puede conocer la magnitud del sistema del gasto fiscal que es alternativo al gasto directo y proveer de esta forma de la transparencia necesaria en cuanto al uso de los recursos del Estado.

2. Costo De Los Gastos Tributarios

Si bien es cierto, la efectividad de los gastos tributarios sirven para atraer la inversin y de esta manera cumplir con los objetivos tazados que tiene la administracin tributaria, ante esto es importante sealar que los gastos tributarios tienen las siguientes consecuencias:

- Genera una menor recaudacin potencial, complicando as la estructura potencial del sistema tributario.

- Distorsiona la asignacin de recursos, pudiendo postergar inversiones que podran ser ms rentables.

- Tiene que ver la forma en que el este beneficio es otorgado, puesto que se puede convertir en una fuente de corrupcin, teniendo en cuenta que muchos

gastos tributarios no tienen una justificacin econmica solida y sin dejar de lado que una vez que fue otorgado es muy difcil para el gobierno tratar de eliminarlo, debido a los diferentes grupos de presin.

3. Gasto Tributario: Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM)

Las exoneraciones e inafectaciones, puesto que existen bienes y servicios que son inafectos al IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, los cuales se diferencian de los gravados a tasa cero ya que dichos bienes no tiene derecho al crdito fiscal. As los bienes que se encuentran exonerados tenemos a los productos agrcolas, viviendas con un valor en venta inferior a las 35 UIT.

En cuanto a las devoluciones, es un derecho que se le otorga a unos sectores o regiones geogrficas para poder solicitar la devolucin de una parte del IGV que fue pagado por los insumos como la obtencin de los agentes que realizan adquisiciones de fondos donados desde el exterior por Gobiernos u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional.

En lo que se refiere a los crditos se puede citar a los contribuyentes de la Amazona en cuanto determinadas actividades que gozan de crdito fiscal especial para las ventas que son realizadas fuera de la Amazona.

Finalmente entre otros gastos tributarios tenemos al Rgimen de recuperacin anticipada del IGV.

CAPITULO II

2. INAFECTACIONES

1. Definicin

Denominado tambin en la doctrina como ininclusin (Paraguay), inafectacin (Per), no causacin (Colombia), es decir son supuestos de ininclusin en el presupuesto legal abstracto de la norma, es decir no nace la obligacin tributaria, pues la no subsuncin de determinado hecho en la hiptesis de incidencia, significa el no acaecimiento del hecho imponible en la realidad y consecuentemente el no surgimiento de la obligacin tributaria.

Entonces pudiendo concluir con la definicin de la inafectacin, se entiende que al no configurarse el presupuesto de la hiptesis de incidencia establecido en la norma, es decir que haya ausencia de cualquiera de los elementos que lo conforman (material, subjetivo, espacial o temporal), la operacin concreta no se somete a gravamen.

Todos los dems casos que no se encuentran dentro del mbito de aplicacin del tributo constituyen hechos inafectos; de tal modo que la ocurrencia de estos casos no genera el nacimiento de la obligacin tributaria. 2. Clases

En la doctrina nacional se seala que existen dos tipos de inafectaciones:

Inafectaciones naturales.- La no sujecin o inafectacin deriva por su propia naturaleza como aquellos hechos que no se subsuman en los supuestos de hecho previstos en al ley de IGV, es as que de esta manera es innecesaria que se haga

una mencin legal expresa de la inafectacin, puesto que el hecho de no incluirlas dentro de las normas legales origina la inafectacin o no sujecin.

Es as que en la medida que la ley pueda establece el mbito de aplicacin del tributo, se puede deducir que todos aquellos casos que no se encuentran comprendidos dentro de dicho universo se constituyen como hechos inafectos.

Inafectaciones legales.- En una forma inadecuada la doctrina y a jurisprudencia han recogi a categora de inafectacin legal, para aludir a los hechos que en ausencia de previsin normativa expresa.

Es as que se trata de ciertos casos que se encuentran inafectos del IGV, por que la ley as lo prev.

Para muchos es una figura cuestionable, puesto que, la poltica tributaria general que est dirigida a todo un pas, en principio debera ser aplicable a todos los usuarios de los bienes y servicios estatales.

[pic]

3. Inafectacin del IGV

1) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles Y dems formas de cesin en uso que realicen las personas naturales, y que constituyan Renta de Primera o Segunda Categora gravada con el Impuesto a la Renta.[1] Para esto conviene determinar si estamos ante una inafectacin estrictu sensu o una inafectacin legal, teniendo que determinar si dichas operaciones estaran comprendidas dentro del mbito de aplicacin de impuesto, de n o existir la norma

precitada. Como lo prescribe la norma, constituye un supuesto de afectacin al impuesto de IGV el arrendamiento de bienes, cuya retribucin constituya renta de tercera categora, ahora bien s el arrendamiento de bienes cuya retribucin constituya una renta de primera o segunda categora no cumple con una caracterstica del aspecto material de la hiptesis de incidencia y por lo tanto dicho supuesto, se encuentra fuera del mbito de aplicacin del impuesto, no siendo necesario la existencia de una norma expresa que califique este supuesto como inafectacin. Es importante aclarar que el arrendamiento, no solo abarca los bienes corporales (muebles e inmuebles), sino tambin incorporales (derechos referidos a bienes corporales), sino tambin el arrendamiento de bienes de derechos inmateriales (derechos de autor, marcas, denominaciones de origen, y otros) que son contratos de licencia, es as que en ese sentido para la ley de IGV los contratos de licencia de derechos inmateriales, son contratos de arrendamiento de bienes muebles, en la cual dicha retribucin, califica como renta de segunda categora, en tanto que las rentas de corporales e incorporales, generan una renta de primera categora, es as que en tanto ambos supuestos no generen renta de tercera categora, no se encuentran dentro del mbito de aplicacin del impuesto. 2) Transferencia de bienes usados.- La norma hace referencia a la venta de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de ese tipo de operaciones. Entre las personas jurdicas que no realizan actividad empresarial, encontramos a las asociaciones, fundaciones y comits, que son organizaciones sin fines de lucro. [2] En esta norma lo que se tiene que tener en cuenta es que la inafectacin opera por el sujeto del impuesto, pues si el vendedor es un sujeto que no ejerce actividad empresarial, la venta que ese realice no esta afecta al mbito de la

aplicacin del impuesto. Es por eso que en la venta no interesa si el bien es nuevo o usado lo que determina la no sujecin del impuesto es la calificacin del vendedor como sujeto que no ejerce actividad empresarial. 3) Reorganizacin de Empresas.- Un modo de inafectacin legal es, la transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas, o sociedades, a que se refiere las normas que regulan el Impuesto a la Renta, en otras palabras, lo resultante de la fusin, divisin u otras formas de reorganizacin previstas en los artculos 391 y 392 de la Ley General de Sociedades, aprobado por la Ley 26887. Tambin se deber considerar como reorganizacin al traspaso, en una operacin, a un nico adquiriente del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y sociedades irregulares, con la finalidad de continuar con la explotacin de la actividad econmica a la que estaban destinados.[3] - Teniendo en cuenta que la reorganizacin de empresas en cuanto a la fusin de las mismas, la norma tributaria no tiene una definicin, es por eso que se toma la fusin por incorporacin o constitucin y la fusin por absorcin del Art. 344 de la Ley General De Sociedades. Fusin por absorcin.- Una persona jurdica absorbe a otra u otras personas jurdicas, en cuyo caso estos ltimos se extinguen. Fusin por incorporacin o constitucin.- Dos o ms personas jurdicas se extinguen y forman una nueva persona jurdica. [pic] - Se entiende por escisin o divisin de empresas cuando: Una persona jurdica se separa en dos o ms partes, extinguindose y formando nuevas personas jurdicas y/o incorporndose a otras existentes. Una persona jurdica separa parte de su patrimonio, el que puede constituir una o varias personas jurdicas nuevas y/o incorporarse a otras sociedades existentes.

4) Otras Operaciones Que Se Encuentran Inafectas. 4.1 La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten instituciones educativas, pblicas o particulares, exclusivamente para sus fines propios. La relacin de bienes y servicios inafectos est contenida en el Decreto Supremo N 046-97-EF y sus modificatorias. [4]

4.2 Los juegos de azar y apuestas, como loteras, bingos, sorteos, rifas, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.[5]

4.3 En las operaciones de factoring, la transferencia de facturas y la correspondiente cesin de crditos.[6] 4.4 La importacin de los siguientes bienes: Bienes donados a entidades religiosas, los cuales no podrn ser transferidos o de cedidos durante cuatro aos contados desde la fecha de la Declaracin nica Importacin. En el caso de transferencia de los bienes donados antes del sealado, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de menos la depreciacin que stos hayan sufrido.

plazo estar

Importacin

Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo excepcin de vehculos.

establecidos, con

Bienes importados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Per y otros estados u organismos internacionales bilaterales y multilaterales, entre otros.[7]

conforme a Gobierno del

gubernamentales de fuentes

CAPITULO III

3. EXONERACIONES

Para tratar el tema de las exoneraciones o exencin en el campo tributario, es necesario primero hacer un anlisis de su naturaleza jurdica, teniendo en cuenta a la teora de la dispensa de pago, la cual se encuentra dividida en dos posiciones, teora de pago propiamente dicha y la teora a la no exigibilidad de la obligacin tributaria; y la teora de la hiptesis legal neutralizante. Teniendo en cuenta que al referirnos sobre el tema de las exoneraciones en las diversas teoras es importante resaltar como caracterstica esencial el acaecimiento del hecho imponible.

3.1 NATURALEZA JURDICA

1. TEORA DE LA DISPENSA DE PAGO

1.1 Teora De La Dispensa De Pago Propiamente Dicha

En la teora de la dispensa de pago, tiene en cuenta la diferencia entre la exencin y no sujecin, puesto que en la primera se ha producido el hecho imponible, es decir que ha nacido, por lo tanto el deber de realizar la prestacin tributaria si corresponde. Es as que este supuesto de exencin libera del cumplimiento de esos deberes, pero para liberarse de ellos es necesario que primero haya nacido la prestacin tributaria. Por consiguiente El presupuesto del hecho del tributo y el supuesto de la exencin es simultnea, pero la realizacin de

este segundo paralizan los efectos que derivan de la realizacin del primero[8].

Esta tesis es sostenida por autores espaoles como Prez de Ayala y Eusebio Gonzles.

2. Teora De La No Exigibilidad De La Obligacin Tributaria

En esta teora se produce el hecho generador, pero el legislador, ya sea por motivos relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del contribuyente o sea por consideraciones extrafiscales, va a establecer la no exigibilidad de la deuda tributaria. Es por eso que En toda situacin exentiva se produce la relacin tributaria y como consecuencia nace la deuda tributaria, la carga obligacional, la cual no puede ser exigida por el ente pblico acreedor en mrito al precepto legal[9]. Cabe resaltar que al referirnos al precepto legal, no quiere decir que la exencin extingue la obligacin tributaria, sino que en base a ella el acreedor tributario carece de facultad para exigir el pago de la deuda o que el deudor tiene la potestad de oponer la excepcin de exigibilidad.

Esta tesis es sostenida por autores como Giulani Fonrouge, Amilca de Araujo Falcao, Rubn Gmez de Sousa y Ernesto Flores Zavala.

2.- TEORA DE LA HIPTESIS NEUTRALIZANTE

En esta tesis se sostiene que si bien en la realidad los elementos se sostienen, por cuestiones de ndole poltica, social, financiera, etc., expresamente se exime del pago del tributo, operando de esta manera las exenciones como hiptesis neutralizantes totales de la configuracin del hecho imponible y de esta manera no

nace la obligacin tributaria.

El autor Garca Vizcano, se refiere a las exenciones o beneficios tributarios como una tijera que corta hilos que unen los hechos imponibles con la obligacin tributaria, es decir En las exenciones, la tijera corta todos los hilos, operando como hiptesis neutralizante total, de modo que en los beneficios tributarios sern cortados algunos hilos, pero no todos, de modo que la hiptesis neutralizante ser parcial, con la consecuencia de que la obligacin tributaria nace, pero por un importe menor o con un plazo mayor para su pago[10].

El autor Hctor Villegas, resalta en el tema de la exencin, la virtud de poder cortar, el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandato como consecuencia, de esta manera se puede afirmar que se tiene una hiptesis legal condicionante tributaria, es decir, el hecho imponible, pero no esta sola ya que est escoltada por una hiptesis legal neutralizante tributaria, en donde la consecuencia de la primera ser el pago exacto de monto tributario que la ley ordena y la consecuencia de la segunda es impedir y sea en forma total o parcia la realizacin de la primera.

3.2 CLASES

Existen dos grandes clasificaciones para las exoneraciones tributarias, como son las objetivas y las subjetivas.

3.2.1 Exoneraciones Objetivas

Son aquellas cuya situacin es la que provoca la exoneracin que esta

relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin distincin alguna del destinatario legal del tributo.

3.2.2 Exoneraciones Subjetivas

Son aquellas en que la situacin neutralizante esta referida nicamente a los sujetos, es decir a las persona del destinatario legal tributario. En esta clasificacin cabe hacer mencin que son las entidades financieras las que tienen la hiptesis de exoneracin ms relevante.

3.3 OPERACIONES EXONERADAS

El artculo 5 de la Ley del Impuesto General a las ventas, establece que se encuentran exoneradas del impuesto las operaciones contenidas en los Apndices I y II:

1. Venta de bienes exonerados:

Debemos sealar que el Apndice I contiene la lista de bienes cuya venta se encuentra exonerada del impuesto, entre los cuales tenemos:

- Productos agrcolas, en su mayora

- La primera venta que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la licencia de construccin admitida por la municipalidad correspondiente.

- La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con el certificado correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura.

- La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

- Los libros culturales que el Ministerio de Educacin no haya sealado expresamente que no tienen dicha calidad de culturales.

2. Servicios exonerados

De acuerdo al Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas los servicios que se encuentran exonerados son los siguientes:

Servicios de Crdito

Referido a los ingresos percibidos por la entidades bancarias y financieras, que sean domiciliadas o no domiciliadas en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de ttulos valores y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones o intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.

La exoneracin materia de comentario se refiere a las ganancias de capital, es decir el proveniente de la enajenacin de bienes como letras de cambio, pagars, facturas comerciales u otros instrumentos financieros como bonos, letras

hipotecarias, factura conformada, cdulas hipotecarias, ttulo de crdito hipotecario negociable. En este caso no se trata de una venta de bienes muebles, pues los papeles comerciales se encuentran excluidos de dicha clasificacin. Adems se entiende que este tipo de exoneracin no slo advierte una enajenacin de bienes sino que tambin observa que se trate de una organizacin empresarial referida a las entidades financieras, bancarias y crediticias, ya que si solo estuvieses referido a la enajenacin de bienes muebles no podra calificar dentro del precepto de servicio.

Tambin estn en la exoneracin las comisiones, intereses, y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas a operar a favor de la micro y pequea empresa.

Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artculo 19 del Decreto Legislativo N 774. Ley del Impuesto a la Renta.

Servicio de transporte pblico

Se encuentra exonerado el servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario y el transporte areo. Dentro de este tipo de servicios podemos considerar al servicio de taxi.

Servicio de transporte de carga internacional

Se encuentran exonerados los servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas haca el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, a como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas.

Los servicios complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes:

a. Remolque.

b. Amarre o desamarre de boyas.

c. Alquiler de amarraderos.

d. Uso de rea de operaciones.

e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.

f. Transbordo de carga.

g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.

h. Manipuleo de carga.

i. Estiba y desestiba.

j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.

k. Practicaje.

l. Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).

m. Navegacin area en ruta.

n. Aterrizaje-despegue.

. Estacionamiento de la aeronave.

Son diversos los problemas que surgen con relacin a estos servicios complementarios al servicio de transporte de carga internacional, pues sucede que la empresas que realizan estos servicios facturan a nombre del agente de aduanas exonerados del IGV, quien a su vez incluye en su factura los costos que han sido asumidos por el cliente, que tambin estn exonerados con el IGV. El inconveniente se encuentra que el agente de aduanas no es el que presta el servicio complementario y que los gastos asumidos por el usuario si son base imponible para el IGV, cuando se facturen a nombre del prestador de servicio. Por lo tanto la facturacin de los servicios complementarios asumidos por el agente de aduanas, se encuentra gravada con el IGV.

Espectculos en vivo de teatro

Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por una Comisin integrada por el Director Nacional del Instituto

Nacional de Cultura, que la presidir un representante de la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada ms antigua, as como los espectculos taurinos y la exhibicin de pelculas.

Al respecto, podemos sealar que de conformidad la Resolucin Directoral Nacional N 341-INC, la calificacin a los espectculos pblicos culturales no deportivos est estrictamente reservada a aquellos que respondan a los fines de la poltica cultural del Estado y a su funcin promotora de las manifestaciones culturales. Para otorgar ducha calificacin se tomar en cuenta adems de la calidad del espectculo y el acceso popular al mismo, su contenido, su mensaje y su aporte al desarrollo cultural. Se excluyen de esta de stos espectculos aquellos que de forma directa o indirecta fomenten el odio, discriminacin, constituyan elogio a la violencia o atenten contra la dignidad de las personas. Cabe mencionar que estos aspectos de calificacin son mayormente subjetivos, excepto aquel que exige que sea un espectculo no lucrativo.

Servicio de Comisin Mercantil prestado por personas no domiciliadas

Esta operacin fue incluida mediante Decreto Supremo N 054-98-EF que se incorpora a partir del 1.1.98 dentro del Apndice II de la Ley del IGV, exonerando los servicios de comisin prestados a favor de personas no domiciliadas, respecto a la venta en el pas y uno no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior. Debe aclararse que la comisin exonerada del impuesto es aquella referida ala colocacin o venta de bienes en territorio peruano; ms no as a la prestacin de servicios.

3.4 Renuncia de la exoneracin

Los pertinente a este tema se encuentra establecido en el numeral 12 del artculo 2 del Reglamento. Al respecto, se tiene que solo los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dicha operaciones.

1. Cul es la forma y oportunidad en que surte efectos?

Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida institucin. En tal sentido el formulario a presentar es el N 2225.

La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS para que esta ltima tenga conocimiento de los sujetos que obtuvieron la renuncia a su exoneracin del Impuesto. La renuncia de har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud de renuncia.

2. Cul es el alcance de la renuncia?

La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice 1 del decreto. De otro lado, debemos sealar que dicha renuncia tambin alcanza a la totalidad de bienes que posteriormente se incluyan en el mencionado Apndice, sin necesidad de que se

tenga que volver a presentar una nueva renuncia por estos. (Directiva W 898/SUNAT del 4/3198)

3. Qu sucede si se pag el IGV antes de hacer efectiva la renuncia?

Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, estn obligados al pago del Impuesto inclusive por las operaciones en que no se hubiere trasladado el impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Dicho pago no significar la convalidacin de la renuncia, ni dar derecho a solicitar la devolucin del mismo, aun cuando no se hubiere trasladado el impuesto al adquirente.

4. Cul es el tratamiento del crdito fiscal?

El tratamiento del crdito fiscal ser que los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada, podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.

CAPITULO IV

4. DIERENCIA ENTRE INAFECTACIN Y EXONERACIN TRIBUTARIA

La administracin pblica tiene la potestad de desgravar y esto viene de constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza el Estado. Con las

inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital, radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas, como tambin en nuestro nuevo contexto econmico el de proteger a las micro y pequeas empresas y de esto modo garantizar al Estado un incremento econmico en otro sectores.

Por lo tanto la administracin tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es as que establece dos clases de exenciones: las inafectaciones y las exoneraciones.

La inafectacin es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo, no recae sobre el hecho imponible pero el legislador lo determina de manera expresa.

As, la exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado perodo. La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres aos, plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms.

En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto General a las Ventas sealan en sus normas supuestos de exoneracin y de

inafectacin, frente a una lista taxativa de actividades. por entidades estatales u organismos internacionales, entre otras.

La Ley del Impuesto General a las Ventas, se refiere en su artculo 2 a las actividades que se encuentran inafectas al impuesto, es decir las que no se encuentran gravadas y en su artculo 5 establece las operaciones que se encuentran exoneradas bajo el impuesto, la cual consiste tambin en una lista taxativa sealada en los Apndices I y II de la misma Ley. Tal y como fue desarrollado a lo largo del presente trabajo.

BIBLIOGRAFIA