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Introduction

La certification des tats de synthse dune entreprise passe par les principales tapes suivantes : la revue du contrle interne, lidentification des risques et la revue des comptes.

Parmi

les

comptes

significatifs

des

entreprises

figurent

les

immobilisations. Facteur important de production. Lactif des entreprises constitue une grande part du patrimoine, qui peut servir de base pour valuer les entreprises.

Les immobilisations ont une incidence sur les autres comptes du bilan et compte de rsultat savoir les amortissements et les dotations, les produits de cession et les valeurs nettes comptables. La vrification des immobilisations est donc primordiale. Puisquelles traduisent le patrimoine qui reste le plus longtemps dans lentreprise. La procdure de revue des comptes dimmobilisations repose essentiellement sur les testes des mouvements des immobilisations et la validation des dotations aux amortissements de lexercice. Des travaux complmentaires ayant trait au respect du contrle interne sont galement effectus. A lissu des travaux daudit, des recommandations sont mises afin de permettre la socit audite une meilleure gestion de ses principaux cycles et notamment celui des immobilisations.

I.

Gnralits sur la fonction immobilisation

1. dfinition de lactif immobilis : Lactif immobilis est compos de lactif corporel, incorporel et des immobilisations finances. Cest ce quon appelle aussi le haut du bilan. Ce dernier reprsente les lments, physique ou non, lis lactivit de lentreprise mais ne disparaissant pas durant le cycle dexploitation. Lactif immobilis est donc tout ce qui constitue loutil de production mais aussi les lments durables que peut possder lentreprise. Ces derniers ntant pas forcement li lactivit de production. Cest le cas par exemple des immobilisations financires qui intgrent les participations dans dautres socits. 2. Les diffrents processus attachs au cycle immobilisation : Acquisition ou amlioration des immobilisations

Le montant des dpenses d'investissement envisages ou envisageables est le plus souvent bien suprieur aux fonds disponibles dans lentreprise ou susceptibles d'tre mis sa disposition. Ds lors, il est ncessaire que lensemble des dpenses projetes fasse lobjet d'un examen gnral permettant une slection raisonnable des dpenses consentir.

Cet examen comprend: -l'tablissement d'une liste des investissements possibles; -la dtermination d'une enveloppe destine l'investissement; -l'analyse de la rentabilit ou de lutilit des investissements prvus: ainsi un projet apparemment moins rentable qu'un autre peut toutefois tre retenu au vu de considrations long terme; -la slection des projets dans le cadre dun budget dinvestissement; -lautorisation de la dpense en fonction du budget pralablement dfini: cette autorisation peut tre dlgue des niveaux de responsabilits diffrents. Ainsi le budget dinvestissement du service

Maintenance et protection des immobilisations Les immobilisations constituent gnralement une grande partie du patrimoine de l'entreprise. Il est donc important que l'entreprise se prmunisse contre les risques qui peuvent menacer leur existence physique le plus souvent, les mesures qui devraient tre prises dans ce domaine sont: -la mise en ouvre d'inventaires physiques priodiques, qui permettent d'identifier les pertes ou vols, les destructions, etc., et de prendre ventuellement les mesures de protection ncessaires. Des inventaires physiques priodiques constituent l'un des lments les plus importants du contrle interne; -l'existence d'un service charg de 1a maintenance des immobilisations. Cette mesure concerne particulirement les entreprises de production qui utilisent tout un parc de machines dont le fonctionnement et l'entretien doivent tre assurs. A cet gard, Un systme d'ordre de travail de production ou d'entretien peut tre mis en place; -une assurance suffisante des immobilisations contre les principes sinistres (vol, incendie, etc.) qui peuvent frapper les immobilisations ; Oprations de dsinvestissement et de mise au rebut : Au mme titre que l'acquis1tion ou l'amlioration d'une immobilisation, les oprations de cession, de mise au rebut et de destruction doivent faire l'objet d'un processus de dcision qui se fonde sur des considrations caractre oprationnel. D'une part, il convient que toute sortie d'actif soit contrle, afin d'viter soit des cessions dans des mauvaises conditions, soit la destruction ou la mise au rebut de matriel pouvant encore servir. En pratique, toutes les sorties d'actif devront tre autorises par une personne non responsable de l'immobilisation concerne. D'autre part, une bonne gestion suppose que l'entreprise se spare des immobilisations dont la possession ne prsente pas ou ne prsente plus d'intrt pour l'entreprise. L'ensemble des immobilisations doit donc faire, rgulirement l'objet d'un examen en ces secs par un responsable.

Suivi des Immobilisations :

Etant donn l'importance des valeurs concernes il s'agira normalement d'un suivi individuel, seul capable de fournir les lments ncessaires une comptabilisation correcte des oprations et une gestion efficace. Le suivi comptable des immobilisations peut tre effectu par un systme (manuel ou informatique) des fiches donnant notamment pour chaque bien : - La description (nature, numro de srie); - La date d'installation; - La date de mise en service; - Le lieu ; - Le compte concern; - Les renseignements comptables (factures, valeurs hors taxes, - T.V.A. rcupre, taux d'amortissement, etc.,); - Les valeurs d'expertise; - Le montant des amortissements pratiqus chaque anne ; - Les conditions de cession en cas de sortir du patrimoine; - Eventuellement, les dpenses de rparation et d'entretien engag, Le classement pourra ou tre fait par nature (par exemple compte 210) ou par fonction (exemple production) installations complexes tant regroupes. Il ne suffit pas que des fiches individuelles existent, Il faut que les informations qu'elles recueillent parviennent au service comptable charg du suivi des immobilisations; ce service n'ayant pas a priori de comptences techniques, aura besoin d'informations dtailles. Ainsi, l'occasion de toute acquisition, il importe que, ds l'approbation de la facture d'achat, parviennent la comptabilit des renseignements sur: -La nature du bien; -Sa dure de vie probable (ncessaire pour dterminer la dure d'amortissement).

Dans certains cas des travaux successifs peuvent se rattacher une mme immobilisation, Il est alors utile d'avoir prvu dans le cadre du budget d'investissement un numro spcifique par projet, chaque facture reue concernant ce projet faisant l'objet d'une rfrence prcise ce numro. De la mme manire, il convient que la comptabilit soit systmatiquement informe lorsquune machine est dmonte, dplace, ou dtruite. Rappelons enfin que l'entreprise met normalement en uvre des inventaires physiques priodiques. Ceux-ci peuvent tre utilement complts par des expertises destines apprcier soit des valeurs d'assurance, soit des valeurs d'utilisation. Outre les lments de suivi de budgets, on mentionnera que des analyses pourront tre utiles pour la direction en ce qui concerne notamment: -Les nouvelles machines apparues sur le march et pouvant prsenter un intrt pour l'entreprise; -Ltat physique des lments d'actif; -Les dpenses par service (entretien, rparation, amlioration, etc.; -Les rsultats de cession des 1ments d'actif (plus ou moins value); -Des estimations de valeur des biens de l'entreprise (rapport d'expertise, etc.). Il doit tre particulirement attentif au suivi des budgets dinvestissement. Linventaire physique des immobilisations est une phrase trs important du contrle priodique des immobilisations, et des instructions prcises doivent tre donnes cet gard. Linventaire physique des immobilisations est une phrase trs important du contrle priodique des immobilisations.

La politique de maintenance, 1a politique d'amortissement, le respect de la distinction entre charges et immobilisations font galement partie des proccupations de l'auditeur interne.

Enfin l'auditeur interne doit apprcier si la couverture d'assurance des biens immobiliss est suffisante mais non excessive.

3. Les services intervenants dans le processus dachats -Direction gnrale : Dcision dinvestissement -Service Achats: il tablit les bons de commande sur la base des demandes dacquisition des immobilisations soit des besoins spcifiques. Il ngocie les prix, choisit les fournisseurs et surveille les dlais de livraison. -Service Rception: sassure de la conformit de la livraison avec la commande (quantit et qualit). -Service Comptable: enregistre les factures aprs leur approbation. -Service Trsorerie : rgle les factures en sassurant de leur approbation par les personnes comptentes. - Service entretien des immobilisations

II.

Contrle interne au sein du cycle immobilisation :

1. Principe dvaluation du contrle interne :

Lexhaustivit des procdures : A ce niveau, lauditeur se demande si toutes les oprations de lentreprise ont t enregistres, le risque domission peut se manifester par : -Lomission de lenregistrement dune facture reue immobilisations) -La rception des immobilisations sans enregistrement de la facture recevoir, Non comptabilisation de certains paiements. Pour sassurer de lexhaustivit des procdures, lauditeur effectue les tests suivants : Il slectionne des bons de rception et sassure de lenregistrement des factures correspondantes. Il slectionne des doubles de bon de commande, retrouve les bons de commandes et les factures correspondantes et sassure de leur enregistrement. Il slectionne les relevs fournisseurs et les compare avec les factures enregistres. En somme, lauditeur doit acqurir la certitude que toutes les oprations (acquisition, cessions, mises au rebut) intervenues ont t bien communiques la comptabilit et traites par cette dernire. La ralit des procdures : Il sagit de sassurer que toutes les procdures effectues traduisent correctement une opration relle. Les risques qui peuvent porter atteinte au respect de ce principe sont les suivants : Enregistrement dacquisition dimmobilisation non effectus Enregistrement des acquisitions dimmobilisation non autorises, Non dtection derreurs qui peuvent entacher les factures. (lors de lacquisition des

Lautorisation : Lobjectif ce niveau est de sassurer que : -Les besoins sont dclenchs par des personnes ayant autorit, -Le choix du fournisseur est approuv par la personne comptente, -Toutes les commandes sont autorises, -Les rceptions sont valides par les personnes habilites pour ce fait, -Les rglements des factures sont autoriss et en cas de paiement par traite sassurer que leur acceptation est faite par les personnes comptentes ; -Les fiches dinventaire sont valides ; Les risques qui peuvent exists sont : (le manque de prcision, existence dachats fictifs, dtournements). Loptimisation : Il sagit doptimiser les besoins et les conditions dacquisition dimmobilisation de ces besoins via la matrise du processus dachats. Pour cela, il faut disposer dinformations fiables afin de prendre une trs bonne dcision, car cela est reflt dans les documents comptables de la socit.

2. Objectifs du contrle interne : Pour ce cycle les objectifs de contrle interne dont le respect doit tre examin sont les suivants :

- Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont enregistrs (exhaustivit) ;

- Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits correspondant sont rels, appartient lentreprise et sont correctement protges ;

- Toutes les immobilisations, ainsi que les charges et produits correspondant sont correctement values.

Pour les principales oprations affrentes aux immobilisations, les objectifs essentiels du contrle interne sont les suivants: -assurer le contrle des oprations d'investissement : celles-ci doivent tre financirement bonnes et tre rgulirement approuves; -assurer et vrifier la bonne conservation physique des investissements au sein de lentreprise ; -assurer et contrler des oprations de investissement: les sorties d'immobilisations de lactif doivent tre financirement bonnes et rgulirement approuves; -prvoir, sur chaque immobilisation, une information individuelle, qui soit suffisante pour son suivi comptable et les dcisions de gestion.

3.

Le questionnaire du contrle interne :

Questionnaire du contrle interne Questions

Oui

Non Observations

Rfrence programme vrification procdures

de des

1- Y a t-il des tudes pralables lacquisition des immobilisations ? 2- Y at-i des dinvestissements ?

budgets

3- Existe t-il des dimmobilisations ?

fichiers

4- Les imputations en immobilisations sont elles contrles par une personne indpendante ? 5- Y a-t-il une nomenclature des immobilisations ? 6- Y a t-il un critre de destination entre les immobilisations et les frais gnraux ? 7- Y a-t-il une damortissement ? politique

Si oui, est elle fonde sur une estimation raliste de la dure normale dutilisation des immobilisations 8- Fait-on rgulirement des inventaires des immobilisations ? Si oui, les rsultats sont ils rapprochs des fichiers ? 9- Y a t-il une procdure pour la cession ou la mise au rebut des immobilisations ? 10- Les cessions et destructions : a) font-elles lobjet dautorisation ? b) sont-elles communiques sans dlai la comptabilit ? 11. Cessions et rebuts sont-ils approuvs par la direction ? 12. Les rgles dvaluation des immobilisations produites par lentreprise sont elles : a) conformes aux principes b) vrifies par une personne indpendante ? 13. Les cessions et mises au rebut dimmobilisations sont elles accompagnes de factures de vente ou davis de destruction ? 14 Les immobilisations dtenues par des tiers sont elles : a) rgulirement contrles ? b) confirmes par les tiers qui les dtiennent ? 15. Les immobilisations sont elles suffisamment assures ? 16. La comptabilisation des immobilisations et amortissements est-elle jour ?

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4.

La feuille de rvlation et danalyse des problmes (FRAP) :

La FRAP est le papier de travail synthtique par lequel lauditeur prsente et documente chaque dysfonctionnement. Elle facilite la communication avec laudit concern.

FRAP N1 Etabli par :

Cycle : immobilisation

Anne : 2005

Problme : Mauvaise gestion du budget dinvestissement Constats : - les immobilisations brutes et les variations durant la priode apparaissent non raisonnables par rapport lactivit de lentreprise et par rapport aux prvisions Causes : - Absence dun plan de prvision dinvestissement Consquences : difficults de vrifier si les immobilisations brutes et les variations durant la priode apparaissent raisonnables par rapport lacti vit de lentreprise et par rapport aux prvisions Recommandations : Instaurer une procdure de prvision dinvestissement Etablir un rapport annuel prcisant entre autre : - les investissements raliss, - les investissements raliss par rapport aux investissements budgts, - un rsum sommaire des variations des immobilisations brutes Approuv par : Valid par :

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FRAP N2 Etabli par : Cycle : IMMOBILISATION


Problme : Constats insuffisante - Cot lev des immobilisations Acquisition des immobilisations au prix lev et qualit

Anne : 2005

Causes : -Absence dune procdure dappel doffres - Absence dtudes des modes de financements des investissements - Absence de contrle de la qualit des immobilisations reus -Absence des portefeuilles des fournisseurs Consquences : Recommandations : Approuv par : prix des immobilisations trop lev -Instaurer une procdure dappel doffre - Etablir un portefeuille de fournisseurs Valid par :

FRAP N3 Etabli par : Cycle : immobilisation Anne : 2005

Problme : - les charges relatives aux amortissements sont sous-values Constats : - le comptable amortit les biens partir de leur date denregistrement dans le registre des immobilisations ; celle-ci correspond la date de rception de la facture des immobilisations partir de la date de rception de la facture Causes : - les mthodes damortissement dfinies dans le livre de procdures comptables ne sont pas claires. Consquences : Incidence sur la dotation au amortissement et aux rsultats imposable Recommandations les mthodes damortissements doivent tre clairement dfinies dans le livre de procdures comptables. Approuv par : Valid par :

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III.

Contrle des comptes : a. Immobilisation en Non-valeurs :

Vrifier que lentreprise na enregistr sous ce compte que les frais prliminaires, rpartir sur plusieurs exercices, se rapportant aux oprations de sa constitution, daugmentation de son capital, de sa restructuration (fusion, absorbation). Ainsi ; o Les frais devant se renouveler priodiquement (frais de publicit, de prospections..) doivent tre rattachs leurs exercices en tant que charges. o Les frais accessoires lacquisition des immobilisations tels que transports, droits de douanes, frais de transit doivent tre rattachs aux valeurs dentres des immobilisations concernes. o Les charges affrentes aux travaux damnagements, des installations doivent tre immobilises leurs comptes respectifs et amortis selon les rgles requises. Vrifier si les honoraires qui peuvent ventuellement tre enregistrs dans ce compte ont fait lobjet de la dclaration des rmunrations verses aux tiers.

b. Les immobilisations incorporelles :

Sont des immobilisations de caractre spcifique, constitues des lments qui nont pas dexistence physique : immobilisation en recherche, brevet et marque, fond commercial Vrifier les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent Passer en revue les comptes de charges et confirmer quaucun lment, qui aurait d tre comptabilis en immobilisations incorporelles na t pass en charges, Rapprocher les mouvements de lexercice avec les pices justificatives correspondantes,

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Vrifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les redevances de brevets, de licences et autres actifs incorporelsont t dment enregistrs et comptabilises en profit sur la bonne priode,

les amortissements doivent tre calculs de manire constante et sur une dure compatible avec la nature de chaque catgorie En cas de cession en cours dexercice, vrifier le calcul des plus values ou moins values et leur traitement fiscal, Vrifier le respect des conditions d'inscription l'actif. Pointer avec les pices justificatives. Vrifier le calcul des amortissements d'un point de vue comptable et fiscal.

Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs des brevets, marques, etc. Comparer leurs valeurs nettes comptables avec les prvisions de revenus correspondantes. Juger du bien-fond du rythme d'amortissement choisi et envisager les provisions ncessaires.

Vrifier que toutes les informations relatives aux immobilisations incorporelles sont incluses dans l'annexe. Les informations figurant dans lannexe doivent tre compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis

3. Les immobilisations corporelles : a. vrification dordre gnrale vrifier les valeurs auxquelles ces immobilisations sont inscrites en comptabilit : immobilisation acquises : cot rel dachat augment des frais accessoires lis (transport, droits de douanes, frais de montage et dinstallation) ; immobilisation produites par lentreprise pour elle-mme : cot rel de production (cot dachat des matires premires augment de toutes les charges directes et indirectes, notamment la main duvre) ; Immobilisation objet dapport : valeur dapport.

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Sassurer que les charges ayant servis aux immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ne sont pas comptabilises en charge. Vrifier que les immobilisations comptabilises appartiennent lentreprise et affectes son exploitation : frquemment sassurer si des parties dimmeuble sont donnes aux tiers, il ya lieu de constatation dun loyer au cour normal

Avec un examen simultan et synchronis des comptes de charge, sassurer que les achats aboutissant la prolongation de la dure de vie dune immobilisation ou laugmentatrice sa valeur, sont inscrits lactif immobilis.

b. Contrle specifiques : Ralits des existants : Vrifier lexistence physique des actifs importants, procder par sondage pour les autres au sige. Identifier physiquement les existants et vrifier leur inscription au fichier. Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes dimmobilisations. Acquisition de lexercice : Se faire prsenter la liste des acquisitions de lexercice. Rapprocher les ralisations et prvisions (budget). Rapprocher les totaux des listes des mouvements de lexercice des comptes du grand-livre. Examiner les pices justificatives des acquisitions de lexercice dune valeur suprieure une certaine somme ; faire des sondages pour les montants infrieurs cette somme. Vrifier que la valeur brute immobilise correspond aux prix dachat y compris les frais accessoires et ninclut pas la T.V.A. rcuprable. Si la pice justificative nest pas probante. Sassurer que la T.V.A. na pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit dduction (vhicule de tourisme).

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Au cas o il y a eu production dimmobilisations par lentreprise, sassurer que les cots imputs sont corrects. Cessions :

Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents justificatifs (acte notari, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction).

Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. Au cas o il y a eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moins-values dgages sont comptabilises correctement. En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de T.V.A

c. Examen du compte au regard des amortissements : Vrifier que les taux appliqus par nature de biens, sont conformes aux normes usuelles de chaque profession, branche ou activit ; Vrifier que la rgle du prorata temporis a t respecte ; Sassurer que lentreprise ne pratique pas damortissement au titre des immobilisations en cours ; Vrifier que les immobilisations constates concernent des biens inscrits en comptabilit procdures daudit des immobilisations financires :

4.

Diverses sont les mthodes de procder au contrle des immobilisations financires, mais toutes ces mthodes veillent faire certaines vrifications mme si la procdure varie dune mthode une autres. Parmi les contrles faire : Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en valeur) et de comptes courants depuis lexercice prcdent. Sassurer par examen des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis lapprciation du contrle interne et qui pourrait remettre en cause les conclusions de cette tape.
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Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en annexe au bilan.

Apprcier la justification des provisions pour dprciation constitues : si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres, s'assurer que cette valeur a t corrige, s'il y a lieu pour tenir compte des sur ou sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres. si la provision a t constitue par rapport au cours de la Bourse, s'assurer que les titres font l'objet d'un march significatif, et qu'il n'y a pas eu des variations anormales du cours en fin d'exercice.

Si la valeur mathmatique de fin d'exercice ou le cours moyen de la


Bourse du dernier mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la valeur d'origine, et si une provision pour constater cette diminution n'est pas constitue en raison d'une valeur estime (valeur de ngociation ventuelle ou valeur d'usage), s'assurer des informations fournies ce titre dans l'annexe.

5.

Charges non courantes et produits non courants :

a. Charges non courantes : Sont souvent constitues des valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes.la vrification des critures du compte consiste sassurer que les montants ports au compte sont exacte et correctement calculs. Ainsi le vrificateur est invit rapprocher les valeurs des immobilisations concernes avec les tableaux damortissements correspondants dune part, et avec les montants inscrits ltat extra comptable des cessions de lautre

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Autres charges non courantes : Sassurer que ne sont pas dduit : o Les pnalits pour paiement tardif des impts et taxes, les majorations de nature pour infractions la loi et aux rglements, notamment en matire dassiette ; o Les amendes pnales et conventions, en loccurrence en matire dimpts, de lgislation de travail, de rglementation de la circulation et de contrle des charges ou des prix Les rappels dimpts dduits se rattachent un impt lui-mme dductible (patent, taxe ddilit, taxe urbaine...) Les rappels dimpts dduit se rattachent leur exercice concern, celui ou lentreprise a exprim son accord sur le redressement ou a dfaut celui de rception du rle dimposition. b. Produit non courants : La vrification doit sintresser deux lments : 1) Sassurer de lexactitude des enregistrements effectus, en rapprochant les montants comptabiliss avec ltat extra comptable des profits de cession 2) Sassurer des sorts fiscaux des plus values raliss : En cas de taxation : vrifier lexactitude des abattements appliqus, en fonction de la dure de dtention de lactif cd ; soient : o 25% si la dure de dtention du bien lactif de lentreprise est compris entre 2 et 4 ans o 50% si cette dure est suprieur 4 ans En cas dexonration total ; vrifier que lentreprise remplie les conditions requises : o Lengagement de rinvestir le produit global des cessions au cours dun exercice, dans le dlai maximum de 3 annes qui suivent la date de clture dudit exercice ; o Conservation des bines acquis pendant un dlai de 5 ans courir de la date de leurs acquisitions.

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Les autres produits non courants : Il sagit souvent des : Dgrvement dimpts dductibles accords par ladministration fiscal, ils doivent tre inclus dans les produits imposables au titre de lexercice de leurs notification ; Les rentres sur crances soldes et les dons, ils doivent tre inclus dans les produits imposables de lexercice de leur encaissement ; Les indemnits reues par lentreprise la suite de la destruction dun lment de son actif (incendie, sinistre, vol) doivent tre portes aux produit imposables

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Conclusion
En guise de conclusion, on peut dire que les immobilisations constituent une partie plus ou moins importante de lactif de lentreprise en fonction du secteur dactivit, do limportance et la ncessit de la matrise de la gestion des immobilisations pour quils soient maintenus dans leur meilleur tat pour viter tous les prjudices qui peuvent avoir lieu. Ceci dit, le recours une mission daudit interne rpondra dans une large mesure ce besoin.

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Bibliographie :
Mmoires :
Audit des immobilisations corporelles : cas pratique dune socit industrielle, labor par R.Najim et Z.Martial sous encadrement de M.mountassirt, ISCAE Audit des immobilisations dans les socits industrielles, labor Par : Hind Mokrim, sous lencadrement de M. hamza, ISCAE

Webograhie :
http://www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentreprise

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