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Chapitre introductif


I- lentreprise

1.1 Dfinition :

Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de produire
des biens ou de services, destins tre proposer sur un march afin de satisfaire un besoin
moyennant un prix en vue de raliser le maximum de bnfice ou subir une perte ventuelle.
Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services

2.1 Classification des entreprises
Selon la taille : petite, moyenne ou grande
Selon le secteur : primaire, secondaire ou tertiaire
Selon la forme juridique

2.3 formes juridiques des entreprises

Formes juridiques des socits

Les diffrents types de socits commerciales reconnus au Maroc sont :

- les socits de personnes : la socit en nom collectif, la socit en commandite simple, la
socit en participation. Ces socits se caractrisent par l'aspect prdominant du facteur
personnel "intuitu personae".

- les socits de capitaux : la socit anonyme (SA), la socit responsabilit limite
(SARL) et la socit en commandite par actions.

- les socits rglementation particulire : les socits d' investissement, les socits
coopratives d'achat, les socits coopratives de consommation, les socits mutualistes.

En dehors de l'entreprise individuelle, la SA et la SARL sont les deux types de socits les
plus courants.

La Socit Anonyme (S.A)

Dfinition :

Socit commerciale dans laquelle les associs, dnomms actionnaires en raison d'un droit
reprsent par un titre ngociable ou action, ne supportent les dettes sociales qu' concurrence
de leurs apports

Caractristiques :
Le nombre dactionnaires ne peut tre infrieur 5.
Le capital minimum est de 3 millions de DH pour les SA faisant appel public lpargne (1)
et, 300.000 DH dans le cas contraire.
Le montant nominal de laction ne peut tre infrieur 100 DH.
www.fs|es-agadr.nfo
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Les actions en numraire doivent tre libres lors de la souscription dau moins le 1/4 de
leur valeur nominale. Les actions en nature sont libres intgralement lors de leur mission.
Le capital doit tre intgralement souscrit; dfaut la socit ne peut tre constitue.
La Socit jouit de la personnalit morale partir de son immatriculation au Registre de
commerce.
La socit n'a pas de raison sociale mais une dnomination sociale.
La Direction gnrale de la socit est attribue de plein droit au prsident du conseil
dadministration , par ailleurs toute nomination dun directeur gnral, toute dfinition de ses
fonctions et de ses pouvoirs ne peuvent avoir lieu que sur proposition du prsident , de mme
que sa rvocation.
Le prsident est rvocable tout moment par le conseil dadministration.
La SA comprend un Directoire et un Conseil de Surveillance. Le Directoire est investi des
pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance au nom de la socit. Par ailleurs le
Conseil de surveillance exerce le contrle permanent de la gestion de la socit par le
directoire.

Est rpute faire publiquement appel lpargne:
toute socit qui compte plus de 100 actionnaires.
toute socit dont les titres sont inscrits la cote de la bourse des valeurs.
toute socit qui pour le placement des titres quelle met, a recours, soit des socits de
bourse, des banques ou dautres tablissements financiers, soit au dmarchage ou des
procds de publicit quelconque.
Administration :

Il faut distinguer entre la SA Conseil dAdministration et la SA Directoire et a Conseil de
Surveillance.

SA Conseil dAdministration :

Composition du conseil d'administration :

Trois membres au moins et douze au plus.
quinze membres si les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs.
En cas de fusion le nombre de douze et quinze peut tre port concurrence du nombre total
des administrateurs en fonctions depuis plus de six mois dans les socits fusionns.

SA Directoire et a Conseil de Surveillance :

Composition du Directoire :
Le nombre des membres ne peut tre suprieur cinq.
Sept lorsque les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs.
Le directoire exerce ses fonctions sous le contrle du conseil de surveillance.
Les membres du directoire sont nomms par le conseil de surveillance.
Le mandat du directoire est dtermin par les statuts dans des limites comprises entre deux
et six ans.

Composition du Conseil de Surveillance :
Trois membres au moins et douze au plus
Quinze membres si les actions de la socit sont inscrites la cote de la bourse des valeurs.
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En cas de fusion le nombre de douze et quinze peut tre port concurrence du nombre total
des administrateurs en fonctions depuis plus de six mois dans les socits fusionns.
Aucun membre du conseil de surveillance ne peut faire partie du directoire.
Les membres du conseil de surveillance sont nomms par les statuts et au cours de la vie
social par lassemble gnrale ordinaire.
La dure du mandat des membres du conseil de surveillance ne peut excder six ans.

La Socit Anonyme Simplifie (SAS)

Dfinition
La socit anonyme simplifie est une socit constituer entre personnes morales en vue de
crer ou de grer une filiale commune, ou bien de crer une socit qui deviendra leur mre
commune.

Caractristiques :
Les membres de la socit anonyme simplifie doivent avoir un capital au moins gale
deux millions de dirhams ou la contre-valeur de cette somme en monnaie trangre.
Les statuts doivent tre sign par tous les associs.
Le capital doit tre libr en totalit ds la signature de ces statuts.
La socit ne peut faire publiquement appel lpargne.
Les statuts fixent les conditions dans lesquelles la socit est dirige.
Les socit doit avoir un prsident dsign initialement dans les statuts et, ensuite, de la
manir que ses statuts dterminent.
Le prsident peut tre une personne morale.

La Socit Responsabilit Limite (SARL)

Dfinition :
La SARL est une socit commerciale qui constitue un type intermdiaire entre les socits de
personnes et de capitaux. L'acquisition de la personnalit morale est subordonne
l' immatriculation au registre de commerce.

Caractristiques :
Une seule personne dite - associe unique- peut constituer la SARL.
Le nombre maximum dassocis ne peut dpasser 50.
Le montant du capital social est librement fix par les associs et doit tre libr d'au moins
le quart et dpos obligatoirement dans un compte bancaire bloqu. Son retrait ne peut tre
effectu quaprs immatriculation au Registre de Commerce.
La part sociale est dau moins 10 DH. Les parts sociales dtenues qui peuvent tre
transmissibles par voie de succession et cessibles entre conjoints et parents successibles ne
peuvent tre cdes des tiers quaprs consentement de la majorit des associs.
Les apports peuvent tre en nature. Ils sont valus par un commissaire aux comptes si leur
valeur dpasse la moiti du capital en numraire.
La gestion dune SARL peut tre assume par une ou plusieurs personnes physiques
responsables individuellement ou solidairement vis vis des tiers.
Les dcisions sont prises en assemble gnrale sauf disposition contraire prvue par les
statuts.
Le contrle de la gestion dune SARL est confi un ou plusieurs commissaires aux
comptes si le chiffre d'affaire dpasse 50 millions de dirhams.

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Le groupement d'intrt conomique (GIE)

Dfinition :
Le GIE nest pas une socit, il constitue un cadre juridique intermdiaire entre la socit et
lassociation pour la mise en commun de certaines activits par des entreprises. Donc il est
constitu entre des personnes morales en vue de mettre en uvre tous les moyens propres
faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre les
rsultats de cette activit.

Caractristiques :
Le GIE est dsign par une dnomination sociale qui doit tre suivie de la mention
groupement dintrt conomique ou du sigle GIE.
Il est constitu entre deux personnes morales au minimum.
Il peut tre crs sans capital. En cas de constitution dun capital, plusieurs types dapports
sont concevables, aussi bien les apports en numraire, en nature quen industrie.
Le GIE ne peut tre constitu au moyen dun appel lpargne
Lobjet du GIE peut tre civil ou commercial selon la nature.
Il est ncessaire de soigner la dfinition de lobjet dans le contrat constitutif.
Il est constitu par un crit qui peut tre sous la forme authentique (notari) ou sous seing
priv.
Le contrat du GIE doit contenir les mentions suivantes :
1. Dnomination du groupement ;
2. Dure du groupement ;
3. Sige du groupement ;
4. Identification de chacun de ses membres.
5. Lobjet du groupement
6. la raison sociale ou dnomination sociale, la forme juridique, l'adresse du sige social de
chacun des membres du groupement, l' indication du numro d' immatriculation au registre du
commerce, s' il y a lieu, de chacun de ses membres, ainsi que la date de leur entre dans le
groupement s' ils y ont t admis aprs sa constitution, avec mention, le cas chant, de
l'exonration qui leur a t consentie de toute responsabilit relative aux dettes du groupement
antrieures leur admission.
7. le cas chant, le montant et la nature des apports devant constituer le capital ainsi que le
montant de celui-ci
La dure est en gnrale lie lobjectif du GIE qui peut tre ponctuel ou continu.
Le GIE est administr par un ou plusieurs administrateurs, choisis parmi ses membres ou en
dehors deux.
Une personne morale peut tre administrateur condition quelle dsigne un reprsentant
permanent qui a les mmes responsabilits civiles et pnales que sil exerait ces fonctions en
son nom propre.

(Dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5/02/1999) portant promulgation de la loi 13-97
relative au groupement dintrt conomique)

La Socit en nom collectif (SNC)

Dfinition :
La socit en nom collectif est une socit dont les associs ont tous la qualit de
commerants et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales.
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Caractristiques :

La socit en nom collectif est dsigne par une dnomination sociale, laquelle peut tre
incorpor le nom dun ou plusieurs associs, et qui doit tre prcde ou suivie
immdiatement de la mention Socit en nom collectif .
Tous les associs sont grants, sauf stipulation contraire des statuts qui peuvent dsigner un
ou plusieurs grants associs ou non , ou en prvoir la dsignation par acte ultrieur;
Les associs peuvent nommer la majorit des associs un ou plusieurs commissaires aux
comptes. Cependant , les socits dont le chiffre daffaires la clture de lexercice social
dpasse le montant de 50 millions de DH, sont tenues de dsigner un commissaire au moins ;
La rvocation des grants ne peut tre dcide qu lunanimit des associs. Cette
rvocation entrane la dissolution de la socit, moins que sa continuation ne soit prvue par
les statuts ou que les autres associs ne la dcident lunanimit;
Les parts sociales sont nominatives et ne peuvent tre cdes quavec le consentement de
tous les associs;
La socit prend fin par le dcs de lun des associs sauf sil a t stipul que la socit
continuerait, soit avec les associs seulement, soit avec un ou plusieurs hritiers, ou toute
autre personne dsigne par les statuts;


La Socit en Commandite Simple (SCS)

Dfinition :
La socit en commandite simple est constitue dassocis commandits et dassocis
commanditaires.Elle est dsigne par une dnomination sociale laquelle peut tre incorpor
le nom dun ou plusieurs associs commandits et qui doit tre prcde ou suivie
immdiatement de la mention Socit en commandite simple .

Les dispositions relatives aux socits en nom collectif sont applicables aux socits en
commandite simple (sous rserve des rgles prvues au premier chapitre de la loi sur les
socits en commandite simple / voir BO n 4478 du 1- 5-97 / page 485).

Les Commandits :
Les associs commandits sont tenus indfiniment et solidairement des dettes sociales.

Les Commanditaires :
Les associs commanditaires rpondent des dettes sociales seulement concurrence de leur
apport. Celui-ci ne peut tre un apport en industrie.
Lassoci commanditaire ne peut faire aucun acte de gestion engageant la socit vis vis
des tiers , mme en vertu dune procuration .
Toute modification des statuts est dcide avec le consentement de tous les commandits et
de la majorit en nombre et en capital des commanditaires.
La socit continue malgr le dcs dun commanditaire.

La Socit en Commandite par Actions (SCA)

Dfinition :
La socit en commandite par actions dont le capital est divis en actions est constitue entre
un ou plusieurs commandits, qui ont la qualit de commerants et rpondent indfiniment et
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solidairement des dettes sociales, et des commanditaires qui ont la qualit dactionnaires et ne
supportent les pertes qu concurrence de leurs apports.

La socit en commandite par actions est dsigne par une dnomination ou le nom dun ou
de plusieurs associs commandits peut tre incorpor et doit tre prcd ou s uivi
immdiatement de la mention socit en commandite par actions .

Caractristiques :
Le nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (3).
Le ou les premiers grants sont dsigns par les statuts. Ils accomplissent les for malits de
constitution dont sont chargs les fondateurs de socits anonymes. Au cours de lexistence
de la socit (sauf clause contraire des statuts) , le ou les grants sont dsigns par lassemble
gnrale ordinaire des actionnaires avec laccord de tous les associs commandits.
Lassemble gnrale ordinaire des actionnaires nomme un conseil de surveillance ,
compos de 3 actionnaires au moins.
Un associ commandit ne peut tre membre du conseil de surveillance; et les actionnaires
ayant la qualit de commandits ne peuvent participer la dsignation des membres de ce
conseil.
Lassemble gnrale ordinaire des actionnaires dsigne un ou plusieurs commissaires aux
comptes;
Le grant est investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance au nom de
la socit.
Le conseil de surveillance assume le contrle permanent de la gestion de la socit. Il
dispose cet effet, des mmes pouvoirs que les commissaires aux comptes.
La transformation de la socit en commandite par actions en socit anonyme ou en socit
responsabilit limite est dcide par lassemble gnrale extraordinaire des actionnaires
avec laccord des deux tiers des associs commandits, moins que les statuts ne fixent un
autre quorum.

La Socit en Participation

Dfinition :
La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs et nest pas destine
tre connue des tiers.

Elle na pas la personnalit morale. Elle nest soumise ni limmatriculation, ni aucune
formalit de publicit et son existence peut tre prouve par tous les moyens.

Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et obligations respectifs et
des conditions de fonctionnement de la socit.

Si la socit a un caractre commercial, les rapports des associs sont rgis par les
dispositions applicables aux socits en nom collectif moins quil nen soit stipul
autrement.

Caractristiques :

A lgard des tiers, chaque associ contracte en son nom personnel. Il est seul engag mme
dans le cas ou il rvle le nom des autres associs sans leur accord. Toutefois, si les
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participants agissent en qualit dassocis, ils sont tenus lgard des tiers comme des
associs en nom collectif.

II- la comptabilit

2.1 Dfinition

La comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel
denregistrer tous les actes faits par un commerant pour mesurer les consquences de ces
actes sur lvolution de son patrimoine

- Utilit pour les chefs dentreprises

La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique :
consommateurs, entreprises, tat, administrations, banques pour les chefs dentreprises elle
aide
- Connatre ses rsultats
- Orienter ses choix et ses dcisions
- Mieux grer
- Faire des projections et des prvisions dans le temps

- Utilit pour les pouvoirs publics
les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentreprise :
- Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltat au titre des impts et
taxes rgler
- Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours
des comptes

Utilit pour les partenaires de lentreprise
- Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu
- Les associs tendent dy dcouvrir lvolution future des valeurs de leurs titres

Utilit pour les cranciers de lentreprise
- Pour les cranciers de lentreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de
lentreprise et sa capacit de les rembourser
- Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit

2.2. Organisation gnrale des structures de normalisation comptable

2.2.1 Dfinition

La normalisation comptable est lensemble des rgles et modalits (Principes
comptables fondamentaux et mthodes dvaluation) permettant la comptabilit de
fournir une image fidle de la situation de lentreprise et elle a t mise en place par le
dahir du 25 Dcembre 1992 par la loi 9-88.




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2.2.2 - Historique
1- Aperu sur la comptabilit marocaine avant la mise en place dune loi comptable

La comptabilit marocaine tirait ses sources du :
- Code du commerce
- Code pnal
- Droit de travail
- Lgislation fiscale
- Droit de socit
Tout en recommandant aux socits lutilisation dun plan comptable minimum inspir du
Plan Comptable Franais de 1957, quelles doivent adapter leurs besoins spcifiques.

Cest ainsi, que dans labsence des principes comptables clairement exprims et donc des
normes communes, la comptabilit marocaine tait marque par des pratiques errones
donnant lieu une mfiance des oprateurs conomiques lgard des informations
financires et comptables.
Et cest seulement durant les annes quatre- vingts et avec larrive du programme
dajustement structurel dict par la Banque Mondiale. Le Maroc a procd une srie de
rformes entre autre la rforme de la comptabilit.
2- origine de la loi comptable marocaine
Dans le but damliorer la qualit des informations conomiques et financires gnres par la
comptabilit des entreprises et suniformiser aux normes internationales, la loi comptable
marocaine sest inspire :
- Des normes comptables internationales : IAS(International Accounting
Standards) dont certaines ont t remplaces par les Normes Internationales
d'Information Financire (International Financial Reporting Standards) ,
labores par le Bureau des Standards Comptables Internationaux
(International Accounting Standards Board) ; une institution qui a t cre en
1973 Londres et remplace partir de 2001 par lInternational Accounting
Standards Committee .
- Les normales comptables rgionales tel que lOrganisation pour
lharmonisation en Afrique du Droit des Affaires OHADA : une organisation
qui a t cre par le trait pour lharmonisation en Afrique du droit des
affaires le 17/10/1993 aux ILES MAUTRICES. Elle regroupe actuellement 16
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pays et parmi ses principaux apports la mise en place dun Systme Comptable
du Ouest Africain connu sous le nom de SYSCOA.
Ces normes ont t adaptes aux spcificits de lconomie marocaine pour donner naissance
une loi comptable marocaine.
Ce qui a donn naissance :
1- Un plan comptable marocain ;
2- Un tat de synthse marocaine ;
3- Une organisation de la comptabilit ;
4- Un cadre juridique de rfrence

1- Cadre juridique

Le CNC est rgi par les textes suivants :
Processus de la normalisation comptable




















1982 :le ministre des finances lance un projet de
rforme du plan comptable marocain, inspir par les
dispositions du plan comptable gnral franais.

1986 :Llaboration du Code Gnral du Plan Comptable,
comprenant la Norme Gnral e Comptable (NGC) et le
Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE).
1988 : Mise en place du Projet de loi N 9-88 relati ve
aux obligations comptables des commerants
1989 : Les entreprises publiques font l'objet, par dcret du
10 Novembre 1989, de l'obligation de tenir leur comptabilit
sui vant les rgles du CGNC (Code Gnral de
Normalisation Comptabl e), chelle exprimental e.

1992 : Adoption de la loi (Obligations Comptables des
Commerants) les entreprises doi vent appliquer le nouveau
plan comptable ou Code Gnral de Normalisation
Comptabl e (CGNC) compter de l'exercice 1994. Autr ement
dit, les premiers tats de synthse, selon la norme comptabl e
marocai ne verront le jour en 1995
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Principaux projets arrts par les assembls plniers de la CNC

































1re - 4me AP du CNC 1993
Modalits dapplication de la loi 9-88
Plan comptable des OPCVM
5me AP du CNC 1995
Plan comptable des assurances
Liasse fiscale pour IS et IGR
Les conditions dagrment des socits
exploitant des centres de gestion
de comptabilit agrs
6me AP du CNC 1999
Rvaluation libre des bilans
Plan comptable des tablissements de crdit
Projet de loi et de mthodologie relatives
aux comptes consolids
7me AP du CNC 2001
Plan comptable des Coopratives
Plan Comptable de lEtat
Normes comptables applicables la
titrisation des crances hypothcaires
8me AP du CNC 2003
Plan comptable du secteur
immobilier
Plan comptable des associations
La loi 44-03
9me AP du CNC 2005
Plan comptable des Offices Rgionaux de Mise en Valeur Agricole
Plan comptable des Associations de Micro-crdit
Plan comptable des Assurances 2005
Rgles comptables applicables aux oprations de
pension effectues par les OPCVM
10me AP du CNC 2007
Plan comptable des partis politiques
11me AP du CNC 2007
Transposition, aux Etablissements de Crdit, des normes IAS et IFRS
Plan comptable de Bank Al-Maghrib
Plan comptable des Socits Mutualistes
Plan comptable des Caisses de Retraite
Plan comptable des Socits de Bourse
.
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2- Mission

Le CNC a pour missions de :

- coordonner et synthtiser les recherches thoriques et mthodologiques de
comptabilit ainsi que leurs applications pratiques ;
- concevoir, laborer et proposer les normes comptables gnrales et sectorielles ;
- collecter et diffuser toutes informations relatives la normalisation, lenseignement et
la formation comptable ;
- recommander toutes mesures susceptibles damliorer linformation comptable tant au
niveau national quau niveau des entreprises ;
- coordonner et encourager les actions de recherches, dtudes et de perfectionnement se
rattachant la discipline comptable ;
- reprsenter lEtat dans les organismes internationaux de normalisation comptable.


2.2.3 .Les principes comptables fondamentaux

a- Le principe de continuit d'exploitation Selon le principe de continuit d'exploitation,
l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d' une poursuite normale de
ses activits. Par consquent, en l'absence d' indication contraire, elle est cense tablir ses
tats de synthse sans l' intention ni l' obligation de se mettre en liquidation ou de rduire
sensiblement l'tendue de ses activits.2. Ce principe conditionne l'application des autres
principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par
lentreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles
d'valuation et de prsentation des tats de synthse ;

b - Le principe de permanence des mthodes En vertu du principe de permanence des
mthodes, lentreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles
d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. Lentreprise ne peut introduire de
changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas
exceptionnels .Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et
rgles habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires,
avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situat ion financire et les rsultats ;

c - Le principe du cot historique En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre
d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes
la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la
monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l' application du principe de
prudence. Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de
l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions
du CGNC ;

d- Le principe de spcialisation des exercices En raison du dcoupage de la vie de
lentreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du
principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effect ivement
et celui- l seulement ;

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e - Le principe de prudence En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes
susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de
l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de
produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent. En application de ce principe, les
produits ne sont pris en compte que s' ils sont certains et dfinitivement acquis lentreprise;
en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. Seuls les
bnfices raliss la date de clture d' un exercice peuvent affecter les rsultats.. Tous les
risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent
tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s' ils ne sont connus qu'entre la date de la
clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse ;

f - Le principe de clart Selon le principe de clart :- les oprations et informations doivent
tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans
compensation entre elles;

g - Le principe d'importance significative Selon le principe d' importance significative, les
tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l' importance peut affecter les
valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d' influencer
l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats. Ce principe trouve essentiellement son application en matire
d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des
rgles prescrites par le CGNC concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision des
enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.
Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont
admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des
montants significatifs au regard de l'objectif de l' image fidle. Dans la prsentation de l'ETIC,
le principe d' importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre
que les informations d' importance significative.





















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Chapitre2 les Etats de synthse :Bilan et CPC



A- Dfinition et contenu
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par
an , il doit obir des normes de prsentation lgales Le bilan fait le point sur la situation du
patrimoine de lentreprise un moment donn , il rsume ce que possde lentreprise et ce
qui constitue lorigine de ce quelle possde.

Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente
les ressources de financement de lentreprise et dite Passif la partie gauche reprsente les
emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif
Actif du Bilan ( emplois)


Passif du BILAN( ressources/ origines)
Ensemble des biens que lentreprise possde Origine de financement des biens
figurant lactif


Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses
qui se trouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactif dou lgalit

ACTIF = PASSIF

Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le
passif par ordre dexigibilit croissante La liquidit tant laptitude dun bien ou dune
crance a tre transforme en monnaie, les biens les moins liquides sont classs en haut tels
que : frais de constitution, les terrains , les constructions le matriel , le fonds commercial.
Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas
du bilan tels que : ce quil y a en banque , en caisse, en C.C.P
Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement ( chance) . Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du
bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus
exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (
CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat)
B- Application
1. Le 1/1/99 X dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de
400000 dh dont 280000 dh dpose en caisse et le reste en banque
a) Quelles sont les ressources et les emplois ?
b) Prsenter le bilan au 1/1/99

2) Les lments constituants une firme se prsentent ainsi au 1/1/98
- Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit :200 000 dh
Capital ?
- Emplois : Matriel : 3000 000 dh
- Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh
- En caisse : 300 000 dh
Travail faire
Prsenter le Bilan de cette firme et calculer le montant de son capital ?
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C- Prsentation du bilan daprs le plan comptable marocain
Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du
code gnrale de la normalisation comptable (C. G.N.C ).
BILAN Actif Montants Passif Montants
Actif immobilis Financement
permanent
.
Actif circulant hors
trsorerie
. Passif circulant hors
trsorerie

Trsorerie dactif .. Trsorerie du passif

a) Le Passif Il est subdivis en 3 grandes masses :
- L e financement permanent
- Le Passif circulant hors trsorerie
- Trsorerie du Passif

Le financement permanent :
Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux
propres ( Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dun an ( Emprunt,
fournisseurs dimmobilisations.) ce sont des dettes de financement
Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise
Le passif circulant hors trsorerie
Il comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentreprise et qui ont des
relations avec elle) , cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun
an : ce sont des dettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet
payer crditeurs divers.)
la trsorerie passif :
Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs).
b) lactif :
Il est subdivis en 3 grandes :
- Lactif immobilis
- Lactif circulant hors trsorerie
- La trsorerie actif.
Lactif immobilis :
Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester
Durablement dans lentreprise, il est subdivis en :
-Immobilisations en non valeur
-Immobilisations incorporelles
-Immobilisations corporelles
-Immobilisations financires
Lactif circulant hors trsorerie
Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans
lentreprise cest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des
crances de lactif circulant, des titres et valeurs de placement
Trsorerie actif
Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C. P et les
espces en caisse ).



15
Exercice dapplication
Le chef comptable des tablissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au
poste d'aide comptable, vous remet les documents suivants :

Actif Montant Passif Montant
Actif immobilis:
Terrain
Construction
Matriel de transport
Mat.de bureau
Actif circulant
Stock de marchandises
Clients
Trsorerie actif
Banque
Caisse





.
.
.
.
4 000

Financement
permanent
Capital personnel
Rsultat
Emp.auprs des E.C.
Passif circulant:
Fournisseurs
200.000



100.000

10.000
TOTAL TOTAL .

Vous disposez des renseignements suivants:
1_Actif immobilis: 300 000 DH.
Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis;
Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis);
Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux
nombres20 et32.

2_Actif circulant :50 000DH
-Les stocks reprsentent 1.5 fois les crances sur les clients .
-Le compte "clients"est gal 5 fois le compte banque.
Travail faire :

1_Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan
2- tablir le bilan de fin d'exercice.


D- Variation dun bilan
a. Les oprations modifiant le bilan :
La situation dune entreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan .
Toute opration effectue par lentreprise modifie le bilan .
Exemple :
Le 15/10/11 un commerant a cre son entreprise en apportant 500. 000 de fond propre et en
empruntant 70. 000 supplmentaire , il a dpos 440. 000 en banque et le reste en caisse.
T.A.F :Prsenter le Bilan au 15/10/ 11de ce commerant
Le 15/11/11 ce commerant achte un fond commercial 10.000 dh, du mobilier 20.000 dh,
des marchandises 40000 dh pour payer tous ces achats , le commerant retire largent de la
banque
Travail demand :
Prsenter le Bilan au 15/11/92
16
SOLUTION
Bilan au 15/10/92
ACTIF Montant PASSIF Montant
Banque
Caisse
440. 000
130. 000
Capital
Emprunt
500. 000
70.000
TOTAL 570.000 TOTAL 570.000

Bilan au 15/11/92
ACTIF Montant PASSIF Montant
Fonds de commerce
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse
10. 000
20. 000
40000
370. 000
130. 000
Capital
Emprunt
500. 000
70.000
TOTAL 570.000 TOTAL 570.000

Exemple 2
Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivit de son affaire. Il
effectue un second apport de capital de 70000 dh en espces au 20/12/ 11
Travail demand :
Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital


Solution ACTIF Montant PASSIF Montant
Fonds de commerce
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse
10. 000
20. 000
40000
370. 000
200. 000
Capital
Emprunt
570. 000
70.000
TOTAL 640.000 TOTAL 640.000

b. Dtermination du rsultat

Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif
le rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total
des biens est suprieur au total des dettes.
Le rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des
dettes est suprieur au total des biens
Si le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital)
Si le rsultat est ngatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital
Exemple dapplication
Le 1/1/11 le bilan dune entreprise comprend les lments suivants :
Matriel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse
:5000 dh ,capital : ? , fournisseur : 10000 dh
Travail demand
Prsenter le bilan au 1/1/11
Le 31/12/11 le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants :
Matriel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000
dh, caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh
17
Prsenter le bilan de clture au 31/12/11
Solution

ACTIF Montant PASSIF Montant
Matriel
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse
30000
4000
3000
2000
5000
Capital
Emprunt
34000
10000
TOTAL 44000 TOTAL 44000


ACTIF Montant PASSIF Montant
Matriel
Mobilier
Marchandises
Clients
Banque
Caisse
25000
3800
5000
4000
2000
3000
Capital
Rsultat
Emprunt
Fournisseur
34000
(-)8200
8000
9000
TOTAL 42 800 TOTAL 42800

TOTAL dactif :42800
TOTAL du passif :51000
Passif > lactif dou le rsultat est une perte


B-Le compte

1. Notion de compte

Par convention le compte est un tableau , le cot gauche du compte est rserv aux emplois et
le cot droit aux ressources
* Le cot gauche , rserv aux emplois , est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte
qui veut dire enregistrer une somme son dbit
* Le cot droit , rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un
compte qui veut dire enregistrer une somme son crdit.
* L' inscription d' un mouvement comptable( une somme ) au dbit ou au crdit d'un
compte est appel : IMPUTATION
* Le solde d' un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le
total des sommes inscrites au crdit
Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur (SD) ce solde
doit tre inscrit au crdit du compte pour galiser le compte (dbit =crdit)
Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur (SC) il doit
tre inscrit au dbit du compte pour galiser (DEBIT + CREDIT).
- Arrter un compte ,c'est calculer son solde final dbiteur ou crditeur
- Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture
du cot de sa nature (SD) au dbit , solde crditeur au crdit

2. La tenue d'un compte

18


Dbit Nom du compte Crdit
Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation ,le compte le
compte doit contenir les informations suivantes:
- Les dates des opration
- Le libell des oprations
- Le montant imput
- Le solde

Ces informations sont utiles au contrle et la demande d'explication


Compte colonnes regroupes ou maries

Dates Libells Dbit Crdit
total

Compte colonnes spares

Dates libells Dbit Dates Libells Crdit





Total dbit Total crdit

Compte schmatique











3. Application
Les oprations suivantes ont t ralises en espce.
1.10 Avoir en caisse :500 dh
2.10 Achat de marchandise : 2000 dh
8.10Ventes de marchandises :1000 dh
9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh
10. 10 Ventes de marchandises :2000 dh
11. 10 Rglement lectricit :200
20. 10 Rgler les salaires du mois :500 dh
Travail demand :
Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracs



19


4. Fonctionnement des comptes du bilan
a) Les comptes de lactif du bilan
Les comptes de lactif du bilan augmentent gauche cest dire lorsquils sont dbits, et
diminuent droite cest dire lorsquils sont crdits
Comptes dactif :

Dbit Crdit
(+)
Augmentent des valeurs dentre
(--)
Diminuent des valeurs de sortie

Exemple : Matriel de transport
Au 1/1/2000 Le compte matriel de transport prsente un solde initial de 300000 dh
Au 25/1/2000 Achat dun camion 110000 dh
Au 30/3/2000Achat dune voiture pour 80000 dh
Au 20/4/2000 Vente dun vhicule pour 10000 dh


Dbit Crdit
300. 000
110. 000
80. 000
10. 000
SD480.000
490. 000 490. 000


b) Les comptes du passif
Les comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquils sont crdits et diminuent
gauche lorsquils sont dbits

Comptes du passif :

Dbit Crdit
(-)
Diminuent des valeurs de sortie
(+)
Augmentent des valeurs dentre

20
Exemple : Le compte fournisseur
Au 1/1/2000 La dette de lentreprise envers le fournisseur est de 13000 dh
Au 2/1/2000 Lentreprise achte crdit chez le mme fournisseur des marchandises pour 12000
dh
Au 5/1/2000 Lentreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dh
dfectueuses
Au 14/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur en espces : 4000 dh
Au 20/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur une somme par chque de 10000 dh
Fournisseur :

Dbit Crdit
500
4000
10000
10500(SC)
13000
12000
25000 25000

C-Principe de la partie double

La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l' inscription
dans les comptes est soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises
adoptent une technique permettant d' observer les erreurs et de faire un contrle : c'est la
comptabilit partie double


1. Principe de la comptabilit partie double
EX: Versement des espces en banque:5000
Cette opration intresse deux comptes
Compte caisse est crdite par 5000 dh sortie de valeur le compte dmunie
Banque est dbite par la mme somme 5000 dh entre de valeur le compte
augmente.
On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ;un ou
plusieurs comptes dbiter et un ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens
contraire : c'est le principe de la partie double.
Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures
de mme montant et de sens inverse dans des comptes diffrents un compte est dbit l'autre
compte est crdit de mme montant et de sens contraire
Ex :2
Je cre une entreprise en versant 800000 dh en banque
Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse
21
D Mobilier C
10.000










J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dh
J'achte des marchandises crdit pour 15000 dh et en espce
pour 2500 dh
Je vends des marchandises 12000 dh rgles 1/3 en espce 1/3
par cheque et le reste crdit
Je paie 1500 dh de frais de tlphone
Passer ces oprations dans des comptes schmatiques


2-Passage du Bilan aux comptes
Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis
inscrire le montant correspondant chaque compte du mme cot ou ce poste figure au bilan.
Les comptes dactif sont reporter au dbit et les comptes du passif au crdit
Exemple :
Bilan du 31/12/2000

Actif Montant Passif Montant
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Mobilier


10000
Financement
Permanent
Capitaux propres
Capital



82000
Actif circulant (HT)
stocks
Marchandises
Trsorerie actif
Caisse


70000

9000
Passif circulant (HT)
Dettes du passif
circulant
Fournisseurs



7000
TOTAL 89000 TOTAL 89000

Les comptes du passif :


Les comptes dactif







3-Passage des comptes au Bilan
Pour passer des comptes au Bilan, on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldes
crditeurs sont ports au passif du bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports
lactif du bilan
N.B LE Bilan tabli est un bilan de clture ou de fin dexercice

D Capital C
82.000
D Fournisseurs C
7.000
D Marchandises C
70.000
D Caisse C
9.000

22
Exemple
Reprendre lexemple ci dessus et enregistrer les oprations suivantes
1. Achat de marchandises en espces : 2000
2. Achat dune table en espces : 1000 dh
3. Vente de marchandises en espces : 1000 dh
4. Paiement en espces le fournisseur : 1000 dh
5. Achat de marchandises crdit : 3000 dh

Travail demand :
1 .Passer les oprations dans les comptes schmatiques
2. Calculer le solde de chaque compte
3. Prsenter le bilan de clture

Les comptes Dactif :







Les comptes du passif :










Bilan aprs la prise en compte des oprations :

Actif Montant Passif Montant
Mobilier
Marchandises
Caisse
11000
74000
6000
Capital
Fournisseurs
82000
9000
TOTAL 91000 TOTAL 91000













Mobilier

10.000
1.000 SD 11.000
Marchandises
70.000 1.000
2.000
3.000 SD 74.000

Caisse
9.000 2.000
1.000 1.000
1.000
SD 6.000
Capital
SC 82.000 82.000

Fournisseurs
1.000 7.000
SC 9.000 3.000
23
Le compte de produits et de charges
1. Dfinition

LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de charges
les composantes du rsultat final.

Le CPC se subdivise en 3parties :
les oprations dexploitation :

Cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet de lentreprise,
les charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production
dans le cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les
oprations effectues pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les
encaissement ou crances des produits et services

-Les oprations financires :

Comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en produits financiers
et charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les
charges financires enregistrements intrts, les escomptes et le cot de la trsorerie en devise. ;
les produits financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de
trsorerie en devises.

Les oprations non courantes

Regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les
oprations dexploitation ni dans les oprations financires.

Structure des comptes

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en
fonction de leur destination dans lentreprise. Les produits gnrent des ressources de financement
pour lentreprise.
Les charges entranent des emplois. Les produits sont donc au crdit des comptes
correspondants alors que les charges sont au dbit des comptes intresss.
Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les
charges demploi dfinitif ou dappauvrissement.

Les catgories de charges

Charges dexploitation :

Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et
charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de
personnel ; achat non stocks (eau, gaz, lectricit) ; transport et dplacement, frais postaux ;
autres charges dexploitation
Charges financires :

Intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires


24

Charges non courantes :

Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges
non courantes

Les catgories de produits

- Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations
produites par lentreprise pour elle mme ; subventions dexploitation reues ; autres produits
dexploitation
- Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ;
autres produits financiers

- Produits non courants : produits de cession des immobilisations ; Dons reus ; autres produits
non courants

2. Structure du CPC

N Produits et charges MONTANTS
I
II
Produits dexploitation
Charges dexploitation
III Rsultat dexploitation I-II
IV Produits financiers
V Charges financires
VI Rsultat financier IV-V
VII Rsultat courant III+VI
VIII Produits non courants
IX Charges non courantes
X Rsultat non courant VIII-IX
XI Rsultat avant impts VII+X
XII Impt sur le rsultat
XIII Rsultat net dimpts XI-XIII

Rsultat = Produits Charges

3- la variation de stock

En fin dexercice le comptable effectue la mise jour des stocks, il calcule la valeur du stock
par la mthode de linventaire intermittent. Ce dernier implique lclatement du copte de
marchandise en trois comptes distincts :
Un compte marchandise qui nenregistre que le stock de marchandise au dbut et la fin de
lexercice.
Un compte achat de marchandises qui enregistre les achats de marchandises au cot dachat
Un compte vente de marchandises qui enregistre les ventes de marchandises au prix de
vente.

3.1- variation des stocks de produits
25

Les diffrents comptes de variations des stocks (produits)

713 stocks produits
7131 stocks produits en cours
7132 stocks de biens produits
7134 stocks de services en cours

Variation de stock = Stock final Stock initial

3.1- variation des stocks de charges

Les diffrents comptes de variations des stocks (charges)

6114 stocks de marchandises
6124 stocks de matires et fournitures
61241 stocks de matires premires
61242 stocks de matires et fournitures consommables
61243 stocks des emballages

Variation de stock = - (Stock final Stock initial)

Exemple :le compte de produite et de charges dune enterprise prsente le totaux suivants le
31/12/11:

Charges financires 30.000 Charges non courantes 0
Charges dexploitations 1.000.000 Produits financiers 20.000
Produits non courants 5.000 Produits dexploitation 1.700.000

1. constituer le CPC de cette entreprise
2. aprs vrification, il sest avr que les lments suivants nont pas t pris en
considration :
Stock Dbut de lexercice Fin de lexercice
matires premires 300.000 350.000
emballages 50.000 21.000
produits en cours 420.000 310.000
produits finis 50.000 65.000

Les achats de fournitures de bureau non stockables 500 DH
Le produit de cession dun ordinateur est de 7.000 DH
Reconstituer le CPC aprs vrification.









26

N Produits et charges MONTANT
I
II
Produits dexploitation 1.700.000
Charges dexploitation 1.000.000
III Rsultat dexploitation I-II 700.000
IV Produits financiers 20.000
V Charges financires 30.000
VI Rsultat financier IV-V - 10.000
VII Rsultat courant III+VI 690.000
VIII Produits non courants 5.000
IX Charges non courantes 0
X Rsultat non courant VIII-IX 5.000
XI Rsultat avant impts VII+X 695.000
XII Impt sur le rsultat 197.700
XIII Rsultat net dimpts XI-XIII 497.300

N Produits et charges MONTANT
I
II
Produits dexploitation 1.605.000
Charges dexploitation 979.500
III Rsultat dexploitation I-II 625.000
IV Produits financiers 20.000
V Charges financires 30.000
VI Rsultat financier IV-V - 10.000
VII Rsultat courant III+VI 615.000
VIII Produits non courants 12.000
IX Charges non courantes 0
X Rsultat non courant VIII-IX 12.000
XI Rsultat avant impts VII+X 627.500
XII Impt sur le rsultat 188.250
XIII Rsultat net dimpts XI-XIII 439.250


Application :
Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes :
1) Ventes de marchandises : 8000 ;
Stock produits finis au dbut de lexercice : 3.000
Stock produits finis la fin de lexercice : 3.000
2) Achat de marchandises : 6200
3) Charges de personnel : 400
4) Impts et taxes :40
5) Autres charges externes : 130
6) Charges financires :90
7) Stocks de marchandises au dbut de lexercice :0
8) Stocks de marchandises la fin de lexercice :500
9) Produits exceptionnels (cession dun matriel) : 660
10) Charges exceptionnelles : 300

Produits et charges MONTANTS
Produits dexploitation
Ventes de marchandises
TOTAL(I)
________________________________________
Charges dexploitation
Achats revendus de marchandises.
Autres charges externes
Impts et taxes..
Charges de personnel. ..
__________________________TOTAL(II_)____
______________________


8000
8000


5700
130
40
400
6270
III Rsultat
dexploitation
I-II
1730
IV Produits
financiers
0
V Charges
financires
90
27
VI Rsultat
financier (Iv-v)
-90
VII Rsultat
courant III+VI
1640
VIII Produits non
courants
660
IX Charges non
courantes
300
X Rsultat non
courant VIII-IX
360
XI Rsultat avant
impts VII+X
2000
XII Impt sur le
rsultat
600
XIII Rsultat net 1.400

LE J OURNAL
I. La ncessit du journal :

La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables
Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale
La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables
Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable
II. La disposition imprative du journal
- Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots
- Il est paraph c'est dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat
tant soit un juge d' instance soit un juge du tribunal de commerce
- Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte
- Les livres de commerce, rgulirement tenus, peuvent tre admis par le
juge pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour
les actes de commerce
- Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilits
irrgulires
- Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du
commerant
III. Prsentation du journal

Une criture au journal comprend:
- La date de l'opration
- Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits
- Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux
dbits des comptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes
28
- Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le
comptable, par des documents. Chaque criture est appuye d' une pice
justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande

L'article au journal peut tre simple ou compos
L'article est simple lorsqu' il y a un seul compte dbiter et un seul compte crditer

- l'article simple
N du compte
dbiter
N du compte
crditer
Nom du compte dbiter
Nom du compte crditer
Libells (nature de l' opration)
Dbit CREDIT

- l'article compos
L'article est compos lorsqu' on dbite un ou plusieurs comptes et on crdite un ou plusieurs
comptes


Exemple d'application
1/11 Chque remis au fournisseur n 001245: 5000dh
3/11 Vente de produits finis facture N 4: 15000 dh rgle en espce et 5000 dh crdit
5/11 Achat de matires 1eres : facture N A12 : 20000 dh crdit

Passer au journal les oprations de NOVEMBRE


1/11
4411 Fournisseurs 5.000
5141 Banque 5.000
Chque n 001245

13/11
3421 clients 15.000
5161 caisse 5.000
7111 ventes de produits 20.000
Facture n4
15/11
5141 Banque 10.000
3421 client 10.000
chque n 001230



Le grand livre
I. Dfinition
Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par lentreprise , il
regroupe par nature ,lensemble figurant au journal, mais qui na pas besoin detre cot et paraph
29
Il est appel ainsi parce quil est , le plus souvent dun format imposant, il reprend lensemble des
comptes tenus dans une comptabilit
Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur dont chaque page ou fiche
correspond un compte ouvert par lentreprise
Dans un souci de simplification, le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent
lordre du plan comptable
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les oprations enregistres au
journal


LA BALANCE DES COMPTES
I. Dfinition

La balance des comptes est un tableau donnant une date dtermine, la liste de tous les comptes
classs, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun deux :
- Le total des sommes portes son dbit
- Le total des sommes portes son crdit
- Le solde, dbiteur ou crditeur

La balance est donc un document comptable de synthse et priodique
II. Le rle de la balance

Elle a un double rle
- Cest un instrument de contrle des enregistrement
- Cest un instrument de gestion

1) La balance est instrument de contrle des enregistrements des oprations comptables

Nous savons toute opration comptable correspond un double enregistrement lun au dbit
lautre au crdit ( principe de la partie double )
- Total des dbits inscrits dans les comptes = Total des crdits inscrits dans les
comptes
- Totaux de la balance = Total du journal
- Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs

2) La balance est un instrument de gestion

Document de synthse, la balance renseigne sur :
- La situation de lentreprise
- Les lments de rsultat

30
III. Prsentation de la balance

Elle sobtient partir du grand livre
Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc tre calculs. Il existe une balance
dtaille par somme et par solde, comme on peut tablir uniquement la balance par solde.


codes Libells Soldes au dbut de
lexercice
Mouvements de
lexercice
Soldes la fin de
lexercice
Dbiteur Crditeur Dbiteur Crditeur Dbiteur crditeur
Classe 1
Classe2
:
:
:
:Classe8

Total T1 T1 T2 T2 T3 T3

Application :

La situation comptable dune entreprise prsente les solde des comptes suivants au 01/04/11 :
Matriel et outillage :52000 dh ;Mobilier et matriel de bureau :22700 dh ;Banque (SD) : 3200dh
Marchandises en stock :80000 dh ;Clients :15700dh ;Capital :168. 800 dh ;Fournisseurs :13810dh
CNSS :1100 dh ;Caisse : 8110 dh Dpts cautionnement vers :2000 dh.
Durant le mois davril les oprations suivantes ont t effectues
2/04 Achat crdit de marchandise 30.000, Facture n1
5/04 vente de marchandise 50% crdit 50% par chque 70. 000, facture n2
10/04 paiement en espce de la facture de llectricit 1. 200, facture n115
15/04 rglement de la note de tlphone par chque 2.000, note n fx 102
20/04 versement dun acompte au fournisseur par chque 15.000, chque n00125
1- Enregistrer les oprations au journal
2- Reporter lensemble des comptes sur le grand livre
3- Prsenter la balance du 30/01/11

Le journal
02/04
611 Achat de marchandise 30.000
4111 FRS 30.000
Facture n1
05/04
514 Banque 35.000
3421 Client 35.000
711 Vente de marchandise 70.000
Facture n2

A reporter 100.000 100.000
31

Report nouveau 100.000 100.000

10/04
6125 Achats non stocks de matires et fournitures 1.200
516 Caisse 1.200
facture n115
15/04
61455 Frais de tlphone 2.000
514 Banque 2.000
Note n fx 102
20/04
341 Frs dbiteurs, avances et acomptes 15.000
514 Banque 15.000
Chque n00125
A reporter 118.200

Le grand livre

Les acomptes dactif :


Les comptes du passif :

Les comptes de charges :

Ach de Mse
30.000 SD 3000
Ach non Stock MF
1.200 SD 1.200


Frais de tel
2.000 SD 2.000
Capital
SC 168.800 168.800
Frs
SC 48810 13.810
30.000
Cnss
SC 1.100 1.100
Dp et caut
2.000
SD 2000



Client
15.700
35.000 SD 50.700
Banque
3.200 2.000
35.000 15.000
SD 21.200
ML et outil
52.000
SD 52000
Mob bureau
22.700
SD 22700
Caisse
8.110 1.200
SD 6910
Mses
80.000
SD 80.000
FRS av et ac
15.000 SD 15.000
32
Vte de Mse
SC 70.000 70.000
Les comptes de produits :







La balance

Code Libells Soldes du
01/04/11
Mouvements de
la priode
Soldes du
30/04/11
dbit crdit dbit crdit





















www.fs|es-agadr.nfo