Nic 12

24/05/2013
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
OBJETIVO
NIC 12
Prescribir el tratamiento impuesto a las ganancias.
contable
del
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DOCENTE: ROSAS RUEDA EDDY DAVID

1
Como tratar las consecuencias actuales y futuras de: a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera. b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
1 2 2
OBJETIVO
Esta norma exige que se reconozca: Un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas, de cualquier activo o pasivo que est inherente la expectativa de recuperar o liquidar por los valores en libros. Las consecuencias fiscales, de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que se contabilizan en el resultado del periodo y fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). Activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinacin de negocios afectar al importe de la plusvala que surge en esa combinacin de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas. Activos por impuestos diferidos por prdidas y crditos fiscales no utilizados Se presente el impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos. mismos.
3 3
ALCANCE
1. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del
impuesto a las ganancias. ganancias.
2.
Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos (sean nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin y otros tributos tales como las retenciones sobre dividendos de una subsidiaria, asociada o negocio conjunto. Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del gobierno (NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los crditos fiscales por inversiones; sin embargo, se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias de dichas subvenciones o deducciones fiscales.
4 4
4.
DEFINICIONES
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido; y comprende el gasto (ingreso) por el impuesto corriente y el gasto (ingreso) por el impuesto diferido. diferido.
5
DEFINICIONES
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
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DEFINICIONES
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: a) las diferencias temporarias deducibles; deducibles; b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
DEFINICIONES
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal; pueden ser: a) diferencias temporarias imponibles, dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo y pasivo sea recuperado o liquidado; b) diferencias temporarias deducibles deducibles, dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo o futuros pasivo sea recuperado o liquidado.
8 8
DEFINICIONES Base Fiscal

Ejemplos:
A.
7. La base fiscal de un activo es el importe que
ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
9 9
El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de disposicin del activo en cuestin. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina es, por tanto,
de 70.
B.
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es
cero.
10
10

Ejemplos: C. Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.
D.

8.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
12 12
Un prstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de 100. El reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del prstamo concedido es de 100.
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11
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Ejemplos:

Ejemplos:
C.
A.
Entre los pasivos a corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague. La base fiscal de las
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal. La
deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero.

D.
base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100. 100.
Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. La base fiscal de las sanciones y
B.
Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa precisamente cuando se cobra. La base fiscal de los
multas es de 100. 100.

E.
intereses cobrados por anticipado es cero.

13 13
Un prstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del
prstamo concedido es de 100. 100.

14 14

9.
NIC 12 Impuesto a las Ganancias RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el estado de situacin financiera.
Ejemplo:
12. El impuesto corriente, corriente correspondiente al periodo
Es el caso, de los costos de investigacin contabilizados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que se incurren, que no son gastos deducibles para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costos de investigacin el importe en libros es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos. diferidos .
15 15
presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada excede el importe a pagar, el exceso debe ser reconocido como un activo.
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
PASIVOS
Periodos Futuros
Base Contable Base Tributaria Activo Tributario Diferido Impuesto a la Renta por Recuperar
Comprende:
>
<
Diferencias temporarias imponibles

Combinaciones de negocios Activos contabilizados por su valor razonable Plusvala Reconocimiento inicial de activo o pasivo
Base Contable Base Tributaria
Pasivo Tributario Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
Prdidas Tributarias Arrastrables

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Activo Tributario Diferido
Impuesto a la Renta por Recuperar

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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias imponibles

15.
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible. imponible.
A menos que la diferencia haya surgido por: a) el reconocimiento inicial de una plusvala; plusvala o b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: i) no es una combinacin de negocios; y ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal el importe de los beneficios econmicos imponibles fiscal, exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos. diferidos . Esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos, salvo los que se describen en los prrafos 15 y 39.
20 20
Se debe reconocerse un pasivo diferido de carcter fiscal por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos. conjuntos.
19 19



Ejemplo: Ejemplo : Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La depreciacin acumulada, a efectos fiscales, es de 90, y la tasa impositiva es el 25%. Base Contable Activo Deprec. Acum 150 -50 100 Base Fiscal 150 -90 60 40 Dif. Dif. Temporaria Imponible

17.
Ciertas diferencias temporarias, tambin conocidas como temporales, surgen cuando los gastos o los ingresos se temporales registran contablemente en un perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro dando lugar a diferencias temporarias imponibles y por tanto a pasivos por impuestos diferidos:
a)
Por la diferencia temporaria imponible de 40 la entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias por 10 (el 25% de 40) a medida que vaya recuperando activo; activo por ello reconocer un pasivo por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25% de 40). 21
21
ingresos por actividades ordinarias por intereses intereses: : se incluyen en la ganancia contable en proporcin al tiempo transcurrido, pero fiscalmente computados en el momento en que se cobran. La base fiscal de esta cuenta por cobrar, reconocido en el estado de situacin financiera, es cero, ya que dichos ingresos no afectarn a la ganancia fiscal hasta que sean 22 22 cobrados;



b)

18.
Las cuotas de depreciacin: depreciacin: utilizadas para determinar la ganancia (prdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables: la diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal surgiendo una diferencia temporaria imponible, que producir un pasivo por impuestos diferidos, esto ocurre cuando la depreciacin a efectos fiscales es acelerada; acelerada; Los costos de desarrollo pueden ser capitalizados (activos) y amortizados en periodos posteriores contablemente, pero deducidos fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Estos costos tienen una base fiscal igual a cero; cero La diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal nula;
23 23
b)
Las diferencias temporarias surgen tambin cuando: los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinacin de negocios se reconocen por sus valores razonables de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales b) se revalan los activos, activos pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales c) surge una plusvala en una combinacin de negocios ; d) la base fiscal de un activo o pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial, por ejemplo subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a activos e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la participacin en negocios conjuntos, conjuntos difiere de la base fiscal de estas mismas partidas.
a)
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Diferencias Temporarias imponibles Combinaciones de negocios

19.
Diferencias Temporarias imponibles Activos contabilizados por su valor razonable

20.
Los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinacin de negocios se reconocern segn sus valores razonables en la fecha de la adquisicin. adquisicin. Las diferencias temporarias aparecern cuando las bases fiscales de los activos adquiridos y pasivos identificables no se modifiquen por la combinacin de negocios o lo hagan de forma diferente. Ejemplo: Surgir una diferencia temporaria imponible, con un pasivo por impuestos diferidos cuando el importe en libros de activo se incremente hasta su valor razonable tras la combinacin, pero la base fiscal sea el costo anterior. anterior El pasivo por impuestos diferidos resultante afectar, a la plusvala.
25 25
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable o sean objeto de revaluacin: NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, NIC 38 Activos Intangibles, NIC 39 Instrumentos Financieros: Financieros: Reconocimiento y Medicin, NIC 40 Propiedades de Inversin. Inversin. En algunos pases la revaluacin o cualquier otra reexpresin del valor del activo para llevarlo a su valor razonable afecta a la ganancia (prdida) fiscal del periodo corriente y se puede ajustar la base fiscal del activo sin que surga ninguna diferencia temporaria.
26
26


Diferencias Temporarias imponibles Activos contabilizados por su valor razonable
Diferencias Temporarias imponibles Plusvala

21.
En otras jurisdicciones, la revaluacin o reexpresin de un activo no afecta a la ganancia fiscal por ende los importes deducibles a efectos fiscales sern diferentes. La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria y da lugar a un activo o pasivo por impuestos diferidos, incluso cuando.
La plusvala que surja en una combinacin de negocios se medir como el exceso del apartado A sobre B, siguientes:
A.
Suma de de: :
I.
la contraprestacin transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, al valor razonable en la fecha de la adquisicin; adquisicin
el importe de cualquier participacin no controladora en la adquirida reconocida de acuerdo con la NIIF 3; y en una combinacin de negocios llevada a cabo por etapas, el valor razonable en la fecha de adquisicin de la participacin previa de la adquirente en el patrimonio de la adquirida.
I. I.
B.
El neto de los importes en la fecha de la adquisicin de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos medidos de acuerdo con la NIIF 3.
28 28
27
27



Muchas autoridades fiscales no permiten la reduccin en el importe en libros de la plusvala como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal por lo que su base fiscal es igual a cero. cero. Cualquier diferencia entre el importe en libros de la plusvala y su base fiscal nula, ser una diferencia temporaria imponible.

21.
B. Los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias imponibles relacionados con la plusvala se reconocern, reconocern sin embargo, en la medida en que no hayan surgido del reconocimiento inicial de esa plusvala. plusvala. Ejemplo Si en una combinacin de negocios se reconoce una plusvala de 100 que es deducible a efectos fiscales a una tasa del 20 % anual, al final del ao de adquisicin la base fiscal de la plusvala ser de 80 y su importe en libros permanecer constante en 100 surgiendo una diferencia temporaria imponible por 20, ya que esta diferencia temporaria imponible no se relaciona con el reconocimiento inicial de la plusvala, generando un pasivo por impuestos diferidos. diferidos.
No obstante, esta Norma no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos correspondiente, puesto que la plusvala ya que se mide de forma residual y el reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podra incrementar el importe en libros de la plusvala. 29 29
Ver plusvalia ????

30 30
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Diferencias Temporarias imponibles Reconocimiento inicial de un activo o pasivo

22.
Diferencias Temporarias imponibles Reconocimiento inicial de un activo o pasivo

b)
En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una diferencia temporaria, si una parte o la totalidad del activo o pasivo no es deducible a efectos fiscales. El mtodo de contabilizacin de esta diferencia temporaria depender de la naturaleza de la transaccin que haya llevado al reconocimiento inicial del activo o del pasivo: pasivo:
a)
si la transaccin afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, se reconocer cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y se reconocer el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el resultado del periodo;
en una combinacin de negocios, se reconocer cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la plusvala o la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas
31 31 32 32
NIC 12 Impuesto a las Ganancias RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
ACTIVOS
Periodos Futuros
Pasivo Tributario Diferido Impuesto a la Renta por Pagar
Comprende:
Diferencias temporarias deducibles

Plusvala Reconocimiento inicial de una activo o pasivo
Base Contable
>
Base Tributaria
Base Contable
<
Base Tributaria
Activo Tributario Diferido
Impuesto a la Renta por Recuperar
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33
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Diferencias Temporarias deducibles

Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles
A menos que aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: a) no es una combinacin de negocios; y
b)
en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, fiscal la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, as como con participaciones en negocios conjuntos.
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Ejemplo Una entidad reconoce una obligacin de pago por importe de 100, derivada de la provisin por garantas de productos vendidos. El importe de la provisin no es deducible a efectos fiscales, hasta que la entidad pague las correspondientes reclamaciones. reclamaciones. La tasa impositiva vigente es del 25%. La base fiscal del pasivo creado por la provisin tiene valor nulo nulo. . Al liquidar la provisin, se reducir la ganancia fiscal por importe de 100 y los pagos de impuestos por 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia temporaria deducible por 100, 100 y se reconocer un activo por impuestos diferidos de 25 (25% de 100), siempre que sea probable obtener ganancia fiscal en periodos 37 posteriores. 37

26. Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles
que dan lugar a activos por impuestos diferidos: a) los beneficios por retiro, los servicios que se reciben se deducen para determinar la ganancia contable, pero no se pueden deducir fiscalmente hasta que la entidad los cancele. cancele. En este caso existir una diferencia temporaria entre el importe en libros del pasivo y su base fiscal, que tendr valor nulo, surgiendo el activo por impuestos diferido; diferido;
b) los costos de investigacin se tratan como un gasto al determinar
la ganancia contable, pero su deduccin a efectos fiscales puede estar permitida hasta un periodo posterior. posterior La diferencia entre la base fiscal sealado por la administracin tributaria y su importe en libros que es igual a cero, constituir una diferencia temporaria deducible que dar lugar a un activo por impuestos 38 diferidos; diferidos ; 38



c)
Una entidad reconocer los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinacin de negocios por sus valores razonables en la fecha de adquisicin. Si se reconoce un pasivo asumido en la fecha de adquisicin, pero los costos relacionados no se deducen para determinar el beneficio fiscal hasta un periodo posterior, surge una diferencia temporaria deducible que dar lugar a un activo por impuestos diferidos Tambin surge un activo por impuestos diferidos cuando el valor razonable de un activo identificable adquirido es inferior a su base fiscal. En ambos casos, el activo por impuestos diferidos resultante afectar a la 39 plusvala. 39
d)
Ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser revaluados sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales. En tal caso, aparecer una diferencia temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda a su importe en libros. libros.
40
40



26. La reversin de las diferencias temporarias deducibles

28.
dar lugar, a reducciones en la ganancias fiscales de periodos futuros. futuros. No obstante estos beneficios econmicos, (reducciones en pagos de impuestos) se darn solo si la entidad obtiene ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocer activos fiscales por impuestos diferidos, slo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros para cubrir las deducciones por diferencias temporarias.
41 41
Ser probable que se disponga de ganancias fiscales, contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias, siempre que existan diferencias temporarias imponibles en cuanta suficiente, suficiente relacionadas con la misma autoridad fiscal y referidas a la misma entidad fiscal, cuya reversin se espere:
a) b)
en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias temporarias deducibles; deducibles o en periodos en los que una prdida fiscal, surgida por un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores.
En tales circunstancias, se reconocer un activo por impuestos diferidos en el periodo en que aparezcan las diferencias temporarias deducibles. deducibles.
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29. Si la cuanta de las diferencias temporarias imponibles es

30.
insuficiente, slo se reconocern activos por impuestos diferidos en la medida que se den cualesquiera de estos supuestos:
a)
Las oportunidades de planificacin fiscal son acciones que la entidad puede emprender para crear o incrementar ganancias fiscales en un determinado periodo, periodo antes de que prescriba la posibilidad de deducir una prdida fiscal u otro crdito; por ejemplo:
eligiendo el momento de la tributacin de los ingresos por intereses, cuando sean exigibles o en el momento de recibirlos; difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia fiscal; vendiendo, y quiz arrendando posteriormente con opcin de compra, activos que se han revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para reflejar la subida de valor; y vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como por ejemplo, en ciertos pases, los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras inversiones que generen ganancia imponible.
44 44
cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles o en los periodos en los que la prdida fiscal pueda ser compensada; compensada; cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificacin fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos. 43
43
b)


Diferencias Temporarias deducibles Plusvala

32. A Si el importe en libros de la plusvala que surge en una
Diferencias Temporarias deducibles Reconocimiento inicial de un activo o un pasivo

33.
combinacin de negocios es menor que su base imponible, la diferencia da lugar a un activo por impuestos diferidos. diferidos El activo por impuestos diferidos que surge en el reconocimiento inicial de la plusvala deber reconocerse como parte de la contabilizacin de una combinacin de negocios en la medida en que sea probable que se encuentre disponible el beneficio fiscal contra el cual se pueda utilizar la diferencia temporaria deducible.
45 45
Un caso donde aparecer un activo por impuestos diferidos, tras el reconocimiento inicial de un activo, es cuando la subvencin del gobierno se deduce del costo para determinar el importe en libros del activo pero sin embargo no se deduce para efectos del importe depreciables fiscalmente; En este supuesto, el importe en libros del activo ser inferior a su base fiscal, lo cual har aparecer una diferencia temporaria deducible. deducible. Las subvenciones del gobierno tambin pueden ser contabilizadas como ingresos diferidos, diferidos y en este supuesto el valor en libros del ingreso diferido ser mayor a su base fiscal, que es nula, lo cual creara una diferencia temporaria deducible; Sea uno u otro el mtodo que se adopte, segn la Norma (prrafo 22) nunca proceder a reconocer el activo por impuestos diferidos resultante. 46
46


Prdidas y Crditos Fiscales no utilizados

Diferencias Temporarias Imponibles Diferencias Temporarias Deducibles Perdidas y Crditos Fiscales no utilizados Reconsideracin de Activos por impuestos diferidos no reconocidos Inversiones en Subsidiarias, Sucursales y Asociadas, y Participaciones en Negocios conjuntos
35. 34.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. utilizados. Cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas o crditos fiscales no utilizados, slo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal. En estas circunstancias, esta Norma exige revelar la cuanta del activo por impuestos diferidos, as como la naturaleza de la evidencia en que se apoya el reconocimiento del mismo.
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Prdidas y Crditos Fiscales no utilizados

36.

Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos 37. Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos.
Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los siguientes criterios: Si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles; imponibles ; Si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensacin de las prdidas o crditos fiscales no utilizados; utilizados; Si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repeticin es improbable; improbable; Si la entidad dispone de oportunidades de planificacin fiscal; fiscal En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, no se proceder a reconocer los activos por impuestos diferidos
49 49
En ese momento la entidad proceder a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperacin del activo por impuestos diferidos. diferidos. Por ejemplo: ejemplo: una mejora en el desarrollo de las ventas, puede hacer ms probable que la entidad sea capaz de generar ganancias fiscales en cuanta suficiente como para cumplir con el reconocimiento de los activos diferidos
50 50



Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y participaciones en negocios conjuntos

38.
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos sea diferente de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo) en las siguientes circunstancias:
a) b) c)
39. Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos
por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales, asociadas o negocios conjuntos; por las diferencias de cambio, cambio cuando la controladora y su subsidiaria estn situadas en diferentes pases; por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma.
en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, conjuntos excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:
a)
la controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversin de la diferencia temporaria; y es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
52 52
Las diferencias temporarias pueden ser diferente en los estados financieros consolidados e individuales de la controladora, s la inversin se contabiliza al costo o por su valor revaluado.
51 51
b)




40. Puesto que la controladora tiene poder para establecer la
40.
poltica de dividendos de su subsidiaria, ser capaz tambin de controlar el momento de la reversin de las diferencias temporarias asociadas con la inversin; Cuando la controladora haya estimado que tales ganancias no sern objeto de distribucin en un futuro previsible, no proceder a reconocer un pasivo por impuestos diferidos. diferidos
53 53
Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se medirn en trminos de su moneda funcional (NIC 21 Efectos de las Variaciones en lasTasas de Cambio de la Moneda Extranjera). Si las prdidas o ganancias fiscales de la entidad se calculan en una moneda distinta, las variaciones en la tasa de cambio darn lugar a diferencias temporarias, que producirn el reconocimiento de un pasivo o de un activo por impuestos diferidos. diferidos. El impuesto diferido resultante se cargar o abonar a los resultados del periodo. periodo.
54 54
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42.
La entidad que ha invertido en una asociada no controla esta entidad, entidad y normalmente no est en posicin de determinar su poltica de dividendos. Por tanto, la entidad inversora proceder a reconocer un pasivo por impuestos diferidos, nacido de las diferencias temporarias imponibles relacionadas con su inversin en la asociada. asociada. Normalmente, el acuerdo entre las partes para crear un negocio conjunto contempla el reparto de ganancias, y establece si la decisin de distribucin exige el consentimiento de todos los participantes, o de una determinada mayora de los mismos. Cuando el participante puede controlar el reparto de ganancias, y es probable que no se repartan dividendos en un futuro previsible, no tendr que reconocer ningn pasivo por impuestos diferidos. diferidos. 55
55
44. Una entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos,
43.
para todas las diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida que sea probable que: a) las diferencias temporarias reviertan en futuro previsible; previsible y b) se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse las diferencias temporarias. temporarias.
Al decidir reconocer o no activos por impuestos diferidos, la entidad evaluara la probabilidad de disponer ganancias fiscales, diferencias temporarias imponibles y planificacin fiscal
56 56
MEDICION
fiscal 46. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
57
MEDICION
47. Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
57
58
58
MEDICION
48. Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o
MEDICION
51. La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los
diferidos se miden usualmente empleando las tasas y leyes diferidos, fiscales que han sido aprobadas. aprobadas No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas y leyes fiscales por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobacin, en tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas y leyes fiscales. fiscales.
49. En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas
activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. pasivos.
52. La forma en que la entidad vaya a recuperar o liquidar el
segn los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirn utilizando las tasas medias que se espere aplicar, aplicar a la ganancia o a la prdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias. 59
59
importe en libros del activo o pasivo puede afectar a: la tasa que se va aplicar cuando se recupere el activo o liquide el pasivo; pasivo; y La base fiscal del activo o pasivo. pasivo.
60 60
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MEDICION
Ejemplos: Ejemplos: 1) Un activo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo se vendiese, sera de aplicacin a las ganancias una tasa del 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
Si prev vender el activo sin usarlo: usarlo: la entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% 20% de 40), 40), Si prev conservar el activo activo: : y recuperar su valor mediante el uso reconocer un impuesto diferido de 12 (el 30% 30% de 40) 40)
61 61
MEDICION
53. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no
deben ser descontados. descontados.

54. Una evaluacin fiable del importe descontado de los activos y
pasivos por impuestos diferidos, exigira plantear la distribucin en el tiempo de cada diferencia temporaria. En muchos casos esta distribucin es impracticable o altamente compleja de realizar. Por tanto, resulta inapropiado exigir el descuento de los activos o pasivos por impuestos diferidos.
Por tanto, esta Norma no exige, ni permite, descontar los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos
62 62
MEDICION
55. Las diferencias temporarias se calcularn tomando como
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS
referencia el importe en libros del activo o pasivo. pasivo.
Partidas reconocidas en resultados

56. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos
debe someterse a revisin al final de cada periodo. periodo La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal. fiscal Esta reduccin deber ser objeto de reversin, en la medida en que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.
63 63
Partidas reconocidas fuera de resultados Impuestos diferidos que surgen de una combinacin de negocios Impuestos corrientes y diferidos surgidos de pagos basado en acciones
64
64

58. Los impuestos corrientes y diferidos, debern

59.
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, resultado excepto en la medida en que hayan surgido de:
a)
La mayora de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecern cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro periodo diferente. diferente. El correspondiente
impuesto diferido se reconocer en el resultado del periodo. periodo. Por ejemplo:

los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalas o dividendos, que se reciban al final de los perodos y se computen en dividendos el resultado contable de forma proporcional al tiempo que ha transcurrido hasta el cierre, (NIC 18) pero se incluyan en la ganancia o prdida fiscal cuando sean cobrados; cobrados; y
b.
una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio; patrimonio; o una combinacin de negocios
65 65
b)
los costos de activos intangibles, intangibles que se hayan capitalizado de acuerdo con la NIC 38, y se amorticen posteriormente, mientras que se deducen para efectos fiscales en el mismo periodo en que se hayan incurrido. incurrido.
66 66
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60. El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, cambiar incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias correspondientes, como resultado de:
a. un cambio en las tasas o en las normativas fiscales; fiscales; b. una reestimacin de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; diferidos; o c. un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo. activo
Partidas reconocidas fuera de resultados

61. A
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos debern reconocerse fuera del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado en otro diferente:
en otro resultado integral, debern reconocerse en otro resultado integral directamente en patrimonio, debern reconocerse directamente en el patrimonio .
68 68
a. b.
El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocer en el resultado del periodo, periodo excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo. periodo. 67
67

62. Las NIIF requieren o permiten que determinadas

62A Las NIIF requieren o permiten que ciertas partidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio, tales como: patrimonio
a. un ajuste al saldo inicial de
partidas se reconozcan en otro resultado integral, tales como como: :

a. un cambio en el importe en libros procedente de la
revaluacin de las propiedades, planta y equipo, segn NIC 16 16; ;y

b. diferencias de cambio que surjan de la conversin
de los estados financieros de un negocio extranjero segn NIC 21 21. .

69 69
las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las polticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la correccin de un error b. los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de patrimonio de un instrumento financiero compuesto
70 70

63. Puede ser difcil determinar el importe del impuesto corriente y

64. La NIC 16, no especifica si se debe trasladar cada ao desde
diferido relativo a partidas reconocidas fuera del resultado (sea en otro resultado integral o directamente en patrimonio), por ejemplo, cuando:
a. exista una escala progresiva en el impuesto a las ganancias, ganancias y sea
imposible calcular la tasa a la cual ha tributado un componente fiscal;

b. un cambio en la tasa impositiva u otra norma fiscal afecte a un
el supervit de revaluacin a las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciacin o amortizacin del activo revaluado y la depreciacin o amortizacin que se hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si se hace esta transferencia, transferencia el importe se calcular neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda y tambin en las ventas
65. Si una revaluacin fiscal se relaciona con una revaluacin
activo o pasivo por impuestos diferidos relacionados con partidas fuera de resultado; o
c. un activo por impuestos diferidos debe reconocerse o darse de baja
por su importe total y corresponda a una partida fuera de resultado.

En estos casos, la distribucin, se basarn en una proporcin razonable de 71 los 71 impuestos corrientes y diferidos.
contable, los efectos fiscales de la revaluacin contable y del ajuste en la base fiscal se reconocern en otro resultado integral y SI NO se relacionan, relacionan los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se reconocern en el resultado del periodo. periodo.
72 72
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Impuestos diferidos que surgen de una combinacin de negocios 66. Como se ha explicado, en una combinacin de negocios pueden surgir diferencias temporarias y de acuerdo con la NIIF 3 la entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos identificables en la fecha de adquisicin. Dichos activos y pasivos afectan al importe de la plusvala, , sin embargo no se reconocer los pasivos por impuestos diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvala plusvala. .
67. Como resultado de una combinacin de negocios, la adquirente

Impuestos diferidos que surgen de una combinacin de negocios 68. Una entidad reconocer los beneficios por impuestos diferidos adquiridos que aparezcan tras la combinacin de negocios de la forma siguiente:
a)
podr reconocer un cambio en el activo por impuestos diferidos en el periodo de la combinacin de negocios, pero no lo incluir como parte de la contabilizacin de la combinacin de negocios; negocios; 73 Por ello, la adquirente no lo tendr en cuenta para medir la plusvala. plusvala .
Los beneficios por impuestos diferidos de la adquirida que procedan de nueva informacin sobre hechos y circunstancias que existan en la fecha de la adquisicin debern aplicarse para reducir el importe en libros de plusvala relacionada con esa adquisicin. Si el importe en libros de esa plusvala es nulo, debern reconocerse en resultados. resultados . Cualesquiera otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que se realicen debern reconocerse en resultados o fuera del resultado, si a si lo requiere la Norma.74
b)
73
74

Impuestos corrientes y diferidos surgidos de pagos basados en acciones
PRESENTACION
Compensacin
71.Una
68A
La entidad puede obtener una deduccin fiscal asociada con una remuneracin pagada en forma de acciones, en opciones sobre acciones o en otros instrumentos de patrimonio de la propia entidad. entidad. La medicin de la deduccin fiscal la determina la jurisdiccin. jurisdiccin .
entidad compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad: entidad:
a) tenga
el derecho, exigible legalmente, legalmente de compensar los importes reconocidos; y
68B Igual que sucede con los costos de investigacin, la diferencia de la base fiscal y el valor contable de los servicios de lo empleados ser una diferencia temporaria deducible que dar lugar a un activo por impuesto diferido. diferido.
75 75
b) tenga la intencin de liquidar por el importe neto,
o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente. simultneamente .

76
76
PRESENTACION
PRESENTACION
Compensacin
72. Aunque los activos y pasivos corrientes de naturaleza
Compensacin
74. Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y slo si si: :
a. tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, compensar frente a la
fiscal se evalen y reconozcan por separado, se compensan en el estado de situacin financiera sujetos a los mismos criterios que los establecidos para los instrumentos financieros en la NIC 32 32. . Una entidad tendr, normalmente, un derecho reconocido legalmente para compensar activos corrientes por impuestos con pasivos corrientes de la misma naturaleza, cuando los mismos se relacionen con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, fiscal y sta permita a la entidad pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situacin neta existente.
autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas

b. los activos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del
impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre: i. la misma entidad o sujeto fiscal ii. diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos, en cada uno de los periodos futuros. 78
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PRESENTACION
PRESENTACION
Gastos por el Impuesto a las Ganancias

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o prdidas de las actividades ordinarias
77. El gasto (ingreso) por impuestos, impuestos relacionado con el resultado de
Gastos por el Impuesto a las Ganancias

Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda extranjera
78. La NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
las actividades ordinarias, ordinarias deber presentarse en el estado del resultado integral. integral. 77.A Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado como se describe en el prrafo 81 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007), presentar el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado. separado.
79 79
Moneda Extranjera, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias de cambio, pero no especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el estado del resultado integral. Por consiguiente, cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el estado del resultado integral, estas diferencias pueden clasificarse como gastos (ingresos) por impuestos diferidos, si se considera que esa presentacin es ms til para los usuarios de los estados financieros.
80 80
INFORMACION A REVELAR
79. Los componentes principales del gasto (ingreso) por el
e. el importe de los beneficios de carcter fiscal, fiscal procedentes de
impuesto a las ganancias, se revelarn por separado, en los estados financieros. financieros.
80. Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias, temporarias no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
g. el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de
pueden incluir:
a. el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, corriente del
periodo presente, por el impuesto.

b. Otros ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o
prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos.
h. el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversin de bajas
de los anteriores. c. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias. temporarias d. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos. impuestos
anteriores, de saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 56.
i. el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, impuesto relacionado con
81
81
los cambios en las polticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinacin del resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva. retroactiva.
82
82
81. La siguiente informacin deber tambin revelarse, por separado: a. el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, diferidos
81. La siguiente informacin deber tambin revelarse, por separado:
d. una explicacin de los cambios habidos en la tasa o tasas
relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio (vase el prrafo 62A); ab. el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado integral [vase el prrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007)]; c. una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez: i. una conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando tambin la manera de computar las tasas aplicables utilizadas, o bien o ii.una conciliacin numrica entre la tasa media efectiva y la tasa impositiva aplicable, especificando tambin la manera de computar la tasa aplicable utilizada;
83 83
impositivos aplicables, en comparacin con las del periodo anterior
e. el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias
temporarias deducibles, prdidas o crditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de situacin financiera; inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos (vase el prrafo 39);
f. la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con
84
84
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g. con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, temporaria y con respecto a
i.
cada tipo de prdidas o crditos fiscales no utilizados: i. el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de situacin financiera, para cada periodo presentado ii. el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado del periodo, si esta informacin no resulta evidente al considerar los cambios en los importes reconocidos en el estado de situacin financiera
h. con respecto a las operaciones discontinuadas, discontinuadas el gasto por
el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos para los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisin, pero no reconocidos como pasivos en los estados financieros; adquirente produce un cambio en el importe reconocido de su activo por impuestos diferidos anterior a la adquisicin (vase el prrafo 67), el importe de ese cambio;
j. si una combinacin de negocios en la que la entidad es la
impuestos relativo a: i. la ganancia o prdida derivada de la discontinuacin; y i. la ganancia o prdida del perodo por las actividades ordinarias de la operacin discontinuada, junto con los importes correspondientes para cada uno de los periodos anteriores 85 presentados
k. si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una
85
combinacin de negocios no estn reconocidos en la fecha de la adquisicin pero lo hayan sido tras dicha fecha (vase el prrafo 68), una descripcin del suceso o del cambio en las circunstancias que dieron lugar al reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos.
86
86
82. Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos
85. Al explicar la relacin entre el gasto (ingreso) por
diferidos, as como de la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando: a. la realizacin del activo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversin de las diferencias temporarias imponibles actuales; y
b. la entidad ha experimentado una prdida, ya sea en el periodo
actual o en el precedente, en el pas con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos. 82A En las circunstancias descritas en el prrafo 52A, la entidad debe revelar la naturaleza de las consecuencias potenciales que podran producirse, en el impuesto a las ganancias, en el caso de que se pagaran dividendos a sus accionistas. Adems, la entidad revelar la cuanta de las consecuencias potenciales, que sea practicable determinar, en el impuesto a las ganancias, as como si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable determinar.
87 87
impuestos y la ganancia contable, contable la entidad utilizar la tasa impositiva aplicable que suministre la informacin ms significativa para los usuarios de sus estados financieros. A menudo, la tasa ms significativa es la tasa nominal del pas en el que est domiciliada la entidad, entidad sumando la tasa aplicada a los impuestos nacionales con las correspondientes a cualesquiera impuestos locales, que se calculen sobre un nivel de ganancias o prdidas similares.
86. La tasa media efectiva ser igual al gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias dividido entre la ganancia contable. contable .

88 88
FECHA DE VIGENCIA
89. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr
vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998, salvo por lo especificado en el prrafo 91.
90. Esta Norma deroga la antigua NIC 12 Contabilizacin
del Impuesto a las Ganancias, aprobada en 1979.
89
89
15

Nic 12

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NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Prescribir el tratamiento impuesto a las ganancias.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DOCENTE: ROSAS RUEDA EDDY DAVID

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

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impuesto a las ganancias. ganancias.

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DEFINICIONES Base Fiscal

DEFINICIONES Base Fiscal

7. La base fiscal de un activo es el importe que

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DEFINICIONES Base Fiscal

DEFINICIONES Base Fiscal

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

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DEFINICIONES Base Fiscal

DEFINICIONES Base Fiscal

deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero.

multas es de 100. 100.

intereses cobrados por anticipado es cero.

prstamo concedido es de 100. 100.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

DEFINICIONES Base Fiscal

12. El impuesto corriente, corriente correspondiente al periodo

Diferencias temporarias imponibles

Pasivo Tributario Diferido

Impuesto a la Renta por Pagar

Prdidas Tributarias Arrastrables

Activo Tributario Diferido

Impuesto a la Renta por Recuperar

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Diferencias Temporarias imponibles

Diferencias Temporarias imponibles

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Diferencias Temporarias imponibles

Diferencias Temporarias imponibles

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Diferencias Temporarias imponibles

Diferencias Temporarias imponibles

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

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Diferencias Temporarias imponibles Combinaciones de negocios

Diferencias Temporarias imponibles Activos contabilizados por su valor razonable

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Diferencias Temporarias imponibles Activos contabilizados por su valor razonable

Diferencias Temporarias imponibles Plusvala

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Diferencias Temporarias imponibles Plusvala

Diferencias Temporarias imponibles Plusvala

Ver plusvalia ????

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