I_IC_IV

TTULO: AUTOR/ES:

Convenio Multilateral. Iniciacin y cese de actividades. CM: 14; 15 Errepar

IV. INICIACIN Y CESE DE ACTIVIDADES. CM: 14; 15

INICIACIN O CESE DE ACTIVIDADES

EN UNA O VARIAS JURISDICCIONES

A LOS EFECTOS DE LA DISTRIBUCIN ENTRE LAS DISTINTAS JURISDICCIONES DEL MONTO IMPONIBLE TOTAL NO SE CONSIDERARN LOS INGRESOS Y GASTOS QUE SURJAN DEL LTIMO BALANCE CERRADO EN EL MES CALENDARIO INMEDIATO ANTERIOR, O DEL AO CALENDARIO INMEDIATO ANTERIOR, SEGN CORRESPONDIERE -ARTCULO 5 CMA) CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES, ASUMIENDO DESDE DICHO INICIO LA CONDICIN DE CONTRIBUYENTES DEL CONVENIO MULTILATERAL - RGIMEN GENERALINICIACIN DE ACTIVIDADES B) CONTRIBUYENTES LOCALES, QUE INICIEN ACTIVIDADES EN UNA O VARIAS JURISDICCIONES C) CONTRIBUYENTES BAJO EL RGIMEN DE CONVENIO MULTILATERAL, QUE INICIEN ACTIVIDADES EN UNA O VARIAS JURISDICCIONES A) CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES, ASUMIENDO DESDE DICHO INICIO LA CONDICIN DE CONTRIBUYENTES DEL CONVENIO MULTILATERAL -RGIMEN GENERAL-

APLICARN EL PROCEDIMIENTO DE DISTRIBUCIN DE BASE IMPONIBLE PREVISTO EN EL ARTCULO 5 CUANDO, EN RELACIN A LA ACTIVIDAD DESARROLLADA, EN EL BALANCE COMERCIAL SE REFLEJEN CONJUNTAMENTE LAS SIGUIENTES CONDICIONES:

LA EXISTENCIA DE INGRESOS Y GASTOS, CUALQUIERA SEA LA JURISDICCIN A LA QUE LOS MISMOS RESULTEN ATRIBUIBLES

EL DESARROLLO DE UN PERODO DE ACTIVIDAD NO INFERIOR A NOVENTA DAS CORRIDOS ANTERIORES A LA FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO

IGUALES REQUISITOS A LOS SEALADOS DEBERN VERIFICARSE EN LAS DETERMINACIONES DE INGRESOS Y GASTOS, EN EL SUPUESTO DE CONTRIBUYENTES QUE NO LLEVEN REGISTRACIONES CONTABLES QUE LES PERMITAN CONFECCIONAR BALANCES

Editorial Errepar

B) CONTRIBUYENTES LOCALES O BAJO EL RGIMEN DE CONVENIO MULTILATERAL QUE INICIEN ACTIVIDADES EN UNA O VARIAS JURISDICCIONES

APLICARN EL PROCEDIMIENTO PREVISTO EN EL ARTCULO 14, INCISO A), HASTA QUE A LOS FINES DE LA DISTRIBUCIN DISPUESTA POR EL ARTCULO 5 SE CUENTE CON UN BALANCE EN EL QUE SE REGISTREN INGRESOS Y/O GASTOS CORRESPONDIENTES A LAS JURISDICCIONES QUE SE INCORPORAN. PARA DICHOS CONTRIBUYENTES NO RESULTARN DE APLICACIN LAS CONDICIONES SEALADAS EN A)

C) INICIACIN DE ACTIVIDADES -ART. 14, INC. A), CM-

COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN GENERAL

EN UNA, VARIAS O TODAS LAS JURISDICCIONES

PODRN GRAVAR LOS INGRESOS TOTALES OBTENIDOS EN CADA UNA DE ELLAS PODRN GRAVAR LOS INGRESOS RESTANTES CON APLICACIN DE LOS COEFICIENTES DE INGRESOS Y GASTOS QUE LE CORRESPONDAN CONFORME AL RGIMEN GENERAL

DONDE SE PRODUZCA INICIACIN JURISDICCIONES LAS DEMS

ESTE RGIMEN SE APLICAR

HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DEL AO EN QUE CIERRE EL PRIMER EJERCICIO COMERCIAL O AO CALENDARIO POSTERIOR A LA FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES PARA LOS REGMENES ESPECIALES SALVO LOS CASOS III.8, III.9 Y III.10 DONDE SE APLICARN LAS NORMAS DEL ARTCULO 13 DEL CONVENIO MULTILATERAL, SALVO EN LA PARTE DE LOS INGRESOS QUE SE DISTRIBUYE SEGN EL RGIMEN GENERAL, EN CUYO CASO SER DE APLICACIN EL SISTEMA DE INICIO DE ACTIVIDADES

ESTE RGIMEN NO SE APLICAR

CESE DE ACTIVIDADES LOS SUJETOS PASIVOS DEBERN DETERMINAR NUEVOS NDICES DE DISTRIBUCIN DE INGRESOS Y GASTOS LOS QUE SERN DE APLICACIN

EN UNA O VARIAS JURISDICCIONES

CONFORME AL RGIMEN GENERAL

A PARTIR DEL DA PRIMERO DEL MES CALENDARIO INMEDIATO SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE PRODUJERE EL CESE

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LOS NUEVOS NDICES

SERN LA RESULTANTE DE NO COMPUTAR PARA EL CLCULO LOS INGRESOS Y GASTOS DE LA JURISDICCIN EN QUE SE PRODUJO EL CESE

EN EL EJERCICIO FISCAL SIGUIENTE AL DEL CESE SE COMPUTARN LOS INGRESOS Y GASTOS QUE SURJAN DEL LTIMO EJERCICIO COMERCIAL O AO CALENDARIO INMEDIATO ANTERIOR, PRESCINDINDOSE DEL CMPUTO DE LOS INGRESOS Y GASTOS DE LA O LAS JURISDICCIONES EN QUE SE PRODUJO EL MISMO

Comentario En los casos de iniciacin o cese de actividades en una o varias jurisdicciones no se considerarn los ingresos y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao anterior o ao calendario anterior, segn corresponda (art. 5, CM), sino el siguiente: a) Iniciacin: en caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en una, varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciacin podrn gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo los dems gravar los ingresos restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. Este rgimen se aplicar hasta que se produzca cualesquiera de los supuestos previstos en el artculo 5. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las actividades comprendidas en los artculos 6 a 12, ambos inclusive. En los casos comprendidos en el artculo 13, se aplicarn las normas establecidas por el mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye segn el rgimen general, en cuyo caso ser de aplicacin el sistema establecido en el primer prrafo del presente inciso. b) Cese: en los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes o responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos conforme al rgimen general, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se produjere el cese. Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo, los ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el cese. En el ejercicio fiscal siguiente al del cese, se aplicar el artculo 5 (ver pto. II), prescindindose del cmputo de los ingresos y gastos de la o las jurisdicciones en que se produjo el mismo. Caso de aplicacin prctica La empresa MCO SA se dedica a la reventa de productos de limpieza y cierra su ejercicio comercial el 31/12 de cada ao. Asimismo, es sujeto del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y liquida el Convenio Multilateral del ao 2008 en las jurisdicciones que se exponen a continuacin, de conformidad con los porcentajes que surgen del balance cerrado el 31/12/2007: - 100% de los Ingresos = Ciudad Autnoma de Buenos Aires 50%, Buenos Aires 30% y La Rioja 20%. - 100% de los Gastos = Ciudad Autnoma de Buenos Aires 60%, Buenos Aires 20% y La Rioja 20%. Se debe liquidar el impuesto correspondiente al mes de febrero de 2008, considerando que la firma cerr el 31/01/2008 su sucursal de La Rioja, informando tal situacin a la autoridad de aplicacin correspondiente, y abri una nueva sucursal en Entre Ros el da 3/2/2008. La alcuota asciende al 2% en todas las jurisdicciones. Los ingresos y gastos del mes de febrero, fueron los siguientes: - Gastos: Ciudad Autnoma de Buenos Aires $ 20.000, Buenos Aires $ 10.000 y Entre Ros $ 5.000. - Ingresos: Ciudad Autnoma de Buenos Aires $ 40.000, Buenos Aires $ 15.000 y Entre Ros $ 10.000. Solucin: En la situacin planteada se verifica, por un lado, el cese de actividad de una jurisdiccin y por el otro el inicio de actividad en otra.

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 Cierre de la jurisdiccin de La Rioja. De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del artculo 14 del Convenio Multilateral, en el caso de cese de actividades en una jurisdiccin, el contribuyente deber determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos conforme el artculo 2, los que sern de aplicacin a partir del primer da del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se produjera el cese. As pues, con los datos suministrados (porcentajes de distribucin de ingresos y gastos), debe determinarse cules eran los coeficientes unificados en el mes de enero: - Ciudad Autnoma de Buenos Aires: - Buenos Aires: - La Rioja 0.5000 + 0.6000 = 1.1000 / 2 = 0.5500 0.3000 + 0.2000 = 0.5000 / 2 = 0.2500 0.2000 + 0.2000 = 0.4000 / 2 = 0.2000

Debido a que el ejercicio solicita la liquidacin del mes de febrero y a que en el mes anterior se verific el cese de actividades en la sucursal de La Rioja estos coeficientes deben ser recalculados sin la consideracin de aquellos correspondientes a la jurisdiccin de cese. 1.000 - 0.2000 (coeficiente correspondiente a La Rioja) = 0.8000 - Ciudad Autnoma de Buenos Aires: - Buenos Aires: (0.5500 x 1.000) / 0.8000 = 0.3125 = 0.6875

(0.2500 x 1.000) / 0.8000

Inicio de actividades en la jurisdiccin de Entre Ros. El inciso a) del artculo 14 del Convenio Multilateral estipula que, en el caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en una, varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en las que se produzca la iniciacin podrn gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo las dems gravar los ingresos restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. En virtud de lo expuesto, pasamos a analizar los ingresos. En el caso de los provenientes de Buenos Aires y Ciudad Autnoma de Buenos Aires ($ 40.000 + $ 15.000 = $ 55.000), stos se distribuirn conforme el rgimen general, es decir, en este planteo, utilizando los coeficientes recalculados en el punto anterior; mientras que, los provenientes de Entre Ros ($ 10.000), al tratarse de la apertura de una nueva jurisdiccin, se asignarn directamente a ella. - Ciudad Autnoma de Buenos Aires: - Buenos Aires: ( $ 55.000 x 0.3125) ( $ 55.000 x 0.6875) = = $ 37.812,5 x 2% = $ 756,25.

$ 17.187,5 x 2% = $ 343,75

- Entre Ros: $ 10.000 x 2% = $ 200 Jurisprudencia administrativa Inicio de actividades. Balance del ao anterior que abarca dos das: la firma inici actividades el 28/12/1992, por lo que liquid ese ao como de inicio de actividades. El ao siguiente lo liquid conforme a las prescripciones del artculo 5. El Fisco provincial consider que dicho ao tambin deba liquidarse aplicando las normas del artculo 14, por considerar que el balance del ao 1992 no era representativo. La Comisin Arbitral sostuvo que el contribuyente actu conforme a derecho. Al respecto, resulta imposible utilizar el principio de la realidad econmica para desplazar la normativa aplicable (art. 5), como tambin es inadmisible utilizar el rgimen del artculo 14 para dos aos.(1) Resoluciones Concepto de cese de actividades. Resolucin general (CA) 2/2010, artculo 3: se considera que existe "cese de actividades" cuando, producido el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las normas del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplicacin del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislacin local establece al respecto. Inicio de actividades. Resolucin general (CA) 2/2010, artculos 4, 5 y 6: los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde dicho inicio la condicin de contribuyentes del Convenio Multilateral Rgimen General-, aplicarn el procedimiento de distribucin de base imponible previsto en el artculo 5 del Convenio cuando, en relacin a la actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes condiciones: a) La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la que los mismos resulten atribuibles. b) El desarrollo de un perodo de actividad no inferior a noventa das corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio. Iguales requisitos a los sealados debern verificarse en las determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que no lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances.

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Los contribuyentes aplicarn el procedimiento previsto en el artculo 14 inciso a) del Convenio para la atribucin provisoria de las respectivas bases imponibles correspondientes a los anticipos de enero a marzo del perodo fiscal inmediato siguiente a aquel en que se cumplan las condiciones sealadas precedentemente. A partir del cuarto anticipo se aplicar el coeficiente que surja del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o se atender a los ingresos y gastos determinados en el ao calendario inmediato anterior segn corresponda, y juntamente con este anticipo se ajustarn las liquidaciones del primer trimestre. En el caso de contribuyentes locales as como de aquellos que se encontraren tributando bajo el rgimen del Convenio Multilateral, que inicien actividades en una o varias jurisdicciones, aplicarn el procedimiento previsto en el artculo 14 inciso a) hasta que a los fines de la distribucin dispuesta por el artculo 5 se cuente con un balance en el que se registren ingresos y/o gastos correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan. A los fines indicados no resultarn de aplicacin las condiciones sealadas en los incisos a) y b) del presente punto. Durante los meses de enero, febrero y marzo del primer ejercicio fiscal en que, para las nuevas jurisdicciones, corresponda la aplicacin del rgimen general previsto en el artculo 2 del Convenio Multilateral, se continuar provisoriamente con la aplicacin del procedimiento previsto en el artculo 14, inciso a). A partir del cuarto anticipo se aplicar el coeficiente que surja del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o se atender a los ingresos y gastos determinados en el ao calendario inmediato anterior, segn corresponda y juntamente con este anticipo, se ajustarn las liquidaciones del primer trimestre.

Nota:
IC_CM_IV_q1

[1:] "Metrogas SA c/Provincia de Buenos Aires" - R. (CA) 6/1996 - 16/5/1996. En el mismo sentido, R. (COM. PL.) 8/1996 - 12/12/1996 - ERREPAR - Imp. Provinciales - T. II. En sentido contrario, "Distribuidora de Gas Noroeste SA" - R. (CA) 11/1993 - 14/10/1993 - ERREPAR - Imp. Provinciales - T. II

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