Costos Por Procesos

INDICE

1. Introduccin 2. Definicin 3. Caractersticas 4. Importancia 5. Objetivos del Costeo por Procesos. 6. Ventajas y desventajas. 7. Flujo de un Costo Por Proceso. 8. Comparacin de sistema de Costeo por procesos y Por rdenes de Trabajo 9. Costo Unitario. 10. Produccin Equivalente. 11. Empresas que utilizan el sistema de Costos por procesos 12. Tratamiento de las Unidades Prdidas en el Sistema de Costos Por Procesos. 13. Contabilizacin de las Unidades Daadas. 14. Mermas y Desmedros. 15. Caso Practico

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COSTOS POR PROCESOS

1. INTRODUCCION

Uno de los mayores costos que enfrenta un fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los costos por almacenamiento, seguros, deterioro, roturas, inters sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el inventario es demasiado bajo, el cliente no puede obtener su mercanca, entonces la compaa correr el riesgo de perder un cliente para siempre.

Por tanto el diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una compaa manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en un proceso continuo, por lo general es apropiado un sistema de costos por procesos, algunos ejemplos de industrias que utilizan los sistemas de costos por procesos son las empresas papeleras, de acero, de productos qumicos y de textiles.

En el siguiente trabajo se explicara el sistema de costos por proceso que es la acumulacin de costos del producto con relacin al departamento, centro de costos o proceso. Este sistema se usa cuando los artculos terminados forman parte de un proceso continuo y, por tanto, no tienen identidad individual.

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2. DEFINICION

Este sistema se utiliza para medir los costos de manufactura durante un perodo contable y luego distribuirlos entre el nmero de unidades manufacturadas durante ese perodo. En este sistema cada orden dispone de un tiempo determinado de iniciacin y terminacin. Una orden puede tomar un da, tres das, un mes y cuando se termina se calculan los costos totales y el costo unitario del producto.

El sistema de costos por procesos es factible en operaciones en las cuales cada unidad de producto terminado demanda esencialmente la misma cantidad de materias primas, mano de obra y costos indirectos. En este sistema se supone un flujo continuo de la produccin que puede durar todo el ao o ms, sin interrupcin.

Es aplicable a empresas que manufacturan bienes en procesos productivos de flujo continuo o en serie, a gran escala de unidades y con productos ms menos estandarizados; es decir, que el sistema de costos por procesos se utiliza a calcular costos unitarios de productos manufacturados a travs de un proceso continuo de produccin.

La asignacin de costos en un proceso productivo es slo un paso intermedio, el objetivo final es determinar el costo unitario total de produccin. Un producto en su ciclo de elaboracin fluye a travs de dos o ms departamentos productivos que realizan diferentes procesos antes de que llegue al almacn de productos terminados. Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, incurridos en un perodo se cargan en cuentas destinadas a cada proceso, es decir, los costos incurridos en proceso se consideran terminados, momento en que estn aptos para pasar al siguiente

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proceso. La unidad terminada en un proceso productivo se convierte en materia prima o semiproducto del siguiente, y as sucesivamente, hasta que se convierta en producto terminado o est listo para ser puesto en manos del usuario. El costo unitario se incrementa a medida que los productos fluyen a travs de los procesos productivos.

Un ejemplo obvio lo constituye una lnea de ensamble, en donde los elementos del costo fluyen continuamente a lo largo de la lnea; en el mismo momento en que las materias primas se incorporan en el comienzo de la lnea, productos terminados estn emergiendo al final de la misma.

Este sistema es comnmente utilizado por empresas automotrices, de cemento, vidrio, petrleo, alimentos, hierros y acero, papel, de qumicos y farmacuticos. En cada una de estas industrias se fabrican productos estandarizados sobre una base continua que se almacenan y luego se despachan a clientes en cantidades por ellos solicitadas. No existe un momento especfico de iniciacin ni de terminacin de produccin. Por lo tanto, el sistema de costos por procesos se usa para calcular costos totales unitarios a intervalos deseados de tiempo, que pueden ser diarios, semanales, mensuales, o el intervalo que gerencia considere.

3. CARACTERISTICAS

El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos durante determinado periodo y las unidades determinadas durante el mismo.

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Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes caractersticas: Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.

En el costeo por procesos la produccin completada del ltimo departamento se transfieres al almacn de productos terminados.

Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al final de un periodo.

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos terminados. En el momento en que las unidades salen del ltimo departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artculos terminados.

Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de los informes del costo de produccin por departamento.

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Es usado en industrias donde los productos finales son ms o menos idnticos.

Se utiliza para computar los costos de una produccin en masa.

Los costos del producto pueden ser determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada operacin peridicamente. 4. IMPORTANCIA

Los objetivos del sistema de costos por procesos son determinar como sern asignados los costos de produccin incurridos durante el periodo en cada departamento como primer paso, ya que el objetivo principal es el de calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso.

Es importante porque permite al departamento de contabilidad conocer las acumulaciones que han tenido los departamentos donde se realiza los procesos de manufactura.

Dichas acumulaciones se pueden conocer mediante los centros de costos que son asignados a cada departamento.

5. OBJETIVOS DEL COSTEO POR PROCESOS

Un sistema de costeo por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada periodo. La asignacin de costos en un
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departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un periodo, algunas unidades sern empezadas pero no se terminaran al final del mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar qu cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades an en proceso y que cantidad es atribuible a unidades terminadas.

6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Ventajas : Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de informes del costo de produccin por departamento. Es adecuado cuando se producen productos homogneos en grandes volmenes.

La produccin se encuentra en proceso de fabricacin al concluir el periodo de costos. Produccin paralela, las materias primas inciales fluyen a travs de los diferentes procesos.

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Las desventajas en el costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costos. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en una departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos, A cada proceso se le asignara un centro de costos, y los costos se acumularan por centros de costos en lugar de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de ensamblaje de una compaa manufacturera electrnica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposicin de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores de produccin deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando peridicamente un informe del costo de produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento o centro de costos durante un periodo. Desventajas:

Los sistemas de acumulacin de costos por procesos se emplean solo cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento continuo.

Solo es adecuado cuando se producen productos homogneos en grandes volmenes.

Mucha variedad de artculos: da lugar a una pesada tarea administrativa.

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No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para medir los costos reales.

Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no son representativos de situaciones normales.

Luego de la creacin de los costos estndares no se justifica su uso.

7. FLUJO DE UN COSTO POR PROCESO

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En los costos por proceso no solo se trasladan cantidades monetarias, sino tambin se trasladan a las diferentes etapas cantidades fsicas, para cuyo efecto es muy importante tener en cuenta el concepto de produccin equivalente, es decir, los productos terminados y la parte proporcional de las unidades terminadas. La ecuacin del flujo fsico seria:

Unidades por contabilizar

Unidades Contabilizadas

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Unidades inciales en proceso + Unidades que iniciaron el proceso O son recibidas de otros Dpto. + Unidades agregadas a la Produccin

Unidades transferidas + Unidades terminadas y an Disponibles + Unidades daadas (normales + anormales)

Inventario Inicial de Productos en Proceso: Al instalar el sistema de costos por procesos se debe considerar que en algunos departamentos o etapas del proceso productivos existen unidades inciales en proceso y que tienen un valor debidamente determinado. Estas unidades en proceso inicial se pueden valorizar primero en entrar, primero en salir. por el mtodo promedio o por el mtodo

En el sistema de costeo por procesos, dos mtodos dan cuenta de los costos del inventario inicial.

Costeo por Costo Promedio Ponderado: Promediamos los costos del periodo anterior necesarios para llevar el inventario inicial a un estado semiterminado con los costos del periodo en curso para llegar a un costo unitario. Las unidades que se encuentran en el inventario inicial reciben el mismo costo unitario que las unidades empezadas y terminadas durante el periodo; de tal modo, todas la unidades transferidas tienen un costo unitario idntico. Cmo se tratan los costos del inventario de trabajo en proceso bajo l costeo por promedio ponderado? .Los
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costos del inventario inicial de Trabajo en Proceso se tratan como si fueran costos corrientes del periodo puesto que son asociados con los costos de las unidades en proceso. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas de la nueva produccin. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.

Costeo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS): El mtodo PEPS separa el costo de las unidades terminadas del inventario inicial del costo de las unidades empezadas y terminadas durante el periodo. Suponemos que primeramente el costo del inventario inicial fluye hacia fuera de la produccin en proceso. El costo de los productos transferidos contiene el costo de los productos terminados que estaban en el inventario inicial y el costo de los productos que se empezaron y que se terminaron durante el periodo actual. Valuamos el inventario final de produccin en proceso al costo unitario de la produccin actual para el periodo. Dividir los costos de produccin ocurridos durante el periodo actual entre las unidades equivalentes solo determina el costo unitario de la produccin actual.

8. COMPARACION DE SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS Y POR ORDENES DE TRABAJO

Un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulacin de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se producen productos homogneos en grandes volmenes. Un fabricante de armarios por encargo utilizara un sistema de costeo por rdenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases de ocho onzas para mantequilla de man empleara un sistema de costeo por procesos.
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En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan segn rdenes de trabajo identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la produccin de la unidad especficamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artculos terminados. En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos bsicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a travs de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el ltimo departamento se transfiere a inventario de artculos terminados.

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9.

COSTO UNITARIO

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Los costos unitarios se van acumulando de uno a otro proceso de modo que el producto terminado soporta el costo acumulado de todas las operaciones realizadas. Estos se usan luego para la determinacin de la utilidad, el costo de inventario y la toma de decisiones. El costo unitario del producto se obtiene dividiendo el costo de los artculos fabricados o procesados por las unidades del producto fabricado o procesado.

10. PRODUCCION EQUIVALENTE

Por diversas circunstancias, no todas las empresas logran terminar en un mismo instante la produccin puesta en marcha en un periodo determinado siendo normal encontrar en el informe de produccin unidades terminadas y otras con avances parcial. Entonces Cmo determinar el valor unitario si dentro del volumen de produccin hay unidades terminadas y sin terminar? La interrogante queda resulta en la medida que se maneje correctamente el termino produccin equivalente, que paso a definir: Es la representacin de las produccin en unidades acabadas, teniendo en cuenta para las que estn sin terminar, su grado de avance. En buena cuenta, la produccin equivalente representa la relacin entre el todo y su correspondiente unidad de produccin; as, si al final de un periodo el informe da como resultado que se han terminado 100 unidades y que otras 40 estn en proceso con avance calculado 50%, su equivalencia en unidades econmicamente terminadas es de 120, cifras obtenida sumando a alas unidades terminadas la equivalencia de acabado de las otras 40. El planteamiento matemtico es:

100 +

(40 x 0.5 )

120

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Algunos autores reemplazan el trmino que nos ocupa por el de Equivalencia de produccin, Produccin efectiva, o Produccin verdadera, criterios muy respetables. El concepto de produccin equivalente se utiliza para determinar el costo por unidad de produccin y, en ciertos casos, para hacer distribuciones o ajustes cuando se presentan variaciones respecto de clculos o estimaciones. Cuando se calcula la produccin equivalente, las unidades terminadas no generan un problema, porque siempre estn completas el 100% en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como unidades completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta que se completan y transfieren al inventario de artculos terminados. Por tanto, para calcular la produccin equivalente, debe realizarse una anlisis de la etapa de terminacin del inventario de trabajo en proceso; debe subdividirse en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de cada componente. Los ejemplos que se presentan a continuacin ilustran mejor los conceptos de unidades de produccin equivalente y costo unitario.

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Caso 1: Con un costo total de s/. 960,500 se produjo 60 unidades del producto XX y otras 100 quedaron en proceso con un avance de 25%. Determinar el costo por unidad. Solucin:

Produccin equivalente: Costo unitario:

60

(100 x 0.25) 11,300

85

960,500 = 85

Comprobacin:

Unidades Terminadas: Unidades en Proceso:

60 X 100 x Costo Total

11,300 11,300

= 678,000.00 x 0.25 = 282,500.00 960.500.00

Caso 2: Los costos acumulados en un determinado mes fueron s/. 400,000 de materiales, s/. 240,000 de mano de obra y de s/ 310,000 de carga fabril. Si el informe de produccin indica que se han terminado 100 unidades y que 30 estn en pleno
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proceso con el 100 % de los materiales, 70% de mano de obra y 60% de gastos de fbrica. Cul es el costo por unidad? Solucin: Produccin equivalente: Materiales Mano de Obra Gastos de fabrica

:100 + (30 x 1.0) = 130 :100 + (30 x 0.7) = 121 :100 + (30 x 0.6) = 118

Costo Unitario: Materiales Mano de Obra Gastos de fabrica 400,000 = 3,076.9231 130 240,000 = 121 1,983.47

310,000 = 2,627.1186 118 7,687.5128

Comprobacin:

Costo del Material Unidades terminadas Unidades en proceso

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100 x 30 x

3,076.92 = 307,692.31 3,076.92 x 1.0 = 92,307.69

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Costo total del material

400,000.00

Costo de mano de obra: Unidades terminadas 100 x 1,983.4711 = 198,347.11 Unidades en proceso 30 x 1,983.4711 x 0.7 = 41,652.89 Costo total de mano de obra 240,000.00 Gastos de fabrica: Unidades terminadas Unidades en proceso Total gasto de fabrica

100 x 2,627.1186 30 x 2,627.1186 x

= 262,711.86 6 = 47,288.14 310,000.00

11. EMPRESA QUE UTILIZAN EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Este sistema es efectivo para aquellas empresas que son capaces de crear un flujo continuo de produccin. Al trmino de la manufactura los trabajadores transfieren las unidades al almacn de productos terminados debido a que los productos no fueron elaborados para un cliente en especfico. La suma de los costos que se acumulan en los centros operativos (departamentos) para un periodo determinado hace el costo total, el cual se determina al final del periodo de costeo. Siendo el objetivo determinar el costo unitario. El costo unitario aumenta a medida que los productos fluyen a travs de los procesos productivos.

El sistema de costos por procesos se utiliza en grandes empresas manufactureras donde la produccin es continua o masiva como por ejemplo Industrias qumicas, Industrias petroleras,

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Industrias textiles, Industrias de pintura, Industrias de enlatados de comida, Fundiciones de acero La Industria de vidrio Industria de cemento,

y en todas aquellas empresas donde este tipo de sistema, algunos procesos de estas mencionadas: a. Las fundiciones de acero: Lleva a cabo su produccin a travs de distintos procesos como la extraccin del hierro, forja y fundicin. Asimismo, la produccin tiene carcter masivo. b. La industria del Cemento: Debido a que existe variedad en cuanto a los procesos utilizados para producirlo, que se clasifican en procesos de va seca y procesos de va hmeda La fabricacin del cemento comprende cuatro procesos principales: Extraccin y molienda de la materia prima Homogeneizacin de la materia prima Produccin del Clinker Molienda de cemento

c. La industria del vidrio:

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Debido a que el proceso para la elaboracin del vidrio se puede dividir en los siguientes procesos: Preparacin de las mezclas Fusin de la mezcla y refinacin del vidrio Acondicionamiento del vidrio Formacin del envase Proceso soplo y soplo Proceso prensa y soplo Recocido del envase

12. TRATAMIENTO DE LAS UNIDADES PERDIDAS EN EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Las unidades perdidas para un mejor tratamiento se pueden clasificar en: Unidades daadas. Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades daadas, estas se sacan de la produccin y no se realiza ningn trabajo adicional en ellas.

Unidades

defectuosas.

Unidades

que

no

cumplen

con

los

estndares de produccin y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercanca defectuosa.

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Materia de desecho. Materias primas que quedan del proceso de produccin; estas no pueden volver a emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin o propsito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta de la produccin de un producto principal y tiene un valor de venta pequeo en comparacin con el producto principal y tienen un valor de venta pequeo en comparacin con el producto principal. La diferencia entre material de desecho y subproducto radica, por lo general, en el valor de venta relativo del articulo con respecto al producto principal; cuanto menor es el valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como materia de desecho.

Material de desperdicio. Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

13. CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DAADAS

Para su tratamiento se usara los siguientes mtodo o teoras:

Teora de la negligencia : ya que considera

a las unidades

daadas como si nunca hubieran sido puestas a produccin independientemente de la cantidad daadas se ignoran un clculo de las unidades equivalente. Por la que los costos del periodo se dividen por menos unidades equivalente, esto

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incrementara los costos unitario equivalente, ya que el costo del deterioro buenas. es automticamente absorbido por las unidades

Deterioro como un elemento del costo separado: Esta mtodo trata los costos de unidades daadas como un elemento de costo separa en el departamento donde ocurre el deterioro por lo tanto las unidades daadas se consideran parte de la produccin, necesitndose el clculo de un costo separado para estas, y cuando exista deterioro normal y anormal este mtodo hace posible la asignacin de modo independiente ya que el deterioro anormal se considera un costo del periodo y no deba contabilizar como costo del producto bajo este mtodo las unidades daadas se incluyen en el clculo de la produccin equivalente hasta el punto que estas se elimina de la produccin.

Contabilizacin de las unidades defectuosas Estas unidades se va a reprocesar con el fin de pasar la inspeccin o al menos venderse como mercanca defectuoso el plan de cantidades y la ecuacin de flujo fsico de las unidades no se afectan por las unidades defectuosas y es el plan de costo por contabilizar es la nica seccin del informe del cotos de produccin que puede efectuarse para la reparacin de las unidades es necesario costos adicionales de materiales directo, mano de obra directa y costo indirecto de fabricacin.

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Costo normal del trabajo reelaborado.-resulta de las operaciones eficientes y por tanto se considera costo del producto, su asiento estuvo reflejado como:

Inventario de trabajo en proceso de p. B. x Inventario de materiales Nomina por pagar .. x x x

Costo indirecto de fabricacin aplicado

x/x por el registro de los mejores de las unidades defectuosas.

Costo anormales del trabajo reelaborado: Es el resultado de trabajos ineficiente y como tal sus costo no deben de incluirse en el costo de un producto. Por lo que se tendr que cargar como un costo del periodo. Se contabiliz:

Perdida por unidades defectuosas anormales Inventario de materiales Nomina por pagar

x x x

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Costo, indirecto de fabricacin aplicable..

Contabilizacin de materiales de desecho . Es la materia que queda de la produccin y no puede utilizarse de nuevo en este, pero tiene un valor nominal al venderse, su tratamiento.

Si el valor se considera en el momento de establecer la tasa de aplicacin de la CIF, la venta de material de desecho reducir la cuenta de costo de costos indirecto de fabricacin.

Contabilizacin de materiales de desperdicio. No se da ningn crdito separado al material de desperdicio por que por lo general es inevitable, insignificante en comparacin con los costo totales o no tiene valor y los desperdicios que excedan lo normal deben investigarse por parte de la gerencia puesto que ellos indican la ineficiencia en alguna parte de la produccin, los costos que se incurran .al deshacerse de los materiales de desperdicio por lo regular se carga al control CIF.

Las Mermas y Desmedros, su tratamiento contable y tributario Las Mermas es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o proceso productivo, debido a la prdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su prdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades.

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Ejemplo: En el comercio: - La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de kilmetros realizada. - La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la refinera la Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporacin. - La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta por el farmacutico.

En el Proceso Productivo: - Las disminucin de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. - La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial. - La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado.

Mermas generadas dentro del proceso productivo :

Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econmico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin respectiva de su costo.

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Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas. Que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo. Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costo de ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios. Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se debe presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que mtodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas, as como la firma del profesional independiente, competente y colegiado. Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable. Desmedros: Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Ejemplo: - La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica.

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- La gaseosa Kola Buena cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas. - La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de conservas de frutas. - Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil. Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable. Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz, la destruccin de las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al funcionario veedor. 14. CASO PRCTICO

La empresa industrial "ATACOCHAL S.A", le presenta la siguiente informacion de su proceso de produccion correspondiente al mes de Noviembre.

Departamento 1 * Unidades puestas en produccion . 30,000 * Unidades terminadas y tranferidas al Dpto 2 .. 25,000 * Unidades en proceso 3,000 * Unidades perdidas . 2,000

Departamento 2 Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 28

Costos Por Procesos * Unidades terminadas y tranferidas al Dpto 3 . 30,000 * Unidades en proceso ... 2,000 * Unidades perdidas . 1,000

Departamento 3 * Unidades terminadas y tranferidas .. .. 50% * Unidades terminadas y no tranferidas .... 10% * Unidades en proceso 30% * Unidades perdidas . 10%

GRADO DE AVANCE DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO

Costos Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacion

M.P 100% 50% 40%

M.D

CIF

80% 40%

100% 80%

Los costos extraidos de los libros de contabilidad son los siguientes:

DEPARTAMENTOS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3

M.P S/.180,0 00

CIF S/400 S/.60,000 00 90000 720 550 630

M.D

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Costos Por Procesos 1. Calcular el costo de los productos terminados y transferidos al almacn. 2. Calcular el costo de la produccin que queda en proceso. 3. Calcular el costo de las unidades terminadas y no transferidas al almacn. 4. Asientos contables.

DEPARTAMENTO 1
I INFORME DE PRODUCCION Unidades puestas en produccion Unidades transferidas al Dpto. 2 Unidades en proceso Unidades perdidas _______ _ 30.000 25.000 3.000 2.000

30.000 30.000

II PRODUCCION EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2

M.P 3.000 --

M.O 1.500 --

G.F 1,200--

25.000 25.000 25.000

Unidades en proceso (MOD 50% 40% CIF) Unidades perdidas

28.000 26.500 26.200

III COSTO DE DEPARTAMENTO I Materia prima Mano de Obra Costos Indirectos de fabricacion S/ 180,000 60.000 40.000 280.000 IV DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO M.P M.O Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 30 180 60 28,000 = 26,500 = 6.428571 43 2.264150 94

Costos Por Procesos 1.526717 56 10.21943 993

C.I.F Inversion

40 280

26,200 =

V DETERMINACION DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL DPTO. 2 160,714,2 9 56,603,77 38,167,94 255,486,0 0

M.P M.O C.I.F

25.000 25.000 25.000

x 6428571429 = x 2,264150943 = x 1,526717557 =

VI DETERMINACION DE LAS UNIDADES EN PROCESO M.P M.O C.I.F 3.000 1.500 1.200 x 6,428571429 = x 2,264150943 = x 1,526717557 = 19,285,71 3,369,23 1,832,06 24,514,00 Inversion (a) + (b) 280.000

VI I ASIENTOS CONTABLES DEBE HABE R

92 COSTO DE PRODUCCION 921-1 922-1 923-1 M.P M.O C.I.F 180.000 60.000 40.000

S/ S/ 280.00 0

79 COSTOS Y GASTOS

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

280.00 0

Por el costo de produccion Departamento 92 COSTO DE PRODUCCION. DPTO 2 Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 31 255.48

Costos Por Procesos 6 921-1 922-2 923-3 M.P M.O C.I.F 160,714,2 9 56,603,77 38,167,94

92 COSTO DE PRODUCCION. DPTO 1 921-1 922-2 923-3 M.P M.O C.I.F 160,714,2 9 56,603,77 38,167,94

255.48 6

Unid. Terminadas y transferidas al Dpto.2

DEPARTAMENTO 2
II PRODUCCION EQUVALENTE Unidades terminadas y transferidas Dpto. 3 Unidades en proceso 22.00 22.00 0 0 1.600 800 23.60 22.80 0 0

II I COSTO DEL DEPARTAMENTO 2 Costo de Arrastre COSTO DEPARTAMENTO 2 Mano de Obra Costos indirectos de Fabricacion Costo acumulado Departamento 2 255.4 86 90.000 55.000 145.0 00 400.4 86

I COSTO UNITARIO DEPARTAMENTO 2 Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 32

Costos Por Procesos V M.O C.I.F Costo Unitario Departamento 2 (+) Costo de arrastre Costo adicional de unid. Perdida 1,000 x 10,21943993 24.000 90,000 23,600 55,000 22,800 3.8135593 = 2 2.4122807 = 0 6.2258400 2 10.219439 93 0.4258100 0 16.871089 95

VALORIZACION DE LAS UNIDADES V TERMIANADAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTAMENTO 3 Mano de Obra Costo Indirectos de Fabricacion Costo de arrastre Unidades perdidas 22.00 0 22.00 0 22.00 0 22.00 0 3,81359532 = x 2,41228070 = x 10,21943993 = x 0,42581000 = x 83,898,3 1 53,070,1 8 224,827, 68 9,367,82 371,163, 99

VALORIZACION DE LAS UNIDADES VI EN PROCESO (2,000 Unidades) Mano de Obra Costos Indirectos de fabricacin Costo de arrastre Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 33 3,81355932 = 6,101,69 x 2,4122807 800 = 1,929,82 x 20,438,8 2.000 10,21943993 = 8 1.600 x

Costos Por Procesos x 2.000 0,42581000 =

Unidades perdidas

851.62 29,322,0 1

V II ASIENTOS ABIERTOS DEBE S/ 9 2 COSTO DE PRODUCCION 922.2 923.2 7 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 9 COSTOS Y GASTOS Por el costo de produccion Departamento 2 9 2 COSTO DE PRODUCCION - DPTO. 3 9213 9223 9232 9 2 COSTO DE PRODUCCION - DPTO 2 9212 9222 9232 Por el traslado segn Anexo 1 M. P M. O C.I. F 147,330. 30 135,770. 55 88,063.1 4 M. P M. O C.I. F 147,330. 30 135,770. 55 88,063.1 4 371,163. 99 371,163. 99 M. O C.I. F 90,000 55,000 145,000 HABER S/

145,000

Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 34

Costos Por Procesos

DEPARTAMENTO 3 II PRODUCCION EQUVALENTE Unidades terminadas y transferidas a almacen Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso (22,000 x 30% = 6,600) Unidades de perdidas

11.000 2.200 6,600 (1) 19.800

11.000 2.2 5,280 (0,8) 18.480

III COSTO DEL DEPARTAMENTO 3 Costo de Arrastre COSTO DEPARTAMENTO 3 Mano de Obra Costos indirectos de Fabricacion

371,163,99 72.000 63.000

135,000,000 506,163,99

I V COSTO UNITARIO M.O 72,000 19,800 C.I.F 63,000 18,480 Costo Unitario Departamento 3 Costo de arrastre Costo adicional de unid. Perdida 2,200 x 16,87108995 19.800

= =

3.63636364 3.40909091 7.04545455 16.87108995 1.87456555 25.79111005

V VALORIZACION DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS A ALMACEN Mano de Obra Costo Indirectos de Fabricacion 11.000 11.000 x 3,63636364 = x 3,40909091 = 40,000,000 37,500,00

Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 35

Costos Por Procesos Costo de arrastre Unidades perdidas 11.000 11.000 x 16,87108995 = x 1,87456555 = 185,581,99 20,620,22 283,702,21

V VALORIZACION DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y NO I TRANSFERIDAS Mano de Obra Costos Indirectos de fabricacion Costo de arrastre Unidades perdidas 2.200 2.200 2.200 2.200 x 3,63636364 = x 3,40909091 = x 16,87108995 = x 1,87456555 = 8,000,00 7,500,00 37,116,40 4,124,04 56,740,44

V VALORIZACION DE LAS UNIDADES EN I PROCESO Mano de Obra Costos Indirectos de fabricacion Costo de arrastre Unidades perdidas 6.600 5.280 6.600 6.600 x 3,63636364 = x 3,40909091 = x 16,87108995 = x 1,87456555 = 24,000,00 18,000,00 111,349,20 12,372,14 165,721,34

V II

ASIENTOS CONTABLES DEBE Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 36 HABER

Costos Por Procesos S/ 9 2 COSTO DE PRODUCCION 922. 3 M.O 923. 3 C.I.F 7 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 9 COSTOS Y GASTOS Por el costo de produccion Departamento 3 2 1 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 2 3 COSTO DE PRODUCCION - DPTO 2 Productos en proceso de 231 manufacturados 231 1 Dpto. 1 231 2 Dpto. 2 231 3 Dpto. 3 7 VARIACION DE LA PRODUCCION 1 ALMACENADA Variacion de productos 711 terminados 711 1 Productos manufacturas Variacion de productos en 713 proceso 713 Productos en proceso de 1 manufactura 340,442.6 5 135,000.0 0 72,000. 00 63,000. 00 S/

135,000.00

219,557.3 5

24,514.00 29,322.01 165,721.34

560,000.00 340,442.65

219,557.35

Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 37

Costos Por Procesos

ANEXO 1: DETERMINACION DEL ASIENTO 2 EN EL DEPARTAMENTO Materia Prima 141,428.58 5,901.73 147,330.31 Mano de Obra 83,898.31 49,811.32 2,060.92 135,770.55 Costos Indirectos 53,070.18 33,587.79 1,405.17 88,063.14 371,163. 99 Total

* 22,000 x 6,42857143 = 22,000 x 2,26415094 = 22,000 x 1,52671756 =

141,428,57 49,811,32 33,587,79 224,827,68

0.63 0.22 0.15 1.00

5,901.73 2,060.92 1,405.17 9,367.82

Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 38

Costos Por Procesos

ATACOC HAL S.A.

Informe de produccion en cantidades para el periodo que termina en el mes de Noviembre DPTO. 1 DETALLE Cantdades a Justificar Productos en proceso (inicial) Puestas en produccion O Recbido de departamentos anteriores Aumento en volumen materiales aadidos total a justificar justificados como sigue transferidos al departamentos siguientes completados y no transferidos productos en proceso sin completar unidades perdidas en produccion TOTAL JUSTIFICADOS 30,000.00 30,000.00 25,000.00 22,000.00 DPTO.2 DPTO.3

25,000.00

22,000.00

25,000.00

22,000.00

11,000.00

3,000.00 2,000.00 30,000.00

2,000.00 1,000.00 25,000.00

6,600.00 2,200.00 22,000.00

PRODUCTO EQUIVALENTE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

DPTO. 1 28,000.00 26,500.00 26,200.00

DPTO.2

DPTO.3

23,600.00 22,800.00

19,800.00 18,450.00

Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 39

Costos Por Procesos

Contabilidad de Costos Luis Enrique Verastegui Mattos 40