Vous êtes sur la page 1sur 48

2011

Gains et pertes en capital


revenuquebec.ca

En vendant un bien, vous avez pu raliser un gain en capital imposable ou subir une perte en capital admissible.
Calculer et dclarer adquatement un tel gain ou une telle perte vous permet de dterminer votre contribution au portefeuille collectif.

Table des matires


Principaux changements 7 1 Renseignements gnraux 8 2 Gain ou perte en capital 9 2.1 Calcul du gain ou de la perte encapital....................................................................................... 9 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 Biens reus par donation, en hritage ou lors dun transfert................................... 10 Biens ayant fait lobjet dun choix le 22fvrier 1994................................................... 10 Biens utiliss en partie pour gagner un revenu........................................................... 10 Biens vendus partiellement............................................................................................. 11 Titres achets en vertu dune option dachat accorde dans le cadre dun emploi............................................................................................... 11 2.1.5.1 Dductions relatives lavantage imposable............................................... 11 2.1.5.2 Choix pour lallgement spcial concernant le report de limposition dun avantage li aux options dachat de titres................. 12 2.1.6 2.1.7 2.1.8 Biens identiques................................................................................................................ 12 Actions reues lors dune dmutualisation.................................................................. 13 Actions de Capital rgional et coopratif Desjardins Rachat aprs sept ans.............................................................................. 14

2.2 Dclaration dun gain ou dune perte en capital....................................................................... 14 2.3 Omission de dclarer un gain en capital ou de produire une dclaration de revenus...... 14 3 Bref aperu de limposition des gains encapital 15 3.1 Provision pour somme payable sur le prix de vente................................................................. 15 3.2 Vente suivie de lachat dun bien de remplacement................................................................. 15 3.3 Report du gain en capital rsultant de la vente dactions de petite entreprise................... 15 3.4 Gains en capital exonrs dimpt Don de certains biens................................................... 15 3.5 Gains en capital considrs comme des dividendes imposables......................................... 15 3.6 Dductions pour gains en capital................................................................................................ 16 4 Incidences fiscales selon le type debiensvendus 17 4.1 Biens immeubles............................................................................................................................. 17 4.2 Biens amortissables....................................................................................................................... 17 4.2.1 4.2.2 Gain en capital................................................................................................................... 18 Perte finale......................................................................................................................... 18

4.3 Valeurs mobilires et autres titres ou biens.............................................................................. 18

4.3.1 4.3.2

Actions et units de fonds commun de placement..................................................... 19 Obligations et autres titres ou biens.............................................................................. 19 4.3.2.1 Crances devenues irrcouvrables................................................................ 19 4.3.2.2 Autres biens........................................................................................................ 19

4.4 Biens dusage personnel............................................................................................................... 20 4.4.1 4.4.2 Gain en capital................................................................................................................... 20 Perte en capital................................................................................................................. 21

4.5 Rsidence principale..................................................................................................................... 21 4.5.1 Dsignation........................................................................................................................ 21 4.5.2 Changement dusage et choix........................................................................................ 22 4.5.2.1 Rsidence principale transforme en bien servant gagner un revenu............................................................... 22 4.5.2.2 Bien transform en rsidence principale aprs avoir servi gagner un revenu............................................................. 22 4.6 Biens culturels................................................................................................................................ 23 4.7 Immobilisations incorporelles...................................................................................................... 23 5 Provision 26 5.1 Calcul de la provision..................................................................................................................... 26 5.2 Provision pour les membres dune socit de personnes...................................................... 27 6 Prcisions sur des transactions particulires 28 6.1 Transfert de biens entre personnes ayant un lien de dpendance....................................... 28 6.1.1 Transfert entre vifs au conjoint, lex-conjoint ou une fiducie personnelle....... 28 6.1.1.1 Transfert dun bien non amortissable............................................................. 29 6.1.1.2 Transfert dun bien amortissable..................................................................... 29 6.1.2 6.1.3 Transfert entre vifs dun bien agricole ou dun bien de pche au bnfice dun enfant.......................................................... 30 Transfert une socit canadienne imposable ou une socit de personnes canadienne................................................................ 31 Dlai dachat dun bien de remplacement.................................................................... 32

6.2 Vente suivie de lachat dun bien de remplacement................................................................. 31 6.2.1 6.2.2 Choix.................................................................................................................................... 32 6.3 Vente dactions de petite entreprise et achat dactions deremplacement......................... 32 6.4 Vente dactions non cotes en bourse au profit dun enfant mineur..................................... 33 6.5 Don fait un organisme de bienfaisance ou un autre donataire reconnu........................ 34 6.5.1 6.5.2 uvres dart....................................................................................................................... 35 Biens cosensibles, certains titres et instruments de musique............................... 35

6.5.3

Action accrditive inscrite la cote dune bourse de valeurs dsigne................ 36 6.5.3.1 Action acquise en vertu dune convention conclue avant le 22 mars 2011.................................................... 36 6.5.3.2 Action acquise en vertu dune convention conclue aprs le 21 mars 2011......................................................................... 36

6.5.4

Police dassurance vie..................................................................................................... 36

6.6 Changement dusage dun bien.................................................................................................... 36 6.7 migration........................................................................................................................................ 37 6.8 Vente de biens par une socit de personnes dont vous tiez membre.............................. 37 6.8.1 Immobilisations.................................................................................................................. 37 6.8.2 6.8.3 Immobilisations incorporelles......................................................................................... 38 Valeurs canadiennes........................................................................................................ 38

6.9 change dunits dune entit intermdiaire de placement dtermine convertible (EIPD convertible) contre des actions dune socit canadienne imposable..................... 38 7 Dductions pour gains en capital 40 7.1 Dduction pour gains en capital sur biens admissibles.......................................................... 40 7.2 Dduction pour gains en capital sur biens relatifs aux ressources...................................... 42 8 Dduction des pertes en capital 43 8.1 Dductibilit dune perte en capital............................................................................................ 43 8.1.1 8.1.2 8.1.3 8.1.4 Biens amortissables et biens dusage personnel autres que les biens prcieux......................................................................................... 43 Biens prcieux................................................................................................................... 43 Biens culturels................................................................................................................... 43 Crances devenues irrcouvrables ou actions dune socit en faillite ou insolvable........................................................................... 43 Ordre chronologique du report des pertes nettes en capital.................................... 44 Reprise des activits dune socit insolvable ou dune socit lie celle-ci................................................................... 44

8.2 Application de la dduction.......................................................................................................... 44 8.2.1 8.2.2

8.3 Prcisions sur la dductibilit dune perte subie lors de transactions impliquant une personne affilie............................................................. 44 8.3.1 8.3.2 Biens non amortissables.................................................................................................. 45 Biens amortissables......................................................................................................... 45

9 Perte lgard dun placement dans uneentreprise 46 9.1 Montant dductible de la perte.................................................................................................... 46 9.2 Report de la perte une anne prcdente ou une anne suivante................................. 46 9.3 Reprise des activits dune socit insolvable ou dune socit lie celle-ci................. 47

Les renseignements contenus dans ce guide ne constituent pas une interprtation juridique des dispositions de la Loi sur les impts ni daucune autre loi. La prsente version du guide sapplique compter de lanne dimposition 2011 et restera valide jusqu ce quune nouvelle version soit rendue ncessaire par suite de modifications dordre fiscal ou administratif. Si vous dsirez obtenir plus de renseignements, communiquez avec nous. Vous trouverez nos coordonnes la fin du guide.

Abrviations utilises dans ce guide


ARC JVM PBR PNACC PNCP SPCC Agence du revenu du Canada Juste valeur marchande Prix de base rajust Partie non amortie du cot en capital Perte nette cumulative sur placement Socit prive sous contrle canadien

Note
Pour allger le texte, nous employons le masculin pour dsigner aussi bien les femmes que les hommes.

Principaux changements
Exonration dimpt pour les gains en capital raliss lors du don dactions accrditives cotes en bourse
Dornavant, un gain en capital ralis lors du don de titres inscrits la cote dune bourse de valeurs dsigne est soumis un seuil dexonration si le titre faisant lobjet du don est une action accrditive dune catgorie donne du capital-actions (y compris un droit dacqurir une telle action) qui a t acquise en vertu dune convention conclue aprs le 21mars2011. Sommairement, la mise en place de ce seuil dexonration implique que le gain en capital ralis lors du don dune telle action est exonr (en totalit ou en partie) si le total de ce gain et des gains en capital que vous avez raliss auparavant lors de dons ou de toute autre vente dactions de la catgorie dactions effectus aprs le 21 mars 2011 dpasse le cot dorigine de toutes les actions accrditives de cette catgorie qui ont t mises en votre faveur aprs le 21mars2011. Lorsquun gain en capital doit tre dclar, il ne donne pas droit la dduction pour gains en capital sur biens admissibles. Pour plus de renseignements, voyez la partie 6.5.3.

Gain en capital ralis par un enfant mineur


Un gain en capital ralis par un enfant mineur (y compris un gain en capital qui lui est attribu par une fiducie ainsi que sa part dun gain en capital ralis par une socit de personnes dont il est membre) est considr comme un dividende imposable (autre quun dividende dtermin) et assujetti limpt spcial sur le revenu fractionn si les trois conditions suivantes sont remplies: lenfant est g de 17 ans ou moins la fin de lanne, il a rsid au Canada toute lanne, et son pre et sa mre ont rsid au Canada au cours de lanne; le gain en capital rsulte dune vente dactions effectue aprs le 21 mars 2011 en faveur dune personne ayant un lien de dpendance avec lenfant mineur; les actions vendues ne sont pas des actions inscrites la cote dune bourse de valeurs dsigne ni des actions dune socit dinvestissement capital variable; il sagit donc dactions dont les dividendes (qui auraient t verss pour ces actions si elles navaient pas t vendues) seraient assujettis limpt spcial sur le revenu fractionn. Pour plus de renseignements, voyez la partie 6.4.

1 Renseignements gnraux
Ce guide sadresse tout particulier (y compris une fiducie; dans ce cas, il sadresse au fiduciaire qui agit pour le compte de la fiducie) qui, au cours de son anne dimposition, a alin une immobilisation ou une immobilisation incorporelle, ou qui est membre dune socit de personnes qui a alin un tel bien au cours dun exercice financier qui sest termin dans son anne dimposition.

Vente Alination
Opration par laquelle on cde un bien moyennant une contrepartie ou sans contrepartie (notamment par donation, dans ce dernier cas). Il se peut aussi que le terme transfert soit utilis pour dsigner une telle opration, sil existe un lien de dpendance entre vous (comme cdant) et le cessionnaire (personne qui le bien est cd). Voyez la partie 6.1. Le terme vente dsigne aussi une vente dite prsume qui dcoule de situations o, par exemple, vous avez constat quune crance qui vous tait due est devenue irrcouvrable (voyez la partie 4.3.2.1); un changement dusage dun de vos biens sest produit (voyez la partie 6.6); un de vos biens a t expropri, endommag, vol, dtruit, etc.; vous quittez le Canada (voyez la partie 6.7); une personne est dcde alors quelle dtenait des biens (voyez le Guide pour la dclaration de revenus dune personne dcde [IN-117]). La vente dun bien peut produire soit un gain (ou une perte) en capital dont seulement une partie est imposable (ou dductible), soit un revenu (ou une perte) dentreprise qui est alors entirement imposable (ou dductible). Le revenu (ou la perte) rsultant de la vente dun bien est considr comme un revenu (ou une perte) dentreprise si cette transaction revt un caractre commercial. Cest le cas si vous faites des oprations dachat et de vente portant sur un type de biens (par exemple, des immeubles) en vue den tirer des profits. Par contre, si vous vendez un immeuble que vous avez achet et utilis des fins personnelles ou dans le but den tirer un revenu de location, vous tes rput effectuer une transaction en capital qui occasionne la ralisation dun gain en capital ou, certaines conditions, qui entrane une perte en capital. Vous trouverez dans ce guide des descriptions et des exemples de diffrentes transactions en capital qui vous amnent dclarer un gain (ou une perte) en capital. Nous vous donnerons des instructions pour que vous puissiez reporter ce gain (ou cette perte) lendroit appropri de la dclaration de revenus des particuliers ou de lannexe G de cette dclaration.

Note
Pour calculer le gain (ou la perte) en capital qui rsulte de lalination rpute des immobilisations quune personne possdait son dcs, voyez le Guide pour la dclaration de revenus dune personne dcde (IN-117). En vue de simplifier ce guide, nous privilgions les termes du langage courant plutt que ceux du langage spcialis lorsque le contexte sy prte. Sil est ncessaire de prciser, cest le terme spcialis qui sera utilis. Ainsi, lorsque possible, nous utilisons le terme vendre pour aliner, vente pour alination (voyez lencadr ci-contre) et prix de vente pour produit de lalination; acheter pour acqurir, achat pour acquisition et prix dachat pour cot dacquisition; bien pour immobilisation ou immobilisation incorporelle (voyez lencadr ci-dessous); prsum ou considr pour rput.

Bien Immobilisation
Bien amortissable ou bien non amortissable dont la vente se traduit par un gain (ou une perte) en capital.

Note
Une immobilisation peut tre un bien amortissable dune catgorie prescrite que vous avez utilis pour gagner un revenu (btiment, ameublement, quipement, machinerie, etc.), ou un bien non amortissable que vous avez utilis pour gagner un revenu ou dautres fins (action, obligation, crance, terrain, etc.).

Immobilisation incorporelle
Bien incorporel utilis dans lexploitation dune entreprise et dont les trois quarts du cot peuvent donner droit une dduction de 7 % dans le calcul du revenu tir de cette entreprise.

2 Gain ou perte en capital


Cette partie indique comment vous devez, en tant que cdant, calculer le gain (ou la perte) en capital par suite de la vente dun bien et pour quelle anne dimposition vous devez en faire la dclaration. Vous ntes pas tenu de dclarer le gain en capital sur un bien dusage personnel si son prix de vente est de 1 000$ ou moins et vous ne pouvez dduire aucune perte en capital sur un tel bien sil nest pas un bien prcieux (voyez la partie4.4).

Prix de vente
prix de vente rel; prix de vente prsum: gnralement, juste valeur marchande (JVM) du bien au moment dune vente prsume (par exemple, immdiatement avant le dcs ou lmigration de la personne qui en tait le propritaire) ou au moment du transfert (notamment, lors dune donation entre vifs ou lors de la cession du bien une personne avec qui le cdant a un lien de dpendance, pour une contrepartie infrieure la JVM); indemnit reue, sil sagit de biens expropris, dtruits, endommags ou vols.

Note
Les biens dusage personnel suivants sont classs comme biens prcieux: les estampes, les gravures, les dessins, les tableaux, les sculptures ou toute autre uvre dart de mme nature, les bijoux, les in-folio rares, les manuscrits rares ou les livres rares, les timbres et les pices de monnaie. Vous navez pas non plus dclarer le gain en capital ralis lors de la vente dun bien culturel en faveur dune administration ou dun tablissement prescrits, dun centre darchives agr ou duneinstitution musale qubcoise (voyez la partie 4.6).

Note
Le prix de vente prsum peut parfois correspondre zro (par exemple, sil sagit dune crance devenue irrcouvrable au cours de lanne ou dune action du capital-actions dune socit ayant fait faillite ou tant devenue insolvable au cours de lanne).

Juste valeur marchande (JVM)


Prix le plus lev qui puisse tre obtenu sur un march libre o le cdant et le cessionnaire seraient consentants, bien informs et indpendants lun de lautre.

2.1 Calcul du gain ou de la perte encapital


Pour calculer le gain ou la perte en capital, vous devez utiliser la formule A B C, o A reprsente le prix de vente du bien; B reprsente son prix de base rajust (PBR); C reprsente les dpenses engages pour sa vente.

Prix de base rajust (PBR)


Gnralement, prix dachat (cot dacquisition) dun bien, auquel sajoutent les frais engags pour son achat (comme les frais juridiques, les frais darpentage, dvaluation ou de courtage, les frais de livraison et dinstallation et, sil y a lieu, la TPS et la TVQ) ainsi que le cot des ajouts (dpenses en capital lies tant une amlioration qu un ajout apports au bien).

Note
Pour un bien amortissable, le PBR constitue son cot en capital. Pour les autres biens, le PBR pourrait tre sujet des rajustements.

Dpenses engages pour la vente dun bien


Frais de rparation, dembellissement, de dfrichement, darpentage, dvaluation, de courtage ou de publicit, honoraires de dmarcheurs, commissions, frais juridiques, taxes de transfert, etc., dans la mesure o ces frais sont engags pour raliser la vente dun bien.

10

2.1.1 Biens reus par donation, en hritage ou lors dun transfert


Le prix dachat prsum dun bien, aux seules fins du calcul du gain (ou de la perte) en capital dcoulant de sa vente, peut tre diffrent de son prix dachat rel. Cest notamment le cas si vous avez reu le bien sans contrepartie (par donation, par testament ou par succession), ou encore, si le bien vous a t transfr par une personne avec qui vous aviez un lien de dpendance moyennant une contrepartie suprieure sa JVM au moment du transfert. Le prix dachat prsum du bien est alors gal sa JVM au moment de la donation ou du transfert, ou immdiatement avant le dcs, selon le cas. Toutefois, cette rgle ne sapplique pas dans les cas suivants: vous avez reu le bien de votre conjoint (ou de votre exconjoint, en rglement dun droit dcoulant du mariage), et vous et votre conjoint (ou votre ex-conjoint) rsidiez tous les deux au Canada au moment de la donation ou du transfert. Dans ce cas, votre conjoint (ou votre ex-conjoint) est rput vous avoir cd le bien pour un produit gal au PBR de ce bien immdiatement avant le transfert (rgle de roulement), moins quil ait choisi que la JVM tienne quand mme lieu de prix de vente pour lui et de prix dachat pour vous; vous avez reu le bien en raison du dcs de votre conjoint, et vous et lui rsidiez tous les deux au Canada immdiatement avant le dcs, moins que le reprsentant lgal du dfunt ait choisi de conserver la JVM comme prix de vente pour ce dernier et comme prix dachat pour vous.

Malgr ce qui prcde, les rgles suivantes sappliquent: Si le bien est un bien immeuble non admissible (par exemple, un chalet ou un bien locatif), son prix dachat en date du 23fvrier 1994 est gal au produit de lalination dsign moins la rduction pour immeuble non admissible (le calcul de cette rduction ayant t fait lors du choix). Toutefois, si vous ou votre conjoint avez dsign cet immeuble comme rsidence principale lors du choix ou lors de sa vente, cet immeuble nest pas rput avoir t vendu le 22fvrier1994 ni avoir t achet de nouveau immdiatement aprs, de sorte que son PBR ne doit subir aucune modification. Le calcul de la rduction pour bien immeuble non admissible doit se faire seulement aprs sa vente, au moyen du formulaire Rduction du gain en capital rput ralis sur une rsidence principale (TP-274.S). Le rsultat de ce calcul rduit le gain en capital ralis cette occasion. Si le bien est un titre dtenu dans une entit intermdiaire, le choix ne change en rien son prix dachat en date du 23fvrier1994, lequel est gal au PBR calcul de la faon habituelle. Cependant, un lment appel solde des gains en capital exempts est cr cette occasion. Jusquen 2004, vous pouvez avoir utilis ce solde pour rduire non seulement les gains en capital que lentit intermdiaire vous a attribus, mais aussi le gain en capital que vous avez ralis lors de la vente dune partie du bien. Aprs 2004, tout montant inutilis du solde peut servir hausser le PBR du bien ou, si une partie du bien a t vendue, le PBR de la partie rsiduelle du bien. De plus, si le prix de vente dsign dans le formulaire TP-726.18 est suprieur la JVM du bien en date du 22fvrier1994, le prix dachat dtermin prcdemment pourrait tre rduit. Dans le cas dune rsidence principale, une rduction du gain en capital ralis ou rput ralis pourrait sappliquer au moment o le bien sera vendu ou rput vendu. Pour calculer cette rduction, remplissez le formulaire TP-274.S.

Lien de dpendance
Lien qui unit notamment des particuliers par le sang, le mariage ou ladoption (par exemple, les parents et leurs enfants, les grands-parents et leurs petits-enfants, les frres et les surs); un particulier et la fiducie de laquelle il a le droit, titre de bnficiaire, de recevoir la totalit ou une partie du revenu ou du capital de la fiducie, la socit dont il a acquis le contrle.

2.1.3 Biens utiliss en partie pour gagner un revenu


Si vous avez toujours utilis une partie du bien pour gagner un revenu, le cot du bien et son prix de vente doivent tre calculs en proportion de cet usage par rapport lusage total du bien.

2.1.2 Biens ayant fait lobjet dun choix le 22fvrier 1994


Le prix dachat prsum dun bien peut aussi tre diffrent de son prix dachat rel si vous nous avez fait parvenir le formulaire Choix de dclarer un gain en capital rput ralis (TP-726.18). Dans ce cas, vous tes considr avoir vendu ce bien le 22fvrier1994 pour une somme gale au produit de lalination dsign et lavoir achet de nouveau immdiatement aprs pour cette mme somme.

11

Exemple
Vous avez achet un quipement au prix de 20 000$ en 2009 et vous lavez vendu 12 000$ en 2011. Durant la priode o vous en tiez propritaire, vous lavez rgulirement utilis dans une proportion de 40 % pour gagner un revenu dentreprise. Pour la partie du bien que vous avez utilise pour gagner un revenu dentreprise, vous avez un prix de vente en 2011 de 4800$ (=40% de 12 000$), contre un cot en capital de 8000$ (= 40 % de 20 000$) qui vous donnait droit annuellement une dduction pour amortissement. Comme cette partie du bien est amortissable, vous ne pouvez pas dclarer une perte en capital, mais vous pourriez dclarer une perte finale (voyez la partie 4.2.2). Pour la partie du bien que vous avez utilise dautres fins, le prix de vente est de 7 200$ (= 60 % de 12 000$), contre un cot en capital de 12 000$ (= 60 % de 20 000$). Comme cette partie du bien est dusage personnel, vous ne pouvez pas non plus dclarer une perte en capital (voyez la partie 4.4.2).

qui est votre employeur ou qui a un lien de dpendance avec votre employeur et quimmdiatement aprs que loption est accorde, vous navez aucun lien de dpendance avec la ou les socits en cause, soit une action dune socit autre quune SPCC (ou une unit de fonds commun de placement) acquise en vertu dune option exerce avant le 4 mars 2010, ou cette date avant 16 heures (heure normale de lEst), et pour laquelle vous avez fait le choix de reporter limposition de lavantage. Ce choix, qui doit tre transmis lAgence du revenu du Canada (ARC), sapplique automatiquement en vertu de la lgislation qubcoise. pour lanne o loption est exerce, dans les autres cas.

Notes
Cette partie ne traite pas dchange admissible de titres, puisque, dans un tel cas, lemploy nest pas rput avoir vendu les anciens titres ni en avoir achet dautres, et les nouveaux titres sont rputs les mmes que les anciens titres et considrs en tre la continuation. Il faut cependant que certaines conditions soient remplies, notamment les suivantes : lemploy doit recevoir uniquement les nouveaux titres en contrepartie des anciens titres; lmetteur des nouveaux titres doit tre le mme que celui des anciens titres (ou il doit exister entre eux un lien de dpendance immdiatement aprs lchange); la valeur des nouveaux titres ne doit pas dpasser celle des anciens titres. Si lemploy dcde avant davoir exerc loption, la valeur de lavantage sera indique sur son relev 1 de lanne du dcs et devra tre incluse dans son revenu de cette anne. Dans le cas o des droits affrents loption auraient t cds avant le dcs de lemploy une personne ayant un lien de dpendance avec lui, cette personne devra, en rgle gnrale, dclarer la valeur de lavantage pour lanne o elle exerce loption.

2.1.4 Biens vendus partiellement


Si seulement une partie dun bien est vendue, le PBR de cette partie est gal au PBR total du bien multipli par la fraction que reprsente la partie vendue du bien. Ainsi, si cette partie reprsente le 1/5 du bien, le PBR de la partie vendue correspond au PBR total du bien multipli par 1/5.

2.1.5 Titres achets en vertu dune option dachat accorde dans le cadre dun emploi
Lors de la vente dun titre (action ou unit de fonds commun de placement) que vous avez achet en vertu dune option dachat de titres accorde soit par votre employeur (ou lemployeur dune personne qui vous avait transfr des droits affrents cette option dachat et avec qui vous aviez un lien de dpendance), soit par une socit ou par une fiducie de fonds commun de placement avec laquelle un tel employeur avait un lien de dpendance, vous devez calculer le gain (ou la perte) en capital en ajoutant au PBR du titre la valeur de lavantage imposable dcoulant de loctroi de cette option dachat. La valeur de cet avantage est indique sur votre relev 1. En rgle gnrale, elle doit tre dclare pour lanne o vous vendez ou changez le titre, si ce titre est soit une action dune socit prive sous contrle canadien (SPCC) acquise en vertu dune option accorde par une SPCC

2.1.5.1 Dductions relatives lavantage imposable


Paralllement limposition de cet avantage, vous pouvez gnralement bnficier dune dduction dans le calcul du revenu imposable, qui est gale 25% ou 50% de la valeur de cet avantage, selon le cas. La dduction peut tre plus leve sil sagit de titres lgard desquels vous choisissez de bnficier de lallgement spcial concernant le report de limposition de lavantage (voyez la partie 2.1.5.2).

12

Note
Une dduction additionnelle peut tre demande si les titres en question sont des actions cotes en bourse ou des units de fonds commun de placement donnes un donataire reconnu dans la mme anne o les titres sont achets en vertu de loption, et ce, dans les 30jours aprs cet achat. Cependant, cette dduction nest pas admissible si le donataire est une fondation prive, moins quil sagisse de titres cots en bourse donns une telle fondation aprs le 18 mars 2007. Pour plus de renseignements, communiquez avec nous.

2.1.6 Biens identiques


Si le bien vendu appartient un groupe de biens identiques qui ont t achets des prix diffrents, son PBR est gal au PBR moyen de ces biens.

Exemple 1
Quatre-vingts actions vendues en 2011 appartiennent un groupe de biens identiques (240 actions ordinaires dune socit donne). Voici comment ces biens identiques ont t constitus :
Nombre dactions Cot unitaire PBR total

2.1.5.2 Choix pour lallgement spcial concernant le report de limposition dun avantage li aux options dachat de titres
Si lARC a accept votre choix de reporter limposition dun avantage li une option dachat de titres et que vous vendez ces titres avant 2015, vous pouvez faire un autre choix qui consiste demander un allgement spcial. Voiciles consquences de ce dernier choix pour lanne au cours de laquelle vous vendez les titres: si vous subissez une perte en capital sur les titres, vous tes rput avoir ralis un gain en capital imposable gal 50 % du moins lev des montants suivants: celui de lavantage imposable et celui de la perte en capital sur ces titres; vous avez droit une dduction dans le calcul du revenu imposable, qui est gale la valeur de lavantage imposable, si les titres sont vendus ou changs avant le 13 juin 2003 ou sils sont achets en vertu dune option dachat accorde aprs le 13mars2008 par une petite ou moyenne entreprise poursuivant des activits innovantes, 87,5 % de la valeur de lavantage imposable, si les titres sont vendus ou changs aprs le 12juin 2003 mais avant le 31 mars 2004, 75 % de la valeur de lavantage imposable, si les titres sont vendus ou changs aprs le 30mars 2004; vous devez payer un impt spcial gal 50 % du prix de vente des titres. Pour effectuer cet autre choix, vous devez nous transmettre un exemplaire dment rempli du formulaire Choix pour lallgement spcial concernant le report de limposition dun avantage li une option dachat de titres (TP-1129), au plus tard la date dchance de production de la dclaration de revenus de lanne dans laquelle les titres sont vendus ou changs.

Achat en 2009 Achat en 2009

100 50 150

15$ 24$

1 500$ 1 200$ 2 700$

PBR moyen: 2 700$ 150 = 18$ Vente en 2010 (80) 70 Achat en 2010 170 240 PBR moyen: 6 360$ 240 = 26,50$ Vente en 2011 (80) 160 26,50$ (2 120$) 4 240$ 30$ 18$ (1 440$) 1 260$ 5 100$ 6 360$

Ainsi, vous devez calculer le PBR moyen aprs chaque nouvel achat et, lors de la prochaine vente, vous devez utiliser ce PBR pour calculer le gain (ou la perte) en capital. Dans cet exemple, les 80 actions vendues en 2011 ont un PBR unitaire de 26,50$, ce qui donne un PBR total de 2120$.

13

Exemple 2
Les 1 000 units dun fonds commun de placement vendues en 2011 proviennent de la mme catgorie et sont considres comme des biens identiques. Voici comment calculer leur PBR:
Nombre dunits Cot unitaire PBR total

Note
Dans les circonstances suivantes, lorsque vous vendez un de vos titres identiques, ce titre est quand mme rput non identique dautres, et la rgle du PBR moyen ne sapplique pas pour le calcul du gain (ou de la perte) en capital dcoulant de sa vente: Vous avez achet un titre aprs le 27 fvrier 2000 en vertu dune convention doption dachat conclue dans le cadre de votre emploi et, selon le cas, la dclaration de la valeur de lavantage dcoulant de cette option dachat est reporte lanne o le titre est vendu ou chang (vous pouvez bnficier dun allgement lorsque vous vendez le titre acquis en vertu de loption dachat; voyez la partie 2.1.5.2); dans les 30 jours suivant cet achat, vous avez vendu un titre identique au titre achet et, dans votre dclaration de revenus, vous avez dsign ce titre achet et ce titre vendu comme tant le mme (notez que vous ne devez pas faire une dsignation semblable concernant le mme titre pour une autre vente ni acheter ou vendre un autre titre identique entre cet achat et cette vente). Si vous dsirez faire une telle dsignation, vous devez dabord en aviser lARC. Ds quun avis relatif cette dsignation a t transmis lARC, nous considrons quil la t galement Revenu Qubec. Vous devez donc nous fournir, avec votre dclaration de revenus, une copie de tout document transmis lARC relativement cette dsignation. Ce titre est une action faisant partie dun paiement unique que vous, en tant que bnficiaire dun rgime de participation diffre aux bnfices (RPDB), avez reu aprs le 27 fvrier 2000 loccasion de votre retrait du rgime, de votre dpart la retraite ou du dcs dun employ ou dun ancien employ. De plus, vous avez transmis un choix lARC au moyen du formulaire Choix fait selon le paragraphe 147(10.1) concernant un paiement unique reu dun rgime de participation diffre aux bnfices (T2078). Vous devez nous fournir une copie du formulaire en question.

Acquisition en 2009 Distributions rinvesties (revenus et gains en capital en 2009, pays sous forme dunits additionnelles) Solde dans le fonds au 31 dcembre 2009

1 200

6,55$

7 860$

90 1 290

7,22$

650$ 8 510$

PBR moyen: 8 510$ 1 290 = 6,60$ Achat en 2010 Distributions rinvesties (revenus en 2010, pays sous forme dunits additionnelles) Solde dans le fonds au 31 dcembre 2010 500 7,40$ 3 700$

120 1 910

7,46$

895$ 13 105$

PBR moyen: 13 105$ 1 910 = 6,86 $ Vente en 2011 (1 000) 910 6,86$ (6 860$) 6 245$

Le PBR des 1 000 units vendues en 2011 slve donc 6860$. Il se peut que vous ayez faire un rajustement du PBR des units au 31 dcembre 2011. Ce rajustement, en plus ou en moins, est indiqu la caseM du relev 16 que vous recevez pour ce fonds.

2.1.7 Actions reues lors dune dmutualisation


Dans le cas de la dmutualisation dune socit dassurance, si vous avez reu un avantage sous forme dactions du capital-actions de cette socit ou dune socit de portefeuille, la valeur de cet avantage nest pas immdiatement imposable. Vous ntes donc pas tenu de linclure dans votre revenu pour lanne o vous avez reu cet avantage. Par contre, le PBR de ces actions est rput nul, ce qui aura pour effet de crer un gain en capital lors de leur vente.

14

2.1.8 Actions de Capital rgional et coopratif Desjardins Rachat aprs sept ans
Si vous subissez une perte en capital lors du rachat ou de lachat de gr gr dactions de Capital rgional et coopratif Desjardins, vous devez soustraire du montant de cette perte lexcdent du crdit dimpt qui a t accord relativement lachat de ces actions sur limpt spcial que vous devez payer dans le cas o le rachat ou lachat de gr gr de ces actions a lieu moins de sept ans aprs leur mission. Par consquent, la perte en capital est rduite zro si vous rachetez ces actions sept ans ou plus aprs leur mission, le montant de la perte tant normalement moins lev que celui du crdit dimpt accord.

Pour dclarer les gains (ou les pertes) en capital de lanne, veuillez remplir lannexe G de la dclaration de revenus, et si le rsultat est positif, reportez-le la ligne 139 de votre dclaration de revenus. Sommairement, le montant inscrire la ligne 139 de la dclaration de revenus titre de gain en capital imposable pour lanne correspond au rsultat du calcul suivant: excdent du total des montants suivants: les gains en capital imposables sur les biens vendus au cours de lanne (soit 50 % des gains en capital raliss sur les biens vendus dans lanne, aprs soustraction de la provision que vous pouvez dduire pour lanne lgard de ces biens), la provision inclure pour lanne lgard des biens vendus dans une anne prcdente (soit 50 % de la provision dduite pour lanne prcdente, aprs soustraction de la provision que vous pouvez dduire pour lanne lgard de ces biens); sur les pertes en capital admissibles sur les biens vendus au cours de lanne (soit 50 % des pertes en capital subies sur ces biens). Pour plus de renseignements concernant la provision dont il est question ci-dessus, voyez les parties 3.1 et 5. Le gain en capital imposable se rapportant certains biens peut donner droit une dduction pour gains en capital. Voyez la partie7 pour obtenir plus de renseignements ce sujet.

2.2 Dclaration dun gain ou dune perte en capital


La vente dun bien doit tre dclare pour lanne dimposition o la transaction a eu lieu (anne qui correspond gnralement lanne civile). Cette rgle sapplique tous les biens vendus, quils soient dusage personnel, quils aient t utiliss pour lexploitation dune entreprise (sans gard pour la date de clture de lexercice financier de lentreprise) ou quils aient servi produire un revenu de biens. Toutefois, si vous tes membre dune socit de personnes qui a vendu un bien au cours dun exercice financier donn, la transaction doit tre dclare pour lanne dimposition dans laquelle sest termin cet exercice financier. Par exemple, si lexercice financier de la socit de personnes stend du 1er juillet2010 au30juin 2011, vous devez dclarer votre part des gains (ou des pertes) en capital dans votre dclaration de revenus de 2011, mme si la vente a eu lieu au cours de la priode qui stend du 1er juillet2010 au 31 dcembre 2010.

2.3 Omission de dclarer un gain en capital ou de produire une dclaration de revenus


Il se peut que, sciemment ou dans des circonstances quivalant de la ngligence flagrante, vous ayez omis soit de dclarer un gain en capital dans votre dclaration de revenus pour lanne o vous lavez ralis; soit de produire votre dclaration de revenus pour cette anne dans un dlai de un an aprs lexpiration de la date limite (par exemple, vous navez pas produit la dclaration de revenus pour 2011 au plus tard le 30 avril 2013 ou le 15juin2013, selon le cas). Vous navez alors plus droit aucune dduction pour gains en capital relativement ce gain, tant pour lanne en question que pour toute anne future.

15

3 Bref aperu de limposition des gains encapital


Cette partie vous donne seulement un aperu du traitement fiscal des gains en capital. Sil y a lieu, elle vous renvoie dautres parties pour plus de renseignements. Pour connatre les rgles relatives aux pertes en capital, voyez la partie 8.

3.4 Gains en capital exonrs dimpt Don de certains biens


Gnralement, vous navez pas dclarer les gains en capital raliss lors du don des biens suivants: certains titres (notamment ceux cots en bourse et les units de fonds commun de placement), si le donataire est un organisme de bienfaisance enregistr ou tout autre donataire reconnu, sauf une fondation prive (cette exception ne vise pas le don de titres cots en bourse fait une telle fondation aprs le 18 mars 2007); un bien cosensible (terrain ayant une valeur cologique ou servitude relle grevant un tel terrain), si le donataire est un organisme de bienfaisance ou un autre donataire reconnu, sauf une fondation prive; un instrument de musique, si le donataire est un tablissement denseignement reconnu. Vous navez pas non plus dclarer le gain en capital ralis lorsque vous cdez des titres non cots en bourse en change de titres cots en bourse que vous donnez ensuite un organisme de bienfaisance enregistr ou tout autre donataire reconnu si les conditions suivantes sont remplies: lors de lmission des titres non cots en bourse, une condition prvoyait que le dtenteur pourrait les changer contre des titres cots en bourse; les titres cots en bourse constituent la seule contrepartie obtenue lors de lchange, et leur don a lieu aprs le 25fvrier2008, dans les 30 jours suivant lchange. Pour plus de renseignements, voyez la partie 6.5.2.

3.1 Provision pour somme payable sur le prix de vente


Si, dans une anne dimposition, vous avez ralis un gain en capital sur un bien et quune partie du prix de vente du bien peut tre paye aprs lanne, vous pouvez dduire une provision du gain en capital. Lanne suivante, vous devrez dclarer cette provision comme gain en capital et, si une partie du prix de vente reste payer, vous pourrez demander une nouvelle provision (voyez la partie 5).

3.2 Vente suivie de lachat dun bien de remplacement


Vous pouvez choisir de diffrer la dclaration du gain en capital ralis lors dune vente prsume (expropriation, vol, dommage, etc.) ou lors de la vente dun bien utilis pour lexploitation de votre entreprise, si vous achetez un bien de remplacement dans un certain dlai (voyez la partie 6.2).

3.3 Report du gain en capital rsultant de la vente dactions de petite entreprise


Vous pouvez diffrer la dclaration du gain en capital ralis lors de la vente dactions ordinaires de petite entreprise si vous avez achet dautres actions ordinaires de petite entreprise et si dautres conditions sont remplies (par exemple, celles relatives la socit mettrice, au dlai accord pour acheter les nouvelles actions ou la dure de dtention de celles-ci). Pour plus de renseignements, voyez la partie 6.3.

3.5 Gains en capital considrs comme des dividendes imposables


Dans certains cas, un gain en capital quun enfant mineur doit dclarer est considr comme un dividende imposable et assujetti limpt spcial sur le revenu fractionn. Pour plus de renseignements, voyez la partie 6.4.

16

3.6 Dductions pour gains en capital


Les gains en capital raliss sur certains biens donnent droit une dduction. Ainsi, vous pouvez demander une dduction pour gains en capital sur biens admissibles, qui sapplique aux gains en capital provenant de la vente de biens agricoles admissibles, de biens de pche admissibles ou dactions admissibles de petite entreprise; au revenu dentreprise relatif la vente dimmobilisations incorporelles qui sont des biens agricoles admissibles ou des biens de pche admissibles (ce revenu est rput gain en capital aux fins de la dduction). Une autre dduction est possible pour les gains en capital sur les biens relatifs aux ressources. Pour plus de renseignements, voyez la partie 7.

17

4 Incidences fiscales selon le type debiensvendus


Cette partie explique le traitement fiscal qui convient chaque type de biens que vous avez vendus ou que vous tes rput avoir vendus. Vous apprendrez comment dclarer un gain (ou une perte) en capital; comment vous prvaloir dun avantage fiscal grce certains choix que vous pouvez faire en vertu de la Loi sur les impts; que certains choix que vous faites auprs de lARC sappliquent automatiquement Revenu Qubec. De plus, comme tout particulier doit reporter ses gains (ou ses pertes) en capital lannexe G de sa dclaration de revenus, vous trouverez dans cette partie les lignes de cette annexe auxquelles ces gains (ou ces pertes) doivent tre inscrits. Avant de poursuivre la lecture de cette partie, nous vous suggrons de parcourir la partie6 pour savoir si lune des transactions particulires vous concerne. Vous saurez ainsi sil y a lieu de dterminer un gain (ou une perte) en capital pour lanne ou si vous pouvez vous prvaloir de certains choix. Ces transactions particulires sont le transfert de biens une personne avec qui vous avez un lien de dpendance; la vente dun bien suivie de lachat dun bien de remplacement, dans le cadre de lexploitation dune entreprise ou par suite dune vente prsume (expropriation, dommage, vol, etc.); la vente dactions ordinaires de petite entreprise jumele lachat dactions de remplacement; la vente dactions non cotes en bourse au profit dun enfant mineur; la donation de biens un donataire reconnu; la vente prsume dun bien rsultant du changement dusage de ce bien ou de votre dpart du Canada; la vente dun bien par une socit de personnes dont vous tiez membre. effet, vous devez inscrire le montant net de ces gains (et de ces pertes) en capital lune des lignes suivantes de lannexe G: la ligne 14, si ces biens immeubles ne donnent pas droit une dduction pour gains en capital; la ligne54, sils donnent droit une telle dduction (cest-dire les biens agricoles admissibles ou les biens de pche admissibles). Cependant, le total des gains relatifs aux biens immeubles dusage personnel doit recevoir un traitement fiscal particulier et, par consquent, il doit tre dclar la ligne 16 de lannexeG (vous trouverez de plus amples renseignements la partie 4.4). Veuillez lire la partie 4.2 ci-aprs si le bien immeuble est galement un bien amortissable, cest--dire un bien dune catgorie prescrite qui a t utilis pour gagner un revenu dentreprise ou de biens.

4.2 Biens amortissables


Pour lanne dimposition au cours de laquelle vous achetez un bien, il ne vous est pas permis de dduire son cot comme sil sagissait dune dpense courante. Par contre, si le bien appartient une catgorie prescrite par le Rglement sur les impts, vous pouvez dduire un montant titre damortissement, do lexpression bien amortissable pour dsigner ce genre dimmobilisation. De tels biens sont regroups en diffrentes catgories pour le calcul de la dduction pour amortissement, puisquil existe des rgles propres chaque catgorie (celles concernant le taux damortissement, la mthode damortissement, la limite du cot amortissable, etc.). Lensemble des lments qui composent le cot dun bien amortissable constitue son cot en capital (voyez la dfinition de lexpression prix de base rajust, la partie 2). Si vous nutilisez quune partie du bien pour la location ou lexploitation dune entreprise, cest le cot du bien, calcul au prorata de cette partie, qui constitue son cot en capital. En rgle gnrale, le montant dductible titre damortissement, pour une catgorie de biens donne, sobtient en multipliant le cot en capital de tous les biens de la catgorie (calcul effectu pour la premire fois) ou la partie non amortie du cot en capital (PNACC) de ces biens (calcul effectu pour les fois suivantes); par le taux de dduction applicable cette catgorie.

4.1 Biens immeubles


Les biens immeubles sont les terrains et les btiments. Vous devez dclarer vos gains (et vos pertes) en capital provenant de la vente de ces biens, en tenant compte du fait quils peuvent donner droit ou non une dduction pour gains en capital. En

18

Partie non amortie du cot en capital (PNACC)


En rgle gnrale et relativement aux biens dune catgorie donne, excdent du cot en capital de lensemble des biens de la catgorie sur le montant total dduit titre damortissement au cours des annes passes.

Note
Aprs la vente de chacun de ces biens, vous devez soustraire de cet excdent le moins lev des montants suivants: le prix de vente du bien moins les dpenses engages pour la vente; le cot en capital du bien.

par crit et nous en fournir la preuve (copie du formulaire fdral Choix visant la disposition de titres canadiens [T123]), au plus tard le 30e jour aprs lexercice du choix ou la date limite de production de votre dclaration, si cette date est plus loigne. Toutefois, ce choix nest pas valable si, lors de la vente, vous agissiez comme ngociant ou comme courtier en valeurs (voyez la dfinition ci-aprs), ou si vous ne rsidiez pas au Canada. Si vous tiez membre dune socit de personnes qui a vendu ses valeurs canadiennes, vous tes rput les avoir vendues vousmme. Vous pouvez faire ce choix individuellement, sans que les autres membres de la socit aient le faire.

Valeur canadienne
Titre (autre quun titre prescrit) qui est une action du capitalactions dune socit rsidant au Canada, une unit de fonds commun de placement, une obligation, un effet de commerce, un billet, une crance hypothcaire ou un autre titre semblable mis par une personne rsidant au Canada.

4.2.1 Gain en capital


Si vous avez dclarer un gain en capital sur un bien amortissable, vous devez inscrire le montant de ce gain lune des lignes suivantes de lannexe G: la ligne 14, si ce bien amortissable ne donne pas droit une dduction pour gains en capital; la ligne 54, sil donne droit une telle dduction (cest--dire un bien agricole admissible ou un bien de pche admissible). De plus, si, par suite de la vente de ce bien et de tout autre bien de la mme catgorie, la PNACC des biens de cette catgorie se solde par un montant ngatif la fin de lanne, ce montant constitue une rcupration damortissement que vous devez dclarer comme revenu dentreprise ou de location, selon le cas.

Titre prescrit
Entre autres, lun des titres suivants: action du capital-actions dune socit (autre quune socit publique) dont la valeur au moment o vous la vendez est principalement attribuable un bien immeuble ou un bien minier (canadien ou tranger) ou une combinaison de ces deux biens; obligation, effet de commerce, billet, crance hypothcaire ou autre titre semblable mis par une socit (autre quune socit publique) avec qui vous avez un lien de dpendance un moment quelconque avant la vente du titre; action, obligation, effet de commerce, billet, crance hypothcaire ou autre titre semblable que vous avez achet dune personne avec qui vous avez un lien de dpendance.

4.2.2 Perte finale


Si vous avez vendu perte un bien amortissable, vous navez pas droit la dduction pour perte en capital. Toutefois, si ce bien tait le dernier de sa catgorie et que sa vente fait en sorte qu la fin de lanne, la PNACC des biens de cette catgorie se solde par un montant positif, celui-ci constitue une perte finale que vous pouvez dduire de votre revenu dentreprise ou de location.

Ngociant ou courtier en valeurs


Lune des personnes suivantes, selon le cas: personne qui participe la promotion ou la souscription forfait dune mission particulire dactions, dobligations ou dautres titres; personne qui se prsente au public comme courtier dactions, courtier en obligations ou courtier de titres.

4.3 Valeurs mobilires et autres titres ou biens


Parmi les valeurs mobilires, il importe de distinguer les valeurs canadiennes (voyez la dfinition ci-contre) des autres valeurs. En effet, seules les valeurs canadiennes peuvent faire lobjet dun choix, en vertu de la lgislation fdrale, qui consiste considrer comme un gain ou une perte en capital tout revenu ou toute perte provenant de la vente des valeurs dont vous tiez propritaire et de toutes celles dont vous tes ou serez propritaire. Ce choix sapplique automatiquement en vertu de la lgislation qubcoise. Sans ce choix transmis lARC, aucun choix cet gard nest possible en vertu de la lgislation qubcoise. Si vous transmettez ce choix lARC, vous devez nous en aviser

Note
Si vous travaillez (comme cadre ou employ) pour lune ou lautre des personnes mentionnes ci-dessus, cette dfinition ne sapplique pas vous, moins que vous neffectuiez des oprations sur des valeurs mobilires en raison des activits de promotion ou de souscription forfait de votre employeur. Voici comment dclarer vos valeurs mobilires et vos autres titres ou biens.

19

4.3.1 Actions et units de fonds commun de placement


Les montants nets des gains (et des pertes) en capital rsultant de la vente dactions et dunits de fonds commun de placement doivent tre reports aux lignes suivantes de lannexe G: la ligne 10, sauf dans le cas des actions qui sont des biens agricoles admissibles, des biens de pche admissibles, des actions admissibles de petite entreprise ou des biens relatifs aux ressources; la ligne 46, dans le cas des actions classes comme des biens relatifs aux ressources, mais qui ne sont pas des biens agricoles admissibles, des biens de pche admissibles ni des actions admissibles de petite entreprise; dans le cas des actions qui sont des biens agricoles admissibles ou des biens de pche admissibles, la ligne 54, si vous ou votre conjoint en tiez propritaire, lune des lignes56 et 58, si ces actions appartenaient une socit de personnes agricole familiale ou une socit de personnes familiale de pche dont vous ou votre conjoint tiez membre; dans le cas des actions admissibles de petite entreprise, la ligne 54, si vous ou votre conjoint en tiez propritaire, lune des lignes 56 et 58, si ces actions appartenaient une socit de personnes laquelle vous tiez li. Voyez la note ci-dessous. Voyez la dfinition des expressions bien agricole admissible, bien de pche admissible et action admissible de petite entreprise la partie 7.

4.3.2 Obligations et autres titres ou biens


Linscription des gains (et des pertes) en capital provenant dobligations, dautres titres dbenture, effet de commerce, billet, part dans une fiducie (y compris une unit de fiducie dinvestissement participation unitaire qui nest pas une fiducie de fonds commun de placement), participation dans une socit de personnes, etc. et dautres biens est prvue la ligne 12 de lannexe G. Lorsquil sagit de titres ngocis sur le march, veuillez utiliser les renseignements figurant sur votre relev 18. Si vous navez pas reu de relev 18, utilisez les renseignements qui se trouvent sur votre feuillet T5008 ou sur votre relev de compte reu dun courtier en valeurs.

4.3.2.1 Crances devenues irrcouvrables


La perte que vous subissez sur une crance lorsquelle est devenue irrcouvrable peut tre considre comme une perte en capital ou comme une perte lgard dun placement dans une entreprise. Dans ce dernier cas, elle est dductible la ligne 234 de votre dclaration de revenus. Pour plus de renseignements, voyez la partie8.1.4 et la partie 9. Si la crance rsulte de la vente dun bien dusage personnel, le montant de la perte est limit au montant du gain en capital que vous avez dclar pour ce bien.

4.3.2.2 Autres biens


Autre bien
Dans cette partie, option dachat de titres, devise trangre, escompte, prime ou gratification dont la vente peut entraner un gain ou une perte en capital.

Note
Si une perte subie relativement de telles actions est considre comme une perte lgard dun placement dans une entreprise, elle peut tre dduite de vos revenus de toutes sources. Dans ce cas, inscrivez-la la ligne 234 de la dclaration (pour plus de renseignements, voyez la partie 9).

Options dachat
Lexercice dune option dachat ne constitue pas une vente de cette option et, par consquent, ne donne pas lieu un gain (ou une perte) en capital. Toutefois, si vous avez cd une autre personne vos droits affrents une option dachat, la diffrence entre le prix de vente et le PBR de cette option constitue pour vous un gain (ou une perte) en capital. Par ailleurs, si une option dachat que vous dteniez expire au cours de lanne, vous tes rput lavoir vendue et avoir subi une perte en capital gale au PBR de cette option la date de son expiration.

Actions dune socit en faillite ou insolvable


Dans une anne passe, il se peut que vous ou une personne avec qui vous aviez un lien de dpendance ayez subi une perte en capital ou une perte lgard dun placement dans une entreprise, relativement une action dune socit en faillite ou devenue insolvable. Sil y a reprise des activits par la socit ou par une socit quelle contrle un moment donn au cours des 24mois qui suivent la date laquelle vous ou la personne avec qui vous avez un lien de dpendance avez subi la perte, et qu ce moment vous dteniez cette action, vous devez dclarer un gain en capital gal au montant de la perte en question.

20

Devises
Si vous avez fait des oprations de change qui ont entran des gains (ou des pertes) en capital, vous devez dclarer uniquement la partie du gain net (ou de la perte nette) qui dpasse 200$. Le gain net (ou la perte nette) provenant des oprations de change correspond au total des gains raliss, en raison de la diffrence du taux de change de la monnaie trangre par rapport la monnaie canadienne, moins le total des pertes ainsi subies.

4.4 Biens dusage personnel


Bien dusage personnel
Bien qui vous appartient, en tout ou en partie, et qui sert principalement votre usage ou votre agrment personnel, ou lusage ou lagrment personnel dune ou de plusieurs personnes qui font partie dun groupe auquel vous, et les personnes qui vous sont lies, appartenez.

Escomptes, primes et gratifications


Certains de vos titres de crance peuvent comporter un escompte lmission, une prime lors du remboursement ou une gratification payable avant ou au moment de lchance. Il y a escompte (parfois appel rabais) lorsquun titre est mis un prix infrieur sa valeur nominale. Un titre peut aussi vous rapporter une prime ou une gratification si un montant est payable en plus de sa valeur nominale. En rgle gnrale, si vous avez achet vos titres en tant quinvestisseur ou si vous avez fait un choix identique celui dcrit la partie4.3, le montant des escomptes, des primes ou des gratifications qui vous ont t accords constitue un gain en capital. Vous devez dclarer ce gain en capital pour lanne dimposition dans laquelle le titre est chu ou, sil y a lieu, pour lanne au cours de laquelle vous lavez vendu. Toutefois, pour certains titres, il existe des rgles particulires concernant la dclaration des escomptes et des primes. En effet, si, lchance dune obligation dpargne du Qubec ou du Canada, vous avez reu une prime en argent, vous devez dclarer la moiti de celle-ci titre dintrts; si vous avez vendu un bon du Trsor lchance et quil y a eu escompte lmission, lexcdent du montant du rachat sur le prix lmission constitue des intrts. Par contre, si vous lavez vendu avant lchance, il se peut que vous ayez dclarer, en plus des intrts, un gain (ou une perte) en capital. Ce gain (ou cette perte) en capital se calcule en soustrayant du prix de vente le total du PBR et du montant que vous devez dclarer titre dintrts.

Notes
Il peut sagir deffets personnels, de meubles, dautomobiles, de maisons, de bateaux, dantiquits, etc. Un bien dusage personnel comprend aussi toute crance qui vous est due la suite de la vente dun tel bien et dune option dachat dun tel bien. Les biens dusage personnel suivants sont classs comme biens prcieux: les estampes, les gravures, les dessins, les tableaux, les sculptures ou toute autre uvre dart de mme nature, les bijoux, les in-folio rares, les manuscrits rares ou les livres rares, les timbres et les pices de monnaie. Si vous vendez (avec ou sans contrepartie) un bien dusage personnel une administration ou un tablissement prescrits, un centre darchives agr ou une institution musale qubcoise, et que cet organisme vous remet un document attestant que ce bien est un bien culturel, passez la partie 4.6.

4.4.1 Gain en capital


Vous devez dclarer le gain en capital ralis lors de la vente dun bien dusage personnel seulement si le prix de vente dpasse 1000$. Dans ce cas, le PBR du bien est considr comme tant le plus lev des deux montants suivants: 1000$ ou le montant rel du PBR. Toutefois, cette prsomption ne sapplique pas si le bien a t achet dans le cadre dun arrangement de don considr comme un abri fiscal. Le gain en capital que vous devez dclarer doit tre inscrit la ligne16 de lannexe G ou la ligne 18 de cette annexe si le bien dusage personnel est considr comme un bien prcieux. Comme il existe des rgles particulires concernant une rsidence principale, veuillez lire la partie 4.5 ci-aprs afin de connatre le type de biens pouvant tre dsigns comme rsidence principale ainsi que les consquences fiscales quentranent le transfert dune rsidence principale votre conjoint ou le changement dusage de celle-ci.

21

4.4.2 Perte en capital


Une perte qui dcoule de la vente dun bien dusage personnel nest pas dductible, sauf sil sagit soit dune crance qui vous tait due par une personne nayant aucun lien de dpendance avec vous lors de la vente de ce bien et que cette crance soit devenue irrcouvrable (voyez la partie 4.3.2.1); soit dun bien prcieux (voyez la partie 8.1.2).

4.5.1 Dsignation
Vous pouvez dsigner comme rsidence principale, pour une anne donne, lun des biens suivants: un logement (voyez la dfinition ci-aprs); une tenure bail dans un logement; une part du capital social dune cooprative dhabitation, qui confre le droit dhabiter un logement dont la cooprative est propritaire.

4.5 Rsidence principale


Comme une rsidence est un bien dusage personnel, nous vous suggrons de lire dabord la dfinition de lexpression bien dusage personnel et la partie 4.4.2 ci-dessus. Si vous dsignez votre rsidence comme rsidence principale pour toutes les annes durant lesquelles vous en tes propritaire, vous navez pas dclarer le gain en capital ralis lors de sa vente. Si vous ne la dsignez pas comme telle pour toutes les annes durant lesquelles elle est en votre possession, il se peut que vous ayez dclarer une partie du gain en capital. Par ailleurs, vous navez pas dclarer le gain en capital ralis aprs le 21 avril 2005 lors de la constitution dune servitude relle grevant votre rsidence si vous dsignez celle-ci comme rsidence principale pour lanne au cours de laquelle la servitude a t constitue. Par consquent, vous devez remplir le formulaire Dsignation dun bien comme rsidence principale (TP-274) et le joindre votre dclaration de revenus produite pour lanneo, selon le cas, vous avez vendu la totalit ou une partie de votre rsidence; vous avez accord une option dachat de la totalit ou dune partie de votre rsidence; vous avez octroy une servitude relle grevant votre rsidence. Le formulaire TP-274 vous permet de dsigner le bien comme rsidence principale et de calculer, sil y a lieu, la partie du gain en capital assujettie limpt. Cette partie pourrait tre rduite si vous ou votre conjoint avez fait le choix de dclarer un gain en capital rput ralis le 22fvrier 1994 sur votre rsidence principale. Pour calculer cette rduction, remplissez le formulaire Rduction du gain en capital rput ralis sur une rsidence principale (TP-274.S). Reportez ensuite le montant de la rduction sur le formulaire TP-274. Vous trouverez ci-dessous des renseignements concernant la dsignation dune rsidence principale et le changement dusage dun bien qui tait votre rsidence principale ou qui lest devenu.

Logement
Maison, appartement dun duplex, dun immeuble locatif ou dun immeuble en coproprit (condominium), chalet, maison mobile, caravane (roulotte) ou maison flottante. Une rsidence principale comprend le terrain sur lequel elle est construite ainsi que le terrain contigu qui peut raisonnablement tre considr comme facilitant lusage et la jouissance de cette rsidence. Toutefois, si la superficie totale du terrain dpasse un demi-hectare, le surplus nest pas considr comme faisant partie de la rsidence principale, moins que vous puissiez dmontrer que ce surplus est ncessaire lusage et la jouissance de votre rsidence. Un terrain de plus de un demi-hectare serait ncessaire si, par exemple, un rglement municipal ou une loi provinciale exigeait que les terrains rsidentiels soient suprieurs un demi-hectare; lemplacement dun btiment rendait ncessaire cette superficie pour vous permettre davoir accs aux chemins publics.

Conditions relatives la dsignation


Vous pouvez dsigner un bien comme tant votre rsidence principale seulement si vous, votre conjoint ou ex-conjoint, ou encore votre enfant, avez normalement utilis ce bien comme logement dans lanne. Vous pouvez tout de mme dsigner un bien comme votre rsidence principale pour la priode o vous ne lutilisiez pas comme logement lorsque, selon le cas, vous avez transform votre rsidence principale en bien servant gagner un revenu; vous avez transform en rsidence principale un bien ayant servi gagner un revenu. Il sagit l dun choix que vous pouvez faire lors du changement dusage du bien et en vertu duquel le bien tenait lieu de rsidence principale pendant que vous lutilisiez pour gagner un revenu (voyez la partie 4.5.2). Vous pouvez galement dsigner ce bien comme rsidence principale mme si loccupation na t que de courte dure. Il peut sagir, par exemple, dune rsidence secondaire, pourvu

22 quelle nait pas t achete principalement dans le but de gagner un revenu (un bien qui produit occasionnellement un revenu de location nest pas considr comme ayant t achet dans le but de gagner un revenu). De plus, la dsignation dun bien comme rsidence principale peut se faire seulement dans la mesure o toutes les conditions suivantes sont respectes: vous tiez propritaire de ce bien, seul ou conjointement avec une autre personne; vous dsignez ce bien, lexclusion de tout autre, comme tant votre rsidence principale pour cette anne; sil sagit dune anne suivant 1981, ni vous ni aucune des personnes suivantes na dsign un autre bien comme rsidence principale pour lanne en question: votre conjoint (sauf sil a vcu spar de vous durant toute lanne en raison dune sparation judiciaire ou dune entente crite de sparation), votre enfant (sauf sil avait un conjoint ou sil tait g de 18 ans ou plus au cours de lanne), votre pre, votre mre, votre frre ou votre sur (sauf si ces deux derniers avaient un conjoint ou taient gs de 18ans ou plus au cours de lanne), dans le cas o vousmme naviez pas de conjoint et que vous ntiez pas g de 18ans ou plus durant lanne. Vous trouverez ci-dessous des explications concernant un tel choix, lorsque votre rsidence principale est transforme en bien servant gagner un revenu ou lorsquun bien qui vous a servi gagner un revenu devient votre rsidence principale.

4.5.2.1 Rsidence principale transforme en bien servant gagner un revenu


Lorsque vous transformez votre rsidence principale en bien servant gagner un revenu, vous pouvez faire le choix mentionn la partie 4.5.2 pour dsigner le bien comme votre rsidence principale pendant que vous lutilisez pour gagner un revenu. En rgle gnrale, la priode qui suit lanne du changement dusage et pour laquelle vous pouvez ainsi dsigner le bien ne doit pas dpasser quatre ans (voyez la note ci-dessous). Vous devez nous aviser du choix que vous avez transmis lARC et nous en fournir la preuve, au plus tard le 30e jour qui suit lexercice du choix ou la date limite de production de votre dclaration de revenus pour lanne o le changement dusage de votre rsidence principale a eu lieu, si cette date est plus loigne. Vous devez quand mme dclarer le revenu qui dcoule du bien, mais vous ne pouvez pas demander une dduction pour son amortissement.

Note
La priode pendant laquelle le choix vous permet de considrer le bien comme votre rsidence principale peut dpasser quatre ans si toutes les conditions suivantes sont remplies: vous nhabitez pas votre rsidence principale parce que vous ou votre conjoint avez un nouveau lieu de travail, et vous ou votre conjoint, selon le cas, navez pas de lien de dpendance avec lemployeur; votre nouveau logement vous rapproche dau moins 40kilomtres de votre nouveau lieu de travail ou de celui de votre conjoint; vous rintgrez votre rsidence principale pendant que vous ou votre conjoint occupez encore le mme emploi, ou avant la fin de lanne qui suit celle au cours de laquelle cet emploi a pris fin.

4.5.2 Changement dusage et choix


Le changement dusage dun bien constitue une forme de vente prsume. On considre quil y a changement dusage ds que vous commencez utiliser votre rsidence principale pour gagner un revenu ou, inversement, ds que vous commencez utiliser comme rsidence principale un bien ayant servi gagner un revenu. Vous tes alors considr avoir vendu ce bien au moment du changement dusage, pour un prix de vente gal sa JVM ce moment, et lavoir rachet immdiatement aprs un cot gal sa JVM. Si vous transformez votre rsidence principale en bien servant gagner un revenu, vous devez remplir le formulaire Dsignation dun bien comme rsidence principale (TP-274) et le joindre votre dclaration de revenus produite pour lanne o le changement dusage a eu lieu. Malgr le changement dusage et la prsomption de vente qui sensuit, vous pouvez choisir, en vertu de la lgislation fdrale, de ne pas appliquer les dispositions dcrites ci-dessus. Dans ce cas, vous naurez pas dclarer le gain (ou la perte) en capital qui, en labsence du choix, serait occasionn par cette vente prsume. Ce choix sapplique automatiquement en vertu de la lgislation qubcoise. Sans le choix transmis lARC, aucun choix nest possible pour lapplication de limpt du Qubec.

4.5.2.2 Bien transform en rsidence principale aprs avoir servi gagner un revenu
Lorsque vous transformez un bien ayant servi gagner un revenu en rsidence principale, vous pouvez faire le choix mentionn la partie 4.5.2 pour dsigner le bien comme votre rsidence principale pendant que vous lutilisez pour gagner un revenu. Toutefois, la priode qui prcde lanne du changement dusage et pour laquelle vous pouvez ainsi dsigner le bien ne doit pas dpasser quatre ans.

23 Vous devrez nous aviser du choix transmis lARC et nous en fournir la preuve, au plus tard le 30e jour qui suit lexercice du choix ou la date limite de production de votre dclaration de revenus produite pour lanne o le changement dusage du bien a eu lieu, si cette date est plus loigne. Veuillez noter que ce choix na pas pour effet de vous dispenser de dclarer la rcupration damortissement qui pourrait tre cre lors du changement dusage du bien.

4.7 Immobilisations incorporelles


Le prix dachat dune immobilisation incorporelle est considr comme une dpense en capital et non comme une dpense courante. Donc, comme pour un bien amortissable, vous ne pouvez pas le dduire en totalit dans le calcul de votre revenu provenant dune entreprise. Toutefois, il vous est permis dinclure un montant correspondant aux trois quarts de ce cot dans un compte appel partie admise des immobilisations incorporelles et de demander une dduction annuelle jusqu concurrence de 7 % de la partie admise. Vous devez procder ainsi pour chaque entreprise lgard de laquelle vous dtenez un tel bien. Si vous avez achet une immobilisation incorporelle dune personne avec laquelle vous avez un lien de dpendance, voyez la note 1 la page 25. Si vous avez vendu une immobilisation incorporelle dune entreprise pendant lexercice financier termin au cours de lanne, vous devez soustraire de la partie admise des immobilisations incorporelles de cette entreprise les trois quarts de lexcdent du prix de vente de ce bien sur les dpenses engages ou effectues pour sa vente. Pour plus de renseignements, veuillez consulter la brochure Les revenus dentreprise ou de profession (IN-155). Si, la fin de lexercice, la partie admise des immobilisations incorporelles se solde par un montant ngatif, vous devez inclure un montant dans le revenu de cette entreprise (ligne 15 de la grille de calcul). Vous pouvez cependant choisir de dclarer comme gain en capital le gain imposable qui dcoule de la vente dune immobilisation incorporelle dont le prix dorigine peut tre dtermin (voyez la note 2 place aprs la grille de calcul). Si limmobilisation incorporelle est un bien agricole admissible ou un bien de pche admissible, vous pouvez avoir droit une dduction pour gains en capital sur biens admissibles. Le montant qui donne droit une dduction, appel revenu dagriculture ou de pche rsultant de lalination dune immobilisation incorporelle (ligne 27 de la grille de calcul), est rput gain en capital aux fins du calcul de la dduction pour gains en capital; il doit tre report la ligne 86 de lannexe G.

4.6 Biens culturels


Si vous vendez (avec ou sans contrepartie) un de vos biens une administration ou un tablissement prescrits, un centre darchives agr ou une institution musale qubcoise, et que vous recevez un document attestant que ce bien est un bien culturel, vous navez pas dclarer le gain en capital ralis lors de cette transaction. Si vous avez subi une perte, vous devez valuer sa dductibilit selon quil sagit dun bien dusage personnel autre quun bien prcieux ou, au contraire, dun bien prcieux. Dans le premier cas, la perte nest pas dductible (voyez la partie4.4). Dans le second cas, elle lest, mais certaines conditions.

Note
Un bien ayant fait lobjet dun don testamentaire en faveur dun des donataires mentionns ci-dessus est considr comme un bien culturel uniquement sil a t dvolu ce donataire dans les 36 mois qui suivent le dcs du donateur, ou dans un dlai plus long si le reprsentant lgal du donateur obtient notre consentement.

24

Immobilisations incorporelles Montant donnant droit une dduction pour gains en capital
Partie admise des immobilisations incorporelles de lentreprise, la fin de lexercice financier. Inscrivez le montant seulement sil est ngatif, mais sans les parenthses. Total des dductions relatives aux immobilisations incorporelles pour les exercices passs se terminant aprs le moment du rajustement* Total des rductions dcoulant de remises de dettes, qui ont t appliques dans le pass sur la partie admise des immobilisations incorporelles Total des dductions relatives aux immobilisations incorporelles pour les exercices se terminant avant le moment du rajustement Total des montants inclus relativement aux immobilisations incorporelles pour les exercices viss la ligne 4 + 4 5
u

1 2 3

Montant de la ligne 4 moins celui de la ligne 5. Si le rsultat est ngatif, inscrivez 0. = Additionnez les montants des lignes 2, 3 et 6. Total des montants inclus dans le revenu de cette entreprise relativement la vente dimmobilisations incorporelles pour les exercices passs mais aprs le moment du rajustement, et qui sont considrs comme la rcupration des dductions demandes Montant de la ligne 7 moins celui de la ligne 8 Inscrivez le moins lev des montants des lignes 1 et 9: ce montant, considr comme la rcupration des dductions demandes pour les exercices passs, doit tre inclus dans le revenu de cette entreprise pour lexercice (ligne 15). Si le montant inscrire est celui de la ligne 1, passez la ligne 14 et inscrivez-y 0. Montant de la ligne 6 x1/2 u + Montant de la ligne 11 Montant de la ligne 9 Montant de la ligne 1 moins celui de la ligne 12. Si le rsultat est ngatif, inscrivez 0. Montant de la ligne 13 multipli par 2/3

6 7

8 9

10 11 u = x = 12 13 2/3 14

*Lexpression moment du rajustement dsigne le dbut du premier exercice qui a commenc aprs 1987. Revenu de lentreprise sur les immobilisations incorporelles: Montant de la ligne 10 + Montant de la ligne 14 15 Continuez le calcul uniquement si le montant de la ligne 14 est positif et que la vente porte sur une immobilisation incorporelle qui est un bien agricole admissible ou un bien de pche admissible. Exercices commencs aprs 1987 mais termins avant le 28fvrier 2000 Prix de vente total des immobilisations incorporelles qui sont des biens agricoles admissibles ou des biens de pche admissibles de lentreprise Cot total des immobilisations incorporelles vises la ligne 16 Montant de la ligne 16 moins celui de la ligne 17, pour chaque colonne Dpenses non dductibles engages pour leur vente Montant de la ligne 18 moins celui de la ligne 19, pour chaque colonne Taux dinclusion applicables Montant de la ligne 20 multipli par le taux indiqu, pour chaque colonne Exercice termin aprs le 27 fvrier 2000 mais avant le 18 octobre 2000 Exercices termins aprs le 17 octobre 2000 16 17 18 19 20 3/4 2/3 1/2 21 22 23

= = x =

Additionnez les montants de la ligne 21. Total des gains en capital imposables prsums, pour tout exercice qui a commenc aprs 1987 mais qui sest termin avant le 23 fvrier 1994

Total des gains en capital imposables prsums (revenus dagriculture ou de pche rsultant de lalination dimmobilisations incorporelles), pour les exercices passs qui se sont termins aprs le 22 fvrier 1994 + 24 Additionnez les montants des lignes 23 et 24. = Montant de la ligne 22 moins celui de la ligne 25 = Inscrivez le moins lev des montants des lignes 14 et 26, et reportez-le la ligne 86 de lannexe G. Revenu dagriculture ou de pche rsultant de lalination dune immobilisation incorporelle (ce revenu donne droit une dduction pour gains en capital sur biens admissibles)

25 26 27

25

Note 1
Aprs avoir converti aux trois quarts le cot dune immobilisation incorporelle achete au cours de lanne, vous devez rduire le rsultat obtenu si vous avez un lien de dpendance avec lancien propritaire (personne qui vous a cd cette immobilisation) et que celui-ci est rput avoir ralis un gain imposable (revenu dentreprise rsultant de la vente dune immobilisation incorporelle, autre que la rcupration des dductions demandes pour les exercices passs, ou gain en capital imposable si lancien propritaire a fait le choix mentionn la note 2) relativement cette immobilisation incorporelle. Cette rduction est gale au total des montants suivants: 50 % du gain imposable que lancien propritaire est rput avoir ralis; la dduction que lancien propritaire a demande sur ce gain, sil y a lieu.

Note 2
Pour une immobilisation incorporelle (sauf un achalandage, aussi appel fonds commercial) dont le cot dorigine peut tre dtermin et dont le prix de vente est plus lev que ce cot, vous pouvez faire un choix afin de bnficier des prsomptions suivantes: Dune part, limmobilisation incorporelle est rpute avoir t vendue pour un produit gal son cot (le bien est donc simplement retir de la partie admise des immobilisations incorporelles de lentreprise, sans que cela cause un effet quelconque sur le revenu dentreprise). Dautre part, ce bien est considr comme une immobilisation qui a t vendue pour un montant gal son prix de vente rel et qui a un PBR gal au cot en question. Le gain en capital imposable ralis peut tre rduit, voire annul, si vous disposez dun solde reportable des pertes nettes en capital. Ce gain peut mme donner droit une dduction pour gains en capital sur biens admissibles sil sagit dun bien agricole admissible ou dun bien de pche admissible.

26

5 Provision
Si une partie du prix de vente dun de vos biens est payable aprs la fin dune anne dimposition, vous pouvez dduire une provision du gain en capital dclar sur le bien pour lanne. Le montant de la provision pour lapplication de limpt du Qubec (ci-aprs appel montant de la provision provinciale ) dpend du montant de la provision que vous dduisez pour lapplication de limpt fdral (ci-aprs appel montant de la provision fdrale dduite ). Si le montant de la provision fdrale dduite est infrieur au montant maximal quil vous tait permis de dduire, le montant de la provision provinciale doit tre gal au moins lev des montants suivants: le montant de la provision fdrale dduite; le rsultat que vous obtenez selon les instructions donnes la partie 5.1. Si le montant de la provision fdrale dduite est gal au montant maximal quil vous tait permis de dduire et quil dpasse le rsultat que vous obtenez selon les instructions donnes la partie 5.1, le montant de la provision provinciale doit tre gal ce rsultat. Si le montant de la provision fdrale dduite est gal au montant maximal quil vous tait permis de dduire et quil ne dpasse pas le rsultat que vous obtenez selon les instructions donnes la partie 5.1, le montant de la provision provinciale doit tre gal un montant qui nest ni infrieur au montant de la provision fdrale dduite ni suprieur au rsultat que vous obtenez selon les instructions donnes la partie 5.1. Vous pouvez dduire la provision aux lignes suivantes de lannexeG: la ligne 32 ou 38, pour les biens autres que les biens agricoles admissibles, les biens de pche admissibles, les actions admissibles de petite entreprise et les biens relatifs aux ressources (voyez la note ci-dessous); la ligne 63 ou 77, pour les biens agricoles admissibles, les biens de pche admissibles et les actions admissibles de petite entreprise. Si vous dduisez une provision en tant que membre dune socit de personnes, voyez la partie 5.2 ci-aprs. Une provision dduite pour une anne doit tre dclare comme gain en capital pour lanne suivante. La dclaration de ce gain est prvue la ligne 36 ou 71 de lannexe G. Une provision traite comme un gain en capital peut, certaines conditions, vous donner droit une dduction pour gains en capital (voyez la partie 7).

Note
Sil sagit de biens relatifs aux ressources qui ne sont pas classs comme biens agricoles admissibles ni comme actions admissibles de petite entreprise, la provision que vous devez dclarer comme gain en capital, ou celle que vous dduisez, doit tre prise en compte dans le calcul du montant de la ligne46 de lannexe G.

5.1 Calcul de la provision


La dduction pour provision peut staler sur cinq ans au maximum. Ainsi, pour une anne dimposition donne, elle est gale au moins lev des rsultats obtenus en A et en B selon les formules suivantes et est soumise une limite relative la provision que vous dduisez pour lapplication de limpt fdral (voyez la partie 5 ci-dessus): Partie du prix de vente qui est payable aprs la fin de lanne Prix de vente

Exemple
Pour lapplication de limpt fdral, vous dduisez un montant de 3000$ qui correspond au montant maximal de la provision fdrale quil vous est permis de dduire. Le rsultat obtenu selon les instructions donnes la partie 5.1 est de 5 000 $. Dans un tel cas, le montant de la provision provinciale doit tre un montant qui nest ni infrieur 3 000 $, ni suprieur 5 000 $. Vous pourriez donc, par exemple, dduire une provision de 4 000 $. Si le montant de la provision fdrale dduite tait de 2 000 $ (donc, moins que le montant maximal de la provision fdrale), le montant de la provision provinciale serait alors de 2 000 $.

A = Gain en capital B = Gain en capital

x (4 C) 5

La variable C correspond au nombre dannes dimposition prcdant lanne en question, y compris lanne de la vente du bien. Cette variable est gale 0 lorsque le calcul est fait pour lanne au cours de laquelle la vente a eu lieu, 1 pour lanne suivante, et ainsi de suite.

27 Par ailleurs, la dduction pour provision peut staler sur une dure maximale de dix ans si vous transfrez certains biens votre enfant, la condition quil rside au Canada immdiatement avant le transfert. Vous pouvez alors remplacer dans la variable B le chiffre4par 9et le chiffre5par10. Les biens ainsi viss sont les biens agricoles, les biens de pche et les actions admissibles de petite entreprise. Si la socit de personnes nest pas tenue de produire cette dclaration, veuillez lire les renseignements ci-aprs pour connatre la faon de dclarer une provision. Si vous avez besoin de renseignements sur la vente de biens par une socit de personnes, voyez galement la partie 6.8. Vous devez vous servir des renseignements que la socit de personnes est tenue de vous fournir pour connatre la part de la provision laquelle vous avez droit. Avant de reporter votre part des gains en capital lannexe G, assurez-vous, sil y a lieu, dy ajouter votre part de la provision de lanne prcdente et de soustraire de ces gains votre part de la provision de lanne courante. Par contre, sil sagit de votre part des pertes en capital, vous devez faire lopration inverse: soustrayez de ces pertes votre part dans la provision de lanne prcdente et ajoutez-y votre part dans la provision de lanne courante. Ainsi, si vous avez une provision ajouter ou dduire, vous devez en tenir compte dans le calcul du montant des lignes suivantes de lannexe G: la ligne 24, pour les biens autres que les biens agricoles admissibles, les biens de pche admissibles, les actions admissibles de petite entreprise et les biens relatifs aux ressources; la ligne 48, pour les biens relatifs aux ressources qui ne sont pas classs comme biens agricoles admissibles, biens de pche admissibles ou actions admissibles de petite entreprise; la ligne 58, pour les biens agricoles admissibles, les biens de pche admissibles et les actions admissibles de petite entreprise.

Bien agricole ou bien de pche


Aux fins de ltalement de la dduction pour provision sur dix ans, un des biens suivants qui vous appartient: terrain ou bien amortissable situ au Canada que vous, votre conjoint ou un de vos enfants avez utilis pour lexploitation dune entreprise agricole ou dune entreprise de pche; action du capital-actions dune socit agricole familiale ou dune socit familiale de pche; participation dans une socit de personnes agricole familiale ou dans une socit de personnes familiale de pche. Voyez la dfinition de lexpression action admissible de petite entreprise la partie 7.

5.2 Provision pour les membres dune socit de personnes


Si la socit de personnes dont vous tiez membre a dduit une provision pour son exercice financier qui sest termin au cours de votre anne dimposition et quelle est tenue de produire la Dclaration de renseignements des socits de personnes (TP-600) pour cet exercice, la provision se trouve inscrite la case 11 de votre relev 15. La socit de personnes doit avoir inscrit dans lune des cases 11-1, 11-2, 11-3 et11-4 le montant de la provision qui correspond chaque type de biens. Utilisez ces renseignements pour rduire les gains en capital (ou pour augmenter les pertes en capital) inscrits la case 10 ou12 et reportez le rsultat lannexe G.

28

6 Prcisions sur des transactions particulires


Cette partie traite des incidences fiscales relatives aux transactions et aux vnements suivants: transfert de biens entre personnes ayant un lien de dpendance; vente suivie de lachat dun bien de remplacement; vente dactions de petite entreprise et achat dactions de remplacement; vente dactions non cotes en bourse au profit dun enfant mineur; don fait un organisme de bienfaisance ou un autre donataire reconnu; changement dusage dun bien; migration; vente de biens par une socit de personnes dont vous tiez membre; change dunits dune entit intermdiaire de placement dtermine convertible (EIPD convertible) contre des actions dune socit canadienne imposable. la rgle de roulement dont les consquences sont expliques aux parties 6.1.1.1 et 6.1.1.2. Dans le cas de lex-conjoint, le transfert doit tre fait en rglement dun droit dcoulant de votre mariage ou de votre union de fait. Dans un but de simplification, nous employons ici lexpression fiducie personnelle pour dsigner une fiducie au bnfice du conjoint, une fiducie en faveur de soi-mme, une fiducie pour soi ou une fiducie mixte au bnfice du conjoint.

Fiducie au bnfice du conjoint


En rgle gnrale, fiducie que vous crez en faveur de votre conjoint, si, selon lacte de fiducie qui la cre, seul votre conjoint, de son vivant, a le droit de recevoir tous les revenus de la fiducie et que nul autre que lui ne peut recevoir ou obtenir dune manire quelconque la jouissance du revenu ou du capital de la fiducie.

6.1 Transfert de biens entre personnes ayant un lien de dpendance


En rgle gnrale, lorsque vous avez transfr un de vos biens une personne avec qui vous aviez un lien de dpendance (voyez la dfinition la partie 2.1.1), titre gratuit ou pour une contrepartie infrieure la JVM de ce bien au moment du transfert, vous tes rput lavoir transfr cette JVM. Dans votre dclaration de revenus pour lanne o le transfert a eu lieu, vous devez inscrire le gain (ou la perte) en capital qui dcoule de lapplication de cette rgle. Cependant, dans certains cas, la Loi sur les impts prvoit un traitement particulier et la possibilit de faire un choix. Ces cas sont exposs ci-dessous.

Fiducie en faveur de soi-mme


Fiducie que vous tablissez aprs 1999 alors que vous tes g de 65 ans ou plus, si, selon lacte de fiducie qui la cre, vous avez le droit exclusif de recevoir tous les revenus de la fiducie et que, de votre vivant, personne dautre ne peut recevoir une partie quelconque du revenu ou du capital de la fiducie ni en obtenir autrement lusage.

Fiducie pour soi


Fiducie que vous tablissez aprs 1999 alors que vous avez moins de 65 ans, si, selon lacte de fiducie qui la cre, vous avez le droit exclusif de recevoir tous les revenus de la fiducie et que, de votre vivant, personne dautre ne peut recevoir une partie quelconque du revenu ou du capital de la fiducie ni en obtenir autrement lusage.

Fiducie mixte au bnfice du conjoint


Fiducie que vous tablissez aprs 1999, seul ou avec votre conjoint, alors quau moins lun de vous est g de 65 ans ou plus, si, selon lacte de fiducie qui la cre, seuls votre conjoint et vous avez droit tous les revenus de la fiducie votre vie durant et que, avant votre dcs (ou le dcs de votre conjoint, sil survient aprs le vtre), nul autre ne peut recevoir une partie quelconque du revenu ou du capital de la fiducie ni en obtenir autrement lusage.

6.1.1 Transfert entre vifs au conjoint, lex-conjoint ou une fiducie personnelle


Si vous avez transfr un bien pendant que vous et le cessionnaire (votre conjoint, votre ex-conjoint ou une fiducie personnelle qui vous avez transfr un bien directement ou indirectement, par fiducie ou autrement) rsidiez tous les deux au Canada, cela na aucune incidence fiscale immdiate. Vous bnficiez alors de

29 Lors du transfert dun bien une fiducie personnelle, vous pouvez bnficier de la rgle de roulement uniquement si, dans le cas dune fiducie pour soi, ce transfert na pas pour effet de changer la proprit effective du bien et que, immdiatement aprs, aucune autre personne ni socit de personnes na de droit absolu ou conditionnel titre de bnficiaire de la fiducie; dans le cas dune fiducie en faveur de soi-mme ou dune fiducie pour soi, la fiducie na pas fait le choix, dans la dclaration produite pour sa premire anne dimposition, que la premire date de vente prsume soit, non pas celle du dcs du bnficiaire, mais celle du 21e anniversaire de la cration de la fiducie (voyez le Guide de la dclaration de revenus des fiducies [TP-646.G]). aprs lmigration, si cette date est plus loigne. Sans le choix transmis lARC, aucun choix nest possible pour lapplication de limpt du Qubec. Choix de ne pas bnficier du roulement La rgle de roulement ne sapplique pas lorsque vous avez fait un choix en vertu du paragraphe 1 de larticle73 de la Loi de limpt sur le revenu du Canada. Dans ce cas, le prix de vente prsum pour vous et le prix dachat prsum pour le cessionnaire correspondent chacun la JVM du bien au moment du transfert. Vous devez alors dclarer, pour lanne o le transfert a eu lieu, le gain (ou la perte) en capital et, sil y a lieu, la rcupration (ou la perte finale) qui en dcoule. Sil sagit dun gain en capital, il se peut que vous ayez droit une dduction pour gains en capital (voyez la partie 7). Vous devez joindre la dclaration de revenus que vous produisez pour lanne en question un document prouvant que vous avez transmis ce choix lARC.

Notes
Rgles applicables au cessionnaire Pour le cessionnaire, le prix dachat prsum du bien transfr est gal au prix qui est dtermin la partie 6.1.1.1 ou6.1.1.2 comme tant pour vous le prix de vente prsum du bien, selon quil sagit dun bien amortissable ou non. De plus, dans le cas dun bien amortissable, le cessionnaire est rput avoir dduit un montant damortissement gal au vtre. Tout cela aura une rpercussion sur les montants que vous ou le cessionnaire aurez dclarer ou dduire lorsque le bien sera ultrieurement vendu. Attribution de revenus au cdant Vous devez observer la rgle dattribution de revenus si vous avez transfr ou prt un bien, directement ou indirectement (par fiducie ou autrement), votre conjoint ou la personne qui lest devenue par la suite. En effet, le gain (ou la perte) en capital que votre conjoint pourrait raliser lors de la vente ultrieure de ce bien est considr comme votre gain (ou votre perte) en capital. De mme, dans le cas dun bien amortissable, toute rcupration damortissement ou toute perte finale ralise cette occasion est considre comme votre rcupration ou votre perte finale. Cette rgle dattribution de revenus simpose si, lors de la vente ultrieure du bien, vous rsidiez encore au Canada et tiez toujours le conjoint du cessionnaire. Par contre, le gain (ou la perte) en capital rput ralis en raison de lmigration de votre conjoint nest pas soumis la rgle dattribution de revenus, moins que vous et votre conjoint ne dcidiez tous les deux du contraire en faisant un choix conjoint en vertu de la lgislation fdrale. Comme ce choix sapplique automatiquement en vertu de la lgislation qubcoise, vous devez nous en aviser par crit et nous en fournir la preuve, au plus tard le 30e jour qui suit lexercice du choix ou la date limite de production de votre dclaration de revenus pour la premire anne dimposition qui se termine

6.1.1.1 Transfert dun bien non amortissable


Si le transfert porte sur un bien non amortissable, le prix de vente prsum du bien est gal son PBR immdiatement avant le transfert. Toutefois, lorsque le bien en question tait votre rsidence principale, il est considr la fois comme la proprit du cessionnaire (votre conjoint, votre ex-conjoint ou la fiducie personnelle) depuis le moment o vous lavez achet; la rsidence principale du cessionnaire pour toutes les annes au cours desquelles vous avez utilis ce bien comme rsidence principale. Ainsi, vous ntes pas tenu, pour lanne au cours de laquelle le transfert a eu lieu, de nous transmettre le formulaire Dsignation dun bien comme rsidence principale (TP-274) avec votre dclaration de revenus. Ce sera votre conjoint, votre ex-conjoint ou la fiducie qui devra nous le transmettre pour lanne o le bien sera vendu ou rput avoir t vendu.

6.1.1.2 Transfert dun bien amortissable


Si le transfert porte sur un bien amortissable, le prix de vente prsum du bien est gal la PNACC attribuable au bien, laquelle correspond au rsultat du calcul A x B C, o A reprsente la PNACC de tous les biens de la mme catgorie; B reprsente la JVM du bien; C reprsente la JVM de tous les biens de la mme catgorie.

30

6.1.2 Transfert entre vifs dun bien agricole ou dun bien de pche au bnfice dun enfant
Si vous transfrez un bien agricole ou un bien de pche un de vos enfants ou petits-enfants qui rside au Canada au moment du transfert, cela a gnralement une incidence fiscale moins grande pour vous. En effet, vous pouvez calculer votre gain (ou votre perte) en capital en fonction du prix de vente prsum du bien. Ce prix de vente prsum est gal la mdiane des trois lments suivants (soit gal celui parmi ces trois qui nest ni le plus lev ni le moins lev): dans le cas dun bien non amortissable, le PBR du bien immdiatement avant le transfert, la JVM du bien immdiatement avant le transfert, la contrepartie reue; dans le cas dun bien amortissable, le montant le moins lev entre le cot en capital du bien et la PNACC attribuable au bien, la JVM du bien au moment du transfert, la contrepartie reue. Les exemples ci-dessous illustrent les consquences de cette rgle pour le transfert dun bien agricole qui est un terrain.

Exemple 3
Le PBR du bien et sa JVM dpassent tous les deux la contrepartie reue. PBR 24 000$ JVM 20 000$ Contrepartie 19 000$ Prix de vente prsum 20 000$

Vous tes rput avoir subi ici une perte en capital de 4000$ (= 20 000$ 24 000$), soit le mme rsultat que celui qui serait obtenu selon ce qui est dit au premier paragraphe de la partie 6.1. Pour en savoir plus, communiquez avec nous.

Bien agricole ou bien de pche


En rgle gnrale, un des biens suivants qui vous appartient: terrain, bien amortissable ou immobilisation incorporelle, si un tel bien est utilis principalement pour exploiter au Canada une entreprise agricole ou une entreprise de pche dans laquelle vous, votre conjoint, votre pre, votre mre ou un de vos enfants ou petits-enfants prenez une part active de faon rgulire et continue; terrain, bien amortissable ou immobilisation incorporelle, si un tel bien est utilis principalement pour exploiter une entreprise au Canada par une socit agricole familiale ou une socit familiale de pche dont vous-mme, votre conjoint, votre pre, votre mre ou un de vos enfants ou petits-enfants tes actionnaire, une socit de personnes agricole familiale ou une socit de personnes familiale de pche dont vous, votre conjoint, votre pre, votre mre ou un de vos enfants ou petits-enfants tes membre; une action du capital-actions dune socit agricole familiale ou dune socit familiale de pche, si la quasi-totalit de la JVM des biens de cette socit est attribuable des biens utiliss principalement pour exploiter au Canada une entreprise agricole ou une entreprise de pche dans laquelle vous, votre conjoint, votre pre, votre mre ou un de vos enfants ou petits-enfants prenez une part active de faon rgulire et continue; une participation dans une socit de personnes agricole familiale ou dans une socit de personnes familiale de pche, si la quasi-totalit de la JVM des biens de cette socit de personnes est attribuable des biens utiliss principalement pour exploiter au Canada une entreprise agricole ou une entreprise de pche dans laquelle vous, votre conjoint, votre pre, votre mre ou un de vos enfants ou petits-enfants prenez une part active de faon rgulire et continue.

Exemple 1
Vous recevez une contrepartie qui dpasse la fois le PBR et la JVM du terrain. PBR 17 000$ JVM 20 000$ Contrepartie 24 000$ Prix de vente prsum 20 000$

Vous tes rput avoir ralis un gain en capital de 3 000$ (= 20 000$ 17 000$) seulement, au lieu de 7 000$ (= 24000$ 17 000$).

Exemple 2
Vous ne recevez aucune contrepartie. PBR 17 000$ JVM 20 000$ Contrepartie 0$ Prix de vente prsum 17 000$

Vous tes alors rput navoir ralis aucun gain en capital (= 17 000$ 17 000$), au lieu dun gain en capital de 3000$ (= 20 000$ 17 000$) calcul selon ce qui est dit au premier paragraphe de la partie 6.1.

31

Notes
Rgles applicables au cessionnaire (un de vos enfants ou petits-enfants) Voyez, dans les notes de la partie 6.1.1, les explications portant sur ce sujet, sauf sil sagit dun transfert vis au paragraphe ci-aprs. Transfert sans contrepartie de votre participation dans une socit de personnes agricole familiale ou dans une socit de personnes familiale de pche Si vous avez transmis un choix lARC pour que lalina c du paragraphe 4.1 de larticle73 de la Loi de limpt sur le revenu du Canada sapplique ce transfert, vous tes rput ne pas avoir alin votre participation lors du transfert; le cessionnaire est rput avoir reu cette participation lors du transfert, pour un prix dachat prsum gal ce qui est pour vous le PBR de cette participation immdiatement avant le transfert. Attribution de revenus au cdant Si vous recevez une contrepartie infrieure la JVM, le gain (ou la perte) en capital que le cessionnaire pourrait raliser lors de la vente ultrieure du bien est considr comme votre gain (ou votre perte) en capital aussi longtemps que le cessionnaire na pas atteint lge de 18ans et que vous rsidez encore au Canada.

Si le transfert dun bien amortissable en faveur dune socit de personnes est considr comme une transaction impliquant une personne affilie (voyez la partie 8.3.2), vous ne pouvez pas, en raison du paragraphe 21.2 de larticle 13 de la Loi de limpt sur le revenu du Canada, faire le choix du montant convenu. Nanmoins, vous et la socit de personnes cessionnaire pouvez nous prsenter une demande de roulement au moyen du formulaire TP-614, si les conditions mentionnes dans ce formulaire sont remplies. Vous pouvez galement prsenter une demande dagrment en remplissant un autre formulaire TP-518 ou TP-614, en vue de modifier un formulaire rempli prcdemment. Ce faisant, vous pouvez convenir dun montant si cela na pas t fait, considrer quaucun montant na t convenu ou convenir dun montant diffrent. Vous devez nous transmettre le formulaire TP-518 ou TP-614 sparment de toute dclaration fiscale et avant la plus tardive des deux dates suivantes: la date limite o le premier de vous ou de la socit (ou de la socit de personnes) doit produire une dclaration fiscale pour son anne dimposition dans laquelle le transfert a eu lieu; le dernier jour du deuxime mois qui suit la fin de lanne dimposition qui se termine la dernire, soit votre anne dimposition ou celle de la socit (ou encore, celle de la socit de personnes). Vous devez joindre ce formulaire une copie de tout document transmis lARC en vertu du paragraphe 1 de larticle 85 de la Loi de limpt sur le revenu du Canada ou en vertu du paragraphe2 de larticle 97 de cette loi, selon le cas.

6.1.3 Transfert une socit canadienne imposable ou une socit de personnes canadienne
Lorsque vous transfrez un de vos biens une socit canadienne imposable ou une socit de personnes canadienne, vous pouvez choisir de ne pas appliquer la rgle gnrale qui veut que le prix de vente du bien soit gal sa JVM la date du transfert. Cest le cas si la contrepartie reue comprend une action du capital-actions de cette socit ou si vous devenez ou demeurez membre de cette socit de personnes immdiatement aprs le transfert. Pour ce faire, vous et le cessionnaire (la socit ou la socit de personnes en question) devez dabord faire, auprs de lARC, le choix de convenir dun montant (appel montant convenu) qui est considr comme le prix de vente du bien. Remplissez ensuite le formulaire Transfert de biens, par un contribuable, une socit canadienne imposable (TP-518) ou le formulaire Transfert de biens une socit de personnes canadienne (TP-614), selon quil sagit dune socit ou dune socit de personnes. En rgle gnrale, vous devez y reporter le mme montant convenu que celui indiqu dans le formulaire de choix transmis lARC (formulaire T2057 ouT2059, selon le cas). Vous pouvez toutefois convenir dun montant diffrent si les conditions mentionnes dans le formulaire TP-518 ou TP-614 sont remplies.

6.2 Vente suivie de lachat dun bien de remplacement


Un bien est considr comme un bien de remplacement seulement sil est raisonnable de conclure que vous lavez achet en remplacement dun ancien bien, dans lintention den faire le mme usage. Si vous avez achet un bien de remplacement, vous pouvez choisir, en vertu de la lgislation fdrale, de reporter plus tard limposition du gain en capital ralis sur lancien bien. Ce report sapplique la totalit du gain en capital si le PBR du bien de remplacement est gal ou suprieur au prix de vente de lancien bien ou, dans le cas contraire, seulement une partie du gain en capital. Le gain en capital ainsi diffr sera pris en considration dans lanne dimposition au cours de laquelle le bien de remplacement aura t vendu, puisque vous devrez utiliser ce gain en capital diffr pour rduire le cot du bien de remplacement ou, si celui-ci est un bien amortissable, son cot en capital. Voici les cas o il vous est possible de faire ce choix.

32

Bien de remplacement achet la suite de la vente prsume dun ancien bien


Si, par suite dune vente prsume telle que lexpropriation, le vol ou la destruction dun de vos biens, vous avez le droit de recevoir une indemnit (celle-ci tant le prix de vente prsum du bien en question) et que cela produit un gain en capital, vous pouvez faire le choix mentionn ci-dessus la condition que vous achetiez le bien de remplacement dans un certain dlai (voyez la partie 6.2.1).

en aviser par crit et nous en fournir la preuve au plus tard le 30ejour aprs lexercice du choix ou la date limite de production de votre dclaration pour lanne o vous avez achet le bien de remplacement, si cette date est plus loigne. Si vous achetez le bien de remplacement alors que vous avez dj dclar un gain en capital sur lancien bien, nous apporterons les modifications ncessaires cette dclaration pour tenir compte de votre choix. Pour obtenir de plus amples renseignements, veuillez communiquer avec nous.

Bien de remplacement achet pour lexploitation dune entreprise


Si vous avez ralis un gain en capital lors de la vente dun ancien bien dentreprise, vous pouvez aussi faire ce choix, toujours la condition que vous fassiez lachat du bien de remplacement lintrieur dun certain dlai (voyez la partie 6.2.1). Dans le cas dun bien amortissable ou dune immobilisation incorporelle, ce choix vous permet galement de diffrer limposition de la rcupration damortissement ou du montant ngatif de la partie admise des immobilisations incorporelles.

Note
Si vous navez pas pu acheter le bien de remplacement dans le dlai de deux ans ou de un an mentionn ci-dessus, mais que vous pouvez dmontrer que vous aviez pris toutes les mesures ncessaires pour lacheter dans ce dlai, il vous est possible de choisir de reporter le gain en capital ralis sur lancien bien.

6.2.1 Dlai dachat dun bien de remplacement


Pour la vente prsume dun ancien bien, le dlai dachat dun bien de remplacement se termine soit la fin de la deuxime anne dimposition qui suit, selon le cas, celle o vous avez convenu dune indemnit finale pour le bien, celle o lindemnit est dfinitivement tablie par une cour ou un tribunal, celle du deuxime anniversaire de la vente, si aucune procdure na t engage devant une cour ou un tribunal dans les deux ans qui suivent cet vnement; soit le dernier jour de la priode de 24 mois qui suit la fin de lanne de la vente, si cette chance est plus loigne. Pour une vente faite dans le contexte dune entreprise, ce dlai se termine soit la fin de la premire anne dimposition qui suit celle o le prix de vente est devenu exigible; soit le dernier jour de la priode de 12 mois qui suit la fin de lanne de la vente, si cette chance est plus loigne.

6.3 Vente dactions de petite entreprise et achat dactions deremplacement


Si vous avez vendu des actions ordinaires de petite entreprise (appeles actions initiales), vous pouvez diffrer limposition du gain en capital qui en dcoule, pourvu que vous ayez achet dautres actions ordinaires de petite entreprise ayant les mmes caractristiques (appeles actions de remplacement) dans un certain dlai. Ce gain en capital na pas tre inclus dans votre revenu pour lanne de leur vente, mais il doit tre utilis pour rduire le PBR de laction de remplacement, ce qui aura pour effet daugmenter le gain en capital ralis (ou de rduire la perte en capital subie) lorsque laction de remplacement aura t vendue son tour. Dans un but de simplification, nous utiliserons ci-aprs lexpression rgle de roulement (ou rgle) pour dsigner le report du gain en capital. Pour pouvoir appliquer cette rgle, vous devez remplir les conditions suivantes: vous dteniez les actions initiales pendant les 185 jours prcdant immdiatement leur vente et, pendant tout le temps que vous en tiez propritaire, ces actions taient des actions ordinaires mises par une socit admissible exploitant une petite entreprise; vous achetez des actions de remplacement au cours de lanne o la vente des actions initiales a eu lieu ou dans les 120jours qui suivent cette anne. Pour lanne de la vente des actions initiales, vous devez joindre votre dclaration de revenus provinciale une copie de tout document transmis avec votre dclaration fdrale dans lequel vous avez dsign les actions de remplacement.

6.2.2 Choix
Le choix que vous faites en vertu de la lgislation fdrale pour diffrer limposition du gain en capital sapplique automatiquement en vertu de la lgislation qubcoise. Sans ce choix transmis lARC, aucun choix cet gard nest possible pour lapplication de limpt du Qubec. Si vous faites ce choix, vous devez nous

33 Une action ordinaire de petite entreprise doit avoir toutes les caractristiques suivantes: elle est mise par une socit admissible exploitant une petite entreprise; la valeur comptable de tous les actifs de cette socit et de ceux des socits lies ne dpasse pas 50 millions de dollars immdiatement avant et aprs lmission de laction. Elle sapplique galement si lachat de ces actions a dj t vis par la rgle de roulement par suite du transfert dactions en raison du dcs du conjoint ou dun des parents (pre ou mre), ou en rglement des droits dcoulant du mariage ou de lunion de fait. Dans de tels cas, vous tes considr avoir achet les actions au mme moment et aux mmes conditions que votre conjoint, votre ex-conjoint, votre pre ou votre mre.

Socit admissible exploitant une petite entreprise


Socit prive sous contrle canadien (SPCC) dont la totalit ou presque de la JVM des actifs est attribuable des lments utiliss principalement dans le cadre dune entreprise exploite activement et principalement au Canada par cette socit ou par une socit qui lui est lie et qui est une socit admissible exploitant une petite entreprise; des actions mises par dautres socits qui sont lies cette socit et qui sont des socits admissibles exploitant une petite entreprise, ou des crances dues par de telles socits.

Mode de fonctionnement
Le calcul du gain en capital reportable et celui de la rduction du PBR dune action de remplacement seffectuent selon les formules suivantes: Gain reportable =AouA x B C si llment B est moins lev que llment C, o A reprsente le gain en capital ralis sur les actions initiales en question; B reprsente le cot des actions de remplacement; C reprsente le prix de vente des actions initiales. Inscrivez la ligne 94 de lannexe G le montant du gain que vous dsirez reporter. Rduction du PBR dune action de remplacement = D x E F, o D reprsente le gain en capital report; E reprsente le cot dune action de remplacement; F reprsente le cot de toutes les actions de remplacement.

Notes
Une entreprise est considre comme exploite activement au Canada par une socit si elle est exploite par cette socit principalement au Canada pendant au moins 730jours lintrieur de la priode comprise entre lachat des actions initiales et leur vente, ou pendant toute cette priode si cette dernire compte moins de 730 jours. Toutefois, veuillez noter que les socits suivantes ne sont pas vises: une socit professionnelle; une institution financire dtermine; une socit dont lentreprise principale consiste louer ses biens immeubles, les mettre en valeur ou en faire le commerce; une socit dans laquelle plus de 50 % de la JVM de tous les biens, aprs soustraction des dettes contractes en vue de les acheter, se rapporte aux biens immeubles. Une SPCC est une socit prive canadienne autre que celle qui est contrle par une ou plusieurs personnes ne rsidant pas au Canada ou par une ou plusieurs socits publiques (sauf celles vises par rglement). La rgle de roulement sadresse ici aux particuliers qui ne sont pas des fiducies. Elle sapplique mme si, au moment de la vente, la socit qui a mis les actions initiales nest plus une socit prive et que la valeur de ses actifs a chang.

6.4 Vente dactions non cotes en bourse au profit dun enfant mineur
Le gain en capital quun enfant mineur doit dclarer est considr comme un dividende imposable (autre quun dividende dtermin) et assujetti limpt spcial sur le revenu fractionn, si les trois conditions suivantes sont remplies: lenfant est g de 17 ans ou moins la fin de lanne, il a rsid au Canada toute lanne, et son pre et sa mre ont rsid au Canada au cours de lanne; le gain en capital rsulte dune vente dactions effectue aprs le 21 mars 2011 en faveur dune personne ayant un lien de dpendance avec lenfant mineur; les actions vendues ne sont pas des actions inscrites la cote dune bourse de valeurs dsigne ni des actions dune socit dinvestissement capital variable; il sagit donc dactions dont les dividendes (qui auraient t verss pour ces actions si elles navaient pas t vendues) seraient assujettis limpt spcial sur le revenu fractionn.

34 Si ces conditions sont remplies, lenfant mineur doit inclure le gain en capital dans son revenu comme sil sagissait dun dividende imposable (autre quun dividende dtermin) assujetti limpt spcial sur le revenu fractionn. Il doit donc inclure 125 % du gain la ligne 128 de sa dclaration de revenus, sil sagit dune action dune socit canadienne imposable, ou 100 % du gain la ligne 130 de cette dclaration, dans les autres cas; dduire, la ligne 295, un montant quivalent celui inscrit la ligne 128 ou 130, selon le cas; payer limpt spcial sur le revenu fractionn (ligne 443 de la dclaration). Limpt spcial est gal 24 % du montant du dividende inscrit la ligne 128 ou 130, selon le cas. Si laction vendue est une action dune socit canadienne imposable, limpt de 24 % sera rduit du crdit dimpt pour dividendes applicable un dividende ordinaire (8 % du dividende imposable inscrit la ligne 128). Si vous utilisez un montant dsign pour votre dclaration de revenus fdrale, vous devez nous en aviser par crit et en fournir la preuve au plus tard le 30e jour aprs avoir produit votre dclaration de revenus fdrale ou la date limite de production de votre dclaration de revenus provinciale, si cette date est plus loigne. Le prix de vente prsum du bien et la valeur du don, sont alors rputs chacun gal, selon le cas, au plus lev des montants suivants: le montant de lavantage obtenu en reconnaissance ou en contrepartie partielle du don, le PBR du bien au moment du don ou, dans le cas dun bien amortissable, sa PNACC la fin de lanne au cours de laquelle a eu lieu le don (PNACC de la catgorie laquelle appartenait le bien, calcule comme si le bien navait pas fait lobjet du don) si cette PNACC est moins leve que le PBR du bien au moment du don, le montant dsign; la JVM du bien au moment du don, si elle est moins leve.

Note
Le gain en capital considr comme un dividende imposable nest pas pris en compte aux fins du calcul de la dduction pour gain en capital.

Notes
Rgle dexception Pour tout don fait dans le cadre dun arrangement de don qui est un abri fiscal, la valeur du don (ou le montant dsign comme tel) est rpute gale au moins lev des montants suivants: le cot du bien (ou son PBR, selon le cas) immdiatement avant le don et la JVM de ce bien dtermine par ailleurs. La mme rgle sapplique au don fait dans les trois ans aprs lachat du bien ou au don que vous aviez dj eu lintention de faire ds lachat du bien. Toutefois, cette rgle dexception ne sapplique pas au don dinventaire ni au don des biens suivants: les biens immeubles situs au Canada, les biens culturels, les uvres dart donnes une institution musale qubcoise, les biens cosensibles et certains titres, la nue-proprit dun bien culturel ou dune uvre dart ainsi que les instruments de musique donns un tablissement denseignement reconnu. Bien culturel Pour connatre certaines rgles relatives au don dun bien culturel, voyez la partie4.6. Malgr ce qui prcde, le traitement fiscal des dons de certains biens obit des rgles particulires, notamment celles expliques aux parties 6.5.1, 6.5.2 et 6.5.3 ci-aprs.

6.5 Don fait un organisme de bienfaisance ou un autre donataire reconnu


Le don vis dans cette partie est celui qui donne droit un crdit dimpt (don fait un organisme de bienfaisance enregistr, au gouvernement et dautres donataires reconnus [association qubcoise ou canadienne de sport amateur enregistre, organisme artistique reconnu, Organisation des Nations unies ou ses organismes, etc.]) et qui porte sur les biens qui constituent des immobilisations (cest--dire les biens dont la donation donne lieu un gain ou une perte en capital). En gnral, la JVM du bien au moment du don constitue le prix de vente prsum du bien pour le calcul du gain (ou de la perte) en capital rsultant du don. Par contre, cest le montant admissible du don qui sert au calcul du crdit dimpt (la valeur du don, cest--dire la JVM du bien, et le montant admissible du don sont indiqus sur le reu officiel). Si vous devez dclarer un gain en capital ou une rcupration damortissement la suite de ce don, la lgislation fdrale vous permet dutiliser comme prix de vente prsum du bien et comme valeur du don un montant qui est moins lev que la JVM du bien (ci-aprs appel montant dsign ).

35

6.5.1 uvres dart


Dans lanne o vous faites don dune uvre dart (autre quune uvre que vous avez cre et qui est un bien dcrit dans votre inventaire), vous devez dclarer le gain (ou la perte) en capital qui en rsulte. Nous vous rappelons que la JVM du bien au moment du don est le prix de vente prsum du bien pour le calcul du gain (ou de la perte) en capital. Par contre, sachez que si le donataire nacquiert pas luvre dart dans le cadre de sa mission premire dune part, vous pouvez demander un crdit dimpt pour ce don seulement lorsque lorganisme donataire aura vendu cette oeuvre dart, et ce, avant le 31 dcembre de la cinquime anne suivant celle du don. Cest alors quil pourra vous dlivrer un reu officiel pour don; dautre part, la JVM du bien au moment du don est rpute gale au moins lev des montants suivants (montant qui sera alors appel JVM prsume) : le montant pouvant raisonnablement tre considr comme la contrepartie reue par le donataire pour la vente de loeuvre dart; la JVM de celle-ci au moment de cette vente. Compte tenu de ces particularits dans la lgislation qubcoise, si vous avez fait un choix auprs de lARC concernant le prix de vente prsum de loeuvre dart (choix vis au troisime paragraphe de la partie 6.5 et qui doit nous tre transmis dans le dlai prvu au quatrime paragraphe de cette mme partie), le prix de vente prsum de luvre dart pour le calcul du gain (ou de la perte) en capital, tout comme la valeur du don pour le calcul du crdit dimpt pour dons, est rput gal, selon le cas, au plus lev des montants suivants : le montant de lavantage obtenu en reconnaissance ou en contrepartie partielle du don, le PBR de luvre dart au moment du don ou, dans le cas o luvre dart est un bien amortissable, sa PNACC la fin de lanne au cours de laquelle a eu lieu le don (PNACC de la catgorie laquelle appartenait luvre dart, calcule comme si celle-ci navait pas fait lobjet du don) si cette PNACC est moins leve que le PBR au moment du don, le montant dsign dans le choix transmis lARC; la JVM prsume (voyez le paragraphe prcdent), si elle est moins leve. La dtermination de la JVM prsume tant conditionnelle la vente de luvre dart par lorganisme donataire, le prix de vente prsum de luvre dart pour le calcul du gain (ou de la perte) en capital et la valeur du don pour le calcul du crdit dimpt pour dons peuvent tre tablis seulement lorsque luvre dart

est vendue. Ainsi, si la vente nest pas effectue dans lanne au cours de laquelle a eu lieu le don, mais plutt dans lune des cinq annes suivantes, vous devez, pour lanne du don, calculer le gain (ou la perte) en capital comme si vous aviez vendu luvre dart pour un prix gal sa JVM au moment du don, nous aviser que vous utilisez un montant dsign pour votre dclaration de revenus fdrale et nous en fournir la preuve au plus tard le 30e jour aprs avoir produit votre dclaration de revenus fdrale ou la date limite de production de votre dclaration de revenus provinciale, si cette date est plus loigne; pour lanne o lorganisme vend le bien, remplir et nous transmettre la Demande de redressement dune dclaration de revenus (TP-1.R) pour lanne au cours de laquelle a eu lieu le don, afin de bnficier du crdit dimpt pour dons et de recalculer votre gain (ou votre perte) en capital en utilisant le prix de vente prsum dtermin selon les deux paragraphes qui prcdent.

6.5.2 Biens cosensibles, certains titres et instruments de musique


En rgle gnrale, le gain en capital ralis lors du don des biens suivants est exonr dimpt: un bien cosensible (terrain ayant une valeur cologique ou servitude relle grevant un tel terrain), si vous le donnez un organisme de bienfaisance enregistr ou tout autre donataire reconnu qui nest pas une fondation prive (vous devez alors joindre votre dclaration de revenus une attestation du ministre du Dveloppement durable, de lEnvironnement et des Parcs portant sur la JVM du don); un des titres suivants que vous donnez un organisme de bienfaisance enregistr ou un autre donataire reconnu : une obligation, une dbenture, un billet, une crance hypothcaire ou un titre semblable qui est mis ou garanti par le gouvernement du Canada, ou qui est mis par le gouvernement dune province ou par son mandataire, une action, une crance ou un droit inscrit la cote dune bourse de valeurs dsigne (sil sagit dune action accrditive ou dun droit dacqurir une telle action, voyez la partie 6.5.3), une action du capital-actions dune socit dinvestissement capital variable, une unit de fonds commun de placement, une part dans une fiducie de fonds rserv; un instrument de musique, si vous le donnez un tablissement denseignement reconnu.

36 Si vous avez obtenu un avantage en reconnaissance ou en contrepartie partielle du don dun bien cosensible ou dun des titres mentionns ci-dessus, la partie du gain en capital proportionnelle la valeur de cet avantage nest pas exonre dimpt. Dans ce cas, communiquez avec nous pour savoir comment calculer le gain en capital dclarer. accrditives de la catgorie mises en votre faveur aprs le 21mars2011 et avant le moment du don sur le moins lev des montants suivants: le seuil dexonration de la catgorie calcul immdiatement avant le moment du don; le total des gains en capital raliss lors dune alination (don ou toute autre vente) dactions (accrditives ou non) de la catgorie que vous avez effectue avant le moment du don et aprs celui o des actions accrditives de la catgorie ont t mises en votre faveur pour la premire fois aprs le 21mars 2011.

Note
Le prix de vente prsum dune servitude relle grevant un bien cosensible ainsi que la valeur du don sont chacun gal au plus lev des montants suivants: la JVM de la servitude ou le montant qui correspond la diminution de la valeur marchande du terrain aprs le don. Quant au PBR prsum de la servitude, il est gal au PBR du terrain avant le don multipli par la fraction que reprsente ce prix de vente prsum (ou la valeur du don) par rapport la JVM du terrain avant le don.

Notes
Le seuil dexonration dune catgorie dactions est ramen zro tout moment o vous ne dtenez plus dactions de cette catgorie. Si, aprs un tel moment, vous faites de nouveau lacquisition dune action accrditive de cette catgorie, que vous en faites ensuite le don et que vous ralisez un gain en capital, communiquez avec nous pour savoir comment calculer le seuil dexonration de la catgorie au moment du don. Lorsquun gain en capital doit tre dclar, celui-ci ne donne pas droit la dduction pour gains en capital sur biens admissibles. Si vous avez obtenu un avantage en reconnaissance ou en contrepartie partielle du don dune action accrditive inscrite la cote dune bourse de valeurs dsigne, communiquez avec nous pour savoir comment calculer le gain en capital dclarer.

6.5.3 Action accrditive inscrite la cote dune bourse de valeurs dsigne


La prsente partie sapplique toute action accrditive inscrite la cote dune bourse de valeurs dsigne (y compris un droit dacqurir une telle action accrditive) qui fait lobjet dun don en faveur dun organisme de bienfaisance enregistr ou dun autre donataire reconnu.

6.5.3.1 Action acquise en vertu dune convention conclue avant le 22mars 2011
Le gain en capital ralis lors du don dune action acquise en vertu dune convention conclue avant le 22 mars 2011 est exonr dimpt.

6.5.4 Police dassurance vie


Veuillez noter quune police dassurance vie nest pas une immobilisation. Ainsi, si vous avez fait don dune police dassurance vie qui avait une valeur de rachat, vous devez dclarer, titre de revenu et non titre de gain en capital, lexcdent de son prix de vente sur le montant qui constitue son cot de base rajust immdiatement avant le don.

6.5.3.2 Action acquise en vertu dune convention conclue aprs le 21mars 2011
Le gain en capital ralis lors du don dune action acquise en vertu dune convention conclue aprs le 21mars2011 est exonr dimpt, en totalit ou en partie, si ce gain est plus lev que le seuil dexonration (au moment du don) de la catgorie dactions du capital-actions laquelle appartient cette action (ci-aprs appele la catgorie ). Dans ce cas, le montant exonr est gal la partie du gain en capital ralis qui dpasse le seuil dexonration de la catgorie au moment du don et le gain en capital dclarer est gal ce seuil. Le seuil dexonration de la catgorie au moment du don est gal lexcdent du cot rel (cest--dire sans tenir compte du cot rput nul des actions accrditives) de toutes les actions

6.6 Changement dusage dun bien


Il y a changement dusage dun bien (vente prsume) lorsque, ayant achet un bien pour gagner un revenu, vous commencez une date ultrieure lutiliser dans un autre but, ou vice versa. Nous considrons alors que vous avez vendu le bien la JVM tablie cette date et que vous lavez rachet immdiatement aprs cette mme JVM. Il peut en rsulter un gain (ou une perte) en capital que vous tes tenu de dclarer. Lorsquun bien achet dans un autre but que de gagner un revenu est transform en bien servant gagner un revenu, vous pouvez

37 choisir, en vertu de la lgislation fdrale, de ne pas appliquer les rgles dcrites ci-dessus. Vous navez donc pas dclarer le gain en capital qui serait occasionn par la vente prsume du bien. Ce choix sapplique automatiquement en vertu de la lgislation qubcoise. Sans le choix transmis lARC, aucun choix nest possible pour lapplication de limpt du Qubec. Si vous faites ce choix, vous devez nous en aviser par crit et nous en fournir la preuve, au plus tard le 30e jour qui suit lexercice du choix ou la date limite de production de votre dclaration de revenus pour lanne au cours de laquelle le changement dusage a eu lieu, si cette date est plus loigne. Vous devez dclarer le revenu que vous gagnez en utilisant ce bien, mais vous ne pouvez pas demander une dduction pour son amortissement. Si le bien est votre rsidence principale, veuillez lire la partie 4.5.

6.8 Vente de biens par une socit de personnes dont vous tiez membre
Si vous avez reu un relev 15 de la socit de personnes dont vous tiez membre, la prsente partie ne vous concerne pas. Voyez plutt le feuillet intitul Instructions pour les membres de la socit de personnes (RL-15.EX). Cette partie sadresse vous si la socit de personnes na pas tabli de relevs 15 parce quelle nest pas tenue de produire la Dclaration de renseignements des socits de personnes (TP-600).

6.8.1 Immobilisations
En tant que membre dune socit de personnes, vous devez calculer votre part des gains (ou des pertes) en capital rsultant de la vente de toute immobilisation effectue par la socit de personnes. Si vous avez dduit une provision pour lanne prcdente ou si vous dduisez une provision pour lanne lgard de votre part des gains en capital, voyez la partie 5.2 pour savoir comment la provision doit tre dclare. Vous devez reporter votre part des gains (ou des pertes) en capital aux lignes suivantes de lannexe G: la ligne 24, pour les biens autres que les biens agricoles admissibles, les biens de pche admissibles, les actions admissibles de petite entreprise et les biens relatifs aux ressources; la ligne 48, pour les biens relatifs aux ressources qui ne sont pas classs comme biens agricoles admissibles, biens de pche admissibles ou actions admissibles de petite entreprise; la ligne 58, pour les biens agricoles admissibles, les biens de pche admissibles et les actions admissibles de petite entreprise.

6.7 migration
Quand vous cessez de rsider au Canada un moment donn, vous tes rput avoir vendu vos biens, immdiatement avant ce moment, un prix gal leur JVM, et les avoir rachets ce moment au mme prix. Ainsi, pour lanne dimposition o vous avez cess de rsider au Canada, vous devez dclarer tout gain (ou toute perte) en capital qui rsulte de la vente prsume. Sont exclus de cette rgle certains biens, dont les biens immeubles situs au Canada, les biens miniers canadiens et les biens forestiers; les immobilisations utilises dans lexploitation dune entreprise au Canada, les immobilisations incorporelles relatives cette entreprise et les biens figurant dans son inventaire; le droit de recevoir des prestations de retraite et dautres droits semblables (par exemple, dans le cadre dun rgime enregistr dpargne-retraite [REER], dun fonds enregistr de revenu de retraite [FERR] ou dun rgime de participation diffre aux bnfices [RPDB]) et le droit dans une police dassurance vie au Canada (sauf une police fonds rserv); les options dachat de titres (actions du capital-actions dune socit ou units de fonds commun de placement), si ces options ont t accordes par un employeur ou par une socit avec laquelle celui-ci avait un lien de dpendance. Si vous devez payer un montant dimpt relatif la vente prsume lors de lmigration, vous pouvez choisir den reporter le paiement jusqu ce que les biens en question soient vendus, la condition de fournir une garantie suffisante. Pour de plus amples renseignements, veuillez communiquer avec nous.

Notes
Le montant inscrit la ligne 58 donne droit une dduction pour gains en capital sur biens admissibles. Celui inscrit la ligne48 donne droit une autre dduction (celle pour gains en capital sur biens relatifs aux ressources). Toute partie du montant de la ligne 58 qui se rapporte des biens qui sont la fois des biens admissibles et des biens relatifs aux ressources donne droit cette autre dduction, si vous avez puis la dduction pour gains en capital sur biens admissibles (voyez la partie 7.2). Dans le cas dun enfant mineur, sa part des gains en capital raliss lors de la vente dune action par la socit de personnes pourrait tre considre comme un dividende imposable (voyez la partie 6.4).

38

6.8.2 Immobilisations incorporelles


Si, au cours de lexercice financier, la socit de personnes a vendu une immobilisation incorporelle et que la partie admise des immobilisations incorporelles la fin de lexercice se solde par un montant ngatif, vous pouvez utiliser la grille de calcul de la partie4.7 pour calculer le montant qui doit tre ajout au revenu de la socit de personnes comme un revenu dentreprise rsultant de la vente de cette immobilisation incorporelle (ligne15 de la grille de calcul). Sil sagit dune socit de personnes agricole familiale ou dune socit de personnes familiale de pche, le montant reprsentant votre part dans celui de la ligne 27 de la grille de calcul peut vous donner droit une dduction pour gains en capital. Reportez-le la ligne 86 de lannexe G.

6.9 change dunits dune entit intermdiaire de placement dtermine convertible (EIPD convertible) contre des actions dune socit canadienne imposable
Si vous dteniez un placement dans une EIPD convertible (appel unit) et que, lors de la conversion de celle-ci en une socit canadienne imposable, vous alinez cette unit en contrepartie dune action du capital-actions de cette socit, vous pouvez bnficier de la rgle de roulement. Cette rgle permet de reporter plus tard limposition du gain en capital qui dcoule de cette alination. En effet, le prix de vente de cette unit et le cot de cette action sont alors rputs chacun gal au cot indiqu de lunit immdiatement avant lalination. Toutefois, la rgle de roulement sapplique seulement si les conditions suivantes sont remplies: lalination a lieu avant le 1er janvier 2013, au cours dune priode ne dpassant pas 60 jours et la fin de laquelle toutes les units de cette EIPD appartiennent la socit; vous recevez uniquement cette action en contrepartie de lalination; la rgle de roulement dans le cadre dun transfert de biens une socit, en vertu des articles518 et 529 de la Loi sur les impts, ne sapplique pas lalination de lunit de lEIPD que vous dteniez; toutes les actions mises en faveur des dtenteurs dunits de lEIPD appartiennent une mme catgorie dactions du capital-actions de la socit. Si lalination a eu lieu aprs le 19 dcembre 2007 mais avant le 14 juillet 2008, vous pouvez aussi bnficier de la rgle de roulement pourvu que la socit (conjointement avec vous, sil y a lieu) ait fait un choix en vertu de lalina b du paragraphe2 de larticle18 de la Loi dexcution du budget de 2009 (L.C.,2009,c.2). Si vous transmettez ce choix lARC, vous devez nous en aviser par crit et nous en fournir la preuve.

6.8.3 Valeurs canadiennes


Lexpression valeur canadienne est dfinie la partie4.3. Si, au cours de lexercice financier, vous tiez membre de la socit de personnes lorsquelle a vendu des valeurs canadiennes dont elle tait propritaire, vous pouvez choisir individuellement, en vertu de la lgislation fdrale, de dclarer comme gain (ou perte) en capital votre part de tout revenu ou de toute perte provenant de la vente de ces valeurs canadiennes et de toutes celles dont la socit de personnes est ou sera propritaire. Vous tes alors rput avoir vendu la fin de lexercice financier de la socit de personnes chacune des valeurs canadiennes que celle-ci a vendues au cours de cet exercice financier (voyez la partie 4.3). Ce choix sapplique automatiquement en vertu de la lgislation qubcoise. Sans le choix transmis lARC, aucun choix nest possible pour lapplication de limpt du Qubec. Si vous faites ce choix, vous devez nous en aviser par crit et nous en fournir la preuve au plus tard le 30e jour qui suit lexercice du choix ou la date limite de production de votre dclaration de revenus, si cette date est plus loigne.

Note
Dans le cas dun enfant mineur, sa part des gains en capital raliss lors de la vente dune action par la socit de personnes pourrait tre considre comme un dividende imposable (voyez la partie 6.4).

39

EIPD convertible
Une des entits suivantes qui, au cours de la priode qui dbute le 31 octobre 2006 et qui se termine le 14 juillet 2008, est une fiducie EIPD; une socit de personnes EIPD; une fiducie de placement immobilier.

Placement dans une EIPD convertible


Une des participations suivantes: une participation au capital dans la fiducie, lorsque lEIPD convertible est une fiducie; une participation dans la socit de personnes titre de membre responsabilit limite, lorsque lEIPD est une socit de personnes.

Note
Si ces participations sont dfinies par rapport des units, un placement dans une EIPD convertible est une participation reprsente par une telle unit.

40

7 Dductions pour gains en capital


Si vous dclarez un gain en capital, il se peut que vous ayez droit une dduction selon le type de biens vendus. En effet, il existe une dduction pour gains en capital sur les biens admissibles et une autre sur les biens relatifs aux ressources. Les parties 7.1 et 7.2 expliquent en quoi consistent ces dductions, quelles sont les conditions remplir pour y avoir droit et comment les calculer. Si vous avez droit ces dductions, vous devez les inscrire la ligne 292 de votre dclaration.

Bien agricole admissible


En rgle gnrale, un des biens suivants qui, au moment de sa vente, vous appartenait ou appartenait soit votre conjoint, soit une socit de personnes agricole familiale dont vous ou votre conjoint tiez membre: bien immeuble (terrain ou btiment) ou immobilisation incorporelle (quota de production de lait ou dufs) qui ont t utiliss principalement pour lexploitation dune entreprise agricole au Canada par vous-mme, votre conjoint, votre enfant, votre petitfils, votre petite-fille, votre pre ou votre mre (appels personnes vises), par une socit agricole familiale ou par une socit de personnes agricole familiale dans laquelle une des personnes vises dtenait une action ou une participation, selon le cas; action du capital-actions dune socit agricole familiale; participation dans une socit de personnes agricole familiale.

7.1 Dduction pour gains en capital sur biens admissibles


La dduction pour les gains en capital raliss sur les biens admissibles constitue une dduction vie, avec un maximum cumulatif de 500000 $ si ces biens sont vendus avant le 19 mars 2007, ou de 750000 $ sils le sont aprs le 18 mars 2007. Comme le taux dinclusion des gains en capital est de 1/2, le maximum cumulatif de la dduction pour gains en capital imposables est respectivement de 250000 $ et de 375 000 $. Les biens admissibles sont les biens agricoles admissibles; les biens de pche admissibles; les actions admissibles de petite entreprise; les immobilisations incorporelles classes comme biens agricoles admissibles ou biens de pche admissibles (pour plus de renseignements, voyez la partie 4.7). Ainsi, la dduction pour gains en capital sur biens admissibles doit se rapporter aux gains en capital dclars la partie C de lannexeG de votre dclaration de revenus.

Notes
Le bien immeuble ou limmobilisation incorporelle doivent avoir t dtenus et utiliss principalement pour lexploitation de cette entreprise agricole pendant au moins 24 mois avant leur vente et, si le bien appartenait la personne vise, celle-ci doit avoir particip activement, de faon rgulire et continue, dans cette entreprise, et le revenu brut quelle en tirait doit avoir dpass son revenu provenant de toute autre source de revenu, et ce, pour une priode dau moins deux ans pendant laquelle ce bienest dtenu; si le bien a t utilis par une socit agricole familiale ou par une socit de personnes agricole familiale, la personne vise doit avoir pris une part active, de faon rgulire et continue, dans cette entreprise. Une servitude relle grevant un bien agricole admissible est considre comme un bien agricole admissible. Le gain en capital ralis lors de la constitution dune telle servitude peut donner droit une dduction.

41

Bien de pche admissible


Un des biens suivants qui, au moment de sa vente, vous appartenait ou dont vous tiez titulaire, et que vous avez utilis pour lexploitation dune entreprise de pche au Qubec: permis de pche; quota individuel; bateau de pche. galement tout bien qui, au moment de sa vente, vous appartenait, ou appartenait soit votre conjoint, soit une socit de personnes familiale de pche dont vous ou votre conjoint tiez membre. Il peut sagir dun des biens suivants: bien immeuble (terrain ou btiment), navire de pche ou immobilisation incorporelle, si un tel bien a t utilis principalement pour exploiter une entreprise de pche au Canada par vous-mme, votre conjoint, votre enfant, votre petitfils, votre petite-fille, votre pre ou votre mre (appels personnes vises), par une socit familiale de pche ou par une socit de personnes familiale de pche dans laquelle une des personnes vises dtenait une action ou une participation, selon le cas; action du capital-actions dune socit familiale de pche; participation dans une socit de personnes familiale de pche.

Action admissible de petite entreprise


Action dune socit exploitant une petite entreprise (voyez la dfinition de lexpression socit exploitant une petite entreprise la partie 9) qui, au moment de sa vente, vous appartenait ou appartenait votre conjoint ou une socit de personnes dont vous tiez membre, et qui possdait les caractristiques suivantes tout au long des 24 mois prcdant sa vente: elle nappartenait nul autre que vous, une personne laquelle vous tiez li ou une socit de personnes dont vous tiez membre; elle faisait partie du capital-actions dune SPCC dont plus de 50% de la JVM de lactif tait constitue, selon le cas, dlments utiliss principalement dans une entreprise admissible exploite activement, principalement au Canada, par la SPCC ou par une socit lie celle-ci, de certaines actions ou de certaines dettes de socits lies, dune combinaison des deux catgories dlments numrs ci-dessus.

Note
Vous tes rput li, selon le cas, la personne qui vous est unie par les liens du sang, du mariage ou de ladoption; la socit contrle par vous ou par un membre dun groupe qui vous est li.

Notes
La prise de mollusques, de crustacs et danimaux marins ainsi que la rcolte de plantes marines sont considres comme des activits lies lexploitation dune entreprise de pche. Les exigences relatives la dtention et lutilisation des biens agricoles admissibles sappliquent galement aux biens de pche admissibles (voyez les notes dans la dfinition de lexpression bien agricole admissible).

Conditions remplir et calcul de la dduction


Vous avez droit une dduction pour gains en capital sur biens admissibles si vous remplissez toutes les conditions suivantes: vous avez rsid au Canada pendant toute lanne pour laquelle vous devez dclarer un gain en capital imposable sur un bien admissible, ou vous y rsidiez un moment quelconque de cette anne et pendant toute lanne prcdente ou suivante; vous dclarez un gain en capital sur un bien admissible dans votre dclaration de revenus produite pour lanne o le gain est ralis; vous produisez cette dclaration de revenus dans un dlai de un an aprs lexpiration du dlai de dclaration. Pour calculer la dduction, remplissez le formulaire Dduction pour gains en capital sur biens admissibles (TP-726.7).

42 Si, la fin de lanne civile, vous avez subi une perte nette cumulative sur placement (PNCP), cette perte vient diminuer la dduction laquelle vous auriez droit. Cette PNCP correspond lexcdent de vos frais de placement aprs 1987 sur vos revenus de placement aprs 1987. Mme si vous ne demandez pas de dduction pour une anne donne, il serait quand mme utile de dterminer votre PNCP au cas o vous la demanderiez dans une anne future.Pour ce faire, remplissez le formulaire Perte nette cumulative sur placement (TP-726.6). Par ailleurs, la dduction que vous pouvez demander peut dpendre de celle indique dans votre dclaration de revenus fdrale. En effet, dans le cas o vous ne demandez pas lARC le maximum auquel vous avez droit titre de dduction pour gains en capital, vous devez demander dans votre dclaration de revenus provinciale le mme montant que celui indiqu dans votre dclaration de revenus fdrale, si ce montant est moins lev que le maximum auquel vous avez droit pour lapplication de limpt du Qubec.

Bien relatif aux ressources


Bien qui est, selon le cas, une action accrditive mise soit avant le 13 juin 2003 (ou aprs le 12 juin 2003 dans le cadre dune mission publique, par suite dun placement fait au plus tard le 12juin 2003 ou dune demande de visa dun prospectus [ou de dispense de prospectus] faite au plus tard ce mme jour), soit aprs le 30 mars 2004; une part dans une socit de personnes ayant investi dans de telles actions accrditives, ou une part dans une socit de personnes ayant engag des frais canadiens dexploration ou de mise en valeur (sauf si cette part a t achete par un particulier avant le 31 mars 2004 dans le cadre dune mission publique de titres, par suite dun placement fait aprs le 12 juin 2003 ou dune demande de visa dun prospectus provisoire [ou de dispense de prospectus] effectue aprs cette date); un bien substitu (voyez la dfinition ci-dessous) une action accrditive ou une part dans une socit de personnes, cette action et cette part tant dcrites aux deux points prcdents.

7.2 Dduction pour gains en capital sur biens relatifs aux ressources
Vous pouvez avoir droit une autre dduction si vous avez ralis un gain en capital lors de la vente de biens relatifs aux ressources. Vous devez toutefois remplir les mmes conditions que celles mentionnes prcdemment dans la partie Conditions remplir et calcul de la dduction. Si le bien vendu est un bien agricole admissible, un bien de pche admissible ou une action admissible de petite entreprise, vous devez dabord utiliser la totalit de la dduction pour gains en capital sur biens admissibles avant de pouvoir bnficier de cette autre dduction.

Bien substitu
Bien qui, dune part, a t achet par un particulier soit par suite dun choix fait lors dun transfert de biens en faveur dune socit ou dune socit de personnes, ou lors de la dissolution dune socit de personnes, soit par suite de la liquidation dune filiale dune socit canadienne, soit en raison dune fusion de plusieurs socits canadiennes; dautre part, a fait lobjet dun choix qui le dsigne comme faisant partie des biens relatifs aux ressources (ce choix doit avoir t exprim dans une lettre annexe la dclaration de revenus produite par le particulier pour lanne au cours de laquelle lachat du bien substitu a eu lieu). Le formulaire Dduction pour gains en capital sur biens relatifs aux ressources (TP-726.20.2) vous permet de calculer la dduction laquelle vous avez droit.

43

8 Dduction des pertes en capital


Lisez la partie 8.1 pour savoir si la perte en capital que vous avez subie pour une anne dimposition donne est dductible ou non. Si cest le cas, la partie 8.2 vous indiquera comment dduire cette perte. soit en contrepartie de la vente dun bien une personne avec laquelle vous naviez pas de lien de dpendance (voyez la dfinition de lexpression immobilisation la partie 1). Par ailleurs, si une crance (telle quelle est dfinie prcdemment) vous est due la fin dune anne dimposition et quelle est devenue irrcouvrable au cours de cette anne, vous pouvez choisir de considrer que vous lavez vendue ce moment un prix nul si vous joignez votre dclaration de revenus produite pour cette mme anne une lettre nous informant que vous faites ce choix en vertu de larticle 299 de la Loi sur les impts. Vous tes alors rput avoir subi une perte en capital gale au montant de la crance. Si la crance rsulte de la vente dun bien dusage personnel, la perte dductible est limite au gain en capital que vous avez dclar pour la vente du bien dusage personnel.

8.1 Dductibilit dune perte en capital


8.1.1 Biens amortissables et biens dusage personnel autres que les biens prcieux
Nous vous rappelons que la vente dun bien amortissable ne peut pas donner lieu une perte en capital (voyez la partie4.2.2). Il en est de mme pour un bien dusage personnel qui nest pas un bien prcieux (voyez la partie 4.4.2).

Actions dune socit en faillite ou insolvable


Si, la fin dune anne dimposition, vous dtenez une action du capital-actions dune socit qui a fait faillite pendant cette anne, vous pouvez choisir de considrer que vous lavez vendue ce moment un prix nul si vous joignez votre dclaration de revenus produite pour cette mme anne une lettre nous informant que vous faites ce choix en vertu de larticle 299 de la Loi sur les impts. Vous tes alors rput avoir subi une perte en capital gale au PBR de laction, ce PBR tant celui tabli immdiatement avant ce moment. Il en est de mme sil sagit soit dune socit insolvable qui a t mise en liquidation au cours de lanne; soit dune socit insolvable la fin de lanne qui remplit les conditions suivantes: ni elle ni une socit quelle contrle nexploite une entreprise; la JVM de laction est nulle; il est vraisemblable quelle soit dissoute ou liquide et ne recommence pas exploiter une entreprise. Vous ne pouvez pas faire ce choix lgard dune action que vous aviez reue en contrepartie de la vente dun bien dusage personnel.

8.1.2 Biens prcieux


Les biens dusage personnel suivants sont classs comme biens prcieux: les estampes, les gravures, les dessins, les tableaux, les sculptures ou toute autre uvre dart de mme nature, les bijoux, les in-folio rares, les manuscrits rares ou les livres rares, les timbres et les pices de monnaie. La perte subie lors de la vente dun bien prcieux est dductible uniquement du gain rsultant de la vente dun autre bien prcieux qui nest pas class comme un bien culturel, puisque le gain ralis sur un bien culturel nest pas imposable.

8.1.3 Biens culturels


Si vous avez subi une perte sur un bien culturel, vous devez appliquer le traitement fiscal qui convient la catgorie laquelle le bien appartient. Par exemple, si le bien culturel est un bien dusage personnel sans tre un bien prcieux, la perte nest pas dductible. Si le bien culturel est au contraire un bien prcieux, voyez le paragraphe prcdent.

8.1.4 Crances devenues irrcouvrables ou actions dune socit en faillite ou insolvable


Crances
Vous pouvez dduire une perte en capital relative une crance ou un autre droit de recevoir un montant uniquement si vous dtenez cette crance ou ce droit soit dans le but de gagner un revenu provenant dune entreprise ou dun bien, autre quun revenu exempt dimpt;

Note
La perte en capital que vous subissez lors de la vente dune action ou dune crance peut, certaines conditions, constituer une perte lgard dun placement dans une entreprise (perte dductible des revenus de toutes sources) plutt quune perte en capital (perte dductible des gains en capital seulement). Pour plus de renseignements, voyez la partie 9.

44

8.2 Application de la dduction


Si vous avez subi une perte en capital sur un bien au cours dune anne, vous pouvez la dduire uniquement du gain en capital que vous avez ralis sur un autre bien au cours de la mme anne. Sil en rsulte un montant positif, celui-ci constitue un gain en capital net dont la partie imposable doit tre ajoute au revenu comme gains en capital imposables nets; un montant ngatif, la partie dductible de ce montant constitue une perte nette en capital; vous pouvez reporter celle-ci sur les trois annes prcdentes et, sil reste un solde, toute anne future, condition davoir ralis un gain en capital imposable net dans ces annes. Lun ou lautre des montants imposable et dductible est obtenu la ligne 98 de lannexeG. Afin de reporter une perte nette en capital lune des trois annes prcdentes, vous devez utiliser le formulaire Report rtrospectif dune perte (TP-1012.A) et nous le faire parvenir avant lexpiration du dlai de production de votre dclaration de revenus pour lanne au cours de laquelle vous avez subi cette perte. Pour ce qui est du report une anne future, vous pouvez le faire au moyen du formulaire Report prospectif des pertes nettes en capital (TP-729). Le montant de la perte reporte doit tre inscrit la ligne 290 de la dclaration de revenus que vous produisez pour lanne du report.

une socit quelle contrle commence exploiter une entreprise alors que vous ou cette personne dtenez toujours laction. Ce gain en capital est gal au PBR ayant servi calculer la perte en capital en question.

8.3 Prcisions sur la dductibilit dune perte subie lors de transactions impliquant une personne affilie
Vous ne pouvez pas dduire une perte subie lors de lalination dun bien impliquant une personne affilie. Cette perte est soumise un mcanisme de report dont les rgles diffrent selon que le bien en question est amortissable ou non.

Notes
Cas o le bien est alin par une fiducie ou par une socit de personnes Ne lisez pas cette partie si vous tes le fiduciaire ou un membre de la socit de personnes. Consultez plutt le Guide de la dclaration de revenus des fiducies (TP-646.G) ou le Guide de la dclaration de renseignements des socits de personnes (TP-600.G), selon le cas. Exceptions Une perte subie lors dune transaction impliquant une personne affilie est quand mme dductible lorsque vous tes rput avoir alin le bien par suite de votre immigration ou de votre migration, ou encore par suite du changement dusage du bien; une personne est rpute avoir alin le bien par suite de son dcs; vous tes rput avoir alin une option dachat dactions son expiration; vous tes rput avoir alin une crance parce quelle est devenue irrcouvrable; vous tes rput avoir alin une action parce que la socit mettrice de cette action a fait faillite ou quelle tait insolvable lors de sa mise en liquidation; dans les 30 jours suivant lalination du bien, vous avez droit lexonration dimpt du Qubec ou cessez dy avoir droit.

8.2.1 Ordre chronologique du report des pertes nettes en capital


Vous devez dabord reporter la perte la plus ancienne et lutiliser pour rduire le gain le plus ancien. Ainsi, si vous avez une perte nette en capital pour 2009 et une autre pour 2011, et que vous dsirez utiliser ces pertes pour rduire vos gains en capital imposables nets pour 2008 et 2010, vous devez reporter en premier la perte de 2009 lanne 2008. Sil reste un solde, vous devez lutiliser pour rduire les gains en capital imposables nets de 2010. Une fois que la perte de 2009 aura t entirement absorbe par ces gains en capital, vous pourrez commencer reporter celle de 2011.

8.2.2 Reprise des activits dune socit insolvable ou dune socit lie celle-ci
Dans le cas o vous tes rput avoir subi une perte en capital sur une action du capital-actions dune socit qui est insolvable la fin dune anne dimposition, il se peut que vous, ou une personne avec qui vous avez un lien de dpendance, soyez rput avoir ralis un gain en capital un moment donn au cours des 24 mois qui suivent. Tel est le cas si, ce moment, cette socit ou

Personne affilie Est considre comme une personne qui vous est affilie votre conjoint; une socit contrle (directement ou non, de quelque manire que ce soit) par vous, par votre conjoint ou par un groupe de personnes affilies dont vous ou votre conjoint faites partie;

45 une socit de personnes dont vous tes un associ dtenant une participation majoritaire; une fiducie dont vous tes un bnficiaire participation majoritaire. Une perte apparente nest pas admise en dduction. Elle sajoute au PBR du bien de remplacement que vous ou la personne affilie avez acquis. Par ailleurs, de faon gnrale, si une action qui vous appartenait a t rachete un moment donn par la socit mettrice et quimmdiatement aprs, cette socit vous tait affilie, la perte subie lors de cette transaction nest pas non plus admissible. En contrepartie, le PBR de chaque action que vous dteniez immdiatement aprs ce moment est augment dun montant obtenu en multipliant le montant de la perte par la fraction que reprsente la JVM de cette action, immdiatement aprs ce moment, par rapport la JVM de toutes les actions que vous dteniez dans cette socit, immdiatement aprs ce moment.

Notes
Une socit de personnes est considre comme une personne. Un groupe de personnes affilies est un groupe dont chaque membre est affili chacun des autres membres. Vous tes, un moment donn, un associ majoritaire dune socit de personnes (ou associ dtenant une participation majoritaire dans une socit de personnes) si vous tes dans lune des situationssuivantes : votre part dans le revenu de toutes sources que la socit de personnes a gagn pour lexercice financier qui sest termin avant ce moment (ou pour le premier exercice qui comprend ce moment, sil sagit dune nouvelle socit de personnes) dpasserait 50% si vous aviez dtenu tout au long de cet exercice financier la mme participation que celle dtenue ce moment par vous-mme ou par une personne affilie; si la socit de personnes devait tre dissoute ce moment, vous recevriez, conjointement avec toute personne affilie, plus de 50 % de la somme que la socit de personnes verserait tous les associs autrement qu titre de partage de revenu. Vous tes, un moment donn, un bnficiaire dtenant une participation majoritaire dans une fiducie si vous tes dans lune des situationssuivantes: la JVM totale des participations au revenu de la fiducie que vous et toute personne affilie dtenez dpasse 50% de la JVM de toutes les participations au revenu de la fiducie; la JVM totale des participations au capital de la fiducie que vous et toute personne affilie dtenez dpasse 50% de la JVM de toutes les participations au capital de la fiducie.

Bien identique
Bien qui, sur tous les points jugs importants, est semblable un autre (par exemple, ils appartiennent au mme type ou la mme catgorie de biens, ils confrent les mmes droits leur dtenteur), ou droit dacheter cet autre bien. De plus, relativement une EIPD convertible donne, les actions du capital-actions dune socit de conversion dEIPD qui sont acquises avant 2013 sont considres comme des biens identiques aux participations qui sont des placements dans cette EIPD convertible

8.3.2 Biens amortissables


Nous vous rappelons que si vous avez subi une perte lors de lalination dun bien amortissable, vous ne pouvez pas la dduire comme perte en capital. Vous pouvez cependant dduire une perte finale si le bien est le dernier de sa catgorie. Par ailleurs, si cette transaction implique une personne affilie, cest--dire si, le 30e jour aprs lalination, vous ou une personne affilie tes propritaire du mme bien ou avez le droit de lacqurir (sauf sil sagit dun droit servant de garantie, par exemple une hypothque), vous ne pouvez pas dduire cette perte finale. Nanmoins, vous pouvez constituer un bien hypothtique dont le cot en capital vous donne droit une dduction pour amortissement, en supposant que ce bien appartient la mme catgorie que le bien alin. Vous pouvez aussi dduire plus tard une perte finale, si certaines conditions sont remplies.

8.3.1 Biens non amortissables


On appelle perte apparente une perte subie lors de lalination dun bien non amortissable si les conditions suivantes sont remplies: au cours de la priode commenant 30 jours avant lalination du bien et se terminant 30 jours aprs, vous ou une personne affilie avez acquis un bien de remplacement (le bien lui-mme ou un bien identique celui-ci); la fin de cette priode, vous ou une personne affilie tiez toujours propritaire du bien de remplacement ou aviez le droit de lacqurir.

46

9 Perte lgard dun placement dans uneentreprise


Une perte lgard dun placement dans une entreprise est une perte que vous avez subie au cours dune anne lors de la vente dun des biens suivants: une action du capital-actions dune socit exploitant une petite entreprise; une crance due par une telle socit, ou par une SPCC qui soit a fait faillite alors quelle exploitait une petite entreprise, soit tait insolvable et exploitait une petite entreprise au moment de sa mise en liquidation. tant donn quil sagit avant tout dune perte en capital, voyez la partie 8.1.4 pour connatre les conditions lies la reconnaissance de la perte.

9.1 Montant dductible de la perte


Si vous faites un choix en vertu de larticle 299 de la Loi sur les impts, vous tes rput avoir vendu la crance ou laction la fin de lanne en question pour un produit nul et lavoir achete de nouveau, immdiatement aprs, un cot nul. Par consquent, le montant de la perte est gal celui de la crance ou au PBR de laction immdiatement avant le moment de la vente prsume. Si la crance rsulte de la vente dun bien dusage personnel et que vous navez aucun lien de dpendance avec la socit en question, la perte est alors limite au gain en capital que vous avez ralis sur le bien dusage personnel. Seule la partie admissible de toutes vos pertes lgard dun placement dans une entreprise pour lanne est admise en dduction. Elle peut tre dduite de vos revenus de toutes sources, contrairement une perte en capital qui peut tre dduite seulement si vous avez un gain en capital. En rgle gnrale, la partie admissible sobtient aprs soustraction de toute dduction pour gains en capital que vous avez demande pour une anne passe et aprs considration du taux dinclusion. Veuillez remplir le formulaire Perte lgard dun placement dans une entreprise (TP-232.1) pour calculer la partie admissible de vos pertes lgard dun placement dans une entreprise.

Socit exploitant une petite entreprise


SPCC dont la totalit ou presque (90 %) de la JVM des lments dactif est, un moment donn, attribuable des lments qui sont soit utiliss principalement dans une entreprise admissible quelle, ou quune socit laquelle elle est lie, exploite principalement au Canada; soit constitus dactions ou de dettes dune socit laquelle elle est rattache et qui est elle-mme une socit exploitant une petite entreprise; soit une combinaison des lments dcrits ci-dessus.

Note
Dans le contexte dune perte lgard dun placement dans une entreprise, une socit est, un moment donn, considre comme une socit exploitant une petite entreprise si elle tait une telle socit un moment quelconque au cours des 12 mois prcdents.

9.2 Report de la perte une anne prcdente ou une anne suivante


Si la partie admissible de vos pertes lgard dun placement dans une entreprise est plus leve que vos revenus, la diffrence est reportable sur les trois annes prcdentes et les dix annes suivantes titre de perte autre quune perte en capital. Tout montant qui ne peut pas tre report sur ces annes comme perte autre quune perte en capital devient par la suite une perte en capital. Vous pouvez remplir le formulaire Report rtrospectif dune perte (TP-1012.A) pour calculer le montant reportable de la perte. Cela vous facilitera la tche si vous choisissez de reporter la perte une anne suivante. En revanche, vous devez remplir ce formulaire si vous choisissez de reporter la perte une anne prcdente et lexpdier avant lexpiration du dlai de production de la dclaration de revenus pour lanne de la perte.

Entreprise admissible
Entreprise exploite par un contribuable rsidant au Canada, autre quune entreprise de placement dsigne ou une entreprise de services personnels.

47 Si vous avez plusieurs soldes reporter une mme anne, vous tes tenu dutiliser en premier celui qui appartient lanne la plus loigne (par exemple, vous devez reporter le solde dune perte subie en 2010 avant celui dune perte subie en 2011).

9.3 Reprise des activits dune socit insolvable ou dune socit lie celle-ci
Si, dans le cas o vous tes rput avoir subi une perte lgard dun placement dans une entreprise, cette perte porte sur une action du capital-actions dune socit qui est insolvable la fin dune anne dimposition et que vous avez fait un choix en vertu de larticle 299, il se peut que vous, ou une personne avec qui vous avez un lien de dpendance, soyez rput avoir ralis un gain en capital un moment donn au cours des 24 mois qui suivent. Tel est le cas si, ce moment, cette socit ou une socit quelle contrle commence exploiter une entreprise alors que vous ou cette personne dtenez toujours laction. Ce gain en capital est gal au PBR ayant servi calculer la perte lgard dun placement dans une entreprise.

pour nous joindre


Par Internet
www.revenuquebec.ca

Par tlphone

Lundi, mardi, jeudi et vendredi : 8 h 30 16 h 30 Mercredi : 10 h 16 h 30

Renseignements fournis aux particuliers et aux particuliers en affaires


Qubec Montral Ailleurs 418 659-6299 514 864-6299 1 800 267-6299 (sans frais)

Renseignements fournis aux entreprises, aux employeurs et aux mandataires


Qubec Montral Ailleurs 418 659-4692 514 873-4692 1 800 567-4692 (sans frais)

Service offert aux personnes sourdes


Montral Ailleurs 514 873-4455 1 800 361-3795 (sans frais)

Par la poste
Particuliers et particuliers en affaires
Montral, Laval, Laurentides, Lanaudire et Montrgie Direction principale des services la clientle des particuliers Revenu Qubec C. P. 3000, succursale Place-Desjardins Montral (Qubec) H5B 1A4 Qubec et autres rgions Direction principale des services la clientle des particuliers Revenu Qubec 3800, rue de Marly Qubec (Qubec) G1X 4A5

Entreprises, employeurs et mandataires


Montral, Laval, Laurentides, Lanaudire, Montrgie, Estrie et Outaouais Direction principale des services la clientle des entreprises Revenu Qubec C. P. 3000, succursale Place-Desjardins Montral (Qubec) H5B 1A4 Qubec et autres rgions Direction principale des services la clientle des entreprises Revenu Qubec 3800, rue de Marly Qubec (Qubec) G1X 4A5
2012-01

IN-120 (2012-01)