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SUPDECO

Audit Bancaire
Master 2 en Gestion

Bibliographie
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Commission Bancaire de lUMOA, Guide du banquier, 184 pages. FRIEDERICH Mcheline, Comptabilit approfondie, entrainement et cas corrigs, DECF MSTCF, DESCF, juin 2003, 381 pages MANCHON Eric, Analyse bancaire de lentreprise, ditions Economica, 6e dition, septembre 2005, 537 pages. Plan Comptable Bancaire de lUMOA (PCB volumes I, II et III) LEFEBVRE Francis, Banques, normes et rglementations comptables, 1993) SARDI Antoine, Pratique de comptabilit bancaire, ditions afges, 2005, 1420 pages

Programme
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Cadre institutionnel et rglementaire de la banque (3h) Organisation du contrle interne (6h) Revue des principaux cycles dans une Banque (9h) Rapports d'audit (3h)

INTRODUCTION
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La banque joue un rle prpondrant dans la dynamique conomique d'une nation en ce sens qu'elle constitue une vritable courroie de transmission entre les agents conomiques besoin de liquidit et ceux disposant d'excdent de liquidation. Par ailleurs, son rle d'intermdiation lors des transactions finacires l'chelle internationale lui confre une place de choix dans le systme financier mondiale de sorte que l'exercice de la profession de banque sujet une rglementation stricte.

INTRODUCTION
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A juste titre, l''article 2 de la loi portant rglementation Bancaire stipule : Sont considres comme tablissements de crdit, les personnes morales qui effectuent, titre de profession habituelle, des oprations de banque. Constituent des oprations de banque, au sens de la prsente loi, la rception de fonds du public, les oprations de crdit, ainsi que la mise disposition de la clientle et la gestion de moyens de paiement. Les tablissements de crdit sont agrs en qualit de banque ou d'tablissement financier caractre bancaire.

INTRODUCTION
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Article 3 de la loi bancaire Les banques sont habilites effectuer toutes les oprations de banque dfinies l'article 2, alina 2.

Article 4 de la loi bancaire Les tablissements financiers caractre bancaire sont habilits effectuer les oprations de banque pour lesquelles ils sont agrs.

INTRODUCTION
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En vertue de son importance tant au plan conomique que social, le domaine bancaire exige une surveillance accrue justifie par le besoin incondtionnel de protger les pargnants et d'amoindrir tout risque systmique du systme financier. La surveillance bancaire implique plusieurs acteurs tans en interne de la Banque (Comit d'audit, Audit interne) qu'en externe (Commission Bancaire, Commissaire aux Comptes).

INTRODUCTION
8 Le prsent module d'audit bancaire consacr essentiellement l'audit conduit par un Commissaire aux comptes vise donner lapprenant :

les textes rgissant l'activit de banque dans lUMOA, La dmarche d'audit lgale d'une banque, La comprhension des tats de synthse produits lendroit des actionnaires, des tiers et des autorits montaires.

Les rapports d'audit produits par le Commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission de certification.

Chapitre 1 : Cadre institutionnel

I. Cadre Institutionnel
10 Lenvironnement bancaire se caractrise par : Une rglementation de la profession de banque, Et une dualit de linformation financire. Dans le secteur bancaire, linformation financire est de deux natures : linformation sociale et consolide : adresse aux actionnaires et aux tiers ; linformation prudentielle et statistique, communique aux autorits

montaires. La rgularit, la sincrit et limage fidle de linformation financire sont garanties par un systme dinformation performant et stable.

I. Cadre Institutionnel
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A.

La Banque des Rglements Internationaux

La rglementation bancaire au plan international relve de la responsabilit de la Banque des Rglements Internationaux (BRI). Elle gre le comit de Ble qui dfinit les normes prudentielles dquilibre financier et de solidit financire des banques. La Banque des Rglements Internationaux ou Bank for International Settlements(BIS) a t cre en 1930.

I. Cadre Institutionnel
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A.

La Banque des Rglements Internationaux Plan Young, rglant les modalits des

tablie dans le cadre du

rparations de guerre imposes l'Allemagne par le Trait de Versailles, elle a servi aussi pour distribuer les financements de la reconstruction europenne. Sa fonction initiale est devenue obsolte, elle est naturellement devenue le lieu de dialogue des grandes Banques Centrales.

I. Cadre Institutionnel
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A.

La Banque des Rglements Internationaux

La BRI est situe Ble en Suisse, et surnomme la Banque Centrale des Banques Centrales. Elle a pour fonctions:

d'agir de pivot pour les systmes de transactions montaires internationales; dtre l'organisme de coordination entre les grandes banques centrales du monde, lesquelles en sont les actionnaires et forment son conseil d'administration.

Elle prpare des accords au niveau de son Comit de Ble qui prcisent les rgles prudentielles applicables l'ensemble des banques commerciales de la plante. Il sagit notamment des Accords de Ble, dont les derniers les accords de Ble II sont rentrs en vigueur depuis janvier 2007.

I. Cadre Institutionnel 14
A.

Le Comit de Ble

Les Accords de Ble sont des accords de rglementation bancaire signs dans la ville de Ble en Suisse et labors par le Comit de Ble. Ble I a t sign en 1988; tandis que Ble II qui renforce les premiers accords, a t mis en place en 2007. Les accords de Ble III sont dj en gestation et prvus pour 2015.

I. Cadre Institutionnel 15
A.

Le Comit de Ble

L'ide de disposer d'une norme de solvabilit plus sensible aux risques, c'est--dire mieux mme de mesurer la ralit et l'ensemble des risques auxquels sont exposes les banques reste une proccupation partage renforce avec la crise des subprimes.

I. Cadre Institutionnel
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A.

Le Comit de Ble

Ble II repose sur trois piliers que sont:


les exigences minimales de fonds propres, le processus de surveillance prudentielle, et la discipline de march

I. Cadre Institutionnel
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A.

Les organes de lUnion Montaire Ouest Africaine

Le systme bancaire de lUnion fonde sa stabilit sur un ensemble de textes de base labors par les organes communautaires ciaprs, institus par les dispositions du Trait de l'UMOA, du 14 novembre 1973 :

la Confrence des Chefs dEtat de lUnion, dfinit les orientations stratgiques des institutions de lUnion ;

le Conseil des Ministres est lorgane de surveillance et de contrle des institutions communes;

I. Cadre Institutionnel
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A.

Les organes de lUnion Montaire Ouest Africaine la Commission bancaire cre en 1990 par les Etats membres, elle est lorgane de surveillance des banques. Elle est charge de dfinir les sanctions applicables aux dirigeants en cas de manquements leurs obligations. Elle assure la surveillance des banques notamment en matire du respect du dispositif prudentiel travers le contrle sur place et le contrle sur pices.

I. Cadre Institutionnel
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A.

Les organes de lUnion Montaire Ouest Africaine les banques et tablissements financiers, chargs d'animer le systme financier assurent la distribution de crdits aux agents conomiques par le mcanisme de la cration montaire.

I. Cadre Institutionnel
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II. Cadre Rglementaire


21 Le fonctionnement des banques primaires est rgi par des textes de base dont les plus significatifs sont:

le Trait de lUnion Montaire Ouest Africaine et les statuts de la BCEAO; lacte uniforme de lOHADA relatif aux socits commerciales et du GIE; la loi bancairedu 1er avril 2011 ; la convention portant cration de la Commission Bancaire entre en vigueur le 1er avril 2011;

le plan comptable bancaire ou PCB, entr en vigueur le 1er janvier 1996.

II. Cadre Rglementaire


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Le PCB est constitu en trois volumes :


VOLUME 1 - CADRE REGLEMENTAIRE GENERAL VOLUME 2 - DOCUMENTS DE SYNTHESE VOLUME 3 - TRANSMISSION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE

le dispositif prudentiel applicable aux banques et tablissements financiers de l'UMOA, ramnag par le Conseil des Ministres au cours de sa session du 17 juin 1999 et entr en application depuis le 1er janvier 2000 ;

le dispositif daccord de classement.

III. Cadre Comptable


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1. Bases lgales : sur quelles bases doit tre organise la comptabilit ?

Article 50 Loi portant Rglementation bancaire

Les banques et tablissements financiers doivent tenir leur sige social, principal tablissement ou agence principale en ( ), une comptabilit particulire des oprations qu'ils traitent sur le territoire de ( ). Ils sont tenus d'tablir leurs comptes sous une forme consolide, conformment aux dispositions comptables et autres rgles arrtes par la Banque Centrale.

Article 51 Loi portant Rglementation bancaire

Les banques et tablissements financiers doivent arrter leurs comptes au 31 dcembre de chaque anne. Avant le 30 juin de l'anne suivante, les banques et tablissements financiers doivent communiquer la Banque Centrale et la Commission Bancaire leurs comptes annuels dans les dlais et conditions prescrits par la Banque Centrale.

III. Cadre Comptable


24 1. Bases lgales : sur quelles bases doit tre organise la comptabilit ?

Larticle 1er de linstruction n 94-01 du PCB dispose que les banques et tablissements financiers doivent organiser leur comptabilit conformment aux dispositions prvues dans ledit plan.

Le PCB est compos de trois volumes et dun recueil dinstructions. Les trois volumes traitent successivement du cadre rglementaire gnral, des documents de synthse et de leurs modalits de transmission.

Les instructions relatives la comptabilisation et lvaluation des oprations bancaires sont runies dans un mme document, dit par la BCEAO.

III. Cadre Comptable


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2. Objectif de la comptabilit dans une banque


Prsenter des documents de synthse donnant une image fidle et sincre des tats financiers constitus de :

Situation financire (Bilan) Compte de rsultat Tableau de flux de Trsorerie, Etat de variation des capitaux propres Notes annexes

III. Cadre Comptable


26 2. Principes comptables

Continuit de l'exploitation, Indpendance des exercices, Cot historique ou nominalisme, Prudence, Permanence des mthodes, Non compensation, Intangibilit du bilan d'ouverture

3. Mthodes comptables

mthodes d'valuation et d'enregistrement des oprations,

rgles et procdures adoptes pour la prparation des tats.

IV. Reporting Comptable


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Les banques sont astreintes l'obligation d'information, dans le cadre de leurs activits. Les informations sont notamment destines : Aux autorits montaires (BCEAO, Commission Bancaire) Aux actionnaires Et aux tiers.

Le dispositif mis en place pour assurer la communication de l'information financire bonne date, sous peine de pnalites peut tre qualifi de reporting bancaire.

IV. Reporting Comptable


28 Les banques sont astreintes la transmission priodique de divers tats comptables aux autorits montaires. Ces tats sont dsigns par l'expressiobbnnnnn DEC (Dclaration d'Etats Comptables). Quelques exemples de Dclaration d'Etats Comptables (DEC) DEC 2000 Situation comptable
DEC 2080 Compte de rsultat DEC 2800 Bilan DEC 2880 Compte de rsultat DEC 2900 Bilan consolid DEC 2980 Compte de rsultat consolid

V. INTERVENTION DES COMMISSAIRE AUX COMPTES : CADRE JURIDIQUE


29 1. Nomination rglemente

Respect des rgles prvues par l'Acte Uniforme de l'OHADA Inscription obligatoire sur la liste des agrs Nommination par l'Assemble Gnrale des Actionnaires Approbation par la Commission Banacaire Respect d'une procdure d'approbation Possibilit de retrait de mandat

V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : CADRE JURIDIQUE


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Textes de base : Article 51 de la Loi Bancaire


Les tablissements de crdit doivent arrter leurs comptes au 31 dcembre de chaque anne. Avant le 30 juin de l'anne suivante, les tablissements de crdit doivent communiquer la Banque Centrale et la Commission Bancaire, leurs comptes annuels, dans les dlais et conditions prescrits par la Banque Centrale.

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V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : CADRE JURIDIQUE


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Textes de base : Article 51 de la loi bancaire

Ces comptes doivent tre certifis rguliers et sincres par un ou plusieurs commissaire (s) aux comptes, choisis sur la liste des commissaires aux comptes agrs par la Cour d'appel ou tout autre organisme habilit en tenant lieu. Le choix du Commissaire aux comptes est soumis l'approbation de la Commission Bancaire.

V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : CADRE JURIDIQUE


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Textes de base : Article 51 de la loi bancaire

Les banques doivent dsigner au moins deux commissaires aux comptes et deux supplants, ainsi que les tablissements financiers caractre bancaire faisant publiquement appel l'pargne.

Les commissaires aux comptes, nomms par l'assemble gnrale ordinaire, disposent d'un mandat de trois (3) ans. Leur mandat est renouvelable.

V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : CADRE JURIDIQUE


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Textes de base : Article 33

de la convention rgissant la

Commission Bancaire de l'UMOA


Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes d'un tablissement de crdit, sans que sa dsignation par ledit tablissement de crdit ait reu l'approbation pralable de la Commission Bancaire. La procdure d'approbation est arrte par la Commission Bancaire.

V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : CADRE JURIDIQUE


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Approbation par la Commission Bancaire de la nommination ou du renouvellement est :


Pralable la nommination par l'Assemble Gnrale Conditionne par le dpt d'un dossier de demande auprs de la Direction Nationale de la BCEAO pour l'Etat concern Obligatoire : en cas de refus, la banque ne peut passer outre. La COBAC dispose d'un dlai de deux (02) mois ds la rception de la demande d'approbation pour s'opposer la dsignation effectue.

V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : CADRE JURIDIQUE


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Procdure d'approbation
Commissaires aux comptes Inscrits sur la liste agre prs la Cour Nomm par l'Assemble Gnrale Constituante (2 ans) ou Ordinaire (3 ans) Demande d'approbation de la Commission Bancaire dpose l'Agence de la BCEAO Dcision de la Commission Bancaire

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V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : Diligences requises (circulaire N 004-2011/CB/C)

Diligences attendues du CAC


Les travaux de certification des documents de fin dexercice doivent sappuyer notamment sur les prescriptions du Plan Comptable Bancaire de lUMOA (PCB) en vigueur. Les commissaires aux comptes doivent examiner notamment

lorganisation interne,

le fonctionnement des organes sociaux,

lexercice du contrle interne, la qualit du systme dinformation et comptable, la gestion et la qualit des risques, ainsi que le respect de la rglementation prudentielle.

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V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : Diligences requises (circulaire N 004-2011/CB/C)

Rapports de certification
Les commissaires aux comptes doivent, dans leur rapport l'assemble gnrale ordinaire : - soit certifier la rgularit et la sincrit des tats financiers de synthse ; - soit assortir leur certification de rserves, ou la refuser, en prcisant les motifs de ces rserves ou de ce refus.

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V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : Diligences requises (circulaire N 004-2011/CB/C)

Rapports de certification
La certification assortie de rserves doit constituer l'exception. Toutefois, lorsqu'elle intervient, les rserves mises doivent faire l'objet d'un rapport circonstanci adress la Commission Bancaire.

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V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : Diligences requises (circulaire N 004-2011/CB/C)

Rapports de certification
Le rapport de certification doit tre dat et sign par chacun des commissaires aux comptes, sous sa responsabilit personnelle et celle de la socit dexpertise comptable, le cas chant. En cas de pluralit dopinions, le rapport doit mentionner la position individuelle de chaque commissaire aux comptes. Les personnes physiques signataires du rapport de certification doivent tre celles nommment vises au terme de la procdure dapprobation en vigueur.

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V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : Diligences requises (circulaire N 004-2011/CB/C)

Rapports spcifiques
En application du dispositif des accords de classement, les commissaires aux comptes sont tenus de produire chaque anne un rapport sur lvaluation des cinquante (50) plus gros risques. En outre, ils doivent laborer un rapport sur lvaluation du contrle interne, faisant ressortir leurs constats lissue de lexamen de chacun des domaines d'activit de la Banque

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V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : Diligences requises (circulaire N 004-2011/CB/C)


Rapports spcifiques
Ces rapports doivent tre transmis par ltablissement la Commission Bancaire, dans les mmes dlais que les documents de fin dexercice.

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V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : RELATIONS AVEC LA COBAC


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Obligation de Communication de documents


Les commissaires aux comptes doivent tre en mesure de prsenter la Commission Bancaire, leurs plannings de vrification et leurs dossiers de travail ainsi que tous autres documents ou informations dont ils ont eu connaissance concernant ltablissement de crdit. Les dossiers de travail susviss doivent contenir les justificatifs des diligences accomplies ainsi que, le cas chant, le relev des inexactitudes, irrgularits et infractions constates.

V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : RELATIONS AVEC LA COBAC


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Rencontres entre les CAC et la COBAC


A loccasion notamment des missions de vrification de la Commission Bancaire, les commissaires aux comptes sont tenus de participer aux sances de travail auxquelles ils sont invits par la mission et de fournir tous documents ou renseignements sollicits. Ils peuvent se faire assister par leurs collaborateurs.

V. INTERVENTION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : RELATIONS AVEC LA COBAC


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Rencontres entre les CAC et la COBAC


Les relations entre les commissaires aux comptes et la Commission Bancaire doivent tre entretenues, par ailleurs, par des contacts ponctuels ou la communication par crit dinformations. Dans ce dernier cas, une ampliation des documents contenant les informations transmises est faite ltablissement concern par le (s) commissaire (s) aux comptes.

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Chapitre 2 : Systme de contrle interne d'un tablissement de crdit I. Organisation du dispositif de contrle interne des tablissements de crdit II. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne III. Evaluation du Contrle interne-

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Gnralits Les tablissements de crdit de lUMOA, tels que dfinis par larticle 2 de la loi portant rglementation bancaire, doivent se doter, dans les conditions prvues par la circulaire N 0032011/CB/C relative l'organisation dun systme de contrle interne efficace, adapt leur organisation, la nature et au volume de leurs activits ainsi quaux risques auxquels ils sont exposs.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Gnralits Le dispositif de contrle interne peut tre dfini comme un ensemble de systmes : de contle des oprations et de procdures internes, de revue des risques et des rsultats, de surveillance et de matrise des risques, de documentation et d'information.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Dfinitions Conseil dAdministration dans les socits anonymes ou organe collgial, dans les socits constitues sous une autre forme. Il est investi de tous les pouvoirs pour agir en toutes circonstances au nom de la socit dans la limite de lobjet social et des comptences rserves lAssemble Gnrale.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Dfinitions Organe excutif Lensemble des structures qui concourent la gestion


courante et assurent lapplication effective de lorientation de lactivit de ltablissement

I. Organisation du dispositif de contrle interne


50

Dfinitions Comit d'audit Comit mis en place par lorgane dlibrant pour
lassister dans lexercice de ses missions, et en particulier vrifier la fiabilit et la transparence des informations fournies, apprcier la pertinence des mthodes comptables ainsi que la qualit des systmes de contrle interne et de gestion des risques et proposer, le cas chant, des pistes damlioration.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


51

Dfinitions Audit interne Surveillance priodique du systme de contrle interne et


du dispositif de gestion des risques, avec une valuation indpendante du respect des politiques et procdures tablies et de la conformit aux lois et rglements.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


52

Dfinitions Piste d'audit Ensemble dlments relatifs un processus


permettant la reconstitution et la vrification des squences dvnements ayant men un rsultat dtermin. Cycle des investigations Priode au cours de laquelle toutes les activits et toutes les entits de ltablissement auront t vrifies par laudit interne au moins une fois

I. Organisation du dispositif de contrle interne


53

Dfinitions Risque de crdit Risque de dfaillance dune contrepartie ou de


contreparties considres comme un mme bnficiaire ; Risque de concentration Risque dcoulant de lexposition envers

des contreparties ou des groupes de contreparties lies et des contreparties oprant dans le mme secteur conomique ou la mme rgion ou dont l'activit porte sur la mme activit ou le mme produit de base.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Dfinitions Risque de march Risque de pertes lies aux variations des prix du
march, notamment de taux, de titres de proprit, de produits de base, de devises. Risque de liquidit Risque de ne pas pouvoir faire face ses

engagements financiers ou de ne pas pouvoir dnouer ou compenser une position en raison de la situation du march, dans un dlai dtermin et un cot raisonnable.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Risque de taux d'intrt global Risque encouru en cas de


variation des taux dintrt du fait de lensemble des oprations de bilan et de hors-bilan Risque de rglement Risque encouru au cours de la priode

entre le moment o linstruction de paiement ou de livraison dun instrument financier vendu ne peut plus tre annule et la rception dfinitive de linstrument financier achet ou des sommes correspondantes

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Dfinitions Risque oprationnel Risque rsultant dune inadaptation ou dune dfaillance imputable des procdures, personnels et systmes internes ou des vnements extrieurs y compris dvnements de faible probabilit de survenance ou fort risque de perte ;
Risque juridique Risque de litige avec une tierce personne,

rsultant domission dimprcision ou dinsuffisance susceptible dtre imputable ltablissement au titre de ses oprations.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


57

Dfinitions Risque de non-conformit Risque de rputation, de pertes financires ou de sanctions rsultant de linobservation par ltablissement des dispositions lgales et rglementaires, ainsi que des normes, pratiques et codes de conduite applicables ses activits.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Les organes dlibrant et excutif sont responsables du bon fonctionnement du systme de contrle interne au sein des tablissements de crdit. Il appartient lorgane dlibrant dadopter la politique en matire de contrle, de sassurer de la mise en place dun dispositif adquat et den surveiller rgulirement lactivit et les rsultats.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Lorgane dlibrant doit tre rgulirement tenu inform des risques majeurs auxquels ltablissement assujetti est expos, et en fixer les limites acceptables, en particulier concernant les risques de contrepartie, oprationnels, de change et de taux dintrt.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Lorgane excutif doit sassurer que la structure charge de laudit interne dispose des pouvoirs pour mener ses investigations dans toutes les structures de ltablissement. Il devra prendre les dispositions pour rendre disponibles toutes les informations ncessaires aux travaux daudit interne.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Lorgane excutif met en oeuvre la politique de contrle interne ainsi dfinie, en rendant disponibles les moyens humains, matriels et techniques appropris et en veillant promouvoir une organisation et des procdures propices la scurit, au bon droulement et la rentabilit des oprations.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Les moyens affects la structure en charge de laudit interne doivent tre suffisants pour mener un cycle complet dinvestigations de lensemble des activits sur un nombre dexercices aussi limit que possible. Lorgane excutif sassure en permanence de la cohrence et de lefficacit du systme de contrle interne et est responsable de la mise en oeuvre des recommandations formules par laudit interne.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Il revient galement lorgane excutif de promouvoir auprs de lensemble du personnel, en particulier les units en charge de la gestion des risques, une culture de contrle mettant laccent sur lexcution des tches dans le respect des dispositions lgales et rglementaires, ainsi que des procdures et directives internes des organes.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif A cet effet, lorgane excutif doit expliciter les objectifs de ltablissement et les moyens mis en oeuvre, travers une politique de formation et dinformation adapte. En particulier, les modes opratoires doivent faire lobjet dune documentation suffisamment explicite, disponible, rgulirement mise jour et diffuse aux personnes concernes.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Comit d'Audit Afin de lassister dans laccomplissement de sa mission, lorgane dlibrant doit mettre en place un Comit dAudit ou une structure quivalente, charg dassurer le suivi de lorganisation et du fonctionnement des systmes de contrle interne et degestion des risques.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Comit d'Audit Le Comit prend connaissance rgulirement des rapports dactivit ainsi que de ltat de mise en oeuvre des recommandations de laudit interne. Il se prononce galement sur le programme de vrification, la dsignation ainsi que les travaux des auditeurs externes, y compris les commissaires aux comptes.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Responsabilits des organes dlibrant et excutif Comit d'Audit Il rend compte lorgane dlibrant de lapprciation de la politique et des moyens de contrle, ainsi que de ltat de mise en oeuvre des recommandations de la Commission Bancaire et des auditeurs internes et des auditeurs externes. Il formule galement des recommandations visant renforcer lefficacit des contrles en vue dune matrise adquate des risques inhrents et rsiduels relatifs lactivit de ltablissement.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Documentation excutif Les tablissements de crdit doivent laborer et tenir jour un document qui prcise lorganisation et les objectifs du contrle interne et les moyens ddis cette fonction. Ce document fait partie intgrante des procdures internes de ltablissement.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Organisation de l'Audit Interne

Laudit interne est une fonction indpendante charge dvaluer le bon fonctionnement ainsi que lefficacit du contrle interne et du dispositif de gestion des risques, sur la base dun examen rgulier et systmatique des oprations et des procdures. Il doit, cet effet, tre directement rattach lorgane excutif.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Organisation de l'Audit Interne

Sur la base de la cartographie des risques, le responsable de laudit interne labore un programme pluriannuel couvrant le cycle des investigations. Il labore galement un programme annuel prenant en compte la tranche annuelle des vrifications dcoulant du programme pluriannuel. Ces programmes sont soumis la validation de lorgane excutif et du Comit dAudit.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Organisation de l'Audit Interne

Laudit interne vrifie particulirement, en sappuyant sur une mthodologie permettant didentifier les risques significatifs, - la conformit des procdures aux dispositions rgissant lactivit, - le respect de ces procdures, les modles et dispositif de suivi des diffrents risques, les procdures internes dvaluation de ladquation des fonds propres

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Organisation de l'Audit Interne - la fiabilit de linformation financire le respect des dlais de reporting interne et externe, - la fiabilit et la scurit du systme dinformation, - lorganisation des services - la mise en oeuvre des recommandations prcdemment faites par lui-mme, la Commission Bancaire et les auditeurs externes, y compris les commissaires aux comptes.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Organisation de l'Audit Interne

Les vrifications de la structure en charge de laudit interne sont sanctionnes par des rapports retraant les insuffisances constates et assortis de recommandations prcisant les dlais et les responsables chargs de leur mise en oeuvre. Ces mesures doivent tre valides par les responsables concerns.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Organisation de l'Audit Interne

Le responsable de laudit interne doit par ailleurs tre en mesure dinformer directement, de sa propre initiative, lorgane dlibrant ou le Comit dAudit, des rsultats de ses investigations et du suivi de la mise en oeuvre des recommandations. La structure en charge de laudit interne doit pouvoir intervenir dans tous les services, directions, implantations ou fonctions de ltablissement de crdit.

I. Organisation du dispositif de contrle interne


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Organisation de l'Audit Interne

La structure en charge de laudit interne doit pouvoir intervenir dans tous les services, directions, implantations ou fonctions de ltablissement de crdit.

II. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne


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Prise de connaissance de l'environnement de contrle interne

L'objectif de cette phase est d'identifier les principales procdures et d'apprcier la fiabilit d'ensemble du contrle interne. Il s'agit de dterminer si l'environnement du contrle interne contribue de manire gnrale l'efficacit des procdures et la fiabilit des systmes comptables ou de gestion.

II. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne


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Prise de connaissance de l'environnement de contrle interne

Fondamentalement, le CAC doit s'intresser : - la gestion des risques inhrents l'activit - et aux cycles majeurs de contrle en vigueur au sein de la banque

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
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Prise de connaissance de l'environnement de contrle interne

En pratique, le CAC s'interesse aux dommaines ci-aprs : - gestion des risques inhrents l'activit - cycles majeurs de contrle en vigueur au sein de la banque

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
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Gestion du risque de crdit ou de contrepartie

Le CAC s'assure de l'existence : - de procdure de gestion du risque de crdit qui tient compte du profil de risque de ltablissement, - de politiques et procdures prudentes permettant lidentification, la mesure, le suivi et le contrle dudit risque.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
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Gestion du risque de crdit ou de contrepartie

Les lments considrer sont : la situation financire du bnficiaire, sa capacit de

remboursement et le cas chant, sur les garanties reues, - en ce qui concerne les entreprises, une analyse de lenvironnement, de lactionnariat et des dirigeants.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
81

Gestion du risque de crdit ou de contrepartie

Les procdures de dcision doctroi de prts ou dengagements, lorsquelles sappuient sur des dlgations de pouvoirs, doivent tre clairement formalises. Les tablissements de crdit devront privilgier autant que possible les instances de dcision collgiales.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
82

Gestion du risque de crdit ou de contrepartie

Lorgane excutif rend compte au moins trimestriellement lorgane dlibrant des concours consentis. Ce compte rendu prcisera pour chaque concours, linstance layant accord, les limites de ses pouvoirs et les motifs des dpassements ventuels. Les restructurations danciens concours sont considres comme des octrois. Toutefois, elles devront tre distingues des nouveaux concours.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
83

Gestion du risque de crdit ou de contrepartie dispositif de contrle une interne doit prvoir du au moins de

Le

semestriellement

rvision

globale

portefeuille

ltablissement, y compris le portefeuille dinvestissements.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
84

Gestion du risque de crdit ou de contrepartie

Cette rvision doit permettre de procder aux reclassements et ajustements ncessaires en termes dapprciation du niveau de risque encouru, conformment (changement de aux dispositions internes et en rglementaires cotation, dclassements

crances en souffrance, provisionnement). Elle doit galement servir identifier les risques de concentration au sein du portefeuille.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
85

Gestion du risque de crdit ou de contrepartie

Les tablissements de crdit doivent procder rgulirement des simulations de crise, en vue de mesurer la vulnrabilit de leurs portefeuilles en cas dvolution dfavorable de la conjoncture, de manire gnrale et sectorielle, ou de dtrioration de la qualit des signatures.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
86

Gestion du risque de march

Les tablissements de crdit doivent mettre en place des mcanismes de suivi dvaluation et de couverture de leurs positions et de leurs oprations de march. Ils doivent cet gard, veiller se conformer strictement aux dispositions rglementaires relatives aux relations financires extrieures de lUnion.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
87

Gestion du risque de march

Les tablissements de crdit doivent mesurer en permanence leurs expositions au risque de change par devise et de manire globale, en se rfrant des limites de pertes prtablies par lorgane dlibrant.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
88

Gestion du risque de march

Dans le but de sparer le portefeuille de ngociation du portefeuille bancaire, une procdure claire devra indiquer les intentions fixes pour la dtention des titres, conformment aux rgles de comptabilisation en vigueur.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
89

Gestion du risque de march

Les tablissements de crdit doivent par ailleurs, en fonction de la complexit de leurs activits, - identifier les diffrents facteurs de risque de taux dintrt - et valuer de faon rgulire, les risques auxquels ils sexposent en cas de forte variation des paramtres de march.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
90

Gestion du risque de liquidit et de rglement

Les tablissements de crdit doivent disposer de politiques et de procdures pour mesurer et grer le risque de liquidit, sur une base permanente. Ils doivent cet effet suivre leurs positions de liquidits au jour le jour et tablir des plans durgence pour faire face toute crise de liquidit, sur la base de diffrents scnarios.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
91

Gestion du risque de non-conformit

Les tablissements de crdit doivent mettre en place une fonction permanente de conformit, susceptible dorienter lorgane excutif dans la gestion du risque de non-conformit. Cette fonction nest pas forcment une unit spcifique au sein de lorganisation mais le responsable de la conformit doit tre indpendant des entits oprationnelles, pour viter tout conflit dintrts.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
92

Gestion du risque de non-conformit

La fonction de conformit doit tre supervise par lorgane dlibrant qui doit dfinir formellement les tches et responsabilits de cette fonction. Ces missions doivent inclure lvaluation du risque de nonconformit li lactivit de ltablissement, le conseil en matire dapplication de la conformit.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
93

Gestion du risque de non-conformit

Le responsable de la conformit rend compte lorgane dlibrant, au moins une fois par an, de lexcution de sa mission, en produisant un rapport prsentant lvaluation du risque de non-conformit et un plan daction ax sur la matrise des risques correspondants. La fonction de conformit doit tre value galement par la structure en charge de laudit interne.

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
94

Gestion du risque oprationnel

Les tablissements de crdit doivent dfinir des politiques et procdures conformes leur profil de risque et lvolution du march. Ces mesures incluent de manire non limitative, une surveillance particulire des risques de fraudes et de dtournements, une couverture adquate des valeurs par des polices dassurance, des plans de continuit et de reprise de lactivit en cas de sinistre majeur,

II-A. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne : Mode de gestion des risques
95

Gestion du risque oprationnel

Aussi doit-il exiter un dispositif de scurit physique et logique du systme dinformation et des infrastructures de tlcommunication, ainsi quun encadrement prcis des activits externalises prvenant de manire efficace les pertes oprationnelles. Le risque juridique doit galement tre pris en compte dans les procdures de gestion du risque oprationnel.

II-B. Evaluation des systmes d'information


96

Prise de connaissance des systmes d'information

Les systmes d'information des banques sont caractriss par leur complexit et par leur niveau lev d'intgration. Cet tat de fait est d au fort volume des transactions traites ainsi qu' l'organisation retenue, aux besoins de suivi de l'activit pour grer au mieux les risques et aux besoins rglementaires imposs par les organismes de tutelle.

II-B. Evaluation des systmes d'information


97

Prise de connaissance des systmes d'information

Les facteurs de risques gnraux auquel est confront l'informatique en environnement bancaire sont les suivants : - l'informatique constitue elle seule un processus - le cot d'ventuelles dfaillances informatiques peut se rvler trs lev du fait de l'interdpendance des tablissements de crdit et des rpercussions probables sur des contreparties interbancaires ou sur la clientle.

II-B. Evaluation des systmes d'information


98

Evaluation de la fonction informatique

Les facteurs de risques gnraux auquel est confront l'informatique en environnement bancaire sont les suivants : - l'informatique constitue elle seule un processus - le cot d'ventuelles dfaillances informatiques peut se rvler trs lev du fait de l'interdpendance des tablissements de crdit et des rpercussions probables sur des contreparties interbancaires ou sur la clientle.

III Evaluation du dispositif de contrle interne


99

Cas pratique

100

Chapitre 4 : Revue des princpaux cycles de contrle dans une Banque


I. Trsorerie II. Moyens de paiement III. Crdits et engagements IV. Dpts de la clientle V. Autres oprations financires VI. Capitaux propres et provisions pour risques et charges

I-Trsorerie
101

II-Moyens de Paiement : Prsentation du cyle


102

A- Nature des oprations Toute opration permettant un transfert de fonds : chques, cartes de paiement, effets, virements, prlvements et oprations de caisse. B- Zones de risque Risque administratif (oprations effectues avec retard

notamment) peut engendrer une perte du Produit Net Bancaire

II-Moyens de Paiement : Prsentation du cyle


103

B- Zones de risque Risque administratif (oprations effectues avec retard

notamment) peut engendrer une perte du Produit Net Bancaire Les dysfonctionnements susceptibles d'tre l'origine d'un risque administratif sont notamment les traitements des chques, les modidications des systmes de place, les modifications de l'organisation interne.

II-Moyens de Paiement : Prsentation du cyle


104

B- Zones de risque Risque de contrepartie accru en cas de retrd dans le traitement ou le dbouclage de l'opration Risque informatique en raison d'un environnement entirement intgr et interfacs avec les autres systmes en place.

II-Moyens de Paiement
105

Prsentation du cycle B- Zones de risque

- Risque administratif (oprations effectues avec retard notamment) peut engendrer une perte du Produit Net Bancaire Risque de fraude : ne doit pas tre nglig en raison de la complexit des systmes, des procures et des schmas comptables

II-Moyens de Paiement
106

Prsentation du cycle C- Approche d'audit

- Apprciation du contrle interne Identifier les dysfonctionnements par revue : - des suspens comptables - des rclamations de la clientle - des missions de contrle (audit interne, inspection)

II-Moyens de Paiement
107

Prsentation du cycle C- Approche d'audit

- Contrle des comptes Passer en revue : - les comptes nostri; - les comptes lori; - les comptes des suspens, d'encaissement ou de passage.

III-Crdits et engagements
108

Prsentation du cycle A- Nature des oprations Une opration de crdit est tout acte par lequel une personne agissant titre onreux met ou promet de mettre des fonds disposition d'une autre personne ou prend, dans l'intrt de celle-ci, un engagement par signature, tel qu'un aval, un cautionnement ou une garantie.

III-Crdits et engagements
109

Prsentation du cycle A- Nature des oprations Il existe divers types de crdit par nature : crdit par signature (hors bilan), crdit classique (bilan), crances commerciales (escompte d'effets), crdit d'quipement, crdit la consommation; - crdit par chance : crdit Court Terme (CT), MT et Long Terme.

III-Crdits et engagements
110

Prsentation du cycle B- Zone de risque - Risque de crdit ou de contrepartie : dtrioration de la situation financire de l'emprunteur, ou de la valeur des garanties obtenues par la banque - Risques pays : concernent les crances ou engagements hors bilan sur des dbiteurs privs ou publics rsidant dans des pays dont la situation financire se dgrade

III-Crdits et engagements
111

Prsentation du cycle B- Zone de risque - Risque oprationnel : rsulte des insuffisances des procdures d'octroi de crdits ou de leur suivi administratif, notamment la perte d'informations, la mauvaise conservation des pices juridiques ncessaires au recouvrement des encours ou le suivi des chances des garanties.

III-Crdits et engagements
112

Prsentation du cycle C- Approche d'audit - Examen analytique prliminaire - Evaluation du dispositif de contrle interne - Contrle des comptes

III-Crdits et engagements
113

C.Approche d'audit C.1- Examen analytique prliminaire - Analyse de l'offre commerciale et de la tarification commerciale Il s'agit de prendre connaissance de la gamme des produits commercialiss et des grandes stratgies d'volution de la clientle vise et de la tarification adopte. Cette analyse porte tant sur le plan du dveloppement technique des produits que sur leur mode de distribution et de gestion.

III-Crdits et engagements
114

C.Approche d'audit C.1- Examen analytique prliminaire - Analyse des regroupements oprs pour la production des rsultats Les rsultats de gestion sont produits et analyss en distinguant des ensembles homognes par segments de clientle (particuliers, professionnels, entreprises, crdits immobiliers, crdits l'exportation, zones gographiques...)

III-Crdits et engagements
115

C.Approche d'audit C.2- Apprciation du contrle interne L'valution du contrle interne concernant l'activit de crdit se concentre sur l'analyse : - des procdures d'engagements - de la gestion des encours sains - du dispositif de surveillance des risques

III-Crdits et engagements
116

C.Approche d'audit C.2- Apprciation du contrle interne L'valution du contrle interne concernant l'activit de crdit se concentre sur l'analyse : - du dispositif de contrle des comptes - de la revue du risque pays - de la matrise des risques induits par les nouvelles technologies

III-Crdits et engagements
117

C.Approche d'audit C.2Apprciation du contrle interne : Analyse des

procdures d'engagements Il s'agira de passer en revue les points suivants : - du respect de la politique d'offre (barme de taux, rglementation applicable en matire de crdit) - existence de systmes de scoring - existence de systme de dlgation

III-Crdits et engagements
118

C.Approche d'audit C.2Apprciation du contrle interne : Analyse des

procdures d'engagements Il s'agira de passer en revue les points suivants : - existence d'un systme de limites et suivi des autorisations - qualit de la formalisation des dcisions d'octroi et des dossiers (comit de crdit, fiche de dcision dment signes par les responsables comptents)

III-Crdits et engagements
119

C.Approche d'audit C.2- Apprciation du contrle interne : Procdures de gestion des encours sains

Il s'agira de passer en revue les points suivants : - le suivi du rglement des chances et le traitement de relance des premiers impays ; - la mise jour des informations relatives la vie du dossier (les garanties notamment)

III-Crdits et engagements
120

C.Approche d'audit C.2- Apprciation du contrle interne : Procdures de gestion des encours sains

Il s'agira de passer en revue les points suivants : - la gestion des vnements affectant la situation des crdits (rengociations, moratoires, remboursements anticips). L'objectif de la revue est de s'assurer d'inexistence de dossiers sains susceptibles d'tre reclasss en douteux.

III-Crdits et engagements
121

C.Approche d'audit C.2- Apprciation du contrle interne : surveillance des risques Dispositif de

- Recensement des encours risques (risque sains, notation interne) - Evaluation des mthodes de provisionnement des crances

III-Crdits et engagements
122

C.Approche d'audit C.3- Contrle des comptes : Revue du risque sur encours

- slection des principaux crdits en montant brut - slection des principaux dossiers prsentant un risque net (diffrence entre montant brut et provisions dj constats) - slection des principaux crdits prsentant des impays en fonction de l'antriorit - slection de dossiers choisis alatoirement

III-Crdits et engagements
123

C.Approche d'audit C.3- Contrle des comptes : Revue du risque sur encours

- Evaluation du niveau de provisionnement et de dcote de l'encours du client en examinant : La situation financire du client La situation juridique de client (correspondances changes, assignations, dcisions) Le niveau des garanties et srets dtenues (hypothque natissement)

III-Crdits et engagements
124

C.Approche d'audit C.3- Contrle des comptes : Autres travaux d'audit

- Rapprochement des donnes de gestion avec celles de la comptabilit (analyse des tats d'anomalies, analyse des suspens informatiques) - Revue analtyque des donnes (comparer les donnes mois par mois, par rapport au budget, l'exercice prcdent, la concurrence, en termes macroconomiques)

IV-Dpts de la clientle
125

A. Prsentation du cycle Les dpts de la clientle sont reglements. On dinstingue :

- les dpts vue - les dpts terme (qui sont rmunrs) - Des prlvements sont parfois effectus sur les dpts au titre de frais de tenue ou de clture de compte.

IV-Dpts de la clientle
126

B. Zone de risques

Les risqus majeurs associs ce cycle sont : - les risques financiers (risque de liquidit, risque de change pour les dpts libells en devise, risque de taux) les risques de contrepartie (concerne les oprations

d'encaissements suite au rglement des crdits la clientle) - les risques oprationnels (dfaillance du systme d'information, erreurs d'enregistrement, sous-valuation des produits d'intrts, utilisation frauduleuse des dpts...)

IV-Dpts de la clientle
127

C. Approche d'audit : Apprciation du contrle interne

- Evaluer les procdures d'ouverture de comptes Existence de critres de slection l'ouverture Existence d'une procdure crite d'ouverture de comptes comprenant un systme d'autorisations par le responsible comptent, une sparation des fonctions distinguant les personnes habilites enregister les mouvements sur les comptes, la constitution d'un dossier sur le futur client permettant d'alimenter les systmes de notation interne

IV-Dpts de la clientle
128

C. Approche d'audit : Apprciation du contrle interne

- Evaluer les procdures rgissant la vie des comptes de dpts Existence d'une autorisation du client pour chaque mouvement sur le compte Respect des dispositions reglementaires relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux , Mise disposition des clients des moyens de contrle sur leur compte (relevs de compte), procdure de traitement des rclamations

IV-Dpts de la clientle
129

C. Approche d'audit : Apprciation du contrle interne

- Evaluer les procdures de suivi des comptes risque tels que les comptes de passage, du personnel et divers. - Les oprations sur comptes d'pargne rgime spcial et dpts terme sont gnralement traits dans un cadre de systme automatis. Il faudrait contrler dans ce cas : La conformit des schmas comptables Le suivi des anomalies (dpassement de plafond, comptes dbiteurs)

IV-Dpts de la clientle
130

C. Approche d'audit : Apprciation du contrle interne

- Les oprations sur comptes d'pargne rgime spcial et dpts terme sont gnralement traits dans un cadre de systme automatis. Il faudrait contrler dans ce cas : La correcte application des rgles fiscales Le processus de calcul des revenus et dlgations en matire de fixation des rmunrations.

IV-Dpts de la clientle
131

C. Approche d'audit : Contrle des comptes

Les points forts identifis au cours des travaux de revue du contrle interne permettront d'allger ou d'approfondir les travaux de clture sur certains comptes. Toutefois, l'auditeur devra systmatiquement effectuer chaque clture : Un contrle des rapprochements entre les chanes de gestion et les chanes comptables ; Une analyse des comptes de suspens ;

IV-Dpts de la clientle
132

C. Approche d'audit : Contrle des comptes

Toutefois, l'auditeur devra systmatiquement effectuer chaque clture : Une analyse des comptes de suspens ; Un contrle des rapprochements entre bases de rescompte des revenus en gestion et en comptabilit gnrale ; Un contrle de la centralisation des dpts;

133

Chapitre 5 : Les diligences spcifiques I. Suivi du respect du dispositif prudentiel II. Accords de classement III. Verifications spcifiques

134

Chapitre 6 : Les rapports d'audit I. Rapport sur les cinquante plus gros risques II. Rapport article 715 destin au Conseil d'Administration III. Rapport spcial sur les conventions reglementes IV. Rapport gnral destin aux Adiminstrateurs

135

Chapitre 6 : Les rapports d'audit V. Rapport sur les rmunrations des (05) ou (10) personnes les mieux rmunres