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Mesure de performance par la mthode des carts

Introduction : dmarche de la gestion par les carts I. Utilit de la mthode II. Les carts sur budgets des ventes III. Les carts sur budgets de production

Principe de dcomposition :

CA : chiffre daffaire CP : cout de production AC : autres charges

E/R= Rsultat rel Rsultat budgt E/R= (Car-CPr-ACr) - (Cab-CPb-ACb) Soit CPp le cot de production prtabli, cest dire le cot de production budgt adapt la production relle. E/R= (CAr-CPr-ACr) - (CAb-CPb-ACb)+ (CPp-CPp)

E/R = (CAr-CPp)- (CAb-CPb)-(CPr-CPp) (ACr-ACb)

Budget
Produit A B C Qts 1 000 1 400 1 200 Prix unitaire 15 20 29 Cot de production 7 12 16 Autres charges 1 2 7

Ralis
Produit A B C Quantit vendue 1 200 1 100 1 300 Prix unitaire 14 18 32 Cot de production 7,5 14 15 Autres charges 0,5 2 6

Suivi pour une entit gamme tendue. Il sagit de subdiviser lcart sur quantits en mettant en vidence deux paramtres :

- Le respect de la composition des ventes prvues

-Laccroissement du volume global des ventes. - Ecart sur Marge = (Marge moyenne relle - Marge moyenne prtablie) * Quantits totales relles -Ecart sur composition des ventes = (Marge moyenne prtablie Marge moyenne budgte) * Quantits totales relles - Ecart de volume global = (Quantits totales relles Quantits totales budgtes) * Marge moyenne budgte

Budget Qt Mb CA Qt Mr

Rel CA

10 000

24

240 000

11 000

26

286 000

8 000

36

288 000

7 500

38

285 000

5 000

50

250 000

3 000

50

150 000

Total

23 000

33,826

778 000

21 500

33,535

721 000

Mb A B C 1000 1400 1200 8 8 13 8000 11200 15600 A B C 1000 1000 1500

Mr 7 6 16 7000 6000 24000

Total

3 600

9,667

34 800

Total

3 500

10,571

37 000

Les carts sur production

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Lanalyse de lcart conomique sur charges directes : Cest la diffrence entre : Un cot rel Un cot prtabli adapt la production relle. Comme les deux bornes de lcart sont values par rfrence la production relle, seules des variations de cots ou de quantits peuvent expliquer cet cart. Lcart conomique est analys en deux sous carts : Un cart sur cot (not (E/C) Un cart sur quantit (not E/Q)

Soit les notations suivantes : Qr : quantit relle consomme du facteur Qp : quantit prtablie (consommation standard adapte la production relle) Cr : Cot unitaire rel du facteur Cs : Cot unitaire standard du facteur Ecart sur cot : E/C = (Cr-Cs)*Qr Ecart sur quantit : E/Q = (Qr-Qp) * Cs

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Exemple : Matire M1 : Qr=20 500 Qp= 20 800

Cr= 2,16 Cs= 2

MOD Qr =3 800 Qs = 3 900

Cr=4,9 Cs = 5

Lanalyse de lcart conomique sur charges indirectes : Le budget dun centre danalyse est constitu : De prvisions de charges variables et de charges fixes Dune activit mesure par des units duvre Dun rendement (rapport entre activit et production) La dcomposition fait appel la notion de :

- Budget flexible - Budget standard

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Soient :

FFs : frais fixes pour lactivit normale (An) Vs : cot variable unitaire standard fs : cot fixe unitaire standard FFs/An

Le budget flexible pour une activit donne A scrit : BF(A) = vs*A+FFs

Budget standard pour une activit donne A est gal : BS(A) = (vs+fs) * A

Frais du centre rel (Ar) Ecart sur cot variable Budget flexible pour lactivit relle (Ar)

Ecart sur imputation du cot fixe

Budget standard pour lactivit relle (Ar) Ecart sur rendement travail

Budget standard prtabli (Ap)

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Exple 1: Ar = 2 750 h, Ap = 2 600 h, An = 2 500 h, FFs = 36 500, vs = 10,48 Frais rels = 64 840

Exple 2: Ar = 8 250 h, Ap = 7 800 h, An = 7 500 h, FFs = 37 500, vs = 20 Frais rels = 243 750

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Soit les charges indirectes d'un centre : 330 000 DH dont 132 000 DH de charges fixes. Ce montant correspond une activit normale de 4 000 heures de main duvre (UO retenue). Un produit ncessite 2 heures de MOD. Pour la priode considre, lactivit du centre a t de 4 050 heures pour un montant de charges de 324 000 DH. 2 195 produits ont t fabriqus.

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