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Caderno

FUNO SOCIAL DOS TRIBUTOS


3 edio revisada e atualizada

Braslia/DF 2008

ESAF

Escola de Administrao Fazendria

Ministrio da Fazenda Ministrio da Educao Controladoria-Geral da Unio Secretaria de Oramento Federal

FUNO SOCIAL DOS TRIBUTOS Caderno 3


3 edio reelaborada
Texto atualizado pela Comisso do Referencial Terico-Metodolgico - CRTM

Braslia/DF 2008

MINISTRO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Machado DIRETOR-GERAL DA ESCOLA DE ADMINISTRAO FAZENDRIA - ESAF Mauro Srgio Boga Soares SECRETRIO-EXECUTIVO DO GRUPO DE TRABALHO EDUCAO FISCAL GEF Joo Dias Neto COORDENAO-GERAL Gerncia do Programa de Educao Fiscal Geref/Esaf Claudemir Frigo Adriana Braga CONCEPO DO MATERIAL DIDTICO Gerncia do Programa de Educao Fiscal Geref/Esaf ELABORAO DOS TEXTOS Comisso Nacional de Elaborao de Material para Capacitao (Verso 1) Conceio Teodora Baptista Esaf Ministrio da Fazenda Edson Lus da Silva Secretaria de Estado de Finanas - RO Edwiges Roslia Ferreira Secretaria de Estado da Educao RJ Eugnio Celso Gonalves Secretaria da Receita Federal 6 RF/MG Ingrid Lilian Fuhr Raad Ministrio da Educao Mrcia Valria Ayres Simi de Camargo Secretaria de Estado de Fazenda DF Margarete I. Franco Moreira Secretaria de Estado da Receita e Controle MS Maria Lcia da Silva Guimares Ministrio da Educao Ivany Ehrhardt Ministrio da Fazenda/ Esaf ATUALIZAO DOS TEXTOS Comisso do Referencial Terico-Metodolgico CRTM (verso atualizada) Ana Gardnia Felizardo de Souza Secretaria de Estado da Educao SE Ana Paula Sampaio Lopes Secretaria de Educao - PE a. Antonio Jordo da Silva Jnior Secretaria da Receita Federal do Brasil 9 RF/PR Argemiro Torres Neto Secretaria da Fazenda - CE Eva Rocha de Azevedo Torreias Esaf DF Ministrio da Fazenda Christovo Thiago de Brito Neto Secretaria da Receita Federal do Brasil 7a. RF/ES Eugnio Celso Gonalves Secretaria da Receita Federal do Brasil 6a. RFl/MG Jaqueline Alexandre Secretaria da Fazenda PE a. Jos Valter Lopes de Oliveira Secretaria da Receita Federal do Brasil 3 RFl/PI Jos Ronaldo M. Monte Santo Secretaria de Oramento Federal/ MPOG Kcio Manoel Campos dos Santos Secretaria de Estado da Fazenda SE Luiz Srgio de Oliveira Lopes Controladoria-Geral da Unio Mrcia Valria Ayres Simi de Camargo Secretaria de Estado da Fazenda DF Martin Francisco de Almeida Fortes Secretaria de Oramento Federal/ MPOG Maurcio Rodrigues de Arajo Ministrio da Educao Orlando Pereira da Silva Jr. Secretaria de Estado de Finanas RO Sandro Cavalieri Savia Secretaria de Estado da Educao PR Silvane Lopes Chaves Secretaria de Estado de Educao PA

REVISO E NORMALIZAO BIBLIOGRFICA Ana Maria Guimares Gonalves REORDENAO DE TEXTOS Ivany Ehrhardt DIAGRAMAO Alex Silva ENDEREO Escola de Administrao Fazendria Esaf/MF Gerncia do Programa de Educao Fiscal - Geref Bloco Q1, salas 02 e 04 Estrada de Una, km 4 BR 251 CEP: 71.686-900 Braslia-DF ENDEREO ELETRNICO E E-MAIL http://www.esaf.fazenda.gov.br educ-fiscal.df.esaf@fazenda.gov.br

Programa Nacional de Educao Fiscal (Brasil) Funo social dos tributos/Programa Nacional de Educao Fiscal. 3 ed. revisada e atualizada Braslia, 2008. p. : il. (Srie Educao Fiscal. Caderno 3)

Participao dos Ministrios da Fazenda e da Educao, da Controladoria-Geral da Unio e da Secretaria do Oramento Federal. 1.Funo social dos tributos.I. Ttulo II. Srie CDD 336 200981

APRESENTAO
A Escola de Administrao Fazendria Esaf, cuja misso se vincula promoo da cidadania fiscal, apresenta a nova verso dos cadernos pedaggicos, elaborada por uma comisso nacional do Grupo de Educao Fiscal GEF e cujos contedos so a base para aplicao do Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF. O PNEF visa ao constante aprimoramento da sociedade, na busca de uma relao harmnica entre o Estado e o cidado e na defesa permanente das garantias constitucionais. A compreenso da atividade financeira do Estado pressuposto para o pleno exerccio da cidadania. No entanto, historicamente esses contedos nunca foram adequadamente disseminados em nossa sociedade. O PNEF objetiva suprir essa lacuna, pois fundamenta-se na compreenso da funo socioeconmica do tributo; da estrutura e do funcionamento de uma administrao pblica pautada por princpios ticos; da correta alocao dos recursos pblicos e das estratgias e meios para o exerccio do controle democrtico. Estes cadernos foram revisados e ampliados, atendendo a uma demanda crescente da sociedade e adequando os contedos aos fatos sociais, polticos e econmicos que constantemente modificam nossa histria. Dentre as alteraes destacamos a insero de um manual para elaborao de projetos, aspectos de poltica previdenciria, diretrizes para a reforma tributria, as novas bases de financiamento do ensino fundamental e os avanos promovidos pelo poder pblico e pela sociedade na transparncia e no controle dos gastos pblicos. Esperamos, dessa forma, contribuir para a formao de uma cidadania crtica e participativa, capaz de promover as transformaes necessrias para que o Pas alcance um novo patamar de desenvolvimento sustentvel. Mauro Srgio Boga Soares
Diretor-Geral da Escola de Administrao Fazendria Coordenador Nacional do PNEF

OS SINOS
Olavo Bilac

Plangei, sinos! A terra ao nosso amor no basta... Cansados de nsias vis e de ambies ferozes, Ardemos numa louca aspirao mais casta, Para transmigraes, para metempsicoses! Cantai, sinos! Daqui por onde o horror se arrasta, Campas de rebelies, bronzes de apoteoses, Badalai, bimbalhai, tocai a esfera vasta! Levai os nossos ais rolando em vossas vozes! Em repiques de febre, em dobres a finados, Em rebates de angstia, carrilhes, dos cimos Tangei! Torres da f, vibrai os nossos brados! Dizei, sinos da terra, em clamores supremos, Toda a nossa tortura aos astros de onde vimos, Toda a nossa esperana aos astros aonde iremos! (Tarde, 1919.)

1 INTRODUO.................................................................................................................13 2 O ESTADO.......................................................................................................................15 3 SERVIOS PBLICOS....................................................................................................17 3.1 As necessidades pblicas..........................................................................................17 3.2 Servios pblicos e servios de utilidade pblica........................................................17 4 A ORIGEM DOS TRIBUTOS.............................................................................................20 4.1 Idade Antiga...............................................................................................................20 4.2 Idade Mdia...............................................................................................................21 4.3 Idade Moderna...........................................................................................................23 4.4 Idade Contempornea...............................................................................................25 5 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL...........................................................................27 5.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532)...............................27 5.2 poca das Capitanias Hereditrias (1532-1548)........................................................27 5.3 poca do Governo-Geral (1548-1763).......................................................................28 5.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1808-1822)........................................28 5.5 Brasil independente (1822...).....................................................................................28 6 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL...............................................................................29 6.1 Funo da Constituio..............................................................................................29 6.2 Limitaes constitucionais ao poder de tributar...........................................................29 6.3 Princpios constitucionais tributrios..........................................................................31 6.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar........................................................................................................................32 7 TRIBUTO.........................................................................................................................33 7.1 Conceito de tributo.....................................................................................................33 7.2 Caractersticas dos tributos........................................................................................34 7.3 Classificao dos tributos...........................................................................................34 7.4 Espcies de tributos...................................................................................................36 7.4.1 As figuras previstas na CF....................................................................................36 7.4.2 Impostos..............................................................................................................36 7.4.3 Taxas...................................................................................................................37 7.4.4 Contribuio de melhoria.....................................................................................38 7.4.5 Contribuies especiais ou parafiscais................................................................39 7.4.6 Emprstimos compulsrios.................................................................................40 8 ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA................................................................41 9 CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE........................43 9.1 Impostos da Unio......................................................................................................43 9.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal................................................................47 9.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal............................................................51 9.4 Simples Nacional ou Supersimples............................................................................52

10 FUNDOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE: UM EXEMPLO DE COMO O CIDADO PODE EXERCER SUA CIDADANIA FISCAL......................................................................54 11 REFORMA TRIBUTRIA...............................................................................................57 11.1 Fundamentos...........................................................................................................57 11.2 Principais problemas do sistema tributrio atual.......................................................57 11.3 Objetivos da reforma tributria..................................................................................59 12 REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS............................................................60 12.1 Repartio indireta...................................................................................................60 12.2 Repartio direta......................................................................................................60 12.3 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao Fundeb......................................................61 13 DOCUMENTOS FISCAIS...............................................................................................65 13.1 Importncia..............................................................................................................65 13.2 Exemplos de documentos fiscais..............................................................................65 14 FRAUDES TRIBUTRIAS.............................................................................................70 14.1 Evaso fiscal............................................................................................................70 14.2 O combate sonegao fiscal..................................................................................71 15 PIRATARIA....................................................................................................................72 15.1 Conceitos.................................................................................................................72 15.2 Relevncia do problema em nossos dias..................................................................74 15.3 Pirataria no Brasil.....................................................................................................74 15.4 Efeitos sociais da pirataria........................................................................................74 15.5 Combate pirataria no Brasil....................................................................................75 15.6 Resumo das conseqncias....................................................................................79 16 FUNO SOCIOECONMICA DOS TRIBUTOS..........................................................80 17 IGUALDADE E JUSTIA NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL..............................82 REFERNCIAS..................................................................................................................83 SITES..................................................................................................................................86

INTRODUO

Sistema Tributrio Nacional: instrumento para distribuio de renda.


O Estado no gera riqueza. Para cumprir suas funes constitucionais precisa se apropriar de parte da riqueza gerada pela sociedade. Essa apropriao s ser legtima se for ao encontro da vontade geral manifestada pelo conjunto de cidados que compem o Estado. Da a importncia do respeito aos princpios constitucionais, que, espelhando a vontade soberana dos cidados, determinam as bases sobre as quais dever ser edificado o Sistema Tributrio. No Estado Democrtico de Direito, o Sistema Tributrio cumpre trs funes essenciais: - prover o Estado dos recursos necessrios realizao de seus fins; - ser instrumento de distribuio de renda e indutor do desenvolvimento social do Pas; - contribuir para minimizar as diferenas regionais.

O tributo a principal fonte de recursos para financiamento dos servios pblicos no Brasil.
Se levarmos em considerao o elevado grau de endividamento e o risco de financiamento do Estado por meio da emisso de moeda, por ter efeito inflacionrio devastador, constatamos que a nica fonte de financiamento do Estado fundada em regras econmicas socialmente justas a de natureza tributria. Os servios pblicos abrangem os servios de segurana pblica (polcia, bombeiros, defesa civil, vigilncia sanitria e ambiental, foras armadas, etc.), de regulamentao, fiscalizao, fomento e seguridade social bsica (Sistema Unificado de Sade, previdncia social, auxlio-desemprego, etc.). No entanto, para conferirmos ao sistema tributrio esse papel constitucional essencial construo de um Estado Democrtico de Direito, imprescindvel que o legislador seja capaz de dar efetividade aos princpios constitucionais que balizam a construo do Sistema Tributrio Nacional. Nesse sentido, urge que sejam discutidas entre ns as distores presentes no sistema. No se trata, no entanto, de uma discusso restrita aos limites dos agentes polticos e econmicos. Pelo contrrio, essa temtica diz respeito aos direitos de todos ns, cidados brasileiros, e, portanto, a discusso deve alar a condio de uma poltica de Estado. Nesse sentido, a contribuio do Programa Nacional de Educao Fiscal, por sua abrangncia, alcance social e capilaridade pode ser decisiva. Os educandos e a comunidade em geral tm o direito de saber que o tributo que pagam a principal fonte de financiamento da mquina pblica e responsvel pela consecuo das polticas sociais de sade, educao, previdncia e assistncia social, segurana e aplicaes em infra-estrutura, mas precisam saber tambm que o sistema ainda carece de muitos aperfeioamentos para que possa ser considerado justo.

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A Constituio no cria tributo, consagra princpios que definem as bases e os limites de sua criao e distribui a competncia para cri-los entre os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), que s podem faz-lo mediante lei (princpio da legalidade). Dessa maneira, o edifcio tributrio est projetado em forma de uma pirmide, cujo pice so os princpios constitucionais. Assim, em respeito hierarquia das normas jurdicas, as leis tributrias precisam observar fielmente os princpios expressos na Constituio, de modo a alcanar de maneira justa e harmnica as diversas manifestaes de riqueza que se materializam sob a forma da renda auferida, do consumo e do patrimnio acumulado pelas pessoas, sejam naturais ou jurdicas. Esse talvez seja o principal problema do nosso sistema tributrio. H leis que esto em conflito com determinados princpios constitucionais. Portanto, a construo de uma tributao mais justa passa pela reafirmao em lei de alguns princpios nucleares do sistema que no esto sendo rigorosamente observados. A efetividade dos princpios da capacidade contributiva, progressividade, seletividade e no-confisco fundamental para propiciar ao Sistema Tributrio Nacional condies para cumprir uma de suas funes essenciais no Estado moderno: ser instrumento de distribuio de renda, objetivando o alcance do bem comum. Noutro giro, a maior parte das receitas pblicas advm do pagamento de impostos indiretos (que incidem sobre o consumo), desrespeitando princpios tributrios de nossa Repblica, como o da capacidade contributiva, que se materializa nos corolrios da progressividade (quem ganha mais deve pagar mais, Constituio Federal, art. 153, 2, I) e seletividade (quanto mais essencial sobrevivncia humana, menor dever ser a carga de impostos indiretos que gravam determinado produto (CF, art. 153, 3, I)1. Pela tica do gasto pblico, sabemos que a quantidade e principalmente a qualidade e eficcia das polticas pblicas no Brasil ainda deixam muito a desejar. Isso se explica, em parte, porque parcela crescente da arrecadao tributria vem sendo destinada ao pagamento da dvida pblica, subtraindo recursos essenciais realizao das polticas pblicas.
glossrio

Dvida pblica: encargos do Estado.

Da, a necessidade de maior participao da sociedade organizada no controle democrtico e na fiscalizao do gasto pblico, combatendo e denunciando a sonegao, a corrupo e a malversao do dinheiro pblico. A cidadania um dos objetivos fundamentais da Repblica (CF, art. 1, 2): a igualdade e a justia so valores supremos da sociedade. Para que alcancemos tais objetivos, fundamental que o sistema tributrio seja utilizado como instrumento de distribuio de renda e riqueza. Para isso, imprescindvel a participao popular nas decises polticas, definindo quem vai pagar a conta e como ser aplicado o dinheiro arrecadado com os tributos2.
1 Para as citaes extradas da Constituio Federal foi adotada a abreviatura CF, acompanhada do respectivo artigo, pargrafo e inciso. 2 FORUM BRASIL CIDADO, 2003.

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Aristteles

O ESTADO
Aristteles, filsofo grego (384-322 a.C), disse que o Estado existe para prover a boa qualidade de vida, no simplesmente a vida. Podemos conceituar Estado como uma instituio que tem por objetivo organizar a vontade do povo politicamente constitudo dentro de um territrio definido, tendo como uma de suas caractersticas o exerccio do poder coercitivo sobre os membros da sociedade, objetivando o bem comum.
A sociedade constitui o Estado para que, por seu intermdio, possa ter: - a garantia dos direitos coletivos e individuais; - a ordenao das relaes de trabalho e emprego; - a organizao do espao territorial terrestre, areo e martimo; - a base de sustentao para as transaes financeiras, patrimoniais, comerciais e para as relaes internacionais.

A fonte genuna do poder reside na sociedade, pois, de acordo com a CF, art. 1, nico, todo poder emana do povo, que o exerce por meio de representantes eleitos ou diretamente, nos termos desta Constituio. Enquanto o Estado permanente, o governo transitrio, pois os que ocupam cargos eletivos (presidente da Repblica, governadores, prefeitos, senadores, deputados e vereadores) nas democracias so substitudos periodicamente de acordo com a vontade do povo. A finalidade do Estado a realizao do bem comum, como, por exemplo, a <www.badaueonline.com.br>. garantia dos direitos sociais, a educao, a sade, o trabalho, a moradia, o lazer, a segurana, a previdncia social, a proteo maternidade e infncia, a assistncia aos desamparados, de acordo com a CF, art. 6.

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O Estado desempenha atividades que, por sua natureza especfica, s podem ser realizadas por ele. Dificilmente poderamos conceber que a defesa nacional, a defesa pblica ou a cobrana de tributos pudessem ser de outra competncia que no do Estado. Dessa forma, as funes primordiais do Estado esto pautadas pela manuteno da ordem e da segurana interna, pela garantia da defesa externa, pelo estabelecimento do ordenamento jurdico que regule o convvio social, pela cobrana de tributos e manuteno de um quadro administrativo que possibilite execuo dos servios pblicos.

O Estado tem por finalidade a realizao do bem comum por meio da administrao pblica, que executar as polticas pblicas, planos de ao para que o Estado funcione tendo como referncia a sociedade. Contudo, as atividades estatais no so auto-sustentveis, e uma importante funo do Estado estabelecer e cobrar tributos para o financiamento das polticas pblicas, visando ao bem comum.
glossrio

Polticas pblicas: conduo

dos negcios do Estado relativos ao povo em geral.

O Estado, nas suas diversas esferas (Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios), no mbito de suas competncias e no exerccio de sua autonomia, exerce uma atividade financeira.

Essa atividade financeira traduz-se na procura de meios que possam satisfazer as necessidades pblicas, que so muitas: sade, educao, segurana, justia, saneamento, reforma agrria, entre outras.

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SERVIOS PBLICOS

3.1 As necessidades pblicas


No se pode negar que a humanidade, de modo geral, melhorou suas condies de vida, fato este manifestado pelo aumento da perspectiva de longevidade. Pode-se dizer que esse resultado decorrente do progresso da cincia, no entanto no teria sido alcanado sem a decisiva participao do Estado. Entretanto, a aspirao a uma vida digna, inerente a qualquer ser humano, <http://www.pmmc.com.br/ccs/sala-noticias/2005_setembro/ impele o poder pblico continuamente a imagens/semana%20do%20idoso%20interna%20160905.jpg>. aumentar a oferta de bens e servios que proporcionem a melhoria do padro de vida da populao. A finalidade do Estado a realizao do bem comum e para atingir esse fim o Estado deve propiciar servios pblicos.

3.2 Servios pblicos e servios de utilidade pblica


O atendimento s necessidades pblicas realizado pela prestao dos servios pblicos, que podem ser gerais ou particulares. Os servios pblicos gerais ou universais, por beneficiar toda a coletividade, so atividades prprias do Estado, financiadas principalmente pelos impostos.

Os servios pblicos particulares ou especiais so aqueles que o cidado solicita ao poder pblico ou que este coloca sua disposio. Esses servios, por beneficiar apenas determinadas pessoas, so financiados pelas taxas, cujo pagamento no exigido de todos, mas apenas de quem recebe determinado servio ou daqueles a quem o servio destinado.

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Exemplos:

Coleta de lixo - colocado sua disposio mesmo que dele no queira se servir;

<http://www.bentogoncalves.rs.gov.br/sites/6700/6728/Noticias2007/ SMMAMColetaLixo2.jpg

Carteira de identidade - o cidado solicita quando necessita; Licena para publicidade - obrigado a solicitar.

Os servios de utilidade pblica so aqueles realizados ou subsidiados pelo Estado porque so relevantes para a sociedade ou condio para o exerccio da cidadania. Nada impede que servios desse tipo sejam tambm oferecidos pela iniciativa privada, sem a finalidade de lucro; em caso contrrio, isto , quando auferem lucro, deixam de ter a caracterstica de utilidade pblica, no podendo ser subsidiados pelo Estado.
H alguns anos, o consumidor brasileiro vem adquirindo o hbito de reclamar quando no est satisfeito com o produto adquirido ou com o servio contratado. As queixas tm sido apresentadas s prprias empresas e aos rgos de defesa dos consumidores, especialmente os Procons estaduais.
<www.agenciabrasil.gov.br>

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Somente ainda no se fixou, no cidado brasileiro, o hbito de reclamar para os rgos competentes sobre servios pblicos com os quais no tenha ficado satisfeito. Talvez isso se deva mentalidade generalizada de que os servios pblicos so gratuitos, quando, na verdade, eles so custeados com os tributos pagos pelos cidados. Infelizmente, a tendncia do cidado insatisfeito com os servios que lhe so prestados pelo Estado revoltar-se contra o pagamento de tributos . A sada, entretanto, no essa; reclamar com o prestador do servio, e neste momento isso vem sendo facilitado pelos rgos pblicos, que tm institudo suas ouvidorias para receber as reclamaes dos clientes e encaminh-las aos setores competentes para soluo.

<www.inpi.gov.br>.

Os servios de utilidade pblica no so exclusivos do Estado, podendo ser oferecidos por:


organizaes no-governamentais, entidades filantrpicas, instituies de trabalho voluntrio, universidades, escolas tcnicas, centros de pesquisa, hospitais, museus, etc.

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A ORIGEM DOS TRIBUTOS

4.1 Idade Antiga


O tributo tem origem remota e certamente acompanhou a evoluo do homem, a criao das primeiras sociedades, o surgimento de lderes tribais ou chefes guerreiros e polticos. Estudos indicam ter sido voluntria a primeira manifestao tributria, em forma de presentes ou ofertas destinadas aos lderes ou chefes, por seus servios ou sua atuao em favor da comunidade. Depois as contribuies passaram a ser compulsrias, quando os vencidos de guerra eram forados a entregar parte ou a totalidade de seus bens aos vencedores.
glossrio

Compulsrio: que compele; obrigatrio.

Aps essa poca, comeou a cobrana pelos chefes de Estado de parte da contribuio dos sditos, sob a forma de tributos. O texto mais antigo encontrado e que retrata a cobrana de tributos na Antiguidade uma placa de 2.350 a.C., em escrita cuneiforme, que descreve as reformas empreendidas pelo rei Urukagina na cidade-estado de Lagash, localizada na antiga Sumria, entre os rios Tigre e Eufrates. O documento relata a cobrana de impostos extorsivos e leis opressivas, explorao de funcionrios corruptos e confisco de bens para o rei.
glossrio

Escrita cuneiforme: escrita antiga em forma de cunha, da poca dos assrios, persas e medas.

http://images.google.com.br

Tambm entre os egpcios encontramos um texto, do segundo milnio a.C., que retrata as dificuldades encontradas por um campons para pagar ao escriba do fara os impostos sobre a colheita. Na Grcia (sculo VII a.C.), instituiu-se o tributo administrado pelo Estado, como conhecemos hoje. custa do trabalho escravo e dos tributos pagos pelos cidados, os gregos construram uma das maiores civilizaes do mundo antigo.

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Os romanos conseguiram conquistar os gregos, mas no foram capazes de submetlos sua cultura. Assim, descobriram que poderiam dominar outros povos sem impor a eles suas crenas e costumes. Dessa forma, os romanos conseguiram sustentar e alargar seu imprio respeitando a liberdade e cultura dos conquistados, mas utilizando a cobrana de tributos como meio de fortalecer seus exrcitos e conquistar mais terras. Em Roma, cobrava-se imposto pela importao de mercadorias (portorium) e pelo consumo geral de qualquer bem (macelum). Os tributos pagos pelas provncias anexadas ao imprio e o pagamento de impostos pelos cidados foram essenciais formao e manuteno do imprio.

4.2 Idade Mdia


A queda do Imprio Romano marcou o incio da Idade Mdia, perodo da Histria que vai do ano 476 a 1453. O grande imprio foi dividido em vrios pedaos de terra chamados feudos. Perdeu-se completamente a noo de Estado na Europa medieval. Cada feudo possua um senhor. Eram os chamados senhores feudais, que eram os nobres.

Idade Mdia

Nessa poca, a maioria das pessoas vivia nos campos. Os camponeses, ento chamados servos, eram obrigados a pagar tributos aos senhores feudais. Como no havia Estado, a circulao de moedas era escassa. Desse modo, os servos pagavam os tributos devidos ao senhor entregando-lhes a melhor parte de suas colheitas.

Idade Mdia

O que restava era suficiente apenas para a sobrevivncia do campons e de sua famlia. A vida nos campos era difcil e trabalhosa, o servo estava preso terra do senhor, sua liberdade era muito restrita. Os servos estabeleciam com seus senhores uma relao hereditria de dependncia conhecida como vassalagem. Em troca de proteo, ofereciam seu trabalho e pagavam pesados impostos. Nesse perodo os senhores de terra possuam ainda direito de vida e de morte sobre os seus vassalos. Quem no pagasse o tributo devido podia ser preso ou morto. A vida das pessoas estava voltada para atender s vontades e s necessidades dos senhores feudais. O povo vivia miseravelmente.
glossrio

Servos: indivduo cujo bem e pessoa dependiam do senhor feudal. Vassalagem: termo ligado ao feudalismo, em que o indivduo em condio de servo ligado ao senhor por juramento de f em sua submisso. Vassalos: aquele que dependia do senhor feudal, na Idade Mdia.

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<www.starnews2001.com.br/medieval/servos.htm>.

A religio catlica era muito forte e os senhores feudais, convencidos pela Igreja, comearam a participar das cruzadas, as chamadas guerras santas, que tinham por objetivo reconquistar a Palestina, lugar sagrado para os cristos. Para recuperar os territrios da Terra Santa, gastavam cada vez mais e cobravam cada vez mais tributos. Nada era feito em favor do povo. Na Inglaterra, nessa poca, Ricardo Corao de Leo deixou seu povo sendo governado por um parente, Joo Sem-Terra, para Cruzadas comandar seus exrcitos nas cruzadas. Enquanto Ricardo viajava em guerra, Joo Sem-Terra aproveitou para formar seu prprio exrcito e com isso cobrava duas vezes mais tributos. Uma parte do dinheiro ia para sustentar as cruzadas e outra, para sustentar o novo exrcito de Joo Sem-Terra, que pretendia no devolver o trono a Ricardo. Os nobres revoltaram-se contra essa cobrana abusiva e, em 15 de junho de 1215, Joo foi obrigado a assinar a MAGNA CARTA, um tratado de direitos, mas principalmente de deveres, do rei para com os seus sditos. Portanto, esse foi um documento de grande importncia histrica, por ser a primeira limitao legal ao poder dos reis de instituir tributos. O fim das cruzadas marcou tambm o enfraquecimento crescente do poder dos senhores feudais. Exrcitos inteiros foram destrudos e muitos dos senhores de terra morreram nas guerras santas. Os camponeses, ento, foram se libertando aos poucos do poder feudal. Cansados da vida de explorao e penria, grande nmero de camponeses migrou para as Idade Mdia cidades.

No final da Idade Mdia, as cidades estavam reflorescendo em toda a Europa. O contato com a cultura oriental trouxe para os europeus novos hbitos de consumo. Os produtos orientais as especiarias eram muito valiosos. Surgiu uma nova classe social, a dos comerciantes, industriais e banqueiros chamada burguesia palavra derivada de burgo, que significa cidade. O comrcio cresceu e diversificou-se. Esse movimento atraiu cada vez mais pessoas para as cidades. Mas no era fcil adquirir especiarias, porque a rota do Oriente era dominada pelos rabes, inimigos mortais dos europeus desde a poca das cruzadas.
glossrio

Especiarias: substncia aromtica para temperar comida, como: cravo-da-ndia, canela, pimenta do reino, noz-moscada.

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<www.saberhistoria.hpg.ig.com.br/nova_pagina_3...>

As cidades que mais se beneficiaram do comrcio das especiarias na Europa foram, principalmente, Gnova e Veneza, por causa de sua localizao geogrfica privilegiada. Os hbeis comerciantes italianos conseguiram manter acordos comerciais com os rabes, que lhes permitiram praticamente monopolizar o comrcio com o Oriente. Isso gerou grande progresso material para toda a regio, criando condies para o surgimento de uma nova era da histria da humanidade: o Renascimento, que marca o fim da Idade Mdia.

Renascimento

4.3 Idade Moderna


Na Idade Moderna, que vai do ano 1453 (tomada de Constantinopla pelos turcos otomanos) a 1789 (Revoluo Francesa), os feudos foram transformados em reinos. Os pequenos reinos foram crescendo e se unindo, dando origem aos Estados Nacionais. O monoplio rabe-italiano sobre o comrcio com o Oriente fazia com que o preo das especiarias permanecesse muito elevado. Para o restante da Europa, era necessrio conseguir uma nova rota comercial com o Oriente, que possibilitasse baratear o custo daqueles produtos to cobiados. Para isso, no havia outro caminho seno navegar pelo tenebroso e desconhecido oceano Atlntico. Navegao to perigosa exigia a construo de verdadeiras esquadras de caravelas, o que era muito caro. S o rei, j ento fortalecido pela criao dos Estados Nacionais, o que lhe possibilitava cobrar tributos de seus sditos, podia reunir tamanha fortuna em moedas de ouro e prata que permitisse financiar as grandes viagens. Assim, nessa poca se generalizou a cobrana de tributos em moeda e no mais em mercadorias, como ocorrera ao longo de toda a Idade Mdia. Devido sua posio geogrfica privilegiada e ao notvel desenvolvimento da navegao, Portugal e Espanha foram os primeiros reinos a lanar grandes expedies martimas. Descobriram as rotas para a frica e sia e chegaram s Amricas, ento densamente habitadas por povos de culturas completamente diferentes da europia.

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A descoberta de metais preciosos nas Amricas mudou totalmente a face da Europa, financiou a Revoluo Industrial e proporcionou a ascenso da burguesia como classe social rica e influente. Enquanto isso, as colnias, como o Brasil, eram exploradas e tinham suas riquezas extradas e mandadas para a Europa, sem gerar nenhum benefcio para seus habitantes. Os reis foram se tornando cada vez mais fortes e acumulando enorme poder. Surgia o Estado absolutista. No absolutismo a sociedade estruturava-se em castas. As classes dominantes eram a nobreza e o clero, que nada pagavam. O Estado era sustentado exclusivamente pelos pesados tributos pagos pelos comerciantes (burgueses) e trabalhadores (camponeses e artesos). Nobreza e clero eram classes sociais absolutamente parasitrias.

Luiz XIV

O exemplo histrico mais notrio da realidade econmica e social dessa era foi o Estado Nacional na Frana, de Lus XIV. O sistema tributrio imposto por ele famoso por seu despotismo, L'Etat c'est moi3 e tinha por lema:

Quero que o clero reze, que o nobre morra pela ptria e que o povo pague.
glossrio

Absolutismo: indivduo cujo bem e pessoa dependiam do senhor feudal. Castas: termo ligado ao feudalismo, em que o indivduo em condio de servo ligado ao senhor por juramento de f em sua submisso. Despotismo: aquele que dependia do senhor feudal, na Idade Mdia.

Onerado pelas constantes majoraes tributrias que visavam manuteno do fausto da corte, o povo acabaria por reagir violentamente, deflagrando a Revoluo Francesa (1789).

Revoluo Francesa
3

O estado sou eu.

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4.4 Idade Contempornea


A Revoluo Francesa constitui o marco inicial da Idade Contempornea. A Revoluo teve como objetivo instaurar a repblica. Seu lema foi Liberdade, igualdade e fraternidade. Surge em 1789 a Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, que um marco na histria do ser humano, porque foi o primeiro documento que definiu claramente os direitos fundamentais e inalienveis da pessoa humana. Em 1791 foi aprovada a Declarao dos Direitos da Mulher e da Cidad.

Ainda nessa poca, os Estados Unidos tornaram-se independentes da Inglaterra. Uma das principais causas da guerra de independncia americana foram os pesados impostos que a Coroa Britnica cobrava de suas colnias na Amrica.

Esses movimentos de libertao inspiraram vrias revoltas importantes ocorridas no Brasil nos fins do sculo XVIII e incio do sculo XIX. Tais movimentos tinham por objetivo declarar nossa independncia de Portugal e criar a Repblica. Entre essas revoltas, a principal foi a Conjurao Mineira, mais conhecida como Inconfidncia Mineira.

Inconfidncia Mineira

glossrio

Conjurao:conspirao; trama.

Uma das principais causas da Conjurao Mineira foi exatamente a cobrana do chamado quinto do ouro, ou seja, a quinta parte de todo o ouro extrado nos garimpos, que deveria ser pago Coroa Portuguesa como tributo.

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No final do sculo XVIII, as minas de ouro comearam a se exaurir e a produo caiu muito. Mas o governo portugus, endividado, no admitia receber menos. Desconfiava que a produo do ouro que chegava s casas de fundio estava caindo porque havia muita sonegao. Por isso, a rainha de Portugal, conhecida como D. Maria, a Louca, determinou que, se a produo anual de ouro que cabia coroa no fosse atingida, a diferena seria cobrada de uma vez por meio da derrama.
D. Maria, a Louca

A proximidade do dia da derrama aterrorizava o povo de Vila Rica, cidade das Minas Gerais. Tiradentes e os demais inconfidentes perceberam que esse seria o dia certo para anunciarem o movimento, pois contavam com o apoio e a participao da populao de Vila Rica, revoltada com a derrama. No entanto, antes que isso acontecesse, foram delatados por Joaquim Silvrio dos Reis. A derrama foi suspensa. Apesar de derrotado, o movimento mineiro inspirou, anos mais tarde, a independncia do Brasil.

Tiradentes

Hoje em dia, nossa Constituio, como a de todos os pases democrticos, garante os direitos dos contribuintes impondo limites ao poder do Estado de tributar.
O tributo tem hoje grande significado social, por ser o maior responsvel pelo financiamento dos programas e aes do governo nas reas da sade, previdncia, educao, moradia, saneamento, meio ambiente, energia e transporte, entre outras. No entanto, preciso zelar sempre para que os princpios constitucionais sejam observados e que os recursos arrecadados possam ser aplicados em obras e servios que atendam s necessidades da populao, como um todo, principalmente da parcela mais pobre.

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A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL

5.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500 - 1532)


O primeiro nus fiscal suportado pelo Brasil foi na indstria extrativa (extrao do paubrasil),e a Coroa Portuguesa, desde o incio, considerou o pau-brasil como monoplio real, autorizando sua extrao mediante o compromisso de que o extrator erguesse fortificaes ao longo da costa, iniciasse a colonizao e pagasse o quinto do pau-brasil (quinta parte do produto da venda da madeira).

5.2 poca das Capitanias Hereditrias (1532 - 1548)


O quinho de cada um Dividido pelo rei D. Joo III em faixas que no levavam em considerao as condies geogrficas, o Brasil foi distribudo entre doze voluntrios.

Posteriormente, com o propsito de resguardar as terras recm-descobertas, o ento soberano portugus D. Joo III resolve povoar o Brasil servindose dos nobres e fidalgos portugueses. Em 10 de maro de 1534, a parte litornea do Brasil foi dividida em quinze partes, atribudas a donatrios (capito, chefe superior), com direito de sucesso e por isso denominadas capitanias hereditrias.

<http://palma1.no.sapo.pt/maincapitanias.htm>.

Nessa poca os tributos eram divididos da seguinte forma:


a) Rendas do Real Errio (Portugal): - monoplio do comrcio do pau-brasil, de especiarias e drogas; direitos rgios cobrados nas alfndegas reais sobre - importao e exportao de mercadorias (em geral 10% do valor); quinto (20%) dos metais e pedras preciosas (ouro, cobre, prata, coral, prola, chumbo, estanho, etc.); - dzimo (10%) do pescado e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados e um imposto cobrado sobre cada ndio tornado escravo.
Errio: dinheiro pblico; bens oficiais.

glossrio

b) Rendas do donatrio (capito-mor e governador): - monoplio das exploraes de moendas d'gua e de quaisquer outros engenhos; - direitos de passagem dos rios (barcagem); - quinto (20%) do produto do pau-brasil, especiarias e drogas; dzimo do quinto (2%) dos metais e pedras preciosas que se encontrassem na capitania; - redzima (ou seja, 10% da dzima, ou ainda 1%) de todas as rendas da Coroa. Nessa poca no existia nenhuma organizao fiscal e os tributos eram pagos in natura, em espcie, sendo enviados para Portugal.

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5.3 poca do Governo Geral (1548 - 1763)


Os tributos continuavam sendo cobrados pelos rendeiros (cobradores de rendas), que possuam poderes em demasia, inclusive para prender qualquer contribuinte remisso e com atraso em suas obrigaes fiscais. Esses tributos eram pagos em produtos in natura, servindo de moeda subsidiria vrios produtos, como acar, tabaco, cravo, pano de algodo, farinha, carne salgada, couro, pau-brasil, para citar somente alguns. A moeda que corria no Brasil era a portuguesa (o real ou o cruzado), que no era utilizada para pagamento de tributos. Nessa poca no existia o que se poderia chamar de um sistema tributrio ou mesmo uma organizao fiscal.

5.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1808 - 1822)


Quando as tropas de Napoleo invadiram Portugal, a famlia real portuguesa fugiu para o Brasil, iniciando um novo perodo histrico na colnia: o Brasil passa a ser, de fato e de direito, a sede da monarquia portuguesa (1808-1815). Nessa poca, numerosas leis so criadas. O Prncipe D. Joo VI, ao chegar Bahia, em 24 de janeiro de 1808, abre os portos do Brasil s naes amigas, liberando a atividade comercial do Pas com outros pases (o que at ento no era permitido). A partir desse momento, permitiu- se o ingresso no Brasil de todos os produtos estrangeiros, cuja importao, at ento, era proibida. A mudana da famlia real para o Brasil trouxe grandes despesas para os cofres pblicos. Assim, a instituio de novos servios no Pas exigia o aumento dos tributos j existentes ou a criao de novos. A tributao foi aumentando, e cada servio que se institusse no Pas impunha a criao de um novo D. Joo VI tributo, na modalidade que hoje denominamos taxa.

5.5 Brasil Independente (1822)


Foi somente aps a decretao do Ato Adicional de 12 de agosto de 1834 que foram traados os limites e os fundamentos do Direito Tributrio Nacional. A partir de ento, sucederam-se as disposies que criaram, alteraram e suprimiram tributos, modificando as competncias tributrias. Com a evoluo das concepes de Estado e a criao de novas cartas constitucionais, os tributos passaram a ser definidos tendo em vista o bem-estar social. Cada vez mais, foram sendo criadas leis para definir a aplicao social dos recursos arrecadados com os tributos.

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Grito da Independncia

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

6.1 Funo da Constituio


A Constituio Federal, fonte primria de toda ordem jurdica, institui o Sistema Tributrio Nacional em seus artigos de 145 a 162. A Constituio no cria tributo. No entanto, cumpre papel essencial na construo do sistema ao definir as competncias tributrias dos entes polticos da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), consagrar os princpios e normas gerais de direito tributrio, instituir limitaes ao poder de tributar, estabelecer a repartio das receitas tributrias e vinculaes compulsrias. Entretanto, a instituio, a arrecadao e a fiscalizao dos tributos pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios limitada. A Constituio Federal assegura ao cidado garantias contra a ao do Estado. importante lembrar que toda atividade estatal regulamentada por normas jurdicas. Ao cidado comum permitido fazer tudo aquilo que a lei no probe, ao passo que, ao administrador pblico, s permitido fazer o que a lei expressamente autoriza.

6.2 Limitaes constitucionais ao poder de tributar


Para evitar conflitos entre o Estado e o cidado, as sociedades organizadas criaram regras para limitar o poder de tributar dos governantes. A evoluo histrica do direito constitucional alou essas limitaes condio de princpios gerais de direito tributrio. A Constituio de 1988 consagra uma srie desses princpios, a saber: Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributos sem lei que os estabelea; II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrarem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

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IV - utilizar tributo com efeito de confisco; V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico; VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores. Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.

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Art. 182. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo poder pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem-estar de seus habitantes. 4 facultado ao poder pblico municipal, mediante lei especfica, para a rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I - parcelamento ou edificao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;

6.3 Princpios constitucionais tributrios Os princpios constantes do texto constitucional podem ser assim enunciados: Princpio da legalidade
Tem por finalidade garantir os direitos e os deveres individuais e coletivos, uma vez que, nos Estados democrticos, no apenas os indivduos so subordinados lei, mas tambm a prpria administrao pblica (CF, art. 150, I). A legalidade, como princpio fundamental do Estado de Direito, no se restringe a vedar ou proibir a tributao sem lei, mas, fundamentalmente, garantir a todo cidado segurana jurdica, econmica e social.

Princpio da anterioridade da lei


Probe a exigncia de tributo ou seu aumento no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que o instituiu, a fim de evitar que o contribuinte seja surpreendido pela majorao da carga tributria (CF, art. 150, III,b). um corolrio do princpio da no-surpresa.

Princpio de irretroatividade da lei


Esse princpio tambm um princpio geral de Direito. Visa a impedir que determinada lei produza efeitos sobre fatos ocorridos antes de sua vigncia. A lei no retroage, a menos que seja benigna ao contribuinte (CF, art. 150, III, a).

Princpio da isonomia
Trata-se da igualdade de todos perante a lei. Esse princpio aparece no caput do art. 5 da CF como um dos cinco direitos fundamentais.

Princpio da uniformidade da tributao


vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio (CF, art. 151, I). A Constituio Federal permite, entretanto, que a Unio exera uma poltica de incentivos fiscais para promover o equilbrio entre as regies do Pas.

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Princpio da capacidade contributiva


Visa justia fiscal e social, exigindo mais de quem tem mais condio econmica e isentando ou reduzindo a incidncia tributria para os contribuintes com menor capacidade econmica e financeira (CF, art. 145, 1). Esse princpio atende o imperativo da redistribuio de renda. Em respeito ao princpio, a legislao tributria deve aplicar alquotas diferenciadas e efetuar reduo parcial ou total da base de clculo, objetivando conformar o tributo o mais prximo possvel da real capacidade de pagamento de cada contribuinte.

Princpio da proibio de confisco


Est estabelecido na CF, art. 150, IV. Busca proteger o contribuinte contra a possibilidade de o ente tributante vir a tomar totalmente o seu patrimnio ou a sua renda. A anlise de cada caso que permitir dizer se h ou no confisco, uma vez que tributos com caractersticas diferentes comportam parmetros diferentes.

6.4 Outros princpios, garantias e limitaes cinstitucionais ao poder de tributar A Constituio prev, exaustivamente, quais so os impostos de competncia de cada ente poltico da Federao. Assim, nenhum outro imposto poder ser criado alm daqueles expressamente previstos no texto constitucional. Essa garantia admite apenas uma exceo. Trata-se da competncia residual da Unio para instituir (CF, art. 154):
glossrio

Ente Poltico: no caso do Brasil, a Unio, os Estados e os Municpios.

- outros impostos, desde que no-cumulativos e que no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio; (CF, art. 154, I), - impostos extraordinrios, na iminncia ou em caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos gradativamente, cessadas as causas de sua criao. (CF, art. 154, II). A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (CF, art. 150, 5). Trata-se do principio da transparncia tributria. Todos ns somos contribuintes e temos o direito de saber qual o montante dos tributos que est contido no valor das mercadorias e servios que adquirimos. Trata-se de dispositivo pendente de regulamentao.

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TRIBUTO

7.1 Conceito de tributo

A palavra tributo deriva do latim tributum. Diz respeito quilo que, por dever, entregue ao Estado.

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional:


Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (CTN)4

Explicando melhor o que tributo:


toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir todo pagamento obrigatrio ao Estado; o pagamento efetuado em dinheiro, mas a lei poder admitir que ele seja feito por meio de algo de valor equivalente moeda ou nela conversvel; tributo no penalidade por infrao; multa, sim, constitui sano pecuniria decorrente de ato ilcito; sem lei que o institua no existe tributo; princpio da legalidade; a cobrana deve ser realizada conforme determina a lei, no comportando discricionariedade do administrador pblico.

que no constitua sano de ato ilcito institudo em lei cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada
4

Para as citaes extradas do Cdigo Tributrio Nacional foi adotada a abreviatura CTN.

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7.2 Caractersticas dos tributos

1
so devidos a um ente pblico (Unio, Estado ou Municpio);

tm fundamento jurdico no poder soberano do ente tributante;

3
glossrio

sua finalidade servir de meio para o atendimento s necessidades financeiras do Estado de modo que este possa realizar sua funo social.

Poder soberano: poder conferido pela Constituio. Ente tributante: o ente poltico (Unio, Estado, Municpio) na sua condio de cobrar impostos.

7.3 Classificao dos tributos


Os tributos classificam-se em vinculados e no-vinculados.

Tributos vinculados Os tributos vinculados so aqueles cuja cobrana se justifica pela existncia de uma determinada atividade do Estado, voltada diretamente para o particular que pagou o tributo, beneficiando-o de alguma forma. Ou seja, exigem uma contraprestao estatal. Enquadram-se neste caso as taxas e as contribuies de melhoria. O Estado poder cobrar uma taxa ou uma contribuio de melhoria caso um determinado servio pblico, como a coleta de lixo, o fornecimento de gua tratada, a emisso de um passaporte ou a realizao de uma obra pblica, resultar em vantagem direta para o particular.

Tributos no-vinculados Os tributos no-vinculados so os impostos. Para cobrar esse tipo de tributo, o Estado no precisa oferecer nenhuma contraprestao de servios ou obras para o contribuinte. Se o contribuinte receber alguma vantagem, ela ser indireta, decorrente da realizao do bem comum.

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Os tributos podem ser de competncia comum ou privativa.

TAXAS E CONTRIBUIO DE MELHORIA Tributos que esto vinculados a uma prestao de servio concreto.

COMPETNCIA COMUM Podem ser institudas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios.

COMPETNCIA PRIVATIVA Cada imposto de competncia especfica de um ente tributante. Dessa forma, por exemplo, se aos Estados compete instituir e arrecadar o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, a sua omisso no autoriza a Unio ou os Municpios a institu-lo.

IMPOSTOS Tributos que no esto vinculados a uma prestao de servio especfica.

<www.stadvogados.com.br/a_tributario.html>.

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7.4 Espcies de tributos


7.4.1 As figuras previstas na CF Conforme dispem os artigos 145 da Constituio Federal - CF e 5 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, as espcies tributrias so:

- os impostos; - as taxas; - as contribuies de melhoria.


<www.netlegis.com.br>.

Importante notar que, para a natureza jurdica do tributo, o relevante o seu fato gerador (CTN, art. 4), sendo de menor importncia o seu nome ou a destinao do produto de sua arrecadao. Na Constituio Federal, contudo, so previstas duas outras figuras tributrias que se encaixam perfeitamente na definio de tributo anteriormente descrita e que so tratadas da mesma forma que os tributos, como se tributos fossem. So elas: - os emprstimos compulsrios (art. 148) e; - as contribuies especiais ou parafiscais (art. 149).
7.4.2 Impostos

O cidado comum costuma designar por imposto toda e qualquer exigncia vinda do poder pblico. Entretanto, imposto possui um conceito mais restrito, sendo uma das espcies de tributo previstas pela Constituio. O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo poder pblico, que dever ser paga pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas feitas no interesse comum, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular. Segundo o CTN, art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

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Os impostos podem ser diretos ou indiretos, progressivos ou regressivos.

IMPOSTO
Direto
aquele em que a pessoa que paga (contribuinte de fato) a mesma que faz o recolhimento aos cofres pblicos (contribuinte de direito). Exemplo: IRPJ, IRPF, IPVA, IPTU.

Progressivo
aquele cujo percentual aumenta de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. Existem alquotas diferenciadas que aumentam medida que os rendimentos ficam maiores. Exemplo: IRPF, IRPJ.

Indireto
aquele em que o contribuinte de fato no o mesmo que o de direito. O exemplo clssico o ICMS. falsa a idia de que o comerciante sempre quem paga esse imposto; em geral, ele simplesmente recebe do consumidor e recolhe ao Estado o imposto que est embutido no preo da mercadoria vendida. Exemplo: ICMS, IPI, ISS.

Regressivo
aquele que no considera o poder aquisitivo nem a capacidade econmica do contribuinte. Com isso, quem gasta praticamente tudo o que ganha no consumo de produtos, como o caso de muitos assalariados, proporcionalmente contribui mais do que aqueles que tm possibilidade de poupar ou de investir. Exemplo: ICMS.

O ICMS e o IPI so tributos indiretos e regressivos. Isso significa que, proporcionalmente, quem ganha menos paga mais. Independentemente da capacidade contributiva, todos pagam o mesmo imposto, que est embutido no preo de um produto.
7.4.3 Taxas A taxa tem por fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. (CTN, art. 77). Como se observa, as taxas exigem uma atuao estatal direta em relao ao contribuinte e o seu valor dever limitar-se ao custo do servio, sob pena de seu excesso configurar imposto. Servios pblicos especficos so aqueles que esto estruturados espcie por espcie (por exemplo: o servio de recolhimento de lixo, originando a taxa de coleta de lixo).

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Fica vedada, assim, a cobrana de uma taxa de servios gerais, na qual se torne impossvel para o particular a identificao do servio que lhe est sendo prestado. o caso, por exemplo, de uma rua possuir rede de esgoto e um dos moradores no o utilizar porque possui fossa particular. Como o servio foi potencialmente colocado sua disposio, a taxa exigvel. Servios pblicos divisveis

So aqueles que podem ser utilizados separadamente, individualmente, por cada um dos usurios.
No necessrio, contudo, que o particular faa uso de fato do servio (utilizao efetiva) para que dele seja cobrada a taxa. Basta simplesmente que o servio seja posto sua disposio (utilizao potencial).

O artigo 77 do Cdigo Tributrio Nacional admite a existncia de duas modalidades distintas de taxas:

Taxas de fiscalizao: decorrem do exerccio do poder de polcia pelo ente estatal. Exemplo: taxas de publicidade, de localizao de estabelecimento comercial e taxa de licena para construo de imveis, cobradas pelo Municpio.

Taxas de servios: so aquelas que tm como fato gerador a utilizao de determinados servios pblicos. Exemplos: taxa de emisso de passaporte, taxa de coleta lixo, taxa de iluminao pblica, taxa para emisso de certido de bons antecedentes.

glossrio

Poder de Polcia: poder que o Estado tem de fiscalizar e limitar a liberdade dos particulares tendo em vista o interesse pblico. Trata-se de um poder disciplinador, que lhe permite intervir nas atividades dos seus cidados para garantir a ordem e a segurana, de sorte a tornar vivel a vida em sociedade.

7.4.4 Contribuio de melhoria A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Sua justificativa jurdica est no princpio da vedao ao enriquecimento sem causa. No tarefa do Estado patrocinar a valorizao de imveis particulares e, conseqentemente, o enriquecimento econmico de determinado cidado, em detrimento dos outros.

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<www.infraestrutura.eng.br>.

Por esse motivo, sempre que a obra pblica realizada proporcionar a valorizao do imvel do particular, lcito ao Estado recuperar o enriquecimento ganho por meio da contribuio de melhoria. Tem em comum com as taxas o fato de ser tributo vinculado a uma prestao estatal. No entanto, dessas difere em dois pontos expressivos: pressupem a realizao de obra pblica e no servios pblicos e dependem de um fator intermedirio, que a valorizao do imvel.

A contribuio de melhoria pode ser instituda e cobrada por quaisquer dos entes tributantes, desde que, por evidente, seja realizada a obra pblica que d sustentao ao fato gerador desse tributo.
glossrio

Entes tributantes: o ente poltico (Unio, Estado, Municpio) na sua condio de cobrar impostos.

7.4.5 Contribuies especiais ou parafiscais A competncia para a instituio de tais contribuies exclusiva da Unio (CF, art. 149, caput), ressalvada a possibilidade de Estados-Membros e Municpios institurem contribuio social, descontada de seus servidores, para custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social (CF, art. 149, 1). Essas contribuies se desdobram em (CF, art. 149):

sociais interesse de categorias econmicas interesse de categorias Contribuies sociais profissionais


A contribuio social a fonte de financiamento do sistema de seguridade social, responsvel pelos servios prestados pelo Estado em decorrncia dos direitos sociais presentes no texto constitucional (CF, art. 194 - 195). No conceito de seguridade social esto compreendidas as previdncias sociais, a assistncia sade e a assistncia social. Entre as contribuies sociais existentes em nosso pas, temos:
PREVIDENCIRIA FGTS PIS PASEP COFINS CSLL

Contribuio de empregados, empregadores e autnomos para o INSS, calculada sobre a respectiva remunerao Fundo de Garantia do Tempo de Servio Programa de Integrao Social Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

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Contribuies de interesse de categorias profissionais Trata-se de contribuies institudas no interesse de categorias que possuem profisses legalmente regulamentadas, destinadas a custear as atividades de controle, fiscalizao e disciplina do exerccio profissional. Enquadram-se aqui as anuidades cobradas pelos Conselhos Federais que registram, regulam e fiscalizam o exerccio de profisses (ex: engenheiros, advogados, mdicos, corretores, etc.). Contribuies de interesse de categorias econmicas Trata-se de contribuies compulsrias cobradas de empregadores e empregados para a entrega a rgos de defesa de seus interesses, (sindicatos e entidades de ensino e de servio social Senai, Sebrae, Sesi, entre outros).

Enquadram-se nesse conceito o imposto sindical (DL 2.377, de 8.7.1940), descontado de todo trabalhador e empregador em favor dos sindicatos respectivos.
<hotwordsadsense.blogspot.com>.

7.4.6 Emprstimos compulsrios O aspecto mais relevante e diferenciador desta espcie tributria o de que restituvel, isto , deve ser devolvido ao contribuinte. No entanto, tambm requer capacidade contributiva e lei complementar que o estabelea. a) atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (CF , art. 148, I); b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, sendo que neste caso somente pode ser exigido no exerccio seguinte ao da publicao da respectiva lei (CF, art. 148, II).

Somente a Unio pode instituir emprstimos compulsrios (CF, art. 148, caput) e, ainda assim, numa das seguintes hipteses previstas na Constituio Federal:

Como a Constituio Federal no indicou explicitamente o fato gerador do emprstimo compulsrio, poder a lei eleger um fato especfico ou escolher a mesma base de imposio de outros tributos.
<www.brazil-brasil.com>.

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ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA


A obrigao tributria divide-se em principal e acessria.

A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se com o crdito dela decorrente.

A obrigao acessria decorre da legislao e tem por objetivo municiar a administrao tributria de informaes de interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Ex: apresentao da declarao de imposto de renda ou da declarao de isentos.

Fato gerador: O fato gerador uma situao ou evento previsto na lei e que, quando se realiza no mundo real, provoca o nascimento da obrigao tributria.
<www.negocios-de-valor.com>.

A ocorrncia do fato gerador faz nascer o direito do credor ou sujeito ativo (ente estatal) de receber o tributo (obrigao tributria principal) devido pelo devedor ou sujeito passivo (pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria) ou ver cumpridos os deveres formais institudos (obrigao tributria acessria). Lanamento: o procedimento administrativo que verifica a ocorrncia do fato gerador, determina a matria tributria, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito passivo e, quando for o caso, prope a penalidade pecuniria cabvel. Sujeito ativo: a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria. So entes tributantes ou sujeitos ativos em nossa Repblica Federativa a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Sujeito passivo: a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pode ser: - contribuinte - quando tem relao pessoal e direta com a situao econmica que constitua o fato gerador da obrigao tributria; - responsvel - quando sua obrigao decorre de disposio expressa de lei, mesmo sem revestir a condio de contribuinte. Ex: o transportador de mercadorias, o leiloeiro, o empregador em relao ao imposto de renda retido devido pelos seus empregados. Crdito tributrio: Decorre da obrigao principal. Compete privativamente autoridade administrativa constitu-lo pelo lanamento. Extingue-se com o pagamento ou quaisquer das outras modalidades previstas no artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional.

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Base de clculo: uma grandeza referencial, instituda pela lei e geralmente expressa em dinheiro, cujas principais funes so dimensionar o fato jurdico passvel de tributao e possibilitar a apurao da importncia devida pelo contribuinte ou responsvel.

<http://www.flickr.com/photos/>.

Alquota: um percentual, definido em lei, a ser aplicado sobre a base de clculo para determinar o valor do tributo a ser pago. Alquota a frao, parte ou percentual da base de clculo que pertence ao Estado. Alm de possibilitar a quantificao do tributo, ela um instrumento de justia fiscal, pois por meio de sua gradao o legislador busca efetivar os princpios da igualdade tributria e da capacidade contributiva. Competncia tributria: o poder especfico de instituir tributos. Todos os trs nveis possuem competncias tributrias, ou seja, esto autorizados pela Constituio Federal a criar tributos de acordo com as normas gerais de Direito Tributrio.
<www.correioforense.com.br>.

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CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE

o critrio adotado pela Constituio Federal, que agrupa os diversos impostos do pas conforme o campo de competncia de cada ente federativo.

9.1 Impostos da Unio II - Imposto de Importao IE - Imposto de Exportao IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados

Impostos da Unio

IR - Imposto de Renda ITR - Imposto Territorial Rural IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas

Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II

Caractersticas Fato Gerador Contribuinte

a entrada de produto estrangeiro em territrio nacional. o importador (ou o arrematante, quando se tratar de produtos apreendidos ou abandonados).

Base de clculo o preo normal do produto, quando da importao. Alquotas

Podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.

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Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE

Caractersticas Fato Gerador Contribuinte

a sada de produto do territrio nacional. o exportador.

Base de clculo o preo normal do produto, quando da exportao. Alquotas

Podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.

O Imposto de Exportao um tributo com finalidade reguladora, somente utilizado quando o pas tem interesse em desestimular a exportao de determinado produto nacional. Os impostos do comrcio exterior (II e IE) no tm finalidade arrecadatria, eles destinam-se a regular o fluxo comercial do Pas com os outros pases. Como instrumento de poltica econmica, eles podem ser utilizados para assegurar o abastecimento interno, produzir supervit na balana comercial ou estimular a concorrncia interna. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR
Caractersticas Fato Gerador

a renda, ou seja, o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e os proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. o exportador. o preo normal do produto, quando da exportao. So progressivas e variveis para as pessoas fsicas e para as pessoas jurdicas.

Contribuinte Base de clculo Alquotas

o do Declara e to Impos d a d Ren

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O Imposto de Renda descontado do rendimento do servidor pblico estadual fica para o respectivo Estado, e do servidor pblico municipal fica para o respectivo Municpio. O Imposto de Renda Pessoa Fsica incide basicamente sobre os vencimentos percebidos pelos trabalhadores e a renda dos profissionais liberais. O Imposto de Renda Pessoa Jurdica tem como base o lucro das empresas. O IR o mais representativo tributo direto da Unio, pois incide sobre todas as rendas e proventos, de acordo com a capacidade econmica dos contribuintes. progressivo, na medida em que h alquotas diferenciadas. Incide sobre a renda ou os proventos de qualquer natureza. Imposto sobre Produtos Industrializados IPI O IPI o imposto cobrado sobre a industrializao de produtos. Na realidade, quem o suporta o consumidor final, embora sua incidncia ocorra na etapa de industrializao. s olhar na nota fiscal que o valor do IPI vem destacado.

<http://www.caramuru.com/interna/imprensa/images/materia03.jpg>.

Caractersticas

Fato Gerador

a industrializao, assim entendida qualquer operao que modifique a natureza ou a finalidade de um produto, ou o aperfeioe para o consumo. Tambm incide sobre a importao de produtos industrializados. o industrial ou quem a ele a lei equiparar, bem como o importador ou quem a ele for equiparado. o valor da operao que est modificando o produto. No caso da importao o valor da operao acrescido do imposto de importao e demais despesas. No caso de produtos apreendidos ou abandonados o valor da arrematao dos produtos. No caso das alquotas, o IPI pode ser considerado um imposto seletivo, pois suas alquotas variam em funo da essencialidade do produto, isto , se o produto for suprfluo, sua alquota ser maior e, se o produto for essencial, sua alquota ser menor. Ex: carros de luxo, bebidas, cigarros e perfumaria tm as alquotas mais altas.

Contribuinte

Base de clculo

Alquotas

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Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF A principal funo do IOF servir de instrumento de poltica econmica.

<www.noticiasparana.com.br>.

Caractersticas

Varia conforme a espcie de operao feita: - nas operaes de crdito a efetiva entrega (total ou parcial) do valor do objeto da operao; - nas operaes de cmbio a troca de moedas ou de documentos que as representem;
Fato Gerador

- nas operaes de seguro a emisso da aplice ou do documento equivalente, ou o recebimento do prmio seguro; - nas operaes relativas a ttulos imobilirios a emisso, a transmisso, o pagamento ou o resgate desses ttulos, conforme a lei.
Contribuinte Base de clculo

quem se beneficia da operao financeira. o valor da operao. Podem ser alteradas administrativamente em razo da poltica econmica do governo federal, no estando sujeitas ao princpio de anterioridade.

Alquotas

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR Com a Constituio de 1988, o produto da arrecadao do ITR passou a ser repartido igualmente entre Unio e Municpio, permanecendo, no entanto, na competncia tributria federal. As alquotas so variveis em funo de critrios, como a localizao, a rea total da propriedade, o percentual de utilizao da rea, e incidem sobre o valor da terra nua. O ITR o imposto cobrado sobre a propriedade rural.

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Caractersticas Fato Gerador

a propriedade de imvel localizado fora da zona urbana do Municpio. o proprietrio o valor da terra nua, a ser fornecido pelo contribuinte em sua declarao. So variveis conforme o percentual de utilizao da propriedade, em escala constante na lei e que leva em considerao tambm a rea total do imvel e sua localizao geogrfica no Brasil.

Contribuinte

Base de clculo

Alquotas

Imposto Sobre Grandes Fortunas IGF A Constituio Federal de 1988 atribui Unio competncia para instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos da lei complementar (art. 153, inc. VII). No obstante, at agora esse imposto no foi institudo, nem editada a lei complementar para definir o que se deve entender como grande fortuna.

9.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal


ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e prestaes de Servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores ITCMD - Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer bens ou direitos

Impostos dos estados e do Distrito Federal

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS

O ICMS o mais importante imposto estadual porque representa a mais expressiva fonte de receita tributria e pode chegar a 90% do total arrecadado.
A arrecadao do ICMS controlada por meio de documentos fiscais. Existem diversas modalidades de documentos fiscais, alm de variantes de um mesmo tipo. Os mais conhecidos pelo pblico consumidor so a Nota Fiscal de Venda ao Consumidor (nota fiscal) e o cupom fiscal.

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Caractersticas

Fato Gerador

a circulao de mercadoria (inclui minerais, combustveis e energia eltrica), a prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual e a prestao de servios de comunicao (somente quando a comunicao for onerosa). aquele que promover a operao ou a prestao objeto de incidncia do imposto. o valor da operao de circulao de mercadoria ou da prestao de servio. Tm limites fixados pelo Senado Federal e suas redues so condicionadas aprovao de todos os Estados mediante convnio; variam conforme as regies do pas e de acordo com a natureza do produto.

Contribuinte

Base de clculo

Alquotas
<http://www.torcedorcoral.com/wp-content/uploads/2007/05/nota-fiscal.jpg>.

importante lembrar que, sem os documentos fiscais, fica muito difcil para o governo saber quanto vai arrecadar de ICMS e quem est sonegando esse imposto. A sonegao do ICMS, ou seja, o norecolhimento desse imposto, assim como o nopagamento de qualquer outro imposto, constitui um ato grave com conseqncias diretas para a coletividade, que deixa de usufruir os benefcios sociais advindos da sua correta arrecadao e aplicao. Alm da sonegao, outro fator que tambm impossibilita a aplicao social do ICMS o desvio do dinheiro arrecadado para outros fins. O governante, em vez de usar o dinheiro arrecadado para educao, sade, moradia, segurana e outros benefcios sociais, realiza obras e/ou servios que no beneficiam a coletividade. A sonegao do ICMS e o desvio desse imposto para fins no-sociais podero ser evitados por meio do efetivo exerccio da cidadania. Cabe ao cidado cobrar o documento fiscal comprovante da compra da mercadoria e/ou do servio prestado, assim como exercer o controle social sobre a gesto dos recursos pblicos. O ICMS um imposto seletivo, ou seja, no igual para todas as mercadorias, incidindo mais sobre alguns produtos e menos sobre outros. O grau de incidncia, ou a iseno do ICMS depende de a mercadoria ser considerada essencial, necessria ou suprflua.
<g1.globo.com>.

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No quadro a seguir, encontram-se alguns dos produtos que so considerados essenciais, necessrios, e a diferena de tributao quanto ao consumo em Mato Grosso do Sul. A relao desses produtos pode ser diferente em outros Estados do Brasil.

PRODUTO
Vesturio Arroz Feijo Leite tipo C gua

ALQUOTA INTERNA
17% 7% 7% Isento Isento at 30m2 17% at 200 kw

Energia Eltrica

20% de 201 a 500 kw 25% acima de 500kw

Telefone Po Ovos Carne Macarro Caderno Lpiso Caneta

25% 12% Isento 3% 17% 17% 17% 17%

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Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA


Caractersticas

Fato Gerador

a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie (aeronaves, embarcaes, automveis, caminhes, motocicletas, enfim, qualquer veculo cuja propulso dependa de motorizao). o proprietrio do veculo. o valor venal do veculo. Diferem conforme a espcie de veculo.

Contribuinte Base de clculo Alquotas

Embora se trate de imposto de competncia estadual, o produto da arrecadao do IPVA dividido igualmente entre o Estado e o Municpio em que o veculo foi emplacado.

Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos ITCMD
Caractersticas Fato Gerador

a transmisso por morte ou por doao de quaisquer bens ou direitos. o herdeiro ou o legatrio, ou seja, quem recebe a herana ou o legado, no caso de transmisso causa mortis, e o donatrio, no caso de doao. o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Variam de 2% a 4%.

Contribuinte

Base de clculo Alquotas

O ITCMD um imposto sobre heranas, legados ou doaes. Paga quem recebe a herana ou o legado e quem recebe a doao, e as alquotas incidem sobre o valor venal dos bens ou direitos.

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9.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal

IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana

Impostos dos Municpios e do Distrito Federal

ISS - Imposto Sobre Servios TBI - Imposto sobre a Transmisso de Bens Inter Vivos

Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU


Caractersticas Fato Gerador Contribuinte

a propriedade de imvel situado na zona urbana do Municpio. o proprietrio do imvel.

Base de clculo o valor venal do imvel.

Alquotas

So estabelecidas pela lei municipal, em geral maiores para os imveis no-construdos (terrenos).A Constituio Federal/1988 admite trs formas de progressividade: no tempo, para punir a especulao imobiliria em propriedades urbanas no edificadas, no utilizadas ou subutilizadas (art.182, 4, II); em razo do valor do imvel (art.156, 1, I); em razo da localizao do imvel (art.156, 1, II).

A Constituio Federal admite a utilizao de alquotas progressivas com o objetivo de fazer com que a propriedade atenda a sua funo social.

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS


(No compreendidos na rea de incidncia do ICMS)

Caractersticas Fato Gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas

o servio prestado, exceto os de comunicao e os de transporte estadual e interestadual, que so tributados pelo ICMS. o prestador de servios. o valor do servio prestado. So fixadas pela legislao municipal.

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Esto sujeitos a pagamento do ISS os servios prestados por mdicos, dentistas, psiclogos, costureiras, cabeleireiros, esteticistas, massagistas, advogados, contadores, barbeiros, corretores, tradutores, e os servios relacionados com revelao de filmes e fotografia, estabelecimentos de ensino, lavanderia, cobranas diversas, transportes intramunicipais, hotelaria, jardinagem e outros. Imposto sobre Transmisso Inter Vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso de bens mveis, por natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos e sua aquisio ITBI
Caractersticas Fato Gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas

a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso. Pode ser qualquer das partes na operao tributada. o valor venal do imvel. So estabelecidas por lei de cada Municpio.

A diferena fundamental entre o ITBI, de competncia municipal, e o ITCMD, de competncia estadual, est no fato de que o ITBI incide sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso compra e venda-, enquanto o ITCMD incide sobre a doao e a transmisso causa mortis.

9.4 Simples Nacional ou Supersimples


O Simples Nacional, ou Supersimples, como se convencionou chamar, a forma de recolhimento unificado de oito tributos, a cargo da empresa, sendo eles: Imposto de Renda, IPI, PIS/Pasep, Cofins, CSLL e a Contribuio para a Seguridade Social, de competncia da Unio, mais o ICMS, de competncia estadual, e o ISS, de mbito municipal. No regime anterior o Simples no inclua o ICMS e o ISS, exceto mediante convnios entre os entes federativos e a Unio. Institudo o Simples Nacional, com base no pargrafo nico do art. 146 da Constituio Federal, por meio de redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 2003, resultou na unificao da cobrana daqueles tributos, abrangendo os Fiscos estadual e municipal.
<http://www.moraesac.com.br/departamento_fiscal.htm>.

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No regime anterior o Simples no inclua o ICMS e o ISS, exceto mediante convnios entre os entes federativos e a Unio. Institudo o Simples Nacional, com base no pargrafo nico do art. 146 da Constituio Federal, por meio de redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 2003, resultou na unificao da cobrana daqueles tributos, abrangendo os Fiscos estadual e municipal.

Esta nova forma de apurao e recolhimento dos tributos no se constitui em tributo novo, visto que no tem previso constitucional para a sua instituio nem possui todos os elementos de regras-matrizes de um tributo.

<www.maringa.pr.gov.br>.

O contribuinte, para aderir ao Simples Nacional, dever observar o faturamento no ano anterior, que no poder ultrapassar R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), bem como se sua atividade no foi vedada pela Lei Complementar n 123, de 2006. O optante recolhe todos esses tributos em um nico documento de arrecadao, mediante aplicao de alquota que varia de 4% a 18,5%, conforme a atividade econmica e a faixa de receita bruta auferida nos ltimos doze meses. A implementao da tributao determinada pela LC 123/06 revoga tacitamente todas as normas especficas de tratamento tributrio simplificado para ME e EPP, de modo que a Unio, os Estados e Municpios no mais podero estabelecer novas normas individuais no mesmo sentido.

Com essa nova forma de tributao, as empresas tero menos burocracia para atender aos Fiscos federal, estadual e municipal, constituindo um dos passos para o aprofundamento do processo de reforma tributria.

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FUNDOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE: UM EXEMPLO DE COMO O CIDADO PODE EXERCER SUA CIDADANIA FISCAL

O artigo 227 da Constituio discorre sobre os direitos fundamentais da criana e do adolescente e os eleva condio de prioridade absoluta, atribuindo famlia, sociedade e ao Estado a responsabilidade conjunta e compartilhada de assegurar a efetiva realizao dos direitos e de manter nossas crianas e adolescentes a salvo de qualquer tipo de negligncia, discriminao, explorao, violncia, crueldade e opresso. Para dar consecuo a esses princpios e prioridades constitucionais, o legislador editou a Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, conhecida como Estatuto da Criana e do Adolescente - ECA, que representou um marco histrico sob o aspecto poltico, jurdico e social. No entanto, passados 17 anos de sua edio, convivemos diariamente com atos de desrespeito ao estatuto, o que nos faz refletir sobre a oportunidade das palavras de Bobbio (1992): O problema fundamental dos direitos do homem hoje no tanto o de justific-los, mas o de proteg-los. Trata-se no de um problema filosfico, mas poltico. Os fundamentos dos direitos da criana e do adolescente presentes na Constituio e no ECA podem ser assim agrupados (in Brasil, criana urgente. A Lei. 2. ed. So Paulo: Columbus Cultural, 1994, p. 17-18):

<www.mp.pe.gov.br>.

Doutrina orientadora
Doutrina sociojurdica da proteo integral, fundamentada nas resolues da ONU, que enfatizam as seguintes caractersticas da criana e do adolescente: - valor intrnseco como ser humano; - valor inestimvel como pessoa em desenvolvimento; - valor prospectivo como continuidade de seu povo e da humanidade; - cidadania especial por sua natureza in fieri, ou seja, de pessoa em fase de formao; - pessoa merecedora de proteo integral (fsica, psquica, moral), por sua vulnerabilidade; - pessoa merecedora de polticas especficas e prioritrias de proteo e defesa de direitos.

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Concepes sustentadoras

<www.omep.org.br>.

A criana e o adolescente vistos como:


- sujeitos de direito; - pessoas em condies peculiares de desenvolvimento; - destinatrios de absoluta prioridade, precedncia, preferncia e ateno privilegiada por parte da famlia, da sociedade e do Estado.

Princpios estruturadores

Que devem reger as polticas de atendimento de suas necessidades e direitos em todos os nveis de governo:
descentralizao poltico-administrativa, com papis especficos e claramente delimitados da Unio, dos Estados e Municpios, dos poderes e rgos pblicos e da sociedade;

municipalizao e comunitarizao do atendimento direto;

participao da cidadania na formao e no controle das aes em todos os nveis.

Para dar consecuo a esses fundamentos, o ECA, sabiamente, tratou de gerar fontes de financiamento complementares destinadas exclusivamente s polticas pblicas para a criana e o adolescente. Nesse sentido, o art. 88, IV instituiu o Fundo Fiscal e atribuiu a responsabilidade por sua gesto aos Conselhos de Direitos da Criana e do Adolescente, nos trs nveis de governo, e o art. 260 criou um incentivo fiscal como deduo do imposto de renda devido pelas pessoas fsicas e jurdicas dos respectivos conselhos.

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<www.addhu.org/nepali%20children.jpg>.

importante assinalar que a deduo do imposto devido integral, desde que respeitados os limites estabelecidos em lei, quais sejam, at 1% para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real e at 6% para as pessoas fsicas que apresentarem a declarao no modelo completo.

Para que os valores sejam deduzidos na declarao, a destinao precisa ser feita at o ltimo dia til do ano anterior ao da declarao.
Perceba que, como se trata de uma deduo integral, ao fazer a destinao o contribuinte estar exercendo sua cidadania fiscal sem assumir qualquer nus, j que o valor ser integralmente deduzido do imposto a pagar ou automaticamente acrescido ao imposto a restituir, conforme o caso. Ademais, estar ajudando a financiar as polticas pblicas para a infncia e a adolescncia do seu municpio, regio, ou poder apoiar com seu ato regies economicamente mais necessitadas, pois a destinao poder ser feita a qualquer municpio do Brasil, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte. Outra vantagem que o cidado pode tomar parte nas reunies do Conselho, saber como o seu imposto est sendo aplicado e em favor de quem e fiscalizar a boa destinao desse recurso. Para ilustrar, vejamos o caso de uma pessoa fsica que apurou, por exemplo, R$ 10.000,00 de imposto devido em sua declarao de ajuste anual. Esse contribuinte pode deduzir do imposto at R$ 600,00, desde que tenha destinado este valor at 31.12 do ano anterior a qualquer um dos Conselhos da Criana e do Adolescente regularmente constitudos. Por sua vez, cabe ao Conselho emitir um recibo correspondente especificando o nome e CPF do destinatrio e o valor destinado. O contribuinte dever guardar esse documento por cinco anos para fazer prova junto Receita Federal do Brasil, se for o caso. Portanto, se a lei incentiva e a cidadania recomenda, vamos aplicar parte do imposto de renda devido em favor da criana e do adolescente em situao de risco social.

<senaoquesdiz.blogspot.com>.

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REFORMA TRIBUTRIA

11.1 Fundamentos
No Brasil os tributos pesam efetivamente sobre os ombros dos cidados, especialmente os assalariados e consumidores, mas paradoxalmente so eles os que menos conhecem a respeito do intrincado e complexo sistema tributrio. Portanto, reformar o sistema para torn-lo mais justo, simples e transparente um requisito para alavancarmos o desenvolvimento econmico e social do Pas e dar resposta a uma demanda da sociedade em face da crescente conscientizao sobre os direitos de cidadania.

< www.94fm.com.br/reforma_tribut_ria>.

11.2 Principais problemas do sistema tributrio atual

Complexidade
Segundo estudo publicado no stio eletrnico do Ministrio da Fazenda (disponvel em <www.fazenda.gov.br>, pesquisa feita em 6 maio 2008): O Brasil tem uma estrutura tributria muito complexa, com muitos tributos incidentes sobre a mesma base. O problema especialmente relevante no caso dos tributos indiretos sobre bens e servios. Enquanto a maior parte dos pases tem um ou dois tributos indiretos, o Brasil tem seis, com grande diversidade de legislaes, que esto em permanente alterao. Somente na esfera federal so quatro tributos e trs regimes tributrios diferentes. O ICMS, de competncia estadual, apresenta 27 diferentes legislaes [com mais de quarenta alquotas e diversos critrios de apurao]. No caso da tributao do lucro das empresas, h dois tributos distintos: o imposto de renda (IR) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL). Na esfera municipal, observamos cidades vizinhas com significativas diferenas de alquotas no Imposto sobre Servios (ISS), o que gera uma concorrncia predatria entre empresas do mesmo ramo de atividade, reduzindo, por conseguinte, a capacidade de arrecadao dos municpios. Ainda segundo estudo do Ministrio da Fazenda: Esse modelo implica altos custos burocrticos para as empresas apurarem e pagarem seus impostos, alm de um enorme contencioso com os fiscos. No por acaso que um estudo do Banco Mundial aponta o Brasil como recordista mundial em tempo despendido pelas empresas para cumprimento das obrigaes tributrias.

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Cumulatividade
Parte dos impostos sobre bens e servios incide de forma cumulativa, isto , em cada etapa do processo produtivo, o imposto grava o valor total das mercadorias e servios, no se deduzindo o valor pago nas operaes anteriores, ou seja, no gerando crdito. Tais fatos resultam em distores econmicas provocadas pela elevao de custos, desestimulando a produo e o investimento das empresas nacionais, favorecendo o produto importado, retirando do sistema tributrio a neutralidade e eficincia desejadas.

Guerra fiscal
A Constituio de 1988 prev a edio de lei complementar com o objetivo de promover a poltica nacional de desenvolvimento regional. No entanto, tal poltica no foi implementada. Com isso, os Estados passaram a agir de forma desarticulada, empreendendo suas prprias polticas de desenvolvimento regional, gerando a chamada guerra fiscal.

Guerra fiscal pode ser conceituada como a concesso de benefcios fiscais em desacordo com qualquer poltica nacional de desenvolvimento regional, com intuito de atrair investimentos produtivos na expectativa de gerao de emprego e renda em regies menos desenvolvidas.
No entanto, com o acirramento da competio por investimentos, os Estados mais desenvolvidos tambm passaram a conceder benefcios. Dessa forma, a guerra fiscal perdeu fora como instrumento de reduo das desigualdades regionais, conseqentemente houve uma reduo na base de arrecadao dos Estados.

Tributao da folha de salrios


Uma das grandes necessidades do Brasil a promoo de polticas de gerao de emprego e combate informalidade nas relaes de trabalho e equilbrio das contas da Previdncia Social. No entanto, no nosso sistema, a tributao sobre a folha de salrios muito elevada.

Essa elevada tributao da folha de pagamentos traz uma srie de impactos negativos para a economia brasileira:

- perda de condies de competitividade das empresas nacionais; - estmulo informalidade; - baixa cobertura da Previdncia Social.

Essa situao leva a um crculo vicioso no qual a elevada tributao provoca a informalidade, que realimenta o aumento da carga tributria das empresas formais.

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11.3 Objetivos da reforma tributria


A proposta de reforma tributria tem por objetivos: - simplificao e desburocratizao do sistema tributrio, reduzindo a quantidade de impostos, unificando as legislaes do ICMS e diminuindo os custos de cumprimento das obrigaes tributrias pelas empresas; - o aumento da formalidade, distribuindo mais eqitativamente a carga tributria: os que hoje pagam impostos pagaro menos em decorrncia da adoo de mecanismos mais eficientes de combate sonegao fiscal; - a eliminao da guerra fiscal, resultando em aumento dos investimentos e da eficincia econmica; - o avano importante na poltica de desonerao, reduzindo o custo tributrio para as empresas formais, para os consumidores e ampliando a competitividade do Pas; - o aperfeioamento da poltica de desenvolvimento regional, introduzindo mecanismos mais eficientes de desenvolvimento das regies mais pobres.

<www.stockinfo.com.br/images/455reduz.jpg>.

Segundo Mac Dowell e Veloso (2008), A reforma tributria, se realizada de forma abrangente, poder vir a ser um jogo de soma positiva, em que todos ganham, com aumento da eficincia econmica, a possibilidade de reduo da carga tributria, a eliminao das distores que prejudicam os investimentos e um maior crescimento econmico do Brasil.

O que se espera do Congresso Nacional que a reforma tributria entre efetivamente na pauta de prioridades do Legislativo, j que a sociedade brasileira anseia por mudanas e a reforma tributria constitui-se em um dos fundamentos para assegurarmos a sustentabilidade do crescimento econmico com justia social.

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REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

O atual sistema tributrio concentra a arrecadao dos tributos na Unio e nos Estados. A Unio reparte um percentual de suas receitas tributrias com os Estados e Municpios. Os Estados, por sua vez, tambm repartem parte de suas receitas com os Municpios. A Constituio Federal prev um mecanismo para a repartio das receitas. A repartio das receitas pode ser feita de forma direta ou indireta.

12.1 Repartio indireta


Quando so formados fundos e a repartio depende de roteiros previstos na legislao. - ICMS: 25% do ICMS arrecadado pelos Estados pertence aos Municpios; o principal critrio para distribuio o movimento econmico do Municpio. - IR e IPI: 48% do produto da arrecadao desses impostos pela Unio dividido da seguinte forma: - 21,5% para o Fundo de Participao dos Estados-FPE, que dividido entre as unidades federadas, observando-se critrios da legislao; - 22,5% para o Fundo de Participao dos Municpios-FPM, que distribudo aos Municpios, observados alguns critrios da legislao; essa constitui a principal fonte de arrecadao da maioria dos Municpios do Brasil; - 3,0% para os programas de financiamento do setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. Do total que cabe ao Nordeste, 50% destinado regio semi-rida; - 1% - ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de dezembro de cada ano; (includo pela Emenda Constitucional n 55, de 2007). - existe ainda um fundo de compensao aos Estados e Municpios por suas exportaes isentas do ICMS. Para isso, a Unio repassa 10% do IPI aos Estados, proporcionalmente s suas exportaes de produtos industrializados. Esse valor limita-se a 20%, no mximo, para cada Estado. Por sua vez, cada Estado repassa 25% do que recebe da Unio aos Municpios, obedecendo aos mesmos critrios de roteiro do ICMS.

12.2 Repartio direta


Quando um percentual do imposto arrecadado pela Unio ou pelo Estado repartido entre os entes tributantes.
IR: Aos Estados e Municpios cabe o produto da arrecadao do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e fundaes. ITR: 50% do produto de sua arrecadao, que de competncia da Unio, cabe aos Municpios em cujo territrio est localizado o imvel. IPVA: 50% do que o Estado arrecadar com esse imposto repartido com o Municpio onde foi emplacado o veculo.

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12.3 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e Valorizao do magistrio - Fundef


Alm das formas de repartio das receitas tributrias por meio de transferncias obrigatrias ou voluntrias, j citadas nesta unidade de estudo, a Emenda Constitucional 53/2006 instituiu o Fundef. O Fundo um mecanismo de redistribuio das receitas tributrias federais e estaduais para Estados e Municpios. A EC 53/2006 estabeleceu a subvinculao dos recursos vinculados educao com o objetivo de garantir eqidade na capacidade financeira dos Estados e Municpios de atendimento ao ensino fundamental obrigatrio. O Fundeb constitui-se uma ampliao do Fundef, que havia sido criado pela Emenda Constitucional 14/96 e atendia apenas o ensino fundamental. Em vigor desde 1 de janeiro de 2007, o Fundeb foi regulamentado pela Medida Provisria n 339/2006, convertida na Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. Fonte dos recursos O Fundo composto, na quase totalidade, por recursos dos prprios Estados, Distrito Federal e Municpios, originrios de fontes j existentes, sendo constitudo de 16,66% em 2007, 18,33% em 2008 e 20% a partir de 2009, sobre:

- Fundo de Participao dos Estados (FPE); - Fundo de Participao dos Municpios (FPM); - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); - desonerao de exportaes, de que trata a Lei Complementar n 87/96; - Imposto sobre Produtos Industrializados, proporcional s exportaes (IPIexp).
Constitui-se, ainda, de 6,66% em 2007, 13,33% em 2008 e 20% a partir de 2009, sobre:

- Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes ITCMD; - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA; - Quota parte de 50% do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural devida aos Municpios ITR.
Complementao da Unio Alm desses recursos, ainda compe o Fundeb, a ttulo de complementao, uma parcela de recursos federais, sempre que, no mbito de cada Estado, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao da Unio est definida da seguinte forma:

- 2,0 bilhes de reais em 2007; - 3,0 bilhes de reais em 2008; - 4,5 bilhes de reais em 2009; e - 10% do valor total do Fundo a partir de 2010.
Fonte: Ministrio de Educao.

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Utilizao dos recursos Os recursos do Fundeb destinam-se ao financiamento de aes de manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica, independentemente da modalidade em que o ensino oferecido (regular, especial ou de jovens e adultos), da sua durao (ensino fundamental de oito ou de nove anos), da idade dos alunos (crianas, jovens ou adultos), do turno de atendimento (matutino <http://portal.mec.gov.br/seb/index e/ou vespertino ou noturno) e da localizao da escola (zona urbana, zona rural, rea indgena ou quilombola), levando-se em considerao os respectivos mbitos de atuao prioritria (art. 211 da Constituio Federal), que delimita a atuao dos Estados e Municpios em relao educao bsica. Ou seja, os Municpios devem utilizar recursos do Fundeb na educao infantil e no ensino fundamental e os Estados, no ensino fundamental e mdio, sendo o mnimo de 60% na remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica pblica e o restante dos recursos em outras despesas de manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica. Conselho do Fundeb O Conselho de Acompanhamento e Controle Social do Fundeb um colegiado cuja funo principal proceder ao acompanhamento e controle social sobre a distribuio, a transferncia e a aplicao dos recursos do Fundo, no mbito de cada esfera, municipal, estadual ou federal. O Conselho no uma unidade administrativa do governo, assim, sua ao deve ser independente e, ao mesmo tempo, harmnica com os rgos da administrao pblica local. Atribuies do Conselho - acompanhar e controlar a distribuio, transferncia e aplicao dos recursos do Fundeb; - elaborar a proposta oramentria anual, no mbito de suas respectivas esferas governamentais de atuao; - instruir, com parecer, as prestaes de contas a serem apresentadas ao respectivo Tribunal de Contas. O referido parecer deve ser apresentado ao Poder Executivo respectivo em at 30 dias antes do vencimento do prazo para apresentao da prestao de Contas ao Tribunal; - acompanhar e controlar a execuo dos recursos federais transferidos conta do Programa Nacional de Apoio ao Transporte do Escolar PNATE e do Programa de Apoio aos Sistemas de Ensino para Atendimento Educao de Jovens e Adultos, verificando os registros contbeis e os demonstrativos gerenciais relativos aos recursos repassados, responsabilizando-se pelo recebimento e pela anlise da prestao de contas desses programas, encaminhando ao FNDE o Demonstrativo Sinttico Anual da Execuo Fsico-Financeira, acompanhado de parecer conclusivo, e notificar o rgo executor dos programas e o FNDE quando houver ocorrncia de eventuais irregularidades na utilizao dos recursos.

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<saojosedopeixe.blogspot.com>.

O Poder Executivo deve oferecer ao Conselho o necessrio apoio material e logstico, disponibilizando, se necessrio, local para reunies, meio de transporte, materiais, equipamentos, entre outros, de forma a assegurar a realizao peridica das reunies de trabalho, garantindo, assim, condies para que o colegiado desempenhe suas atividades e efetivamente exera suas funes (art. 24, 10, da Lei n 11.494/2007).

O Conselho do Fundeb deve ser criado por legislao especfica (decreto ou lei), editada no pertinente mbito governamental (Estado ou Municpio), observando-se os impedimentos contidos no 5 do art. 24 da Lei n 11.494/2007. O modelo de lei de criao do Conselho do Fundeb e o modelo do Regimento Interno encontram-se disponveis na opo Consultas, itens 7 e 8, na pgina principal do Fundeb, no stio da Secretaria de Educao Bsica do MEC. Constituio do Conselho O art. 24 da Lei n 11.494/2007 define a composio dos conselhos no mbito da Unio, dos Estados, dos Distrito Federal e dos Municpios.

Destacamos a composio dos conselhos no mbito municipal, que deve ser composto por no mnimo nove membros, sendo:
a) dois representantes do Poder Executivo municipal, dos quais pelo menos um da Secretaria Municipal de Educao ou rgo educacional equivalente; b) um representante dos professores da educao bsica pblica; c) um representante dos diretores das escolas bsicas pblicas; d) um representante dos servidores tcnico-administrativos das escolas bsicas pblicas; e) dois representantes dos pais de alunos da educao bsica pblica; f) dois representantes dos estudantes da educao bsica pblica, um dos quais indicado pela entidade de estudantes secundaristas.

Esto impedidos de compor o Conselho municipal ( 5 do art. 24 da Lei n 11.494/2007): cnjuge e parentes consangneos ou afins, at terceiro grau, do prefeito, do vice-prefeito, de secretrios municipais, tesoureiro, contador ou funcionrio de empresa de assessoria ou consultoria que prestem servios relacionados administrao ou controle interno dos recursos do Fundo, bem como cnjuges, parentes consangneos ou afins, at terceiro grau, desses profissionais; estudantes que no sejam emancipados; e pais de alunos que exeram cargos ou funes pblicas de livre nomeao e exonerao no mbito dos rgos do respectivo Poder Executivo gestor dos recursos ou prestem servios terceirizados, no mbito dos Poderes Executivos em que atuam os respectivos conselhos.

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Integrao ao Conselho Municipal de Educao Os municpios podero integrar o Conselho do Fundeb ao Conselho Municipal de Educao, instituindo cmara especfica para o acompanhamento e o controle social sobre a distribuio, a transferncia e a aplicao dos recursos do Fundo, conforme prev o art. 37 da Lei n 11.494/2007, porm essa cmara deve atender os mesmos critrios e impedimentos estabelecidos para criao do Conselho do Fundeb. importante destacar que o trabalho dos Conselhos do Fundeb soma-se ao trabalho das tradicionais instncias de controle e fiscalizao da gesto pblica. Entretanto, o Conselho do Fundeb uma nova instncia de controle, mas de representao social, no devendo, por conseguinte, ser confundido com o controle interno, executado pelo prprio Poder Executivo, nem com o controle externo, executado pelo Tribunal de Contas, na qualidade de rgo auxiliar do Poder Legislativo, a quem compete a apreciao das contas do Poder Executivo.

<portal2.manaus.am.gov.br

O controle a ser exercido pelo Conselho do Fundeb o controle direto da sociedade, por meio do qual se abre a possibilidade de apontar, s demais instncias, falhas ou irregularidades eventualmente cometidas, para que as autoridades constitudas, no uso de suas prerrogativas legais, adotem as providncias que cada caso venha a exigir. O acesso s informaes sobre recursos do Fundeb pode ser feito por meio do Banco do Brasil (conta especfica do Fundeb), na internet < www.mec.gov.br/seb/fundeb>, ou no MEC, pelo telefone 0800-616161.

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DOCUMENTOS FISCAIS

13.1 Importncia
Os documentos fiscais tm larga importncia no combate sonegao de tributos. Os documentos fiscais com que as pessoas geralmente tm mais contato no dia-a-dia so as notas fiscais e os cupons fiscais. Cada imposto exige uma espcie de documento fiscal que deve ser utilizado pelo contribuinte, e alguns impostos servem-se de documentos j exigidos por outros.

13.2 Exemplos de documentos fiscais


- NF - Nota Fiscal de Venda ao Consumidor; - Cupom Fiscal; - Nota Fiscal de Servio; - IRPF - Declarao Simplificada; - DSI - Declarao Simplificada de Importao; - ITR - Declarao do Imposto Territorial Rural.

A nota fiscal e o cupom fiscal no devem ser confundidos com outros documentos emitidos no comrcio varejista, como comandas, oramentos, pedidos, controle interno, etc., j que esses documentos no so vlidos para a fiscalizao do pagamento de tributos.
Quando os documentos fiscais so devidamente emitidos pelo contribuinte, reduz-se a possibilidade de evaso dos valores dos tributos incidentes sobre as operaes que lhes do origem. importante lembrar, ainda, que a exigncia e a guarda dos documentos fiscais por parte do consumidor facilitaro o exerccio de seus direitos assegurados no Cdigo de Defesa do Consumidor.

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FRAUDES TRIBUTRIAS

14.1 Evaso fiscal


J a evaso fiscal, ao contrrio da eliso, prtica que infringe a lei, cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, objetiva reduzi-la ou ocult-la. A evaso fiscal est prevista e capitulada na Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria, Econmica e contra as Relaes de Consumo ( Lei n 8.137/90). A citada lei define que constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo mediante as condutas discriminadas no seu texto, das quais ressaltamos as seguintes:

a) omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; b) fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; c) falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; d) elaborar, distribuir ,fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; e) utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica; f) fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude para eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributo.
<http://www.maph.com.br/>.

O indivduo que pratica a evaso fiscal dissimula atos, omite e falsifica informaes com vistas a burlar o Fisco e mesmo impedir a cobrana do tributo. A distino, assim, entre evaso e eliso fiscal est na legalidade desta e na ilegalidade daquela. A licitude do procedimento encontra apoio na prpria Constituio Federal, na medida em que esta acolhe o princpio da anualidade, conforme de v na alnea b, inciso III do art. 150, vedando ao tributante cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou os agravou. Um tributo s poder ser exigido se e como previsto em lei, nos estritos termos do princpio da legalidade. Dessa forma, se apurado pelo Fisco a ocorrncia do fato descrito na lei, no h como o contribuinte elidir o pagamento do tributo. Evadir-se dessa obrigao, omitindo ou falsificando informaes, configura crime previsto na Lei n. 8.137/90 (Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria, Econmica e Contra as Relaes de Consumo).

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14.2 O combate a sonegao fiscal


Sonegao a busca de artifcios, legais ou ilegais, jurdicos, contbeis ou cambiais com a finalidade de postergar ou eximir-se do pagamento de tributos. Sonegar ocultar com fraude, astcia ou habilidade; o ato de dissimular ou de simular operaes que visem eximir-se do pagamento de tributos. (Fraudes Financeiras x Fraudes Tributrias) Disponvel em: <http://www.cosif.com.br/publica.asp?arquivo=20040304fraudes>. Acesso em: 20 dez. 2007. Durante muito tempo, em face das caractersticas de nosso sistema tributrio, calcado nos tributos indiretos, prevaleceu a idia de que o sonegador, ao deixar de recolher ao errio o valor devido, estaria apenas enganando o governo e, talvez at por isso mesmo, era visto com certa simpatia por grande parte da sociedade. Essa uma concepo errnea pois o tributo arrecadado o financiador dos servios pblicos que atendem s necessidades da populao. Assim, a sonegao fiscal prejudica no apenas o governo, mas toda a sociedade. Alm disso, alguns impostos j esto embutidos no preo do produto, e quando ao comerciante deixa de recolher esses impostos aos cofres pblicos, ele est se apropriando do valor pago pelo contribuinte de fato (consumidor).

<www.receita.fazenda.gov.br.

No se trata de uma luta fcil, pois os valores envolvidos so astronmicos e o sonegador j se habituou a embolsar o valor subtrado da sociedade como se fosse seu. Da a importncia de se conjugarem esforos no sentido de combater, sem trguas, essa doena social. Esse combate deve envolver os agentes do Fisco, da Polcia, do Ministrio Pblico, do Poder Judicirio, passando por maior conscientizao por parte da populao e pela efetiva punio aos infratores das leis tributrias, inclusive no aspecto penal. No se pode olvidar, no entanto, que a compreenso do ilcito penal, em matria tributria, requer a compreenso do ilcito tributrio, pois a ilicitude (penal) da conduta s ser compreendida por meio da interpretao e integrao das leis tributrias, que definem os deveres e direitos que devem ser observados.

Combater a sonegao fiscal no apenas um exerccio de cidadania, mas um dever do Estado e de toda a sociedade organizada. DIGA NO A SONEGAO FISCAL

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PIRATARIA

15.1 Conceitos

Pirataria ou contrafao a reproduo, no autorizada pelo detentor da propriedade intelectual, de uma obra de arte ou produto. Trata-se de uma prtica ilcita que viola o direito de autor. No entanto, um crime complexo, pois encerra diversos tipos penais correlatos, como a falsificao, a duplicao, a sonegao fiscal, o contrabando e o descaminho.
Como resultado, o pirata burla o detentor da propriedade intelectual e, indiretamente, toda a sociedade por meio de sonegao fiscal, contrabando ou descaminho, j que de 70 a 80% dos produtos pirateados so procedentes do exterior. O Frum Nacional de Combate Pirataria e Ilegalidade (<www.forumcontrapirataria.org>) editou um documento destinado aos educadores com uma srie de conceitos importantes, os quais reproduzimos a seguir. O que pirataria? O Cdigo Penal (lei) se refere pirataria como a violao ao direito autoral ou propriedade intelectual. Assim, podemos entender a pirataria como a reproduo no-autorizada de uma parte ou do todo de uma mercadoria, produto ou signo visual (grfico ou forma), que induza o pblico a comprar ou se referir quele produto em detrimento do original. De forma mais ampla, pirataria o ato de copiar ou reproduzir, sem autorizao, livros ou impressos em geral, gravaes de som e/ou imagens, marcas ou patentes, softwares e jogos eletrnicos; e captao ilegal de energia eltrica e sinal de TV a cabo (o conhecido gato), entre outros, com ntida infrao lei.
<blogdofavre.ig.com.br>.

O que falsificao? Falsificar imitar ou alterar com fraude. Em relao falsificao de produtos, a reproduo de seus aspectos nicos, sobre os quais o criador ou inventor detm direitos de propriedade intelectual e, dessa forma, tem seus direitos violados por no ser remunerado (pago) por quem est copiando e se beneficiando das vantagens comerciais do produto ou mercadoria.

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Falsificao e pirataria so a mesma coisa? No entendimento comum, a equivalncia de termos correta.

O termo pirataria mais aplicado em situaes de violao de direitos de propriedade intelectual, fraude comercial ou econmica, enquanto que falsificao um termo empregado de forma mais ampla e que tambm envolve adulteraes, m-f em assinaturas de documentos, etc.
Propriedade intelectual faz parte dos conceitos de pirataria e falsificao. O que isso? A Conveno da Organizao Mundial da Propriedade Intelectual (OMPI) define como propriedade intelectual a soma dos direitos relativos s obras literrias, artsticas e cientficas, s interpretaes dos artistas intrpretes e s execues dos artistas instrumentistas, aos fonogramas e s emisses de radiodifuso, s invenes em todos os domnios da atividade humana, s descobertas cientficas, aos desenhos e modelos industriais, s marcas industriais, comerciais e de servio, bem como s firmas comerciais e denominaes comerciais, proteo contra a concorrncia desleal e todos os outros direitos inerentes atividade intelectual nos domnios industrial, cientfico, literrio e artstico. , portanto, um direito que deve ser respeitado e zelado. So exemplos de propriedade intelectual: desenho industrial, marcas, patentes de inveno e de modelo de utilidade, know-how, softwares, indicaes de procedncia, criaes intelectuais, segredos de negcio, etc. Como produtos piratas e falsificados so vendidos?

Esses produtos chegam ao consumidor, muitas vezes, sob forma de contrabando e so vendidos quase sempre sem emisso de nota fiscal e recolhimento de quaisquer impostos.
Por isso, sempre pea nota fiscal quando comprar qualquer produto e oriente seus alunos, colegas de trabalho e familiares a fazerem o mesmo, pois a emisso do documento fiscal constitui um mecanismo de controle necessrio para garantir o recolhimento dos impostos incidentes. Alm disso, essencial para que o consumidor possa exercer seus direitos contra uma possvel leso por parte do vendedor de bens ou prestador de servios. (Texto alterado em relao ao original de responsabilidade do Frum Nacional de Combate Pirataria e Ilegalidade). O que contrabando? o comrcio de mercadorias proibidas pela legislao. o caso de drogas, armas, medicamentos e outros produtos que sejam proibidos. luz do direito, contrabando um crime contra a administrao pblica, com o objetivo de introduzir ou retirar mercadorias proibidas entre jurisdies (no confundir com descaminho).

<http://f.i.uol.com.br/folha/homepage/images/08073100.jpg>.

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O que descaminho?
O descaminho consiste em no pagar total ou parcialmente as obrigaes ou impostos devidos pela entrada, sada ou pelo consumo de mercadorias. No se trata de mercadorias proibidas. Pela definio do direito, descaminho uma espcie de fraude fiscal consistente no no-pagamento de tributo devido. Semelhante ao contrabando, pois a forma como mercadorias so comercializadas ou introduzidas em outras jurisdies ilegal, o descaminho tem a diferena de que as mercadorias so legais. Ambos, contrabando e descaminho, so crimes contra a administrao pblica, previstos no art. 334 do Cdigo Penal, porm, o contrabando consiste em importar ou exportar mercadorias proibidas.

15.2 Relevncia do problema em nossos dias


A pirataria um fenmeno mundial fruto da globalizao dos mercados, do avano tecnolgico e da seduo do consumo, induzida por formas sutis e sofisticadas de propaganda e de uma certa perda de valores morais, prpria dos nossos tempos. A atividade controlada por grandes mfias internacionais. Segundo a Interpol (Polcia Internacional), a pirataria no mundo movimenta, anualmente, mais recursos financeiros que o narcotrfico:

Pirataria US$ 522 bilhes | Narcotrfico US$ 360 bilhes. 15.3 Pirataria no Brasil
No entanto, o fenmeno adquiriu especial gravidade no Brasil em decorrncia: - de um longo perodo de recesso econmica, com conseqente queda da renda mdia real do consumidor; - do desemprego estrutural, resultado das mudanas tecnolgicas, que, associado baixa escolaridade, conduz boa parte da populao a ter uma insero marginal no mercado de trabalho (informalidade); a presena de um contingente abundante de informais possibilita que as mfias que controlam o comrcio de produtos piratas possa contar com uma rede de distribuio de baixo custo e dotada de grande capilaridade, dificultando o combate a essa prtica delituosa; - da falta de uma ao coordenada nos trs nveis de governo at 2004.

15.4 Efeitos sociais da pirataria


<grandelojadoqueijolimiano.blogspot.com>.

Todos sabemos ser o desemprego um dos maiores desafios a serem vencidos por nossa sociedade. Pois bem, ao consumirmos produtos contrabandeados ou pirateados estaremos fechando postos de trabalho na indstria nacional e sendo coniventes com a explorao de trabalhadores no outro lado do mundo, em condies muitas vezes subumanas. Estamos financiando verdadeiras mfias, que, por meio dos vasos comunicantes do crime, tambm praticam o contrabando de armas, crianas, mulheres, rgos humanos, plantas e animais em extino e o trfico internacional de drogas.

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Quando um adolescente desinformado inocentemente compra no camel da esquina um inofensivo CD, desconhece que o pobre e explorado camel apenas a ponta de um gigantesco iceberg da indstria do crime, que lucra bilhes de dlares por ano semeando a violncia, reduzindo milhes de seres humanos condio de escravo e outros tantos a um estado vexatrio provocado pela dependncia qumica. Alm disso, o consumo de produtos piratas pode causar danos irreparveis nossa sade e de nossos familiares.

15.5 Combate a pirataria no Brasil


Para que o Pas possa garantir eficcia no combate pirataria, precisamos considerar todas as dimenses do problema e conjugar aes, entre elas, a saber: - Dimenso econmica Os produtos originais pirateados normalmente so muito caros e inacessveis maioria da populao. No entanto, a mdia veicula publicidade estimulando o consumo desses produtos e, como boa parte da populao no pode adquirir o original, acaba se contentando em consumir o produto pirata. Por isso, fundamental que as empresas reduzam suas margens de comercializao e os governos estudem a possibilidade de reduzir a carga de tributos incidentes sobre produtos que so alvo preferencial da pirataria.
<www.forumcontrapirataria.org>.

- Dimenso educacional importante que a populao saiba quais so as conseqncias negativas associadas prtica da pirataria. Trata-se de temtica essencial para a formao cidad de nossos educandos. Para isso, preciso abordar o assunto em sala de aula e transform-lo em um dos principais temas do Programa Nacional de Educao Fiscal. A realizao de debates, jris simulados e exposies demonstrando os efeitos lesivos dos produtos piratas para a sade e segurana das pessoas tem grande importncia para a formao de uma conscincia crtica sobre o assunto. O Conselho Nacional de Combate Pirataria pretende promover programas nos Estados que podem ser desenvolvidos em conjunto com o PNEF. - Dimenso cultural Os produtos culturais (CD, DVD) esto entre os mais pirateados. No entanto, a populao normalmente no tem acesso aos bens culturais. Ainda so escassas as manifestaes artsticas gratuitas patrocinadas pelo poder pblico, que alm de promover os artistas facilitam a comercializao direta de seus produtos a preos acessveis. - Dimenso de controle Objetiva instituir mecanismos de monitoramento capazes de identificar indcios da prtica da concorrncia desleal e de crimes fiscais correlatos. Os interessados podem formular denncias sobre processos de importao suspeitos de fraude. Comerciantes do Paraguai, por exemplo, importavam via portos brasileiros 160 milhes de CDs, quando seu consumo anual era de apenas 3 milhes. Por isso, o governo brasileiro imps restries ao trnsito desse produto em nosso territrio.

Curso de Educao Fiscal-2007 Aracaj/SE

Curso de Educao Fiscal-2007 Aracaj/SE

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- Dimenso legal Como se trata de uma indstria do crime, necessrio que se ampliem as aes fiscais e policiais para combater os inmeros ilcitos associados prtica da pirataria. importante registrar que o combate pirataria se intensificou no Brasil aps a CPI da Pirataria (2003-2004) e a conseqente criao do Conselho Nacional de Combate Pirataria e Delitos Contra a Propriedade Intelectual. Depois da criao do CNCP as apreenses tm crescido ano aps ano. No entanto, ainda estamos distantes de alcanar o mesmo xito nas demais dimenses do problema, fator essencial para maior eficcia no combate a pirataria. Quadro demonstrativo dos principais produtos pirateados e seus danos sociedade e sade PRODUTOS RISCOS AO CONSUMIDOR
So fabricados sem respeito s normas tcnicas, podendo oferecer risco de intoxicao qumica, ingesto de fragmentos, e durabilidade bem abaixo do tempo regular. J ocorreram apreenses de produtos fabricados at com lixo hospitalar reciclado.

RISCOS SOCIAIS
Os produtos chegam ao mercado com evaso fiscal parcial ou total, entram descaminhados e transferem empregos para outros pases (desemprego), desestimulam as empresas ticas, que muitas vezes tm srias restries comerciais ou mesmo encerram suas atividades em decorrncia da concorrncia desleal. Os produtos chegam ao mercado com evaso fiscal parcial ou total, entram descaminhados e transferem empregos para outros pases (desemprego), desestimulam as empresas ticas, que muitas vezes tm srias restries comerciais ou mesmo encerram suas atividades em decorrncia da concorrncia desleal.

BRINQUEDOS

CULOS DE SOL E CULOS DE GRAU

Fabricados sem atender s normas de segurana, oferecendo riscos temporrios e mesmo permanentes viso, com doenas como catarata precoce, cncer da conjuntiva, alergias, dermatites, bem como problemas neurolgicos em decorrncia de desvio do eixo ocular. Soma-se a isso o fato de que o material empregado nas hastes muitas vezes resultante de lixo hospitalar reciclado, com concentrao altssima de metais, em especial o chumbo, causando danos pele.

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PRODUTOS

RISCOS AO CONSUMIDOR
Fabricados em desacordo com as normas tcnicas, podendo trazer problemas posturais ao usurio e, no caso de adolescentes e crianas, at m formao ssea. Sua durabilidade na maioria das vezes bastante reduzida.

RISCOS SOCIAIS
Os produtos chegam ao mercado com evaso fiscal parcial ou total, entram descaminhados e transferem empregos para outros pases (desemprego), desestimulam as empresas ticas, que muitas vezes tm srias restries comerciais ou mesmo encerram suas atividades em decorrncia da concorrncia desleal. Os produtos chegam ao mercado com evaso fiscal parcial ou total, entram descaminhados e transferem empregos para outros pases (desemprego), desestimulam as empresas ticas, que muitas vezes tm srias restries comerciais ou mesmo encerram suas atividades em decorrncia da concorrncia desleal.

TNIS E SAPATOS

CARTUCHOS DE TINTAS E TONER PARA IMPRESSORAS

So geralmente cartuchos recarregados ou remanufaturados, os quais podem ser vendidos legalmente, sempre que descritos como recarregados. A pirataria ocorre quando este produto oferecido venda como original, geralmente a preo comparvel. Consumidores so lesados na qualidade da impresso, alm de possveis danos s impressoras. Graves riscos de queimaduras e, em mdio/longo prazo, cncer de pele. Alm desses, podem causar tambm irritao na pele, alergias e at mesmo cegueira, quando se trata de metanol, que absorvido pela pele atravs de contato ou exposio prolongada. Podem danificar o equipamento reprodutor (computador, CD/DVD player) e corromper outros programas instalados na mquina propagando vrus, trojans e spywares em geral (computador), alm de desempenhar o contedo com falhas (msica, filme, jogo ou programa).

PROTETORES SOLARES, HIDRATANTES E PERFUMES

Evaso fiscal. Desestmulo a empresas ticas.

JOGOS ELETRNICOS, CD, DVD E SOFTWARES

Podem acobertar outras atividades criminosas de maior risco, como trfico de drogas e armas, violncia urbana e at financiamento para seqestros e outros ilcitos. Alm desses, estabelecem ainda concorrncia desleal com os produtos ticos e desestimulam a atividade criativa e de desenvolvimento de produtos com alto valor agregado.

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PRODUTOS

RISCOS AO CONSUMIDOR
Tm menor durabilidade do que os originais, e podem ser confeccionadas com materiais que trazem desconforto no uso (ergonmicos ou alrgicos).

RISCOS SOCIAIS
Os produtos chegam ao mercado com evaso fiscal parcial ou total, entram descaminhados e transferem empregos para outros pases (desemprego), desestimulam as empresas ticas, que muitas vezes tm srias restries comerciais ou mesmo encerram suas atividades em decorrncia da concorrncia desleal. Os produtos chegam ao mercado com evaso fiscal parcial ou total, entram descaminhados e transferem empregos para outros pases (desemprego), desestimulam as empresas ticas, que muitas vezes tm srias restries comerciais ou mesmo encerram suas atividades em decorrncia da concorrncia desleal. Podem acobertar outras atividades criminosas de maior risco, como trfico de drogas e armas, violncia urbana e at financiamento para seqestros e outros ilcitos. Alm desses, estabelecem ainda concorrncia desleal com os produtos ticos e desestimulam a atividade criativa e de desenvolvimento de produtos com alto valor agregado. Evaso fiscal; desestmulo a empresas ticas.

ROUPAS, BOLSAS CARTEIRAS E MOCHILAS

BEBIDAS

Produzidas sem controle sanitrio, o que possibilita que insumos proibidos ou restritos sejam adicionados em quantidades alm das permitidas. O consumo dessas substncias pode acarretar intoxicao alimentar (lcoois no autorizados).

CONDUTORES ELTRICOS

Produzidos por processos de fabricao que no tm controle, utilizando matrias primas sem qualidade, que no atendem s normas tcnicas de fabricao e podem expor as pessoas a riscos de choques eltricos e a incndios nas edificaes.

REMDIOS

A falsificao chegou ao cmulo de se venderem remdios para o cncer compostos por substncias incuas (placebo). Produtos piratas so dez vezes mais baratos, mas podem conter metais pesados que causam cncer de mama.

SUTIS DE SILICONE

Evaso fiscal; desestmulo a empresas ticas.

Fontes: FRUM NACIONAL CONTRA A PIRATARIA E A ILEGALIDADE Trabalhando o tema da pirataria para crianas de 7 a 12 anos Disponvel no site:<www.forumcontrapirataria.org>. Pesquisa feita em 21 out. 2007. Conselho Nacional de Combate Prataria e Delitos Contra a Propriedade Intelectual Pesquisa feita em 25 ag. 2007.

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15.6 Resumo das conseqncias

- desemprego: reduo de 2 milhes de empregos; lembre-se de que o Brasil nos ltimos anos tem gerado cerca de 1,6 milhes de empregos por ano; - sonegao fiscal: Prejuzo de 30 bilhes aos cofres pblicos; - concorrncia ilegal e prejuzos economia nacional; - conseqncias sade da populao; - alimenta o crime organizado; - rouba idias e invenes.

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FUNO SOCIOECONMICA DOS TRIBUTOS

O Brasil vive hoje as conseqncias de sucessivos erros na administrao de nossa dvida pblica, o que resultou em um nvel de endividamento preocupante, que est a prejudicar o prprio crescimento econmico do pas, a gerao de empregos, a construo de polticas pblicas que possibilitem a universalizao dos direitos sociais e os investimentos inadiveis em infra-estrutura. Existem basicamente trs formas de financiar as atividades de um Estado. A primeira delas seria por meio da emisso de moeda. No entanto, a funo primordial da moeda a de possibilitar a dinmica das trocas entre os agentes econmicos. Assim, a simples emisso de moeda que no encontre lastro econmico, isto , que no se faa em proporo ao crescimento da circulao de bens e servios no mercado, conduz, inevitavelmente, perda de seu valor e, portanto, desencadeia um processo inflacionrio que prejudica toda a sociedade, mas principalmente a parcela da populao que no detm os meios de produo e vive da venda de sua fora de trabalho, a chamada classe trabalhadora. A segunda forma de financiarmos as funes estatais por meio de emprstimos. No entanto, todos ns sabemos o que pode acontecer conosco quando contramos muitas dvidas e nossos rendimentos prprios no so suficientes para pagar essas dvidas: ficamos insolventes, sem crdito no mercado e somos obrigados a reduzir drasticamente nossos gastos, pois, do contrrio, corremos o risco de ser executados e perder nossos bens. Com o Estado ocorre o mesmo. O financiamento das funes estatais por meio de uma poltica fiscal desequilibrada, na qual o gasto pblico supera as receitas pblicas, gerando sucessivos dficits nominais, pode ser uma estratgia vlida por um determinado perodo de tempo,como forma, por exemplo, de o pas vencer um processo recessivo. Nesse caso, a elevao do gasto pblico tem o condo de estimular o consumo, garantir a reduo da capacidade ociosa e elevar o nvel de emprego, minimizando as mazelas sociais e econmicas decorrentes da recesso. Mas a manuteno dessa poltica em longo prazo conduz necessidade de reduo drstica no nvel dos gastos pblicos para viabilizar o pagamento dos encargos financeiros e a amortizao dos emprstimos, resultando em forte impacto social. Portanto, as duas fontes citadas de financiamento do Estado (emisso de moeda e endividamento) so muito perigosas e conduzem a conseqncias sociais indesejveis. Assim, a forma mais sadia de financiarmos as atividades estatais promovermos a gerao de receitas prprias. Essas podem ser classificadas em receitas originrias e receitas derivadas.

As receitas originrias decorrem da administrao do prprio patrimnio pblico (venda ou locao de bens pblicos e exerccio de monoplios estatais, por exemplo). Nos Estados contemporneos, essa forma de obteno de receita vem se tornando cada vez menos importante, em razo da significativa reduo da presena do Estado na economia.

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As receitas derivadas decorrem da capacidade do Estado de auferir receitas provenientes do patrimnio dos particulares sob a forma de tributos. Constituem aprincipal fonte de financiamento das atividades estatais em nossos dias.
Esse poder singular conferido pelas Constituies aos entes estatais, sendo conhecido como poder de imprio. Com efeito, na sociedade contempornea, somente o Estado Nacional soberano e constitucionalmente organizado por meio dos seus entes polticos tem o direito de instituir e cobrar tributo dos cidados. O Brasil um pas de fortes contrastes econmicos e sociais. Embora sejamos atualmente a 10 economia do mundo, ostentamos a dcima pior distribuio de renda do planeta. Pois bem, o Sistema Tributrio o principal instrumento em poder do Estado para promover a redistribuio da renda. Isso se faz de duas formas.

Pelo lado da obteno das receitas pblicas, tributando-se de forma justa, com respeito aos princpios tributrios consagrados na Constituio.

A gesto democrtica dos recursos pblicos ser objeto do caderno 4.

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IGUALDADE E JUSTIA NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Para que alcancemos a igualdade e a justia indispensvel que o Sistema Tributrio Nacional seja utilizado como instrumento de distribuio de renda e redistribuio de riqueza e tenha como objetivos o crescimento econmico, a criao de empregos, a reduo da dependncia de capitais externos, a eliminao da pobreza, a justia fiscal, a justia social e o desenvolvimento sustentado. A essncia do direito a sua aplicao prtica - dever das autoridades pblicas. Os princpios constitucionais no podem ser meras declaraes de boas intenes. A regra jurdica existe para agir sobre a realidade social. Portanto, j no basta a igualdade formal. tempo de concretizar os direitos fundamentais estabelecidos pela Constituio. preciso buscar a igualdade material, na sua acepo ideal, humanista, que significa acesso aos bens da vida. O problema atual dos direitos do homem no mais justific-los ou enunci-los, mas proteg-los, buscar as condies, os meios para realiz-los e, efetivamente, desfrut-los. Trata-se, portanto, de passar ao.

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REFERNCIAS

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ESAF