ANLISIS JURISPRUDENCIAL DE LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N2011-3-11701 1

El caso en mencin conlleva a analizar el numeral 1) del artculo 17 (Responsables Solidarios en Calidad de Adquirentes) del TUO del Cdigo Tributario. Segn el expediente 5800-2006 el interesado LUIS FELIPE CAMET PICCONE apela la Resolucin de Intendencia N 0260150001161/SUNAT, la cual declara infundada la reclamacin contra dos Resoluciones de Determinacin en las cuales la Administracin le atribuye Responsabilidad Solidaria por el Impuesto a la Renta-Personas Naturales del Ejercicio 1997, correspondiente a los padres del recurrente. El recurrente precisa que le transfirieron en anticipo de legtima, a l y a sus hermanos, diversos inmuebles, correspondindole a ste el 9% del valor de los mismos, equivalente al importe de S/. 181,278.00, mediante Escritura Pblica de 27 de diciembre de 1982. Sostiene que si bien se puede constatar que la transferencia de propiedad mediante el anticipo de legtima ocurri antes de la determinacin de la obligacin tributaria, debe considerarse que la responsabilidad solidaria que el Cdigo Tributario atribuye a los herederos se da como consecuencia de la transmisin de los bienes que el deudor originario posea, sin interesar si los mismos fueron causa del nacimiento de la obligacin tributaria en su momento, de tal forma que el adquirente se hace responsable solidario de las deudas contradas por el deudor originario, debiendo responder hasta por el monto de los bienes que hubiera recibido. El recurrente apela la Resolucin de Intendencia N0260150001161/SUNAT sealando que segn el Cdigo Tributario, la responsabilidad solidaria del heredero como adquirente, requiere de la existencia de una obligacin tributaria que haya nacido antes del acto de transferencia de propiedad de los bienes, la esencia jurdica del concepto de transmisin de responsabilidad del contribuyente a la persona que la ley califica como responsable solidario, requiere que al momento de la transferencia, que es el acto que da origen a la responsabilidad solidaria exista ya una obligacin tributaria del cargo del contribuyente . Indica que en su caso, la supuesta obligacin tributaria en la que pretende sustentarse la Administracin para indebidamente atribuirle responsabilidad solidaria, es una obligacin tributaria de cargo de sus padres, correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio 1997, determinada en diciembre de 2002, lo que demuestra que tal obligacin era absolutamente inexistente cuando se suscribi la Escritura Pblica de 31 de diciembre de
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1982, en la que sus padres transmitieron a ttulo gratuito un porcentaje de sus bienes en va de donacin, tambin denominada anticipo de legtima; por tanto, no corresponde la atribucin de responsabilidad por una deuda tributaria inexistente cuando el contribuyente dispuso de su patrimonio. Mediante el escrito de 2 de marzo de 2011, el recurrente seala que en el ao 2002 la Administracin le atribuy responsabilidad solidaria en base al numeral 1) del artculo 17 del Cdigo Tributario cuyo texto antes de la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N953, dispona que son responsables solidarios en calidad de adquirentes los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban, sustent ndose en que la indicada norma bajo el trmino herederos comprende a aquellos que lo son a la muerte del causante como a los que reciben un anticipo de legtima. El recurrente sostiene que dicha interpretacin es errada y vulnera el principio de reserva de ley recogido en el artculo 74 de la Constitucin, as como la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la cual dispone que en va de interpretacin no es posible extenderse disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley, indica tambin que es recin con la modificacin del artculo 17 del Cdigo Tributario dispuesta por el Decreto Legislativo N953, que se incorpor al anticipo de legtima como un supuesto de atribucin de responsabilidad solidaria, al establecer que son responsables solidarios los herederos y legatarios hasta el lmite del valor de los bienes que reciban. Para apoyar lo sealado por el recurrente, ste, mediante escrito del 25 de mayo de 2011, adjunt copia certificada de la sentencia de la Corte Suprema de 20 de abril de 2009, que confirm la sentencia de la Primera Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo de la Corte Superior de Lima, de 5 de setiembre de 2007, que declar fundada en todos sus extremos la demanda contencioso administrativa impuesta contra la Resolucin del Tribunal Fiscal N02873-2-2003, que haba confirmado las resoluciones administrativas emitidas por la SUNAT, que haban atribuido responsabilidad solidaria a la demandante desde el 26 de diciembre de 2001, por un anticipo de legtima efectuado por el deudor principal el principal el 23 de marzo de 1999, indicando que la referida sentencia se ha pronunciado sobre un caos muy similar al del recurrente, en el cual tanto el anticipo de herencia como la imputacin de responsabilidad solidaria se produjeron antes de la modificacin del numeral 1 del artculo 17 del Cdigo Tributario, introducida por el Decreto Legislativo N953, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 5 de febrero de 2004, el cual conforme al artculo 103 de la Constitucin no tiene fuerza ni efecto retroactivos.

Dado que la atribucin de responsabilidad solidaria al recurrente respecto de las deudas de Jorge Ral Camet Dickman y su cnyuge Marta Josefina Piccone de Camet, por el Impuesto a la Renta- Personas Naturales del ejercicio 1997, efectuada por la Administracin como consecuencia del anticipo de legtima otorgado mediante Escritura Pblica de 31 de diciembre de 1982, tiene como sustento legal el numeral 1) del artculo 17 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N135-99-EF, antes de su modificacin por el Decreto Legislativo N953, se procedi a revocar la Resolucin de Intendencia N 0260150001161/SUNAT y dejar sin efecto las resoluciones de determinacin impugnadas. Se resolvi: REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 0260150001161/SUNAT de 28 de febrero de 2006 y DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de Determinacin N024-08-0000499 y 02408-0000506; establecindose el siguiente criterio: Los adquirentes de bienes como consecuencia del anticipo de herencia no son responsables solidarios de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1) del artculo 17 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N135-99-EF, antes de la vigencia del Decreto Legislativo N953.